VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií
O s o b ní a ut o mo b i l v p o d n i ká ní Bakalářská práce
Autor: Radek Vorálek Vedoucí práce: Ing. Magda Morávková Jihlava 2012
Copyright © Radek Vorálek 2012
Anotace VORÁLEK, Radek: Osobní automobil v podnikání. Vysoká škola polytechnická v Jihlavě. Katedra ekonomických studií. Vedoucí práce Ing. Magda Morávková. Stupeň odborné kvalifikace: bakalář. Jihlava 2012. 56 stran. Cílem mojí bakalářské práce je poradit firmě, jakým způsobem by měla pořídit svůj nový osobní automobil pro podnikatelskou činnost, je v ní zachycen ţivotní cyklus automobilu s dopadem na daň z příjmu. Práce je rozdělena na teoretickou a praktickou část. V teoretické části popíši, jaké existují způsoby pořízení osobního automobilu. V praktické části budu jednotlivé moţnosti pořízení porovnávat. Na závěr vyhodnotím všechny moţnosti pořízení a poradím firmě, jakým směrem se má ubírat.
Klíčová slova Osobní automobil, finanční leasing, operativní leasing, nákup za hotové, daň z příjmů, silniční daň, úvěr, pořízení automobilu, obchodní majetek.
Annotation Vorálek, Radek: Car in the business. College of polytechnics in Jihlava. Institute of the economic studies. Thesis supervisor: Ing. Magda Morávková. Level of professional qualification: BACHELOR. Jihlava 2012. 56 pages.
The aim of this bachelor thesis is to advise the company, how it should purchase a new car for the business. This thesis contains the life cyclus of a car with influence on the income taxis. Thesis is divided into theoretical and practical part. In the theoritecal part I will describe in general what methods of purchase are possible. In the practical part, individual purchase possibilities will be compared. In the end, I will evaluate and advise to the company, in which direction it should proceed with the purchase of a new car.
Keywords Motorcar, financial leasing, operational leasing, cash purchase, profit tax, road tax, credit, freight tax, buy a car, business property.
Poděkování Na tomto místě bych chtěl poděkovat vedoucí mé bakalářské práce paní Ing. Magdě Morávkové za ochotnou odbornou pomoc při vedení práce a za její cenné rady vedoucí ke zvýšení kvality této bakalářské práce. V neposlední řadě bych rád poděkoval i své rodině a finančním institucím za poskytnutí materiálů k mojí práci.
Prohlášení Prohlašuji, ţe předloţená bakalářská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, ţe citace pouţitých pramenů je úplná, ţe jsem v práci neporušil/a autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále téţ „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím uţitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ . Byl/a jsem seznámen/a s tím, ţe na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména § 60 (školní dílo). Beru na vědomí, ţe VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o uţití mé bakalářské práce a prohlašuji, ţe s o u h l a s í m s případným uţitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom/a toho, ţe uţít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu vyuţití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne poţadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaloţených vysokou školou na vytvoření díla (aţ do jejich skutečné výše), z výdělku dosaţeného v souvislosti s uţitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne 5. 5. 2012 ................................................... Podpis
Obsah Úvod .............................................................................................................................9 1
Teoretická část.................................................................................................... 10 1.1
Moţnosti nákupu automobilu ........................................................................ 10
1.1.1
Pořízení automobilu pomocí leasingu ..................................................... 10
1.1.2
Leasing – charakteristika ........................................................................ 10
1.1.3
Formy leasingu....................................................................................... 11
1.1.4
Podklady k uzavření leasingové smlouvy ............................................... 13
1.1.5
Leasingová smlouva ............................................................................... 14
1.1.6
Cena leasingu a leasingový koeficient .................................................... 15
1.2
Pořízení automobilu bankovním úvěrem........................................................ 16
1.2.1
Charakteristika úvěru ............................................................................. 16
1.2.2
Obvyklá členění úvěrů............................................................................ 16
1.2.3
Právní úprava úvěru ............................................................................... 18
1.2.4
Cena úvěru ............................................................................................. 19
1.2.5
Úvěrové riziko ....................................................................................... 20
1.2.6
Řízení pro poskytnutí úvěru ................................................................... 20
1.2.7
Úvěrová smlouva a její náleţitosti .......................................................... 21
1.3
Pořízení automobilu za hotové....................................................................... 21
1.4
Provoz automobilu ........................................................................................ 23
1.4.1
Odpisy ................................................................................................... 23
1.4.2
Náklady na opravy, udrţování a tvorbu rezerv na opravy........................ 27
1.4.3
Technické zhodnocení ............................................................................ 28
1.4.4
Paušální výdaje na dopravu .................................................................... 28
1.4.5
Pohonné hmoty ...................................................................................... 29
1.4.6 1.5
Vyřazení automobilu z obchodního majetku .................................................. 29
1.5.1 2
Dopad vyřazení majetku na daň z příjmu ................................................ 30
Praktická část ..................................................................................................... 31 2.1
Výběr varianty pořízení osobního automobilu ............................................... 31
2.1.1
Poţadavky kupujícího před koupí auta ................................................... 31
2.2
Vybrané auto a jeho poţadavky ..................................................................... 31
2.3
Financování pořízení osobního automobilu.................................................... 32
2.4
Úvěr versus leasing podle administrativní náročnosti..................................... 32
2.5
Výhody, nevýhody leasingu a porovnání s úvěrem ........................................ 33
2.5.1
Výhody leasingu a porovnání s úvěrem .................................................. 33
2.5.2
Nevýhody leasingu a porovnání s úvěrem............................................... 34
2.6
Návrh leasingového pořízení ......................................................................... 37
2.7
Návrh úvěrového pořízení ............................................................................. 41
2.8
Porovnání leasingu s úvěrem ......................................................................... 43
2.8.1
Celkové platby za leasing ....................................................................... 43
2.8.2
Celkové platby za úvěr ...........................................................................46
2.9
3
Silniční daň ............................................................................................ 29
Porovnání celkových plateb mezi leasingem a úvěrem................................... 48
2.10
Pohled v rámci daňově uznaných výdajů .................................................... 50
2.11
Dopady na výsledek hospodaření ............................................................... 51
Závěr ................................................................................................................... 52
Seznam pouţité literatury ......................................................................................... 54 Seznam tabulek..........................................................................................................55
Úvod Jednou z nejdůleţitějších součástí finančního řízení a plánování podniku je investiční rozhodování, které v sobě zahrnuje rozhodování o pořízení, obnově či rozšíření investičního majetku a především také rozhodnutí o způsobu financování investice. Cílem financování investice je výběr investičních projektů, které zvyšují trţní hodnotu firmy a současně výběr takového způsobu financování, které by podnik pořídil s co nejmenšími náklady a přitom neohrozil likviditu firmy. Téma mé bakalářské práce jsem si vybral proto, ţe jsem absolvoval praxi u podnikatele, který pro své podnikání pouţíval starý osobní automobil a rozhodl se pořídit nový osobní automobil. V loňském roce doplatil úvěr, kterým financoval pořízení nemovitosti a rekonstrukci kanceláří, kde podniká. V dnešní době není vázán ţádným závazkem vůči finanční společnosti, a proto by chtěl pro firmu pořídit nový osobní automobil. Teoretická část bakalářská práce je rozdělena do několika kapitol, přičemţ v první části uvádím základní členění leasingu, a to na leasing finanční a operativní, které se liší především délkou pronájmu, přechodem vlastnického práva ke konci smluvního vztahu mezi pronajímatelem a nájemcem a také účelem, ke kterému slouţí. Zmiňuji zde i základní princip zpětného leasingu. Druhá kapitola bude věnována financování prostřednictvím bankovního úvěru, a to především členění úvěru, právní úpravě úvěru, ceně úvěru, úvěrovému riziku a náleţitostem úvěrové smlouvy. Třetí část se zabývá pořízením automobilu v hotovosti. Další část teoretické části se zabývá provozem automobilu, jako jsou odpisy, technické zhodnocení, pohonné hmoty a silniční daň. V poslední části uvedu vyřazení osobního automobilu z obchodního majetku a jeho dopad na daň z příjmu. V praktické části úvodem představím poţadavky kupujícího před koupí auta a pokusím se pro podnikatele vybrat nejvýhodnější variantu pořízení osobního automobilu pro jeho firmu. Zde budu porovnávat a vybírat mezi pořízením osobního automobilu podnikatelským úvěrem nebo leasingem, podle poţadavků podnikatele a jeho finančních moţností.
9
1 Teoretická část 1.1 Moţnosti nákupu automobilu Na začátku své práce vysvětlím, jaké jsou moţnosti pořízení automobilu. Nejprve představím pořízení automobilu pomocí leasingu – popíši druhy, historii, rozdělení a fungování leasingu. Poté představím pořízení automobilu pomocí bankovního úvěru rozdělení úvěrů, moţnosti čerpání, náleţitosti k uzavření úvěrové smlouvy. Poté, jako poslední moţnost pořízení automobilu, představím nákup automobilu za hotové.
1.1.1 Pořízení automobilu pomocí leasingu První kapitola se věnuje obecnému představení
leasingu - charakteristika, jeho
rozdělení a náleţitosti leasingu
1.1.2 Leasing – charakteristika Pojem leasing pochází z anglického výrazu „lease“, které znamená pronájem, nebo-li smlouva o pronájmu. Neznamená to nic jiného, neţ pronájem (nájem) hmotných či nehmotných věcí a práv, kdy pronajímatel poskytuje za úplatu nebo jiné nepeněţní plnění nájemci právo danou věc v průběhu pronájmu pouţívat. Po dobu pronájmu zůstává majetek ve vlastnictví pronajímatele. Nájemce má pouze právo tento majetek pouţívat. Dá se říct, ţe leasing je forma podnikání, jehoţ podstatou je pronájem výrobků a vyrobených prostředků na určité období na základě úhrady leasingových poplatků formou splátek. Uplatňuje se hlavně při předmětech dlouhodobé spotřeby, ale i ve sluţbách. Nahrazuje investování, kterým můţe být jakýkoliv hmotný i nehmotný majetek. Leasing realizují bankovní ústavy nebo specializované firmy. Obvykle pouţívají dvě formy, finanční leasing nebo operativní leasing.
10
1.1.3 Formy leasingu Leasing rozdělujeme na dva základní typy. Jedná se o leasing finanční a operativní a dva doplňkové - zpětný leasing a subleasing. 1.1.3.1 Finanční leasing Prvním typem leasingu je leasing finanční, jenţ slouţí jako pronájem věci s následnou koupí. Vlastník majetku pronajímá, tedy poskytuje leasing nájemci. Pronajímatel majetek přenechá do uţívání nájemci, který je povinen hradit nájemné formou leasingových splátek. Po skončení nájmu pronajímatel majetek odprodává nájemci, majetková práva přechází z pronajímatele na nájemce. Předmětem leasingu mohou být jen hmotné věci. U nehmotného majetku lze smluvně upravit pouze právo k uţívání. Finanční leasing je zaloţen na dlouhodobém pronájmu předmětu a v praxi se nejvíce vyuţívá při financování pořízení osobních a uţitkových automobilů. Nájemce uţívá majetek a za tuto sluţbu pronajímatele hradí splátky, které zahrnují hodnotu pronajímané věci, náklady pronajímatele, úrok, zisk, případně další částky podle ujednání. U finančního leasingu vlastně podnikatel nakupuje majetek na splátky. Přičemţ hlavní výhodou je, ţe se můţe podnik vybavit majetkem, na který by neměl vlastní zdroje krytí. Majetek získává okamţitě k uţívání, můţe díky tomuto majetku podnikat a vydělávat. Leasing představuje jednu ze zásadních způsobů financování majetku. V případě finančního leasingu přecházejí všechny rizika spojená s provozem vozidla na nájemce. Z tohoto důvodu je většinou v leasingové smlouvě zahrnuto také zákonné pojištění (tj. povinné ručení neboli pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem motorového vozidla) i dobrovolné pojištění vozidla, které musí hradit nájemce. Dobrovolné pojistné zahrnuje hlavně havarijní pojištění, pojištění proti krádeţi a pojištění proti ţivelným pohromám. Jednotlivé splátky u finančního leasingu se označují jako nájemné. Nájemné je daňově uznatelné podle § 24 zákona o daních z příjmů. Pro daňové účely je nezbytné časové rozlišení. 11
1.1.3.2 Operativní leasing Druhým typem leasingu je leasing operativní, jenţ slouţí zejména ke krátkodobému nebo střednědobému uţívání potřebného majetku. Smlouvy o operativním leasingu bývají uzavírány na dobu, která je výrazně kratší neţ doba odpisování majetku podle daňových předpisů. Po dobu trvání smlouvy poskytovatel leasingu odpovídá za provozuschopnost předmětu leasingu a nese náklady na jeho údrţbu a případné opravy. Mimo to leasingová společnost nese běţná vlastnická rizika, investiční riziko i riziko poklesu trţní hodnoty předmětu leasingu. Od finančního leasingu se operativní leasing liší zejména v tom, ţe po jeho skončení nepřechází předmět leasingu na nájemce, ale je vrácen leasingové společnosti. Účelem operativního leasingu je obstarat pro podnik majetek, který je pro něj potřebný po relativně krátkou dobu vzhledem k ţivotnosti takového majetku, a proto není výhodné koupit jej do vlastnictví. Operativní leasing je vhodnou cestou především k uţívání věcí, které podléhají prudkému technologickému rozvoji či módním trendům (např. počítačů, komunikační techniky či osobních automobilů). Jak je patrné ze statistik o objemu i počtu nově uzavřených leasingových operací, které zveřejňuje Česká leasingová a finanční asociace (ČLFA), mnohem uţívanějším druhem leasingu v České republice je leasing finanční. 1.1.3.3 Zpětný leasing Zpětný leasing patří mezi širokou škálu leasingových operací. V případě zpětného leasingu vlastník nabídne nějaké movité věci leasingové společnosti ke koupi a následnému splácení formou leasingových splátek. Movitými věcmi se většinou rozumí
automobily.
Leasingová
společnost,
co
uzavře
smlouvu,
se
stává
pronajímatelem vozu a předchozí vlastník se stane nájemcem. Další smluvní plnění je obdobné jako u finančního leasingu. Leasingová společnost nikdy automobil nevykoupí za aktuální trţní cenu, ale za cenu, která je sníţená o akontaci. Cena automobilu sníţená o akontaci se pohybuje od 0 do 70 procent z pořizovací ceny vozidla.
12
Zpětný leasing se uplatňuje většinou u ojetých vozidel, u kterých je poţadovaná akontace od leasingových společností kolem 30 procent z odhadní ceny. U ojetých vozidel existují některá omezení, která se týkají stáří a technického stavu vozidla. Pro leasingové společnosti má zpětný leasing obdobné vlastnosti jako leasing ojetých automobilů. Neţ proběhne podepsání smlouvy, tak musí automobil projít důkladnou technickou prohlídkou, která slouţí jako vodítko pro určení aktuální trţní ceny. Zpětný leasing je mnohem rychlejší zdroj finančních prostředků neţ bankovní půjčky. K získání peněz stačí navštívit větší autobazar, kde se nachází i obchodní zástupci leasingových společností. Potom uţ záleţí jen na tom, kdy proběhne technická prohlídka automobilu. Potom se stanoví cena a vytvoří se splátkový kalendář. Dále se stanoví hodnot akontace a proběhne sepsání smlouvy. Mezi hlavní faktory, které určují, za kolik procent leasingová společnost půjčuje automobil, patří leasingový koeficient. Na ojetá auta se zpravidla uplatňuje vyšší leasingový koeficient, neţ na nová auta. Dalším faktorem je délka splátkového kalendáře, tady platí, ţe čím je kalendář delší, tím více se platí na úrocích. 1.1.3.4 Subleasing Subleasing je velice specifický druh leasingu. Vyuţívají ho především podnikatelé, jejichţ produkce má sezónní charakter a nevyuţívají movitý majetek celý rok. Mohou tak díky subleasingu danou pronajatou věc na klasický leasing půjčit dále. Nový nájemce platí původnímu nájemci, který platí leasingové společnosti, přestoţe předmět pouţívá další osoba. Velice efektivní nástroj pro financování leasingu mimo potřeby podniku.
1.1.4 Podklady k uzavření leasingové smlouvy V případě právnických osob je moţné očekávat, ţe leasingové společnosti budou poţadovat od zástupce právní osoby především tyto dokumenty:
ověřený výpis z obchodního rejstříku
účetní závěrku (minimálně za poslední rok)
přiznání k DPH (obvykle 3 poslední zdaňovací období) 13
výpisy z bankovních účtů
cash- flow
přehled o dalších závazcích společnosti (úvěru, půjčky)
doklady o ručitelích (pouze leasingové smlouvy na vysoké částky)
1.1.5 Leasingová smlouva V českých právních předpisech pojem leasingová smlouva není definována. Nikde není stanoven její vzhled ani forma. Při uzavírání leasingových smluv se postupuje podle předpisů za vyuţití § 273 obchodního zákoníku.Smlouva by měla být písemná a obsahovat tyto údaje:
identifikaci nájemce i pronajímatele - jméno, příjmení nebo název, adresu, IČO, DIČ
předmět smlouvy – identifikaci pronajímaného předmětu
datum uzavření smlouvy
datum předání předmětu do uţívání
doba trvání leasingu, (datum ukončení leasingu)
cena pronajatého předmětu (vstupní cena, leasingová cena, odkupní cena)
splátky – první mimořádná, zálohy na splátky, zálohy na kupní cenu
obecné podmínky a povinnosti nájemce a pronajímatele – stanovení odpovědnosti za škody na pronajatém majetku, odborné uţívání předmětu nájemcem atd.
pojištění předmětu leasingu - kdo je povinen předmět pojistit a jaké druhy pojištění uzavřít, kdo bude pojistné platit a komu bude pojistné vyplaceno
ustanovení o povinnosti provádět opravy na pronajatém majetku
technické zhodnocení – zda ho je nájemce oprávněn provádět, kdo ho bude hradit a odpisovat
sankce – za nesplnění podmínek nájemcem či pronajímatelem
údaj o případném ručení či garanci
podmínky a moţnosti předčasného ukončení smlouvy – způsoby ukončení nájmu:dohodou, zničením předmětu leasingu, odcizení předmětu leasingu, písemnou výpovědí 14
stanovení o přechodu vlastnictví pronajatého majetku za pronajímatele na nájemce
podpisy obou stran (razítka)
1.1.6 Cena leasingu a leasingový koeficient Leasingovou cenou je cena, kterou platí leasingový nájemce leasingovému pronajímateli, obvykle v pravidelných splátkách, které mohou být měsíční, čtvrtletní, případně i roční. Cena za leasing zahrnuje jednak pravidelné splátky pořizovací ceny majetku, leasingovou marţi leasingové společnosti a také ostatní náklady pronajímatele spojené s pronajímaným majetkem, a které jsou v leasingových splátkách přesouvány na nájemce – jde zejména o úroky z úvěru a poplatky bance, pokud leasingová společnost pouţila na pořízení pronajímaného majetku bankovní úvěr nebo jiné správní náklady spojené s pronajímaným majetkem. Pokud sečteme všechny leasingové splátky, dostaneme celkovou výši leasingové ceny. V leasingových smlouvách se také můţeme setkat s pojmem takzvaný leasingový koeficient. Leasingový koeficient říká, o kolik je leasingová cena pronajatého majetku vyšší neţ jeho skutečná pořizovací cena. Leasingový koeficient tedy udává, jaký násobek pořizovací ceny pronajímaného majetku zaplatí leasingový nájemce leasingovému pronajímateli za celou dobu trvání leasingové smlouvy. Výše leasingového koeficientu umoţňuje zhodnotit nabídky jednotlivých leasingových společností. Je však nutné rozlišovat leasingový koeficient v případě, ţe se jedná o leasing operativní nebo finanční. U operativního leasingu jeden nájemce splatí v leasingových splátkách pouze část pořizovací ceny pronajatého majetku. Je to z toho důvodu, ţe doba trvání operativního leasingu je zpravidla kratší, neţ je ekonomická ţivotnost pronajatého majetku. Zbytek pořizovací ceny potom splácí další nájemce, kterému je majetek následně pronajímán. V případě finančního leasingu leasingové splátky jednoho nájemce pokryjí celou pořizovací cenu pronajatého majetku.
15
1.2 Pořízení automobilu bankovním úvěrem Vedle financování prostřednictví leasingu jsou dalším externím zdrojem financování investic právě úvěry. Úvěry jsou ve většině případů poskytovány bankovními subjekty, stále však přibývá počet externích zprostředkovatelů úvěrů. Úvěry na financování podnikatelských
investic
jsou
v současné době poskytovány i
leasingovými
společnostmi.
1.2.1 Charakteristika úvěru Úvěr můţeme charakterizovat jako dvoustranný vztah. Na jedné straně je dluţník (příjemce úvěru) a na druhé straně věřitel (poskytovatel úvěru). Věřitel se zavazuje poskytnout za splnění určitých podmínek peněţní plnění dluţníkovi. Dluţník se zavazuje splatit svůj závazek v předem určitém termínu a s příplatkem (úrokem). Poskytování úvěrů je jednou ze základních činností bank, současně úvěry tvoří nejpodstatnější část aktiv v bilancích komerčních bank. Úvěry a půjčky jsou aktivní riziková aktiva s malou likviditou, které představují základ bankovního úrokového výnosu a zajišťují rentabilitu banky. 1.2.2 Obvyklá členění úvěrů V dnešní době se úvěry od sebe výrazně liší, a proto se zařazují do různých skupin. Bankám to poté pomáhá při posuzování jednotlivých rysů úvěru, stanovení úrokových sazeb, stanovení podmínek jejich poskytování a také umoţňuje zajistit vhodné krytí a časovou shodu úvěrových zdrojů. Nejvíce se člení úvěry dle následujících hledisek: Časové hledisko (doba splatnosti)
krátkodobé – do jednoho roku
střednědobé – od 1 roku do 4 let
dlouhodobé – nad 4 roky
Poskytovatel úvěru
konsorciální úvěr – na poskytnutí se podílí více bank
úvěr poskytnutý obchodní nebo centrální bankou
veřejný úvěr – stát poskytuje bance úvěrový zdroj 16
Zajištění úvěru 1. krytý:
- osobní zajištění (směnečné zajištění)
- reálné zajištění (zástava movitých nebo nemovitých věcí)
2. nekrytý – bianko nebo blanko úvěr Dle účelu
provozní, spotřební, sezonní, investiční, překlenovací, úvěr na privatizaci, hypoteční, importní, exportní atd.
Dle metody úvěrování
kontokorentní – variabilní čerpání
revolvingový – poskytované dílčí částky, opakovaně
podle stavu objektu úvěru – jednorázové poskytnutí
Dle měny
v cizí měně – euro, dolar, libra
v domácí měně
Dle odvětví, ve kterém působí příjemce úvěru
průmysl
zemědělství
vnitřní obchod
zahraniční obchod
stavebnictví
Dle právního postavení příjemce úvěru
podnikatelský subjekt – právnické a fyzické osoby
soukromé osoby a domácnosti
veřejné instituce
17
1.2.3 Právní úprava úvěru Smlouva o úvěru upravuje § 497 aţ § 507 obchodního zákoníku. V těchto paragrafech se stanovují podstatné charakteristické právní znaky, kterými se upravují smlouvy o úvěru, a vzniká podklad pro sloţení úvěrového produktu. Právní znaky:
úplata za rezervaci peněžních prostředků – věřitel má právo po dluţníkovi vymáhat úhradu závazkové provize
úročení peněžních prostředků – dluţník má povinnost platit věřiteli úroky od doby poskytnutí peněţních prostředků ve sjednané výši případně v nejvýše přípustné výši, kterou stanovuje zákon.
absolutní obchody – úvěrová smlouva se řídí závazkovými vztahy bez ohledu na povahu účastníků a současně má konsensuální povahu. To znamená, ţe není zaloţena aţ skutečným poskytnutím peněţních prostředků, ale uţ dohodou zúčastněných stran. Z toho vyplývá závazek věřitele poskytnout ve prospěch a na poţádání dluţníka finanční prostředky ve stanovené výši. Dluţník má závazek dané peněţní prostředky vrátit a uhradit i úroky které vznikly.
dohodnutý účel – věřitel má právo vyţadovat doloţení účelu vynaloţených prostředků, pokud byl smluvně stanoven.
splátkový kalendář – (splátkový reţim) je součástí úvěrové smlouvy. Banky ho svým klientům nastavují u konkrétních uvěrových produktů
předčasné splacení úvěru – je to moţné, ale musí to být uvedeno ve smlouvě. Zákon o úvěrech říká: spotřebitel je oprávněn splatit spotřebitelský úvěr před dobou stanovenou ve smlouvě. V takovém případě má spotřebitel nárok na sníţení plateb se spotřebitelským úvěrem souvisejících o takovou částku, aby splacením spotřebitelského úvěru před dobou splatnosti nezískal ţádný z účastníků smlouvy o spotřebitelském úvěru nepřiměřený prospěch na úkor ostatních účastníků.
zahraniční měna – banka můţe poskytnout úvěr i v jiné neţ domácí měně. Většinou pak této měně dluţník bance úvěr také splácí.
18
sjednaná lhůta – poskytnuté peněţní prostředky má dluţník povinnost vrátit ve sjednané lhůtě. Jestliţe sjednaná lhůta nebyla, tak musí být peníze vráceny do měsíce od poţádání banky.
odstoupení od úvěrové smlouvy – věřitel má právo od úvěrové smlouvy odstoupit, jestliţe dluţník nesplácí, a to v případě více neţ dvou splátek nebo jedné splátky delší neţ 3 měsíce.
1.2.4 Cena úvěru Jelikoţ je úrok definován jako cena za časově omezené půjčení peněz, lze ho povaţovat i za cenu úvěru. Protoţe je úrok definován jako cena za časově omezené poskytnutí peněz (kapitálu), lze ho povaţovat i za cenu úvěru. Úroková míra, coţ je podíl úroku na zapůjčené částce (v % p. a.), můţe být stanovena pevná nebo pohyblivá. Pevná úroková sazba se během celého trvání úvěrového vztahu nemění, naopak pohyblivá sazba se během trvání úvěru můţe měnit. Obvykle je stanovena od základní sazby, kterou vyhlašuje centrála příslušné banky, popřípadě od jiné měnící se sazby (např. PRIBOR). Úrokovou výši úvěru ovlivňuje několik zásadních faktorů:
Všeobecné ekonomické podmínky – banka je musí při sestavení úrokových sazeb respektovat např. hodnotu hospodářského růstu, výši inflace atd.
Legislativa České republiky – banka ji při stanovení výše úrokových měr musí respektovat (např. centrální banka můţe stanovit horní hranici pro úrokovou míru z úvěru).
Poptávka po úvěrech – ovlivňuje úrokovou míru. Kdyţ stoupá poptávka po úvěrech a cena peněz, tak úroková míra roste. Kdyţ je větší nabídka úvěrů neţ poptávky, úrokové sazby klesají.
Konkurence – v tomto odvětví konkurence neustále stoupá. Je stále více a více moţností jak peněţní prostředky získat. Konkurence mezi komerčními bankami, ale i konkurence mezi bankovním sektorem a jinými zprostředkovateli finančních prostředku je velmi vysoká. 19
1.2.5 Úvěrové riziko Prakticky všechny bankovní produkty jsou zatíţeny vyšším či niţším potenciálním rizikem ztrát. Jedno ze zásadních rizik činnosti banky je návratnost poskytnutých úvěrů včetně sjednaných úroků. Jde o úvěrové riziko, které bývá nejčastěji definováno jako pravděpodobnost, ţe dluţník nebude schopen nebo ochoten splatit svůj závazek tak, jak bylo ujednáno v úvěrové smlouvě a bance odtud vznikne ztráta. Riziko i úroková míra rostou s rizikovostí klienta. Ale také i s dobou, na kterou je úvěr poskytnut. Výše rizika je závislá také na intervalu splátek. Při nízké periodě splácení riziko nesplacení klesá, naopak při rostoucí době nesplacení riziko stoupá. Důleţitý je také to, jestli se platí na začátku či konci období. Riziko je niţší při splátkách na začátku období, neboť neumořená částka je v kaţdém časovém okamţiku niţší. Banky chtějí minimalizovat úvěrové riziko, a proto hledají řešení, jak nejlépe se proti němu zajistit.
1.2.6 Řízení pro poskytnutí úvěru Banky poţadují několik povinností, co ţadatel musí splňovat. Ţadatel předkládá doklady, podle nichţ se banka rozhoduje o rizikovosti obchodu, bonitě ţadatele a o konečném poskytnutí úvěru klientovi. Kdyţ se klient podnikatelský úvěr, tak se skládá z několika kroků. 1.2.6.1 Ţádost o přidělení úvěru Informace, které klient musí uvést:
údaje o klientovi – název, sídlo, DIČ, IČ, nebo rodné číslo
poţadavky na úvěr – navrhnutá výše úvěru, dobu, po kterou chce klient splácet, druh splácení, výše těchto splátek
doklady o uhrazení finančních závazků vůči správci daní – k finančnímu, obecnímu a celnímu úřadu, správě sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovně (tyto doklady se vkládají jako příloha k ţádosti o úvěr)
údaje o majetku klienta
návrh zajištění 20
výpis závazků a pohledávek k aktuálnímu datu
1.2.7 Úvěrová smlouva a její náleţitosti Kdyţ banka klientovi úvěr schválí, uzavírá se úvěrová smlouva, ve které se rozvádějí podmínky splácení a čerpání úvěru. V úvěrové smlouvě musí být:
identifikace klienta – název/ obchodní jméno, IČ/ DIČ/ RČ, oprávnění k podnikání
základní údaje o úvěru – předmět, typ a výše úvěru, způsob čerpání úvěru, úroková sazba
splácení úvěru – datum splatnosti, plán a výše splátek
ručení za úvěr – předmět ručení, vlastnictví, hodnota
obecné podmínky k úvěru a sankce při nesplácení
specifické podmínky k úvěru – podmínky čerpání úvěru, datum doloţení chybějících dokladů, omezení finančního hospodaření klienta
podpisy smluvních stran
přílohy – případné dodatky17
1.3 Pořízení automobilu za hotové Předpokladem pořízení automobilu v hotovosti je, ţe má subjekt, ať uţ právnická nebo fyzická osoba volné finanční prostředky na nákup automobilu. I kdyţ jsou volné peněţní prostředky k dispozici, nemusí být koupě v hotovosti nejvhodnější formou nákupu automobilu. Je nutné také zváţit, zda nekoupit automobil jiným druhem pořízení (leasing či úvěr). Neboť je nutné brát v potaz tzv. náklady obětované příleţitosti. To můţeme definovat jako prospěch, o který je dotyčný subjekt připraven tím, ţe se rozhodne pro jinou alternativu, tj. náklady vynaloţené na pořízení automobilu by mohla firma investovat jinde. Při nákupu na úvěr nebo leasing by firma nemusela investovat tolik peněz najednou a mohla by s nimi naloţit jiným způsobem, který by mohl vynést zisk a který by pokryl náklady na koupi na úvěr nebo leasing (úroky z úvěru, poplatky za zprostředkování, marţe společnosti). 21
Pořízení automobilu za hotové má hlavní výhodu v tom, ţe se dotyčný subjekt nezadluţuje a je hned vlastníkem vozidla. Není v ţádném případě omezován v moţnosti nakládání s tímto majetkem. Není zatíţen úvěrovými či leasingovými splátkami a ani nutností hradit další náklady spojené s pořízením na úvěr či leasing (např. poplatky za uzavření a správu úvěrových či leasingových smluv). První nevýhodou pořízení automobilu za hotové je, ţe se podnik jednorázově zbaví velké sumy v hotovosti, která se negativně promítne do výkazu Cash-Flow. A hlavně také fakt, ţe podle § 25 odst. 1 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů) nelze u dlouhodobého majetku povaţovat výdaj (náklad) na pořízení automobilu pro daňové účely za výdaj daňově uznatelný. Daňovým uznatelným výdajem v případě odpisování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku jsou pouze daňové odpisy, které jsou vypočtené v souladu s příslušnými ustanoveními zákona o daních z příjmu (jedná se o § 26 - § 33 zákona o daních z příjmu). Jednorázový výdaj hotovosti provedený v jednom roce je z hlediska Zákonu o daních z příjmu nutno rozloţit do několika zdaňovacích období, coţ není z čistě ekonomického hlediska nejefektivnější.
22
1.4 Provoz automobilu V této kapitole se budu zabývat provozem automobilu, jako jsou rovnoměrné či zrychlené odpisy, náklady na opravy a udrţování, silniční daň, technické zhodnocení atd.
1.4.1 Odpisy Podstatou odpisování dlouhodobého majetku je postupné přenášení hodnoty (ceny) majetku získaného koupí nebo jiným způsobem do nákladů (výdajů), přičemţ dochází k ovlivňování výše základu daně několik let, dokud nedojde k úplnému odepsání hodnoty majetku. Dlouhodobý hmotný majetek patří mezi stálý majetek podniku. Nespotřebovává se jednorázově, ale postupně se opotřebovává. Jeho opotřebení je vyjádřeno v odpisech. Podnikatel zaznamenává ve svém účetnictví odpisy účetní. O těchto odpisech se zmiňuje zákon o účetnictví. Podnik si sám sestaví odpisový plán, který je podkladem k vyčíslení oprávek odpisovaného majetku v průběhu jeho uţívání a sám si určí postup jeho dopisování. Průběh pouţívání majetku můţe být vyjádřen i jinak neţ v souvislosti s časem, například v souvislosti s jeho výkony. Existují dva druhy odpisů a to účetní a daňové. Účetní odpisy mají odpovídat skutečnému opotřebení dlouhodobého majetku. Sazby odpisů si stanoví účetní jednotka sama, například podle předpokládané doby pouţitelnosti majetku nebo ve vztahu k výkonu (např. u dopravních prostředků). Daňové odpisy se vypočítávají podle zákona o daních z příjmů. Tento daňový zákon stanoví pravidla pro výpočet odpisů, které můţe účetní jednotka uplatnit jako daňově uznatelný náklad. Daňové odpisy se dále dělí na rovnoměrné a zrychlené. Odpisování je právo poplatníka, ne povinnost. Daňové odpisy V prvním roce odpisování zatřídí poplatník dlouhodobý majetek do odpisových skupin uvedených v příloze k zákonu o dani z příjmů. Teprve potom se poplatník rozhodne,
23
jaký bude pouţívat způsob odpisování: rovnoměrný nebo zrychlený. Doba odpisování v jednotlivých odpisových skupinách: Tabulka 1: Odpisové skupiny
Odpisová skupina
Minimální dobo odepisování
Příklady
1
3 roky
Kancelářské stroje, počítače
2
5 let
Automobily, přijímače
3
Klimatizační
10 let
zařízení, kotle 4
20 let
Budovy ze dřeva a plastů
5
30 let
Výrobní budovy, komunikace
6
50 let
Administrativní budovy, hotely
Zdroj: § 30 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
1.4.1.1 Rovnoměrné odpisy Pravidla pro rovnoměrné odpisování jsou stanovena v § 31 ZDP. Pro rovnoměrné odpisování jsou roční odpisy po celou dobu odpisování shodné (s výjimkou prvního roku odpisování.) Samotné odpisy se vypočítají podle následujícího vzorce: V prvním roce odpisování
vstupní _ cena *
odpisová _ sazba _ v _ prvním _ roce _ odpisování 100 24
V dalších letech odpisování
vstupní _ cena *
odpisová _ sazba _ v _ dalších _ letech _ odpisování 100 Tabulka 2: Roční odpisové sazby pro hmotný majetek
Odpisová
V prvním roce
V dalších letech
Pro zvýšenou
odpisování
odpisování
vstupní cenu
1
20
40
33,3
2
11
20,25
20
3
5,5
10,5
10
4
2,15
5,15
5
5
1,4
3,4
3,4
6
1,02
2,02
2
skupina
Zdroj: § 31 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
U rovnoměrného odpisování je také moţnost si v prvním roce odpisu zvýšit základní sazbu o 10, 15 nebo 20%. Na který majetek lze toto uplatnit je určeno v § 31 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Tabulka 3: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v 1. roce odpisování o 10%
Odpisová skupina
V prvním roce
V dalších letech
Pro zvýšenou
odpisování
odpisování
vstupní cenu
1
30
35
33,3
2
21
19,75
20
3
15,4
9,4
10
Zdroj: § 31 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
25
1.4.1.2 Zrychlené odpisy Pravidla pro zrychlené odpisování jsou stanovena v § 32 ZDP. Při zrychleném odpisování nedochází ke zkrácení doby odpisování, ale na začátku odpisování zahrnujeme do výdajů vyšší částky, ke konci odpisování naopak niţší částky ve srovnání s rovnoměrným odpisováním. Základem pro výpočet zrychlených odpisů jsou tzv. koeficienty, které jsou přiřazeny jednotlivým odpisovým skupinám. Při zrychleném odpisování se stanoví odpisy takto: 1. v prvním roce odpisování jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování v prvním roce odpisování
vstupní _ cena koeficient _ pro _ zrychlené _ odpisování _ v _ 1. _ roce _ odpisování 2. v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování a počtem let, po které jiţ byl odpisován.
2 * ZC koeficient _ pro _ zrychlené _ odpisování _ v _ dalších _ letech počoč _ odpisovaných _ let ZC = zůstatková cena majetku (tj. vstupní cena mínus celkové odpisy)
26
Tabulka 4: Koeficienty pro zrychlené odpisování
Odpisová skupina
V prvním roce
V dalších letech
Pro zvýšenou
odpisování
odpisování
vstupní cenu
1
3
4
3
2
5
6
5
3
10
11
10
4
20
21
20
5
30
31
30
6
50
51
50
Zdroj: § 32 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
U zrychleného odpisování je také moţnost si v prvním roce odpisu zvýšit základní sazbu o 10, 15 nebo 20%. Na který majetek lze toto uplatnit je určeno v § 32 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
1.4.2 Náklady na opravy, udrţování a tvorbu rezerv na opravy Opravy a udrţování osobního automobilu, který je zařazen v obchodním majetku, je daňově uznatelný náklad v plné prokázané výši, kdyţ jsou doloţené doklady. Jelikoţ byl v roce 2009 osobní automobil přesunut z odpisové skupiny 1a do skupiny 2, je moţné na něj tvořit rezervy na opravy. Podle § 7 odst. 1 ZR mohou rezervu na opravu hmotného majetku, jehoţ doba odpisování stanovená ZDP je pět a více let (jsou zařazeny v odpisové skupině 2 a více), vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří: 1. mají k hmotnému majetku právo vlastnické, nebo jsou organizační sloţkou státu příslušnou hospodařit s majetkem státu anebo jsou státní organizací příslušnou hospodařit s majetkem státu, pokud tuto rezervu nevytváří nájemci podle písmena 27
2. jsou nájemci hmotného majetku na základě smlouvy o nájmu podniku, přičemţ k opravám tohoto majetku jsou smluvně písemně zavázáni, 3. procházejí reorganizací nebo oddluţením podle zvláštního právního předpisu a jejichţ vlastnické právo ke hmotnému majetku, k němuţ byla rezerva tvořena, nebylo průběhem insolvenčního řízení ani pravomocným ukončením insolvenčního řízení dotčeno.
1.4.3 Technické zhodnocení Pojem technické zhodnocení je definován v § 33 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu. Tato definice je závazná i pro účetní řešení vynaloţených výdajů na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40 000,Kč. Technickým zhodnocením jsou i výdaje, nepřesahující stanovené částky, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj podle § 24 dost. 2 písmene zb). Technickým zhodnocením jsou také výdaje, které hradí budoucí nájemce na cizím hmotném majetku v průběhu jeho pořizování za podmínky, ţe se stane nájemcem tohoto hmotného majetku a vlastník tohoto hmotného majetku nezahrne výdaje vynaloţené budoucím nájemcem do vstupní ceny. Rekonstrukcí se rozumí zásahy do automobilu, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů. Modernizací je rozšíření vybavenosti nebo pouţitelnosti automobilu.
1.4.4 Paušální výdaje na dopravu Paušální výdaje na dopravu upravuje § 24 odst. 2 písm. zt) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Tyto výdaje zahrnují výdaje na pohonné hmoty a parkovné. Podnikatel můţe uplatnit paušální výdaje na dopravu ve výši 5 000,– na jedno vozidlo za kaţdý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období a to za předpokladu, ţe tyto výdaje uplatní maximálně na 3 vozidla a na tyto vozidla neuplatnil výdaje podle § 24 odst. 2 písm. k) zákona č. 586/1992 Sb. Pokud jedno z vozidel pouţívá i pro soukromé účely nebo 28
jakékoli jiné účely nesouvisejícím s jeho předmětem činnosti, uplatní na vozidlo krácený paušální výdaj ve výši 4 000,– (80% plného paušálního výdaje). Krácený paušální výdaj lze uplatnit pouze na jedno z vozidel zahrnuté v obchodním majetku, na které je vyuţíván paušální výdaj na dopravu.
1.4.5 Pohonné hmoty Daňově uznatelné jsou spotřebované pohonné hmoty podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 zákona o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. v prokázané výši, tzn. skutečně nakoupené pohonné hmoty doloţené dokladem.
1.4.6 Silniční daň Daň silniční se vztahuje na silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla pouţívaná k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti. Bez ohledu na to, zda jsou pouţívána k podnikání, jsou předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností alespoň 12 tun určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v ČR. Dokument vychází ze zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční a jeho strukturovaný obsah umoţňuje snadnou orientaci v této problematice. Kromě informací objasňujících, která vozidla jsou daní zatíţena, jaké jsou sazby daně a podle čeho se sazba určí, obsahuje téţ potřebné tiskopisy týkající se daně silniční.
1.5 Vyřazení automobilu z obchodního majetku Osobní automobil lze vyřadit z obchodního majetku pouze tehdy, přestane-li být tato osoba jeho vlastníkem. Veškerý majetek je v obchodním majetku, po jejím vyřazení se nepouţívá. Dlouhodobý majetek se vyřazuje:
likvidací
prodejem
bezúplatným převodem (darováním)
v důsledku manka nebo škody
přeřazením z podnikání do osobního uţívání 29
vkladem dlouhodobého majetku do jiné obchodní společnosti nebo druţstva
Účetním dokladem pro účtování vyřazení dlouhodobého majetku (dále jen DM) je zápis (protokol) o vyřazení, popřípadě další účetní doklady podle způsobu vyřazení. K likvidaci DM dochází v důsledku jeho úplného opotřebení nebo z přílišné technické zaostalosti. Jednoduché je účtování likvidace zcela odepsaného DM. V tom případě dosáhly oprávky ceny, v níţ byl evidován na příslušném majetkovém účtu. Vyřazení se provede jediným zápisem, jímţ se převedou oprávky ve prospěch majetkového účtu.
1.5.1 Dopad vyřazení majetku na daň z příjmu Ţádné daňové náklady s vyřazením nevznikají, jestliţe je majetek uţ odepsaný, nebo ten, který odpisů nepodléhal. V případě vyřazení pro osobní potřebu se u majetku dosud neodepsaného nemůţe zůstatková cena uplatnit jako daňově uznatelný náklad. Kdyţ převezme vyřazený majetek pro osobní potřebu, tak není zdanitelným příjmem. Tento majetek nesmí fyzická osoba do 5 let prodat, jinak by se musel danit. V případě vyřazení nemovitostí je třeba při následném prodeji přihlédnout k takzvané ochranné lhůtě dle § 4 odst. 4 Zákona o dani z příjmů a to pěti let. V případě fyzické likvidace je třeba vyhotovit protokol, z něhoţ by mělo vyplývat, jak byl majetek zlikvidován. Likvidaci můţe provést podnikatel sám nebo ji provede cizí firma. Ve vazbě na významnost poloţky platí, ţe čím významnější (draţší) majetek se likviduje, tím je průkaznější likvidace třetí osobou.
30
2 Praktická část 2.1 Výběr varianty pořízení osobního automobilu 2.1.1 Poţadavky kupujícího před koupí auta Podnikatel, u něhoţ jsem vykonával semestrální praxi, se rozhodl, pořídit nový osobní automobil do firmy. Momentálně pouţívá staré vozidlo, které vloţil do obchodního majetku z osobního vlastnictví, ale uţ mu nevyhovuje k podnikání. V loňském roce doplatil úvěr, kterým financoval pořízení nemovitosti, kde podniká. Proto by chtěl pro firmu pořídit nový osobní automobil. Nejlepší způsobem je samozřejmě pořízení automobilu v hotovosti. Vzhledem k tomu, ţe se na začátku roku rozhodl budovu zrekonstruovat a pořídil vybavení kanceláře, tak nemá momentálně volné finanční prostředky na pořízení auta v hotovosti. Proto budu ve své práci vybírat a zvaţovat pouze z variant pořízení automobilu přes leasing nebo bankovní úvěr. Podnikatel by chtěl automobil, kterým by mohl jezdit na všechna jednání, která patří k jeho činnosti. Ať uţ ke klientům, dodavatelům, úřadům státní správy, ale i na drobné nákupy zásob a zboţí do firmy. Nejvíce by se mu hodil automobil střední třídy s větším kufrem, který se mu jiţ osvědčil u předchozího automobilu. Podnikatel má uţ zkušenosti s úvěrem. Splácel v pravidelných měsíčních splátkách 15 000,-Kč, kde k tomuto úvěru měl ještě jednou do roka moţnosti mimořádné splátky. Tato částka se mu zdála moc vysoká, a proto poţaduje splátky budoucího leasingu nebo úvěru na pořízení osobního automobilu v rozmezí 7 000,-Kč aţ 11 000,-Kč měsíčně splatného od 3 do 5 let. Během roku si můţe dovolit ke sníţení leasingu nebo úvěru mimořádné splátky a to do částky 50 000,-Kč.
2.2 Vybrané auto a jeho poţadavky Po prozkoumání automobilového trhu a doporučení v autocentrech jsem vybral pro našeho podnikatele osobní automobil Škoda Octavia combi. Jedním z poţadavků podnikatele byl velký kufr a prostorný interier. Tento vůz je vhodný pro menší a střední podnikatele, kteří nepotřebují větší dodávkový automobil. 31
Prodejci v autocentru mi vytvořili několik nabídek na různá auta, ale nejvíce mě zaujala nabídka na Škodu Octavii. Po doporučení jsem vybral Škodu Octavia combi model Ambition s dieselovým motorem o objemu 1595 cm3 a výkonem 1.6 TDI/77kw se vstřikováním typu common rail. Rok výroby 2011. Automobil nabízí rozměrný zavazadlový prostor, ale i nadprůměrně prostorný interiér, který nabízí posádce na předních i zadních sedadlech dostatek pohodlí. Automobil je vhodný jak pro delší cesty bez posádky, tak i pro zatíţení nákladem. Pořizovací cena automobilu je 541 900,- Kč s DPH.
2.3 Financování pořízení osobního automobilu Dostal jsem za úkol vybrat nejlepší, nejvýhodnější a nejvhodnější automobil pro běţné uţívání osobního automobilu ve firmě. Jak uţ jsem uvedl dříve, firma nemá v současné době tolik finančních prostředků, aby si mohla pořídit osobní automobil v hotovosti. A proto nemůţe být vůbec řeč, o pořízení automobilu hotově. Proto přichází v úvahu pořízení automobilu pomocí leasingu nebo podnikatelského úvěru.
U těchto dvou
variant pořízení budu vybírat podle výhod a nevýhod, který mi přináší. Oslovil jsem několik autocenter o vypracování informativní nabídky na pořízení automobilu na leasing, ale většina nebyla ochotna. Jedno z mála autocenter mi poskytlo kompletní leasingovou nabídku s několika variantami, které jsem následně pouţil. Podnikatelský úvěr na pořízení automobilu jsem si nechal vypracovat u poradce finanční instituce. V následující části bakalářské práce uvedu získané podklady a informace, které budu porovnávat z několika hledisek.
2.4 Úvěr versus leasing podle administrativní náročnosti Úvěr: V dnešní době, kdyţ chceme automobil financovat pomocí bankovního úvěru, musíme nejprve zajít do banky. Zde předloţíme doklady a čekáme, jestli nám banka schválí přidělení úvěru. Kdyţ nám ho banka schválí, můţeme jít s potvrzením o přidělení úvěru do autocentra pro vybraný automobil. V bance poţadovali tyto doklady:
ţivnostenský list 32
Osvědčení o přidělení DIČ (u plátce daně z přidané hodnoty)
občanský průkaz a druhý doklad s fotografií (např. řidičský průkaz)
více podkladů nechtěli, protoţe uţ měl od banky dříve úvěr
Leasing: Velkou výhodou leasingu je, ţe si můţeme přímo v autocentru sjednat leasingovou smlouvu, pokud máme s sebou potřebné doklady. Leasingové společnosti povaţují za dostatečnou garanci majetková práva k předmětu leasingu v kombinaci s první navýšenou platbou, a proto pro ně není bonita ţadatele tak zásadní, jako pro poskytovatele úvěrů. V autocentru poţadovali tyto doklady:
ţivnostenský list
Osvědčení o přidělení DIČ (u plátce daně z přidané hodnoty)
občanský nebo řidičský průkaz (kdyţ nemáme jeden z nich, můţeme předloţit jiný doklad s fotem a datem narození)
2.5 Výhody, nevýhody leasingu a porovnání s úvěrem Při porovnání leasingu a úvěru je nutné si uvědomit, jaké výhody a nevýhody jsou s těmito způsoby pořízení spojeny. Následující část se věnuje identifikaci výhod a nevýhod leasingu a úvěru.
2.5.1 Výhody leasingu a porovnání s úvěrem
Snadnější dostupnost leasingu oproti úvěru Největší přednosti leasingového financování je jeho snadná dostupnost. Pro malé firmy je leasingové financování prakticky jediné dostupné, neboť nejsou schopné vyhovět poţadavkům banky na úvěr. Firmy nemůţou poskytnout odpovídající zajištění a navíc nemají úvěrovou historii, která je důleţitá při posuzování bonity ţadatele o úvěr.
Rychlejší vyřízení leasingu oproti úvěru Popularitu leasingu dělá hlavně fakt, ţe ve srovnání s pořízením majetku na úvěr je tento způsob pořizování majetku administrativně méně náročný. Banky 33
si klienty při ţádosti o úvěr oproti leasingu mnohem důkladněji prověřují. Proto celá záleţitost trvá déle neţ leasing. Stává se také, ţe společnost zaplatí poplatek za ţádost o úvěr, ale ţádost bude zamítnuta.
Ţádné zajištění U leasingu zůstává pronajímatel po celou dobu leasingové smlouvy majitelem předmětu, tak proto většinou nepoţaduje další záruky. Naproti tomu banky poskytují úvěry je takovým firmám, které splňují určité formy úvěrového zajištění. Malé firmy často tyto podmínky zajištění nesplňují.
Daňové výhody Při splnění stanovených podmínek leasingového financování jsou leasingové splátky daňově uznatelné náklady (výdaje). Na rozdíl při financování úvěrem jsou zdanitelným nákladem jen odpisy a úroky z úvěru. Nelze tedy říci, která z variant je daňově výhodnější. Bude záleţet na konkrétních podmínkách jednotlivých moţností.
Leasingové splátky Leasingové financování je velice flexibilní, neboť leasingové splátky mohou být přizpůsobeny optimálním potřebám a moţnostem nájemce.
Doplňkové sluţby Leasingové společnosti nabízejí nájemcům kromě financování předmětu leasingu také poradenské sluţby související s daňovými a účetními specifiky leasingu, ale i zprostředkování povinného ručení či havarijního pojištění, servisu atd.
2.5.2 Nevýhody leasingu a porovnání s úvěrem
Nájemce není vlastníkem předmětu leasingu Při pořízení automobilu leasingem, je po celou dobu trvání leasingové smlouvy leasingová společnost. Kdyţ firmy leasingovou smlouvu uzavře, můţe automobil pouţívat, ale veškeré úpravy (vylepšení, pojištění) a případný převod nebo prodej podléhá souhlasu leasingové společnosti. U financování úvěrem se vlastníkem automobilu stává firma, která si s ním můţe nakládat podle svých představ. Navíc u leasingu nemůţe firma automobil odpisovat na rozdíl od úvěru. Ovšem leasingové splátky se dají uznat do daňových nákladů. 34
Leasing draţší neţ úvěr Většina českých leasingových společnosti získává peněţní prostředky na svoji činnost z bankovních institucí pomocí úvěrů. Proto je jasné, ţe úroková sazba pro banky musí být obsaţená v leasingových splátkách. Na druhou stranu velké leasingové společnosti dosahují výrazných mnoţstevních slev u výrobců, a proto mohou nabídnout niţší pořizovací cenu automobilu leasingu neţ by podnik zaplatil sám při pořízení na úvěr.
Penále za vypovězení smlouvy Zpravidla
jsou smlouvy o
finančním
leasingu ze strany nájemce
nevypověditelné. Kdyţ chce nájemce předčasně ukončit smlouvu o leasingu, musí počítat s vysokým penále, které má uhradit zejména náklady odprodeje a ušlý zisk pronajímatele.
Moţnost odebrání předmětu leasingu Jako kaţdá společnost se můţe dostat do finančních problémů, tak i u leasingových společností hrozí toto riziko. Kdyţ se společnost dostane před dokončením leasingové operace od finančních a existenčních problémů, je nájemce povinen vrátit předmět leasingu a jednat o vyrovnání. V případě úvěru něco podobného určitě nehrozí.
35
Tabulka 5: Porovnání výhod a nevýhod leasingu a úvěru
Leasing
Úvěr
Vyhrává
Automobil je pod dobu trvání
Pokud si vezmete úvěr, stáváte se
Úvěr
leasingové smlouvy ve
vlastníkem auta při jeho nákupu
vlastnictví leasingové společnosti Leasing většinou nelze splatit
Úvěr je moţné splatit předčasně,
dříve neţ stanovuje smlouva
obvykle bez sankce
S leasingovými splátkami se
U úvěru se platí zvlášť, většinou
splácí také pojištění, a to na
v ročních platbách
Úvěr
Leasing
účet leasingové společnosti Úvěr vyjde celkově dráţe neţ leasing.
Leasing
Vyřízení trvá déle neţ u leasingu.
Leasing
Smlouva se uzavírá u
Úvěrovou smlouvu je nutné vyřídit
Leasing
prodejce.
v bance.
Při vymáhání dluhů je
Při vymáhání dluhů je banka ve slabší
leasingová společnost ve
pozici ne leasingová společnost
Leasing bývá překvapivě celkově levnější neţ úvěr. Rychlost vyřízení ţádosti je mnohem rychlejší
Úvěr
značné výhodě. Je třeba se připravit na
Při odcizení nebo totálním zničení auta
problémy v případě
dostanete pojistné plnění jako majitel
předčasného ukončení
auta, čímţ se vyhnete problémům
leasingové smlouvy (odcizení
spojeným s leasingem.
nebo totální zničení auta). Protoţe vůz je v majetku leasingové společnosti, na 36
Úvěr
leasingovou společnost také směřuje pojistné plnění od pojišťovny. Zdroj: Autor práce
V těchto kritériích, co jsem pouţil, je to vyrovnané. Hlavní velkou výhodou leasingu je jeho malá administrativní náročnost a také doplňkové sluţby poskytované leasingovými společnostmi za výhodnějších podmínek neţ je na trhu běţné. Hlavní velkou výhodou koupě na úvěr je skutečnost, ţe vlastnické právo k majetku přechází na kupujícího jiţ dnem podpisu kupní smlouvy. Práva vlastníka volně s daným majetkem nakládat tak nejsou ţádným způsobem omezena.
2.6 Návrh leasingového pořízení V autocentru, které jsem si ze široké nabídky nakonec vybral, vypracovali nabídku leasingu na pořízení automobilu pro firmu. Po doporučení jsem vybral Škodu Octavia combi model Ambition s dieselovým motorem o objemu 1595 cm3, v pořizovací ceně 541 900,-Kč s DPH, které je nejvhodnější pro podnikání podnikatele. Návrh: Tabulka 6: Nabídka leasingu - splácení 24 měsíců:
Počet
Výše úvěru v %
Výše úvěru
Přímá platba
Celková splátka
měsíčních splátek 24
100%
541 900,-
0,-
25590,-
24
90%
487 710,-
54 190,-
23 114,-
24
80%
433 520,-
108 380,-
20 639,-
24
75%
406 425,-
135 475,-
19 401,-
24
70%
379 330,-
162 570,-
18 163,-
Zdroj: Autor práce
37
Tabulka 7: Nabídka leasingu - splácení 36 měsíců: Počet
Výše úvěru v %
Výše úvěru
Přímá platba
Celková splátka
měsíčních splátek 36
100%
541 900,-
0,-
18 066,-
36
90%
487 710,-
54 190,-
16 342,-
36
80%
433 520,-
108 380,-
14 619,-
36
75%
406 425,-
135 475,-
13 758,-
36
70%
379 330,-
162 570,-
12 896,-
Zdroj: Autor práce Tabulka 8: Nabídka leasingu - splácení 48 měsíců:
Počet
Výše úvěru v %
Výše úvěru
Přímá platba
Celková splátka
měsíčních splátek 48
100%
541 900,-
0,-
14 319,-
48
90%
487 710,-
54 190,-
12 970,-
48
80%
433 520,-
108 380,-
11 621,-
48
75%
406 425,-
135 475,-
10 947,-
48
70%
379 330,-
162 570,-
10 273,-
Zdroj: Autor práce
Varianty na 24, 36 a 48 měsíců, nejsou moc pravděpodobné. Osobní automobil patří do 2. odpisové skupiny, jejíţ minimální doba odpisování je 5 let.
Doba nájmu
pronajímaného předmětu musí trvat minimálně po dobu odpisování uvedenou v odpisových skupinách zákona o daních z příjmu. 38
Tabulka 9: Nabídka leasingu - splácení 60 měsíců: Výše úvěru
Přímá platba
Počet měsíčních
Výše úvěru v
Celková
splátek
%
60
100%
541 900,-
0,-
12 082,-
60
90%
487 710,-
54 190,-
10 957,-
60
80%
433 520,-
108 380,-
9 832,-
60
75%
406 425,-
135 475,-
9 270,-
60
70%
379 330,-
162 570,-
8 708,-
splátka
Zdroj: Autor práce Tabulka 10: Nabídka leasingu - splácení 72 měsíců:
Výše úvěru
Přímá platba
Počet měsíčních
Výše úvěru v
Celková
splátek
%
72
100%
541 900,-
0,-
10 601,-
72
90%
487 710,-
54 190,-
9 625,-
72
80%
433 520,-
108 380,-
8 648,-
72
75%
406 425,-
135 475,-
8 159,-
72
70%
379 330,-
162 570,-
7 671,-
splátka
Zdroj: Autor práce
Ve splátkách je zahrnuto i havarijní pojištění: Spoluúčast havárie 10%, min. 10 000,Kč, krádež vozidla 10%, min 10 000,-Kč, pojištění čelního skla, pojistná částka 10 000,Kč. I pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla. Limity plnění – škody na majetku 70 000 000,-Kč a zdraví 70 000 000,-Kč, během celé doby úvěru. 39
Leasingová společnost udělala návrhy leasingu od 24 měsíců aţ po 72 měsíců. Aby mohl podnikatel uplatnit leasingové splátky jako daňově uznatelný výdaj, tak musí splnit určité podmínky:
kdyţ nájem skončí, tak se musí převést vlastnická práva k najaté věci. Kupní cena, kterou na konci leasingu nájemce zaplatí, nesmí být vyšší neţ zůstatková cena
kdyţ finanční leasing skončí, tak musí být odkoupený majetek zahrnut do obchodního majetku nájemce
doba nájmu pronajímaného předmětu musí trvat minimálně po dobu odpisování uvedenou v odpisových skupinách zákona o daních z příjmu. Dle přílohy č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb. patří automobil do 2. odpisové skupiny, jejíţ minimální doba odpisování je 5 let.
40
2.7 Návrh úvěrového pořízení Podnikatelský úvěr na pořízení automobilu jsem si nechal vypracovat u poradce finanční instituce. Finanční poradce mi vypracoval tyto návrhy úvěrů na pořízení osobního automobilu v pořizovací ceně 541 900,- Kč s DPH. Tabulka 11: Nabídka úvěru - splácení 24 měsíců:
Počet
Výše úvěru v
měsíčních
%
Výše úvěru
Přímá platba
Celková
RPSN
splátka
splátek
24
100%
541 900,-
0,-
25 815,-
13,2%
24
90%
487 710,-
54 190,-
23 232,-
13,2%
24
80%
433 520,-
108 380,-
20 651,-
13,2%
24
75%
406 425,-
135 475,-
19360,-
13,2%
24
70%
379 330,-
162 570,-
18 070,-
13,2%
Zdroj: Autor práce Tabulka 12: Nabídka úvěru - splácení 36 měsíců:
Počet
Výše úvěru v
měsíčních
%
Výše úvěru
Přímá platba
Celková
RPSN
splátka
splátek 36
100%
541 900,-
0,-
17 818,-
11,3%
36
90%
487 710,-
54 190,-
16 036,-
11,3%
36
80%
433 520,-
108 380,-
14 255,-
11,3%
36
75%
406 425,-
135 475,-
13 364,-
11,3%
36
70%
379 330,-
162 570,-
12 473,-
11,3%
Zdroj: Autor práce
41
Tabulka 13: Nabídka úvěru - splácení 48 měsíců:
Počet
Výše úvěru v
měsíčních
%
Výše úvěru
Přímá platba
Celková
RPSN
splátka
splátek
48
100%
541 900,-
0,-
13 614,-
9,5%
48
90%
487 710,-
54 190,-
12 253,-
9,5%
48
80%
433 520,-
108 380,-
10 891,-
9,5%
48
75%
406 425,-
135 475,-
10 211,-
9,5%
48
70%
379 330,-
162 570,-
9 530,-
9,5%
Zdroj: Autor práce Tabulka 14: Nabídka úvěru - splácení 60 měsíců:
Počet
Výše úvěru v
měsíčních
%
Výše úvěru
Přímá platba
Celková
RPSN
splátka
splátek
60
100%
541 900,-
0,-
11 223,-
8,9%
60
90%
487 710,-
54 190,-
10 100,-
8,9%
60
80%
433 520,-
108 380,-
8 978,-
8,9%
60
75%
406 425,-
135 475,-
8 417,-
8,9%
60
70%
379 330,-
162 570,-
7 856,-
8,9%
Zdroj: Autor práce
42
Tabulka 15: Nabídka úvěru - splácení 72 měsíců:
Počet
Výše úvěru v
měsíčních
%
Výše úvěru
Přímá platba
Celková
RPSN
splátka
splátek
72
100%
541 900,-
0,-
9 661,-
8,6%
72
90%
487 710,-
54 190,-
8 695,-
8,6%
72
80%
433 520,-
108 380,-
7 729,-
8,6%
72
75%
406 425,-
135 475,-
7 246,-
8,6%
72
70%
379 330,-
162 570,-
6 763,-
8,6%
Zdroj: Autor práce
Ve splátkách je zahrnuto i havarijní pojištění: Spoluúčast havárie 10%, min. 10 000,Kč, krádeţ vozidla 10%, min 10 000,-Kč, pojištění čelního skla, pojistná částka 10 000,Kč. I pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla. Limity plnění – škody na majetku 70 000 000,-Kč a zdraví 70 000 000,-Kč, během celé doby úvěru. Jelikoţ je automobil zařazen v 2. odpisové skupině, kde je doba odpisování minimálně 5 let, je pro firmu efektivnější aţ úvěrová nabídka od 60 měsíců splácení.
2.8 Porovnání leasingu s úvěrem Abych se mohl rozhodnout, jestli zvolit leasing nebo úvěr, tak porovnám skutečně zaplacené finanční prostředky u leasingu a úvěru.
2.8.1 Celkové platby za leasing Celkovou částku, kterou zaplatím za leasing, spočítám jako součin počtu měsíců a měsíčních splátek, ke kterému přičtu přímou platbu. Od výsledku co nám vyjde odečtu
43
pořizovací cenu vozu. Výsledek, který vyjde je rozdíl leasingové ceny od ceny pořizovací. Tabulka 16: Celková platba za leasing při splácení 24 měsíců:
Rozdíl
Počet
Výše
Výše
Přímá
Měsíční
Celková
měsíčníc
úvěru v %
úvěru
platba
splátka
částka
100%
541 900,
0,-
25590,-
614 160,-
72 260,-
54 190,-
23 114,-
608 926,-
67 026,-
108 380,-
20 639,-
603 716,-
61 816,-
135 475,-
19 401,-
601 099,-
59 199,-
162 570,-
18 163,-
598 482,-
56 582,-
h splátek
24
24
90%
487 710, -
24
80%
433 520, -
24
75%
406 425, -
24
70%
379 330, -
Zdroj: Autor práce
Z tabulky je hezky čitelné, jak se sniţuje rozdíl celkové částky s pořizovací cenou. Rozdíl při nulté přímé platbě je 72 260,-Kč, ale rozdíl při přímé platbě 162 570,-Kč je 56 582,-Kč. V další části budu porovnávat leasing a úvěr aţ od 60 měsíčních splátek. Osobní automobil je zařazen do 2. odpisové skupiny, kde je doba odepisování minimálně 5 let. A také proto, aby se daly daňově uznat splátky leasingu, musí být finanční pronájem delší jak 5 let.
44
Tabulka 17: Celková platba za leasing při splácení 60 měsíců:
Rozdíl
Počet
Výše
Výše
Přímá
Měsíční
Celková
měsíčních
úvěru v
úvěru
platba
splátka
částka
splátek
%
60
100%
541 900,-
0,-
12 082,-
724 920,-
183 020,-
60
90%
487 710,-
54 190,-
10 957,-
711 610,-
169 710,-
60
80%
433 520,-
108 380,-
9 832,-
698 300,-
156 400,-
60
75%
406 425,-
135 475,-
9 270,-
691 675,-
149 775,-
60
70%
379 330,-
162 570,-
8 708,-
685 050,-
143 150,-
Zdroj: Autor práce Tabulka 18: Celková platba za leasing při splácení 72 měsíců:
Rozdíl
Počet
Výše
Výše
Přímá
Měsíční
Celková
měsíčních
úvěru v
úvěru
platba
splátka
částka
splátek
%
72
100%
541 900,-
0,-
10 601,-
763 272,-
221 372,-
72
90%
487 710,-
54 190,-
9 625,-
747 190,-
205 290,-
72
80%
433 520,-
108 380,-
8 648,-
731036,-
189 136,-
72
75%
406 425,-
135 475,-
8 159,-
722 923,-
181 023,-
72
70%
379 330,-
162 570,-
7 671,-
714 882,-
172 928,-
Zdroj: Autor práce
V tabulkách je jasně vidět, ţe čím déle bude podnikatel leasing splácet, tím se mu celková částka zaplacená za automobil rozrůstá. Například rozdíl při zaplacení přímé 45
platby 162 570,-Kč je u 60 měsíců 143 150,-Kč, ale u 72 měsíců je to uţ 172 928,-Kč. Z toho vyplývá, ţe kdyţ budu mít leasing ne na 60 měsíců, ale na 72 měsíců, tak zaplatím o 29 778,-Kč více.
2.8.2 Celkové platby za úvěr Celkovou částku, kterou zaplatím za bankovní úvěr, spočítám jako součin počtu měsíců a měsíčních splátek, ke kterému přičtu přímou platbu. Od výsledku co nám vyjde odečtu pořizovací cenu vozu. Výsledek, který vyjde je rozdíl leasingové ceny od ceny pořizovací. Tabulka 19: Celková platba za úvěr při splácení 24 měsíců:
Rozdíl
Počet
Výše
Výše
Přímá
Měsíční
Celková
měsíčních
úvěru v
úvěru
platba
splátka
částka
splátek
%
24
100%
541 900,-
0,-
25 815,-
619 560,-
77 660,-
24
90%
487 710,-
54 190,-
23 232,-
611 758,-
69 858,-
24
80%
433 520,-
108 380,-
20 651,-
604 004,-
62 104,-
24
75%
406 425,-
135 475,-
19360,-
600 115,-
58 215,-
24
70%
379 330,-
162 570,-
18 070,-
596 250,-
54 350,-
Zdroj: Autor práce
Z tabulky je hezky čitelné, jak se sniţuje rozdíl celkové částky s pořizovací cenou. Rozdíl při nulté přímé platbě je 77 660,-Kč, ale rozdíl při přímé platbě 162 570,-Kč je 54 350,-Kč. Osobní automobil patří do 2. odpisové skupiny, jejíţ minimální doba odpisování je 5 let. Doba nájmu pronajímaného předmětu musí trvat minimálně po dobu odpisování uvedenou v odpisových skupinách zákona o daních z příjmu.
46
Tabulka 20: Celková platba za úvěr při splácení 60 měsíců:
Rozdíl
Počet
Výše
Výše
Přímá
Měsíční
Celková
měsíčních
úvěru v
úvěru
platba
splátka
splátka
splátek
%
60
100%
541 900,-
0,-
11 223,-
673 380,-
131 480,-
60
90%
487 710,-
54 190,-
10 100,-
660 190,-
118 290,-
60
80%
433 520,-
108 380,-
8 978,-
647 060,-
105 150,-
60
75%
406 425,-
135 475,-
8 417,-
640 495,-
98 595,-
60
70%
379 330,-
162 570,-
7 856,-
633 930,-
92 030,-
Zdroj: Autor práce Tabulka 21: Celková platba za úvěr při splácení 72 měsíců:
Rozdíl
Počet
Výše
Výše
Přímá
Měsíční
Celková
měsíčních
úvěru v
úvěru
platba
splátka
splátka
splátek
%
72
100%
541 900,-
0,-
9 661,-
695 592,-
153 692,-
72
90%
487 710,-
54 190,-
8 695,-
680 230,-
138 330,-
72
80%
433 520,-
108 380,-
7 729,-
664 868,-
122 968,-
72
75%
406 425,-
135 475,-
7 246,-
657 187,-
115 287,-
72
70%
379 330,-
162 570,-
6 763,-
649 506,-
107 606,-
Zdroj: Autor práce
V tabulkách je jasně vidět, ţe čím déle bude podnikatel úvěr splácet, tím se mu celková částka zaplacená za automobil zvyšuje. Například rozdíl při zaplacení přímé platby 162 570,-Kč je u 60 měsíců 92 030,-Kč, ale u 72 měsíců je to uţ 107 606,-Kč. Z toho 47
vyplývá, ţe kdyţ budu mít úvěr ne na 60 měsíců, ale na 72 měsíců, tak zaplatím o 15 576,-Kč více.
2.9 Porovnání celkových plateb mezi leasingem a úvěrem V následujících tabulkách budu porovnávat celkové částky leasingu a bankovního úvěru, abych mohl zjistit, která varianta při stejné době měsíčních splátek vyjde levněji. Vítěznou částku vypočítám, jako rozdíl celkové platby za leasing a celkové platby za úvěr. Tabulka 22: Celkové platby za leasing a úvěr při splácení 24 měsíců:
Počet
Výše
Přímá
Celkové
Celkové
měsíčních
úvěru
platba
platby za
platby za
leasing
úvěr
splátek
Rozdíl
Vítěz
24
541 900,-
0,-
614 160,-
619 560,-
-5 400,-
Leasing
24
487 710,-
54 190,-
608 926,-
611 758,-
-2 832,-
Leasing
24
433 520,- 108 380,-
603 716,-
604 004,-
-288,-
Leasing
24
406 425,- 135 475,-
601 099,-
600 115,-
984,-
Úvěr
24
379 330,- 162 570,-
598 482,-
596 250,-
2 232,-
Úvěr
Zdroj: Autor práce
Osobní automobil patří do 2. odpisové skupiny, jejíţ minimální doba odpisování je 5 let. Doba nájmu pronajímaného předmětu musí trvat minimálně po dobu odpisování uvedenou v odpisových skupinách zákona o daních z příjmu.
48
Tabulka 23: Celkové platby za leasing a úvěr při splácení 60 měsíců:
Počet
Výše
Přímá
Celkové
Celkové
měsíčních
úvěru
platba
platby za
platby za
leasing
úvěr
splátek
Rozdíl
Vítěz
60
541 900,-
0,-
724 920,-
673 380,-
51 540,-
Úvěr
60
487 710,-
54 190,-
711 610,-
660 190,-
51 420,-
Úvěr
60
433 520,- 108 380,-
698 300,-
647 060,-
51 240,-
Úvěr
60
406 425,- 135 475,-
691 675,-
640 495,-
51 180,-
Úvěr
60
379 330,- 162 570,-
685 050,-
633 930,-
51 120,-
Úvěr
Zdroj: Autor práce Tabulka 24: Celkové platby za leasing a úvěr při splácení 72 měsíců:
Počet
Výše
Přímá
Celkové
Celkové
měsíčních
úvěru
platba
platby za
platby za
leasing
úvěr
splátek
Rozdíl
Vítěz
72
541 900,-
0,-
763 272,-
695 592,-
67 680,-
Úvěr
72
487 710,-
54 190,-
747 190,-
680 230,-
66 960,-
Úvěr
72
433 520,- 108 380,-
731036,-
664 868,-
66 168,-
Úvěr
72
406 425,- 135 475,-
722 923,-
657 187,-
65 736,-
Úvěr
72
379 330,- 162 570,-
714 882,-
649 506,-
65 376,-
Úvěr
Zdroj: Autor práce
Podle propočítaných nabídek vychází, ţe při splácení 24 měsíců s nultou přímou platbou, s přímou platbou 54 190,-Kč a přímou platbou 108 380,-Kč je na tom lépe 49
leasing. Tento vývoj se ale otáčí při přímé platbě 135 475,-Kč, kde uţ vede úvěr. U dalších nabídek jak na 60 měsíců, tak i 72 měsíců vede jasně pořízení automobilu na úvěr. Kde se rozdíl mezi leasingem a úvěrem pohybuje mezi 51 000,-Kč aţ 68 000,-Kč.
2.10 Pohled v rámci daňově uznaných výdajů Firmu či podnikatele, ať uţ fyzickou či právnickou osobu bude vţdy zajímat, jak přenést do svých výdajů cenu pronajaté nebo nově pořízené věci, která by jim sníţila základ daně z příjmu (daňový odpis). Daň z příjmu je daní přímou, upravuje ji zákon č. 586/92 Sb., která se vybírá od fyzických a právnických osob a odvádí se do státního rozpočtu. V rámci zákona je řešena i problematika leasingu a jsou zde pro leasing některé specifické úpravy. Pro leasingového nájemce platí, ţe leasingové nájemné je řazeno mezi poloţky, které lze od daňového základu odečíst, ale za podmínek ţe:
doba pronájmu musí trvat nejméně dobu odpisování stanovenou zákonem o daních z příjmu pro jednotlivé odpisové skupiny (automobil je v 2. odpisové skupině, jehoţ minimální doba odpisování je 5 let)
kupní cena pronajaté věci po skončení pronájmu není vyšší neţ zůstatková cena, kterou by majetek měl při rovnoměrném odpisování podle zákona o dani z příjmů
po ukončení pronájmu je předmět finančního leasingu zahrnut do obchodního majetku nájemce.
Podmínky, které jsou uvedeny výše, hrají velmi důleţitou roli v nákladech firmy. Kdyby podnikatel podepsal leasingovou smlouvu, která by jednu z těchto podmínek porušovala, stala by se pro podnikatele, hlavně z daňového hlediska velmi nevýhodnou. Podnikatel by nemohl leasingové splátky zařadit do daňově uznatelných výdajů. Kdyţ by podnikatel financoval pořízení automobilu bankovním úvěrem, tak se od prvního dne zařazení vozidla do běţného uţívání obchodního majetku, tak se jako daňově uznatelné výdaje na pořízení nového automobilu berou odpisy automobilu a úroky z úvěru. Osobní automobil je zařazen do 2. odpisové skupiny, kde je podle zákona o dani z příjmu minimální doba odpisování 5 let.
50
2.11 Dopady na výsledek hospodaření Daňově uznatelné náklady na provoz osobního automobilu z hlediska daně z příjmů jsou ty, které souvisejí s podnikáním, tedy náklady vynaloţené na dosaţení a udrţení zdanitelných příjmů, popřípadě můţe podnikatel zvolit paušální výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem. U uplatňování těchto nákladů záleţí také na tom, zda je nebo není automobil zařazen v majetku firmy. Protoţe uvaţujeme právnickou osobu, budeme předpokládat, ţe automobil bude zařazen v majetku firmy, takţe knihou jízd a cestovními náhradami se zabývat nebudu. Při pořízení vozu na finanční leasing jsou daňově uznatelnými náklady jednotlivé splátky (účtuje se na základě splátkového kalendáře) ze kterých se také nárokuje odpočet daně z přidané hodnoty. Odpisy zde daňově uznatelné nejsou, protoţe automobil není v majetku firmy. Dále jsou daňově uznatelné náklady spojené s provozem vozidla, to jsou: opravy a udrţování, pohonné hmoty, silniční daň a další poplatky spojené s provozem vozidla. V případě nákupu vozu pomocí úvěru se automobil stává naším majetkem, takţe zde můţeme uplatňovat odpisy. Jednotlivé splátky úvěru jsou samozřejmě daňově neuznatelným výdajem. Daňově uznatelné jsou pouze úroky z tohoto úvěru. Stejně jako u leasingu účtujeme o splátkách na základě splátkového kalendáře. V tomto případě jsou uznatelným nákladem také náklady na opravy a udrţování, pohonné hmoty, silniční daň. Protoţe automobil vstupuje hned po pořízení do majetku firmy, nárokujeme zde daň z přidané hodnoty z pořizovací ceny vozu. To nám můţe výrazně změnit daňovou povinnost toho zdaňovacího období, ve kterém jsme vůz pořídili. Můţe zde dojít i k nadměrnému odpočtu (v závislosti na celkové daňové povinnosti a výše ceny automobilu). Při pořízení vozu za hotové jsou daňově uznatelné veškeré výdaje spojené s jeho provozem. Tedy náklady na opravy a udrţování, spotřebované pohonné hmoty, parkovné a tvorba rezerv na opravy. Dále také silniční daň a ostatní poplatky související s provozem vozidla. Daň z přidané hodnoty zde nárokujeme stejně jako u pořízení přes úvěr.
51
3 Závěr V dnešní době existuje velké mnoţství způsobů financování dlouhodobých investic, které jsou podnikům nabízeny. Ne kaţdý je ale výhodný. Soustředil jsem se především na financování pořízení osobního automobilu pomocí leasingu a úvěru, protoţe na pořízení automobilu v hotovosti, nemá podnikatel finanční prostředky. Obě tyto formy v sobě skrývají jisté výhody i nevýhody. V leasingu představuje největší výhody zejména menší administrativní náročnost, kratší doba vyřízení ţádosti a také snadnější dostupnost oproti úvěru. K výhodám patří také fakt, ţe není poţadováno další zajištění, protoţe předmět leasingu sám o sobě představuje zajištění, protoţe po celou dobu trvání smluvního vztahu je vlastníkem pronajímatel. Má to ale i nevýhody, pronajímatel není majitelem vozidla, coţ ale zásadně omezuje podnikatelova vlastnická práva a bere mu moţnost automobil odepisovat. Odpisy můţe uplatnit pouze vlastník vozidla a tím je leasingová společnost. Na druhou stranu bývá úvěr administrativně náročnější, ţádost o poskytnutí je vyřizována delší čas, protoţe banka si většinou ověřuje podnikatelovu bonitu a ekonomickou situaci firmy. Teprve poté, co si podnikatel vyřídí schválení úvěru, můţe jít do autocentra pro vybraný automobil. K úvěru ani nebývají poskytovány výhodnější sazby povinného ručení a havarijního pojištění ani jakékoliv další akční nabídky spojené s konkrétním modelem automobilu. Ty se vztahují jen na leasingový způsob financování. Největší výhoda spočívá ve vlastnických právech vozidla. Podnikatel, který si pořídí automobil na úvěr, se okamţitě stává jeho majitelem, a proto můţe automobil odpisovat. Navíc má úvěr ještě jednu velmi podstatnou výhodu, a to, ţe podnikatel můţe úvěr předčasně splatit, coţ u leasingu s poměrně přísnými pravidly a rozvrţenými splátkami nelze. Nelze jednoznačně dospět k závěru, ţe je jedna z rozebíraných forem financování výrazně výhodnější neţ druhá. Rozhodování o zvoleném způsobu financování je zejména strategickou záleţitostí firmy. Management podniku musí brát v potaz i eventuální budoucí investice a jejich způsoby financování. Důleţitým bodem je zároveň i výše daňových a úrokových sazeb a zvolená metoda odpisování majetku.
52
Svou bakalářskou prací jsem chtěl pomoci podnikateli, u kterého jsem byl na semestrální praxi, s výběrem nejvýhodnější varianty financování pořízení nového vozidla do firemního majetku. V případě srovnání, které jsem provedl u vybraných produktů, jsem došel k závěru, ţe úvěr se nabízí jako výhodnější forma financování. Na základě provedení analýz, průzkumu trhu a srovnáním nabízených produktů, bych tedy podnikateli doporučil, s ohledem na jeho poţadavky a ekonomické moţnosti, aby zvolil pro financování pořízení automobilu do firmy moţnost úvěru, variantu splátek na 60 měsíců s 10 % přímou platbou. Tato varianta vyhovuje jeho moţnostem splácet a dle provedených srovnání vychází nejlevněji. Hlavní cíle bakalářské práce jsem tedy splnil provedenými analýzami, srovnáními a následným vytvořením závěru v podobě zjištění výhodnosti úvěru. Podnikatel si můţe podle mých výpočtů a úvah pořídit novou Škodu Octavii na úvěr.
53
Seznam pouţité literatury VALOUCH, Petr.: Leasing v praxi – praktický průvodce. Praha, Grada Publishing, a.s., 2009. ISBN 978-80-247-2923-7 NIGRIN, J.: Automobil v podnikání z hlediska daně z příjmů. Poradce, s. r. o., 2011, č. 2, s. 139 – 160. PULZ, Jiří, et al. Leasing v teorii a praxi. Praha: GRADA Publishing, a. s., 1993. ISBN: 80-7169-021-X. PULZ, Jiří, et al. Výkladový slovník leasingu. Praha: GRADA Publishing, a. s., 1995. ISBN: 80-7169-093-7. KOLEKTIV AUTORŮ. Bankovnictví. 6.vydání. Bankovní institut. 2006. ISBN 807265-099-8. KOLEKTIV AUTORŮ. DAŇOVÉ ZÁKONY - úplná znění platná v roce 2011. 1. vydání. Olomouc: Anag, .ISBN: 978-80-7263-628-0. VALACH,J. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování, 1. vyd. Praha : EKOPRESS, 2001. s. 448. ISBN 80-86119-38-6 POLOUČEK, S. Bankovnictví, Praha : C.H.Beck, 2006. ISBN 80-7179-462-7 REVENDA, Zbyněk, et al. Peněžní ekonomie a bankovnictví. Praha: Management Press, s.r.o. 2008. ISBN 978-80-7261-132-4.
Internetové zdroje Loganland.cz [online]. 10.9.2010 [cit. 2012-05-03]. Leasing versus úvěr. Dostupné z: http://www.loganland.cz/MOTODRBY/paradoxy/leasing_uver.html Janska.estranky.cz [online]. 24.9.2008 [cit. 2012-05-03]. Bankovní úvěry. Dostupné z: http://www.janska.estranky.cz/clanky/ekonomika/bankovni-uvery.html SOUKUPOVÁ, Klára.Podnikatel.cz [online]. 27.8.2009 [cit. 2012-05-03]. Dostupné z: http://www.podnikatel.cz/clanky/kdy-je-financni-leasing-vyhodny/ KUČEROVÁ, Dagmar. Podnikatel.cz [online]. 9. 9. 2010 [cit. 2012-05-03]. Obchodní majetek a daňová evidence podnikatele. Dostupné z WWW:
54
Financovani.cz [online]. 9.3.2011 [cit. 2012-05-03]. Úvěr versus leasing. Dostupné z: http://www.financovani-aut.cz/uver-versus-leasing/ HN.IHNED.CZ [online]. 23.6.2009 [cit. 2012-05-03]. Petr Valouch: Nejdostupnější je stabilní právní úprava. Dostupné z: http://hn.ihned.cz/c1-37539780-petr-valouchnejdulezitejsi-je-stabilni-pravni-uprava
Seznam tabulek Tabulka 1: Odpisové skupiny Tabulka 2: Roční odpisové sazby pro hmotný majetek Tabulka 3: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v 1. roce odpisování o 10% Tabulka 4: Koeficienty pro zrychlené odpisování Tabulka 5: Porovnání výhod a nevýhod leasingu a úvěru Tabulka 6: Nabídka leasingu - splácení 24 měsíců Tabulka 7: Nabídka leasingu - splácení 36 měsíců Tabulka 8: Nabídka leasingu - splácení 48 měsíců Tabulka 9: Nabídka leasingu - splácení 60 měsíců Tabulka 10: Nabídka leasingu - splácení 72 měsíců Tabulka 11: Nabídka úvěru - splácení 24 měsíců Tabulka 12: Nabídka úvěru - splácení 36 měsíců Tabulka 13: Nabídka úvěru - splácení 48 měsíců Tabulka 14: Nabídka úvěru - splácení 60 měsíců Tabulka 15: Nabídka úvěru - splácení 72 měsíců Tabulka 16: Celková platba za leasing při splácení 24 měsíců Tabulka 17: Celková platba za leasing při splácení 60 měsíců 55
Tabulka 18: Celková platba za leasing při splácení 72 měsíců Tabulka 19: Celková platba za úvěr při splácení 24 měsíců Tabulka 20: Celková platba za úvěr při splácení 60 měsíců Tabulka 21: Celková platba za úvěr při splácení 72 měsíců Tabulka 22: Celkové platby za leasing a úvěr při splácení 24 měsíců Tabulka 23: Celkové platby za leasing a úvěr při splácení 60 měsíců Tabulka 24: Celkové platby za leasing a úvěr při splácení 72 měsíců
56
