VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Obor: Finance a řízení
Výběr nejvhodnější formy podnikání se zaměřením na daň z příjmu, sociální a zdravotní pojištění Bakalářská práce
Autor: Bára Škorpíková Vedoucí práce: Ing. Ivana Důrasová Jihlava 2012
Anotace Bakalářská práce se zabývá výběrem formy podnikání dvou fyzických osob, které se rozhodnou začít spolu podnikat. Teoretická část rozebírá osobu samostatně výdělečně činnou, společnost s ručením omezeným, sdružení podnikatelů bez právní subjektivity, daň z příjmů fyzických a právnických osob, systém sociálního a zdravotního pojištění a plánované reformy týkající se zdanění. Praktická část aplikuje poznatky z teoretické části na konkrétní dvě fyzické osoby se společným cílem sdružit se bez právní subjektivity nebo založit společnost s ručením omezeným, jsou zde počítány daně z příjmů a odvedené sociální a zdravotní pojištění a na základě toho je zjištěno, zda je výhodnější založit společnost s ručením omezeným nebo sdružení bez právní subjektivity.
Klíčová slova Osoba samostatně výdělečně činná, společnost s ručením omezeným, daň z příjmů, sociální a zdravotní pojištění.
Annotation This thesis deals with the decision of two people who want to start business together. The theoretical part of the thesis is focused on a self employed person, limited liability company, business association, income tax system, social and health insurance system and planned reforms in tax system. The practical part applies the knowledge gained in the theoretical part on two specific individuals with common goal to associate or establish a limited liability company. There are also calculated income taxes and paid social and health insurance and on this basis is determined which of the two either association or establishing limited liability company brings lower costs.
Key Words Self employed person, Limited Liability Company, income tax, social and health insurance.
Poděkování Ráda bych poděkovala Ing. Ivaně Důrasové, vedoucí mé bakalářské práce, za cenné rady, podnětné nápady a hlavně za trpělivost, protože jsem dělala vše na poslední chvíli. Velké „děkuji“ patří i mojí mámě, prarodičům a přátelům, kteří se mě každý den ptali, kolik jsem toho napsala.
Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušil/a autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ . Byl/a jsem seznámen/a s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména § 60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že s o u h l a s í m s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom/a toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Poděbradech dne 10. 5. 2012 ...................................................... Podpis
Obsah Úvod ............................................................................................................................................. 7 1
OSVČ.................................................................................................................................... 9 1.1
Živnost ........................................................................................................................... 9
1.1.1
Dělení živností ....................................................................................................... 9
1.1.2
Příklady živností v jednotlivých skupinách ............................................................ 9
1.2
Podnikatelé podle zvláštních předpisů ....................................................................... 10
2
Sdružení podnikatelů bez právní subjektivity ................................................................ 10
3
Daňové zatížení fyzických osob ........................................................................................ 11 3.1
Předmět daně.............................................................................................................. 11
3.2
Příjmy osvobozené ...................................................................................................... 12
3.3
Základ daně ................................................................................................................. 13
3.4
Sazba daně .................................................................................................................. 14
4
Společnost s ručením omezeným...................................................................................... 14
5
Daňové zatížení právnických osob ................................................................................... 16 5.1
Předmět a zúčtovací období PO založených za účelem podnikání ............................. 16
5.2
Příjmy osvobozené ...................................................................................................... 17
5.3
Základ daně ................................................................................................................. 17
5.4
Sazba daně .................................................................................................................. 17
6
Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění ...................................................................... 18
7
Připravované daňové reformy ......................................................................................... 20 7.1
8
Čisté příjmy po daňové reformě ................................................................................. 21
Praktická část .................................................................................................................... 22 8.1
Charakteristika firem................................................................................................... 22
8.1.1
Roční příjmy a výdaje paní Zemanové za rok 2011 (bez DPH) ............................ 22
8.1.2
Roční příjmy a výdaje paní Černé za rok 2011 (bez DPH) ................................... 23
8.2
Daň z příjmů a odvody SZ a ZP v případě sdružení bez právní subjektivity ................ 25
8.2.1
Výpočet předpokládané daně z příjmů paní Zemanové pro rok 2012................ 26
8.2.2
Sociální a zdravotní pojištění paní Zemanové ..................................................... 27
8.2.3
Výpočet předpokládané daně z příjmů paní Černé pro rok 2012 ....................... 27
8.2.4
Sociální a zdravotní pojištění paní Černé ............................................................ 28
8.3
Daň z příjmů a odvody SZ a ZP v případě založení společnosti s ručením omezeným 28
8.3.1
Zdanění a odvody SZ a ZP FO .............................................................................. 28
8.3.2
Zdanění PO .......................................................................................................... 31
8.3.3
Výplata podílů na zisku........................................................................................ 31
8.3.4
Roční zúčtování paní Zemanové.......................................................................... 32
8.3.5
Roční zúčtování paní Černé ................................................................................. 33
8.4
Povinné odvody v případě sdružení bez právní subjektivity ....................................... 34
8.5
Povinné odvody v případě založení s. r. o. .................................................................. 34
8.6
Analýza zjištěných výsledků ........................................................................................ 34
8.7
Osobní doporučení ...................................................................................................... 35
Závěr .......................................................................................................................................... 36 Seznam použité literatury Seznam zkratek Seznam tabulek Seznam příloh
Úvod Mnoho lidí se v dnešní době rozhoduje začít podnikat. Když vědí v jakém oboru, nastává otázka, jakou právní formu podnikání zvolit. Samozřejmě záleží konkrétně na tom, jakou činnost chce dotyčný provozovat a někdy není nad čím přemýšlet, ovšem někdy se jedná o více lidí, kteří chtějí podnikat společně nebo o jinou „komplikaci“ a pak se musí zvážit několik faktorů. Může se jednat o výši kapitálu, který může kdo do podnikání vložit, zájem o vedení podniku či zda se jedná o „pouhé“ uložení peněz. Když se vyřeší tyto záležitosti, je nutné se zamyslet nad budoucností podniku a také na tom, že každý rok je nutné odvádět daň z příjmů, která se může lišit v důsledku zvolené právní formy podniku. Nesmí se zapomínat ani na odvody sociálního a zdravotního pojištění. Co se struktury této práce týče, dělí se na dvě hlavní části – část teoretickou a část praktickou. Teoretická část se zabývá principy podnikání fyzických osob a jejich sdružení bez právní subjektivity, společností s ručením omezeným, daní z příjmů fyzických a právnických osob, odvodů sociálního a zdravotního pojištění a plánovaných daňových reforem. V praktické části jsou konkrétně rozebrány dvě fyzické osoby, které chtějí začít společně podnikat v oblasti účetnictví. Pro účel výpočtu jejich předpokládané daně z příjmů a odvodů sociálního a zdravotního pojištění jsou použity jejich účetní údaje za předešlé účetní období. Výpočty jsou provedeny pro případ sdružení bez právní subjektivity a pro případ založení společnosti s ručením omezeným. Po té jsou porovnány konečné výsledky obou alternativ a je určeno, která možnost je pro dané osoby výhodnější. Cílem této práce je popsat a rozhodnout, zda je pro dvě dané fyzické osoby výhodnější začít podnikat na základě smlouvy o sdružení bez právní subjektivity či společně založit společnost s ručením omezeným. Téma této práce jsem si vybrala, protože daná problematika se jeví jako zajímavá a ráda bych se jí věnovala jak v dalších studiích, tak i profesně. Zároveň je toto téma poměrně aktuální, jelikož de facto každý den se objevuje v médiích, jaké daňové reformy česká vláda opět připravuje, aby vybrala na daních co nejvíc peněz a snižovala tak schodek státního rozpočtu. Tato práce však nezkoumá to, jak by stát mohl „vydělat“ na 7
daňových poplatnících, naopak se zabývá tím, jak může konkrétní daňový poplatník co nejvíc na daních ušetřit.
8
1 OSVČ OSVČ neboli osoba samostatně výdělečně činná je fyzická osoba, která podniká na vlastní zodpovědnost a na vlastní účet a má příjmy z podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti. Do kategorie OSVČ patří živnostníci, podnikatelé podle zvláštních předpisů a osoby, které provozují zemědělskou výrobu. Lidé řadící se do této skupiny mohou sepsat tzv. smlouvu o sdružení, čímž vzniká sdružení podnikatelů bez právní subjektivity. Osoby ve sdružení odpovídají sami za sebe, nikoliv za sdružení jako takové, důležité je, že členem sdružení může být i právnická osoba, to je ale rozebráno v příslušné kapitole. (http://www.jakpodnikat.cz/podnikani-osvc-podnikatel.php)
1.1 Živnost Problematiku
živnostenského
podnikání
upravuje
zákon
č.
455/1991
Sb.,
o živnostenském podnikání. Živnost může vykonávat fyzická osoba, která dosáhla věku 18 let, je bezúhonná a způsobilá k právním úkonům nebo právnická osoba, tato práce se zabývá fyzickými osobami – živnostníky. Pro vykonávání většiny živností je třeba splnit ještě další podmínky, těmi jsou odborná nebo jiná způsobilost.
1.1.1 Dělení živností
ohlašovací (po splnění daných podmínek má žadatel právní nárok na získání živnostenského listu) o řemeslné (nutná odborná způsobilost) o vázané (nutná odborná způsobilost) o volné (stačí splnit všeobecné podmínky)
koncesované (musí být udělena koncese, o které rozhodne příslušní státní orgán) (Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání)
1.1.2 Příklady živností v jednotlivých skupinách Mezi řemeslné živnosti patří řeznictví a uzenářství, pekařství, cukrářství, hodinářství, zednictví, zpracování kůží a kožešin, kominictví, pedikúra, manikúra, atd. Do skupiny vázaných živností se řadí např. zpracování tabáku a výroba tabákových výrobků, oční optika, projektová činnost ve výstavbě, činnost účetních poradců, vedení 9
účetnictví, vedení daňové evidence, poskytování nebo zprostředkování spotřebitelského úvěru, vodní záchranářská služba, provozování autoškoly či psychologické poradenství a diagnostika. Do živností volných patří např. chov zvířat a jejich výcvik, ubytovací služby, fotografické služby, překladatelská a tlumočnická činnost, výroba oděvů a obuvi, zpracování dřeva, výroba hnojiv, plastových výrobků, skla, kovových konstrukcí, jízdních kol, plavidel, sportovních potřeb, hraček, apod. Příkladem koncesované živnosti může být podnikání v oblasti výbušnin, zbraní a střeliva či bezpečnostního materiálu, silniční motorová doprava (sem patří např. taxi služba), provádění veřejných dražeb, provozování cestovní kanceláře, služby soukromých detektivů atd. Výčet všech živností řadících se do daných skupin je obsahem Živnostenského zákoníku a nachází se v příloze 1 - 4.
1.2 Podnikatelé podle zvláštních předpisů Podnikatel podle zvláštních předpisů nepotřebuje k výkonu své činnosti živnostenské oprávnění, ale určitou zkoušku a členství v příslušné komoře či organizaci. Příkladem jsou advokáti - ti musí být zapsáni v seznamu České advokátní komory, musí mít složeny advokátní zkoušky, alespoň 3 roky praxe jako právní koncipienti, atd. Dále sem patří daňoví poradci, lékaři, zubaři, znalci a tlumočníci, notáři, architekti, soudní exekutoři, atd. (http://www.jakpodnikat.cz/osvc-bez-zivnosti.php)
2 Sdružení podnikatelů bez právní subjektivity Uzavřením smlouvy o sdružení nevzniká nová právnická osoba, pouze určitá práva a povinnosti mezi členy sdružení, těmi mohou být fyzické i právnické osoby. Každé sdružení musí evidovat následující skutečnosti:
„jaký majetek byl účastníky sdružení poskytnut při založení sdružení,
jaký majetek byl získán při společné činnosti sdružení,
jak hospodařilo sdružení v průběhu roku (zdaňovacího a účetního období),
jak sdružení hospodařilo a jaký má majetek v okamžiku, když účastník sdružení vystupuje ze sdružení či je vyloučen, 10
jak sdružení hospodařilo a jaký má majetek k okamžiku, kdy se účastníci sdružení rozhodnou sdružení rozpustit nebo sdružení zaniká, protože splnilo svůj účel.“ (Jindrová, 2006, str. 8)
Sdružení jako takové není plátcem ani poplatníkem daní, daně odvádí každý člen sdružení sám za sebe, jinými slovy formálně nevzniká žádný subjekt, za který by se musely daně odvádět. Příjmy a výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů jsou mezi členy sdružení rozdělovány rovným dílem, pokud smlouva o sdružení nestanoví jinak. Možné je i uplatňovat příjmy a výdaje pouze v prokázané výši. Členové vedou daňovou evidenci nebo účetnictví (pode zákona o účetnictví), ovšem pokud jeden člen sdružení vede účetnictví, ostatní členové mají tuto povinnost také. (Jindrová, 2006)
3 Daňové zatížení fyzických osob Veškeré náležitosti týkající se daně z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Všechny fyzické osoby s trvalým bydlištěm v České republice a fyzické osoby zdržující se na našem území alespoň 183 dní v roce mají povinnost odvádět daň z příjmů fyzických osob.
3.1 Předmět daně Zákon o daních z příjmů klasifikuje 5 skupin příjmů, z kterých se daň z příjmů fyzických osob musí odvádět. Jedná se o příjmy peněžité i nepeněžité dosažené směnou, a to:
příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky podle § 6 ZDP (příjmy ze zaměstnání, za práci členů družstev, společníků a jednatelů společností s ručením omezeným, komanditistů komanditních společností, členů statutárních orgánů,…),
příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti podle § 7 ZDP (příjmy z provozování živnosti, příjmy lidí provozujících zemědělskou výrobu, příjmy podnikatelů podle zvláštních předpisů, společníků veřejných obchodních společností a komplementářů komanditních společností),
11
příjmy z kapitálového majetku podle § 8 ZDP (příjmy z dividend, podílů na zisku tichého společníka, úroků z vkladů na vkladních knížkách, plnění ze soukromého životního pojištění, z prodeje předkupního práva na cenné papíry,…),
příjmy z pronájmu podle § 9 ZDP (příjmy z pronájmu nemovitostí, bytů a movitých věcí, které nejsou začleněny v obchodním majetku),
a ostatní příjmy podle § 10 ZDP (příjmy z příležitostného pronájmu movitých věcí, převodu nemovitostí, cenných papírů, příjmy ze zděděného autorského práva, příjmy z výher v loteriích a sázkách, ceny z veřejných soutěží,…). (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů)
3.2 Příjmy osvobozené Naopak zdanitelnými příjmy nejsou příjmy osvobozené (§ 4 ZDP), konkrétně:
příjmy z prodeje rodinného domu včetně pozemku, pokud v něm vlastník domu bydlel alespoň dva roky před jeho prodejem,
příjmy z prodeje pozemku, na kterém je rozestavěný dům a majitel pozemku jej nabyl alespoň 5 let před jeho prodejem,
příjmy z prodeje ostatních nemovitostí nezařazených v obchodním majetku, pokud majitel nabyl nemovitosti alespoň 5 let před jejím prodejem,
příjmy z prodeje ostatních nemovitostí zařazených v obchodním majetku, pokud k prodeji dojde alespoň 5 let po vyřazení,
příjmy z prodeje movitých věcí nezařazených v obchodním majetku (kromě osobního auta prodávaného do 12 měsíců od jeho nabytí),
přijaté náhrady škod osobního majetku a obchodního majetku nezařazeného v daňových výdajích,
výhry z veřejných reklamních a sportovních soutěží za určitých podmínek,
příjmy z vyživovací povinnosti,
dávky sociální péče a státní sociální podpory,
příjem za darování krve,
stipendia,
příjmy z pojištění, které není v daňových výdajích, 12
atd. (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 4)
3.3 Základ daně Pro všechny podnikatele platí, že základem daně jsou příjmy z podnikání snížené o náklady na jejich dosažení, zajištění a udržení. Pokud se poplatník daně z příjmů podle § 7 ZDP rozhodne neuplatňovat výdaje skutečně vynaložené, může uplatňovat tzv. paušální výdaje, tj.:
80 % z příjmů v případě příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a příjmů ze živností řemeslných,
60 % z příjmů v případě příjmů ze živností volných a vázaných,
40 % z příjmů v případě příjmů z podnikání podle zvláštních předpisů a příjmů z autorských práv
a 30 % z příjmů z pronájmu obchodního majetku.
Do základu daně se nezapočítává nezdanitelná část daně (§ 15 ZDP) a odčitatelné položky (§ 35, § 35ba a § 35c ZDP). (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 5) Nezdanitelnými částmi (§ 15 ZDP) jsou:
dary v celkovém úhrnu maximálně 10 % ze základu daně, minimální hodnota daru musí být 1 000 Kč nebo 2 % ze základu daně, patří sem i darování krve ohodnocené částkou 2 000 Kč,
úroky ze stavebního spoření a hypotečního úvěru (uznatelná částka je maximálně 300 000 Kč v jedné domácnosti),
příspěvek maximálně 12 000 Kč zaplacený na penzijní připojištění (pokud je výše příspěvků za rok alespoň 6 000 Kč),
soukromé životní pojištění v maximální hodnotě 12 000 Kč,
zaplacené členské příspěvky v maximální výši 3 000 Kč nebo 1,5 % zdanitelných příjmů a
poplatky za zkoušky dalšího vzdělávání (maximálně 10 000 Kč, pro poplatníka se zdravotním postižením 13 000 Kč a s těžším zdravotním postižením 15 000 Kč). (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 15)
13
Odčitatelnými položkami jsou (§ 35, § 35ba a § 35c ZDP):
slevy na dani za zaměstnance se zdravotním a těžším zdravotním postižením (18 000 Kč a 60 000 Kč),
sleva na poplatníka (24 840 Kč),
sleva 24 840 Kč na manžela/manželku, jehož/jejíž příjem nepřesahuje za rok 68 000 Kč, v případě manžela/manželky s průkazem ZTP/P se sleva zdvojnásobí,
sleva 2 520 Kč pro poplatníka s invaliditou prvního a druhého stupně,
5 040 Kč pro poplatníka pobírajícího důchod pro invaliditu třetího stupně,
16 140 Kč pro držitele průkazu ZTP/P,
4 020 Kč pro studenty do věku 26 let (28 let v případě doktorského studia prezenční formou),
daňové zvýhodnění na vyživované dítě (13 404 Kč). (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů)
3.4 Sazba daně Upravený základ daně zaokrouhlený na celá sta Kč dolů se násobí sazbou daně 15 %, čímž se vypočítá konečná daň z příjmů fyzických osob. (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 16)
4 Společnost s ručením omezeným Jedná se o společnost, jejíž základní kapitál je suma vkladů společníků a společníci ručí za závazky společnosti do doby, než je splacení jejich vkladů zapsáno do obchodního rejstříku. Společník může být pouze jeden, potom ovšem nemůže sám založit nebo být samostatným společníkem v další společnosti s ručením omezeným. Maximálně může být společníků padesát. Jedna fyzická osoba může být společníkem nejvýše tří společností s ručením omezeným. Minimální výše základního kapitálu je 200 000 Kč, přičemž každý člen musí vložit minimálně 20 000 Kč. (Obchodní zákoník, 2012)
14
Náležitosti, které musí obsahovat každá společenská smlouva:
„firmu a sídlo společnosti,
určení společníků uvedením firmy nebo názvu a sídla právnické osoby nebo jména a bydliště fyzické osoby,
předmět podnikání (činnosti),
výši základního kapitálu a výši vkladu každého společníka včetně způsobu a lhůty splácení vkladu,
jména a bydliště prvních jednatelů společnost a způsob, jakým jednají jménem společnosti,
jména a bydliště členů první dozorčí rady, pokud se zřizuje,
určení správce vkladu,
jiné údaje, které vyžaduje tento zákon.“ (Obchodní zákoník, 2012, str. 67)
Každá společnost musí ve svém názvu obsahovat termín „společnost s ručením omezeným“ nebo zkratku s. r. o. či spol. s r. o. Než je podán návrh na zapsání do obchodního rejstříku, musí být splaceno alespoň 30 % z každého peněžního vkladu, celé emisní ážio, splacená výše peněžních i nepeněžních vkladů musí činit alespoň 100 000 Kč a návrh musí být podepsán všemi jednateli. Pokud je zakladatel pouze jeden, musí nejdříve splatit celý základní kapitál. Za závazky ručí společnost s ručením omezeným celým svým majetkem a „společníci ručí společně a nerozdílně za závazky společnosti do výše souhrnu nesplacených částí vkladů všech společníků podle stavu zápisu v obchodním rejstříku.“ (Obchodní zákoník, 2012, str. 66) Nejvyšším orgánem je valná hromada, která mj. může změnit obsah společenské smlouvy, změnit výši základního kapitálu, jmenovat, odvolat či odměňovat jednatele a členy dozorčí rady apod. Valná hromada se svolává minimálně jedenkrát za rok, pokud zákon, společenská smlouva nebo stanovy nestanoví dobu kratší. Jednatelem může být společník nebo i fyzická osoba a jednatelé zajišťují obchodní vedení společnosti. Dalším orgánem, který může být zřízen, je dozorčí rada. Ta se zřizuje, pokud to stanoví společenská smlouva či zvláštní zákon. Dozorčí rada musí dohlížet na činnost jednatelů, kontrolovat účetní a obchodní knihy, účetní závěrky, návrhy na rozdělení zisku nebo úhradu ztráty a své vyjádření předkládat valné hromadě. (Pospíšilová, 2003)
15
V praxi jsou společnosti s ručením omezeným velmi oblíbené a určitě „vypadají lépe“ než např. živnostenské podnikání. Na druhou stranu, člověk, co má obrat 50 000 Kč ročně, nebude zakládat s. r. o.
5 Daňové zatížení právnických osob Daň z příjmů právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Stejně jako fyzické osoby, i každá právnická osoba musí odvádět daň z příjmu. Daň z příjmů právnických osob se týká společností s ručením omezeným, akciových společností, komanditních společností, veřejných obchodních společností, družstev, organizačních složek státu a podílových fondů. Poplatníky daně z příjmu právnických osob jsou tedy právnické osoby se sídlem v České republice, které mají daňovou povinnost ze zdrojů na území České republiky i v zahraničí a právnické osoby se sídlem v zahraničí se stálou provozovnou v České republice, které zdaňují příjmy ze zdrojů v České republice.
5.1 Předmět a zúčtovací období PO založených za účelem podnikání Daň se počítá za všechny příjmy (výnosy) z činnosti a nakládaní s majetkem dané právnické osoby za kalendářní nebo hospodářský rok. Kalendářním rokem se rozumí 12 měsíců od 1. ledna do 31. prosince, kdežto hospodářský rok je 12 po sobě jdoucích měsíců, které začínají 1. dnem jiného měsíce než je leden. Zdaňovacím obdobím může být i účetní období, které je delší než 12 po sobě jdoucích měsíců nebo období ode dne, kdy došlo k fúzi, převodu jmění na společníka či rozdělení obchodní společnosti (družstva) do konce kalendářního roku nebo hospodářského roku, kdy byly uvedené změny zapsány do obchodního rejstříku. Předmětem daně nejsou např. příjmy nabyté z titulu spravedlivého zadostiučinění, o kterých rozhodl Evropský soud pro lidská práva a to ve výši, kterou je Česká republika povinna uhradit nebo příjmy získané děděním nebo darováním nemovitosti či movité věci (předmět daně dědické a darovací). (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 17a a § 18)
16
5.2 Příjmy osvobozené Mezi příjmy osvobozené podle § 19 ZDP patří:
členské příspěvky zájmových sdružení právnických osob,
příjmy a výnosy týkající se církví a náboženských společností,
příjmy z regulovaného nájemného,
příjmy státních fondů týkajících se např. životního prostředí,
příjmy Fondu dětí a mládeže,
příjmy z prodeje cenných papírů Podpůrného a garančního rolnického a lesnického fondu, a. s.,
atd. (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 19)
5.3 Základ daně Základ daně se snižuje o položky podle § 20 odst. 7 a 8 a § 34 ZDP. Mezi tyto položky patří:
dary, jejichž úhrn činí maximálně 5 % ze základu daně sníženého o položky z § 34 (tyto dary mohou být poskytnuty krajům, obcím, na financování kultury, školství, policie, ochranu zvířat, na podporu politických stran, školských a zdravotnických zařízení, atd.),
dary poskytnuté středním, vyšším odborným, vysokým školám a veřejným výzkumným institucím, které snižují základ daně o dalších 5 %, ale toho mohou využívat pouze poplatníci založeni za účelem podnikání,
daňová ztráta (uplatnit se dá 5 zdaňovacích období po jejím vzniku) a
plná výše nákladů vynaložených na projekty výzkumu a vývoje. (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 20 a § 34)
5.4 Sazba daně Sazba daně za základu daně je pro právnické osoby 19 % a základ daně se zaokrouhluje na celé tisícikoruny Kč dolů. Jsou zde výjimky pro investiční fond, podílový fond, zahraniční fond kolektivního investování, kde je sazba daně většinou 5 %, ale této tématice se tato práce nevěnuje. (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 21)
17
6 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Veřejné zdravotní pojištění je příjmem samostatně hospodařících subjektů – zdravotních pojišťoven a sociální zabezpečení má v České republice největší podíl na příjmech státního rozpočtu. Zatímco nepřímé daně tvoří 33,9 % a přímé daně 21,4 % z celkových příjmů státního rozpočtu, v případě sociálního zabezpečení je to celkem 44,7 %, což staví Českou republiku na pomyslné první místo v žebříčku podílu příjmů ze sociálního zabezpečení na celkových příjmech státního rozpočtu. Toto rozdělení daňového zatížení je charakteristické především pro východní členské státy Evropské unie a tyto konkrétní údaje jsou z roku 2009. (http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic _analysis/tax_structures/2011/report_2011_en.pdf)
Pojištění
Sociální pojištění
Nemocenské pojištění
Důchodové pojištění
Zdravotní pojištění
Příspěvek na státní politiku zaměstnanosti
Obr. 1: Systém pojištění v České republice (zdroj: vlastní)
Sociální zabezpečení v České republice je platba do státního rozpočtu, která zahrnuje příspěvek na nemocenské a důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti. Tyto peníze vybírá Česká správa sociálního zabezpečení podle zákona č. 589/1992 Sb. Povinnost odvádět tuto platbu mají zaměstnavatelé za všechny zaměstnance, zaměstnanci a osoby samostatně výdělečně činné. Poplatníkem mohou být i osoby dobrovolně účastné, které nemají zdanitelní příjmy, ty si platí pouze důchodové
18
pojištění. Zaměstnanci pracující na DPP příspěvek na sociální zabezpečení neplatí. (http://www.cssz.cz/cz/pojistne-na-socialni-zabezpeceni/povinnosti.htm) Vyměřovací základ se liší pro jednotlivé skupiny poplatníků – pro zaměstnavatele je to úhrn zdanitelných příjmů za všechny zaměstnance, pro zaměstnance zdanitelný příjem, osoby samostatně výdělečně činné mají vyměřovací základ polovinu rozdílu příjmů a výdajů
a
osoby
dobrovolně
účastné
si
výši
plateb
volí
samy.
(http://www.cssz.cz/cz/pojistne-na-socialni-zabezpeceni/vyse-a-platba-pojistneho/) Sazby z vyměřovacího základu pro rok 2012
Nemocenské pojištění
Zaměstnavatelé
Zaměstnanci
OSVČ
Osoby dobrovolně účastné
Důchodové pojištění
Příspěvek na politiku zaměstnanosti
2,3 % / 3,3 %
21,5 %
1,2 %
-
6,5 %
-
2,3 % (dobrovolné)
28 %
1,2 %
-
28 %
-
Tab. 1: Přehled sazeb sociálního pojištění (zdroj: vlastní)
Minimální roční vyměřovací základ pro OSVČ je 30 168 Kč a 1 206 576 Kč je vyměřovací základ maximální, tzn. OSVČ musí zaplatit měsíčně zálohu na sociální zabezpečení alespoň 1 836 Kč. (http://www.podnikatel.cz/clanky/zdravotni-a-socialnipojisteni-osvc-v-roce-2012/) Pojistné se vypočítává za každé rozhodné období. Rozhodným obdobím je u zaměstnavatelů, zaměstnanců a osob dobrovolně účastných kalendářní měsíc, platba se odvádí vždy do 20. dne v měsíci a u osob samostatně výdělečně činných je to kalendářní rok. (http://www.cssz.cz/cz/pojistne-na-socialni-zabezpeceni/vyse-a-platbapojistneho/)
19
Veřejné zdravotní pojištění je příjmem zdravotních pojišťoven, které zajišťují nezbytné a nutné náklady na zdravotní péči všech pojištěnců. Toto pojištění slouží i k pokrytí platů lékařů. Plátci pojištění jsou všichni zaměstnanci a zaměstnavatelé, osoby samostatně výdělečně činné a lidé bez zdanitelných příjmů – tj. ženy na mateřské dovolené, osoby úplně bezmocné, nezaopatřené děti nevýdělečně činné, osoby, které pobírají dávky sociální pomoci, lidé pobírající důchod z důchodového pojištění, osoby konající službu v ozbrojených silách, příjemci rodičovského příspěvku, atd. Za tyto osoby platí pojištění stát.
(http://www.finance.cz/dane-a-mzda/mzda/odvody-socialniho-a-zdravotniho-
pojisteni/zamestnanci-zdravotni-pojisteni/) Vyměřovací základ je podobný jako u sociálního zabezpečení – pro zaměstnavatele je to úhrn zdanitelných příjmů za všechny zaměstnance, u zaměstnanců je to zdanitelný příjem, u OSVČ polovina rozdílu příjmů a výdajů a u osob bez zdanitelných příjmů minimální mzda. Minimální měsíční záloha je pro OSVČ 1 697 Kč a maximální zůstává na 72násobku průměrné mzdy, tedy 20 361 Kč. Z toho vyplývá, že maximální roční vyměřovací základ je 1 809 864 Kč a ten platí pro všechny pojištěnce. (http://www.podnikatel.cz/cla nky/zdravotni-a-socialni-pojisteni-osvc-v-roce-2012/) Sazba veřejného zdravotního pojištění je pro všechny 13,5 %, z čehož 4,5 % platí zaměstnanec a 9 % zaměstnavatel. (http://www.finance.cz/dane-a-mzda/mzda/odvodysocialniho-a-zdravotniho-pojisteni/zamestnanci-zdravotni-pojisteni/)
7 Připravované daňové reformy Kvůli stále rostoucímu deficitu státního rozpočtu České republiky bude zavedeno několik daňových reforem, které mají za úkol ušetřit desítky miliard korun státní pokladně. Šetřit se má snížením výdajů státního rozpočtu a také zvýšením daní. Dojde k omezení výdajových paušálů u živnostníků – sice živnostníci budou moci nadále uplatňovat výdajové paušály, ovšem už ne např. daňové zvýhodnění na dítě či slevu na manželku na mateřské dovolené. U paušálů ve výši 30 a 40 % bude také zaveden strop 2 miliony korun. Další zásadní změnou je zrušení superhrubé mzdy, ze které se stále odvádí 15 % daň z příjmů fyzických osob a daň se bude počítat z hrubé 20
mzdy ve výši 19 % od roku 2013 a 20 % od roku 2014. (Němec, Pravec, Schejbal, 2012) Další změnou, která má být zavedena pouze na tři roky, je zavedení tzv. „solidárního příspěvku“, tzn., že lidé s příjmem vyšším než je čtyřnásobek průměrné mzdy budou navíc odvádět 7 % z příjmů nad tuto částku (zhruba 100 000 Kč). Dále má dojít i ke zrušení stropu na zdravotní pojištění, strop pro sociální pojištění má zůstat zachován. Od roku 2013 má dojít i ke zvýšení DPH z 20 % na 21 % a ze 14 % na 15 %. (Kreč, Eliášová, 2012)
7.1 Čisté příjmy po daňové reformě Částky v tabulce jsou uvedeny v Kč a počítá se s odpočtem na jedno dítě. Hrubý příjem
Zaměstnanec
35 000
OSVČ – paušál
OSVČ – paušál
60 %
40 %
2011
27 052
32 123
30 051
2012
27 302
32 346
30 274
2014
26 637
30 536
28 114
2011
106 548
131 127
120 222
2012
111 611
131 377
120 472
2014
103 177
127 260
114 855
Hrubý příjem 150 000
Tab. 2: Čisté příjmy po daňové reformě (zdroj: Ekonom)
21
8 Praktická část 8.1 Charakteristika firem Dvě osoby – paní Zemanová a paní Černá podnikají v oblasti účetnictví. Paní Zemanová má hlavní zaměstnanecký poměr jako středoškolská učitelka a k tomu si přivydělává jako účetní, podniká na živnostenský list. Paní Černá se živí jako daňová poradkyně podnikající jako OSVČ. Paní Zemanová se chce svému podnikání věnovat více, zatímco paní Černá jako uznávaná daňová poradkyně je zavalena prací a často zaměstnává jiné účetní na dohodu o provedení práce, jelikož nemá dostatek času. Protože to jsou spolužačky z vysoké školy a dlouholeté kamarádky, rozhodnou se začít podnikat společně. Po prozkoumání svých možností se domluví založit společnost s ručením omezeným nebo sepsat smlouvu o sdružení bez právní subjektivity. Aby došly ke správnému rozhodnutí, využijí své údaje z účetnictví za minulé účetní období a aplikují je pro případ založení společnosti s ručením omezeným a sdružení bez právní subjektivity. Cílem je zjistit, zda pro ně bude z pohledu odváděné daně z příjmů a sociálního a zdravotního pojištění výhodnější založit společnost s ručením omezeným nebo sdružení bez právní subjektivity. Paní Černá je plátcem DPH, paní Zemanová nikoliv. Všechny částky jsou uvedeny bez DPH.
8.1.1 Roční příjmy a výdaje paní Zemanové za rok 2011 (bez DPH)
měsíční plat 27.000,
roční příjmy z podnikání: o vedení účetnictví paní Červená 11 000 Kč, o vedení účetnictví pan Daněk 5 000 Kč, o vedení účetnictví pan Janík 2 000 Kč, o vedení účetnictví pan Forman 4 500 Kč, o vedení účetnictví Knihkupectví Bartoš 16 800 Kč, o vedení účetnictví Zdravotnické potřeby 21 000 Kč, o daňové přiznání paní Urbanová 550 Kč, o daňové přiznání paní Čermáková 550 Kč, o daňové přiznání pan Hampl 550 Kč, o daňové přiznání paní Zelená 550 Kč, 22
výdaje související s podnikáním: o notebook Dell 25 000 Kč, o kancelářské potřeby 800 Kč, o paušál telefon 6 000 Kč, o internet 4 800 Kč, o prodloužení licence účetního programu 1 800 Kč, o kancelářská židle 6 000 Kč, o mobilní telefon HTC 10 000 Kč, o poštovné 600 Kč, o jízdné 1 200 Kč,
příjmy z pronájmu nemovitosti 90 000 Kč.
Paní Zemanová má dvě děti ve věku 20 a 21 let, oba studují vysokou školu. Paní Zemanová uplatňuje daňové zvýhodnění na obě děti a podepsala prohlášení o dani z příjmu u svého zaměstnance. Každý měsíc si platí příspěvek kapitálové životní pojištění a penzijní připojištění, celkem 12 000 Kč na penzijní a 9 600 Kč na životní.
8.1.2 Roční příjmy a výdaje paní Černé za rok 2011 (bez DPH)
roční příjmy z podnikání: o daňové přiznání pan Vlach 700 Kč, o daňové přiznání paní Sýkorová 700 Kč, o daňové přiznání paní Veselá 700 Kč, o daňové přiznání paní Hamplová 700 Kč, o daňové přiznání pan Sedmík 700 Kč, o daňové přiznání paní Hermanová 700 Kč, o daňové přiznání paní Jonášová 700 Kč, o daňové přiznání pan Fiala 700 Kč, o daňové přiznání pan Smolík 700 Kč, o daňové přiznání pan Rez 700 Kč, o daňové přiznání paní Trávníčková 700 Kč, o vedení účetnictví „ABC 50 000 Kč“ o vedení účetnictví „Zlatnictví Hroch 42 000 Kč“ 23
o vedení účetnictví „Večerka U parku 75 000 Kč“ o vedení účetnictví „Cestovní kancelář André 130 000 Kč“ o vedení účetnictví „Cestovní kancelář River 160 000 Kč“ o vedení účetnictví „AZ Computers 120 000 Kč“ o vedení účetnictví „Gym Studio 60 000 Kč“ o vedení účetnictví „MUDr. Světlá 15 000 Kč“ o vedení účetnictví „Restaurace U dubu 140 000 Kč“ o vedení účetnictví „Hospůdka Rákosníček 40 000 Kč“ o vedení účetnictví „MVDr. Bílý 14 000 Kč“ o vedení účetnictví „Optika Ozz 38 000 Kč“ o vedení účetnictví „Autoškola Cipísek 29 000 Kč“ o vedení účetnictví „Autodoprava Hanák 56 000 Kč“ o vedení účetnictví „Potraviny Konzum 75 000 Kč“ o vedení účetnictví „MUDr. Pěnkava 12 000 Kč“ o vedení účetnictví „Železářství Symonová 37 000 Kč“ o vedení účetnictví „Kovoobrábění Šimek 16 000 Kč“ o vedení účetnictví „ Barvy-laky ACCO 84 000 Kč“ o vedení účetnictví „Instalatérství Koutný 39 000 Kč“ o vedení účetnictví „Stavebniny Husák 42 000 Kč“ o vedení účetnictví „Pomněnka 61 000 Kč“ o vedení účetnictví „Restaurace Na terase 128 000 Kč“ o vedení účetnictví „Skateshop AZOR 40 000 Kč“ o vedení účetnictví „Kosmetika Hanička 8 000 Kč“ o vedení účetnictví „Truhlářství Borovnička 17 000 Kč“ o vedení účetnictví „Autosalon Novák 67 000 Kč“ o vedení účetnictví „Cukrárna Jahoda 14 000 Kč“ o vedení účetnictví „Advokátní kancelář Vrba 29 000 Kč“ o vedení účetnictví „Zahradnictví Růžička 11 000 Kč“,
výdaje spojené s podnikáním: o notebook Sony 39 000 Kč, o tiskárna 9 000 Kč, o myš k PC 550 Kč, o prodloužení licence účetního programu 1 800 Kč,
24
o auto Volkswagen Passat 690 000 Kč (odpis v prvním roce 138 000 Kč, v druhém roce 92 000 Kč), o dálniční známka 1200 Kč, o nafta 72 000 Kč, o zimní pneu 12 000 Kč, o silniční daň 1 430 Kč (pro rok 2012 1560 Kč), o parkovné 6 000 Kč, o havarijní pojištění na auto 8 500 Kč, o kancelářské potřeby 4 500 Kč, o poštovné 1 900 Kč, o mobilní telefon Nokia 7 000 Kč, o vyplacení DPP 42 500 Kč, o srážková daň 7500 Kč, o dar tenisovému oddílu 10 000 Kč, za který hraje dcera paní Černé. Paní Černá má jednu dceru ve věku 16 let, která studuje gymnázium a uplatňuje na ni daňové zvýhodnění. Paní Černá zakoupila Volkswagen Passat 20. února 2011 jako nový, ten samý měsíc bylo auto zaregistrováno. Jedná se o 4válcový dieselový motor o zdvihovém objemu 1 968 cm3. Auto je zařazeno v obchodním majetku a paní Černá uplatňuje zrychlené daňové odpisy. Každý měsíc si paní Černá platí příspěvek na důchodové a kapitálové pojištění 1000 Kč měsíčně (1000 Kč na každé pojištění). V roce 2011 měla zaplaceno 60 000 Kč na zálohách na daň z příjmů.
8.2 Daň z příjmů a odvody SZ a ZP v případě sdružení bez právní subjektivity V případě sdružení si účastnice sdružení budou rozdělovat příjmy a výdaje v poměru 25 : 75, přičemž 25 % připadne paní Zemanové a 75 % paní Černé. Začít podnikat na základě smlouvy o sdružení chtějí od 1. 1. 2012. Pro účel vypočítání předpokládané daně z příjmů použijí své příjmy a výdaje za minulé účetní období (rok 2011). Celková výše příjmů je tedy 1 719 200 Kč a celková výše výdajů je 363 210 Kč (silniční daň a daňový odpis auta je použit pro rok 2012). Po rozdělení příjmů a výdajů daným 25
poměrem připadají na paní Zemanovou příjmy ve výši 429 800 Kč a výdaje ve výši 90 802, 5 Kč, zaokrouhleno na 90 803 Kč. V případě paní Černé tvoří příjmy 1 289 400 Kč a výdaje 272 407, 5 Kč, zaokrouhleno na 272 408 Kč. Protože nerozdělují příjmy a výdaje ve sdružení rovným dílem, mohou uplatňovat pouze výdaje skutečně vynaložené. Paní Zemanová uplatňuje paušální výdaje 30 % na příjmy z pronájmu.
8.2.1 Výpočet předpokládané daně z příjmů paní Zemanové pro rok 2012 §6
434 160
§7
338 997
§8
0
§9
63 000
§ 10
0
ZD
773 157
§ 34
0
§ 15
- 15 600
Upravený ZD
757 557
Zaokrouhlení
757 500
§ 16
113 625
§ 35ba
- 24 840
§ 35c
- 26 808
Daň k úhradě
61 977
Zaplacené zálohy
19 000
Doplatek
42 977
26
8.2.2 Sociální a zdravotní pojištění paní Zemanové V roce 2012 neproběhnou žádné zálohy na zdravotní a sociální pojištění, jelikož paní Zemanová má jako hlavní činnost zaměstnanecký poměr a vyměřovací základ za rok 2011 byl 3 150 Kč. Předpokládaný vyměřovací základ z podnikání pro rok 2012 činí 169 499 Kč, což znamená odvést 49 494 Kč na sociální pojištění a 23 561 Kč na zdravotní pojištění. Odvody sociálního a zdravotního pojištění z hlavního zaměstnaneckého poměru jsou 21 060 Kč a 14 580 Kč. Celkem tedy paní Zemanová odvede 70 554 Kč na sociální a 38 141 Kč na zdravotní pojištění.
8.2.3 Výpočet předpokládané daně z příjmů paní Černé pro rok 2012 §6
0
§7
1 016 992
§8
0
§9
0
§ 10
0
ZD
1 016 992
§ 34
0
§ 15
- 28 000
Upravený ZD
988 992
Zaokrouhlení
988 900
§ 16
148 335
§ 35ba
- 24 840
§ 35c
- 13 404
Daň k úhradě
110 091
Zaplacené zálohy
- 60 000
Doplatek
50 091 27
8.2.4 Sociální a zdravotní pojištění paní Černé V roce 2012 si paní Černá plánuje zaplatit na zálohách na sociální pojištění 120 000 Kč a 50 000 Kč na zdravotní pojištění. Vyměřovací základ pro rok 2012 se předpokládá 508 496 Kč, což znamená odvést 148 481 Kč na sociální pojištění a 68 647 Kč na zdravotní pojištění. Po odečtení záloh vychází nedoplatek na sociální pojištění 28 481 Kč a 18 647 Kč.
8.3 Daň z příjmů a odvody SZ a ZP v případě založení společnosti s ručením omezeným Pro případ založení s. r. o. se paní Zemanová s paní Černou dohodly, že paní Zemanová bude vlastnit 25 % společnosti a paní Zemanová 75 %, tzn. splatit základní kapitál ve výši 50 000 Kč v případě paní Zemanové a 150 000 Kč v případě paní Černé. Ve stejném poměru vytvoří i rezervní fond při založení společnosti, tzn., že paní Zemanová musí splatit 5 000 Kč a paní Černá 15 000 Kč. Paní Zemanová s paní Černou se rovněž dohodly, že obě budou jednateli společnosti a zároveň společnice zaměstnankyně. Paní Zemanová jakožto jednatel bude mít na starosti uzavírání smluv s klienty a paní Černá komunikaci s finančními úřady.
Jako odměnu za činnost
jednatelů si stanovily 2 400 Kč za měsíc, která se bude danit zvláštní sazbou daně. Celková výše výnosů činí 1 719 200 Kč a k celkové výši nákladů 269 410 Kč se musí ještě přičíst účetní odpisy ve výši 138 000 Kč, mzdy paní Zemanové a paní Černé, které činí celkem 192 000 Kč (8 000 Kč za měsíc), odvody sociálního a zdravotního pojištění, které za ně musí zaměstnavatel odvést - konkrétně je to 48 000 Kč na sociální pojištění a 17 280 Kč na zdravotní pojištění a dále také odměny za činnost jednatelů, které činí celkem 57 600 Kč. Celkové náklady společnosti jsou tedy 722 290 Kč. Předpokládá se, že auto bude zařazeno v obchodním majetku. Na auto jsou uplatňovány účetní odpisy ve výši 20 %. Zisk společnosti vyplývá 996 910 Kč. Společnost si platí čtvrtletní zálohy na daň z příjmů ve výši 50 000 Kč.
8.3.1 Zdanění a odvody SZ a ZP FO Paní Zemanová i paní Černá si určily, že budou mít mzdu 8 000 Kč za měsíc, ze které musí odvést daň z příjmů i příspěvek na sociální a zdravotní pojištění.
28
8.3.1.1 Výpočet daně z příjmů paní Zemanové §6
562 800
§7
0
§8
0
§9
63 000
§ 10
0
ZD
625 800
§ 34
0
§ 15
- 15 600
Upravený ZD
610 200
Zaokrouhlení
610 200
§ 16
91 530
§ 35ba
- 24 840
§ 35c
- 26 808
Daň k úhradě
39 882
Zaplacené zálohy
19 000
Doplatek
20 882
8.3.1.2 Sociální a zdravotní pojištění paní Zemanové Vyměřovací základ z vedlejšího pracovního poměru je 96 000 Kč, což znamená odvést 6 240 Kč na sociální pojištění a 4 320 Kč na zdravotní pojištění. Z hlavního zaměstnaneckého poměru odvede paní Zemanová 21 060 Kč na sociální pojištění a 14 580 Kč na zdravotní pojištění. Celkem tedy přispívá 27 300 Kč na sociální pojištění a 18 900 Kč na zdravotní pojištění.
29
8.3.1.3 Výpočet daně z příjmů paní Černé §6
128 640
§7
0
§8
0
§9
0
§ 10
0
ZD
128 640
§ 34
0
§ 15
- 28 000
Upravený ZD
100 640
Zaokrouhlení
100 700
§ 16
15 105
§ 35ba
- 24 840
§ 35c
- 13 404
Daň k úhradě
0
Zaplacené zálohy
- 60 000
Přeplatek
73 404
8.3.1.4 Sociální a zdravotní pojištění paní Černé Vyměřovací základ ze zaměstnaneckého poměru činí 96 000 Kč, což znamená pro paní Černou odvést 6 240 Kč na sociální pojištění a 4 320 Kč na zdravotní pojištění.
30
8.3.2 Zdanění PO § 18
996 910
§ 20
10 000
dar
0
odpisy
ZD
1 006 910
ztráta
0
dary
- 10 000
Upravený ZD
996 910
Zaokrouhlení
996 000
Daň k úhradě
189 240
Zaplacené zálohy
200 000
Přeplatek
10 760
8.3.3 Výplata podílů na zisku Jelikož společnice naplnily rezervní fond již při založení společnosti, nemusí již dále odvádět žádnou část ze zisku do tohoto fondu a celý zisk si mohou rozdělit mezi sebe. Čistý zisk, který si budou rozdělovat, je účetní zisk 996 201 Kč snížený o daň z příjmů 189 240 Kč, tedy 806 961 Kč. Tento zisk si rozdělí v poměru 25 : 75, jak je stanoveno ve společenské smlouvě. Pro paní Zemanovou to znamená 201 740 Kč a pro paní Černou 605 220 Kč. Tento příjem se musí zdanit daní z příjmů fyzických osob a jedná se o příjem z kapitálového majetku.
31
8.3.4 Roční zúčtování paní Zemanové §6
562 800
§7
0
§8
201 740
§9
63 000
§ 10
0
ZD
827 540
§ 34
0
§ 15
- 15 600
Upravený ZD
811 940
Zaokrouhlení
812 000
§ 16
121 800
§ 35ba
- 24 840
§ 35c
- 26 808
Daň k úhradě
70 152
Zaplacené zálohy
19 000
Doplatek
51 152
32
8.3.5 Roční zúčtování paní Černé §6
128 640
§7
0
§8
605 220
§9
0
§ 10
0
ZD
733 860
§ 34
0
§ 15
- 28 000
Upravený ZD
705 860
Zaokrouhlení
705 900
§ 16
105 885
§ 35ba
- 24 840
§ 35c
- 13 404
Daň k úhradě
67 641
Zaplacené zálohy
- 60 000
Doplatek
7 641
33
8.4 Povinné odvody v případě sdružení bez právní subjektivity Daň z příjmů Zemanová Černá
SZ
ZP
Suma
61 977
70 554
38 141
170 672
110 091
148 481
68 647
327 219
Celkem
497 891
Tab. 3: Přehled výsledků v případě sdružení bez právní subjektivity (zdroj: vlastní výpočty)
8.5 Povinné odvody v případě založení s. r. o. Daň z příjmů
SZ
ZP
Zvláštní
Suma
sazba daně Zemanová
70 152
27 300
18 900
4 320
120 672
Černá
67 641
6 240
4 320
4 320
82 521
S. r. o.
189 240
Celkem
189 240 392 433
Tab. 4: Přehled výsledků v případě založení s. r. o. (zdroj: vlastní výpočty)
8.6 Analýza zjištěných výsledků V prvé řadě se musí vzít v potaz, že založení společnosti s ručením omezeným znamená splatit základní kapitál ve výši 200 000 Kč a naplnit rezervní fond 10 % ze základního kapitálu, tzn. 20 000 Kč. Rezervní fond je sice možné naplnit až po vykázání zisku na konci účetního období, je ale počítáno s jeho naplněním již při založení společnosti. Z výše uvedených tabulek vyplývá, že v případě založení společnosti s ručením omezeným ušetří na dani z příjmů obě paní. Pokud se daň z příjmů odvedená za s. r. o. pomyslně rozdělí na 25 a 75 % (výše podílů společnic), na paní Zemanovou připadne celková daň 167 982 Kč a na paní Černou 224 451 Kč. V případě sdružení bez právní subjektivity činí daň pro paní Zemanovou 170 672 Kč a pro paní Černou 327 219 Kč. U paní Zemanové není rozdíl téměř znatelný, zato pro paní Černou je s. r. o. velice 34
výhodné. Je to dáno tím, že odvody na sociální a zdravotní pojištění se neplatí z podílů na zisku, které jsou hlavním zdrojem příjmů v případě s. r. o. Paní Zemanová má jako hlavní činnost zaměstnanecký poměr, čímž je zákonitě dáno, že odvede na sociálním a zdravotním pojištění podstatně více než paní Černá. Celková úspora na dani v případě založení s. r. o. je oproti sdružení bez právní subjektivity 105 458 Kč, což znamená, že investice v podobě založení s. r. o. se vrátí zhruba za dva roky.
8.7 Osobní doporučení Jak je vidět z konečných výsledků, založení společnosti s ručením omezeným je výhodné především pro paní Černou, které ušetří tisíce korun na dani z příjmů i sociálním a zdravotním pojištění. Investice do založení s. r. o. se jí vrátí zhruba do dvou let. Paní Zemanová už takové „štěstí“ nemá, protože má poměrně vyšší příjmy z hlavního zaměstnaneckého poměru, ze kterých musí odvádět i příspěvky na sociální a zdravotní pojištění. Proto je na místě doporučení pro paní Zemanovou zkrátit svůj zaměstnanecký úvazek na poloviční a více se věnovat práci v s. r. o. Pokud se paní Zemanová pro toto řešení rozhodne, bylo by vhodné pokusit se získat i více klientů, aby se jí nesnížily příjmy. Neměl by to být velký problém vzhledem k tomu, že obě osoby podnikají v tomto oboru delší dobu, mají určité konexe a doporučení od svých klientů, navíc s. r. o. působí na okolí poměrně seriózně, čímž vzbuzuje určitou důvěru.
35
Závěr Cílem této bakalářské bylo rozhodnout, zda pro dvě samostatně podnikající osoby bude výhodnější založit společně společnost s ručením omezeným nebo sdružení bez právní subjektivity. Aby došlo k objektivnímu rozhodnutí, byla vypočítána daň z příjmů a odvody na sociální a zdravotní pojištění podle účetních údajů, které sice nebyly od nikoho převzaty, vycházelo se ovšem z konzultace se dvěma podnikateli, kteří v tomto oboru podnikají. Tímto se docílilo věrohodnosti celého příkladu. Práce začíná úvodem, ve kterém je nastíněn obecný pohled na daný problém, stručný obsah práce a především cíl, ke kterému celá práce směřuje. Poté následuje teoretická část, která se zabývá fyzickými osobami podnikateli. Jsou zde rozebrány OSVČ, především živnostníci a podnikatelé podle zvláštních předpisů, v příloze je pak uveden kompletní přehled jednotlivých živností řadících se do daných skupin. Další kapitola řeší zmiňované sdružené sdružení bez právní subjektivity, kterého mohou využít jak FO, tak i PO. Tato práce je zaměřena pouze na sdružení FO. Část zabývající se FO je završena daní z příjmů FO a všeho, co se této daně týká. Dále je rozebrána společnost s ručením omezeným, především podmínky jejího založení. Opět následuje daň z příjmů PO. Teoretická část je dokončena rozebráním systému sociálního a zdravotního pojištění ČR a stručného nastínění plánovaných daňových reforem. Praktická část je tvořena komplexním příkladem, ve kterém figurují dvě fyzické osoby podnikající v oblasti účetnictví. Nejprve je nastíněna jejich stávající situace a vypsán přehled jejich příjmů a výdajů za předchozí účetní období. Z těchto údajů vychází výpočty předpokládaných daní z příjmů a odvodů sociálního a zdravotního pojištění pro případ založení společnosti s ručením omezeným i sdružení bez právní subjektivity. Veškeré podstatné výsledky jsou pak uvedeny ve dvou přehledných tabulkách a je provedeno jejich zhodnocení. Výsledek je takový, že výhodnější je založit společnost s ručením omezeným i přes to, že se musí splatit základní kapitál ve výši 200 000 Kč a naplnit rezervní fond. Nakonec je sepsáno doporučení autorky bakalářské práce. Tato práce je přínosem jak pro její autorku, která plánuje rozvíjet své znalosti v tomto oboru, tak i pro ty, kteří chtějí začít podnikat a rozhodují se, jaká forma podnikání je pro ně vhodnější. 36
Pokud dojde v budoucnu k nějakým zásadním změnám v systému daní z příjmů FO i PO, příklad bude třeba celý přepočítat a je možné, že konečný verdikt bude úplně jiný. V současné době se však s takovými zásadními změnami nepočítá.
37
Seznam použité literatury Monografie: BĚHOUNEK, Pavel. Společnost s ručením omezeným: řešení účetní a daňové problematiky včetně příkladů z praxe. 10. aktualizované vydání. Olomouc: ANAG, 2011/2012. Účetnictví (ANAG). ISBN 978-80-7263-659-4. JINDROVÁ, Blanka. Daňové a účetní aspekty společného podnikání na základě smlouvy o sdružení podle občanského zákoníku: praktická příručka. Praha: Linde, 2006, 239 s. ISBN 80-720-1622-9. POSPÍŠILOVÁ, Alena. Právní postavení podniku. Vyd. 1. Praha: Vysoká škola aplikovaného práva, 2003, 189 s. Studijní texty (Vysoká škola aplikovaného práva). ISBN 80-867-7502-X. Právní předpisy: Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání Zákon 513/1991, obchodní zákoník Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Seriálová publikace: KREČ, Luboš a Kateřina ELIÁŠOVÁ. Hospodářské noviny: www.ihned.cz. Praha: Economia, a. s., 2012, č. 072. ISSN 1213-7693. NĚMEC,
Jan,
Josef
PRAVEC
a
Jaroslav
SCHEJBAL.
Ekonom:
Týdeník
Hospodářských novin. Praha: Economia, a.s, 2012, LVI, č. 16. ISSN 1210-0714. Internetové zdroje: Česká správa sociálního zabezpečení [online]. 4. 1. 2012 [cit. 2012-05-03]. Dostupné z: http://www.cssz.cz/cz/pojistne-na-socialni-zabezpeceni/povinnosti.htm Česká správa sociálního zabezpečení [online]. 3. 2. 2012 [cit. 2012-05-03]. Dostupné z: http://www.cssz.cz/cz/pojistne-na-socialni-zabezpeceni/vyse-a-platba-pojistneho/
38
Europa.eu
[online].
2011
[cit.
2012-05-03].
Dostupné
z:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_ analysis/tax_structures/2011/report_2011_en.pdf Finance.cz [online]. 2012 [cit. 2012-05-03]. Dostupné z: http://www.finance.cz/dane-amzda/mzda/odvody-socialniho-a-zdravotniho-pojisteni/zamestnanci-zdravotni-pojisteni Finance.cz [online]. 2012 [cit. 2012-05-03]. Dostupné z: http://www.finance.cz/dane-amzda/mzda/odvody-socialniho-a-zdravotniho-pojisteni/zamestanec-socialni-pojisteni KONEČNÁ, Jana. Jak podnikat [online]. 2011 [cit. 2012-05-08]. Dostupné z: http://www.jakpodnikat.cz/podnikani-osvc-podnikatel.php KONEČNÁ, Jana. Jak podnikat [online]. 2010, 11. 5. 2011 [cit. 2012-05-08]. Dostupné z: http://www.jakpodnikat.cz/osvc-bez-zivnosti.php MORÁVEK, Daniel. Podnikatel.cz [online]. 2012 [cit. 2012-05-03]. Dostupné z: http://www.podnikatel.cz/clanky/zdravotni-a-socialni-pojisteni-osvc-v-roce-2012/
39
Seznam zkratek FO – fyzická osoba PO – právnická osoba S. R. O. – společnost s ručením omezeným ZDP – zákon o daních z příjmů ZD – základ daně SZ – sociální zabezpečení ZP – zdravotní pojištění ČR – Česká republika DPP – dohoda o provedení práce
Seznam tabulek Tab. 1: Přehled sazeb sociálního pojištění (zdroj: vlastní) Tab. 2: Čisté příjmy po daňové reformě (zdroj: Ekonom)
Seznam obrázků Obr. 1: Systém pojištění v České republice (zdroj: vlastní)
Seznam příloh Příloha 1: Živnosti řemeslné Příloha 2: Živnosti vázané Příloha 3: Koncesované živnosti Příloha 4: Živnost volná Přílohy jsou umístěny na přiloženém CD.
