VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA
Automobil v podnikání Bakalářská práce
Autor: Martin Vacka Vedoucí práce: Ing. Irena Fatrová Jihlava 2016
Prohlášení Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je mým původním autorským dílem, které jsem vypracoval samostatně. Veškerou literaturu a další zdroje, z nichž jsem při zpracování čerpal, v práci řádně cituji a jsou uvedeny v seznamu použitých zdrojů. Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ . V Jihlavě dne 20. 4. 2016
...................................................... Podpis
Poděkování Rád bych poděkoval Ing. Ireně Fatrové za odborné konzultace a majitelům firmy Landen, s. r. o. za poskytnutí informací k mé práci.
Anotace Ve spolupráci s majiteli firmy Landen, s. r. o., je cílem mé práce provést analýzu používání stávajícího vozového parku firmy, navrhnout řešení modernizace vozového parku a vybrat nejvýhodnější formu pořízení nového vozu. Jaké náklady může uplatňovat, spojené s jeho provozem a vybrat nejvhodnější způsob odpisování vozu. Práce má dvě části, teoretickou a praktickou část. V teoretické části popíšu možnosti pořízení a předpisy související s touto problematikou, v praktické části budu porovnávat jednotlivé možnosti pořízení, odpisování a uplatňování nákladů spojené s provozem automobilu. Na závěr vyhodnotím všechny možnosti pořízení a navrhnu firmě, jakým způsobem by si měla pořídit automobil.
Klíčová slova Užitkový automobil, finanční leasing, operativní leasing, nákup nového či ojetého za hotové, zákon o dani z příjmů, zákon o silniční dani, zákon o DPH, pořízení na úvěr, odpisy
Annotation In Zusammenarbeit mit den Eigentümern des Unternehmens der Landen, s. r. o., ist das Ziel meiner Arbeit, die Verwendung der bestehenden Fahrzeugflotte des Unternehmens, Lösungen für die Modernisierung der Flotte und die günstigste Form des Erwerbs eines neuen Autos vorschlagen zu analysieren. Was kostet möglicherweise anwenden, verbunden mit der Bedienung und wählen Sie die geeignetste Methode der Abschreibung des Autos. Die Arbeit besteht aus zwei Teilen, der theoretische und praktische Teil. Im theoretischen Teil beschreibt die Übernahme Optionen und Verordnungen im Zusammenhang mit dieser Problematik und in den praktischen Teil, dass ich die verschiedenen Möglichkeiten der Akquisition, Abschreibungen und die Anwendung der mit dem Betrieb des Fahrzeugs verbundenen Kosten vergleichen werden. Schließlich bewerten Sie alle Optionen und schlagen Sie vor, wie die Firma das Auto kaufen sollte.
Schlüsselwörter Nutzfahrzeug, Finanzleasing, Operativleasing, Kauf ein neues oder ein gebrauchtes Auto für Bargeld, Einkommensteuergesetz, Straßensteuergesetz, Mehrwertsteuergesetz, Verbrauchskredit, Abschreibung
Obsah Úvod.................................................................................................................................. 9 1 Pořízení vozidla k použití pro podnikání ..................................................................... 11 1.1 Možnosti získání vozidla ...................................................................................... 11 1.1.1 Koupě vozidla nového anebo již provozovaného .......................................... 12 1.1.2 Koupě vozidla na splátky ............................................................................... 12 1.1.3 Úvěr na pořízení vozidla ................................................................................ 13 1.1.4 Vozidlo vypůjčené ......................................................................................... 13 1.1.6 Leasing ........................................................................................................... 13 2 Právní předpisy ............................................................................................................ 17 2.1 Zákon o dani z příjmů ........................................................................................... 17 2.1.1 Pohonné hmoty .............................................................................................. 18 2.1.2 Kniha jízd ....................................................................................................... 18 2.1.3 Paušální výdaje na dopravu ........................................................................... 19 2.1.4 Odpisy ............................................................................................................ 20 2.2 Zákon o DPH ........................................................................................................ 23 2.3 Zákon o účetnictví ................................................................................................ 23 2.4 Daň silniční ........................................................................................................... 24 3 Charakteristika firmy Landen, s. r. o. .......................................................................... 26 3.1 Analýza vozového parku firmy Landen, s. r. o. .................................................... 27 3.2 Nabídka automobilů .............................................................................................. 28 4 Formy pořízení ............................................................................................................. 30 4.1 Finanční leasing .................................................................................................... 30 4.2 Operativní leasing ................................................................................................. 32 4.3 Pořízení na úvěr .................................................................................................... 33 4.4 Nákup vozu za hotové........................................................................................... 36
4.5 Nákup ojetého vozu za hotové .............................................................................. 37 5 Odpisy .......................................................................................................................... 38 5.1 Odpisy nového automobilu ................................................................................... 38 5.2 Odpisy ojetého automobilu ................................................................................... 40 6 Výpočet základu daně .................................................................................................. 42 6.1 Základ daně při finančním leasingu ...................................................................... 42 6.2 Základ daně při operativním leasingu ................................................................... 42 6.3 Základ daně při úvěru ........................................................................................... 43 6.4 Základ daně při nákupu za hotové ........................................................................ 43 6.5 Základ daně při nákupu ojetého vozu za hotové................................................... 43 6.6 Přehled základů daně ............................................................................................ 44 Závěr ............................................................................................................................... 45 Použité zdroje ................................................................................................................. 47 Seznam obrázků .............................................................................................................. 49 Seznam grafů .................................................................................................................. 49 Seznam tabulek ............................................................................................................... 49 Seznam příloh ................................................................................................................. 51
Úvod V současné době se žádná firma neobejde bez automobilu, a proto musí každá firma zvládnout výhodné pořízení vozu. Podnikání prakticky ve všech odvětvích je v dnešní době náročnou činností vyžadující od podnikajících osob či společností zvládnout ji v celém komplexu požadavků, počínaje zákony, právními předpisy a jejich plněním, přípravou podnikatelů a jejich zaměstnanců k zvládnutí předmětu podnikání na vysoké úrovni kvality produkce firem. Důležitou součástí podnikatelské činnosti mnoha firem je řešení provozu vozidel, údržby a oprav, jejich pravidelná obměna, různé možnosti financování z hlediska výhodnosti pro odpočet nákladů. Ne každá firma má úplný přehled o dobrých možnostech financování nákupu, proto si často nechává radit jen od prodejců vozů, kteří ne vždy výhodně firmě poradí, samozřejmě upřednostní svůj zisk. Prodejci vozů jsou často vzájemně propojeni s konkrétními leasingovými společnostmi či jinými firmami zabývajícími se financováním prodeje vozidel, a proto se snaží „dotlačit“ kupujícího k přijetí jejich nabídek. V praxi se však málokdo chlubí tím, že nevyužil lepších možností, a že zaplatil při pořízení vozu mnohem více peněz, než bylo nezbytné. Proto je třeba vyhledat jen pozitivní zkušenosti a těchto využít. Z tohoto důvodu by se podnikatelé měli předem hlouběji zabývat možnostmi pořízení vozu a vybrat si optimální variantu pro svou firmu. K tomu se buď začnou sami zabývat a hledat informace z různých zdrojů, např. z internetu, různých příruček atd., což je často z hlediska časové zatíženosti podnikatele málo pravděpodobné. Spíše využijí znalostí lidí, kteří se touto problematikou zabývají. Velmi dobrým zdrojem takových informací jsou zkušenosti ostatních podnikatelů v této oblasti. Ve své práci se budu snažit poradit na základě charakteristiky a potřeb menší stavební firmě Landen, s. r. o. na Kutnohorsku, s výběrem co nejvýhodnějšího pořízení automobilu. Nabídnout firmě nejpřijatelnější možnosti pořízení a rozebrat, která varianta nákupu bude pro firmu nejvhodnější. V teoretické části mé práce podrobně rozeberu možnosti pořízení, jako koupě nového vozidla za hotové, na splátky (leasing, úvěr) a koupě ojetého vozu. Dále přiblížím právní předpisy související s automobilem v podnikání, zákon o dani z příjmů, zákon o
9
DPH, zákon o účetnictví a silniční daň. Ze zákona o dani z příjmů se budu více věnovat pohonným hmotám, knize jízd, paušálním výdajům na dopravu a odpisům. V praktické části přiblížím firmu Landen, s. r. o. a konkrétně na vybraném vozidle ukážu výhodnost jednotlivých možností pořízení. Zaměřím se na pořízení nového vozu za hotové, na leasing, úvěr a pořízení ojetého vozu za hotové. Na závěr mé práce ohodnotím jednotlivé formy pořízení a jejich dopad na čistý zisk firmy. A firmě doporučím nejvhodnější způsob pořízení.
10
1 Pořízení vozidla k použití pro podnikání Pořídit nebo nabýt vozidlo pro podnikání, za účelem jeho používání, nebo za účelem jeho prodeje, je možné právnickou nebo fyzickou osobou – podnikatelem, uskutečnit některým z těchto způsobů: -
koupí,
-
směnou,
-
darem,
-
zděděním,
-
vlastní výrobou,
-
vkladem do majetku firmy,
-
převodem z osobního majetku do majetku obchodního,
-
při transformaci podniku (rozdělením, sloučením, splynutím),
-
při koupi podniku nebo jeho části apod.
Koupě vozidla se provádí na základě kupní smlouvy uzavřené mezi podnikatelskými subjekty, příp. mezi podnikatelským a jiným subjektem podle ustanovení § 409 Obchodního zákoníku, v jiných případech podle ustanovení § 588. Smlouvou se prodávající kupujícímu zavazuje dodat konkrétní vozidlo, předat mu doklady od vozidla a převést na něho vlastnické právo. Kupující se zavazuje zaplatit kupní cenu. (Janoušek, 2011)
1.1 Možnosti získání vozidla -
koupě nového nebo již provozovaného za hotové,
-
koupě na splátky,
-
úvěr na pořízení vozidla,
-
výpůjčka,
-
leasing (operativní a finanční).
Přitom může jít jak o vozidlo z tuzemska, tak i ze zahraničí. (Janoušek, 2011)
11
1.1.1 Koupě vozidla nového anebo již provozovaného Pokud firma koupí osobní automobil za hotové, vstupuje vůz hned do majetku firmy, takže jej lze odpisovat. Pořízení za hotové závisí na finanční situaci firmy. Firma musí tento způsob nákupu dobře zvážit. Musí zvážit i další investice. Při koupi již provozovaného vozidla lze doporučit tento postup (Janoušek, 2011):
Ověřit totožnost prodávajícího a také zda konkrétní osoba má pověření za prodávajícího skutečně o prodeji vozidla jednat.
Požádat prodávajícího o možnost nahlédnout do dokladu, na jehož podkladě prodávající vozidlo pořídil, a to nejen z důvodu ověření, zda prodávající je vlastníkem vozidla, ale také pro zjištění, jak dlouho byl jeho vlastníkem, kdo byl jeho předchozí vlastník, pro jaké účely bylo vozidlo používáno apod., neboť i z těchto údajů lze usuzovat, jaký je technický stav vozidla.
Ověřit, zda na vozidlo není zřízeno zástavní právo.
Ověřit, zda číslo SPZ, karoserie a motoru vozidla je shodné se zápisem v technickém průkazu a osvědčení o registraci vozidla.
Sepsat kupní smlouvu podle výše uvedených pravidel, zejména uvést úplné označení prodávajícího a kupujícího, identifikační znaky vozidla, sjednat kupní cenu, způsob a termín její úhrady, způsob a termín předání vozidla, sjednat rozsah a dobu záruky apod.
Při převzetí vozidla převzít také technický průkaz, potvrzení o zaplacení zákonného pojištění, poslední protokol o měření emisí a technické prohlídce.
Požádat registrační místo o provedení změny vlastníka vozidla v registru silničních vozidel.
1.1.2 Koupě vozidla na splátky Pokud se prodávající a kupující dohodnou, že kupní cena nebude uhrazena při převzetí vozidla, ale postupně, jde o koupi vozidla na splátky. Vlastnictví k vozidlu pak může přejít na kupujícího buď jeho převzetím, anebo, je-li sjednáno v kupní smlouvě, až po uhrazení poslední splátky kupní ceny. V případě, že k přechodu vlastnictví k vozidlu dojde jeho převzetím, zařadí nový vlastník vozidlo do majetku v tomto zdaňovacím období a vstupní cenou vozidla je cena uvedená ve smlouvě.
12
Jestliže je však ve smlouvě sjednaná tzv. „výhrada vlastnictví“, to znamená, že k přechodu vlastnictví dojde na základě smluvního ujednání až po úhradě celé kupní ceny, může kupující uplatnit daňové odpisy až po přechodu vlastnictví, tj. po zaplacení poslední splátky kupní ceny. (Janoušek, 2011)
1.1.3 Úvěr na pořízení vozidla Pokud kupující nemá dostatek finančních prostředků na pořízení vozidla nebo plánuje další investice, může použít dalšího způsobu pořízení vozidla. Využije úvěru, který mu poskytne banka. V tomto případě poskytne banka svému klientovi zpravidla úvěr účelový vázaný na koupi konkrétního předmětu – vozidla. Poskytnutý úvěr pak klient po stanovenou dobu bance splácí. Splátka se skládá ze dvou částí, a to z jistiny a úroku, každá z těchto částí se účtuje jinak. (Janoušek, 2011)
1.1.4 Vozidlo vypůjčené Výpůjčka vozidla je často zaměňována s pronájmem vozidla. Charakteristickým znakem výpůjčky je to, že vypůjčitel půjčiteli neplatí žádnou úplatu za možnost využívání jeho vozidla. Toto je podstatný rozdíl oproti vozidlu v pronájmu. V případě uzavření smlouvy o výpůjčce vozidla vypůjčitel, plátce daně, používá majetek, který není součástí jeho obchodního majetku. Vypůjčitel může do daňových výdajů zahrnout prokázané výdaje na běžnou údržbu a opravy související s používáním vozidla pro své podnikání. Nemůže zahrnout do daňových výdajů daňové odpisy. Naopak může vypůjčitel jako právnická osoba uplatnit výdaje na PHM v prokázané výši, nebo vypůjčitel jako fyzická osoba ve výši náhrady za spotřebované PHM. Vozidlo vypůjčené a použité k podnikání je předmětem daně silniční. Poplatníkem této daně je provozovatel vozidla zapsaný v technickém průkazu. (Janoušek, 2011)
1.1.6 Leasing Makki ve své bakalářské práci uvádí, že „Leasing je forma podnikání, jehož podstatou je pronájem výrobků a výrobních prostředků na určité období na základě úhrady leasingových poplatků formou splátek. Uplatňuje se zejména u předmětu dlouhodobé
13
spotřeby, ale i ve službách. Nahrazuje investování a jeho předmětem může být jakýkoliv hmotný i nehmotný majetek. Leasing realizují bankovní ústavy nebo specializované firmy, obvykle dvěma formami, jako finanční nebo operativní leasing. V prvním případě, po úplné úhradě hodnoty pronajatého zařízení, se stává majetkem nájemce, v druhém se nepředpokládá úhrada hodnoty zařízení.“ Dle Farské je leasing plnohodnotná alternativa úvěrového financování s širokým použitím, je poptáván jak podnikatelskými subjekty, tak drobnými spotřebiteli. Byl zrozen v období masové spotřeby po 2. světové válce. Nejrozšířenějšími druhy leasingových operací jsou především 3 základní typy: finanční, operativní a zpětný leasing. Hlavním kritériem pro jejich odlišení je rozsah přenosu vlastnických a uživatelských rizik z leasingové společnosti a příjemce leasingu. I. Pronájem vozidla (operativní leasing) Dle Janouška (2011) operativní leasing je zpravidla krátkodobý nájemní vztah, kdy nájemce vrací po jeho ukončení předmět nájmu zpět pronajímateli. Vlastníkem vozidla je zpravidla pronajímatel, kterému zůstávají náklady spojené s provozem vozidla po celou dobu nájmu. Jsou to náklady na udržování vozidla v provozu, silniční daň a zákonné pojištění. Doba trvání operativního leasingu může být kratší než je samotná životnost automobilu. Nájemce leasingu daný předmět pouze užívá. Veškerá rizika spojená s používáním předmětu leasingu nese leasingová společnost. Za vypovězení tohoto druhu leasingu nehradí nájemce pronajímateli žádný zvláštní poplatek. Údržba a opravy vozidla v nájmu Výdaje na údržbu vozidla jsou daňově uznatelným nákladem nájemce bez ohledu na výši částek za příslušné práce oprávněně vynaložené. Pronajímateli z toho žádné daňové povinnosti nevznikají. Výdaje na opravu jsou naopak zpravidla daňově uznatelným výdajem (nákladem) pronajímatele. Rozhodující je konkrétní znění smlouvy o nájmu dopravního prostředku uzavřené podle § 630 až § 637 Občanského zákoníku. Také proto by mělo být znění smlouvy v této oblasti jednoznačně formulováno.
14
Pokud provádí opravy nájemce, je nutno rozlišit případy, kdy je oprava provedena se souhlasem, anebo bez souhlasu pronajímatele, s kompenzací, nebo bez kompenzace nájemného. Nemá-li nájemce od pronajímatele souhlas k provedení opravy, nemůže si tyto výdaje uplatnit jako daňově uznatelné. II. Finanční leasing Finanční leasing (v ZDP je definován jako „finanční pronájem s následnou koupí najatého hmotného majetku“) je jednou z možných forem pořizování vozidla. V České republice je nejrozšířenějším typem leasingu. Tento způsob leasingu má výhodu v tom, že jeho budoucí vlastník, má vozidlo k použití pro své účely podstatně dříve, než uhradí celou hodnotu vozidla. Nájemce se stává vlastníkem vozidla až po ukončení leasingu a přechodu vlastnictví. (Janoušek, 2011)
nájemce
leasingová společnost
dodavatel
Obrázek 1: schéma možného vztahu mezi leasingovou společností, nájemcem a dodavatelem (výrobcem) vozidla Zdroj: Janoušek, 2011 Ukončení leasingu Dle Janouška (2011) k ukončení pronájmu vozidla formou finančního leasingu může dojít řádným způsobem, ale může k němu dojít také např. z různých důvodů předčasně jak ze strany nájemce, tak ze strany pronajímatele. Dojde k nedodržení leasingové smlouvy. Řádné ukončení leasingu Nezbytnou podmínkou k tomu, aby nájemné u finančního leasingu bylo uznáno jako náklad na dosažení zajištění a udržení zdanitelných příjmů, je, že kupní cena nesmí být
15
vyšší než zůstatková cena vypočtena rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny evidované u vlastníka za dobu, po kterou mohl být tento majetek odpisován. Při tomto řádném ukončení leasingu přechází vlastnictví vozidla na nájemce. Přechod vlastnictví při dodržení výše uvedených podmínek může být, po ukončení leasingu, proveden: -
za kupní cenu do výše zůstatkové ceny, kterou by vozidlo mělo při rovnoměrném odpisování, tzn. za cenu:
-
přesahující 40 000 Kč,
do 40 000 Kč,
symbolickou,
bezúplatně.
Pronajímatel vozidla po skončení leasingu: -
provede převod vozidla na nájemce, vyřadí vozidlo z evidence, předá novému vlastníku technický průkaz, přidá i další technickou dokumentaci, pokud již tak neučinil,
-
oznámí registračnímu místu, u kterého je vozidlo vedeno v registru vozidel, do 10 pracovních dnů změnu vlastníka vozidla a požádá o změnu zápisu v registru a technickém průkazu vozidla.
Dosavadní nájemce, nový vlastník vozidla: -
požádá do 10 pracovních dnů registrační místo podle místa svého bydliště o zapsání změny vlastníka do registru vozidel a do technického průkazu
-
zaeviduje vozidlo do obchodního majetku příslušným způsobem podle výše jeho ocenění.
Pokud nájemce na vozidle neodpisoval technické zhodnocení ani výdaje podle § 26 odst. 3 písm. c) ZDP, postupuje podle výše kupní ceny takto: Kupní cena vozidla vyšší než 40 000 Kč: -
vozidlo je hmotným majetkem a tato pořizovací cena je základem pro stanovení vstupní ceny pro odpisování. Nájemce, nyní již vlastník, zatřídí vozidlo do příslušné odpisové skupiny, stanoví účetní odpisový plán, rozhodne o použití
16
rovnoměrného anebo zrychleného způsobu daňového odpisování a může začít s uplatňováním daňových odpisů do daňových výdajů. Kupní cena vozidla vyšší než nula a nepřevyšuje 40 000 Kč: -
nejde z daňového hlediska o hmotný majetek. Z pohledu účetnictví jde o pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku. Současně musí být vozidlo po celou dobu užívání vedeno v účetnictví a pravidelně inventarizováno. Za daňové odpisy se považují odpisy účetní.
Vozidlo převedené po skončení leasingu na nájemce bezúplatně, tj. v případech, kdy je dohodnuta kupní cena ve výši nula Kč, nelze daňově odpisovat.
2 Právní předpisy 2.1 Zákon o dani z příjmů Zákon o daních z příjmů hovoří o daňově uznatelných nákladech v § 24. Aby byly náklady na osobní automobil daňově uznatelné v širším měřítku, musí být osobní automobil zařazen do obchodního majetku firmy. „Zákon o daních z příjmů 586/1992 Sb., definuje obchodní majetek pro účely daně z příjmů fyzických osob v § 4 odst. 4 jako „souhrn majetkových hodnot (věcí, pohledávek a jiných práv a penězi ocenitelných jiných hodnot), které jsou ve vlastnictví poplatníka a o kterých bylo nebo je účtováno anebo jsou nebo byly uvedeny v evidenci majetku a závazku pro účely stanovení základu daně a daně z příjmů (daňové evidenci).“ (Nigrin, 2011) U právnických osob (neboli obchodních společností) se za obchodní majetek považuje veškerý její majetek. Toto se řídí podle § 6 obchodního zákoníku č. 513/1991 Sb. Daňově uznatelnými náklady na provoz osobního automobilu z hlediska daně z příjmů jsou náklady související s podnikáním, tedy náklady vynaložené na dosažení a udržení zdanitelných příjmů, popř. může podnikatel zvolit paušální výdaje na provoz silničním motorovým vozidlem. K těm patří pohonné hmoty, opravy, udržování a tvorba rezerv na opravy, silniční daň, odpisy a s nimi související technické zhodnocení.
17
Pokud není automobil v majetku firmy, můžeme do nákladu účtovat cestovné. Daňově uznatelné cestovné se vyplácí zaměstnanci, společníkům a členům dozorčí rady. Jeho výše je dána vždy vyhláškou, která je pravidelně vydávána na konci kalendářního roku a upravuje jednotlivé náhrady na cestovné pro další zdaňovací období. (Borský, 2011) Základem daně z příjmů právnických osob je rozdíl mezi výnosy a náklady. Tento základ se upraví o částky, které jsou osvobozeny a kterých se tato daň netýká (nejsou předmětem této daně). Odečtou se výnosy osvobozené a nejsoucí předmětem daně a připočítají se náklady nedaňové (např. náklady na reprezentaci, dary). Vznikne upravený základ daně a z něj se počítá výše daně z příjmů právnických osob.
2.1.1 Pohonné hmoty Daňově uznatelné jsou spotřebované pohonné hmoty podle § 24 odst. 2 písm. K) bod 1 zákona o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. v prokázané výši, tzn. skutečně nakoupené pohonné hmoty doložené dokladem. Dle vyhlášky č. 385/2015 (2016) se v roce 2016 pohonné hmoty oproti roku 2015 výrazně snižují. Výše průměrné ceny za 1 litr činí: a) 29,70 Kč u benzinu automobilového – 95 oktanů (v roce 2015 - 35,90 Kč), b) 33,00 Kč u benzinu automobilového – 98 oktanů (v roce 2015 - 38,30 Kč), c) 29,50 Kč u motorové nafty (v roce 2015 - 36,10 Kč)
2.1.2 Kniha jízd V Pokynu D-300 K ZDP je k § 24 (bod 24. Pokynu) uvedeno, že pro uplatnění daňových výdajů na spotřebu PHM vede podnikatel evidenci jízd tak, aby takto vynaložené výdaje mohl prokázat. Kniha jízd musí podle pokynu D-300 K obsahovat alespoň datum jízdy, účel jízdy, cíl jízdy, ujeté kilometry, typ vozidla, registrační značku vozidla, stav ujetých kilometrů k 1. 1. (popř. k datu zahájení používání vozidla k podnikání) a k 31. 12.
18
Tabulka 1: Spotřeba pohonných hmot pro daňové účely, pokud tento údaj není uveden v technickém průkazu Spotřeba pohonných hmot v l/100 km Kategorie Benzín Motorová nafta
Druh motorového vozidla Osobní automobil
M1
6,9
5,8
Nákladní automobil
N1
7,6
6,4
Osobní automobil s automatickou převodovkou
M1
7,6
6,4
Nákladní automobil s automatickou převodovkou
N1
8,4
7,0
Zdroj: Pokyn č. D-300 – uplatňování zákona o daních z příjmů
Cíl
Účel
xx.xx.xxxx text
text
Datum
Stav tachometru počáteční konečný xx xx
Ujeto km xx
Typ vozidla x
Registrační značka xxx xxxx
Pozn. x
Obrázek 2: Vzor knihy jízd Zdroj: autor práce, 2016
2.1.3 Paušální výdaje na dopravu Paušální výdaje na dopravu upravuje § 24 odst. 2 písm. zt) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu. Tyto výdaje zahrnují výdaje na pohonné hmoty a parkovné, ale pokud je automobil zařazený v obchodním majetku nelze je uplatnit. Základní výše paušálních výdajů na dopravu je stanovena na 5 000 Kč za měsíc na jeden automobil. Je možné je uplatnit maximálně na 3 vozy, a to na auta zařazená i nezařazená do obchodního majetku organizace. Dále je možné je uplatnit na auta na operativní leasing a jinak pronajatá, mimo vozy bezplatně vypůjčené, auta na finanční leasing a vozy na úvěr. Pokud podnikatel využívá jedno z vozidel i pro soukromé účely nebo jakékoli účely nesouvisející s jeho předmětem činnosti, použije na vozidlo krácený paušální výdaj ve výši 4 000 Kč (80 % plného paušálního výdaje). Krácený paušální výdaj lze uplatnit pouze na jeden automobil zahrnutý do obchodního majetku, na který je využíván paušální výdaj na dopravu. Na toto vozidlo musí podle obsahu motoru platit silniční daň za dobu uplatňování paušálu.
19
Ostatní výdaje jako například daňové odpisy, technické zhodnocení, silniční daň, náklady na opravu a udržování, jsou i nadále daňově uznatelnými náklady. Z výše uvedeného je patrné, že pro účely daně z příjmů nebude muset podnikatel vést knihu jízd. To neplatí pro plátce daně z přidané hodnoty, protože pokud si bude chtít nárokovat odpočet daně z přidané hodnoty pohonných hmot, musí vést knihu jízd i nadále. Ale neznamená to, že by nemohl uplatňovat paušální výdaje na dopravu, pokud si na státu nárokoval odpočet DPH u pohonných hmot. V tomto případě musí všechny zaúčtované skutečné náklady označit jako daňově neuznatelné. Tento problém je často diskutovatelná otázka mezi podnikateli. Tento předpis vešel v platnost v polovině roku 2009 v rámci protikrizového balíčku. Podnikatelům, kteří nevyužívají svůj automobil tak, aby výdaje vynaložené na jejich provoz přesáhly 5 000 Kč, se sníží daňové zatížení. (Borský, 2011)
2.1.4 Odpisy Existují dva druhy odpisů, a to účetní a daňové odpisy. Účetní odpisy si stanovuje účetní jednotka sama ve své vnitropodnikové směrnici, kde má uvedený odpisový plán. Z pravidla to bývá stanoveno procentem, např. 20 % vstupní ceny majetku ročně, tzn., že majetek bude odepisován 5 let. O účetních odpisech se účtuje v účetnictví v průběhu roku. Účetní odpisy jsou upraveny podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, nejsou daňově uznatelné a na konci roku se porovnávají v daňovém přiznání s daňovými odpisy a o rozdíl se upraví základ daně. Daňové odpisy hmotného majetku se řídí § 26, 27, 28, 29, 30, 31 a 32 zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů. Podle § 26 odst. 2 písm. a) se hmotným majetkem rozumí samostatná hmotná movitá věc popř. soubor movitých věcí s pořizovací cenou vyšší než 40 000 Kč, a to je případ našeho užitkového automobilu. Paragraf 30 třídí hmotný majetek do odpisových skupin, které určují počet let odepisování dlouhodobého majetku. Třídění dlouhodobého hmotného majetku do jednotlivých skupin je popsáno v příloze č. 1 k zákonu ČNR č. 586/1992 Sb., podle níž je osobní automobil zařazen do druhé odpisové skupiny, osobní automobil se odepisuje 5 let (viz tabulka 2 níže).
20
Tabulka 2: Odpisové skupiny Příklad
Odpisová skupina Doba odpisování 1
3 roky
Kancelářská technika, počítače
2
5 let
Motorová vozidla, nábytek
3
10 let
Lodě
4
20 let
Budovy ze dřeva
5
30 let
Dálnice, silnice, mosty
6
50 let
Budovy obchodních domů
Zdroj: § 30 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů V nákladech může podnikatel uplatnit odpisy jen v případě, že má majetek, který chce odpisovat zahrnutý v obchodním majetku. Odpisovat se může dvojím způsobem a to lineárně (rovnoměrně) nebo degresivně (zrychleně). Lineární odpisy upravuje § 31 zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů. Dle tohoto zákona při lineárním odpisování hmotného majetku jsou jednotlivým skupinám přiřazeny maximální roční odpisové sazby uvedené v následující tabulce. Čísla v tabulce uvádí procenta počítána ze vstupní ceny majetku. Když v průběhu používání majetku dojde k technickému zhodnocení, místo sazby v sloupci „v dalších letech odpisování“ se použijí sazby „pro zvýšenou vstupní cenu“. Samotné odpisování a účtování o něm potom probíhá dál stejným způsobem. Tabulka 3: Roční odpisové sazby pro hmotný majetek odpisová
v 1. roce
v dalších letech
pro zvýšenou vstupní
skupina
odpisování
odpisování
cenu
1
20
40
33,3
2
11
22,25
20
3
5,5
10,5
10
4
2,15
5,15
5,0
5
1,4
3,4
3,4
6
1,02
2,02
2
Zdroj: § 31 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
21
Lineární odpisy se vypočítají podle následujícího vzorce: V prvním roce odpisování VC * odpisová sazba v prvním roce odpisování / 100 V dalších letech odpisování VC * odpisová sazba v dalších letech odpisování / 100 VC = vstupní cena pořízeného majetku U lineárního odpisování je možnost zvolit si při prvním odpisu zvýšenou základní sazbu ve výši 10, 15 a 20 %. Na který majetek lze toto uplatnit je určeno § 31 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Tento způsob odpisování se dnes v praxi nepoužívá. Zrychlené odpisování se od rovnoměrného liší tím, že v prvních letech odepisování vstupuje pořizovací cena majetku rychleji do nákladu a ke konci naopak pomaleji. V § 32 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů jsou odpisovým skupinám přiřazeny koeficienty pro zrychlené odepisování, uvedené v následující tabulce. Tabulka 4: Koeficienty pro zrychlené odpisování Odpisová skupina 1 2 3 4 6 7
Koeficient pro zrychlené odpisování v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou zůstatkovou cenu 3 4 3 5 6 5 10 11 10 20 21 20 30 31 30 50 51 50
Zdroj: § 32 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
Zrychlené odpisy se vypočítají podle následujícího vzorce: V prvním roce odpisování VC / koeficient pro zrychlené odpisování v 1. roce odpisování V dalších letech odpisování 2 * ZC / koeficient pro zrychlené odpisování v dalších letech počet odpisovaných let ZC = zůstatková cena majetku (tj. vstupní cena - celkové odpisy)
22
2.2 Zákon o DPH Firma nebo podnikatel, který používá osobní automobil pro dosažení a udržení zdanitelných příjmů, si může nárokovat odpočet daně z přidané hodnoty z nákladů, které souvisí s provozem vozu a vozu samotného podle § 72 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Pokud si firma nebo podnikatel zvolí při své činnosti využívat daňový paušál na dopravu, je plátcem daně z přidané hodnoty a chce si uplatnit odpočet daně ze spotřebovaných pohonných hmot, musí vést knihu jízd. (Borský, 2011) U ojetých vozidel se v nabídkách zprostředkovatelů uvádí, zda lze uplatnit odpočet DPH (bylo-li pořízeno původním majitelem v režimu odpočtu DPH). Podnikatele, který je pláce DPH, se v souvislosti s koupí vozidla týká pořizovací cena bez DPH.
2.3 Zákon o účetnictví Každá firma zapsaná v obchodním rejstříku musí podle § 1 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví vést účetnictví. Účetní operace týkající se osobního automobilu se budou řídit především Českým účetním standardem pro podnikatele č. 013, kde jsou popsané postupy o účtování dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku. Každá organizace si musí stanovit metody a postupy vnitropodnikovou směrnicí, podle které se pak řídí. Při případné kontrole, pokud pracovník finančního úřadu je jiného názoru na určitý postup účtování firmy, neuspěje, jestliže se organizace skutečně řídí podle vnitropodnikové směrnice. Vnitropodniková směrnice je velice důležitým dokumentem firmy, na jejímž zpracování si skutečně musí dát organizace záležet a samozřejmě do ní nesmí zapracovávat skutečnosti, které by byly v rozporu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví. To však vede k tomu, že hospodářský výsledek firmy se může odlišovat z důvodu zavedeného způsobu a metody účtování. Zákon o dani z příjmů jasně a striktně upravuje vše jednotným způsobem. Z toho důvodu musí firma svůj hospodářský výsledek upravit na daňový základ, který je již pro všechny stanoven. Vše výše uvedené firma provádí až v daňovém přiznání pomocí přičitatelných a odčitatelných položek.
23
Dále zákon řeší účetní závěrku, kterou upravuje zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví část třetí. Přílohy, které jsou povinnou součástí účetní závěrky, upravuje § 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb. (Borský, 2011)
2.4 Daň silniční Zákon č. 16/1993 Sb. o dani silniční (dále jen ZDSIL), se týká zejména předmětu daně, poplatníků daně, jejich změn během zdaňovacího období, úprav (snížení, zvýšení) sazeb daně a stanovení výše zálohy na daň a celkové daňové povinnosti. Předmět daně silniční V § 2 ZDSIL je uvedeno která vozidla a kdy jsou předmětem daně silniční. Aby vozidlo bylo předmětem daně, musí být podle uvedeného ustanovení splněny současně v zásadě všechny tyto podmínky (Janoušek, 2011): -
jde o silniční vozidlo,
-
toto vozidlo je registrováno v ČR
-
je provozováno na území ČR a
-
je používáno k podnikání (k činnosti, která je předmětem daně z příjmů).
Silniční vozidla jsou motorová nebo nemotorová vozidla vyrobená za účelem provozu na pozemních komunikacích pro přepravu osob, zvířat nebo věcí. Jsou to tedy osobní automobily, autobusy, nákladní automobily, speciální automobily, přípojná vozidla k silničním vozidlům a také motocykly. Ty jsou od této daně osvobozeny a do daňového přiznání se neuvádí. Podmínka registrovaná vozidla v ČR je prakticky splněna přidělením SPZ registračním místem. (Janoušek, 2011) Janoušek uvádí, aby tedy bylo silniční vozidlo se standardní SPZ předmětem daně silniční, musí být (s výjimkou vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určeného výlučně k přepravě nákladů) provozováno v ČR tak, že je použito k podnikání, tj.: -
k podnikání podle § 2 Obchodního zákoníku,
-
k činnosti, z níž příjmy jsou zdaňovány podle § 7 ZDP, tj. také k jiné samostatně výdělečné činnosti (podnikání)
24
-
v přímé souvislosti s výše uvedenými činnostmi, k činnosti, z níž příjmy jsou předmětem daně z příjmů u subjektů, které nebyly zřízeny nebo založeny za účelem podnikání.
Tabulka 5: Roční sazba daně ze základu daně podle § 5 písm. a) činí při zdvihovém objemu motoru do 800 cm3 nad 800 cm3 do 1250 cm3 nad 1250 cm3 do 1500 cm3 nad 1500 cm3 do 2000 cm3 nad 2000 cm3 do 3000 cm3 nad 3000 cm3
1200 Kč 1800 Kč 2400 Kč 3000 Kč 3600 Kč 4200 Kč
Zdroj: §6 zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční Tabulka 6: Účtování silniční daně Účetní transakce MD D Úhrada záloh na daň silniční 345 221 Předpis silniční daně 531 345 Zdroj: Automobil v podnikání, Dostupné z: http://kfua.vse.cz/media/predmety/1FU350/Automobil_1.pdf
25
3 Charakteristika firmy Landen, s. r. o. Firma Landen, s. r. o. je stavební firma provádějící stavební práce, rekonstrukce, opravy a projektovou činnost ve výstavbě. Firma je plátcem DPH a vede podvojné účetnictví. Firma je zapsána v obchodním rejstříku od roku 1998. Zaměřuje se na stavby na Kutnohorsku. Majiteli firmy jsou 2 jednatelé, které nebudu jmenovat. Jejich obchodní podíl firmy je 50 %. Základní kapitál společnosti činí 2 miliony Kč. Firma má 8 stálých zaměstnanců a na sezonní práce přibírá dalších 5 pracovníků. Místo podnikání Rataje, Náměstí Míru 10. V konkurenci s ostatními stavebními konkurenty realizuje různé zakázky. Někdy získá zakázku, která je již kompletně připravená – projektově, s vyřízeným stavebním povolením, vyřešenými souvisejícími problémy. V takovém případě majitelé firmy dojednají s investorem jen dodavatelskou cenu stavebních prací, dohodnou termín zahájení a předpokládané ukončení zakázky. Daleko častějšími případy zakázek jsou takové, kdy zákazník chce provést rekonstrukci staré chalupy či usedlosti, aniž by kromě zajištěného financování měl konkrétní představy o realizaci takové stavby. V případě, že se jedná o zásadnější úpravy vyžadující stavební povolení, musí se zákazníkem řešit celou řadu problémů. Především jak se budou představy zákazníka stavebně realizovat. Někdy je má konkrétní a realizovatelné, jindy se spolehne na návrhy projektanta firmy. Jednatel firmy často zastupuje investora při jednání s místními úřady. Z výše uvedeného je zřejmé, že příprava takové zakázky vyžaduje řadu návštěv na místě budoucího pracoviště, na příslušných úřadech, které musí jednatel zakalkulovat do ceny zakázky. V případě, že jsou vyřešeny požadavky stavebního řízení, dohodnou podmínky realizace stavby a může se přistoupit k jejímu zahájení. Ve většině případů firma Landen, s. r. o. realizuje stavbu sama, ale musí spolupracovat i s jinými firmami a dohodnout předem především časovou posloupnost prací, ať jde o firmy zaměřené na vodoinstalaci, elektroinstalaci, tesařské práce, pokrývačské práce a další. Důležitou součástí příprav stavby je promyšlené zásobování stavebním materiálem. Hlavním a nejvýhodnějším dodavatelem veškerého materiálu jsou stavebniny Krauer, který jim dováží materiál přímo na stavby na Kutnohorsku. Výhodou těchto dodávek je, že si firma nemusí pořizovat nákladní
26
automobil nad 3,5 tuny a mechanizaci pro manipulaci s materiálem. Na odlučná pracoviště si materiál firma dopravuje sama. Vzhledem k příznivé vzdálenosti od Prahy a lákavosti zakázek firma uvažuje o zakázkách v Praze. Mimo sezónu se zabývají vnitřními pracemi, v sezóně mají rozpracované 3 – 4 stavby najednou po 3 pracovnících i více.
3.1 Analýza vozového parku firmy Landen, s. r. o. V evidenci mají 3 automobily, které jsou zapsány v obchodním majetku. Tabulka 7: Seznam vozidel Druh vozidla
Název
Rok pořízení
Najeto km
Spotřeba l/100 km
Osobní
Škoda Octavia 1,9 TDI
2011
100 000
4,9
Užitkové
Ford Transit 2,0 Tdci dvojkabina
2010
150 000
7,1
Užitkové
Ford Transit 2,2 Tdci
2009
200 000
7,0
Zdroj: autor práce, 2016 Osobní automobil Škoda Octavia combi, slouží pro přepravu zaměstnanců na stavby a služební cesty při sjednávání zakázek, na úřady a kontrolní činnost na stavbách atd. Pro účely podnikání najede ročně přibližně 20 000 km. Vzhledem k dobrému technickému stavu a úspornému provozu firma neuvažuje o novém osobním automobilu. Ford Transit 2,0 Tdci dvojkabina valník pro přepravu drobného materiálu a nářadí. Ford Transit 2,2 Tdci používají už více jak 7 let a pomalu dosluhuje. Má emisní normu EURO 3. Zatím toto vozidlo firmě Landen, s. r. o. vyhovuje pro specifické účely podnikání. V případě, že by firma realizovala zakázku v Praze, prakticky se nevyhne pořízení obdobného vozidla, které však bude splňovat ekologická kritéria potřebná pro vjezd do centra Prahy. V takovém případě musí splňovat požadavky EURO 4 (5). To by předpokládalo uvažovat o novém vozidle, případně ojetém, ale splňujícím ekologická kritéria.
27
3.2 Nabídka automobilů Firma Landen s. r. o. uvažuje o pořízení nového užitkového vozu pro přepravu materiálu a nářadí. Na trhu se nabízí řada automobilů. Já porovnám 4 užitkové automobily, které vyhovují těmto kritériím a 4 ojeté užitkové vozy na LPG A CNG. Nové vozy Ford Transit 2.2 Tdci, průměrná spotřeba 6,1 l/100 km, EURO 5, pořizovací cena 670 000 Kč. Volswagen Transporter 2.5 TSI, průměrná spotřeba 7,7 l/100 km, EURO 5, pořizovací cena 780 000 Kč Fiat Ducato 2,3 JTD, průměrná spotřeba 6,3 l/100 km, EURO 4, pořizovací cena 720 000 Kč Mercedes Benz Sprinter 313 CDI 2,2, průměrná spotřeba 6,5 l/100 km, EURO 5, pořizovací cena 850 000 Kč Ojeté vozy na LPG a CNG Fiat Dobló cargo 1.4 i + LPG, automobil má najeto 133 763 km, rok výroby 2012, EURO 4, možný odpočet DPH, nabídka z internetových stránek www.sauto.cz, pořizovací cena 160 000 Kč Volkswagen Caddy, Life 1.6 Mpi + LPG 7 míst, který má najeto 97 300 km, rok výroby 2010, EURO 4, možný odpočet DPH, nabídka z internetových stránek www.sauto.cz, pořizovací cena 163 333 Kč Volkswagen Caddy, Life 2.0i CNG, najeto 92 000 km, rok výroby 2012, EURO 4, možný odpočet DPH, dostupný na stránkách www.sauto.cz, pořizovací cena 134 900 Kč Fiat Dobló cargo 1.4i Turbo CNG, najeto 122 700 km, rok výroby 2012, EURO 4, možný odpočet DPH, nabídka ze stránek www.sauto.cz, pořizovací cena 139 900 Kč Vozidlo ve firmě ročně najede přibližně 50 000 km. Významnou úsporou pro firmu by byly podstatně nižší náklady na pohonné hmoty. V dnešní době se pohonné hmoty pohybují okolo těchto částek:
28
Tabulka 8: Ceny PHM Nafta motorová 25 – 26 Kč/l Natural 95 26 – 27 Kč/l LPG 12,30 Kč/l CNG 17 – 18 Kč/l Zdroj: UAMK informace pro motoristy Dalším řešením by byla přestavba stávajícího automobilu na LPG nebo CNG, která je ale možná pouze u vozidel na benzín. Což v tomto případě nepřipadá v úvahu, protože firma vlastní automobily na naftu. Určitou nevýhodou vozidel na plyn je potřeba častějšího doplňování pohonných hmot, a také skutečnost, že síť čerpacích stanic s LPG a CNG není ve všech oblastech stejně dostupná. V případě realizace zakázky v Praze tato nevýhoda je zanedbatelná, neboť zde je síť čerpacích stanic s CNG a LPG dostatečná prakticky ve všech částech hlavního města. Pro majitele firmy by to znamenalo vyhodnocovat možnost využití takového vozidla po ukončení zakázky v Praze a jeho provozování na Kutnohorsku. Pro firmu Landen, s. r. o. by stálo za úvahu pořízení takového vozidla účelově jen na tuto konkrétní zakázku s kalkulovaným ziskem, např. nad 500 000 Kč. Pro takové „jednorázové“ využití by mohlo jít i o vozidlo, které bude cenově dostupnější, tzn., že může být starší, s vysokým počtem najetých kilometrů, ale splňující ekologické požadavky a musí mít platné technické osvědčení. Podnikání v Praze by mohlo přinést dobré zkušenosti, případně další využití takového vozidla. Reálnou možností pro firmu je získání stálého pracoviště pro 3 – 4 pracovníky i v zimních měsících, například zapojením se do větších zakázek velkých dodavatelů, kteří využívají práci zaměstnanců menších firem. V tomto případě však musí majitelé firmy uvažovat o pořízení vozidla s ekonomickým a ekologickým provozem na delší dobu, tzn. nového, nebo zánovního s malým počtem najetých kilometrů. Mnoho menších stavebních firem takto s podnikáním v Praze začínalo. Po zvládnutí zdejších specifických požadavků na stavební podnikání se později osamostatnilo, což jim přináší i šance na vyšší zisky. Je to jedna z možností firmy Landen, s. r. o. a jejího rozvoje v dalším období. Nejvýhodnějším vozidlem pro firmu připadá Ford Transit. Je zřejmé, že náklady na PHM by se mohly u tohoto vozidla snížit až o 50 %, to by představovalo roční úsporu 40 000 Kč.
29
4 Formy pořízení Firma Landen, s. r. o. uvažuje o vozidle Ford Transit 2,2 Tdci za 665 863 Kč, které splňuje EURO 5 a udávaná průměrná spotřeba dle technického průkazu je 6,1 l/100 km. U všech variant budu vycházet s pořízením na začátku roku. V úvahu připadají tyto formy pořízení:
4.1 Finanční leasing Leasingové společnosti do svých smluv započítávají také zákonné a havarijní pojištění. Na Ford Transit vychází povinné pojištění na 7 729,92 Kč a havarijní na 9 423,24 Kč. Modelová kalkulace leasingu: Kupní cena s DPH:
665 863,00 Kč
DPH:
115 563,00 Kč
Kupní cena bez DPH:
550 300,00 Kč
Předmět financování:
Ford Transit
Doba splácení:
60
Akontace 30,04 %:
200 000,00 Kč
Úroková sazba:
6,44 %
Měsíční splátka:
11 738,95 Kč
Pojištění za 60 měsíců:
85 765,80 Kč
Leasingová cena bez pojištění:
818 570,60 Kč
Leasingová cena včetně pojištění:
904 337,00 Kč
30
Tabulka 9: Splátkový kalendář prvního roku Splátka 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 0-12 Celkem
Cena bez DPH 165 289,00 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 267 355,12 675 619,60
DPH 34 711,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 56 359,00 142 951,00
Měsíční splátka (Kč) 200 000,00 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 323 714,12 818 570,60
Pojištění (Kč) 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 17 153,16 85 765,80
Celková měsíční splátka (Kč) 200 000,00 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 340 867,40 904 337,00
Zdroj: Ford Credit, autor práce, 2016 V účetnictví firmy to bude vypadat následovným způsobem: Pořizovací cena vozu půjde do nákladu přes účet 518 – Ostatní náklady postupně během splácení měsíčních splátek. Akontace se časově rozliší mezi jednotlivé splátky poměrnou částí (šedesátina z akontace bez DPH) přes účet 381 – Náklady příštích období. Takže z pohledu účetnictví, kde se bude účtovat na základě splátkového kalendáře (SK), který zároveň funguje jako daňový doklad, výpisu z běžného účtu (VBÚ), na kterém proběhnou příslušné platby a interních dokladů (ID), které se použijí při časovém rozlišení nulté splátky, bude leasing vypadat následujícím způsobem. Tabulka 10: Účtování leasingu Doklad SK VBÚ SK
VBÚ ID
Text Akontace Bez DPH DPH Úhrada akontace 1. splátka 1. splátka bez DPH DPH 1. splátky pojištění Úhrada 1. splátky Časové rozlišení akontace
Částka 200 000,165 289,34 711,200 000,11 738,95 8 505,51 1 804,1 429,43 11 738,95 2 754,82
Zdroj: autor práce, 2016 31
MD
D 379
381 343 379 221 379 518 343 548 379 221 518 381
Stejný postup účtování bude i při dalších 59 měsících. Účetní operace po skončení leasingu se zaúčtuje pomocí interního dokladu následovným způsobem: Tabulka 11: Účetní operace po skončení leasingu Doklad Text Částka MD D ID Vložení vozu do majetku 665 863,- 022 082 Zdroj: autor práce, 2016 Ve splátkovém kalendáři je vidět, že do nákladů během pěti let vstoupí částka 761 385,40 Kč a daň z přidané hodnoty si firma může nárokovat ve výši 142 951 Kč. V prvním roce si může uplatnit do nákladů pouze 152 277,12 Kč. Celková částka vozu je vyšší o 238 474 Kč. DPH si v prvním roce pořízení může firma nárokovat ve výši 56 359 Kč, v dalších letech bude DPH o polovinu nižší. Tímto způsobem bude leasing vstupovat do nákladů a daně z přidané hodnoty na vstupu v jednotlivých letech. Tabulka 12: Náklady a DPH v jednotlivých letech Roky Cena bez DPH Akontace 1. rok 102 066,12 33 057,84 2. rok 102 066,12 33 057,84 3. rok 102 066,12 33 057,84 4. rok 102 066,12 33 057,84 5. rok 102 066,12 33 057,84 celkem 510 330,60 165 289,00
Pojištění Náklady celkem DPH 17 153,16 152 277,12 56 359,17 153,16 152 277,12 21 648,17 153,16 152 277,12 21 648,17 153,16 152 277,12 21 648,17 153,16 152 277,12 21 648,85 765,80 675 619,60 142 951,-
Zdroj: Splátkový kalendář, autor práce, 2016
4.2 Operativní leasing Při době splácení 48 měsíců, na stejné vozidlo dle leasingové společnosti by smlouva k operativnímu leasingu vypadala následovným způsobem: Tabulka 13: Operativní leasing Měsíční splátka bez DPH 13 699 Kč DPH 2 877 Kč Měsíční splátka včetně DPH 16 576 Kč Zdroj: Ford Credit
32
Měsíční splátka obsahuje veškerá pojištění a servis spojený s automobilem. Operativní leasing bude firma Landen, s. r. o. účtovat obdobným způsobem jako finanční leasing, jen po jeho ukončení nebude automobil zařazen do majetku firmy. Tabulka 14: Účtování operativního leasingu Doklad SK VBÚ
Text Částka Měsíční splátka bez DPH 13 699,DPH 2 877,Měsíční splátka včetně DPH 16 576,Úhrada 16 576,Stejné účtování dalších 47 měsíců
MD 518 343
D
321 321 221
Zdroj: autor práce, 2016 Podle splátkového kalendáře do nákladů během čtyř let vstoupí částka 657 552 Kč a daň z přidané hodnoty si firma může nárokovat ve výši 138 096 Kč. V prvním roce si může uplatnit do nákladů pouze 164 388 Kč. Tímto způsobem bude leasing vstupovat do nákladů a daně z přidané hodnoty na vstupu v jednotlivých letech. Tabulka 15: Náklady a DPH v jednotlivých letech Roky Náklady celkem 1. rok 164 388,2. rok 164 388,3. rok 164 388,4. rok 164 388,-
DPH 34 536,34 536,34 536,34 536,-
Zdroj: Splátkový kalendář, autor práce, 2016
4.3 Pořízení na úvěr Pořízení automobilu na úvěr je pro podnikatele atraktivnější než leasing, protože automobil se stává okamžitě majetkem firmy a firma si může uplatnit daňové odpisy. Automobil se bude odpisovat po dobu 5 let. U České spořitelny lze uzavřít spotřebitelský úvěr Standart na 4 roky.
33
Modelová kalkulace spotřebitelského úvěru Standart: Kupní cena s DPH:
665 863,00 Kč
DPH:
115 563,00 Kč
Kupní cena bez DPH:
550 300,00 Kč
Předmět financování:
Ford Transit
Doba splácení:
48
Úroková sazba:
9%
Měsíční splátka:
16 629,00 Kč
Pojištění:
41 328,00 Kč
Poplatek za poskytnutí:
5 000,00 Kč
Částka splatná klientem bez pojištění:
803 142,00 Kč
Tabulka 16: Splátkový kalendář úvěru prvního roku Splátka
Úrok
Jistina
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1-12 celkem
5 012 4 925 4 873 4 748 4 659 4 570 4 479 4 388 4 296 4 204 4 110 4 017 54 281 120 060
11 617 11 704 11 792 11 881 11 970 12 059 12 150 12 241 12 333 12 425 12 519 12 612 145 303 668 231
Měsíční splátka (Kč) 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 199 548,00 798 192,00
Pojištění (Kč) 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 10 332,00 41 328,00
Celková měsíční splátka (Kč) 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 209 880,00 839 520,00
Zdroj: Česká spořitelna, spotřebitelský úvěr Podle splátkového kalendáře úvěrové smlouvy, dodavatelské faktury, výpisu z běžného účtu a výpisu z úvěrového účtu bude firma účtovat následným způsobem, viz tabulka 17. Do majetku bude vůz zařazen na základě interních dokladů.
34
Tabulka 17: Účtování o úvěru Doklad VÚÚ VBÚ Fa
VBÚ ID VBÚ
Text Poskytnutí úvěru Přijetí úvěru na BÚ Nákup vozu Bez DPH DPH Úhrada DF úvěrem Zařazení automobilu do majetku 1. splátka úvěru Pojištění Úrok Jistina Stejné účtování dalších 47 měsíců
Částka 665 863,665 863,665 863,550 300,115 563,665 863,550 300,16 629,861 5 012,11 617,-
MD D 261 461 221 261 321 042 343 321 221 022 042 221 548 562 461
Zdroj: autor práce, 2016 Daň z přidané hodnoty se nám na vstupu promítne hned první rok pořízení a to ve výši 115 563 Kč. Jak už jsem zmínil v teoretické části, při pořízení automobilu na úvěr, jsou daňově uznatelné nejen náklady vynaložené na úroky z úvěru, ale protože automobil je zařazen do majetku firmy, může ho firma odpisovat podle § 26, 27, 28, 29, 30, 31 a 32 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Za 5 let se v nákladech v podobě odpisu promítne celá pořizovací cena ve výši 550 030 Kč. Odpisy se budou účtovat měsíčně, následujícím způsobem viz tabulka 18. Ve vnitropodnikové směrnici má Landen, s. r. o. stanoveno, že účetní odpisy se rovnají daňovým lineárním. V prvním roce bude činit roční odpis 60 533 Kč a v dalších letech 122 441,75 Kč. Tabulka 18: Účtování o odpisech Doklad Text Částka MD D ID Měsíční odpis automobilu 5 044,42 551 082 ID Měsíční odpis v dalších letech 10 203,48 551 082 Zdroj: autor práce, 2016 Podle splátkového kalendáře úvěrové smlouvy vstoupí do nákladů úroky v hodnotě 120 060 Kč a pojistné v částce 41 328 Kč. Celkem 161 388 Kč. Včetně odpisů se v nákladech promítne částka 711 688 Kč za celou dobu úvěru. O úroky, které firma zaplatí bance, se jim v podstatě zvedne pořizovací cena automobilu.
35
Podobně jako u finančního leasingu je zde otázka, zda si podnikatel bude platit havarijní pojištění, kdyby tak nebylo stanoveno v úvěrové smlouvě. Což by bylo dalším nákladem. V tabulce 19 uvádím, jak budou výše uvedené úroky, odpisy a pojištění vstupovat do nákladů v jednotlivých letech. Tabulka 19: Úroky, odpisy, pojištění a náklady celkem v jednotlivých letech Roky
Úroky
Odpisy
Pojištění
1. rok 2. rok 3. rok 4. rok 5. rok
44 344,00 40 613,00 25 706,00 9 397,00 0
60 533,00 122 441,75 122 441,75 122 441,75 122 441,75
10 332,00 10 332,00 10 332,00 10 332,00 0
Náklady celkem 115 209,00 173 386,75 158 479,75 142 170,75 122 441,75
Zdroj: autor práce, 2016
4.4 Nákup vozu za hotové Nákup vozu za své vlastní finanční zdroje je možnost s největší volností. Firma není vázána na žádné smlouvy, není povinna splácet žádné měsíční splátky, zaplatí pouze skutečnou hodnotu vozu bez jakéhokoli navýšení, pokud nechce, nemusí platit havarijní pojištění a automobil je ihned zařazen do majetku a je odpisován. Nevýhodou je, že firmě ubude najednou velké množství finančních prostředků, což může být problémem pro některé méně solventní firmy. Landen, s. r. o. je stabilní firma s dostatečnou finanční rezervou, koupi si může dovolit. V účetnictví firmy se bude účtovat na základě dodavatelské faktury od příslušného prodejce. Do majetku pak zařadí automobil na základě interních dokladů. Protože automobil má firma v obchodním majetku, může uplatňovat daňové odpisy. Ty se v nákladech promítnou stejným způsobem jako u automobilu pořízeného na úvěr. Do nákladů zahrnu také částku 5 000 Kč za povinné ručení, aby byly vidět rozdíly. Nebudu uvažovat, že by si firma pojistila automobil i havarijně. Ale vzhledem k poměrně vysoké pořizovací ceně by to bylo vhodné.
36
Tabulka 20: Účtování při nákupu za hotové Doklad Fa VBÚ ID VBÚ ID
Text Částka Nákup vozu 665 863,Cena bez DPH 550 300,DPH 115 563,Úhrada faktury 665 863,Odpis 1. roku 60 533,Povinné ručení 5 000,Úhrada ručení 5 000,Odpisy v dalších letech 122 441,75
MD 042 343 321 551 548 321 551
D 321
221 082 321 221 082
Zdroj: autor práce, 2016
4.5 Nákup ojetého vozu za hotové Nákup ojetého vozu se musí prověřit, zda vůz nemá nějakou právní vadu (např. jestli se nejedná o odcizené vozidlo). Nevýhodou je, že firma nedostane záruku. To se týká technického stavu automobilu, tak počtu najetých kilometrů a podobně. V bazaru ESA je Ford Transit za cenu 357 000 Kč, který má najeto 40 200 km. Jedná se o vůz z roku 2013. Na vůz je možný odpočet DPH a to ve výši 61 959 Kč. Což znamená cenu bez DPH 295 041 Kč. Stejně jako u pořízení automobilu za hotové musí firma platit povinné ručení ve výši 5 000 Kč. Tabulka 21: Účtování při nákupu ojetého vozu Doklad Fa VBÚ ID VBÚ ID
Text Nákup vozu Cena bez DPH DPH Úhrada faktury Odpis 1. roku Povinné ručení Úhrada ručení Odpisy v dalších letech
Částka 357 000,295 041,61 959,357 000,32 454,51 5 000,5 000,65 646,62
Zdroj: autor práce, 2016
37
MD 042 343 321 551 548 321 551
D 321
221 082 321 221 082
5 Odpisy 5.1 Odpisy nového automobilu Tabulka 22: Lineární odpisový plán nového automobilu Roční odpis 60 533,00 122 441,75 122 441,75 122 441,75 122 441,75
Rok 1. rok 2. rok 3. rok 4. rok 5. rok
Oprávky 60 533,00 182 974,75 305 416,50 427 858,25 550 300,00
ZC vozu 489 767,00 367 325,25 244 883,50 122 441,75 0,-
Zdroj: autor práce, 2016 Graf 1 Lineární odpisy
Lineární odpisy 140 000,00 120 000,00 částka Kč
100 000,00 80 000,00 60 000,00
Odpisy
40 000,00 20 000,00 0,00 1. rok
2. rok
3. rok
4. rok
5. rok
rok
Zdroj: autor práce, 2016 Tabulka 23: Degresivní odpisový plán nového automobilu Rok 1. rok 2. rok 3. rok 4. rok 5. rok
Roční odpis 110 060,00 176 096,00 132 072,00 88 048,00 40 024,00
Oprávky 110 060,00 286 156,00 418 228,00 506 276,00 550 300,00
Zdroj: autor práce, 2016
38
ZC vozu 440 240,00 264 144,00 132 072,00 44 024,00 0,-
Graf 2: Degresivní odpisy
částka Kč
Degresivní odpisy 200 000 180 000 160 000 140 000 120 000 100 000 80 000 60 000 40 000 20 000 0
Odpisy
1. rok
2. rok
3. rok
4. rok
5. rok
rok
Zdroj: autor práce, 2016 Graf 3: Porovnání odpisů nového automobilu
částka Kč
Porovnání odpisů nového automobilu 200000 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0
Lineární odpisy Degresivní odpisy
1. rok
2. rok
3. rok
4. rok
5. rok
rok
Zdroj: autor práce, 2016 U degresivních odpisů je největší podíl ve druhém roce odpisování a postupně se odpisy snižují. U lineárních odpisů je v prvním roce odpisování nejmenší podíl a v dalších letech po dobu odpisování zůstává stejná částka.
39
5.2 Odpisy ojetého automobilu Tabulka 24: Lineární odpisový plán ojetého vozu Roční odpis 32 454,51 65 646,62 65 646,62 65 646,62 65 646,63
Rok 1. rok 2. rok 3. rok 4. rok 5. rok
Oprávky 32 454,51 98 101,13 163 747,75 229 394,37 295 041,00
ZC vozu 262 586,49 196 939,87 131 293,25 65 646,63 0,-
Zdroj: autor práce, 2016 Graf 4: Lineární odpisy
Lineární odpisy 70000 60000 částka Kč
50000 40000 30000
Odpisy
20000 10000 0 1. rok
2. rok
3. rok
4. rok
5. rok
rok
Zdroj: autor práce, 2016 Tabulka 25: Degresivní odpisový plán ojetého vozu Rok 1. rok 2. rok 3. rok 4. rok 5. rok
Roční odpis 59 008,20 94 413,12 70 809,84 47 206,56 23 603,28
Oprávky 59 008,20 153 421,32 224 231,16 271 437,72 295 041,00
Zdroj: autor práce, 2016
40
ZC vozu 236 032,80 141 619,68 70 809,84 23 603,28 0,-
Graf 5: Degresivní odpisy
částka Kč
Degresivní odpisy 100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0
Odpisy
1. rok
2. rok
3. rok
4. rok
5. rok
rok
Zdroj: autor práce, 2016 Graf 6: Porovnání odpisů ojetého automobilu
Porovnání odpisů u ojetého automobilu 100000
částka Kč
80000 60000 Lineární odpisy
40000
Degresivní odpisy
20000 0 1. rok
2. rok
3. rok
4. rok
5. rok
rok
Zdroj: autor práce, 2016 U lineárních odpisů je v prvním roce odpisování nejmenší podíl a v dalších letech po dobu odpisování zůstává stejná částka. U degresivních odpisů je největší podíl ve druhém roce odpisování a postupně se odpisy snižují.
41
6 Výpočet základu daně Z rozvahy a výsledovky je vidět, že firma Landen, s. r. o. má předpokládaný nezdanitelný zisk 1 594 000 Kč a to včetně rozdělení zisku mezi společníky. Ve čtyřech případech pořízení užitkového vozu uvažuji, že firma bude automobil mít i nadále ve svém obchodním majetku. Je to pro firmu výhodnější. Ať už si pořídí automobil jakýmkoli způsobem, bude si moci nárokovat daň z přidané hodnoty na vstupu. Automobil jí může sloužit i další roky. Životnost automobilu je určitě delší než 5 let. Firmě se nevyplatí uplatňovat daňový paušál na dopravu, protože skutečně spotřebované pohonné hmoty převyšují limit u paušálních výdajů. Knihu jízd bude vést i nadále, protože ze skutečně spotřebovaných pohonných hmot si bude nárokovat odpočet daně z přidané hodnoty. U právnických osob podle § 20 odst. 11 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů se základ daně snížený podle stejného paragrafu odst. 7 a 8 zaokrouhluje na celé tisíce Kč dolů. Sazba daně podle § 21 odst. 1 téhož zákona je 19 % ze základu daně. Ve všech případech pořízení automobilu odečtu od základu daně skutečně spotřebované náklady pohonných hmot (budu vycházet z minulých let) ve výši 80 000 Kč, silniční daň 3 600 Kč (vztahující se na nový užitkový vůz, který má 2 200 cm3). Pro další výpočty budu pracovat s daňovým základem 1 510 400 Kč.
6.1 Základ daně při finančním leasingu Podle kapitoly 4.1 firma Landen, s. r. o. vynaloží v tomto roce 152 277,12 Kč a bude nárokovat DPH na vstupu 56 359 Kč. Předpokládaný základ daně sníží o náklady spojené s leasingem na 1 358 122,88 Kč. Po zaokrouhlení bude základ daně činit 1 358 000 Kč. Z toho daň 19 % činí 258 020 Kč. Předpokládaný čistý zisk firmy při leasingu po odečtení daně z příjmů bude činit 1 100 102,88 Kč.
6.2 Základ daně při operativním leasingu V tomto případě nezdanitelný zisk 1 594 000 Kč snížím pouze o 80 000 Kč (náklady na pohonné hmoty), protože silniční daň nebude daňovým výdajem firmy Landen, s. r. o. Daňový základ v tomto případě činí 1 514 000 Kč. Po odečtení nákladů spojených s
42
operativním leasingem dle kapitoly 4.2 činí v každém roce během doby splácení 164 388 Kč. Základ daně bude činit 1 349 612 Kč. Po zaokrouhlení 1 349 000 Kč. Daň tedy bude 256 310 Kč. Čistý zisk firmy po odečtení daně bude 1 093 302 Kč. Firma si bude v každém roce splácení nárokovat DPH ve výši 34 536 Kč.
6.3 Základ daně při úvěru Náklady spojené s pořízením vozu přes úvěr dle kapitoly 4.3 činí za 1. rok včetně odpisů a pojištění vozidla 125 146 Kč. Firma musí zaplatit i povinné ručení 5 000 Kč. Základ daně bude činit 1 380 254 Kč. Po zaokrouhlení 1 380 000 Kč. Daň tedy bude 262 200 Kč. Čistý zisk firmy po odečtení daně bude 1 118 054 Kč. Pořízení přes úvěr je podobný jako nákup v hotovosti, takže daň z přidané hodnoty se objeví na vstupu hned při nákupu vozu ve výši 115 563 Kč.
6.4 Základ daně při nákupu za hotové Pořízení vozu za hotové dle kapitoly 4.4 bude firmu stát hned v prvním roce celou hodnotu automobilu 550 300 Kč, která bude vstupovat do nákladů v průběhu 5 let v podobě odpisů. V prvním roce to bude částka 60 533 Kč. Firma bude platit pouze povinné ručení 5 000 Kč. O tuto částku se navýší náklady na 65 533 Kč. Daň z přidané hodnoty se objeví na vstupu v plné výši hned při pořízení 115 563 Kč. Základ daně po odečtení odpisů a povinného ručení bude 1 444 867 Kč zaokrouhleno na 1 444 000 Kč. Daň bude činit 274 360 Kč. Předpokládaný čistý zisk firmy při pořízení za hotové bude 1 170 507 Kč. V následujících čtyřech letech se v nákladech odpisy projeví vždy ve stejné výši, tedy 122 441,75 Kč což daňový základ sníží.
6.5 Základ daně při nákupu ojetého vozu za hotové Nákup ojetého vozu dle kapitoly 4.5 je podobný jako nákup nového vozu za hotové jen s tím rozdílem, že pořizovací cena automobilu je podstatně nižší. Budu vycházet ze stejného základu daně 1 510 400 Kč a od toho odečtu náklady - odpisy a povinné ručení. Odpis v 1. roce činí 32 454,51 Kč a povinné ručení 5 000 Kč. Celkem 37 454,51 Kč. Upravený základ daně bude 1 472 945,49 Kč, po zaokrouhlení 1 472 000 Kč. Z toho daň 279 680 Kč. Předpokládaný čistý zisk firmy při nákupu ojetého vozu za
43
hotové bude 1 193 265,50 Kč. DPH bude vstupovat hned v prvním roce nákupu v plné výši na vstupu 61 959 Kč.
6.6 Přehled základů daně V následující tabulce srovnávám všechny způsoby pořízení, celkově vynaložené peníze v prvním roce, náklady a jejich odraz na čistý zisk a daň. Tabulka 26: Shrnutí základů daně Způsob pořízení Finanční leasing Operativní leasing Spotřebitelský úvěr Nové za hotové Ojeté za hotové
Vynaložené peníze bez DPH + pojištění
Náklady v 1. roce pořízení
Čistý zisk
Daň 19 %
284 508,28
152 277,12
1 100 102,88,-
258 020,-
164 388,-
164 388,-
1 093 302,-
256 310,-
214 880,-
130 146,-
1 118 054,-
262 200,-
555 300,-
65 533,-
1 170 507,-
274 360,-
300 041,-
37 454,51
1 193 265,50
279 680,-
Zdroj: autor práce, 2016
44
Závěr Na základě aktuálních potřeb firmy Landen, s. r. o., analýzy jejího stávajícího vozového parku, jeho modernizace a zabezpečení provozu vozidel firmy v dalším období jsem doporučil majitelům firmy možné kroky v jejich oblasti podnikání s důrazem na dopady snižování základu daně a dosahování čistého zisku. Ukázalo se, že firma nutně potřebuje obměnu nejméně jednoho užitkového automobilu z důvodu ukončení jeho životnosti a špatných technických podmínek provozu na veřejných komunikacích. V případě orientace na zakázky v hlavním městě i na nutnost pořízení automobilu splňujícího ekologické požadavky. Na základě konkrétní nabídky užitkových vozů a výpočtů nákladnosti jejich pořízení za aktuálních podmínek prodejců nebo zprostředkovatelských firem jsem firmě Landen, s. r. o. nastínil pořízení užitkového vozu – finančním leasingem, využitím operativního leasingu či úvěru a dopady na základ daně. Dle mých výpočtů vychází z hlediska čistého zisku nejvýhodnější variantou pořízení ojetého vozidla, protože náklady jsou v porovnání s ostatními způsoby nejnižší, ale z hlediska užitných vlastností není výhodná, protože na ojetý automobil se musí počítat s vynaložením dalších finančních prostředků na provoz a opravy. Na automobil se již nebude vztahovat záruka. Proto je lepší, pokud má firma dostatek finančních prostředků (firma Landen, s. r. o. je má), koupit automobil nový, bez úvěru a leasingu. Na nové vozy je několikaletá záruka, nižší silniční daň a řada dalších výhod. Pokud firma nemá dostatek volných finančních prostředků, plánuje jiné investice, tak doporučuji spotřebitelský úvěr, protože vynaložené peníze při pořízení v prvním roce jsou menší než při pořízení formou finančního leasingu, u kterého se musí při pořízení počítat s akontací. Nákup nového automobilu přes operativní leasing je z pohledu firmy Landen, s. r. o. nejnevýhodnější. Dle plánovaných investic bych volil způsob odpisů. Pokud firma neplánuje investovat, je výhodnější způsob odepisování lineární. Ukazuje se, že pro firmu Landen, s. r. o. je vzhledem k nejnižší nákladovosti a také možnostem, nejvýhodnější nákup automobilu za hotové, který jí také doporučuji.
45
Myslím si, že jsem cíl práce splnil. Nyní záleží na firmě, zda se rozhodne můj návrh uskutečnit.
46
Použité zdroje Autobazar.
SAUTO.cz
[online].
2016
[cit.
2016-04-11].
Dostupné
z:
http://www.sauto.cz/ Automobil v podnikání. Automobil v podnikání [online]. 2008 [cit. 2016-03-21]. Dostupné z: http://kfua.vse.cz/media/predmety/1FU350/Automobil_1.pdf BORSKÝ, Marek. Osobní auto v podnikání u s. r. o. BETA [online]. Jihlava, 2011 [cit. 2016-03-14]. Bakalářská práce. Vysoká škola polytechnická Jihlava. Česká spořitelna. Spotřebitelský úvěr [online]. 2016 [cit. 2016-03-21]. Dostupné z: http://www.csas.cz/banka/nav/osobni-finance/spotrebitelsky-uver/o-produktud00019691 České účetní standardy pro podnikatele. Český účetní standard pro podnikatele č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek [online]. 2016 [cit. 2016-03-21]. Dostupné z: http://business.center.cz/business/finance/ucetnictvi/ceske-ucetnistandardy/podnikatele/013.aspx FARSKÁ, Petra. Finanční leasing v právní praxi. 1. vyd. Praha: C.H. Beck, 2003. Beckovy příručky pro právní praxi. ISBN 80-7179-836-3 FordCredit. Financování Ford [online]. 2016 [cit. 2016-03-21]. Dostupné z: http://www.ford.cz/Financovani/FinancniProdukty HLAVSA, Tomáš. Paušální výdaje na dopravu [online]. 2014 [cit. 2016-03-25]. Dostupné z: http://www.help1.cz/clanek_vydaje_na_auto_pri_podnikani-pausalnivydaje-na-auto.html JANOUŠEK, Karel. Automobil v podnikání: u právnické osoby, u fyzické osoby podnikatele: vozidlo zaměstnavatele a zaměstnance: z hlediska daně z příjmů, daně z přidané hodnoty, daně silniční a účetnictví. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011, 439 s. Účetnictví (ANAG). ISBN 978-80-7263-668-6. MAKKI, Marek. Leasing, smlouva o koupi najaté věci. Brno, 2006. Bakalářská práce. Masarykova univerzita Předpis č. 385/2015 Sb. Vyhláška o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných
47
hmot pro účely poskytování cestovních náhrad. Zákony pro lidi.cz [online]. 2016 [cit. 2016-03-14]. Dostupné z: http://www.zakonyprolidi.cz/cs/2015-385#p1 NIGRIN, Jiří. Automobil v podnikání z hlediska daně z příjmů. Český Těšín: Poradce, s. r. o., 2011, č. 2 PIKAL, Václav. Automobil (nejen) v podnikání. 4., aktualiz. a rozš. vyd. Praha: Wolters Kluwer, 2015, 155 s. Otázky a odpovědi z praxe (Wolters Kluwer ČR). ISBN 978-807478-705-8 Pokyn č. D-300 - uplatňování zákona o daních z příjmů. Pokyn č. D-300 [online]. 2016 [cit.
2016-03-23].
Dostupné
z:
http://business.center.cz/business/finance/dane/d-
300.aspx UAMK informace pro motoristy. Ceny pohonných hmot [online]. 2016 [cit. 2016-0401]. Dostupné z: http://www.uamk.cz/informace-pro-motoristy/ceny-pohonnych-hmotv-evrope Obchodní zákoník č. 513/1991 Sb. Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
48
Seznam obrázků Obrázek 1: schéma možného vztahu mezi leasingovou společností, nájemcem a dodavatelem (výrobcem) vozidla.................................................................................... 15 Obrázek 2: Vzor knihy jízd ............................................................................................. 19
Seznam grafů Graf 1 Lineární odpisy .................................................................................................... 38 Graf 2: Degresivní odpisy ............................................................................................... 39 Graf 3: Porovnání odpisů nového automobilu ................................................................ 39 Graf 4: Lineární odpisy ................................................................................................... 40 Graf 5: Degresivní odpisy ............................................................................................... 41 Graf 6: Porovnání odpisů ojetého automobilu ................................................................ 41
Seznam tabulek Tabulka 1: Spotřeba pohonných hmot pro daňové účely, pokud tento údaj není uveden v technickém průkazu ..................................................................................................... 19 Tabulka 2: Odpisové skupiny ......................................................................................... 21 Tabulka 3: Roční odpisové sazby pro hmotný majetek .................................................. 21 Tabulka 4: Koeficienty pro zrychlené odpisování .......................................................... 22 Tabulka 5: Roční sazba daně ze základu daně podle § 5 písm. a) činí při zdvihovém objemu motoru ................................................................................................................ 25 Tabulka 6: Účtování silniční daně .................................................................................. 25 Tabulka 7: Seznam vozidel ............................................................................................. 27 Tabulka 8: Ceny PHM .................................................................................................... 29 Tabulka 9: Splátkový kalendář prvního roku ................................................................. 31 Tabulka 10: Účtování leasingu ....................................................................................... 31 Tabulka 11: Účetní operace po skončení leasingu.......................................................... 32 Tabulka 12: Náklady a DPH v jednotlivých letech ........................................................ 32 Tabulka 13: Operativní leasing ....................................................................................... 32 Tabulka 14: Účtování operativního leasingu .................................................................. 33 Tabulka 15: Náklady a DPH v jednotlivých letech ........................................................ 33 Tabulka 16: Splátkový kalendář úvěru prvního roku ..................................................... 34
49
Tabulka 17: Účtování o úvěru ........................................................................................ 35 Tabulka 18: Účtování o odpisech ................................................................................... 35 Tabulka 19: Úroky, odpisy, pojištění a náklady celkem v jednotlivých letech .............. 36 Tabulka 20: Účtování při nákupu za hotové ................................................................... 37 Tabulka 21: Účtování při nákupu ojetého vozu .............................................................. 37 Tabulka 22: Lineární odpisový plán nového automobilu ............................................... 38 Tabulka 23: Degresivní odpisový plán nového automobilu ........................................... 38 Tabulka 24: Lineární odpisový plán ojetého vozu.......................................................... 40 Tabulka 25: Degresivní odpisový plán ojetého vozu...................................................... 40 Tabulka 26: Shrnutí základů daně .................................................................................. 44
50
Seznam příloh Příloha číslo 1: Splátkový kalendář Splátka 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39
Cena bez DPH 165 289,00 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51
DPH 34 711,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00
Měsíční splátka (Kč) 200 000,00 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51
51
Pojištění (Kč) 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43
Celková měsíční splátka (Kč) 200 000,00 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95
40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 celkem
8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 8 505,51 675 619,60
1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 1 804,00 142 951,00
10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 10 309,51 818 570,60
52
1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 1 429,43 85765,80
11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 11 738,95 904 337,00
Příloha číslo 2: Splátkový kalendář úvěru Splátka
Úrok
Jistina
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43
5 012 4 925 4 873 4 748 4 659 4 570 4 479 4 388 4 296 4 204 4 110 4 017 3 922 3 827 3 731 3 634 3 536 3 438 3 339 3 240 3 139 3 038 2 936 2 833 2 730 2 626 2 521 2 415 2 308 2 201 2 093 1 984 1 874 1 763 1 652 1 539 1 426 1 312 1 197 1 081 965 847 729
11 617 11 704 11 792 11 881 11 970 12 059 12 150 12 241 12 333 12 425 12 519 12 612 12 707 12 802 12 898 12 995 13 093 13 191 13 290 13 389 13 490 13 591 13 693 13 796 13 899 14 003 14 108 14 214 14 321 14 428 14 536 14 645 14 755 14 866 14 977 15 090 15 203 15 317 15 432 15 548 15 664 15 782 15 900
Měsíční splátka (Kč) 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 53
Pojištění (Kč) 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 861,00
Celková měsíční splátka (Kč) 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00
44 610 45 490 46 369 47 247 48 124 celkem 120 060
16 019 16 139 16 260 16 382 16 505 668 231
16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 16 629,00 798 192,00
54
861,00 861,00 861,00 861,00 861,00 41 328,00
17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 17 490,00 839 520,00
Příloha číslo 3: Výkaz zisků a ztrát
55
56
Příloha číslo 4: Rozvaha
57
