VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Obor Finance a řízení. Převod daňové evidence na účetnictví firmy Autodoprava Zajíc

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Obor Finance a řízení

Převod daňové evidence na účetnictví f i r m y A u t o d o p r a v a Za j í c Bakalářská práce

Autor: Karolína Zajícová Vedoucí práce: Ing. Ivana Důrasová Jihlava 2013

Anotace Tato bakalářská práce se zabývá převodem daňové evidence na dvě formy účetnictví, fyzické a právnické osoby, společnosti Autodoprava Zajíc. Teoretickou část jsem zaměřila na vysvětlení základních pojmů v daňové evidenci, účetnictví a daně z příjmů fyzických a právnických osob na základě odborné literatury. Praktická část je věnována samotnému přechodu nejdříve z daňové evidence na účetnictví a dále z daňové evidence na účetnictví právnické osoby, pomocí založení nové společnosti s ručením omezeným. Vše bylo zpracováno pomocí zdrojů odborné literatury a internetu. Součástí je vyhodnocení daňové optimalizace.

Klíčová slova Daňová evidence, účetnictví, společnost s ručením omezeným, daň z příjmů

Anotation This thesis deals with the transformation of tax register into two forms of accounting, legal and natural persons of transport company "Autodoprava Zajíc". The theoretical part focuses on the explanation of basic concepts tax register, accounting and income tax and technical literature at the base. The practical part is devoted to the transition from the first tax records for accounting and tax records of the accounts of legal entities by establishing a new company with limited liability. The thesis was prepared with support of sources of literature and the Internet. One part consists of evaluation of tax optimization.

Key words Tax evidence, accounting, limited company, income tax

Poděkování Ráda bych poděkovala Ing. Ivaně Důrasové za její odborné znalosti, rady a vedení při zpracování této bakalářské práce. Dále bych také ráda poděkovala svojí matce Aleně Zajícové za dokumenty a účetní výkazy, bez kterých by nebylo možno zpracovat bakalářskou práci

Prohlášení Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušil/a autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ. Byl/a jsem seznámen/a s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména § 60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že souhlasím s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom/a toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne ..................................................... Podpis

Obsah Úvod ........................................................................................................................................... 8 1

2

Daňová evidence ................................................................................................................ 9 1.1

Deník příjmů a výdajů ............................................................................................... 10

1.2

Evidence pohledávek a závazků ................................................................................ 11

1.3

Evidence dlouhodobého majetku............................................................................... 12

1.4

Evidence mezd ........................................................................................................... 13

Účetnictví ......................................................................................................................... 15 2.1

Legislativní úprava .................................................................................................... 15

2.2

Účetní zásady ............................................................................................................. 15

2.2.1

Účetní jednotka .................................................................................................. 17

2.2.2

Účetní knihy ....................................................................................................... 18

2.2.3

Účetní výkazy ..................................................................................................... 21

2.3

3

4

5

Specifika účtování u s. r. o. ....................................................................................... 22

2.3.1

Vklady společníků a základní kapitál................................................................. 23

2.3.2

Rezervní fond ..................................................................................................... 23

Daně ................................................................................................................................. 25 3.1

Daně z příjmů fyzických osob ................................................................................... 26

3.2

Daně z příjmů právnických osob ............................................................................... 27

Příprava na přechod z daňové evidence ........................................................................... 29 4.1

Základní údaje o společníkovi ................................................................................... 29

4.2

Vyčíslení majetku ...................................................................................................... 30

4.2.1

Inventarizace finančního majetku ...................................................................... 30

4.2.2

Inventarizace dlouhodobého a drobného majetku .............................................. 32

4.2.3

Inventarizace pohledávek ................................................................................... 33

4.2.4

Inventarizace závazků z obchodních vztahů ...................................................... 34

4.2.5

Inventarizace zaměstnaneckých závazků ........................................................... 34

4.2.6

Kursové rozdíly .................................................................................................. 35

4.2.7

Silniční daň ......................................................................................................... 36

Přechod z daňové evidence na účetnictví soukromého podnikatele ................................ 37 5.1

Sestavení účtového rozvrhu ....................................................................................... 37

5.2

Účet individuálního podnikatele ................................................................................ 37

5.3

Převodový můstek ..................................................................................................... 40 6

6

7

5.4

Hlavní kniha a počáteční stavy .................................................................................. 42

5.5

Počáteční rozvaha ...................................................................................................... 43

Přechod z vedení daňové evidence na účetnictví společnosti s ručením omezeným ....... 46 6.1

Základní údaje o společnosti ..................................................................................... 46

6.2

Sepsání společenské smlouvy, prohlášení správce vkladu, rezervní fond ................ 46

6.3

Sestavení účtového rozvrhu ....................................................................................... 48

6.4

Základní kapitál ......................................................................................................... 48

6.5

Převodový můstek ..................................................................................................... 48

6.6

Počáteční rozvaha ...................................................................................................... 50

6.7

Hlavní kniha a počáteční stavy .................................................................................. 51

Vyčíslení daně z příjmů ve všech případech .................................................................... 53 7.1

Daň z příjmů při vedení daňové evidence ................................................................. 53

7.2

Daň z příjmů při vedení účetnictví soukromého podnikatele .................................... 53

7.3

Daň z příjmů při vedení účetnictví společnosti s ručením omezeným ...................... 54

8

Vyhodnocení – tuto kapitolu na novou stránku ............................................................... 56

9

Závěr................................................................................................................................. 57

Seznam použitých zdrojů ......................................................................................................... 59 Seznam obrázků ....................................................................................................................... 61 Seznam tabulek ........................................................................................................................ 61 Seznam příloh ........................................................................................................................... 62 Příloha č. 1: Návrh účtového rozvrhu podnikatele pana Zajíce ........................................... 62 Příloha č. 2:Návrh účtového rozvrhu firmy Autodoprava Zajíc s. r. o. ............................... 65 Příloha č. 3: Daňové přiznání 2012 ...................................................................................... 70

7

Úvod V dnešní době roste počet podnikatelů každým dnem. Povinností každého podnikatel je zachycovat svojí ekonomickou situaci a činnosti s tím spojené bud ve formě daňové evidence nebo účetnictví. Každá z forem má své pro a proti, daňová evidence rychlost a nenáročnost, u účetnictví je to přehlednost a podrobnost. Cílem u obojího je zjištění hospodářského výsledku na konci zdaňovacího období. Během svého podnikání může podnikatelům nastat situace, kdy jsou bud nuceni přejít z daňové evidence na účetnictví, nebo přechází dobrovolně. Obavou z přechodu na účetnictví je zpravidla daňový dopad. Podnikatel si musí dávat pozor, aby mu nevznikla vysoká daňová povinnost. Tato práce se zabývá přechodem jak z daňové evidence na účetnictví fyzické osoby jako podnikatele tak i právnické osoby. Převod na právnickou osobu jsem provedla pomocí založení nové společnosti – společnosti s ručením omezeným. V tomto případě může mít podnikatel obavu o náročnost vedení účetnictví společnosti s ručením omezeným, vedení vkladů společníků, rezervního fondu až po rozdělování zisku. Výhodou společnosti s ručením omezeným je ručení, kdy společníci ručí jen do výše nesplacených vkladů. Zatímco u fyzické osoby ručí celým svým majetkem, což může být i rodinný majetek. Ručení je jeden z důvodů, proč roste počet nově vznikajících společností s ručením omezeným. Další výhodou jsou poměrně nízké náklady na založení. Mým cílem v této bakalářské práci je vypracovat návrh postupu převodu daňové evidence na účetnictví soukromého podnikatele k 1. 1. 2014 a návrh postupu převodu z daňové evidence na účetnictví společnosti s ručením omezeným vzniklé od 1. 1. 2014. V první – teoretické – části jsem nastínila teorii daňové evidence a kroky nutné k převodu. Dále jsou zde zmíněny zásady účetnictví, které by měla každá účetní jednotka znát při vedení účetnictví. Zmínila jsem i společnost s ručením omezeným, a její odlišnosti od podnikání fyzických osob. Ve třetí kapitole jsou zobrazeny postupy výpočtu daně z příjmů ve všech variantách. Ve druhé – praktické – části jsou návrhy variant přechodu vypracované. Následně je zobrazena daňová optimalizace daně z příjmů při vedení daňové evidence, účetnictví fyzické osoby a účetnictví společnosti s ručením omezeným. 8

1 Daňová evidence Cílem daňové evidence je poskytování údajů potřebných k zjištění základu daně z příjmů. Daňová evidence je určena pro ty, kteří nejsou účetní jednotkou podle zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb. Vymezení pojmů účetní jednotka nalezneme v obrázku 2. V roce 2004 1. 1. byla vydána novela zákona o účetnictví, ve které bylo nařízeno účetním jednotkám vést podvojné účetnictví a současně zrušení jednoduchého účetnictví. Daňová evidence byla zavedena na místo jednoduchého účetnictví. Legislativu daňové evidence upravuje zákon o dani z příjmů č. 586/1992 Sb. Celý rok 2004 již zákon o jednoduchém účetnictví neuvažuje, je dána fyzickým osobám přechodná doba, aby od 1. 1. 2005 bylo jednoduché účetnictví nahrazeno daňovou evidencí. Podle druhu příjmů a výdajů musí fyzické osoby, poplatníci daně z příjmů,vést ty to dokumenty: záznamy o příjmech, evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s podnikatelskou nebo jinou samostatnou výdělečnou činností, záznamy o příjmech a výdajích v časové souslednosti, evidence hmotného odpisovaného majetku, evidenci tvorby a používání rezerv na opravy hmotného majetku v případě, že se vytváří, evidenci pohledávek a závazků v daném zdaňovacím období, evidenci mzdových listů pokud jsou vypláceny mzdy, daňovou evidenci dle zákona o daních z příjmů §7b). Cílem daňové evidence je zjištění základu daně z příjmů, v případě vedení průběžně během celého zdaňovacího období poskytuje přehled o stavu a pohybu majetku a dluhů podnikatele. Můžeme jí tedy využít pro ekonomické rozhodování a řízení podniku. Všechny záznamy v daňové evidenci musí být podepřeny doklady.

9

Obrázek 1: Postup vedení daňové evidence

(Zdroj: Sedláček, 2005)

Daňová evidence musí poskytovat údaje potřebné pro správné stanovení daňového základu a musí být vedena v potřebném členění pro sestavení měsíčního nebo čtvrtletního daňového přiznání. Plátce daně z přidané hodnoty je povinen vést evidenci uskutečněných plnění, která nepodléhají zdanění. V daňové evidenci nalezneme údaje o příjmech a výdajích, majetku a závazcích podnikatele. [8]

1.1 Deník příjmů a výdajů Jak už bylo zmíněno hlavní součástí daňové evidence je evidování údajů o příjmech a výdajích. U fyzických osob, které uplatňují výdaje podle § 24 zákona o daních z příjmů, vstupují do evidence veškeré příjmy týkající se podnikatelské činnosti a výdaje spojené s obchodním majetkem podnikatele. Tyto výdaje mají stanovenou maximální výši. Tyto údaje zapisujeme do deníku příjmů a výdajů Tento deník je určen podnikatelům, kteří dosahují příjmu z obchodní činnosti a jiné samostatně výdělečné činnosti podle § 7 zákona o daních z příjmů. Tyto podnikatelé nejsou účetní jednotkou a zároveň neuplatňují výdaje procentem z příjmů. Zápisy v tomto deníku by měly byt řazeny podle časové souslednosti a každému zápisu je vymezen jeden řádek. Deník příjmů a výdajů by měl obsahovat minimálně tyto informace: datum zápisu do deníku, označení příslušného daňového dokladu, popis operace,

10

přehled celkových příjmů, přehled příjmů, které jsou předmětem daně z příjmů, tyto příjmy jsou rozděleny podle dílčích základů daně, přehled o zaplacení daně z přidané hodnoty (pokud je plátce), přehled celkových výdajů, přehled o výdajích, které připadají příjmům, které jsou předmětem daně přehled o úpravách podle zákona o dani z příjmů § 23, zvyšujících nebo snižujících rozdíl mezi příjmy a výdaji za zdaňovací období. Do deníku zachycujeme skutečné peněžní příjmy a výdaje i nepeněžní transakce, které zvyšují nebo snižují rozdíl mezi příjmy a výdaji. Na konci zdaňovacího období vyčíslíme konečné stavy majetku a závazků, v případě rozdílů je promítneme do daňové evidence. Po následném vyčíslení se zjistí celkové příjmy, které jsou předmětem daně a s nimi související výdaje. [8]

1.2 Evidence pohledávek a závazků Pohledávky a závazky vznikají z důvodu časového nesouladu mezi zaplacením a dodáním, resp. obdržením, zboží nebo služeb. V případě neuhrazení závazku naším dodavatelem je možné po dni splatnosti si účtovat penále z prodlení. Pro evidování závazků a pohledávek slouží kniha pohledávek a závazků. Částky závazků nebo pohledávek evidujeme v nominální hodnotě, s výjimkou pohledávek, které jsme nabyly úplatou nebo vkladem a závazkům pří jejich převzetí, které evidujeme v pořizovací ceně. Kniha závazků a pohledávek podává podnikateli tyto informace: stav pohledávek z obchodních vztahů, s výjimkou pohledávek z poskytnutých záloh, stavu o pohledávkách z poskytnutých záloh, stavu pohledávek poskytnutých půjček, stavu závazků z obchodních vztahů, s výjimkou závazků z přijatých záloh, stavu závazků z přijatých záloh, 11

stavu závazků z přijatých půjček, ostatních pohledávek, které nejsou obsahem ostatní evidence, v šecích vystavených podnikatelem. Pohledávky a závazky může podnikatel vést odděleně, pokud zváží jejich potřeby, druh a rozsah činnosti. Těmito samostatnými knihami jsou např.: kniha přijatých a vydaných faktur, evidence DPH na vstupu a výstupu, evidence silniční daně, ostatních pohledávek a závazků a knihu evidence nepřímých daních. Při evidenci pohledávek a závazků nesmíme zapomenout na jejich zápis vždy po vzniku, změně nebo zániku pohledávky či závazků. [8]

1.3 Evidence dlouhodobého majetku Vymezení pojmu dlouhodobý majetek nalezneme v zákoně o účetnictví č. 563/1991 Sb. Dlouhodobý majetek se nespotřebovává jednorázově, nýbrž se opotřebovává. Což znamená, že jeho pořízení nemůžeme hned zahrnout do daňových výdajů. Částka za nákup dlouhodobého majetku přejde do daňových výdajů postupně formou odpisů. Dlouhodobý majetek dělíme do třech odvětví: Dlouhodobý nehmotný majetek: zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva atd. Dlouhodobý hmotný majetek: pozemky, stavby, byty, nebytové prostory, umělecká díla, samostatné movité věci, pěstitelské celky, základní stádo a tažná zvířata, lomy, pískovny atd. Dlouhodobý finanční majetek se neodepisuje ani netvoří náklady při pořízení. Jsou sem zařazeny cenné papíry dlouhodobého charakteru. Dlouhodobý majetek můžeme ocenit několika způsoby: pořizovací cenou, vlastními náklady, cenou stanovenou pro účely daně dědické nebo darovací, reprodukční cenou. 12

Legislativní úpravu o evidenci majetku nalezneme v zákoně o účetnictví. Podle tohoto zákona se musíme při evidenci držet několika pravidel o údajích, které by evidence majetku měla obsahovat. Jsou to: název nebo popis majetku, ocenění, datum pořízení, a datum uvedení do používání, způsob daňového odepisování, vyčíslení daňových odpisu za příslušné zdaňovací období, v případě, že nastane tak zástavní právo nebo věcné břemeno, datum a způsob jakým byl majetek vyřazen. [8]

1.4 Evidence mezd Mzdy evidujeme na příslušných mzdových listech a dalších písemnostech. Z těchto dokumentů musí být vždy znám výpočet mzdy zaměstnance, stanovená výše platby pojistného na všeobecné a zdravotní pojištění, pojištění na sociální zabezpečení a výpočet záloh na daň z příjmů a dalších srážek z mezd. V případě doplatků nebo záloh na mzdu musíme vždy tyto pohyby taktéž zaznamenat na příslušné dokumenty. Vyplacení mzdy musí být vždy podnikatel schopen prokázat. Jelikož jsou zaměstnanci povinni odvádět daň z příjmů, resp. zálohy na daň z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti, zaměstnavatel je povinen toto řádně vypočítat, srážet, evidovat a odvádět. Stejně tak je tomu u pojistného na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení Mzdové listy mají své náležitosti, které by měly obsahovat, jsou to: jméno a příjemní zaměstnance, rodné číslo a bydliště, jména, rodná čísla a bydliště osob, na které poplatník uplatňuje snížení základu daně, výši jednotlivých nezdanitelných částek s uvedením důvodu jejich uznání (potvrzení o studiu), 13

měsíční členění mezd: o úhrn mezd předepsaných bez ohledu na způsob výplaty, o částky, které jsou osvobozené od daně, o jednotlivé pojistné, o základ pro výpočet daně nebo daně dle zvláštní sazby, o nezdanitelné částky základu daně, o mzdu ke zdanění, o zálohu na daň z příjmů nebo daň dle zvláštní sazby daně. Mzdové listy je podnikatel povinen vést pro každého zaměstnance zvlášť a pro každý kalendářní rok zvlášť. [8]

14

2 Účetnictví 2.1 Legislativní úprava Právní úpravu účetnictví nalezneme v Zákoně o účetnictví č. 563/1991 Sb. Tento zákon je v souladu s právem Evropské unie a stanovuje rozsah a způsob vedení účetnictví a požadavky na jeho průkaznost. Zákon o účetnictví je pilířem českého účetního systému. Pilířem číslo dvě je Obchodní zákoník. Dalšími normami a zákony jsou: zákon o daních z příjmů, zákon o cenných papírech, zákon o podnikání na kapitálovém trhu, zákon o konkurzu a vyrovnání a další zákony. Pravidla a zásady účetnictví jsou jednotné a platné pro všechny fyzické i právnické osoby, které účetnictví vedou. [4] Základními právními předpisy upravující účetnictví jsou: zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., obsahující ustanovení pravidel o rozsahu vedení účetnictví, účetních jednotkách, účetních knihách, dokladech a zápisech, úschově účetních dokladů, účetní závěrce, inventarizací a oceňování, prováděcí vyhlášky obsahují úpravy účetní závěrky, uspořádání a označování o obsahovém vymezení položek účetních výkazů a přílohy, České účetní standardy nejsou právně předepsány, obsahují nejpodrobnější postupy vedení účetnictví, vnitropodnikové směrnice jsou zpracovány individuálně účetní jednotkou. Ve vnitropodnikových směrnicích je stanoven účtový rozvrhu a pravidla pro konkrétní účtování v souladu se zákony, Obchodní zákoník přímo ovlivňuje vedení účetnictví, Ostatní právní předpisy, které nepřímo ovlivňují účetnictví je např. zákon o dani z příjmu, zákon o rezervách, zákon o dani z přidané hodnoty atd. [4]

2.2 Účetní zásady Účetnictví má několik obecně uznávaných zásad, které jsou v podstatě pravidla základních principů účetního myšlení, které jsou dodržovány všemi účetními jednotkami při vedení účetnictví a sestavování výkazů. 15

Zásada zjišťování výsledku hospodaření v pravidelných intervalech nám slouží k možnému zjištění finanční situace (výsledku hospodaření) podniku v pravidelném intervalu.

Díky

tomuto, většinou každoročnímu, vyčíslování hospodářského výsledku můžeme vidět, jak efektivní jsou investice, na základě těchto informací se můžeme rozhodnou v dalším řízení podniku. [6] Všechny hospodářské operace vstupující do účetnictví musí být objektivně zjištěny. Objektivně zjištěná informace je taková, která je doložená účetním dokladem, stavy aktivit ověřené výsledky inventury atd. Tato zásada je podpořena v zákoně o účetnictví v § 7 [6]: „Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětů účetnictví a finanční situace účetní jednotky. Zobrazení je věrné, jestliže obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stav u, který je přitom zobrazen v souladu s účetními metodami, jejichž použití je účetní jednotce uloženo na základě tohoto zákona. Zobrazení je poctivé, když jsou při něm použity účetní metody způsobem, který vede k dosažení věrnosti.“ [7;str. 27] Zásadu účtování operací v kupní síle peněžní jednotky v době uskutečnění operace chápeme tak, že všechny účetní operace se účtují v ocenění částkami, které jsou podloženy doklady o provedené transakci. Pokud dojde k poklesu kupní síly, dané peněžní částky za stejné operace se mohou lišit v různém časovém období. Platí, že jsou účtovány v každém případě částky, které byly skutečně realizované, nelze dělat žádné přepočty k zohlednění inflace nebo přeceňování majetku. [6] Dalšími zásadami jsou zásady konzistentnosti, srovnatelnosti mezi účetními obdobími. Což znamená, že účtování, oceňování, odpisování a náplň jednotlivých výkazů jsou v každém roce stejné. Tuto zásadou opět upravuje zákon o účetnictví v § 7 odstavci 4 [6]: „Uspořádání a označování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty a jejich obsahové vymezení a způsoby oceňování použité v jednom účetním období nesmí účetní jednotky změnit v následujícím účetním období. Účetní jednotky mohou uvedené uspořádání a označování a obsahové vymezení a způsoby oceňování změnit zcela nebo zčásti mezi jednotlivými účetními obdobími jen z důvodů změny předmětu podnikání nebo jiné činnosti anebo z důvodů zpřesnění věrného zobrazení nebo zkvalitnění vypovídací schopnosti účetní závěrky, přičemž informaci o každé takové změně s jejím řádným zdůvodněním jsou povinny uvést v příloze v účetní závěrce.“ [7;str. 30]

16

Každý chytrý obchodník se dělá chudším než ve skutečnosti je – v tom spočívá zásada opatrnosti. V účetnictví se vykazují a promítají všechny předpokládané a očekávané ztráty, rizika a znehodnocení majetku, i když ještě nenastaly, tudíž jejich výše není spolehlivě známa, do výše zisku. I tuto zásadu můžeme najít v zákoně a to v § 25 odst. 2 [6]: „Účetní jednotky při oceňování ke konci rozvahového dne zahrnují jen zisky, které byly dosaženy, a berou v úvahu všechny předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, jakož i všechny snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráty.“ [7; str. 84]

2.2.1 Účetní jednotka Zákon ú účetnictví definuje účetní jednotky v § 2 odst. 1. : a) „Právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky, b) Zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů, c) organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu d) fyzické osoby, které jsou jako podnikatele zapsány v obchodním rejstříku, e) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl z bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 15 000 000 Kč, a to od prvního dne kalendářního roku. f) Ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí, g) Ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je osobou uvedenou v písmenech a) až f) nebo h) nebo h) Ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis.“ [7;str. 9] Z tohoto vyplývá, že účetní jednotkou není fyzická osoba nepodnikatel, jako jsou například umělci nebo sportovci.[5] 17

Účetní jednotka má neomezené trvání uplatňující se při běžném fungování podniku hlavně v oceňování aktiv. [6] Obrázek 2: Účetní jednotka

Účetní jednotka

Právnické osoby se sídlem na území ČR zahraniční subjeky, které na území ČR podnikají nebo provozují činnost podle zvlášních předpisů

Fyzické osoby

Podnikatelé

Ostatní

s obratem větším než 15 mil. Kč za rok podle zákona d DPH

povinost vedení účetnictví je uložena zákonem

pokud jeden z účastníků sdružení bez pravní sujektivity je účetní jednotkou

při dobrovolném vedení účetnictví

při dobrovolném vedení účetnictví (Zdroj:Sedláček, 2005)

2.2.2 Účetní knihy V účetních knihách se zachycují účetní operace. V soustavě podvojného účetnictví vedou účetní jednotky tyto knihy: deník hlavní knihu, knihy podrozvahových účtů knihy analytické evidence.

18

Všechny účetní operace musí být doloženy účetními doklady, v časové souslednosti jsou zapisovány do deníku, dále do hlavní knihy a do knih analytické evidence. Deník V deníku jsou zachycovány účetní operace v časové souslednosti, chronologicky za sebou což je jeho hlavní funkcí. Deník zabraňuje dodatečnému vpisování, úpravám, nebo vpisování případů. Účetní doklady jsou zde vázány na doklady, tím je zaručena průkaznost a spolehlivost. Nejdříve zapíšeme operace do deníků, dále do hlavní knihy a poslední je zápis do knihy analytické evidence. Díky této provázanosti je možné odhalit chyby, k nimž došlo v hlavní knize. Stránky a řádky deníku musí být očíslované. Každá položka v deníku je rovna jednomu účetnímu případu. Účetní zápis v deníku musí obsahovat: číslo řádku, datum, kdy byla položka zapsána do deníků, druh a číslo účetního dokladu, na základně kterého byla položka zapsána do deníku, slovní popis účetní operace zaúčtování na příslušné straně Má Dáti a Dal částku. Hlavní kniha V hlavní knize jsou zachyceny syntetické účty a na nich věcně uspořádané účetní zápisy. Z hlavní knihy získáme stav a pohyb jednotlivých složek aktiv, pasiv nákaz a výnosů, což jsou nejdůležitější informacemi. Otevřené syntetické účty v hlavní knize musí odpovídat účtovému rozvrhu. Na každém účtu jsou zaneseny zůstatky ke dni, k němuž se otevírá hlavní kniha. Nejvýše za kalendářní měsíc musíme uvést souhrnné obraty strany Má Dáti a Dal. Ke dni sestavování účetní závěrky jsme povinny vyčíslit zůstatky na každém z otevřených účtů. Hlavní knihy jsou otevřeny účetní jednotkou ke dni vzniku podniku, k prvnímu dni účetního období, ke dni vstupu do likvidace nebo ke dni kdy prohlásí konkurzu, stejně tak v i ostatních případech, ve kterých jsme povinni podle zvláštních právních předpisů sestavovat zahajovací rozvahu.

19

Uzavření hlavní knihy je provedeno účetní jednotkou k poslednímu dni účetního období, nebo ke dni zrušení bez likvidace. Výjimkou přeměn společností nebo družstev, v den předcházející vstupu do likvidace, ke dni předcházejícímu prohlášení konkurzu, dále tak i v ostatních případech, kdy jsme povinni sestavit dle zvláštních právních předpisu mimořádnou účetní závěrku. Pokud pokračujeme běžně v podnikatelské činnosti, účty hlavní knihy nově otevřeme pro každé účetní období s počátečními zůstatky k prvnímu dni nového účetního období. Počáteční zůstatky navazují na konečné zůstatky aktiv a pasiv z minulého účetního období v konečné rozvaze k poslednímu dni účetního období. Na účty v hlavní knize můžeme zapisovat každý účetní případ nebo pouze souhrnný měsíční obrat jednotlivých účtů zjištěných v deníku. Samozřejmě musíme prokázat návaznost s deníkem, nejčastěji uvedením čísla řádku v deníku. Knihy analytické evidence Vedení evidence na analytických účtech je plně v kompetenci účetní jednotky, jelikož není nijak upravováno v žádné právní formě. Peněžní částky na analytických účtech musí odpovídat příslušným souhrnným peněžním částkám, obratu nebo zůstatkům na syntetických účtech odpovídající příslušné analytické evidenci účtu. Storno, forma, úschova účetních knih Stornování nesprávných účetních zápisů provedeme zápisem novým na stejných účtech, ale účtovaná částka má záporné znaménko. Tímto novým záporným zápisem dojde k vynulování. Účetní záznam nesmí být v žádném případě vymazán nebo nečitelně přeškrtán. Důležité je, že opravy v jakýchkoliv účetních záznamech nesmějí vést k neúplnosti, neprůkaznosti, nesprávnosti, nepřehlednosti nebo nesrozumitelnosti v účetnictví. U každé opravy musí být prokázána odpovědná osoba, datum provedení a obsah chyby i opravy. Forma účetních knih může být jiná u každé účetní jednotky, je možné ručně psané i elektronické zpracování. V případě ručně psaných knih je nutné jejich označení názvem a týkajícím se obdobím. Listy musí být očíslovány vzestupně. Pokud vedeme účetní knihy na volných listech, je nutné pořídit si jejich seznam. Volné řádky nebo prázdné plochy musí být proškrtnuté. Při vedení účetnictví elektronickou formou je nutností mít alespoň jednu účetní knihu obsahující údaje, které umožňují kontrolu návaznosti jednotlivých účetních

20

případů na údaje z dokladů. Využití výpočetní techniky musí umožnit tištěnou formu údajů. Účetní jednotky jsou povinni ochraňovat účetní záznamy a jejich obsah. Každý účetní záznam se musí uschovávat. Účetní závěrky a výroční zprávy se uschovávají po dobu deset let od konce účetního období, kterého se závěrka týká. Účetní doklady, účetní knihy, inventurní soupisy, odpisové plány, přehledy a účetní rozvrh podobu pěti let od konce účetního období, kterého se týkají. Účetní záznamy, kterými účetní jednotky dokládají formu účetnictví po dobu pěti let od konce účetního období, kterého se záznamy týkají. [6]

2.2.3 Účetní výkazy Z účetních výkazů se dozvíme informace o finanční situaci podniku a výsledku hospodaření. Tyto informace slouží nejen nám v dalším rozhodování o řízení podniku, ale také bankám, finančnímu úřadu, finančním institucím i dodavatelům. Jsou také součástí účetní závěrky. Rozvaha Rozvaha funguje na bilančním principu. V rozvaze jsou přehledně sestaveny struktury majetku podniku – aktiva, a zdroje jeho krytí – pasiva, k určitému dni. Mezi aktiva řadíme stálá aktiva (hmotný, nehmotný, finanční dlouhodobý majetek), oběžná aktiva (zásoby, pohledávky, finanční majetek krátkodobý, peněžní prostředky) a ostatní aktiva. Do pasiv spadají vlastní zdroje (základní kapitál, hospodářský výsledek, fondy), cizí zdroje (úvěry a ostatní závazky). Výkaz zisků a ztrát Také nazývaný jako výsledovka. Výkaz zisků a ztrát nám poskytuje informace, jak už vypovídá jeho název, o finanční schopnosti podniku, tj. o výnosech, nákladech a výsledku hospodaření za účetní období. Nebereme v úvahu, zda vznikli skutečně reálné peněžní příjmy nebo výdaje. Na výkazu zisků a ztrát vyčíslíme hospodářský výsledek z provozní, finanční a mimořádné činnosti. Přehled o peněžních tocích Známý také jako výkaz cash flow. Výkaz o peněžních tocích nám poskytuje přesné informace a přítocích a odtocích finančních prostředků z podniku za určité období. Cash flow je také rozděleno podle toho k jaké ekonomické činnosti se vztahuje, provozní, finanční, mimořádné.

21

Přehled o změnách vlastního kapitálu Pokud zvýšíme nebo snížíme základní kapitál, evidujeme to na tomto výkazu. [4]

2.3 Specifika účtování u s. r. o. Společnost s ručením omezeným může být založena jedním až padesáti společníky, právnickými i fyzickými osobami. Musí být sepsána společenská smlouva nebo zakladatelská listina v případě jednoho společníka. Společnost vzniká dnem zápisu do Obchodního rejstříku. Základní kapitál je v minimální výši 200.000,-. Pokud jsou společníci v pracovně právním vztahu, dostávají mzdu jako ostatní zaměstnanci. Tato mzda je pro společníky příjmem ze závislé činnosti, proto je zdaněna daní z příjmů fyzických osob a vztahuje se na mzdu režim sociálního a zdravotního pojištění. Dle obchodního zákoníku §135 odst. 1 je jednatel povinen zajistit řádné vedení předepsané evidence a účetnictví. V následující tabulce je zobrazeno pro představu účetní operace týkající se společnosti s ručením omezeným. Použité účty jsou následující: 431 – Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení 364 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 354 – Pohledávky za společníky při úhradě ztráty 353 – Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 419 – Změny základního kapitálu 211- Bankovní účty 365 – Ostatní závazky ke společníkům[13] Tabulka 1: Specifické účetní operace ve společnosti s ručením omezeným

Text operace

Doklad

Má dáti

Dal

Podíly společníků na zisku

VÚD

431

364

Podíly společníků na úhradě ztráty

VÚD

354

431

22

Upsané vklady společníků na základní kapitál

VÚD

353

419

Získání půjčky od společníka na bankovní účet

VBÚ

221

365

Zdroj: Vlastní zpracování dle zdroje [13]

2.3.1 Vklady společníků a základní kapitál Vklady společníků tvoří základní kapitál. Mohou být peněžní i nepeněžní a minimální vklad jednoho společníka je 20.000,-. Výše vkladu musí být vyjádřena v českých korunách a součet vkladů všech společníků se musí rovnat základnímu kapitálu společnosti. Částka základního kapitálu musí být dělitelná tisícem. Výše každého vkladu každého společníka je individuální. Je-li základní kapitál splácen peněžitými vklady společníků, nemusí být celý splacen před vznikem společnosti. Před vznikem společnosti musí být vklady společníků splaceny alespoň z 30 %. Celková výše splacených vkladů všech společníků (pokud jsou minimálně 2) musí být 100.000,-, pokud má společnost pouze jednoho společníka musí být vklad splacen v plné výši. Nejdéle musí být vklady splaceny do 5 let od vzniku. Pokud společník vkládá nepeněžitý vklad, je nutností, aby byl tento vklad splacen před vznikem společnosti. Hodnota nepeněžitých vkladu je oceněna znalcem. [2]

2.3.2 Rezervní fond Společnost s ručením omezeným je povinna vytvářet rezervní fond. Jeho tvorba a výše je upravena ve společenské smlouvě a Obchodním zákoníku. Může být vytvořen již při vzniku společnosti, pokud tak uloží společenská smlouva společníkovi. V případě, že je vklad základního kapitálu nepeněžitého charakteru. V případě, že hodnota daného nepeněžitého vkladu je vyšší než částka započtená do základního kapitálu, společenská smlouva ukládá rozdíl těchto dvou částek použít na tvorbu rezervního fondu. V případě že rezervní fond nevytvoříme při vzniku společnosti či při zvýšení základního kapitálu, je nutno je vytvořit až do zákonem dané výše 10 % základního kapitálu ze zisku vytvořeného společností na konci hospodářského roku. Teprve po té, co se přidělí částka do rezervního fondu, je možno rozdělit zisk společnosti mezi společníky. Rezervní fond je tvořen proto, aby společnost v případě zisku nerozdělila celý zisk mezi společníky. Důvodem držení peněz v rezervním fondu je posílení vlastního kapitálu.

23

V případě, že se společnost dostane do ztráty, je možno na její úhradu použít rezervní fond. Rezervní fond neslouží pro krytí věřitelských závazků. [1]

24

3 Daně Tabulka 2: Soustava daní ČR

HMOTNÉ Přímé

Daně z příjmů (zákon č. 568/1992 Sb.) Daň z nemovitostí (zákon č. 338/1992 Sb.) Daň dědická (zákon č. 357/1992 Sb.) Daň darovací (zákon č. 357/1992 Sb.) Daň

z převodu

nemovitostí

(zákon

č.

357/1992 Sb.) Dan silniční (zákon č. 16/1993 Sb.) Nepřímé

Daň zvídané hodnoty (zákon č. 235/2004 Sb.) Daně spotřební (zákon č. 353/2003 Sb.) Daně ekologické (zákon č. 261/2007 Sb.)

PROCESNÍ Správa daní a poplatků (zákon č. 337/1992 Sb.) Daňový řád (zákon č. 280/2009 Sb.) Soudní řád správní (zákon č. 150/2002 Sb.) Zdroj: (Dušek, 2011)

Zákon o dani z příjmu č. 586/1992 Sb. vymezuje přesné pojmy o tom, kdo je plátce daně, co je jejím předmětem, kdo a co je osvobozeno od daně, základ daně, všechny druhy příjmů, nezdanitelné části, sazby daně atd. Toto vše vymezuje jak pro fyzické osoby, tak pro právnické osoby. [9]

25

3.1 Daně z příjmů fyzických osob Nejdříve je nutné vymezit kdo je poplatníkem daně z příjmů fyzických osob. Mezi ně řadíme obyvatele České republiky, kteří mají příjem plynoucí ze zdrojů v Čechách i v zahraničí. Dále jsou to poplatníci podnikající na území České republiky nebo jsou zde pouze za účelem studia, mají daňovou povinnost na příjmy plynoucí ze zdrojů v Česku. Za poplatníky se považují osoby zdržující se na území České republiky alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce a to souvisle v několika obdobích. Předmětů daně z příjmů fyzických osob upravuje zákon mnoho. Hlavním předmětem daně jsou příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků, příjmy z podnikání a z jiné samostatně výdělečné činnosti, příjmy z kapitálového majetku, z pronájmu a příjmy ostatní. Jsou i příjmy od daně osvobozené jako např.: příjmy z prodeje rodinného domu, bytu, příjmy z prodeje některých druhů movitých věcí, některé přijaté náhrady škody atd. [3] Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníkovi ve zdaňovacím období, přesahující výdaje vynaložené na dosažení těchto příjmů, zajištění a udržení, v daném kalendářním roce, v případě že podle § 6 a 10 není stanoveno jinak. Daň ze základu daně, který je snížený o nezdanitelnou část základu daně a o odčitatelné položky zaokrouhleného na celá sta Kč dolů činí 15 %. [3]

26

Obrázek 3: Postup výpočtu daně z příjmu fyzických osob

Příjmy vstupující do základu daně fyzických osob: příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků + příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti + příjmy z kapitálového majetku + příjmy z pronájmu + ostatní příjmy = DÍLČÍ ZÁKLAD DANĚ - uplatňovaná výše ztráty = ZÁKLAD DANĚ PO ODČTU ZTRÁTY - nezdanitelné části základu daně: hodnota darů, úroky z úvěrů, penzijní a životní pojištění, odborové příspěvky, výzkum a vývoj, úhrady za zkoušky, další části = ZÁKLD DANĚ SNÍŽENÝ O NEZDANITELNÉ ČÁSTI DAŇ 15 % - slevy na dani: sleva na poplatníka, manželku, manželku ZTP, invalidita prvního nebo druhého stupně invalidita třetího stupně držitel ZTP = DAŇ PO UPLATNNĚNÍ SLEV NA DANI - daňové zvýhodnění na děti = DAŇ PO UPLATNĚNÍ DAŇOVÝCH ZVÁHODNĚNÍ + Vyplacené daňové bonusy - Zaplacené zálohy = DAŇ / BONUS ( Zdroj: http://www.penize.cz/dan-z-prijmu-fyzickych-osob/229317-dan-z-prijmu-fyzickych-osobprehledne-a-s-kalkulackou#dankalk)

3.2 Daně z příjmů právnických osob Poplatníky daně z příjmů právnických osob jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami, organizační složky státu, podílové fondy, fondy obhospodařované penzijní společností a transformovaný fond. Dále jsou poplatníci ti, kteří mají na území České republiky sídlo nebo vedení, tyto poplatníci jsou povinni přiznat daň z příjmů z České republiky i ze

27

zahraničí. Poplatníkům, kteří nesídlí na území České republiky, se vztahuje daňová povinnost pouze na příjmy ze zdrojů z České republiky. U daně z příjmů právnických osob rozlišujeme čtyři druhy zdaňovacího období. Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok, hospodářský rok, období od rozhodného dne fúze nebo převodu jmění na společníka atd. A nebo účetní období pokud je to období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců. Vymezení pojmu „předmět daně“ je v zákoně o daně z příjmů mnoho. Především jsou to výnosy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem, pokud není stanoveno jinak. [13] „Sazba daně činí 19 %, pokud v odstavcích 2 a 3 není stanoveno jinak. Tato sazba daně se vztahuje na základ daně snížený o položky podle § 34 a §20 odst. 7 a 8, který se zaokrouhluje na celé tisícikoruny dolů“ [13] Právnické osoby si mohou odnést od základu daně daňovou ztrátu, která vznikla a byla vyměřena v předchozích zdaňovacích obdobích nebo jeho část. Nejdéle však v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se ztráta vyměřila. Příprava na přechod z daňové evidence. Obrázek 4: Schéma výpočtu daně z příjmu fyzických osob

Účetní HV + nedaňové náklady - výnosy nezahrnované do ZD: ± rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy ( účetní -daňové) = ZÁKLAD DANĚ - odčičtatelné položky ( §34 ZDP) = ZÁKLAD DANĚ SNÍŽENÝ O ODČITATELNÉ POLOŽKY (zaokrouhlený na 1.000,-dolů) Daň z příjmů právníckých osob splatná - slevi na dani (§35 ZDP) = DAŇ Z PŘÍJMŮ SPLATNÁ PO SLEVÁCH - zálohy NEDOPLATEK/ PŘEPLATEK NA DANI Z PŘÍJMU Zdroj: (http://www.vachtova.cz/ucetnictvi/ucetni-knihy-a-formulare/25-vypocet-dane-z-prijmupravnickych-osob)

28

4 Příprava na přechod z daňové evidence 4.1 Základní údaje o společníkovi (jméno podnikatele a firmy je změněno) Podnikatel Miloš Zajíc zahájil svou podnikatelskou činnost na základě zapsání do Živnostenského rejstříku dne 22. 05. 1992 jako fyzická osoba. Předmětem podnikání koncesovaného živnostenského oprávnění je silniční motorová doprava - vnitrostátní a mezinárodní, provozovanou osobními i nákladními vozidly. Pan Zajíc poskytuje nákladní i osobní autodopravu a ještě se zabývá tzv. spedicí. Speditér je obchodník, který organizuje přepravu pomocí dopravců, resp. nákladů prostřednictvím dopravce. Před obchodní krizí v roce 2009 zajišťoval pan Zajíc autodopravu do mnoha států sám. Zejména se jednalo o státy Rakousko, Itálie, Maďarsko, Belgie, Německo, Polsko, Francie, Anglie i Švýcarsko. V dnešní době jsou předmětem obchodu pouze Anglie, Německo, Belgie a Francie. Přepravy z ostatních a do ostatních státu provozuje právě formou spedice. Od roku 1992 do roku 2006 podnikal pan Zajíc sám. V roce 2006 přizval svojí manželku Janu. Dle zákoníku práce § 318 nemůže být mezi manžely pracovně právní vztah. Z tohoto důvodu nemůže osoba samostatně výdělečně činná fyzická osoba zaměstnat svojí manželku. Řešením je spolupráce, proto je od roku 2006 vedena manželka pana Zajíce jako spolupracující osoba. Výhodou je, že manželka uplatní v daňovém přiznání slevu na poplatníka a nemusí vlastnit živnostenské oprávnění. Spolupracující osoba je vedena pro daňové účely jako osoba samostatně výdělečně činná. Je tedy zapotřebí zaregistrovat osobu spolupracující na všech institucích (Okresní správě sociálního zabezpečení, Finančním úřadě, zdravotní pojišťovně). Pro účely výpočtu daně z příjmů fyzických osob, sociálního pojištění a zdravotního pojištění je vedena spolupracující osoba jako osoba samostatně výdělečně činná. V současné době zaměstnává firma jednoho řidiče na hlavní pracovní poměr, druhým řidičem je sám pan Zajíc, a tři zaměstnance na dohodu o provedení práce. Před rokem 2009 zaměstnávala firma až 8 řidičů na hlavní pracovní poměr.

29

Od roku 1997 do roku 2003 byla firma součástí sdružení živnostníků. Společenství bylo ukončeno smrtí jednoho z členů a následným vypořádáním se sdružením. V roce 2007 přesáhl obrat za zdaňovací období v posledním daňovém přiznání 10 milionů, od té doby je pan Zajíc měsíčním plátcem DPH. Na začátku podnikání vedl pan Zajíc jednoduché účetnictví a od 1. 1. 2004 z důvodu legislativních změn přešel na daňovou evidenci. Provozovna a zároveň i kancelář firmy se nachází v domě, vlastněném paní Zajícovou. Na základně své podnikatelské činnosti vlastní dvě osobní auta, jedno dodávkové vozidlo, jedno nákladní auto, jeden tahač a dva vleky. Na všechny výše uvedená vozidla platí silniční daň. Plán firmy je znovu rozšířit podnik na větší počet provozovaných automobilů. Vedení účetnictví by mu poskytlo přehlednější informace o hospodaření, přesné vyčíslení nákladů a výnosů jak za poskytování autodopravy, tak za poskytování speditérských služeb.

4.2 Vyčíslení majetku Při přípravě přechodu daňové evidence na účetnictví musíme v prvním kroku vyčíslit skuteční stav majetku a závazků podnikatele. Tyto údaje jsou velice důležité pro zahájení vedení účetnictví a bez těchto údajů nemůžeme převod uskutečnit.

4.2.1 Inventarizace finančního majetku Pokladna Pan Zajíc používá kromě pokladny v české měně také pokladny v cizích měnách, jelikož obchoduje i mezinárodně. Proto bude nutná k tomuto účtu ve vedení účetnictví analytická evidence. a

Pro

pokladnu

pokladnu v cizích

v české měnách

měně

bude

použijeme

používat účet

účet

211.2

211.1

Pokladna

Valutová

pokladna

a následně další členění účtu 211.2 podle druhu měn ve valutové pokladně. Tabulka 3: Inventarizace valutové pokladny

Číslo účtu

Název účtu

Kurz

Stav v cizí

Stav v Kč

měně 211.2.1

Valutová pokladna -

25,14

119,99

3.016,54

Eura 30

211.2.2

Valutová pokladna –

30,77

41,59

1.279,72

6,16

204,40

1259,-

3.33

78,76

262,27

20,81

39,40

819,91

2,93

15,50

45,41

3,37

150

505,50

0,08

352,12

30,42

7,28

104,62

761,63

GBP 211.2.3

Valutová pokladna PLZL

211.2.4

Valutová pokladna KN

211.2.5

Valutová pokladna CHF

211.2.6

Valutová pokladna SEK

211.2.7

Valutová pokladna DKK

211.2.8

Valutová pokladna HUF

211.2.9

Valutová pokladna LTL

Celkem v Kč

7.980,5 Zdroj: vlastní zpracování Tabulka 4: Inventarizace pokladny v CZK

Číslo účtu 211.1

Název účtu Pokladna

Stav 10.602,-

Zdroj: vlastní zpracování

Bankovní účet Na jméno firmy pana Zajíce jsou u GE Money Bank vedeny 3 účty. Jeden devizový, a dva v české měně. Jeden účet v české měně slouží jako podnikatelský a druhy slouží pro zaměstnance při výběrech na cestách. Platební karty tohoto zaměstnaneckého účtu jsou limitovány a vždy je na tomto kontě zůstatek jen dle aktuální potřeby. Stejně jako u pokladny

31

jsme nuceni zavést i zde analytickou evidenci, tedy 221.1.1 Bankovní účet v české měně, 221.1.2. Bankovní účet zaměstnanecký a 221.2 Devizový účet v eurech. Tabulka 5: Inventarizace bankovních účtů

Číslo účtu

Název účtu

Stav

221.1.1

Bankovní účet v CZK

221.1.2

Bankovní účet v CZK zaměstnanecký

221.2

Devizový účet

-317.665,35 7.885,63 411,31 EUR Dle platného kurzu k 31.12 10 340,33 Kč


4.2.2 Inventarizace dlouhodobého a drobného majetku Pan Zajíc má stanovené hranice u dlouhodobého hmotného majetku stanovenou na 40 000,Kč. Většina dlouhodobého majetku byla již odepsána, jediným odepisovaným majetkem je automobil Škoda Octavia, byl zařazen do druhé odpisové skupiny, způsob odepisování je zrychlený. Pořízení automobilu zaúčtujeme na účet 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, oprávky pak na účet 082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí. Tabulka 6: Odpisový plán

Název majetku

Osobní automobil Škoda Octavia

Vstupní cena

208.403,36 Kč

Rok pořízení

2011

Odpisová skupina

2

Životnost

5

Způsob odepisování

Zrychlen

Koeficient v prvním roce

5

Koeficient v dalších letech

6

32

Pořadí

Rok

Zůstatková

Roční odpis

Oprávky

Zůstatková

celkem

cena na

cena na počátku

konci

1

2010

208403,-

41681,-

41681,-

166722,-

2

2011

166722,-

66689,-

108370,-

100033,-

3

2012

100033,-

50017,-

158387,-

50016,-

4

2013

50016,-

33344,-

191731,-

16672,-

5

2014

50016,-

16672,-

208403,-

0,-

Zdroj: vlastní zpracování Tabulka 7: Inventarizace majetku

Číslo účtu

Název

022

Samostatné movité věci a soubor movitých

Stav 238.224,-

věcí 082

Oprávky k samostatným movitým věcem a

16.672,-

souborům movitých věcí Zdroj: vlastní zpracování

4.2.3 Inventarizace pohledávek Stav pohledávek se bude evidovat na účet 311 Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé. I u tohoto účtu je nutné zohlednit obchodování s partnery z cizích zemí, tudíž zavedeme analytickou evidenci. Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé (CZK)311.1 a pro Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé (cizí měna) 311.2. Tabulka 8: Inventarizace pohledávek z obchodních vztahů


Název účtu

Stav

Pohledávky z obchodních vztahů –

1.501.417,50

odběratelé (CZK) 311.2

Pohledávky

z obchodních

vztahů

–

16.020,- EUR

33

odběratelé (cizí měna)

Dle kurzu platného k 31.12 401.739,50 Kč

Celkem

1.903.157,Zdroj: vlastní zpracování

4.2.4 Inventarizace závazků z obchodních vztahů Závazky vedené ke dni převodu budou přeneseny v účetnictví na účet 321 – Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé. Zavedení analytické evidence je v podobě 321.1 – Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé (CZK), 321.2 – Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé (cizí měna). Tabulka 9: Inventarizace závazků z obchodních vztahů


Název účtu Závazky z obchodních vztahů –

Stav 1.323.048,-

dodavatelé (CZK) 321.2

Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé (cizí měna)

2.880,- EUR Dle kurzu platného k 31.12 76.561,-

Celkem

1399.609,Zdroj: vlastní zpracování

4.2.5 Inventarizace zaměstnaneckých závazků K inventarizaci závazků vůči zaměstnancům patří vypořádání nejen se zaměstnanci ale i s institucemi sociální zabezpečení, zdravotního pojištění, finančním úřadem a popřípadě dalším osobám. Pro vedení závazků vůči zaměstnancům zavedeme účet 331 – Zaměstnanci. Přehled o závazcích ke správě sociálního zabezpečení a závodních pojišťoven bude vytvořen účet 336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění. K tomuto účtu je vhodné taktéž vést analytickou evidenci pro větší přehlednost: 336.1.1 Zúčtování vztahů 34

se správou sociálního zabezpečení – zaměstnanci, 336.1.2. Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnavatel; 336.2.1. Zúčtování se zdravotní pojišťovnou – zaměstnanci, 336.2:2. Zúčtování se zdravotní pojišťovnou – zaměstnavatel. Pan Zajíc odvádí svému zaměstnanci srážku ze mzdy třetí osobě, která se zaúčtuje na účet 379 – Jiné závazky. Pro poskytnuté zálohy zaměstnancům na služební cesty, popřípadě manko zaviněné zaměstnancem zaúčtujeme na účet 335 – Pohledávky za zaměstnanci. K samotnému zúčtování závazků se zaměstnanci využijeme účet 331 – Zaměstnanci. Měsíční zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků u zaměstnanců a pracujících společníků účtujeme na účet 342 – Ostatní přímé daně. Tabulka 10: Inventarizace mzdových závazků

Číslo účtu

Název účtu

331

Zaměstnanci

336.1.1

Zúčtování vztahů se správou sociálního

Stav 12.386,835,-

zabezpečení – zaměstnanci 336.1.2

Zúčtování vztahů se správou sociálního

3.209,-

zabezpečení – zaměstnavatel 336.2.1

Zúčtování se zdravotní pojišťovnou –

578,-

zaměstnanci 336.2.2

Zúčtování se zdravotní pojišťovnou –

1155,-

zaměstnavatel 335

Pohledávky za zaměstnanci

379

Jiné závazky

342

Ostatní přímé daně

0,1.503,520,-


4.2.6 Kursové rozdíly Při inventarizaci musíme zohlednit obchodování v cizí měně a s tím spojené kurzovní rozdíly. Na přehled o kurzových rozdílech zavedeme dva účty: 563 Kurzové ztráty, 663 Kurzové

35

zisky. V následující tabulce můžeme vidět stav kurzových rozdílů ke dni přechodu z daňové evidence na účetnictví Tabulka 11: Inventarizace kurzových rozdílů

Číslo účtu

Název účtu

563

Kurzové ztráty

Stav 79.956,71 Zdroj: vlastní zpracování

4.2.7 Silniční daň Pan Zajíc pro své podnikání využívá několik motorových vozidel, proto musíme zavést účet pro silniční daň: 345 – Ostatní daně a poplatky. Tabulka 12: Inventarizace silniční daně

Číslo účtu

Název účtu

345

Ostatní daně a poplatky

Stav 77.477,-


36

5 Přechod z daňové evidence na účetnictví soukromého podnikatele 5.1 Sestavení účtového rozvrhu Sestavení vhodného účtového rozvrhu je nedílnou součástí přechodu. Při sestavování jsme vycházeli ze směrné účtové osnovy. Účtový rozvrh obsahuje syntetické účty, na kterých budou zaznamenány operace z podnikání. K daným syntetickým účtům zde budou uvedeny i účty analytické evidence. Návrh účtového rozvrhu nalezneme v příloze č. 1.

5.2 Účet individuálního podnikatele Tento účet označíme číslem 491- Účet individuálního podnikatele. Bude nám sloužit jako protiúčet na zaúčtování konečných zůstatků majetkových a závazkových položek daňové evidence z účtů nově vytvořeného účtového rozvrhu. Po zaúčtování musíme zjistit obraty stran Má dáti a Dal. Obrat strany Má dáti zjistíme sečtením jednotlivých položek zaúčtovaných na této straně. Stejným způsobem spočítáme i obrat na straně Dal. Obrázek 5: Zaúčtování zůstatků na účet individuálního podnikatele

022 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 238.224,-

082 Oprávky k samostaným movitým věcem a souborům movitých věcí 16.672,-

491 Účet individuálního podnikatele 238.224,-

16.672,-

211.1 Pokladna 10.602,-

10.602,-

211.2 Valutová pokladna 7.980,50

7.980,50

37

221.1.1 Bankovní účet v CZK - 317.665,35

- 317.665,35

221.1.2 Bankovní účet v CZK zaměst. 7.885,63

7.885,63

221.2 Devizový účet 10.340,33

10.340,33

311.1 Pohledávky z ochodních vtahů odběratelé (CZK) 1.501.417,50

1.501.417,50

311.2 Pohledávky z obchodních vztahů odběratelé (cizí měna) 401.739,50

401.739,50

321.1 Závazky z obchoních vztahů dodavatelé (CZK) 1.323.048,-

1.323.048,-

321.2 Závazky z obchodních vztahů dodavatelé (cizí měna) 76.561,-

76.561,-

331 Zaměstnanci 12.386,-

12.386,-

336.1.1 Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení - zaměstnanci 835,-

835,-

38

336.1.2 Zúčtovnání vztahů se správou sociálního zabezepčení - zaměstnavatel 3.209,-

3.209,-

336.2.1 Zúčtování se zdravotní pojištovnou - zaměstnanci 578,-

578,-

336.2.2 Zúčtování se zdravotní pojištovnou - zaměstnavatel 1.155,-

1155,-

379 Jiné závazky 1.503,-

1.503,-

520,-

520,-

342 Ostatní přímé daně

345 Ostatní daně a poplatky 77.477,-

77.477,-


39

Obrázek 6: Účet individuálního podnikatele

491 Účet individuálního podnikatle 16.672,-

238.224,-

1.323.048,-

10.602,-

76.561,-

7.890,50

12.386,-

- 317.665,35

835,-

7.885,63

3.209,-

10.340,33

578,-

1.501.417,50

1.155,-

401.739,50

1.503,520,77.477,Celkem MD

1.513.366,- Celkem D KZ

1.860.434,11 346.490,11


Z následujícího obrázku je zřejmé, že se podnikatel nachází v zisku a má dostatečné množství kapitálu pro krytí jeho následující podnikatelské činnosti. Jelikož účet 491 Účet individuálního podnikatele je účtem pasivním, musí se konečný zůstatek objevit na straně Dal. V případě, že by se vyskytl na straně Má Dáti, by se podnikatel nacházel ve ztrátě. Výběry pro vlastní spotřebu podnikatele, peněžní i nepeněžní vklady a převody zisku či ztráty se budou v dalším podnikání pana Zajíce zaznamenávat na tomto účtu.

5.3 Převodový můstek Převodový můstek je další částí přechodu z daňové evidence na účetnictví po vytvoření účtového rozvrhu a účtu individuálního podnikatele. Na převodový můstek zaneseme počáteční zůstatky, které jsme získali při inventarizaci. Účelem převodového můstku je zjištění zda tyto stavy ovlivní základ pro daň z příjmu. Při přechodu musíme brát v úvahu co je příjmem a výdajem, pokud by při úhradě byly v daňové evidenci příjmy či výdaje, pak je musí daňově zohlednit.

40

Tabulka 13: Převodový můstek

Číslo

Název účtu

účtu 022

Zákl.

MD

D

daně Samostatné movité věci a

N

238.224,-

N

16.672,-

soubory movitých věcí 082

Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí

211.1

Pokladna

N

10.602,-

211.2

Valutová pokladna

N

7.980,50

211.1.1


N

-317.665,35

221.1.2

Bankovní účet v CZK zaměst.

N

7.885,63

221.2

Devizový účet

N

10.340,33

311.1

Pohledávky z obchodních

+

1.501.417,50

+

401.739,50

vztahů – odběratelé (CZK) 311.2

Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé (cizí měna)

321.1

Závazky z obchodních vztahů

-

1.323.048,-

-

76.561,-

– dodavatelé (CZK) 321.2

Závazky z obchodních vtahů – dodavatelé (cizí měna)

331

Zaměstnanci

-

12.386,-

336.1.1

Zúčtování vztahů se správou

-

835,-

-

3.209,-

sociálního zabezpečení – zaměstnanci 336.1.2


41

sociálního zabezpečení – zaměstnavatel 336.2.1

Zúčtování se zdravotní

-

578,-

-

1.155,-

pojišťovnou – zaměstnanci 336.2.2

Zúčtování se zdravotní pojišťovnou - zaměstnavatel

379

Jiné závazky

-

1.503,-

342


-

520,-

345


-

77.477,-


5.4 Hlavní kniha a počáteční stavy Hlavní kniha slouží k evidenci všech účetních operací v účetnictví. První operací bude zaúčtování počátečních stavů z účtu 701 – Počáteční účet rozvažný. Tabulka 14: Zaúčtování počátečních stavů do hlavní knihy

Částka

Text Samostatné movité věci a soubory

MD

D

238.224,-

022

701

-16.672,-

082

701

10.602,-

211.1

701

7.890,50,-

211.2

701

317.665,35

221.1.1

701

7.885,63

221.1.2

701

10.340,33

221.2

701

1.501.417,50,-

311.1

701

movitých věcí Oprávky

k samostatným

movitým

věcem Pokladna Valutová pokladna Bankovní účet v CZK Bankovní účet v CZK zaměstnanci Devizový účet Pohledávky z obchodních vztahů –

42

odběratelé (CZK) Pohledávky z obchodních vztahů –

401.739,50

311.2

701

1.323.048,-

701

321.1

76.561,-

701

321.2

12.386,-

701

331

835,-

701

336.1.1

3,209,-

701

336.1.2

578,-

701

336.2.1

1.155,-

701

336.2.2

1.503,-

701

379

520,-

701

342

77.477,-

701

345

346.490,11

701

491

1.843.762,11

1.843.762,1

odběratelé (cizí měna) Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé (CZK) Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé (cizí měna) Zaměstnanci Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnanci Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnavatel Zúčtování vztahů se zdravotní pojišťovnou – zaměstnavatel Zúčtování vztahů se zdravotní pojišťovnou – zaměstnavatel Jiné závazky Ostatní přímě daně Ostatní daně a poplatky Účet individuálního podnikatele CELKEM OBRATY Zdroj: vlastní zpracování

5.5 Počáteční rozvaha Z počátečního účtu rozvažného přeneseme stavy účtu na počáteční rozvahu k 1. 1. 2014

43

Tabulka 15: Počáteční rozvaha k 1. 1. 2014

AKTIVA 022 Samostatné movité

PASIVA 238.224,- 321.1 Závazky

věci a soubory movitých

z obchodních vztahů –

věcí

dodavatelé (CZK)

082 Oprávky

-16.672,- 321.2 Závazky

k samostatným movitým


věcem a souborům

dodavatelé (cizí měna)

1.323.048,-

76.561,-

movitých věcí 211.1 Pokladna

10.602,- 331 Zaměstnanci

211.2 Valutová pokladna

7.980,50 336.1.1 Zúčtování vztahů

12.386,835,-

se správou sociálního zabezpečení – zabezpečení – zaměstnanci 221.1.1 Bankovní účet v CZK

- 317.665,35 336.1.2 Zúčtování vztahů

3.209,-

se správou sociálního zabezpečení zaměstnavatel

221.1.2 Bankovní účet v CZK zaměstnanecký

7.885,63 336.2.1 Zúčtování se

578,-

zdravotní pojišťovnou zaměstnanci

311.1 Pohledávky

1.501.417,50 336.3.2 Zúčtování se


zdravotní pojišťovnou -

odběratelé (CZK)

zaměstnavatel

311.2 Pohledávky

401.739,50 342 Ostatní přímé daně

1.503,-

520,-

z obchodních vztahů – odběratelé (cizí měna) 345 Ostatní daně a

77.477,-

44

poplatky 491 Účet individuálního

346.490,11

podnikatele CELKEM AKTIVA

1.843.762,1 CELKEM PASIVA

1.843.762,1


45

6 Přechod z vedení daňové evidence na účetnictví společnosti s ručením omezeným Tato kapitola je zpracována pomocí zdroje [1],[2] a [3] Přechod na kapitálovou obchodní společnost, společnost s ručením omezeným, jsem vybrala právě díky její výhodě – ručení. Samotná společnost ručí celým svým majetkem, ale její společníci pouze do výše úhrnu svých nesplacených vkladů, které jsou evidovány v obchodním rejstříku. Tím je chráněn osobní majetek společníků.

6.1 Základní údaje o společnosti Pan Zajíc s paní Zajícovou založí novou společnosti s ručením omezeným Autodoprava Zajíc s. r. o. Společnost s ručením omezeným může mít dle Obchodního zákoníků až 50 společníků. V naší společnosti to budou jen dva, Miloš Zajíc a Jana Zajícová. Základní kapitál bude v minimální zákonem stanovené výši 200.000,-. Nově založená firma dostane přidělené nové identifikační číslo.

6.2 Sepsání společenské smlouvy, prohlášení správce vkladu, rezervní fond K novému založení společnosti s ručením omezeným je potřeba sepsat písemnou formou společenskou smlouvu. Tato smlouva musí být podepsána každým společníkem a nutností je forma notářského zápisu. Společenská smlouva má své náležitosti stanovené obchodném zákoníkem § 110 odst. 1. Tyto náležitosti jsou takové: firma a sídlo společnosti: Autodoprava Zajíc s. r. o. určení společníků uvedením firmy nebo názvu a sídla právnické osoby nebo jména a bydliště fyzické osoby: Miloš Zajíc, Jana Zajícová Široká 8 390 02 TÁBOR

46

předmět podnikání (činnosti): Silniční motorová doprava. Nákladní provozovaná vozidly nebo jízdními soupravami o největší povolené hmotnosti přesahující 3,5 tuny, jsou-li určeny k přepravě zvířat nebo věcí, - nákladní provozovaná vozidly nebo jízdními soupravami o největší povolené hmotnosti nepřesahující 3,5 tuny, jsou-li určeny k přepravě zvířat nebo věcí, - osobní provozovaná vozidly určenými pro přepravu nejvýše 9 osob včetně řidiče výše základního kapitálu, výše vkladů každého ze společníků včetně způsobu a lhůty splácení vkladů: Základní kapitál:

347.000,-

Vklad pana Zajíce:

197.000,-

do: 31. 12. 2013

v peněžní formě na účet společnosti Vklad pani Zajícové :150.000,--

do: 31. 12. 2013

v peněžní formě na účet společnosti jména a bydliště prvních jednatelů společnosti a způsob, jakým jednají jménem společnosti: Miloš Zajíc, Široká 8, 390 02 Tábor Jana Zajícová, Široká 8, 390 02 Tábor Každý jednatel je oprávněn jednat jménem společnosti samostatně, přičemž podepisuje jménem společnosti tak, že k napsané nebo otištěné obchodní firmě společnosti připojí svůj podpis. určení správce vkladu: správcem vkladu je Jana Zajícová Rezervní fond je stanoven ve výši 10 % z čistého zisku. Bude skládat každoročně před výplatou podílů společníků. Bude se o něm účtovat na účtu 421 – Zákonný rezervní fond.

47

6.3 Sestavení účtového rozvrhu Při založení nové společnosti je nutností sestavit si příslušný účtový rozvrh. Opět vycházíme ze směrné účtové osnovy. Tak jako u fyzických osob obsahuje účtový rozvrh společnosti s ručením omezeným syntetické i analytické účty a na nich zaznamenány operace spojené s podnikáním. Návrh účtového rozvrhu společnosti s ručením omezeným je zobrazen v příloze č. 2

6.4 Základní kapitál Účtem pro základní kapitál bude účet 411 – Základní kapitál. Na tomto účtu se zaúčtuje i jeho počáteční zůstatek. V případě snížení nebo zvýšení základního kapitálu použijeme účet 419 – Změny základního kapitálu. Pro snížení základního kapitálu pro případ úhrady ztrát z minulých let zavedeme účet 429 – Neuhrazená ztráta z minulých let. Zvýšení základního kapitálů u společnosti s ručením omezeným provedeme v podobě upsání obchodního podílu nového společníka, v tom případě použijeme účet 353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál. Výše základního kapitálu je rovná výši účtu individuálního podnikatele Tabulka 16: Vyčíslení základního kapitálu

Číslo účtu

Název účtu

411

Základní kapitál

Stav 347.000,Zdroj: vlastní zpracování

6.5 Převodový můstek Pomocí převodového můstku převedeme matek z podnikání pana Zajíce jako fyzické osoby do nově vzniklé společnosti s ručením omezeným. Tabulka 17: Převodový můstek

Číslo

Název účtu

Základ daně

MD

D

účtu 022

Samostatné movité věci a

N

238.224,-

N

– 16.672,-

soubory movitých věcí 082

Oprávky k samostatným

48

movitým věcem a souborům movitých věcí 211.1

Pokladna

N

10.602,-

211.2

Valutová pokladna

N

7.980,50

211.1.1


N

-317.145,46

221.1.2


N

7.885,63

zaměstnanecký 221.2

Devizový účet

N

10.340,33

311.1

Pohledávky z obchodních

+

1.501.417,50

+

401.739,50

vztahů – odběratelé (CZK) 311.2

Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé (cizí měna)

321.1

Závazky z obchodních vztahů

-

1.323.048,-

-

76.561,-

– dodavatelé (CZK) 321.2

Závazky z obchodních vtahů – dodavatelé (cizí měna)

331

Zaměstnanci

-

12.386,-

336.1.1


-

835,-

-

3.209,-

-

578,-

-

1.155,-

sociálního zabezpečení – zaměstnanci 336.1.2

Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnavatel

336.2.1

Zúčtování se zdravotní pojišťovnou – zaměstnanci

336.2.2

Zúčtování se zdravotní

49

pojišťovnou - zaměstnavatel 379

Jiné závazky

-

1.503,-

342


-

520,-

345


-

77.477,-


6.6 Počáteční rozvaha K prvnímu dni podnikání sestavíme počáteční rozvahu. Tabulka 18: Počáteční rozvaha k 1. 1. 2014

AKTIVA 022 Samostatné movité

PASIVA 238.224,- 321.1 Závazky

věci a soubory movitých


věcí

dodavatelé (CZK)

082 Oprávky

-16.672,- 321.2 Závazky

k samostatným movitým


věcem a souborům

dodavatelé (cizí měna)

1.323.048,-

76.561,-

movitých věcí 211.1 Pokladna

10.602,- 331 Zaměstnanci

211.2 Valutová pokladna

7.980,50 336.1.1 Zúčtování vztahů

12.386,835,-

se správou sociálního zabezpečení – zabezpečení – zaměstnanci 221.1.1 Bankovní účet v CZK

- 317.145,46 336.1.2 Zúčtování vztahů

3.209,-

se správou sociálního zabezpečení zaměstnavatel

221.1.2 Bankovní účet

7.885,63 336.2.1 Zúčtování se

578,50

v CZK zaměstnanecký

zdravotní pojišťovnou – zaměstnanci

311.1 Pohledávky

1.501.417,50 336.3.2 Zúčtování se

1.503,-


zdravotní pojišťovnou -

odběratelé (CZK)

zaměstnavatel

311.2 Pohledávky

401.739,50 342 Ostatní přímé daně

520,-

z obchodních vztahů – odběratelé (cizí měna)

CELKEM AKTIVA

411 Základní kapitál

346.490,11

1.844.272,-- CELKEM PASIVA

1.844.272,--


6.7 Hlavní kniha a počáteční stavy I u společnosti s ručením omezeným má hlavní kniha stejný význam, bude zde vést všechny operace vzniklé v účetnictví. K zaúčtování počátečních stavů použijeme účet 701 – Počáteční účet rozvažný. Tabulka 19: Zúčtování počátečních stavů do hlavní knihy

Text Samostatné movité věci a soubory

Částka 238.224,-

MD

D 022

701

082

701

movitých věcí Oprávky k samostatným movitým věcem

-16.672,-

Pokladna

10.602,-

211.1

701

7.890,50,-

211.2

701

317.145,46

221.1.1

701

7.885,63

221.1.2

701

10.340,33

221.2

701

Valutová pokladna Bankovní účet v CZK Bankovní účet v CZK zaměstnanecký Devizový účet

51

Pohledávky

z obchodních

vztahů

–

1.501.417,50,-

311.1

701

401.739,50

311.2

701

1.323.048,-

701

321.1

76.561,-

701

321.2

12.386,-

701

331

835,-

701

336.1.1

3.209,-

701

336.1.2

578,-

701

336.2.1

1.155,-

701

336.2.2

1.503,-

701

379

520,-

701

342

77.477,-

701

345

346.490,11

701

411

1.844.272,-

1.844.272,-

odběratelé (CZK) Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé (cizí měna) Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé (CZK) Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé (cizí měna) Zaměstnanci Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnanci Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnavatel Zúčtování vztahů se zdravotní pojišťovnou – zaměstnavatel Zúčtování vztahů se zdravotní pojišťovnou – zaměstnavatel Jiné závazky Ostatní přímě daně Ostatní daně a poplatky Základní kapitál CELKEM OBRATY Zdroj: vlastní zpracování

52

7 Vyčíslení daně z příjmů ve všech případech V této kapitole provedeme simulaci výpočtu daně z příjmů za rok 2013. Uvažujeme výsledky z roku 2012. Příjmy podle § 7 jsou 8.568.382,- a výdaje související s příjmy podle § 7 jsou 7.478.101,-. Jak již bylo zmíněno, pan Zajíc má spolupracující osobu, mezi kterou se rozdělí část příjmů i část výdajů. Příjmy rozdělené na spolupracující osobu jsou 4.284.191,-, výdaje pak 3.983.592,-. Částky zvyšující základ daně nejsou žádné, pouze částky snižující základ daně jsou 489.084,-.

7.1 Daň z příjmů při vedení daňové evidence Výpočet daně z příjmu pro daňovou evidenci se od roku 2012 liší pouze výši odpisu. Tabulka 20: Daň z příjmu při vedení daňové evidence

Příjmy podle § 7 Výdaje související s příjmy podle § 7 Částky snižující základ daně Podíl manželky 50 % Část příjmů spolupracující osoby Část výdajů spolupracující osoby DÍLČÍ ZÁKLAD DANĚ - hodnota darů ZÁKLAD DANĚ PO ODČITATELNÝCH POLOŽKÁCH Zaokrouhlený základ daně na stovky dolu DAŇ 15 % před slevami - sleva na poplatníka - sleva invalidita I. a II. stupně za 12 měsíců DAŇ PO UPLATNĚNÍ SLEV - daňové zvýhodnění na 1. dítě za 12 měsíců DOPLATEK DANĚ

8.568.382,7.478.101,489.084,4.284.191,3.983.592,300.599,6.000,294.599,294.500,44.175,24.840,2.520,16.815,13.404,3.411,-


7.2 Daň z příjmů při vedení účetnictví soukromého podnikatele U výpočtu daně z příjmu při vedení účetnictví, musíme brát v úvahu náklady a výnosy, na rozdíl od daňové evidence, kde zohledňujeme skutečné příjmy a výdaje. Pří výpočtu jsme si nejdříve sestavili účet zisku a ztrát. Z příjmů a výdajů daňové evidence jsme si vybrali náklady a výnosy pro podnik.

53

Tabulka 21: Účet zisků a ztrát soukromého podnikatele

Číslo účtu

Název účtu

501

Spotřeba materiálu

512

Cestovné Ostatní služby Mzdové náklady Zákonné sociální pojištění Sociální náklady individuálního podnikatele

518 521 524 526

Částka

6.686.482,68 601 310.858,- 648 395.739,- 662 402.374,-

Název účtu

Částka

Tržby z prodeje služeb Ostatní provozní služby Úroky

8550799,24 17582,72 1,97

74.611,5.117,-

Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

551

Číslo účtu

16.672,676.530,25

Zisk CELKEM

8.568.383,93 CELKEM

8.568.383,93

Zdroj: vlastní zpracování Tabulka 22: Daň z příjmů při vedení účetnictví soukromého podnikatele

Účetní hospodřáský výsledek - paušální výdaje na auto DÍLČÍ ZÁKLAD DAŇĚ (50%) - hodnota darů ZÁKLAD DANĚ PO ODČITATELNÝCH POLOŽKÁCH Zaokrrouhlený základ daně na stovky dolů DAŇ 15% před slevami - sleva na poplatníka - sleva invalidita I. A II. stupně za 12 měsíců DAŇ PO UPLATNĚNÍ SLEV - daňové zvýhodnění na 1. dítě za 12 měsíců DOPLATEK DANĚ

676.530,60.000,308.265,6.000,302.265,302.200,45.330,24.840,2.520,17:970.13.404,4.566,-


Hospodářský výsledek jsme museli rozdělit padesáti procentním podílem. Jedna část je pana Zajíce a druhá spolupracující osoby, jeho manželky.

7.3 Daň z příjmů při vedení účetnictví společnosti s ručením omezeným V tomto případě jsme opět museli vybrat skutečné výnosy a náklady z daňové evidence. Výše zisku u společnosti s ručením omezeným se liší o částku 5.117,- , což je výše sociálních 54

nákladů podnikatele, které v případě přechodu na právnickou osobu zanikají. Pro objektivnější výsledek musíme stanovit mzdy jednatelů. Hrubá mzda byla stanovena na 25.000,- měsíčně pro každého jednatele. Opět jsme pro výpočet daně z příjmů museli nejdříve sestavit účet zisků a ztrát. Tabulka 23: Účet zisků a ztrát společnosti s ručením omezeným

Číslo účtu

Název účtu

501

Spotřeba materiálu

512 518 521

Cestovné Ostatní služby Mzdové náklady Zákonné sociální pojištění

524

Částka 6.686.482,68

Zisk CELKEM

601

310.858,-

648 395.739,- 662 1.002.374,-

Název účtu Tržby z prodeje služeb Ostatní provozní služby Úroky

Částka 8550799,24 17582,72 1,97

108.341,-

Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

551

Číslo účtu

16.672,47.917,25 8.568.383,93 CELKEM

8.568.383,93

Zdroj: vlastní zpracování Účetní odpisy byly stanoveny ve stejné výši jako daňové. Tabulka 24: Daň z příjmů právnických osob

Účetní HV = ZÁKLAD DANĚ = ZÁKLAD DANĚ SNÍŽENÝ O ODČITATELNÉ POLOŽKY (zaokrouhlený na 1.000,- dolů) = DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB 19 %

47.917,25 47.917,25 47.917,25 47.000,8.930,-


55

8 Vyhodnocení – Po následné daňové optimalizace všech tří variant můžeme vidět, že daň je nejnižší u varianty daňové evidence a účetnictví podnikatele. Rozdíl mezi těmito dvěma variantami není tak velký. Musíme brát v potaz, že u společnosti s ručením omezeným podnikatel odvede daň z příjmů ze mzdy i daň z příjmů společnosti. V případě, že podnikatel chce vést účetnictví je nejlepší variantou účetnictví fyzické osoby – podnikatele. U této varianty sice není výhoda ručení, ale podnikatel si může ze své firmy čerpat snáze peníze přes účet individuálního podnikatele. V případě společnosti s ručením omezeným, je možné čerpat peníze ze zisku pouze pomocí dividend, které také podléhají dani z příjmů.

56

9 Závěr V této bakalářské práci jsem se zaměřila na přechod z daňové evidence na účetnictví podnikatele jako fyzické osoby a účetnictví společnosti s ručením omezeným. Cílem bylo vyhodnotit nejlepší variantu přechodu. Jelikož účetnictví poskytuje podnikateli přesnější přehled informací, rozhodl se pan Zajíc přejít na účetnictví. V první, teoretické části, jsou popsány dvě metody vedení informací o podnikání – daňová evidence a účetnictví. Podnikatel se rozhodl pro dobrovolný přechod. U každé z metod je popsán způsob evidence závazků a pohledávek a stavu majetku. Jelikož je jednou z variant i účetnictví společnosti s ručením omezeným, je zde teoreticky vysvětlena problematika specifika účtování u této právní formy. Výsledkem této práce by měla být optimalizace daně z příjmů u jednotlivých variant. Ve třetí kapitole se nachází teoretické postupu výpočtu této daně. V praktické části jsou navrženy přechody dle popsané teorie. V první variantě – přechod na účetnictví podnikatele, jako fyzické osoby – je potřeba nejdříve vyčíslit všechen majetek, závazky a pohledávky. Po inventarizaci jsem sestavila podnikateli účtový rozvrh, na kterém jsou zobrazeny všechny účty. Následně jsem sestavila účet individuálního podnikatele, ve kterém jsou promítnuty konečné zůstatky z daňové evidence, jejichž souvztažnými účty jsou příslušné účty z účtového rozvrhu. Dalším krokem je sestavení převodového můstku s položkami převedenými do účetnictví. Na převodovém můstku je zobrazeno, zda tyto položky ovlivňují daňový základ či nikoliv. Z převodového můstku sestavíme počáteční rozvahu k 1. 1. 2014. Druhá varianta – přechod na účetnictví společnosti s ručením omezeným – se liší od první v účtu individuálního podnikatele. Ten je zde nahrazen účtem 411 Základní kapitál. Společnost s ručením omezeným má svá specifika. Mimo základní kapitál je to i rezervní fond a jeho zákonem daná výše. Nutností je také sestavení účtového rozvrhu, převodového můstku a z něho sestavené počáteční rozvahy k 1. 1. 2014. Poslední část mé práce je daňová optimalizace. U každé z variant jsme vypočítali daň z příjmů za předpokladu, že hospodářský výsledek bude stejný jako v roce 2012. Na základě této optimalizace jsme zvolili přechod na účetnictví fyzické osoby. I když je daň z příjmů

57

nejnižší u daňové evidence, neposkytuje podnikateli nadále takové množství informací o chodu firmy.

58

Seznam použitých zdrojů Literatura [1] BĚHOUNEK, Pavel: Společnost s ručením omezeným: řešení účetní a daňové problematiky včetně příkladů z praxe, 8. aktualizované vydání. Olomouc: ANAG, 2008. 303 s. ISBN 978-80-7263-452-1. [2] BĚHOUNEK, Pavel. Společnost s ručením omezeným: řešení účetní a daňové problematiky včetně příkladů z praxe. Olomouc: ANAG, 2001-, sv. ISBN 80-7263- 284-1. [3] PELECH, Petr. Roční zúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků za rok ... Olomouc: ANAG, 1997-, sv. Daně (ANAG). ISBN 978-80-7263-787-4. [4] RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka. Olomouc: ANAG, 2011. ISBN 978-80-7263-633-4. [5] DUŠEK, J. Převod daňové evidence na vedení účetnictví. Havlíčkův Brod: GRADA, 2008. ISBN 978-80-247-2387-7. [6] Podvojné účetnictví ... 17. vyd. Praha: Grada, 2010, sv. Účetnictví a daně. ISBN 978-80247-3197-1. [7] LOUŠA, František. Zákon o účetnictví v praxi. 5. vyd. Praha: Grada, 2011, sv. Účetnictví a daně. ISBN 978-80-247-3848-2. [8]SEDLÁČEK, Jaroslav. Daňová evidence podnikatelů 2005: komplexní průvodce s předpisy. 2. vyd. Praha: Grada, 2005, 408 s. ISBN 80-247-1206-7. [9] DUŠEK, Jiří. Daně z příjmů ...: přehledy, daňové a účetní tabulky. 6. vyd. Praha: Grada Publishing, 2006-, sv. Účetnictví a daně. ISBN 978-80-247-3801-7. [10] MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony: úplná znění platná k ... 22. vyd. Praha: Grada, 2013, sv. ISBN 978-80-247-3206-0.

59

Internetové zdroje [11]

Vachtová.cz [online].

[cit.

2013-04-26].

Dostupné

z:

http://www.vachtova.cz/ucetnictvi/ucetni-knihy-a-formulare/25-vypocet-dane-z-prijmupravnickych-osob [12] Ipodnikatel.cz [online]. [cit. 2013-04-25]. Dostupné z: http://www.penize.cz/dan-zprijmu-fyzickych-osob/229317-dan-z-prijmu-fyzickych-osob-prehledne-a-skalkulackou#dankalk [13]

Účtování.net.

[online].

[cit.

2013-04-24].

Dostupné

z:

http://www.uctovani.net/clanek.php?t=Uctovani-v-obchodnich-spolecnostech&idc=31] Ostatní zdroje: Interní dokumenty podnikatele.

60

Seznam obrázků Obrázek 1: Postup vedení daňové evidence ............................................................................. 10 Obrázek 2 : Účetní jednotka ..................................................................................................... 18 Obrázek 3: Postup výpočtu daně z příjmu fyzických osob ...................................................... 27 Obrázek 4: Schéma výpočtu daně z příjmu fyzických osob .................................................... 28 Obrázek 5: Zaúčtování zůstatků na účet individuálního podnikatele ...................................... 37 Obrázek 6: Účet individuálního podnikatele ............................................................................ 40

Seznam tabulek Tabulka 1: Specifické účetní operace ve společnosti s ručením omezeným ............................ 22 Tabulka 2: Soustava daní ČR ................................................................................................... 25 Tabulka 3: Inventarizace valutové pokladny ........................................................................... 30 Tabulka 4: Inventarizace pokladny v CZK .............................................................................. 31 Tabulka 5: Inventarizace bankovních účtů ............................................................................... 32 Tabulka 6: Odpisový plán ........................................................................................................ 32 Tabulka 7: Inventarizace majetku ............................................................................................ 33 Tabulka 8: Inventarizace pohledávek z obchodních vztahů..................................................... 33 Tabulka 9: Inventarizace závazků z obchodních vztahů .......................................................... 34 Tabulka 10: Inventarizace mzdových závazků ........................................................................ 35 Tabulka 11: Inventarizace kurzových rozdílů .......................................................................... 36 Tabulka 12: Inventarizace silniční daně ................................................................................... 36 Tabulka 13: Převodový můstek ................................................................................................ 41 Tabulka 14: Zaúčtování počátečních stavů do hlavní knihy .................................................... 42 Tabulka 15: Počáteční rozvaha k 1. 1. 2014 ............................................................................ 44 Tabulka 16: Vyčíslení základního kapitálu .............................................................................. 48 Tabulka 17: Převodový můstek ................................................................................................ 48 Tabulka 18: Počáteční rozvaha k 1. 1. 2014 ............................................................................ 50 Tabulka 19: Zúčtování počátečních stavů do hlavní knihy ...................................................... 51 Tabulka 20: Daň z příjmu při vedení daňové evidence ............................................................ 53 Tabulka 21: Účet zisků a ztrát soukromého podnikatele ......................................................... 54 Tabulka 22: Daň z příjmů při vedení účetnictví soukromého podnikatele .............................. 54 Tabulka 23: Účet zisků a ztrát společnosti s ručením omezeným ............................................ 55 Tabulka 24: Daň z příjmů právnických osob ........................................................................... 55

61

Seznam příloh Příloha č. 1: Návrh účtového rozvrhu podnikatele pana Zajíce Účtové třída 0 – Dlouhodobý majetek skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 029 – Ostatní dlouhodobý hmotný majetek skupina 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 041 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 – Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek skupina 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotného majetku 081 – Oprávky ke stavbám 082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 089 – Oprávky k ostatnímu hmotnému majetku skupina 09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku 092 – Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku 094 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku 096 – Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku Účtová třída 1 - Zásoby skupina 11 – Materiál 111 – Pořízení materiálu 112 – Materiál na skladě 119 – Materiál na cestě skupina 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby 151 – Poskytnuté zálohy na zásoby skupina 19 – Opravné položky k zásobám 191 – Opravná položka k materiálu 196 – Opravná položka ke zboží 197 – Opravná položka k poskytnutým zálohám na zásoby Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry skupina 21 – Peníze 211.1 – Pokladna 211.2 – Valutová pokladna skupina 22 – Účty v bankách 221.1.1 – Bankovní účet v CZK 211.1.2 – Bankovní účet v CZK zaměstnanecký 211.2 – Devizový účet skupina 23 – Krátkodobé bankovní úvěry 231 – Krátkodobé bankovní úvěry skupina 26 – Převody mezi finančními účty 261 – Peníze na cestě skupina 29 – Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku 291 – Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy skupina 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) 62

311.1 – Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé 311.2 – Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé (cizí měna) 314 – Poskytnuté provozní zálohy 315 – Ostatní pohledávky skupina 32 – Závazky (krátkodobé) 321.1 – Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé 321.2 – Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé (cizí měna) 324 – Přijaté provozní zálohy 325 – Ostatní závazky skupina 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 – Zaměstnanci 333 – Ostatní závazky k zaměstnancům 335 – Pohledávky za zaměstnanci 336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 336.1.1 – Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnanci 336.1.1 – Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnavatel 336.2.1 – Zúčtování se zdravotní pojišťovnou – zaměstnanci 336.2.2 – Zúčtování se zdravotní pojišťovnou – zaměstnavatel skupina 34 – Zúčtování daní a dotací 341 – Daň z příjmů 342 – Ostatní přímé daně 345 – Ostatní daně a poplatky skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky 379 – Jiné závazky skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv 381 – Náklady příštích období 382 – Komplexní náklady příštích období 383 – Výdaje příštích období 384 – Výnosy příštích období 385 – Příjmy příštích období 388 – Dohadné účty aktivní 389 – Dohadné účty pasivní skupina 39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 391 – Opravná položka k pohledávkám 395 – Vnitřní zúčtování Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky skupina 49 – Individuální podnikatel 491 – Účet individuálního podnikatele Účtová třída 5 – Náklady skupina 50 – Spotřebované nákupy 501 – Spotřeba materiálu 502 – Spotřeba energie skupina 51 – Služby 510 – Služby 511 – Opravy a udržování 512 – Cestovné 513 – Náklady na reprezentaci 518 – Ostatní služby skupina 52 – Osobní náklady 520 – Osobní náklady 63

521 – Mzdové náklady 524 – Zákonné sociální pojištění 525 – Ostatní sociální pojištění 526 – Sociální náklady individuálního podnikatele 527 – Zákonné sociální náklady 528 – Ostatní sociální náklady skupina 53 – Daně a poplatky 531 – Daň silniční 532 – Daň z nemovitosti 538 – Ostatní daně a poplatky skupina 54 – Jiné provozní náklady 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 542 – Prodaný materiál 543 – Dary 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení 545 – Ostatní pokuty a penále 546 – Odpis pohledávky 548 – Ostatní provozní náklady 549 – Manka a škody z provozní činnosti skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 555 – Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek skupina 56 – Finanční náklady 562 – Úroky 566 – Náklady z finančního majetku 568 – Ostatní finanční náklady 569 – Manka a škody na finančním majetku skupina 57 – Rezervy a opravné položky finančních nákladů 579 – Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti skupina 58 – Mimořádné náklady 582 – Škody 588 – Ostatní mimořádné náklady 589 – Tvorba a zúčtování opravných položek v mimořádné činnosti skupina 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů Účtová třída 6 – Výnosy skupina 60 – Tržba za vlastní výkony a zboží 601 – Tržby z prodeje služeb skupina 62 – Aktivace 621 – Aktivace materiálu a zboží 622 – Aktivace vnitropodnikových služeb skupina 64 – Jiné provozní výnosy 641 – Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 642 – Tržby z prodeje materiálu 644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení 64

646 – Výnosy z odepsaných pohledávek 648 – Ostatní provozní výnosy skupina 66 – Finanční výnosy 662 – Úroky 666 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 668 – Ostatní finanční výnosy skupina 68 – Mimořádné výnosy 688 – Ostatní mimořádné výnosy skupina 69 – Převodové účty 697 – Převod provozních výnosů 698 – Převod finančních výnosů Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty skupina 70 – Účty rozvažné 701 – Počáteční účet rozvažný 702 – Konečný účet rozvažný skupina 71 – Účet zisků a ztrát 710 – Účet zisku a ztrát skupiny 75 – 79 – Podrozvahové účty

Příloha č. 2:Návrh účtového rozvrhu firmy Autodoprava Zajíc s. r. o. Účtové třída 0 – Dlouhodobý majetek skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 029 – Ostatní dlouhodobý hmotný majetek skupina 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 041 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 – Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek skupina 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotného majetku 081 – Oprávky ke stavbám 082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 089 – Oprávky k ostatnímu hmotnému majetku skupina 09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku 092 – Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku 094 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku 096 – Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku Účtová třída 1 - Zásoby skupina 11 – Materiál 111 – Pořízení materiálu 112 – Materiál na skladě 119 – Materiál na cestě skupina 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby 151 – Poskytnuté zálohy na zásoby skupina 19 – Opravné položky k zásobám 191 – Opravná položka k materiálu 196 – Opravná položka ke zboží 197 – Opravná položka k poskytnutým zálohám na zásoby 65

Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry skupina 21 – Peníze 211.1 – Pokladna 211.2 – Valutová pokladna skupina 22 – Účty v bankách 221.1.1 – Bankovní účet v CZK 211.1.2 – Bankovní účet v CZK zaměstnanecký 211.2 – Devizový účet skupina 23 – Krátkodobé bankovní úvěry 231 – Krátkodobé bankovní úvěry skupina 26 – Převody mezi finančními účty 261 – Peníze na cestě skupina 29 – Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku 291 – Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy skupina 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) 311.1 – Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé 311.2 – Pohledávky z obchodních vztahů – odběratelé (cizí měna) 314 – Poskytnuté provozní zálohy 315 – Ostatní pohledávky skupina 32 – Závazky (krátkodobé) 321.1 – Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé 321.2 – Závazky z obchodních vztahů – dodavatelé (cizí měna) 324 – Přijaté provozní zálohy 325 – Ostatní závazky skupina 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 – Zaměstnanci 333 – Ostatní závazky k zaměstnancům 335 – Pohledávky za zaměstnanci 336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 336.1.1 – Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnanci 336.1.1 – Zúčtování vztahů se správou sociálního zabezpečení – zaměstnavatel 336.2.1 – Zúčtování se zdravotní pojišťovnou – zaměstnanci 336.2.2 – Zúčtování se zdravotní pojišťovnou – zaměstnavatel skupina 34 – Zúčtování daní a dotací 341 – Daň z příjmů 342 – Ostatní přímé daně 345 – Ostatní daně a poplatky skupina 35 – Pohledávky za společníky, účastníky sdružení a za členy družstva 353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál 354 – Pohledávky za společníky při úhradě ztráty 355 – Ostatní pohledávky za společníky skupina 36 – Závazky ke společníkům, účastníkům sdružení a ke členům družstva 364 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 365 – Ostatní závazky ke společníkům 366 – Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky 379 – Jiné závazky skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv 381 – Náklady příštích období 66

382 – Komplexní náklady příštích období 383 – Výdaje příštích období 384 – Výnosy příštích období 385 – Příjmy příštích období 388 – Dohadné účty aktivní 389 – Dohadné účty pasivní skupina 39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 391 – Opravná položka k pohledávkám 395 – Vnitřní zúčtování Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky skupina 41 – Z8kladní kapitál a kapitálové fondy 411 – Základní kapitál 419 – Změny základního kapitálu skupina 42 – Rezervní fondy, ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření 421 – Zákonný rezervní fond 428 – Nerozdělený zisk minulých let 429 – Nerozdělená ztráta minulých let skupina 43 – Výsledek hospodaření 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení skupina 45 – Rezervy 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů (zákonné) 453 – Rezerva na daň z příjmů 459 – Ostatní rezervy Účtová třída 5 – Náklady skupina 50 – Spotřebované nákupy 501 – Spotřeba materiálu 502 – Spotřeba energie skupina 51 – Služby 510 – Služby 511 – Opravy a udržování 512 – Cestovné 513 – Náklady na reprezentaci 518 – Ostatní služby skupina 52 – Osobní náklady 520 – Osobní náklady 521 – Mzdové náklady 524 – Zákonné sociální pojištění 525 – Ostatní sociální pojištění 526 – Sociální náklady individuálního podnikatele 527 – Zákonné sociální náklady 528 – Ostatní sociální náklady skupina 53 – Daně a poplatky 531 – Daň silniční 532 – Daň z nemovitosti 538 – Ostatní daně a poplatky skupina 54 – Jiné provozní náklady 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 542 – Prodaný materiál 543 – Dary 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení 67

545 – Ostatní pokuty a penále 546 – Odpis pohledávky 548 – Ostatní provozní náklady 549 – Manka a škody z provozní činnosti skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 555 – Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek skupina 56 – Finanční náklady 562 – Úroky 566 – Náklady z finančního majetku 568 – Ostatní finanční náklady 569 – Manka a škody na finančním majetku skupina 57 – Rezervy a opravné položky finančních nákladů 579 – Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti skupina 58 – Mimořádné náklady 582 – Škody 588 – Ostatní mimořádné náklady 589 – Tvorba a zúčtování opravných položek v mimořádné činnosti skupina 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů 599 – Změna stavu rezervy na daň z příjmu Účtová třída 6 – Výnosy skupina 60 – Tržba za vlastní výkony a zboží 601 – Tržby z prodeje služeb skupina 62 – Aktivace 621 – Aktivace materiálu a zboží 622 – Aktivace vnitropodnikových služeb skupina 64 – Jiné provozní výnosy 641 – Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 642 – Tržby z prodeje materiálu 644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek 648 – Ostatní provozní výnosy skupina 66 – Finanční výnosy 662 – Úroky 666 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 668 – Ostatní finanční výnosy skupina 68 – Mimořádné výnosy 688 – Ostatní mimořádné výnosy skupina 69 – Převodové účty 697 – Převod provozních výnosů 698 – Převod finančních výnosů Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty skupina 70 – Účty rozvažné 701 – Počáteční účet rozvažný 68

702 – Konečný účet rozvažný skupina 71 – Účet zisků a ztrát 710 – Účet zisku a ztrát skupiny 75 – 79 – Podrozvahové účty

69

Příloha č. 3: Daňové přiznání 2012

70

71

72

73

74

75

76

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Obor Finance a řízení. Převod daňové evidence na účetnictví firmy Autodoprava Zajíc

Recommend Documents