VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií
Automobil v podnikání bakalá ská práce
Autor: Tereza Bízová Vedoucí: Ing. Marie Borská Jihlava 2015
Anotace Cílem bakalá ské práce je doporučit nejvýhodnější způsob po ízení osobního automobilu pro společnost TRUCKCESRVIS s.r.o. Rozebrat jednotlivé moţnosti po ízení osobního automobilu a jejich dopad na hospoda ení společnosti. Bakalá ská práce je rozdělená na teoretickou a praktickou část. V teoretické části popíšu jednotlivé metody po ízení osobního automobilu a právní úpravu, která je spojená s osobním automobilem. V praktické části p edvedu jednotlivé metody po ízení na konkrétních p íkladech. Ty následně vyhodnotím a doporučím společnosti tu nejlepší variantu. Klíčová slova Osobní automobil, po ízení za hotové, úvěr, finanční leasing, operativní leasing, daň z p íjmů, silniční daň, daň z p idané hodnoty, čistý zisk Annotation The objective of my thesis is to determine the best way of purchase of a car for the company TRUCKCSERVIS s.r.o. Than analyze the possibilities one by one find out their impact on the company economy. The thesis is divided in practical and theoretical part. In practical part are included the ways of purchase and legislative regulations. The practical part shows ways of purchase on practical examples. At conclusion all ways are evaluated and the most appreciable result is suggested to the company. Keywords Motorcar, cash purchase, bank credit, financial leasing, operational leasing, profit tax, road tax, value added tax, net profit
Na tomto místě bych ráda poděkovala své vedoucí bakalá ské práce Ing. Marii Borské za její odborné vedení, věcné rady, ochotu a vst ícnost, které mi poskytla v průběhu vytvá ení této bakalá ské práce. Dále bych ráda poděkovala společnosti TRUCKSERVIS s.r.o. za poskytnuté materiály a celé své rodině za podporu během psaní mé závěrečné práce i v průběhu celého studia.
Prohlašuji, ţe p edloţená bakalá ská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, ţe citace pouţitých pramenů je úplná, ţe jsem v práci neporušila autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále téţ „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalá ské práce v knihovně VŠPJ a s jejím uţitím k výuce nebo k vnit ní pot ebě VŠPJ. Byla jsem seznámena s tím, ţe na mou bakalá skou práci se plně vztahuje AZ, zejména § 60 (školní dílo). Beru na vědomí, ţe VŠPJ má právo na uzav ení licenční smlouvy o uţití mé bakalá ské práce a prohlašuji, ţe souhlasím s p ípadným uţitím mé bakalá ské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom/a toho, ţe uţít své bakalá ské práce či poskytnout licenci k jejímu vyuţití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne poţadovat p imě ený p íspěvek na úhradu nákladů, vynaloţených vysokou školou na vytvo ení díla (aţ do jejich skutečné výše), z výdělku dosaţeného v souvislosti s uţitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne …………………………….. Podpis
Obsah 1
Úvod ................................................................................................................................... 8
2
Teoretická část.................................................................................................................... 9 2.1
Moţnosti po ízení ........................................................................................................ 9
2.1.2 Nákup za hotové ........................................................................................................ 9 2.1.3 Bankovní úvěr ........................................................................................................... 9 2.1.4 Leasing ...................................................................................................................... 9 2.1.4.1 Finanční leasing................................................................................................ 10 2.1.4.2 Operativní leasing ............................................................................................ 11 2.2
Právní úprava ............................................................................................................. 11
2.2.1
Daň z p íjmů ....................................................................................................... 11
2.2.1.1
Odpisy ......................................................................................................... 12
2.2.1.2
Pohonné hmoty ........................................................................................... 15
2.2.1.3
Paušální výdaje na dopravu ........................................................................ 15
2.2.1.4
Opravy, udrţování a tvorba rezerv na opravy ............................................. 15
2.2.2 Daň z p idané hodnoty ............................................................................................ 16
3
2.2.2
Silniční daň ......................................................................................................... 16
2.2.3
Zákon o účetnictví .............................................................................................. 21
Praktická část.................................................................................................................... 23 3.1
P edstavení společnosti.............................................................................................. 23
3.2
Nákup za hotové ........................................................................................................ 23
3.3
Po ízení automobilu na úvěr ...................................................................................... 24
3.4
Po ízení automobilu na leasing.................................................................................. 26
3.4.1
Finanční leasing.................................................................................................. 26
3.4.2
Operativní leasing .............................................................................................. 28
3.5
Odpisový plán ............................................................................................................ 28
3.5.1
Lineární odpisování ............................................................................................ 28
4
3.5.2
Degresivní odpisování ........................................................................................ 29
3.5.3
Účtování o odpisech ........................................................................................... 30
3.6
Za azení/neza azení automobilu do majetku ............................................................. 30
3.7
Zhodnocení nákupu vozidla a jeho za azení či neza azení do společnosti ................ 31
3.7.1
Nákup za hotové ................................................................................................. 32
3.7.2
Po ízení na úvěr .................................................................................................. 33
3.7.3
Po ízení na leasing ............................................................................................. 33
3.7.4
Porovnání všech moţností po ízení z pohledu celkové ceny za automobil ....... 33
3.7.5
Porovnání všech moţností po ízení z pohledu vlivu na čistý zisk ..................... 34
Závěr................................................................................................................................. 36
Seznam pouţité literatury ......................................................................................................... 37
1 Úvod Na začátek chci upozornit, ţe majitelé společnosti si nep ejí, aby v bakalá ské práci vystupovala pod svým skutečným názvem. Proto ji v práci nazývám TRUCKCSERVIS s.r.o. Všechny ostatní informace o společnosti, jsou skutečné. V teoretické části se budu nejprve věnovat moţnostem po ízení osobního automobilu, jako jsou po ízení automobilu za hotové, na úvěr a na leasing. Dále rozeberu právní problematiku osobního automobilu v podnikání, konkrétněji daň z p íjmů, daň z p idané hodnoty, daň silniční a zákon o účetnictví. V praktické části nejprve p edstavím firmu TRUCKSERVIS s.r.o. a budu se snaţit poradit tu nejvýhodnější variantu po ízení osobního automobilu pro společnost. Následně ukáţu na praktických p íkladech jednotlivé moţnosti po ízení, které jsem popsala v teoretické části. Popíši také, jak se jednotlivé účetní p ípady spojené s koupí automobilu zaúčtují a jaké částky nám vstoupí v jednotlivých letech do nákladů. Dále se budu zabývat problematikou daňových odpisů, paušálními výdaji na dopravu a tím, zda osobní automobil za adit či neza adit do podnikání. Na základě zjištěných informací určím daňový základ, daňovou povinnost a výši čistého zisku a také kolik společnost p i jednotlivých moţnostech po ízení za automobil celkem zaplatí. V závěru bakalá ské práce všechny moţnosti po ízení srovnám a vyberu tu nevýhodnější. Cílem bakalá ské práce je na základě aktuální právní úpravy rozebrat jednotlivé metody po ízení osobního automobilu. Na základě praktických p íkladů následně doporučit společnosti nejvýhodnější variantu, tedy takovou, která bude mít nejp íznivější dopad na daňový základ společnosti a zajistí jí tak optimální zisk.
8
2 Teoretická část 2.1 Možnosti pořízení Osobní automobil můţeme po ídit t emi moţnými způsoby. První způsob po ízení je v hotovosti, druhý bankovním úvěrem a t etí způsob po ízení je na leasing, který dále rozdělujeme na finanční a operativní. Kaţdý způsob po ízení má své výhody a nevýhody, ty se pokusím popsat a následně vyhodnotit v následujících odstavcích. 2.1.2 Nákup za hotové Pokud firma disponuje dostatečným mnoţstvím finančních prost edků na bankovních účtech či v pokladně, můţe uvaţovat o po ízení osobního automobilu za hotové. V takovém p ípadě musí ovšem brát v potaz takzvané náklady obětované p íleţitosti, coţ jsou náklady vynaloţené na po ízení osobního automobilu, které firma mohla pouţít pro jinou investici. Ovšem na druhou stranu se firma nezadluţí, ani nezaplatí částku navíc za úroky apod. jako je tomu u leasingu či bankovního úvěru. Další výhodou nákupu za hotové je, ţe automobil vstupuje ihned do majetku firmy, tudíţ můţe uplatnit odpisy. Dále pokud by došlo k pojistné události, můţe společnost vy ídit náhradu od pojišťovny sama, jelikoţ je vlastníkem vozu. Coţ můţe být nap íklad u leasingu problém. 2.1.3 Bankovní úvěr Jednou z moţností po ízení osobního automobilu je také vyuţití bankovního úvěru. V tomto p ípadě nám majetek opět vstupuje do majetku firmy, tudíţ uplatňujeme odpisy. Další výhodou je, ţe firma můţe vyuţít své vlastní finanční prost edky k jiným investicím. Mezi nevýhody určitě pat í také to, ţe cena automobilu je navýšena o úroky a různé poplatky, které souvisí se zprost edkováním a vedením úvěru. Tyto poplatky a úroky jsou ovšem za podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. zi) Zákona o dani z p íjmů daňově uznatelnými. 2.1.4 Leasing Leasing znamená pronájem hmotných či nehmotných věcí a práv, kdy pronajímatel (osoba, která majetek pronajímá) poskytuje za úplatu nebo jiné nepeněţní plnění nájemci (osobě, která získává moţnost majetek pouţívat) právo danou věc (nebo právo) v průběhu doby
9
pronájmu pouţívat. (VALOUCH, 2012) Po dobu pronájmu zůstává majetek ve vlastnictví pronajímatele a automobil tedy nevstupuje do majetku firmy. Leasing rozdělujeme na finanční a operativní. Obě rozdělení jsou podrobně popsány níţe. Cenou za leasing je leasingová cena, která je obvykle placena v pravidelných splátkách. Zahrnuje jednak postupné splátky po izovací ceny majetku, leasingovou marţi pronajímatele a ostatní náklady pronajímatele spojené s pronajatým majetkem, které jsou v rámci leasingových splátek p esouvány na nájemce (jedná se zde hlavně o úroky z úvěru, který si musí leasingová společnost vzít na po ízení majetku, který dále pronajímá). Mezi jednu z výhod leasingu pat í, ţe firma nepot ebuje najednou velký objem finančních prost edků. Další výhodou je, ţe leasingové splátky jsou za podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. h) a § 24 odst. 4 – 6, 15, 16 Zákona o dani z p íjmů daňově uznatelným nákladem (výdajem). Nevýhodou je, ţe pronajímaná věc nevstupuje do majetku firmy, tudíţ nemůţe uplatňovat odpisy. Mezi nevýhody pat í i fakt, ţe pronajímatel p enáší na nájemce rizika vyplývající z vlastnictví majetku a to i v p ípadě operativního leasingu. V leasingové smlouvě je mnohdy zahrnuto i havarijní pojištění, které není ze zákona povinné, tudíţ si ho mnoho společností neuzavírá. Leasingové společnosti však mají s pojišťovnami uzav ené rámcové smlouvy a pojištění tudíţ vyjde levněji, neţ kdyby si ho uzavíral nájemce sám. 2.1.4.1 Finanční leasing Finančním leasingem se rozumí pronájem, u něhoţ dochází po skončení doby pronájmu k odkupu najaté věci nájemcem. V daňových p edpisech jsme se d íve mohli setkat také s pojmem finančním pronájem s následnou koupí najaté věci. Novela zákona o daních z p íjmů z roku 2015 p ináší novou definici finančního leasingu. Ta se nachází v § 21d zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů. Tento paragraf íká, ţe „finančním leasingem se pro účely daní z příjmů rozumí přenechání věci s výjimkou věci, která je nehmotným majetkem, vlastníkem k užití uživateli za úplatu pokud a) je při vzniku smlouvy 1. ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník užívané věci vlastnické právo k ní za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele věci, nebo 2. ujednáno právo uživatele na převod podle bodu 1, b) ke dni převodu vlastnického práva není kupní cena vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět finančního 10
leasingu měl při rovnoměrném odpisování bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování, s výjimkou případu, že by užívaná věc byla při tomto odpisování již odepsána ve výši 100 % vstupní ceny, c) je při vzniku smlouvy ujednáno, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedeny 1. užívací práva k předmětu leasingu, 2. povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu 3. rizika spojená s užíváním předmětu leasingu a d) je splněna minimální doba finančního leasingu.“ (MARKOVÁ, 2015) Dále tento paragraf íká, ţe minimální doba finančního leasingu je minimální doba odpisování hmotného majetku, která je uvedená v § 30 odst. 1 zákona o daních z p íjmů. V p ípadě osobního automobilu, který je za azený v 2 odpisové skupině tomu bude 5 let s tím, ţe doba se podle § 21d odst. 2 zákona o daních z p íjmů zkracuje u odpisové skupiny dva aţ šest aţ o šest měsíců. Zpravidla se jedná o dlouhodobější pronájem a na nájemce p echází povinnosti spojené s údrţbou, opravami a servisními sluţbami pronajatého majetku. 2.1.4.2 Operativní leasing Operativním leasingem rozumíme leasing, kdy po skončení doby pronájmu dochází k vrácení pronajatého majetku pronajímateli. Je obvykle krátkodobější neţ leasing finanční. Náklady spojené s údrţbou, opravami či servisními sluţbami hradí pronajímatel.
2.2 Právní úprava 2.2.1 Daň z příjmů V souvislosti s daní z p íjmů se firma zajímá hlavně o to, které náklady jsou daňově uznatelné a které nikoli. Aby byly náklady daňově uznatelné, musí být majetek za azený v obchodním majetku společnosti. § 4 odst. 4 Zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů definuje: „Obchodním majetkem poplatníka z příjmů fyzických osob se pro účely daní z příjmů rozumí část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtování anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci.“ (MARKOVÁ, 2015) 11
U právnické osoby se potom ídíme následující definicí obchodního majetku z § 20c Zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb. O daních z p íjmů: „Obchodním majetkem poplatníka daně z příjmů právnících osob se pro účely daní z příjmů rozumí veškerý majetek, který a) mu patří, pokud jde o poplatníka právnickou osobu, b) k němu patří, pokud jde o poplatníka, který není právnickou osobou. Do daňových výdajů se na základě § 24 zákona o daních z p íjmů zahrnují výdaje vynaloţené na dosaţení, zajištění a udrţení p íjmů, coţ jsou výdaje, které p ímo souvisí s podnikáním. (PIKAL, 2015) Mezi tyto výdaje pat í zejména daňové odpisy, pohonné hmoty, opravy, udrţování a tvorba rezerv na opravy. Jestliţe vozidlo nebylo zahrnuto do majetku společnosti a bylo pouţito k pracovní cestě, má podnikatel nárok na daňový výdaj ve výši sazby základní náhrady, kterou stanovuje MPSV pro kaţdý rok. (PIKAL, 2015) Pokud je osobní automobil po ízen na leasing a podnikatel si chce daňově uznat leasingové splátky, musí být splněny podmínky, které jsou uvedeny v § 21d zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů, které jsme si popsali výše. 2.2.1.1 Odpisy Nejprve vysvětlíme, co to odpisy vůbec jsou. Odpisy vyjad ují opot ebení dlouhodobého majetku, jedná se o částku, která p ipadá na jedno účetní období. Úhrn všech odpisů nám dá dohromady oprávky, a pokud odečteme oprávky od po izovací ceny, získáme cenu zůstatkovou. (ŠTOHL, 2011) Odpisy máme dvojího druhu, a to účetní a daňové. Účetní odpisy si stanovuje účetní jednotka sama. Sestaví si svůj odpisový plán, ve kterém uvede metody výpočtu účetních odpisů. Tyto odpisy nám vyjad ují skutečné opot ebení majetku. Způsob účetních odpisů je stanoven v odpisovém plánu, který je součástí vnitropodnikové směrnice. Účetní odpisy dále dělíme na časové a výkonové. Časové vychází z doby pouţitelnosti majetku, výkonové se odvozují z mnoţství výkonů. Tyto odpisy však nejsou podle zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů daňově uznatelné.
12
Daňové odpisy se ídí § 26 – 32 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů. Jak udává § 26 odst. 2 písm. a) vstupní cena majetku musí být vyšší neţ 40 000 Kč. Vstupní cenou v p ípadě po ízení osobního automobilu rozumíme podle § 2ř odst. a) po izovací cenu. Podnikatel za adí majetek do jedné z odpisových skupin podle p ílohy č. 1 k zákonu o dani z p íjmů. § 30 nám potom udává jednotlivé odpisové skupiny a jejich dobu odepisování. Osobní automobil se adí do 2. odpisové skupiny, tudíţ má dobu odepisování 5 let.
Tabulka 1: Odpisové skupiny
Odpisová skupina
Doba odpisování
1
3 roky
2
5 let
3
10 let
4
20 let
5
30 let
6
50 let
Zdroj: § 30 odst. 1 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů Existují dvě metody odpisování, a to rovnoměrné a zrychlené. Rovnoměrné odpisování upravuje § 31 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů. Zrychlené pak § 32 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů. Podnikatel si sám zvolí metodu odpisování, tu nesmí po celou dobu změnit. V p ípadě rovnoměrného odpisování jsou jednotlivým odpisovým skupinám p i azeny roční odpisové sazby, které jsou uvedeny v tabulce č. 2. Rovnoměrné odpisy se vypočítají v prvním roce tak, ţe se vynásobí vstupní cena roční odpisovou sazbou v prvním roce a následně podělí stem. V dalších letech se postupuje stejně, jen se vstupní cena násobí sazbou pro další roky odpisování.
13
Tabulka 2: Roční odpisové sazby pro hmotný majetek
v prvním roce
v dalších letech
pro zvýšenou vstupní
odpisování
odpisování
cenu
1
20
40
33,3
2
11
22,25
20
3
5,5
10,5
10
4
2,15
5,15
5,0
5
1,4
3,4
3,4
6
1,02
2,02
2,0
Odpisová skupina
Zdroj: § 31 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů V p ípadě zrychleného odpisování jsou odpisovým skupinám p i azeny koeficienty, které jsou následující: Tabulka 3: Koeficienty pro zrychlené odpisování
pro zvýšenou
Odpisová skupina
v prvním roce
v dalších letech
1
3
4
3
2
5
6
5
3
10
11
10
4
20
21
20
5
30
31
30
6
50
51
50
zůstatkovou cenu
Zdroj: § 32 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů Odpisy v prvním roce zde stanovíme jako podíl vstupní ceny a koeficientu v prvním roce odpisování. V dalších letech potom jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny a rozdílu mezi koeficientem pro další roky odpisování a počtem let, po které byl jiţ majetek odpisován.
14
2.2.1.2 Pohonné hmoty Aby podnikatel vůbec mohl výdaje na PHM zahrnout do daňových výdajů, musí prokázat, ţe souvisí s pouţitím vozidla pro účely dosaţení, zajištění a udrţení zdanitelných p íjmů podle § 24
zákona
č.
5Ř6/1řř2
Sb.,
o
daních
z p íjmů.
(JANOUŠEK,
FIT ÍKOVÁ,
PROCHÁZKOVÁ, ŢMOLÍK, 2011) Pokud se podnikatel rozhodne uplatňovat výdaje podle § 24 odst. 1 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů musí vést knihu jízd. Ta by měla obsahovat datum, účel cesty a počet ujetých km. 2.2.1.3 Paušální výdaje na dopravu Jestli podnikatel neuplatil výdaje na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. k) zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů, můţe uplatnit paušální výdaje na dopravu podle §24 odst. 2, písm. zt) téhoţ zákona. Výdaj můţe uplatnit ve výši 5 000 Kč na jedno silniční motorové vozidlo za období, za které podává daňové p iznání a vozidlo pouţil k dosaţení, zajištění nebo udrţení zdanitelných p íjmů a současně nep enechal osobní vozidlo k uţívání jiné osobě. Jestliţe automobil p enechal k uţívání jiné osobě, lze uplatnit pouze Ř0 % z plného paušálního výdaje, tedy 4 000 Kč. Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit maximálně na t i vozidla. 2.2.1.4 Opravy, udržování a tvorba rezerv na opravy Jestliţe je automobil zahrnutý v majetku společnosti, jsou výdaje na opravy a udrţování uznatelné v plné prokázané výši. (JANOUŠEK, FIT ÍKOVÁ, PROCHÁZKOVÁ, ŢMOLÍK, 2011) Jelikoţ je osobní automobil zahrnutý v druhé odpisové skupině, která má dobu odpisování pět let, můţeme podle § 24 odst. 2 písm. i) povaţovat za daňově uznatelné i rezervy na opravy, které upravuje § 7 zákona č. 5ř3/1řř2 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z p íjmů. Zákon o rezervách mimo jiné stanovuje, kdo můţe rezervu tvo it a na jak dlouho. U osobního automobilu můţe podnikatel rezervu vytvo it maximálně na t i zdaňovací období, za podmínky ţe: a) má k hmotnému majetku právo vlastnické, je organizační sloţkou státu p íslušnou hospoda it s majetkem státu, je státní organizací p íslušnou hospoda it s majetkem státu, je podílovým fondem, jehoţ součástí hmotný majetek je, nebo je svě eneckým 15
fondem, jehoţ součástí hmotný majetek je, pokud tuto rezervu nevytvá í pachtý podle písmene b), b) je pachtý hmotného majetku na základě smlouvy o pachtu obchodního závodu, p ičemţ k opravám tohoto majetku je smluvně zavázán, c) prochází reorganizací nebo oddluţením podle zvláštního právního p edpisu a jehoţ vlastnické právo ke hmotnému majetku, k němuţ byla rezerva tvo ena, nebylo průběhem insolvenčního ízení ani pravomocným ukončením insolvenčního ízení dotčeno. Výše rezervy se stanovuje podle konkrétního hmotného majetku, který je k opravě určen a podle charakteru opravy. Ve zdaňovacím období je výše rezervy rovna podílu rozpočtu nákladů na opravu a počtu zdaňovacích období, která uplynou od zahájení tvorby rezervy do p edpokládaného termínu zahájení opravy. Peněţní prost edky v plné výši rezervy musí být p evedeny na samostatný účet v bance, která má sídlo na území členského státu Evropské unie. Tento účet musí být speciálně určený pouze k ukládání prost edků rezerv, není moţné z něj čerpat peněţní prost edky na jiné účely. Musí se tomu stát do termínu podání daňového p iznání. V takovém p ípadě můţeme rezervu povaţovat za výdaj (náklad) na dosaţení, zajištění a udrţení p íjmů. Jestliţe se tak nestane, tedy peněţní prost edky nebudou p evedeny na samostatný účet do termínu podání daňového p iznání, rezerva se zruší ve zdaňovacím období, za které se daňové p iznání podává. 2.2.2 Daň z přidané hodnoty Jestliţe je podnikatel plátce DPH, má za určitých podmínek moţnost uplatnění odpočtu DPH, coţ nám upravuje § 72 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z p idané hodnoty. V p ípadě, ţe podnikatel vyuţívá osobní automobil pouze k činnostem, které p ímo souvisí k podnikání, má moţnost uplatnit odpočet DPH v plné výši. Vyuţívá-li však automobil také k soukromým účelům, je oprávněn uplatnit odpočet daně pouze v částečné výši, coţ upravuje § 75 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z p idané hodnoty. 2.2.2 Silniční daň Silniční daň upravuje zákon č. 16/1řř2 Sb., o dani silniční. Tento zákon stanovuje mimo jiné co je p edmětem silniční daně, kdo je jejím poplatníkem, co je základem daně apod. P edmětem silniční daně jsou podle § 2 zákona o silniční dani silniční motorová vozidla: 16
a) registrovaná v České republice, b) provozovaná v české republice, c) Pouţívaná poplatníkem dan z p íjmů fyzických a právnických osob. (MARKOVÁ, 2015). Dále jsou p edmětem silniční vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená k p epravě nákladů a registrovaná v České republice. Poplatníkem silniční daně je většinou ten, kdo je zapsaný v technickém průkazu vozidla. Mimo jiné můţe být poplatníkem: -
ten, kdo uţívá vozidlo osoby, která je zapsaná v technickém průkazu jako provozovatel, ale zem ela,
-
zaměstnavatel, který vyplácí náhrady svému zaměstnanci, pokud jiţ tato daňová povinnost nevznikla provozovateli vozidla,
-
osoba, která pouţívá vozidlo registrované a určené jako mobilizační rezerva nebo pohotovostní zásoba,
-
organizační sloţka osoby se sídlem nebo trvalým pobytem v zahraničí.
Základem silniční daně je: a) zdvihový objem motoru v cm³ u osobních automobilů s výjimkou osobního automobilu na elektrický pohon, b) součet největších povolených hmotností náprav v tunách a počet náprav u návěsů, c) největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav u ostatních vozidel. Jelikoţ uvaţujeme koupi osobního automobilu, bude nás zajímat zdvihový objem motoru, od něhoţ se odvíjí sazby roční sazby daně uvedené v následující tabulce.
17
Tabulka 4: Roční sazba daně p i zdvihovém objemu motoru
do 800 cm³
1 200 Kč
nad 800 cm³
do 1 250 cm³
1 Ř00 Kč
nad 1 250 cm³
do 1 500 cm³
2 400 Kč
nad 1 500 cm³
do 2 000 cm³
3 000 Kč
nad 2 000 cm³
do 3 000 cm³
3 600 Kč 4 200 Kč
nad 3 000 cm³ Zdroj: § 6 zákona č. 16/1řř3 Sb., o dani silniční
Pokud by se jednalo o nákladní vozidlo, p i určování sazby daně se ídí podle počtu náprav a to tak jak je uvedeno v následujících tabulkách. Pro jednu nápravu: Tabulka 5: Roční sazba daně pro 1 nápravu
do 1 tuny
1 Ř00 Kč
nad 1 t do 2 t
2 700 Kč
nad 2 t do 3,5 t
3 ř00 Kč
nad 3,5 t do 5 t
5 400 Kč
nad 5 t do 6,5 t
6 ř00 Kč
nad 6,5 t do 8 t
8 400 Kč
nad 8 t
9 600 Kč
Zdroj: § 6 odst. 2 zákona č. 16/1řř3 Sb., o dani silniční
18
Pro 2 nápravy: Tabulka 6: Roční sazba daně pro 2 nápravy
Do 1 tuny
1 Ř00 Kč
Nad 1 t do 2 t
2 400 Kč
Nad 2 t do 3,5 t
3 600 Kč
Nad 3,5 t do 5 t
4 Ř00 Kč
Nad 5 t do 6,5 t
6 000 Kč
Nad 6,5 t do 8 t
7 200 Kč
nad 8 t do 9,5 t
8 400 Kč
nad 9,5 t do 11 t
9 600 Kč
nad 11 t do 12 t
10 Ř00 Kč
nad 12 t do 13 t
12 600 Kč
nad 13 t do 14 t
14 700 Kč
nad 14 t do 15 t
16 500 Kč
nad 15 t do 18 t
23 700 Kč
nad 18 t do 21 t
29 100 Kč
nad 21 t do 24 t
35 100 Kč
nad 24 t do 27 t
40 500 Kč
nad 27 t
46 200 Kč
Zdroj: § 6 odst. 2 zákona č. 16/1řř3 Sb., o dani silniční
19
Pro 3 nápravy: Tabulka 7: Roční sazba daně pro 3 nápravy
Do 1 t
1 Ř00 Kč
Nad 1 t do 3,5 t
2 400 Kč
Nad 3,5 t do 6 t
3 600 Kč
Nad 6 t do 8,5 t
6 000 Kč
Nad 8,5 t do 11 t
7 200 Kč
Nad 11 t do 13 t
8 400 Kč
Nad 13 t do 15 t
10 500 Kč
Nad 15 t do 17 t
13 200 Kč
Nad 17 t do 19 t
15 ř00 Kč
Nad 19 t do 21 t
17 400 Kč
Nad 21 t do 23 t
21 300 Kč
Nad 23 t do 26 t
27 300 Kč
Nad 26 t do 31 t
36 600 Kč
Nad 31 t do 36 t
43 500 Kč
Nad 36 t
50 400 Kč
Zdroj: § 6 odst. 2 zákona č. 16/1řř3 Sb., o dani silniční
20
Pro 4 a více náprav: Tabulka 8: Roční sazba daně pro 4 a více náprav
Do 18 t
8 400 Kč
Nad 18 t do 21 t
10 500 Kč
Nad 21 t do 23 t
14 100 Kč
Nad 23 t do 25 t
17 700 Kč
Nad 25 t do 27 t
22 200 Kč
Nad 27 t do 29 t
28 200 Kč
Nad 29 t do 32 t
33 300 Kč
Nad 32 t do 36 t
39 300 Kč
Nad 36 t
44 100 Kč
Zdroj: § 6 odst. 2 zákona č. 16/1řř3 Sb., o dani silniční Sazba daně se podle § 5 zákona o silniční dani sniţuje o 4Ř % po dobu následujících 36 kalendá ních měsíců od data jejich první registrace, o 40 % po dobu následujících 36 kalendá ních měsíců a o 25 % po dobu následujících 36 kalendá ních měsíců. Podle § 10 zákona o dani silniční platí poplatník zálohy na daň, a to vţdy do 15. dubna, 15. července, 15. íjna a 15. prosince. Zdaňovacím obdobím je jeden kalendá ní rok a daňové p iznání je poplatník povinen podat nejpozději do 31. ledna kalendá ního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období. 2.2.3 Zákon o účetnictví Jelikoţ se v naší práci bavíme o obchodní společnosti, která je zapsaná v obchodním rejst íku, musí vést účetnictví podle § 1 zákona č. 563/1řř1 Sb., o účetnictví. Jelikoţ je osobní automobil za azený v dlouhodobém majetku, budou se účetní operace týkající se právě automobilu ídit p edevším Českým účetním standardem 013. V tomto standardu jsou popsané základní postupy účtování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.
21
Účetní jednotka si veškeré metody a postupy účtování stanovuje ve vnitropodnikové směrnici, podle které se následně ídí.
22
3 Praktická část 3.1 Představení společnosti Společnost TRUCKSERVIS s.r.o. je společnost zabývající se opravou nákladních vozidel, a také nákupem a následným prodejem náhradních dílů na nákladní vozidla. V obchodním rejst íku je společnost zapsána dva roky, p edtím majitelé podnikali od roku 1994 jako fyzické osoby. Z důvodu rozrůstání podnikání zaloţili v roce 2013 společnost s ručením omezeným, která bez p erušení navázala na činnost fyzické osoby. Většina náhradních dílů je zajištěna dodávkami od subdodavatelů. P esto společnost nutně pot ebuje osobní automobil na p ípadné menší nákupy náhradních dílů, které je pot eba naskladnit ihned a není moţné čekat, neţ je dodá dopravce. Automobil bude také vyuţívat vedení společnosti pro obchodní jednání. Společnost tedy uvaţuje o koupi nového osobního automobilu značky Škoda Superb v hodnotě pohybující se kolem 650 000 Kč vč. DPH. Protoţe je společnost plátcem DPH, o nákupu ojetého automobilu nebudeme uvaţovat z důvodu nemoţnosti uplatnění daně z p idané hodnoty.
3.2 Nákup za hotové Nákup za hotové se můţe jevit jako nejvýhodnější varianta ze všech. Společnost není vázána splátkami, nezaplatí nic na úrocích či poplatcích. Musí ale dob e zváţit, zda je finančně stabilní. Najednou totiţ vydá velké mnoţství finančních prost edků, které by mohla pouţít na jiné, mnohdy efektivnější investice. Vzhledem k tomu, ţe společnost TRUCKSERVIS s.r.o. je ovšem stabilní, můţeme o koupi automobilu za hotové uvaţovat. Nákup za hotové budeme účtovat na základě p ijaté faktury od dodavatele. Jelikoţ automobil vstupuje do majetku společnosti, můţeme uplatňovat daňové odpisy podle § 26, § 27, § 28, § 29, § 30, § 31 a §2 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů. Do majetku automobil za adíme pomocí interních dokladů. Do nákladů nám dále vstoupí částka 5 500 Kč za povinné ručení. Po izovací cena automobilu bude navýšena o poplatek za p epis vozidla ve výši Ř00 Kč.
23
Tabulka 9: Účtování o nákupu za hotové
Doklad Text Částka FAP Nákup vozidla 650 000 bez DPH 537 160 DPH 112 810 VPD P epis vozidla 800 VBÚ Úhrada FAP 650 000 VÚD Zaraţení vozidla 537 960 VÚD Odpis 107 592 FAP Povinné ručení 5 500 VBÚ Úhrada pov. ručení 5 500 Zdroj: autorka práce
MD 042 343 042 321 022 551 548 321
Dal 321
211 221 042 082 321 221
3.3 Pořízení automobilu na úvěr V p ípadě po ízení automobilu na úvěr budeme uvaţovat délku úvěru pět let, výši úvěru 537 160 Kč, coţ je cena bez DPH zvoleného automobilu. Úroková sazba činí 5 % p. a., a mimo splátek je v úvěrové smlouvě zahrnuto i zákonné a havarijní pojištění. Splátkový kalendá je nastavený následujícím způsobem: Tabulka 10: Splátkový kalendá k úvěrové smlouvě
Splátka č. 1 2 3 4 … 58 59 60
Jistina Úrok Splátka Pojištění Celkem 7 898,71 2 238,17 10 136,87 1 072,00 11 208,87 7 931,62 2 205,26 10 136,87 1 072,00 11 208,87 7 964,66 2 172,21 10 136,87 1 072,00 11 208,87 7 997,85 2 139,02 10 136,87 1 072,00 11 208,87 … … … … … 10 011,21 125,66 10 136,87 1 072,00 11 208,87 10 052,92 83,95 10 136,87 1 072,00 11 208,87 10 094,81 42,06 10 136,87 1 072,00 11 208,87 537 608 672 Celkem 71 052,31 64 320,00 160,01 212,20 532,20 Zdroj: Úvěrová kalkulačka. Idnes [online]. 2015 [cit. 2015-11-20]. Dostupné z: http://kalkulacky.idnes.cz/cr_uverova-kalkulacka.php V účetnictví budeme účtovat na základě dodavatelské faktury za automobil, splátkového kalendá e k úvěrové smlouvě, výpisu z úvěrového účtu, ze kterého proběhne platba za osobní automobil, výdajového pokladního dokladu, kdy z pokladny proběhne platba v hotovosti za p epis vozidla, výpisu z běţného účtu, ze kterého budou probíhat splátky úvěru a dále na základě interních dokladů. Účtování bude vypadat následujícím způsobem. 24
Tabulka 11: Účtování o pořízení na úvěr
Doklad Text částka FAP za automobil 650 000,00 bez dph 537 160,00 dph 112 840,00 VÚÚ P evod úvěru na bú 537 160,00 VBÚ P ipsání úvěru na bú 537 160,00 Úhrada FAP za VBÚ 650 000,00 automobil VPD P epis vozidla 800 VÚD za azení automobilu 537 960,00 SK 1. splátka 11 208,87 pojištění 1 072,00 úrok 2 238,17 jistina 7 898,71 VBÚ úhrada 1. splátky 11 208,87 SK 2. splátka 11 208,87 pojištění 1 072,00 úrok 2 205,26 jistina 7 931,62 … … … Zdroj: autorka práce
MD
Dal 321
042 343 261 221
461 261
321
221
042 022
211 042 379
548 562 461 379 548 562 461 …
221 379
…
Obdobně budeme pokračovat i v p ípadě dalších 5Ř splátek. Daň na vstupu se do nákladů promítne jiţ v prvním roce a to ve výši 112 Ř40 Kč. Jelikoţ se v p ípadě po ízení na úvěr automobil za azuje do majetku společnosti, jsou daňově uznatelné i jeho odpisy. Celkem se tak za pět let odpisování do nákladů promítne částka 537 960 Kč. Odpisový plán je uveden níţe. Dále do nákladů vstoupí úroky v celkové výši 71 052,12 Kč a pojištění ve výši 64 320 Kč. Oproti po ízení automobilu za hotové bude cena vyšší o úroky, které společnost zaplatí navíc úvěrové společnosti, které jsou ve výši 71 052,31 Kč, dále společnost zaplatí pojištění v celkové výši 64 320 Kč. Celkem tedy za automobil zaplatí společnost včetně úroků a pojištění 7Ř5 372,31 Kč, bude si však nárokovat DPH, tudíţ konečná cena za automobil je 672 532,31 Kč. V pojištění je zahrnuto jak zákonné tak i havarijní pojištění. Otázkou je, zda by si podnikatel havarijní pojištění platil, i kdyby nebylo zahrnuto v úvěrové smlouvě. V jednotlivých letech vstoupí výše uvedené výdaje do nákladů následujícím způsobem.
25
Tabulka 12: Úroky, pojištění a odpisy v jednotlivých letech
Roky 2015 2016 2017 2018 2019
Úroky Pojištění Odpisy 24 655,41 12 864 107 592,00 19 693,36 12 864 172 147,20 14 477,45 12 864 129 110,40 8 994,68 12 864 86 073,60 3 231,41 12 864 43 036,80 Zdroj: autorka práce
Celkem 145 111,41 204 704,56 156 451,85 107 932,28 59 132,21
3.4 Pořízení automobilu na leasing 3.4.1 Finanční leasing Jako poslední variantu po ízení osobního automobilu si ukáţeme po ízení na finanční leasing. Budeme uvaţovat opět o koupi vozu Škoda Superb v hodnotě 650 000 Kč vč. DPH. Leasingová společnost má ve smlouvě zahrnuté i zákonné a havarijní pojištění. Dobu leasingu uvaţujeme pro lepší srovnání znovu pět let. Akontace je ve výši 20 %, tedy 130 000 Kč vč. DPH, úrok činí 5 % p.a. Splátkový kalendá od společnosti GE Money Leasing vypadá následujícím způsobem: Tabulka 13: Splátkový kalendá k leasingové smlouvě
Splátka
Bez DPH
DPH
0 1 2 3 4 5 … 58 59 60
107 438 8 092 8 092 8 092 8 092 8 092 … 8 092 8 092 8 092
22 562 1 699 1 699 1 699 1 699 1 699 … 1 699 1 699 1 699
Celkem
Splátka celkem 130 000 9 791 9 791 9 791 9 791 9 791 … 9 791 9 791 9 791
Pojištění
Celkem
0 1 072 1 072 1 072 1 072 1 072 … 1 072 1 072 1 072
130 000 10 863 10 863 10 863 10 863 10 863 … 10 863 10 863 10 863
592 958 124 502 717 460 64 320 781 780 Zdroj: Návrh leasingové smlouvy od společnosti GE Money Leasing
Po izovací cena automobilu bude do účetnictví vstupovat p es účet 51Ř (ostatní sluţby). Akontaci musíme časově rozlišit p es účet 3Ř1 (náklady p íštích období). Budeme účtovat na základě splátkového kalendá e k leasingové smlouvě, výpisu z běţného účtu, z kterého budou 26
probíhat splátky leasingu a dále na základě interních dokladů. Účtování bude vypadat následujícím způsobem. Tabulka 14: Účtování o pořízení automobilu na leasing
Doklad Text částka SK akontace 130 000,00 bez DPH 107 438,00 DPH 22 562,00 VBÚ úhrada akontace 130 000,00 SK 1. splátka 10 863,00 bez DPH 8 977,69 DPH 1 885,31 VBÚ úhrada 1. splátky 10 863,00 VÚD časové rozlišení akontace 1 790,63 SK 2. splátka 10 863,00 bez DPH 8 977,69 DPH 1 885,31 VÚD časové rozlišení akontace 1 790,63 … … … Zdroj: autorka práce
MD 381 343 379 518 343 379 518 518 343 518 …
Dal 379
221 379
221 381 379
381 …
Účtování tímto způsobem bude pokračovat aţ do skončení finančního leasingu, tedy pět let. Po skončení leasingu společnost osobní automobil odkoupí od společnosti leasingové za symbolickou cenu 1 210 Kč. Na tuto částku bude od leasingové společnosti vystavena faktura a účtování bude vypadat následujícím způsobem. Tabulka 15: Účtování o koupi automobilu na konci leasingu
Doklad Text částka MD FAP za automobil 1 210 bez DPH 1 000 042 DPH 210 343 VÚD za azení 1000 022 VBÚ úhrada FAP 1 210 321 Zdroj: autorka práce
Dal 321
042 221
Do nákladů společnosti se promítne částka 657 27Ř Kč a DPH si můţe nárokovat ve výši 124 502 Kč. Do nákladů tak vstupuje vyšší suma, neţ kdyby si společnosti po izovala osobní automobil za hotové. Cena automobilu však bude vyšší, jak si ukáţeme v konečném zhodnocení jednotlivých moţností po ízení.
27
V jednotlivých letech se leasing promítne do nákladů následovně. Tabulka 16: Náklady a DPH v jednotlivých letech
Roky 1. rok 2. rok 3. rok 4. rok 5. rok
náklady celkem 191 782 169 220 169 220 169 220 169 220
cena bez DPH pojištění DPH 131 455,6 47 462,4 12 864 131 455,6 24 900,4 12 864 131 455,6 24 900,4 12 864 131 455,6 24 900,4 12 864 131 455,6 24 900,4 12 864 Zdroj: autorka práce
3.4.2 Operativní leasing Operativní leasing je výhodný zejména pro větší společnosti, ve kterých automobily pouţívá více zaměstnanců a najezdí tak i více kilometrů. Automobil je tudíţ více opot ebovávaný, ztrácí na funkčnosti i reprezentativnosti. Zkracuje se tím i ţivotnost automobilu, je zde tedy výhodnější operativní leasing, u kterého navíc všechny starosti o vozidlo zůstávají na leasingové společnosti, firma neplatí ani akontaci, pouze pravidelné splátky. Jelikoţ ve společnosti budou automobil vyuţívat maximálně 2 osoby, a to skladník a jednatel, nebudeme o operativním leasingu uvaţovat.
3.5 Odpisový plán Způsob, jak se počítají daňové odpisy, jsme si popsali v teoretické části. Zde jsou výsledky pro náš konkrétní automobil. 3.5.1 Lineární odpisování Tabulka 17: Lineární odpisový plán
Rok 2015 2016 2017 2018 2019
Roční odpis Oprávky 59 175,60 59 175,60 119 696,10 178 871,70 119 696,10 298 567,80 119 696,10 418 263,90 119 696,10 537 960,00 Zdroj: autorka práce
ZC 478 784,40 359 088,30 239 392,20 119 696,10 0
28
Graf 1: Lineární odpisy v průběhu let
Rovnoměrné odpisy v průběhu let 120 000,00 100 000,00 80 000,00 60 000,00
40 000,00 20 000,00 0,00
2015
2016
2017
2018
2019
Zdroj: autorka práce 3.5.2 Degresivní odpisování Tabulka 18: Degresivní odpisový plán
Rok 2015 2016 2017 2018 2019
Roční odpis Oprávky 107 592,00 107 592,00 172 147,20 279 739,20 129 110,40 408 849,60 86 073,60 494 923,20 53 036,80 537 960,00 Zdroj: autorka práce
ZC 430 368,00 258 220,80 129 110,40 43 036,80 0
29
Graf 2: Degresivní odpisy v průběhu let
Zrychlené odpisy v průběhu let 180 000,00 160 000,00 140 000,00 120 000,00 100 000,00 80 000,00 60 000,00 40 000,00 20 000,00 0,00 2015
2016
2017
2018
2019
Zdroj: autorka práce 3.5.3 Účtování o odpisech Jelikoţ má společnost poměrně vysoké zisky, zvolíme degresivní odpisový plán. Odpisy se budou účtovat měsíčně, na základě interních dokladů. Ve vnitropodnikové směrnici má společnost stanoveno, ţe účetní odpisy se rovnají daňovým regresivním. Celková výše odpisů v jednotlivých letech je uvedena v tabulce č. 13. Po odepsání bude automobil z majetku vy azen v jeho po izovací hodnotě. Tabulka 19: Účtování o odpisech
Doklad VÚD VÚD VÚD VÚD VÚD VÚD
Text částka odpis v 1. roce 107 592,0 odpis v 2. roce 172 147,2 odpis ve 3. roce 129 110,4 odpis ve 4. roce 86 073,6 odpis v 5. roce 43 036,8 vy azení automobilu 573 960 Zdroj: autorka práce
MD 551 551 551 551 551 082
Dal 082 082 082 082 082 022
3.6 Zařazení/nezařazení automobilu do majetku Jak jiţ bylo popsáno výše, jestliţe podnikatel neza adí osobní automobil do svého majetku, ale p esto jej pouţije pro účely dosaţení, zajištění a udrţení p íjmů, můţe v nákladech uplatnit 30
výdaje na pohonné hmoty a silniční daň. Pro stanovení výdajů na pohonné hmoty, se podnikatel ídí buď zvláštním právním p edpisem, který je vydaný pro účely poskytování cestovních náhrad, nebo je povinen doloţit doklady o nákupu pohonných hmot. ídí se § 24 odst. 2 písm. k) zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů. Co se týče silniční daně, musí zaplatit zálohu na daň ve výši 1/12 p íslušné roční sazby daně. Ta je u Škody Superb našeho typu 3 000 Kč, tudíţ 1/12 bude činit 250 Kč. Ostatní náklady jako jsou odpisy, technické zhodnocení, jiţ nejsou daňově uznatelnými náklady. To stejné platí i pro paušální výdaje na dopravu, které si podnikatel v p ípadě neza azení automobilu do podnikání nemůţe uplatnit. Oproti tomu za adí-li podnikatel osobní automobil do majetku společnosti, budou náklady na jeho po ízení uznatelné v plné výši. A to ať po ídí automobil za hotové, úvěrem či na leasing. Pokud po ídí automobil na úvěr nebo za hotové, je moţné jej navíc odpisovat, tudíţ si uplatnit daňové odpisy. Dále jsou daňově uznatelné pohonné hmoty, náklady na opravy, udrţování a tvorba rezerv na opravy. Jak jiţ bylo uvedeno výše, můţe si podle § 24 odst. 2 písm. zt) zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů uplatnit paušální výdaje na dopravu a to ve výši 5 000 Kč na jedno vozidlo za kalendá ní měsíc. Za kalendá ní rok si tak můţe podnikatel uplatnit aţ 60 000 Kč v p ípadě právě paušálního uplatňování nákladů nebo můţe uplatňovat náklady skutečně spot ebované. Je uţ potom na podnikateli aby posoudil, co se mu vyplatí více. V našem p ípadě budeme uvaţovat o paušálním uplatňování nákladů.
3.7 Zhodnocení nákupu vozidla a jeho zařazení či nezařazení do společnosti Z výše uvedeného je jasné, ţe výhodnější variantou je za adit osobní automobil do majetku firmy. Pro vyhodnocení nejlepší moţné varianty nákupu budeme vycházet z výkazu zisku a zrát z minulého roku. Jelikoţ se jedná o stabilní společnost, můţeme p edpokládat, ţe aktuální rok bude podobný.
31
Text skutečnost v účetním období Trţby za prodej vlastních výrobků a sluţeb 16 283 Výkonová spot eba 10 301 Spot eba materiálu a energie 8 791 Sluţby 1 510 P idaná hodnota 5 982 Osobní náklady 4 796 Mzdové náklady 3 621 Náklady na sociální zabezpečení a z. 1 120 pojištění Sociální náklady 55 Daně a poplatky 23 Odpisy DNM a DHM 261 Trţby z prodeje materiálu 1 293 Prodaný materiál 842 Ostatní provozní výnosy 68 Ostatní provozní náklady 80 Provozní výsledek hospoda ení 1 341 Výnosové úroky 1 Nákladové úroky 1 Ostatní finanční výnosy 3 Ostatní finanční náklady 114 Finanční výsledek hospoda ení - 111 Daň z p íjmů za běţnou činnost splatná 0 Výsledek hospoda ení za běţnou činnost 1 230 Výsledek hospoda ení za účetní období 1 230 Výsledek hospoda ení p ed zdaněním 1 230 Pro výpočet tedy budeme uvaţovat, ţe je osobní automobil zahrnutý v majetku společnosti. Z výkazu zisku a ztrát vidíme, ţe výsledek hospoda ení p ed zdaněním činí 1 230 000 Kč. Od něj budeme dále odečítat paušální výdaje na dopravu ve výši 60 000 Kč a silniční daň ve výši 1 560 Kč. Daňový základ bude tudíţ ve výši 1 168 440 Kč. Podle § 20 odst. 11 zákona č. 5Ř6/1řř Sb., o daních z p íjmů se daňový základ zaokrouhluje na celé tisíce Kč dolů a dále podle § 21 odst. 1 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů činí sazba daně 1ř %. 3.7.1 Nákup za hotové V p ípadě nákupu za hotové musí společnost vynaloţit veškeré finanční prost edky na po ízení automobilu hned v prvním roce. Částka činí 537 160 Kč a bude do nákladů vstupovat 32
postupně pomocí odpisů. V prvním roce činí odpis 107 592 Kč. Dále do nákladů vstoupí částka za povinné ručení v hodnotě 5 500 Kč. Celkem do nákladů vstoupí částka 113 092 Kč. Po odečtení činí základ daně 1 055 348 Kč. Po zaokrouhlení potom 1 055 000 Kč, daň z p íjmů potom 200 450 Kč a čistý zisk Ř54 89Ř Kč. Za automobil společnost p itom zaplatí celkem 650 000 Kč vč. DPH. Jelikoţ je společnost plátce DPH, které si můţe nárokovat, bude suma, kterou za automobil zaplatí, 537 160 Kč plus povinné ručení za pět let v celkové hodnotě 27 500 Kč. P i koupi automobilu v hotovosti tedy zaplatí celkem 564 660 Kč. Cena je výhodnější i z toho důvodu, ţe si firma neplatí havarijní pojištění, které není ze zákona povinné. To si úvěrové i leasingové společnosti započítávají automaticky a o to společnost zaplatí na pojištění více. 3.7.2 Pořízení na úvěr Náklady spojené s úvěrem, jako jsou úroky, odpisy a pojištění, činí v prvním roce 145 111,41 Kč. Základ daně po odečtení činí 1 023 328,59 Kč. Po zaokrouhlení 1 023 000 Kč, daň činí 1ř4 370 Kč a čistý zisk Ř2Ř 958,59 Kč. Za automobil v p ípadě nákupu na úvěr společnost zaplatí celkem 721 052,31 Kč. Společnost opět bude nárokovat DPH jako v p ípadě po ízení za hotové. Dále zaplatí celkem 64 320 Kč na pojištění. V p ípadě po ízení automobilu na úvěr společnost zaplatí celkem 672 532,31 Kč. 3.7.3 Pořízení na leasing Náklady spojené s leasingem v tomto roce činí 144 319,6 Kč. Základ daně po odečtení nákladů činí 1 024 120,4 Kč. Po zaokrouhlení 1 024 000 Kč, daň činí 194 560 Kč a čistý zisk 829 560,4 Kč. V p ípadě po ízení na leasing zaplatí společnost celkem 721 5řŘ Kč. 3.7.4 Porovnání všech možností pořízení z pohledu celkové ceny za automobil Tabulka 20: Porovnání moţností po ízení z pohledu ceny
Hotově Úvěr Leasing Cena bez DPH 537 160 537 160 657 278 Ostatní náklady 27 500 135 372,31 64 320 Celkem 564 660 672 532,31 721 598 Zdroj: autorka práce
33
Graf 3: Porovnání moţnosti po ízení z pohledu ceny
Cena za automobil 800 000 700 000 600 000 500 000 400 000
Ostatní náklady
300 000
Cena bez DPH (splátky)
200 000 100 000 Hotově
Úvěr
Leasing
Zdroj: autorka práce 3.7.5 Porovnání všech možností pořízení z pohledu vlivu na čistý zisk Tabulka 21: Porovnání moţnosti po ízení z pohledu zisku
Hotově Základ daně 1 168 440 Náklady 113 092 Upravený ZD po zaokrouhlení 1 055 000 Daň 200 450 Zisk 854 898 Zdroj: autorka práce
Úvěr 1 168 440 145 111,41 1 023 000 194 370 828 958,59
Leasing 1 168 440 144 319,6 1 024 000 194 560 829 560,4
34
Graf 4: Výše zisku u jednotlivých metod po ízení
Zisk u jednotlivých možností pořízení 860 000 855 000 850 000 845 000 840 000 835 000 830 000 825 000 820 000 815 000
Hotově
Úvěr
Leasing
Zdroj: autorka práce
35
4 Závěr Z výše uvedených výpočtů vyplývá, ţe nejvýhodnější je po ízení osobního automobilu za hotové. Čistý zisk v p ípadě koupě za hotové bude 854 ŘřŘ Kč, coţ je o 25 337,41 Kč více neţ v p ípadě koupě na úvěr a o 25 337,6 Kč více neţ p i koupi na finanční leasing. Mimo to podnik nezaplatí nic navíc za splátky, úroky a poplatky jako je tomu u leasingu a úvěru. Automobil je tak po ízen za cenu, která není o nic navýšená. V p ípadě koupě na úvěr by totiţ společnost zaplatila navíc 107 872,31 Kč a v p ípadě koupě na leasing 156 938 Kč. Jelikoţ je společnost TRUCKCESRVIS s.r.o. stabilní společností s dostatečnými p íjmy, je pro ni nákup osobního automobilu za hotové tou nejlepší volbou. Pokud by tomu tak nebylo, doporučila bych zváţení po ízení automobilu prost ednictvím úvěru či finančního leasingu. Operativní leasing nedoporučuji vůbec, a to z toho důvodu, ţe je vhodnější spíše pro větší společnosti, které mají větší vozový park, coţ v p ípadě společnosti TRUCKSERVIS s.r.o. neplatí. Ovšem i p i nákupu za hotové musí společnost zváţit náklady obětované p íleţitosti a rozhodnout se, zda by se jí nevyplatilo peníze pot ebné pro koupi automobilu investovat jinam. Co bych doporučila dále je uplatňování paušálních výdajů na dopravu. P i tomto doporučení vycházím z toho, ţe automobil bude společnost vyuţívat pouze k občasným výjezdům pro nákup náhradních dílů či k obchodním schůzkám, kde náklady na pohonné hmoty nebudou tolik vysoké, tudíţ se víc vyplatí vyuţívat právě paušálních výdajů na dopravu. Co se týče daňový odpisů, ty navrhuji zrychlené a to z důvodu stabilních zisků společnosti. Pro společnost TRUCKCSERVIS s.r.o. tedy doporučuji po ízení osobního automobilu za hotové, jelikoţ se jedná podle mých výpočtů o nejvýhodnější variantu.
36
Seznam použité literatury Leasing v praxi: praktický průvodce. Praha: Grada, 2005, s. ř. Účetnictví a daně (Grada). ISBN 9788024740812 Automobil (nejen) v podnikání. 4., aktualiz. a rozš. vyd. Praha: Wolters Kluwer, 2015, s. 2ř. Otázky a odpovědi z praxe (Wolters Kluwer ČR). ISBN ř7Ř-80-7478-705-8 Automobil (nejen) v podnikání. 4., aktualiz. a rozš. vyd. Praha: Wolters Kluwer, 2015, s. 52. Otázky a odpovědi z praxe (Wolters Kluwer ČR). ISBN ř7Ř-80-7478-705-8 Maturitní okruhy z účetnictví: 2011. 4., upr. vyd. Znojmo: Pavel Štohl, 2011, s. 40. ISBN 978-80-87237-32-8 Automobil v podnikání: u právnické osoby, u fyzické osoby - podnikatele : vozidlo zaměstnavatele a zaměstnance: z hlediska daně z příjmů, daně z přidané hodnoty, daně silniční a účetnictví. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011, s. 151. Účetnictví (ANAG). ISBN 97880-7263-668-6 Úvěrová kalkulačka. IDnes [online]. Praha: MAFRA, a.s., 2015, 2015-11-24 [cit. 2015-1124]. Dostupné z: http://kalkulacky.idnes.cz/ Zákony Zákon č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjmů Zákon č. 5ř3/1řř2 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z p íjmů Zákon č. 16/1řř3 Sb., o dani silniční Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z p idané hodnoty Seznam tabulek Tabulka 1: Odpisové skupiny Tabulka 2: Roční odpisové sazby pro hmotný majetek Tabulka 3: Koeficienty pro zrychlené odpisování Tabulka 4: Roční sazba daně p i zdvihovém objemu motoru Tabulka 5: Roční sazba daně pro 1 nápravu 37
Tabulka 6: Roční sazba daně pro 2 nápravy Tabulka 7: Roční sazba daně pro 3 nápravy Tabulka Ř: Roční sazba daně pro 4 a více náprav Tabulka ř: Účtování o nákupu za hotové Tabulka 10: Splátkový kalendá k úvěrové smlouvě Tabulka 11: Účtování o po ízení na úvěr Tabulka 12: Úroky, pojištění a odpisy v jednotlivých letech Tabulka 13: Splátkový kalendá k leasingové smlouvě Tabulka 14: Účtování o po ízení automobilu na leasing Tabulka 15: Účtování o koupi automobilu na konci leasingu Tabulka 16: Náklady a DPH v jednotlivých letech Tabulka 17: Lineární odpisový plán Tabulka 1Ř: Degresivní odpisový plán Tabulka 1ř: Účtování o odpisech Tabulka 20: Porovnání moţností po ízení z pohledu ceny Tabulka 21: Porovnání moţností po ízení z pohledu zisku Seznam grafů Graf 1: Lineární odpisy v průběhu let Graf 2: Degresivní odpisy v průběhu let Graf 3: Porovnání moţností po ízení z pohledu ceny Graf 4: Výše zisku u jednotlivých metod po ízení
38
