Automobil v podnikání 1FU350 Daně v účetnictví ČR 13. března 2008
Eva Dvořáková
Provozování automobilu
Registr silničních vozidel podle bydliště nebo místa podnikání lze zapsat vozidla
se schválenou technickou
způsobilosti se sjednaným povinným ručením zaplacenou DPH (při pořízení z jiného členského státu EU)
http://magistrat.prahamesto.cz/61446_Formulare-nalezitosti-doklady
Silniční daň
předmětem daně jsou motorová vozidla používaná k podnikání nutno se zaregistrovat nejpozději k nejbližšímu datu placení záloh zálohy se platí 15.4., 15.7., 15.10. a 15.12. daňové přiznaní 31.1., také vypořádat daň. povinnost základ daně a sazby §5 a §6 zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční v účetnictví je daňovým nákladem již předpis v DE je daňovým výdajem v okamžiku zaplacení
Automobil zařazený v obchodním majetku Obchodní majetek = souhrn majetkových hodnot, které jsou ve vlastnictví poplatníka a o kterých bylo nebo je účtováno, případně byly nebo jsou uvedeny v evidenci majetku….
Automobil jako: 1) dlouhodobý majetek – viz dále 2) zásoba – obchodování s automobily
účetnictví => dlouhodobý hmotný majetek (doba použitelnosti > 1 rok, princip významnosti, o zařazení do SMV rozhoduje sama účetní jednotka) vs. daňová evidence => hmotný majetek (doba použitelnosti > 1 rok, vstupní cena > 40 000,- Kč)
Hranice 40 tisíc Kč v sobě zahrnuje i příp. technické zhodnocení.
Automobil zařazený v obchodním majetku
podnikatel používá automobil pouze pro služební účely
PHM v prokazatelné výši a veškeré související výdaje
podnikatel používá automobil i pro soukromé účely PHM v prokazatelné výši
za služební cesty ostatní výdaje poměrně kráceny podle vhodného kritéria, např. počet ujetých km pro podnikatelské účely, výjimka silniční daň
Automobil zařazený v obchodním majetku
automobil používá zaměstnanec pouze pro služební účely PHM v prokazatelné výši
a veškeré související výdaje
automobil používá zaměstnanec i pro soukromé účely do příjmu ze závislé činnosti zaměstnance se
zahrne 1 % ze vstupní ceny vozidla za každý kalendářní měsíc poskytnutí PHM v prokazatelné výši pouze za služební cesty ostatní výdaje se nekrátí
Provozní výdaje
PHM údržba a opravy silniční daň povinné ručení havarijní pojištění doplňky k automobilu – pneumatiky, autorádio atd.
Automobil – vstupní cena
1) Vlastní náklady V případě, že byl vytvořen vlastní činností, vlastní náklady zahrnují přímé náklady na výrobu a přímo související část nepřímých nákladů.
2) Reprodukční pořizovací cena Bezúplatné nabytí (dar, převod z osobního majetku)
3) Pořizovací cena (= cena pořízení + vedl. pořizovací náklady) Ostatní případy Vstupní cena se snižuje o poskytnuté dotace ze státního rozpočtu, rozpočtů municipalit, státních fondů a o granty poskytnuté z Evropské unie a o příspěvky ze třetích zemí.
Vedlejší pořizovací náklady – př.
odměny za poradenské služby expertízy, služby zprostředkovatelů správní poplatky, registrační poplatky aj. úroky z úvěru na automobil (variantně) clo dopravné a skladné zkoušky před uvedením majetku do provozu
Pořízení automobilu Způsoby nabytí automobilu v praxi nejčastější: 1. Koupě 2. Leasing 3. Přeřazení z osobního užívání ---------------------------------------Další způsoby: poskytnutí účastníkem sdružení pro účely sdružení, vydražení, vklad tichého společníka, nabytí v souvislosti s koupí podniku nebo jeho části, směna, výroba, bezúplatné nabytí (dar), propadnutí věci v důsledku zajištění práva k movité věci převodem vlastnického práva, zdědění, vydržení po 3leté oprávněné držbě, nové zjištění (neevidovaný automobil)
Koupě – souvislý příklad Pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady (výdaje) Zadání Individuální podnikatel vedoucí účetnictví dne 20. února 2008 vyslal svého zaměstnance do Ruska, aby tam pořídil starší osobní automobil a přivezl jej do České republiky. Podařilo se mu rovněž kontaktovat servis, kde jsou schopni provést seřízení vozidla pro provoz v ČR. Když bylo vozidlo již plně provozuschopné, zaměstnanec rovněž vozidlo zaregistroval a natankoval do něj PHM.
Účtováno v souladu se směrnou účtovou osnovou pro podnikatele, podnikatel si vytvoří vlastní účtový rozvrh, na základě směrné účtové osnovy
Č. op
Text
Částka
Má dáti
Dal
1
Faktura od prodejce vozidla
137 720
042
321
2
Clo
29 890
042
379
3
Samovyměření DPH
31 846
042
379
4
Seřízení automobilu pro ČR
31 200
042
211
Č. op
Text
Částka
Má dáti
Dal
11
Dopravné vozidla do ČR
25 000
042
321
16
Pohonné hmoty
1 800
501
211
17
Úhrada faktury prodejci
137 720
321
221
21
Zařazení vozidla do užívání
255 656
022
042
22
Odpis za 1. rok
51 132
551
082
Leasing finanční Leasing operativní Finanční leasing = finanční pronájem s následnou koupí najatého hmotného majetku Podmínky: - předmět musí po skončení nájmu přejít do vlastnictví nájemce - doba trvání nájmu musí být > 3 roky (nemovitosti 8 let) změna od roku 2008 – doba nájmu musí být stejně dlouhá jako je doba odepisování dle zákona o dani z příjmů - doba trvání nájmu musí být delší než 20 % doby odepisování majetku podle zákona o daních z příjmů Předmět finančního leasingu je nutno evidovat podrozvahové evidenci.odpisů - kupní cena nesmí být > ZCvpodle daň. rovnoměrných
Vlastnosti finančního leasingu
předmět leasingu je odepisován pronajímatelem předmět leasingu není vykazován v majetku podnikatele (=> evidence v podrozvaze) právní vlastnictví předmětu leasingu až po zaplacení poslední splátky a vypořádání leasing. vztahu
Přeřazení z osobního užívání, dar
Pokud vede podnikatel daňovou evidenci, uvede automobil do seznamu obchodního majetku. Pokud podnikatel účtuje, potom vklad ze soukromého majetku je provázen předpisem: 022 / 491 neboli SMV / Účet IP Pokud je automobil darován, použije se tohoto účtovacího předpisu: 022 / 413 neboli SMV / Ostatní kapitálové fondy
Účetní odpisy
stanoví si účetní jednotka sama na základě významnosti na základě odpisového plánu představují postupné rozpouštění nákladů na pořízení měly by respektovat princip přiřazování nákladů a výnosů výpočet a zaúčtování minimálně 1x ročně postupy a metody nesmějí být měněny v průběhu účetního období zaokrouhlují se na celé Kč nahoru
Účetní odpisy - metody časové
odpisy
a) lineární –
rovnoměrně stejná částka, s výjimkou prvního a posledního účetního období (např. počítač na vedení účetnictví)
b) zrychlené –
v prvních letech vyšší částka než později (např. pouťová atrakce)
výkonové
odpisy
a) podle množství produkce (např. výrobní linka) b) podle využití (např. vozidlo taxislužby)
Daňové odpisy
náklad k dosažení, zajištění a udržení příjmů odepisovaný majetek musí být zahrnut do obchodního majetku odepisuje se až po uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání INDIVIDUÁLNÍ PODNIKATEL – automobil je využíván jak pro soukromé, tak i podnikatelské účely, do daňových nákladů lze zahrnout pouze poměrnou část odpisů nelze uplatnit u majetku vyloučeného z odepisování, např. u finančního pronájmu, kdy zůstatková cena < 40 000,- Kč
Daňové odpisy
výpočetní postup pro daňové odpisy v zákoně o daních z příjmů při rozdílu účetních a daňových odpisů jsou uplatněny pouze odpisy daňové (kladný rozdíl účetních a daňových rozdílů je položkou zvyšující základ daně; záporný rozdíl je položkou snižující základ daně) uplatnění není povinností je možné je kdykoliv přerušit – v době přerušení nelze uplatnit výdaje paušální částkou po přerušení je nutné pokračovat v odepisování způsobem, jako kdyby přerušeno nebylo
Automobil - odepisování Odepisování podle zákona o daních z příjmů
před 1. 1. 2008 – odpisová skupina 1a – 4 roky Rovnoměrné odpisy – odpisové sazby V PRVNÍM ROCE V DALŠÍCH LETECH PRO ZVÝŠ. VSTUPNÍ CENU
14,2 % 28,6 % 25 %
Zrychlené odpisy – koeficienty pro zrychlené odpisování V PRVNÍM ROCE V DALŠÍCH LETECH PRO ZVÝŠ. VSTUPNÍ CENU
4 5 4
Po provedení TECHNICKÉHO ZHODNOCENÍ použijeme zvýšenou vstupní cenu.
Automobil - odepisování
od 1. 1. 2008 – zrušení odpisové skupiny 1a, osobní automobily jsou zařazeny do skupiny 2 – 5 let Rovnoměrné odpisy – odpisové sazby V PRVNÍM ROCE V DALŠÍCH LETECH PRO ZVÝŠ. VSTUPNÍ CENU
11 % 22,25 % 20 %
Zrychlené odpisy – koeficienty pro zrychlené odpisování V PRVNÍM ROCE V DALŠÍCH LETECH PRO ZVÝŠ. VSTUPNÍ CENU
5 6 5
Automobil – postup výpočtu zrychlených odpisů
Postup pro výpočet zrychlených odpisů (§ 32 odst. 2) PRVNÍ ROK:
Vstupní cena --------------------------
K1.rok DALŠÍ LÉTA:
2 x Zůstatková cena ----------------------------------------
(Kdalší léta – n) n……počet let, po která bylo již odepisováno
Příklad na lineární odepisování
pořídili jsme si automobil za PC 1 800 000,v roce 2006 a vložili jsme ho do obchodního majetku
začali jsme ho lineárně odepisovat
v roce 2008 došlo k reformě veřejných financí
Výše odpisů Výpočet daňového odpisu
Daňový odpis při reformě
Daňový odpis, kdyby nedošlo k reformě
2006
1.500.000 x 0,142
213.000,-
213.000,-
2007
1.500.000 x 0,286
429.000,-
429.000,-
2008
1.500.000 x 0,2225
337.500,-
429.000,-
2009
1.500.000 x 0,2225
337.500,-
429.000,-
2010
Zbytek ZC
183.000,-
-
Zdaňovací období
Příklad na zrychlené odepisování
pořídili jsme si automobil za PC 1 800 000,v roce 2006 a vložili jsme ho do obchodního majetku
začali jsme ho zrychleně odepisovat
v roce 2008 došlo k reformě veřejných financí
Výše odpisů Výpočet daňového odpisu
Daňový odpis při reformě
Daňový odpis, kdyby nedošlo k reformě
2006
1.500.000 / 4
375.000,-
375.000,-
2007
2 x (1.500.000 – 375.000) / (5 – 1)
562.500,-
562.500,-
281.250,-
375.000,-
2009
2 x 281.250 / (6 – 3) 2 x 187.500 / (5 – 3)
187.500,-
187.500,-
2010
2 x 93.750 / (6 – 4)
93.750,-
-
Zdaňovací období
2008
2 x 562.500 / (6 – 2) 2 x 562.500 / (5 – 2)
Automobil – uplatnění odpisu
Rozhodující je, zda je automobil součástí obchodního majetku k prvnímu a poslednímu dni účetního období. Příklad 1) Majetek jsme pořídili 24. ledna, k 31. prosinci byl součástí obchodního majetku – uplatníme CELÝ ROČNÍ odpis 2) Majetek k 1. lednu je součástí obchodního majetku, avšak 20. srpna je vyřazen – uplatníme POLOVIČNÍ odpis 3) Majetek byl pořízen 3. dubna, avšak 7. září byl vyřazen – NEMÁME nárok na uplatnění odpisu
Vyřazení automobilu
prodej fyzická likvidace odcizení škoda - živelní – mimořádná oblast výsledovky - jiná – provozní oblast výsledovky darování převod do osobního užívání (jen u individuálního podnikatele)
Prodej
1) odepsání zůstatkové ceny 2) účetní vyřazení 3) prodej
022
PZ
600 000
311
3)
85 000
082
2)
600 000
2)
600 000
541
PZ
480 000
1)
120 000
641
3)
85 000
1)
120 000
Fyzická likvidace 1) odepsání zůstatkové ceny 2) účetní vyřazení
022
PZ
600 000
082
2)
600 000
2)
600 000
551
PZ
480 000
1)
120 000
1)
120 000
1) odepsání zůstatkové ceny 2) účetní vyřazení 3) předpis náhrady od pojišťovny (částka je odhadnuta)
Odcizení 022
PZ
600 000
388
3)
100 000
082
2)
600 000
2)
600 000
549
PZ
480 000
1)
120 000
648
3)
100 000
1)
120 000
1) odepsání zůstatkové ceny 2) účetní vyřazení 3) předpis náhrady od pojišťovny (částka je odhadnuta)
Škoda (živelní pohroma) 022
PZ
600 000
388
3)
100 000
082
2)
600 000
2)
600 000
582
PZ
480 000
1)
120 000
688
3)
100 000
1)
120 000
1) odepsání zůstatkové ceny 2) účetní vyřazení 3) předpis náhrady od pojišťovny (částka je odhadnuta)
Škoda (havárie) 022
PZ
600 000
388
3)
100 000
082
2)
600 000
2)
600 000
549
PZ
480 000
1)
120 000
648
3)
100 000
1)
120 000
Darování 1) odepsání zůstatkové ceny 2) účetní vyřazení
022
PZ
600 000
082
2)
600 000
2)
600 000
543
PZ
480 000
1)
120 000
1)
120 000
Převod do osobního užívání
Bez dopadu do výsledku hospodaření
1) odepsání zůstatkové ceny 2) účetní vyřazení
022
PZ
600 000
082
2)
600 000
2)
600 000
491
PZ
480 000
1)
120 000
PZ
1)
120 000
600 000
Vyřazení a daňová uznatelnost
Zůstatková cena v případě vyřazení: 1) prodejem – daňově účinné (avšak existence 64X) 2) fyzickou likvidací – daňově účinné (příp. 64X) 3) škodou v důsledku živelní pohromy – daň. účinné 4) odcizením (pachatel neznámý) – daň. účinné 5) darováním – není daňově účinné 6) převod do osobního majetku – není dopad do VH, avšak pozor na časový test v případě prodeje fyzickou osobou (§ 4, odst. 1, písm. c) – osvobozeno až po pěti letech od vyřazení z obchodního majetku 7) ostatní případy – pouze do výše přijatých náhrad
Automobil nezařazený v obchodním majetku
nepořizuje si ho podnikatel na IČ, ale jako občan => automobil není zařazen do OM, neúčtuje se o něm
nemůže daňově odpisovat
nemůže uplatňovat další typické výdaje
Podnikatel si může nárokovat:
výdaje ve výši tzv. sazby základní náhrady (amortizace) – 4,10 Kč/km náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty
podnikatel si může uplatnit jen náhradu za pohonné hmoty jestliže: byl automobil dříve zařazen v OM je automobil bezplatně zapůjčen byl automobil pořízen na leasing a splátky si uplatnil jako daňově uznatelné
Příklad na automobil nezařazený v OM Podnikatel ujel na služební cestě vlastním automobilem nezařazeným do obchodního majetku 200 km. Průměrná spotřeba dle technického průkazu je 7 l. Cena benzínu je 30 Kč/l
Řešení příkladu
Náhrada za PHM = (7 * 30 * 200) /100 = 420 Kč Základní náhrada = 4,10 * 200 = 820 Kč Celková náhrada = 420 + 820 = 1240 Kč
Zařadit či nezařadit?
Neexistuje obecné pravidlo Záleží zejména na: - počtu ujetých km pro služební účely - ceně vozidla (výši odpisů) - podílu soukromých jízd - výdajích spojených s provozem vozidla - zamýšlené době prodeje automobilu
Zařazené v OM
Nezařazené v OM
Velký počet ujetých km pro služební účely
-
+
Vysoká pořizovací cena vozu
+
-
Vysoký podíl soukromých jízd
-
+
Drahé opravy, údržba, vybavení
+
-
Pravděpodobný prodej ihned po konci doby odpisování
-
+ (pozn. celý příjem z prodeje bude osvobozen od daně)
Změny po reformě veřejných financí (účinné od 1. ledna 2008)
zrušení odpisové skupiny 1a a přesunutí majetku do odpisové skupiny 2 prodloužení doby odepisování změna sazeb
navýšení sazby základní náhrady z 3,80 Kč/km na 4,10 Kč/km zrušení vstupního limitu 1 500 000,-
Limitní ceny Vývoj limitů pro vstupní cenu osobního automobilu – pro účely daňových odpisů: do 17. 12. 2003 18. 12. 2003 – 31. 12. 2003 1. 1. 2004 – 31. 12. 2004 1. 1. 2005 – 31. 12. 2007 od 1. 1. 2008
bez limitu bez omezení pro 1. rok další roky s omezením do 900 000,- Kč 900 000,- Kč 1 500 000,- Kč bez limitu
Limitní ceny se netýkaly např. vozidel taxislužby, sanitních a pohřebních automobilů.
Použitá literatura a další zdroje Literatura
Cardová Z.: Daňová evidence a účetnictví individuálního podnikatele, ASPI, 2006 Smolíková J.: Automobil v podnikání, diplomová práce, Fakulta financí a účetnictví VŠE v Praze, 2007 zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
Internetové zdroje
http://business.center.cz/business/finance http://podnikani.idnes.cz www.finexpert.cz
