Mendelova univerzita Provozně ekonomická fakulta. Ústav financí. Komparace finančního a operativního leasingu. Bakalářská práce

Mendelova univerzita Provozně ekonomická fakulta Ústav financí

Komparace finančního a operativního leasingu Bakalářská práce

Vedoucí práce:

Vypracovala:

Mgr. Petr Strejček, MBA

Alexandra Mamrillová

Brno 2010

Prohlašuji, že jsem tuto práci vypracovala samostatně za použití informací čerpaných z literárních pramenů uvedených na konci práce. V Brně dne 21. května 2010

_________________

Touto cestou bych chtěla poděkovat vedoucímu bakalářské práce panu Mgr. Petrovi Strejčkovi, MBA za ochotu, pečlivé vedení, cenné rady a informace, které mi pomáhaly při psaní této práce. Dále děkuji společnosti Oberbank leasing spol. s r.o., Opportunity spol. s r. o., Business lease s.r.o. a České pojišťovně a.s., které mi poskytly informace potřebné pro zpracování této bakalářské práce.

Abstrakt MAMRILLOVÁ,A. Komparace finančního a operativního leasingu. Bakalářská práce. Brno:PEF MENDELU, 2010. Text bakalářské práce se zabývá komparací a vyhodnocením výhodnosti finančního a operativního leasingu z pohledu nájemce, v našem případě podniku ABC s. r.o. Srovnání je provedeno na uvažovaném nákupu tří nových vozů. Vzorek vybraných vozů je sestaven dle potřeb středně velké firmy (ABC s.r.o.). Následující stať má za úkol poskytnout přehled o rozdělení leasingu, o soudobých trendech v této oblasti financování a bude čerpat reálné informace z praxe. Text bude rozdělen do dvou hlavních bloků. První část popisuje leasing finanční a operativní z teoretického hlediska a vymezí terminologii. V části druhé, praktické, je provedena samotná komparace z pohledu právního, účetního+daňového a finančního. Uvedené čtyři zkoumané „ pilíře“ budou vždy zakončeny bilancujícím komentářem. V závěrečné diskusi se pokusím o komplexní zhodnocení dílčích výsledků a porovnat výhodnost daného druhu leasingu v několika aspektech. Klíčová slova: komparace, finanční a operativní leasing Abstract MAMRILLOVÁ,A. Financial and operative lease comparison. Bachelor´s thesis. Brno:PEF MENDELU, 2010. Following bachelor thesis text treats on comparison and benefits of financial and operative lease from renter´s point of view. The comparison is made on three new car scheduled purchase. This sample of purachase is composed for middle sized company needs (ABC s.r.o.). Next article aim is to afford survay about financial and operative lease, about new trends in this plural and proffesional experience.The text is divided into two main parts. First part describes financial and operative lease in general. In second part as practical section is itself comparison made. This comparison is made according to the law, accountancy+taxes and financial plural. In the end of each plural is closing balance made. In conclusion will be an evolution of all sections provided in final discussion as well as profitable comparison in several lease aspects. Keywords: comparison, financial and operative lease

6

Obsah

Obsah 1

Leasing obecně

2

Přehled literatury a pramenů

9 11

2.1

Leasované komodity................................................................................ 11

2.2

Členění leasingu ...................................................................................... 12

2.2.1

Finanční leasing (FL)....................................................................... 12

2.2.2

Operativní leasing (OL) ................................................................... 13

2.2.3

Čistý operativní leasing (ČOL) ........................................................ 13

2.2.4

Ostatní rozdělení leasingu ............................................................... 13

2.3

Leasingový produkt ................................................................................. 14

2.4

Parametry leasingového obchodu ........................................................... 15

2.5

Daňová uznatelnost +délka nájmu.......................................................... 15

2.6

Náklady spojené s pořízením předmětu leasingu ................................... 19

2.7

Výše plateb.............................................................................................. 20

2.8

Rizika leasingových obchodů ..................................................................22

2.9

Předčasné ukončení leasingu ..................................................................22

2.10 Administrativní náročnost ......................................................................23 2.11 Leasing z účetního pohledu.....................................................................24 2.11.1

Pořízení předmětu leasingu.............................................................24

2.11.2

Pojem „akontace“ u finančního leasingu.........................................25

2.12 Pojištění předmětu leasingu................................................................... 30 2.13 Odpisování předmětu leasingu .............................................................. 30 2.14 Leasing a DPH ........................................................................................ 30 2.15 Problematika uplatňování DPH u osobních automobilů pořízených do dne 1. 4. 2009.................................................................................................... 31 3

Vlastní práce

35

7

Obsah

3.1

Cíl práce .................................................................................................. 35

3.2

Metodika práce ....................................................................................... 35

3.3

ABC s. r. o................................................................................................ 36

3.4

Úsek dopravy ...........................................................................................37

3.5

Oberbank leasing spol. s r. o....................................................................37

3.6

Business lease s. r.o. ............................................................................... 38

3.7

Právní pilíř .............................................................................................. 38

3.7.1

Právní úprava leasingu ................................................................... 38

3.7.2 Klíčová ustanovení týkající se zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník-výchozí předloha pro operativní leasing ........................................ 39 3.7.3 Klíčová ustanovení týkající se zákona č. 513/1991 Sb, obchodní zákoník – výchozí předloha pro finanční leasing: ....................................... 40 3.8

Kritická místa smlouvy operativního a finančního leasingu ................. 40

3.9

Komparace OL, FL a ČOL z právního hlediska ...................................... 43

3.10 Účetní a daňový pilíř............................................................................... 43 3.11 Zaúčtování leasingu ................................................................................ 46 3.11.1

Renault Master VU ......................................................................... 46

3.12 Komparace OL, FL a ČOL z účetního a daňového hlediska ................... 52 3.13 Finanční pilíř .......................................................................................... 53 3.13.1

Operativní leasing ........................................................................... 53

3.13.2

Finanční a čistý operativní leasing ................................................. 54

3.14 Komparace OL, FL a ČOL z finančního hlediska ................................... 60 3.15 Výhody a limity leasingu..........................................................................61 3.15.1

Finanční leasing ...............................................................................61

3.15.2

Operativní a čistý operativní leasing .............................................. 62

3.16 Průběh leasingového obchodu................................................................ 63 3.16.1

Finanční leasing .............................................................................. 63

8

Obsah

3.16.2

Čistý operativní leasing .................................................................. 64

3.16.3

Operativní leasing........................................................................... 64

4

Diskuze

66

5

Závěr

70

6

Literatura

71

7

Přílohy

Chyba! Záložka není definována.

Leasing obecně

9

1 Leasing obecně Samotné slovo leasing, dnes již hojně využívané v obchodní terminologii, má základ slova „to lease“, čili pronajímat. První poznatky o leasingu nacházíme již ve 2. tisíciletí př. n. l. z období sumerské říše, kdy byl poskytován na zemědělské a řemeslnické nástroje (aplikovaný obdobný způsob dnešního operačního leasingu). Ve středověku byla tato forma financování využívána k pořízení válečných lodí při tehdy hojně se vyskytujících válečných konfliktech-lodě použité Vilémem Dobyvatelem pro jeho invazi roku 1066 mu byly „proleasovany“ normandskou šlechtou z různých míst kontinentální Evropy. První zaznamenaný leasing zařízení byl tehdy na území Velké Británie poskytnut na brnění pro sedmou křižáckou výpravu roku 1248. Pronájem lodí a celých flotil byl ve středověku velmi rozšířen zejména v pobaltských státech, jak o tom hovoří záznamy ze Stockholmu z roku 1345. Zajímavý příklad „operativního leasingu“ se udál v roce 1694, kdy švédský král Karel XI. Předal stockholmskou královskou loděnici s veškerým příslušenstvím do užívání soukromým osobám na dobu 10 let.[3] Průmyslová revoluce a osídlování západu byly hlavní faktory vyvolávající vysokou poptávku po velkých investicích. Roku 1885 byla založena první leasingová společnost Birmingham Wagon Company. Ve čtyřicátých letech 20. století se prostřednictvím leasingu pořizovaly železniční vagony a urychlily tak rozvoj železniční dopravy ve světě.[3] Rehabilitace leasingu nastává v USA během druhé světové války. Mnoho amerických firem využívalo speciálních vládních programů umožňující zvýhodněný operativní leasing výrobních prostředků.[3] Podmínky k vytvoření leasingu jako běžného způsobu financování se zlepšovaly po 2. světové válce. Impulzem byl nárůst poptávky po nejrůznějším spotřebním zboží na nejdůležitějších trzích – USA a Velké Británie. Z USA a VB se tento způsob financování koncem šedesátých let rozšířil do Evropy.[3] Masový rozvoj, vytvoření konkurence a rozvoj kvality produktů na leasingovém trhu ČR pozorujeme koncem 90. let, kdy se po roce 1989 díky politickému převratu transformovala centrálně plánovaná ekonomika na tržní. Ekonomické subjekty potřebovali získat peněžní prostředky k naplnění svých podnikatelských záměrů. [3] Průkopnickou roli sehrála v této době ČSOB. S rostoucím leasingovým trhem bylo zapotřebí tento segment nějakým způsobem koordinovat a vést jako celek. Za tímto cílem vznikla v roce 1991 Asociace leasingových společností ČSFR. V roce 1992 byla založena Asociace leasingových společností České republiky jako zájmové sdružení českého leasingu. V roce 2005 se

10

Leasing obecně

transformovala na Českou leasingovou a finanční asociaci. Hlavním důvodem vzniku asociace jsou společné zájmy jednotlivých členů. Podílí se na přípravě závažnějších právních předpisů související s nebankovními finančními produkty a s postavením společností poskytující leasing, spotřebitelské úvěry atd.[22] Asociace vypracovala všeobecné podmínky leasingu, vede listinu rozhodců využitelných k rozhodování sporů z leasingových a splátkových smluv. Dále podává informace o svých členech, zřizuje expertní výbory zabývající se problémy leasingu, zastupuje členské společnosti a v řadě ohledů i celé domácí nebankovní finanční komunity v nekomerčních vztazích se zahraničními sdruženími a jinými cizími subjekty, a to díky členství v Evropské federaci leasingových asociací (LEA-SEUROPE) a Evropské federaci asociací finančních domů (EUROFINAS). ČLFA má v současné době 67 členů, které realizují 97% objemu všech tuzemských leasingových obchodů a většinu nebankovních úvěrů i prodejů na splátky pro spotřebitele. [20] Nebankovní finanční služby byly v roce 2009 postiženy celosvětovou recesí ekonomiky. Zápornému tempu růstu HDP a reálnému poklesu ekonomiky odpovídaly snížené investice a omezené výdaje domácností a firem. Celkově se snížila poptávka po financování. Podmínky pro získání finančních zdrojů se ztížili i pro nebankovní finanční instituce. Při uzavírání finančních obchodů nebankovních poskytovatelů leasingu a úvěrů se v roce 2009 projevilo značné zpřísnění kritérií pro hodnocení zákazníků, financovaných komodit a rizik spojených s danou transakcí. Omezení nových investic se dotklo především leasingu. Poptávku po leasingovém financování výrazněji neoživilo ani snížení minimální doby leasingu. Díky hospodářské krizi došlo k prohloubení propadu leasingových objemů. V meziročním srovnání nastalo u největších patnácti společností ke snížení v 1. čtvrtletí o 51,5%, v 1. pololetí o 54,2% a v období leden až září 2009 o 55,8%. Leasingové společnosti financovaly prostřednictvím leasingu v 1. -3. čtvrtletí 2009 movité věci ve výši 27,36 mld. Kč. V uplynulém roce se výrazně zvýšil podíl operativního leasingu na celkovém leasingu strojů, zařízení a dopravních prostředků. Nutno podotknout, že operativní leasing je oproti finančnímu spíše na ústupu. [20]


11

2 Přehled literatury a pramenů 2.1 Leasované komodity Na základě leasingu je možné užívat a pořídit nejen věc (hmotný předmět), ale i právo (nehmotná majetková hodnota) – předměty z práv průmyslového vlastnictví (např.: ochranná známka), projekty či programové vybavení (software). Z věcí, jak je vymezuje občanský zákoník, je možné leasovat jak věci movité, tak nemovité (stavby). Může jít jak o věci jednotlivé (PC), tak o jejich soubory (počítačová síť). V úvahu připadá i leasing podniku.[3] Při výběru konkrétních věcí a jiných majetkových hodnot vhodných pro leasing v podmínkách leasingového trhu rozhodují především předpisy soukromého a daňového práva. Aplikace daňových předpisů v našich podmínkách z hlediska ekonomické únosnosti zpochybňuje finanční leasing pozemků - neodepisují se. Právní předpisy ČR nebrání ani leasingu drobného majetku (elektronika).[3] Podíl komodit na leasingových obchodech v r. 09 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00%

Osobní auta Nákladní auta Motocykly Užitková vozidla Autobusy, trolejbusy Ostatní těžší vozidla Lodě, letadla, vagony Kancelářské zařízení Stroje a zařízení Ostatní komodity

Obr. 1 Podíl komodit na dosažených obchodech leasingových společností v roce 2009

12


Vývoj leasingových obchodů členů ČLFA v mld. Kč 140 120 100 80 60

movitosti nemovitosti

40 20 0 1999

2001

2003

2005

2007

2009

Obr. 2 Vývoj leasingových obchodů členů České leasingové a finanční asociace (v mld.Kč)

2.2 Členění leasingu Leasing můžeme členit dle různých hledisek. Leasing se poskytuje na věci movité a nemovité. Věcí nemovitých se týká hlavně leasing operativní, pro movité věci se v praxi aplikuje leasing operativní a finanční. 2.2.1

Finanční leasing (FL)

Finančním leasingem se obecně rozumí pronájem, u něhož dochází po skončení doby pronájmu k odkupu najaté věci nájemcem. Místo pojmu finanční leasing se v právní praxi setkáváme s pojmem finanční pronájem s následnou koupí najaté věci (zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu). Pronájem u finančního leasingu je dlouhodobější než u operativního a v praxi se kryje s dobou ekonomické životnosti pronajímané komodity. Ve smluvně upravených podmínkách pronájmu má většinou nájemce povinnosti spojené s údržbou najaté věci, servisními službami a opravami. Česká leasingová asociace definuje finanční leasing na svých internetových stránkách jako smlouvu, podle níž jedna strana s podnikatelským záměrem a za úplatu poskytne druhé straně – tzv. leasingovému nájemci – jím vybraný předmět do užívání za účelem dlouhodobého užívání předmětu leasingu s: • Přenosem rozhodující části nebo i všech rizik a užitků spojených s vlastnictvím předmětu leasingu na nájemce, • Právem či povinností převodu vlastnictví předmětu leasingu na nájemce za cenu obvykle podstatně nižší než tržní nebo s právem uzavření další leasingové smlouvy za podstatně výhodnějších podmínek [13]


2.2.2

13

Operativní leasing (OL)

Operativním leasingem se obecně rozumí všechny ostatní druhy leasingu, které nejsou leasingem finančním. Tedy takový leasing, kdy po skončení doby pronájmu pronajímaný předmět leasingu zůstává pronajímateli, čili vlastníkovi věci. Obvykle bývá krátkodobější než leasing finanční a doba pronájmu bývá kratší než ekonomická životnost pronajímané věci. Poskytované služby při operativním leasingu jsou rozšířeny o tzv. doprovodné služby (zajištění servisu u autorizovaného prodejce, možnost vyúčtování pohonných hmot, zabezpečení náhradního vozidla v případě poruchy atd.). Česká leasingová a finanční asociace na svých internetových stránkách definuje operativní pronájem jako smlouvu, podle níž jedna strana s podnikatelským záměrem a za úplatu poskytne druhé straně – tzv. leasingovému nájemci – jím vybraný předmět do užívání za účelem jeho dočasného používání bez: • Přenosu většiny rizik a užitků spojených s vlastnictvím předmětu leasingu, • Jakéhokoliv smluvního nároku na možný přechod vlastnictví předmětu leasingu na nájemce [13] V praxi je běžný operativní leasing na ústupu, uplatňuje se pouze pro podniky, které mají v majetku tzv. flotilu (např.: pojišťovna vlastní flotilu 30 osobních automobilů pro své obchodní zástupce). Běžný operativní leasing nahradil čistý operativní leasing. 2.2.3

Čistý operativní leasing (ČOL)1

Čistý operativní leasing poskytuje pouze finanční krytí pro nákup daného předmětu. Ve smlouvě je dohodnuto, že veškeré servisní opravy a udržovací náklady vzniklé s užíváním předmětu leasingu hradí nájemce a provádí je pouze u dodavatele předmětu leasingu, aby nedocházelo k nemožnosti využití záruk. Po ukončení leasingové smlouvy se předmět leasingu odprodává dodavateli. Jedná se zpravidla o stejný způsob výpočtu financování jako u finančního leasingu pouze s tím rozdílem, že předmět leasingu nevstupuje do majetku leasingového nájemce. Ekonomická náročnost těchto produktů je shodná. Servis a údržbu platí nájemce. 2.2.4

Ostatní rozdělení leasingu

Dalším způsob rozdělení se týká místa původu smluvních stran. Leasing se dělí na tuzemský a zahraniční. Tuzemský leasing se vyznačuje zejména tím, že oba subjekty leasingu (pronajímatel a nájemce) sídlí na území jednoho státu, přitom předmět leasingu může být pořízen v tuzemsku či v zahraničí. U zahraničního

Název pro tento druh leasingu používá Oberbank leasing spol. s r.o., ostatní leasingové společnosti mohou užívat jiného pojmenování.

1

14


leasingu pochází subjekty z různých států, čili platby probíhají na území dvou států. Je zapotřebí sledovat účetní standardy a daňové odlišnosti obou států. [2] Zahraniční a tuzemský leasing může mít i další podobu, a to: - Zpětný leasing - základní předpoklad je, že daný podnik vlastní některou z komodit, kterou je možno prodat leasingové společnosti. Leasingová společnost uzavírá s původním vlastníkem (prodejcem) smlouvu o finančním pronájmu. Po skončení pronájmu je předmět leasingu vlastnictvím nájemce. Výhodou této formy leasingu je zisk finančních prostředků a využití daňových výhod z titulu leasingu.[2] - Konsorciální leasing - transakce, jejíž financování je rozděleno na podíly pohledávek a majetku mezi různé subjekty. K pořízení předmětu leasingu se spojí více financujících subjektů, které mají různé práva a povinnostmi v celé transakci, leasingová společnost se podílí tedy pouze z části na této operaci.[2] - Subleasing – pronájem předmětu leasingu třetí osobě, využívá se většinou, pokud nájemce nemá pro daný předmět využití. Podmínky původní smlouvy pro třetí osobu jsou nadále zachovány.[2]

2.3 Leasingový produkt V našich podmínkách zatím převažuje nabídka prostého finančního leasingu. Jeho podstatu tvoří především profinancování potřebné investice, kdy jsou na leasingového nájemce přenášena uživatelská rizika. Většina leasingových operací je založena na úplném nebo převážném odepsání leasované věci v průběhu leasingu a na převodu vlastnictví na jejich konci za symbolickou nebo nulovou cenu (zaplacení poslední leasingové měsíční splátky při splnění ostatních závazků plynoucí z leasingové smlouvy). Rok 2009 je považován odborníky za černý rok leasingu. Do roku 2008 byl na leasingovém trhu zaznamenáván trvalý růst. V roce 2009 došlo k poklesu na leasingovém trhu o cca 50% v porovnání s rokem 2008. Tento významný pokles byl zapříčiněn především ekonomickou krizí. I přes veškeré snahy vlády formou dotačních balíčků nedošlo k významnějšímu oživení investičně-leasingového trhu. Do 1. pololetí 2009 se postupně prosazovaly složitější schémata finančního leasingu – např.: kombinace vyšší akontace a vyšší poslední splátky→ nižší leasingové splátky během leasingové smlouvy, možnost nájemce rozhodnout se na konci leasingové smlouvy-buď: 1.1. uhradí poslední splátku a získá věc do vlastnictví nebo 1.2. prodlouží leasingovou smlouvu a rozloží poslední splátku na delší období 1.3. nechá postoupil leasingovou smlouvu třetí osobě, s tím, že s ní bude provedena kompenzace rozdílu mezi zůstatkovou a tržní cenou


15

Rozšiřovala se neustále škála doprovodných služeb, např.: úprava a vybavení vybrané věci podle potřeb a přání příjemce leasingu, poradenství ohledně financování, daňové poradenství, účtování dotyčné leasingové operace, pomoc při jednání se zahraničním dodavatelem o koupi předmětu leasingu, popř. zajištění jeho proclení a zprostředkování pojištění. U operativního leasingu se upouštělo od běžné formy a jednotlivé leasingové společnosti si stanovují vlastní podmínky pronájmu hlavně z důvodů nízké poptávky po leasingovém financování. Obecně je ale zapotřebí konstatovat, že jakýkoliv leasingový obchod je individuální záležitostí mezi klientem (příjemcem leasingu) a leasingovou společností (poskytovatelem). Jejich kladné či záporné předchozí vzájemné zkušenosti se příznivě či negativně odrážejí na podmínkách dalších obchodů→ lepší podmínky příp. neposkytnutí leasingu.

2.4 Parametry leasingového obchodu -Doba trvání: Předem dohodnutý časový interval od kdy do kdy bude trvat leasingový obchod. Problematika je řešena v kapitole 2.5. -Doba splácení 2: Předem dohodnutý časový interval splácení pořízení předmětu leasingu. Problematika je řešena v kapitole 2.5. -Výše akontace: Částka spoluúčasti klienta na úhradě kupní ceny. -Výše odkupní ceny 3: Stanovená částka, za kterou bude předmět leasingu převeden do vlastnictví leasingového nájemce.

2.5 Daňová uznatelnost +délka nájmu Finanční leasing: V oblasti finančního leasingu docházelo během let 2008-2010 u nově uzavíraných smluv k úpravám podmínek daňové uznatelnosti. Zásadním bodem pro určení daňové uznatelnosti nájemného do daňových výdajů (nákladů) podle §24 odst. 2 písm. h) ZDP je § 24 odst. 4 písm. a) ZDP upravující délku nájmu,

Doba splácení může být kratší než doba trvání. Doba trvání musí být shodná se zákonnou úpravou finančního leasingu. Pokud bude doba splácení kratší než doba trvání, je nutné tuto skutečnost promítnout do účetního hlediska leasingu-časové rozlišení. Účetní jednotka se pro tuto variantu zpravidla rozhoduje v případě dostatečného CF. Rychlejší splácení přináší firmě úsporu z důvodů zkrácení doby poskytnutého financování.

2

Pokud bude odkupní cena nižší než 40 000,-Kč, nákup majetku nájemcem bude zúčtován do nákladů-100% odpis. Pokud bude vyšší než 40 000,-Kč, účetní jednotka se rozhodne o způsobu odepisování pořízeného majetku (rovnoměrně, degresivně).

3

16


který se v průběhu tří let několikrát měnil. Proto je zapotřebí zprvu rozdělit smlouvy leasingu podle data uzavření. Další písmena b) a c) v daném ustanovení zůstala zachována beze změny a platí pro všechny smlouvy bez ohledu na datum jejich uzavření. Počínaje 20. 7. 2009 se v ZDP také objevil v § 24 nový odstavec 15, který krátkodobě přináší velmi zvýhodněné podmínky uznávání leasingu.[11] § 24 odst. 4 písm. b): po ukončení doby nájmu podle písmena a) následuje bezprostřední převod vlastnických práv k předmětu nájmu mez vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem; přitom kupní cena najatého hmotného majetku není vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném odpisování dle §31 odst. 1[19] § 24 odst. 4 písm. c): po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku zahrne poplatník uvedený v § 2 ZDP odkoupený majetek do svého obchodního majetku[19]. Ustanovení §24 odst. 4 písm. a) a § 24 odst. 15 ZDP platné pro jednotlivé skupiny smluv: 1. Leasingové smlouvy uzavřené do 31. 12. 2007 - vztahují se na ně podmínky podle ZDP před novelou zákonem č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, a to až do doby ukončení finančního leasingu: •

Tab. 1

Doba nájmu je delší než 20% stanovené doby odpisování podle §30 ZDP platného v době uzavření smlouvy, nejméně však 3 roky u movitých věcí a u nemovitostí 8 let Minimální doba odpisování dle §30 ZDP účinného k 31. 12. 2007

Odpisová skupina 1

1a

2

3

5

6

Movitý majetek

3 roky

4 roky

5 let

10 let

-

-

Nemovitý majetek

-

-

-

-

30 let

50 let

2. Leasingové smlouvy uzavřené od 1. 1. 2008 do 31. 3. 2009 vztahují se na ně podmínky ZDP ve znění novely zákona č. 261/ 2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, a novely č. 2/2009 Sb., o daních z příjmů, a to až do doby ukončení finančního leasingu:


17

•

Doba nájmu hmotného movitého majetku trvá nejméně minimální dobu odpisování podle § 30 ZDP platného v době uzavření smlouvy a u nemovitostí činí nejméně 30 let (min. doba odpisování se shoduje s tabulkou č. 1)

•

Závěrečná část §24 odst. 4 také nově řeší situaci sjednané doby nájmu kratší, než ZDP povoluje. V daném případě lze nájemné daňově uznat již v průběhu nájmu splněním podmínek uvedených v § 24 odst. 4 písmena b) ZDP, § 24 odst. 4 písmena c) ZDP, •

Kupní cena je stanovena podle § 24 odst. 5 písm. a) ZDP a již na počátku nájmu je zřejmé, že tato podmínka bude splněna. Co se týče finančního limitu 1,5 milionu korun, byl počínaje rokem 2008 zrušen a vztahuje se pouze na smlouvy uzavřené do konce roku 2007.[11]

3. Leasingové smlouvy uzavřené od 1. 4. 2009 do 19. 7. 2009vztahují se na ně podmínky zákona č.87/2009 Sb., o daních z příjmu, a to až do doby ukončení finančního leasingu: •

Doba nájmu hmotného movitého majetku zařazeného do odpisové skupiny č. 1 trvá 36 měsíců, v odpisové skupině č. 2 trvá 60 měsíců (do této skupiny se řadí automobily) a v odpisové skupině č. 3 se odepisuje 120 měsíců.

•

Doba nájmu u nemovitostí trvá nejméně 30 let.

•

Pokud je sjednaná doba kratší, platí stejné jako u smluv v bodě 2.

4. Leasingové smlouvy uzavřené od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010v daném případě se může poplatník rozhodnout mezi dvěmi alternativami: • Postup jako u smluv bodě č. 3, nebo • Postup dle §24 odst. 15 ZDP, ve znění novely zákona č. 216/ 2009 Sb., o daních z příjmů. Řešení finančního leasingu podle § 24 odst. 15 má následující podmínky: •

Platí pro smlouvy uzavřené v době od 20. 7. 2009 až do 30. 6. 2010 včetně.

•

Najatý hmotný majetek se odpisuje podle § 30a ZDP účinného k 20. 7. 2009, a to pronajímatelem, tedy poskytovatelem leasingu.

18


•

Doba nájmu u hmotného majetku zařazeného v odpisové skupině č.1 pak činí podle § 30a) odst. 1 ZDP nejméně 12 měsíců.

•

Doba nájmu u hmotného majetku zařazeného v odpisové skupině č.2 pak činí podle § 30a) odst. 2 ZDP nejméně 24 měsíců;pro nájemce toto ustanovení přináší možnost kratší doby leasingové smlouvy.

•

Po ukončení nájmu přecházejí vlastnická práva k majetku na nájemce.

•

Poplatník v §2 zahrne majetek po ukončení nájmu do svého obchodního majetku. [11]

Krátkodobě zvýhodněné podmínky uznávání nájemného u finančního leasingu je možné aplikovat pouze na hmotný majetek zařazený do odpisové skupiny č. 1 a 2 podle Přílohy č. 1 k ZDP. Tento majetek je při splnění veškerých podmínek nutno také do 30. 6. 2010 převzít a zaevidovat do obchodního majetku. Tzn., že pokud dojde k uzavření smlouvy 30. 6. 2010, ale předání předmětu nájmu dojde až 1. 7. 2010, nejsou splněny podmínky § 24 odst. 15 a nelze využít tento postup.[11] 5. Leasingové smlouvy uzavřené od 1. 7. 2010 a dále -pokud nedojde k žádné další změně ZDP, bude aplikován postup jako u smluv v bodě č. 3.[11] Minimální doba nájmu, v rámci níž lze uplatňovat nájemné jako daňový náklad, závisí tedy v současnosti na době uzavření leasingové smlouvy. Poplatník se musí řídit podle různých znění zákona. Operativní leasing a čistý operativní leasing: Splátky jsou daňově uznatelné, jelikož se jedná o běžný nájem. Stanovy § 24 odst. 5 ZDP upravují problematiku daňové uznatelnosti u operativního leasingu následujícími stanovami: Prodává-li se majetek, který byl předmětem nájemní smlouvy po jejím ukončení nájemci, uznává se nájemné do výdajů (nákladů) pouze za podmínky, že kupní cena a) hmotného majetku, který lze odpisovat podle tohoto zákona, nebude nižší než zůstatková cena vypočtená rovnoměrným způsobem podle § 31 odst. 1 písm. a) ze vstupní ceny evidované u vlastníka nebo pronajímatele za dobu, po kterou mohl být tento majetek odpisován; přitom při výpočtu zůstatkové ceny osobního automobilu se vždy vychází ze vstupní ceny včetně daně z přidané hodnoty. Je-li vlastníkem nebo pronajímatelem poplatník, který u pronajímaného hmotného majetku pokračoval v odpisování podle § 30 odst. 10, stanoví se zůstatková cena, jako by ke změně v osobě vlastníka nebo pronajímatele nedošlo,


19

b) pozemku nebude nižší než cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu,1a) platná ke dni nabytí pozemku. Je-li mezi nájemcem a pronajímatelem sjednána dohoda o budoucí koupi pozemku v souvislosti se smlouvou o finančním pronájmu s následnou koupí stavebního díla umístěného na tomto pozemku, uznává se nájemné do výdajů (nákladů) za podmínky, že bude kupní cena pozemku vyšší než cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu 1a) ke dni prokazatelného sjednání dohody o budoucí koupi pozemku, c) hmotného majetku vyloučeného z odpisování (§ 27) nebude nižší než cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu,1a) platná ke dni sjednání kupní smlouvy.[19] Za nájemní smlouvu se pro účely tohoto zákona považuje i smlouva, na základě níž nájemce užívající předmět nájmu podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí hmotného majetku přenechal tento předmět k užívání jiné osobě za úplatu. [19]

2.6 Náklady spojené s pořízením předmětu leasingu Finanční leasing: S pořízením předmětu finančního leasingu je spojena řada vedlejších výdajů, jako je zejména doprava, montáž, pojištění, případně budoucí kupní cena majetku. Postup řešení je pak závislý na tom, zda náklady na pořízení převýší částku 40 000,- Kč.[11] 2.6.1

Náklady spojené s pořízením předmětu leasingu převýší 40 000,- Kč:

Limit 40 000,-Kč není limitem pro jednotlivá zdaňovací období, ale platí pro celou dobu trvání leasingu a je určen §26 odst. 3 písm. c) ZDP. Tyto náklady je pak možné v souladu s §28 odst. 3 ZDP odpisovat jako jiný majetek.[11] Náklady spojené s pořízením předmětu leasingu nepřevýší 40 000,Kč: Pokud náklady na pořízení leasingu nepřevýší částku 40 000,- Kč podle §26 odst. 3 písm. c) ZDP, jsou tyto náklady plně daňově účinné z hlediska § 24 odst. 1 písm. l) ZDP.[11] Operativní leasing: Veškeré vedlejší výdaje jsou zahrnuty v ceně operativního leasingu. Čistý operativní leasing: Jako u finančního leasingu.

20


2.7 Výše plateb Je samozřejmé, že za poskytnutí výše uvedených služeb hradí příjemce leasingu poskytovateli úplatu. Již na začátku leasingového obchodu požadují většinou leasingové společnosti poplatek za přípravu leasingové operace a za sepsání smlouvy. Následující grafické zpracování zobrazuje složení leasingových splátek. Část pořizovací ceny Finanční náklady leasingové společnosti DPH 20% předmětu leasingu DPH 20% finanční služby Pojištění, poskytuje-li ho leasingová společnost Režijní náklady poskytnutého leasingu Zisk leasingové společnosti

Obr. 3 Atributy ovlivňující výši splátek nabízených leasingovou společností Zdroj:Vlastní práce autorky

Ve finančním leasingu splátkový kalendář stanoví i výši poslední splátky, jejíž úhrada je předpokladem pro přechod vlastnických práv. Finanční leasing: Při uzavření smlouvy je nutné uhradit první navýšenou splátku(mimořádnou), kterou tvoří procenta z pořizovací ceny předmětu leasingu. Výše procenta je záležitostí zcela individuální a záleží na každém ekonomickém subjektu a jeho finančních možnostech. V praxi se setkáváme dokonce s případy, kdy leasingová společnost svému klientovi odpustí první navýšenou splátku - začíná ihned splácet předmět leasingu (tzv. 100% leasing). Dále subjekt platí měsíční splátky. Splátky mohou být komponovány jako: - Fixní - splátky jsou po celou dobu leasingového obchodu neměnné - Variabilní-float-splátka je aktualizována v pravidelných intervalech v závislosti na změně ceny mezibankovních zdrojů (1M PRIBOR, 3M PRIBOR, 6M PRIBOR, 1M EURIBOR, 3M EURIBOR, 6M EURIBOR apod.) Splátky mohou být navýšené o pojištění havarijní, odpovědnosti a čelního skla, jedná-li se o automobil.


21

Operativní leasing: U operativního leasingu se první zvýšená splátka neplatí, nájemce platí jen splátky (měsíční, čtvrtletní, nepravidelné). Obecně jsou splátky zpravidla vyšší, jelikož obsahují tzv. doprovodné služby. Obsah poskytovaných doprovodných služeb závisí na nabídce poskytovatele leasingu. V praxi se ale setkáváme s pojmy otevřené a uzavřené smlouvy upravující výši splátek. 1) Otevřená leasingová smlouva - smlouva, kdy nájemce zaplatí zálohu na začátku vzniku nájemního vztahu a průběžně je informován prostřednictvím zúčtování kontraktu k výši vzniklým nákladům a výnosům. Na konci nájmu se provede zúčtování zálohy a skutečných nákladů leasingové společnosti. Pokud leasingová společnost prokáže vyšší náklady, než byla výše zálohy, nájemce tento rozdíl doplatí. Pokud by byla záloha vyšší, nájemce dostane finanční rozdíl zálohy a nákladů zpět. Z pohledu nájemce tedy může dojít k nevýhodné situaci, kdy by finální cena mohla být vyšší. 2) Uzavřená leasingová smlouva4 -nájemce platí za předmět leasingu paušální sazbu. Kladné či záporné odchylky paušálních sazeb nájmu a nákladů vzniklých s užívání předmětu leasingu jdou ve prospěch či na vrub leasingové společnosti. Čistý operativní leasing: Neplatí se zvýšená splátka, ale jen pravidelné splátky, které neobsahují doprovodné služby. V leasingových smlouvách se v souvislosti s cenou leasingu často objevuje termín tzv. leasingového koeficientu. Leasingový koeficient udává, o kolik je vyšší leasingová cena oproti ceně pořizovací, čili jaký násobek pořizovací ceny dané komodity zaplatí nájemce pronajímateli za dobu trvání leasingové smlouvy. Leasingový koeficient udává jakési základní měřítko pro zhodnocení jednotlivých leasingových nabídek. [13] V souvislosti s leasingovým koeficientem je potřebné rozlišit, jedná-li se o koeficient leasingu operativního nebo koeficient leasingu finančního. V případě operativního leasingu obvykle platí, že jeden nájemce v leasingových splátkách splatí v době trvání leasingového vztahu pouze část pořizovací ceny pronajatého majetku, a to z důvodu, že nájemní smlouva obvykle trvá kratší dobu, než je ekonomická životnost pronajatého majetku. Zbytek pořizovací ceny poté splácí další nájemce, jemuž je majetek pronajat následně. V případě

Firma ABC s. r.o. bude porovnávat tuto formu smlouvy operativního leasingu s leasingem finančním a čistým operativním

4

22


finančního leasingu leasingové splátky jednoho nájemce plně pokryjí pořizovací cenu pronajatého majetku. [13]

2.8 Rizika leasingových obchodů Finanční leasing: Pro nájemce existuje vlastnické riziko, které spočívá ve vlastnictví předmětu leasingu leasingovou společností. Například v případě odcizení automobilu, kdy pojišťovna nebude plnit celou částku škody, bude muset nájemce uhradit zbytek. Operativní leasing: U operativního leasingu neshledávám žádné vlastnické riziko, pokud nájemce neuvažuje o odkoupení nebo pokud by z titulu smlouvy nenáležel dodavateli. Čistý operativní leasing: Určité riziko, na které musí brát zřetel nájemce u čistého operativního leasingu je nemožnost změny dodavatele servisních služeb. Změna dodavatele je jistě možná, ale jen na základě písemné dohody obou smluvních stran. Tato změna bývá časově náročná a jako všechny změny smluvní dokumentace je zpoplatněna. Leasingová společnost je velmi málo přístupná dohodě z hlediska záručních podmínek na poskytovaný předmět leasingu.

2.9 Předčasné ukončení leasingu Finanční leasing: Leasingový obchod může být předčasně ukončen, a to: 1. výpovědí leasingové smlouvy ze strany pronajímatele - pronajímatel je oprávněn leasingovou smlouvu vypovědět, jestliže nájemce podstatným způsobem porušil leasingovou smlouvu (je-li nájemce v prodlení se zaplacením leasingové splátky, nájemce vstoupil do likvidace, nájemce změní umístění předmětu leasingu bez písemného souhlasu pronajímatele atd.). Pokud již došlo k předání předmětu leasingu, je nájemce povinen vrátit předmět leasingu ve stavu, v jakém jej převzal. 2. výpovědí leasingové smlouvy ze strany nájemce - pro případ výpovědi leasingové smlouvy ze strany nájemce se nájemce a pronajímatel dohodnou, že spolu bez zbytečného odkladu poté, co výpověď nabude účinnosti a uběhne výpovědní doba, uzavřou kupní smlouvu, jejímž předmětem bude předmět leasingu a nájemce jako kupující uhradí pronajímateli kupní cenu ve výši součtu veškerých dosud neuhrazených leasingových splátek sjednaných leasingovou smlouvou, dále leasingových splátek dosud nesplatných (až do konce doby leasingu), a dále všech dalších pohledávek z leasingové smlouvy, které


23

pronajímateli za nájemcem vznikly, vše navýšeno o zákonnou sazbu DPH. 3. ukončením nájmu dohodou mezi pronajímatelem a nájemcem. 4. poškození nebo zničení předmětu nájmu - při trvalém vyřazení předmětu leasingu z provozu v důsledku zničení končí leasingová smlouva dnem, kdy bude pojistitelem písemně rozhodnuto o likvidaci pojistné události jako totální škody na předmětu leasingu. 5. úmrtím nájemce. •

Pokud by nastala situace bodu. 1-4 této kapitoly, z hlediska daňového by došlo dle §24 odst. 6 ZDP na překlasifikaci na„klasický“ nájem a uznání jen poměrné výše nájemného.

•

U bodu 1-2 se odkoupení předmětu nájmu řídí dle § 24 odst. 5 ZDP→podmínka uznatelnosti nájemného →kupní cena ≥ zůstatková cena při rovnoměrném odpisování.

•

Bod 3-4: při vrácení předmětu nájmu zpět pronajímateli se postupuje dle § 24 odst. 6 ZDP→daňový náklad.

•

Bod 5 vyplývá z ustanovení §24 odst. 6 ZDP.

Čistý operativní a operativní leasing: Délky leasingových smluv se řídí dle požadavků klienta. Způsoby ukončení dle Ad 1,3,4 a 5 se shodují s leasingem finančním. Pokud by nastala situace Ad. 2 -jakákoliv změna je ujednána v leasingové smlouvě za podmínky sankce nájemce ze strany pronajímatele při změně nájemcem. Výše sankce je individuální, záleží, v jaké fázi by k ukončení ze strany nájemce došlo.

2.10 Administrativní náročnost Finanční leasing: S administrativou se setkáváme již na začátku leasingového obchodu, kdy musí nájemce dodat veškerá potvrzení požadovaná leasingovou společností k uzavření leasingové smlouvy5. Leasingová společnost získá předmět leasingu do svého vlastnictví. Z pohledu nájemce pak už nic nebrání k podpisu smlouvy, veškeré náležitosti vyřizuje leasingová společnost. Nájemce každý měsíc (čtvrtrok či nepravidelně-záleží na smlouvě), provádí zaúčtování měsíční splátky a časově rozlišuje „akontaci“. Dále odvede DPH z akontace, z finanční služby a z předmětu leasingu. Při pořízení automobilu může uplatnit odpočet DPH

5

Viz Podklady k uzavření leasingové smlouvy v kapitole Přílohy

24


a musí platit v zákonem stanovených datech silniční daň na každý automobil používaný k podnikatelským účelům. Pronajímatel provede zaúčtování přijetí „akontace“ se zásadou časového rozlišení, poté účtuje pravidelně splátky do výnosů. Operativní leasing: U operativního leasingu se z pohledu nájemce provádí vesměs jen zaúčtování pravidelných splátek nájemného (měsíční, čtvrtletní, nepravidelné). Cena doprovodných služeb je započítána ve splátkách spolu se silniční daní a pojištěním u automobilu. Leasingová společnost účtuje pronájem do výnosů, u automobilu provádí platby silniční daně, vypočítává leasingové splátky, provádí vnitropodnikové zúčtování poskytnutých doprovodných služeb. Čistý operativní leasing: Jako u finančního leasingu. Oberbank leasing spol. s r.o. poskytuje leasing fyzickým osobám – nepodnikatelům (občanům) pouze ojediněle s vazbou na dlouhodobé obchodní partnery. Zákonné normy smluv dodržují všechny leasingové společnosti. O konečných podmínkách jednotlivých obchodů rozhoduje vždy zřizovatel či majitel leasingové společnosti.

2.11 Leasing z účetního pohledu 2.11.1 Pořízení předmětu leasingu Majetek pořízený leasingovou společností určený k pronájmu se pořizuje stejným způsobem jako jakýkoliv jiný dlouhodobý majetek (viz schéma). Pronajatý majetek je zachycen v účetnictví pronajímatele po celou dobu pronájmu, kdy tento majetek také odepisuje. U finančního leasingu se v účetnictví nájemce zachytí převzetí najatého majetku pouze v podrozvahové evidenci.


25

Obr. 4 Schéma pořízení majetku leasingovou společností pro FL, OL a ČOL Zdroj:Vlastní práce autorky

Obr. 5 Pořízení majetku na finanční leasing u nájemce Zdroj:Vlastní práce autorky

2.11.2 Pojem „akontace“ u finančního leasingu Tento termín je ve spojení s leasingem naprosto běžný. Ovšem z hlediska daně z příjmu bychom tento pojem hledali marně. V praxi se setkáváme s následujícími termíny pojmu „akontace“: 1. První zvýšená splátka nájemného (nultá splátka, mimořádná splátka) 2. Záloha na splátky nájemného 3. Záloha na kupní cenu Jedná-li se o zvýšenou leasingovou splátku, dochází k časovému rozlišování této splátky u nájemce prostřednictvím účtu 381 – Náklady příštích

26


období, u pronajímatele prostřednictví účtu 384 – Výnosy příštích období. Daňově uznatelným nákladem (výdajem) je pak poměrná část celkového nájemného týkajícího se daného zdaňovacího období. [13] Další formou „akontace“ je tzv. záloha na splátky nájemného. Pokud by se jednalo o zálohu na splátky nájemného, systém účtování se změní. Zálohy bývají postupně zúčtovány do jednotlivých řádných splátek nájemného. Jednorázovou zálohu zaúčtujeme na vrub účtu 314- Poskytnuté provozní zálohy, poměrnou část zálohy v běžném období rozpouští na vrub účtu 321 – Závazky z obchodních vztahů. Pronajímatel tuto zálohu zachytí na 475 – Dlouhodobé zálohy nebo na 324 – Krátkodobé zálohy. Poměrnou část zálohy rozpouští na vrub 311- Pohledávky z obchodních vztahů nebo na 315 – Ostatní pohledávky. Účtování zbývajících leasingových splátek koresponduje se způsobem „první zvýšené splátky“.[13] Poslední praktickou formou „akontace“ je záloha na kupní cenu najatého majetku. Zatímco v předchozích případech bylo možno převádět postupně části mimořádné leasingové splátky nebo zálohy na splátky nájemného do nákladů již v průběhu trvání leasingu, v případě zálohy na kupní cenu platí, že tuto zálohu do nákladů v průběhu trvání leasingové smlouvy převádět nelze. Záloha na kupní cenu vstupuje až do pořizovací ceny majetku v okamžiku jeho odkoupení nájemcem a do nákladů (pronajímatele) může být zahrnuta až po skončení leasingu formou odpisů. Nájemce účtuje zaplacení zálohy na kupní cenu na vrub účtu 052- Poskytnuté zálohy na DHM a po odkoupení předmětu leasingu zúčtuje zálohu na kupní cenu prostřednictvím akontace 321/052. Pronajímatel příjem zálohy účtuje na vrub 475Dlouhodobé zálohy a prostřednictvím akontace 475/ 311 po plnohodnotném odepsání resp. vyřazení z majetku daného předmětu leasingu. [13] Obecně se ale v praxi setkáváme s nejčastější formou „akontace“ jako první zvýšené splátky. Následující schéma zobrazí operace leasingového obchodu za aplikace finančního leasingu v podniku s první navýšenou splátkou z pohledu nájemce a pronajímatele. Sled operací u pronajímatele: 1) zařazení majetku do evidence 2) přijetí akontace 3) časové rozlišení akontace na rok X 4)splátky za rok X 5) časové odpisy za rok X Sled operací u nájemce: 1) zařazení automobilu do evidence


2) úhrada akontace 3) časové rozlišení akontace pro rok X 4) splátky za rok X

Obr. 6 Účtování finančního leasingu u pronajímatele Zdroj:Vlastní práce autorky

27

28


Obr. 7 Účtování finančního leasingu u nájemce Zdroj:Vlastní práce autorky

Sled operací u pronajímatele při aplikaci operativního leasingu v podniku: 1) Zařazení stroje do užívání 2) Obdržené splátky za pronájem 3) Časový odpis předmětu leasingu Sled operací u nájemce při aplikaci operativního leasingu v podniku: 1) Splátky za pronájem


Obr. 8 Schéma operativního leasingu u pronajímatele Zdroj:Vlastní práce autorky

Obr. 9 Schéma operativního leasingu u nájemce Zdroj:Vlastní práce autorky

29

30


2.12 Pojištění předmětu leasingu Finanční leasing a čistý operativní leasing: Vzhledem k vlastnictví předmětu leasingu je na leasingovém trhu upřednostňováno zakomponování výše pojistného do splátkového kalendáře. V ojedinělých případech leasingové společnosti připouštějí možnost individuálního pojištění, které si zabezpečuje leasingový nájemce (pojištění flotil vozů, makléřské smlouvy na pojištění veškerého majetku). Tato možnost bývá často využívána především velkými podnikatelskými subjekty nebo dobrými obchodními vztahy mezi pronajímatelem a nájemcem. V případě pojištění předmětu leasingu leasingovým nájemcem je ze strany leasingového pronajímatele vyžadována vinkulace pojistného plnění ve prospěch leasingové společnosti. V případě plnění na základě pojistné smlouvy se pojišťovna informuje u leasingového pronajímatele, ve prospěch koho má být vyplaceno pojistné plnění. Pokud leasingový nájemce nemá závazek vůči leasingovému pronajímateli po splatnu, je leasingovým pronajímatelem vystavena devinkulace. Devinkulace slouží k tomu, že pojišťovna vyplatí pojistné plnění ve prospěch leasingového nájemce. Operativní leasing: Pojištění je zahrnuto v ceně nájmu. Rozsah nadstandardního pojištění si určuje nájemce.

2.13 Odpisování předmětu leasingu Na základě zákona č. 586/ 1992 Sb., o daních z příjmů veškerý majetek odepisuje majitel. Pokud se pronajímatel a leasingový nájemce dohodnou na technickém zhodnocení předmětu leasingu6, je možná písemná dohoda o přenechání odepisování na nájemci. V písemné dohodě, pokud leasingový pronajímatel souhlasí s odepisováním technického zhodnocení nájemcem, leasingový pronajímatel sděluje leasingovému nájemci zařazení předmětu leasingu do odpisové skupiny.[13]

2.14 Leasing a DPH Leasingová společnost jako plátce daně z přidané hodnoty, dále jen DPH, je povinna na veškeré své poskytované činnosti vyúčtovat příslušnou sazbu DPH. Leasing obecně podléhá základní sazbě DPH.

6

Pojednání o technickém zhodnocení a opravách leasingu v kapitole Přílohy této práce.


31

Problematiku DPH upravuje zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Tento zákon v roce 2004 vnesl do systému výpočtu a uplatňování DPH celou řadu změn, které se přímo či nepřímo dotýkaly také leasingu. Průběžně byl tento zákon novelizován v letech 2005, 2006, 2007 a 2009.

2.15 Problematika uplatňování DPH u osobních automobilů pořízených do dne 1. 4. 2009 Zákaz nároku na odpočet daně Z přechodného ustanovení bodu 1 novely zákona o DPH vyplývá, že u osobního automobilu, který byl dodán podle § 13, pořízen z jiného členského státu podle § 16, dovezen podle § 20 a u technického zhodnocení osobního automobilu, s místem plnění v tuzemsku a s datem uskutečnění zdanitelného plnění do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti novely (tj. do dne 31. 3. 2009), nemá plátce nárok na odpočet daně, a to ani po datu účinnosti novely, tj. počínaje dnem 1. 4. 2009 a později. Přechodné ustanovení stanoví, že pro uplatnění nároku na odpočet daně se u těchto osobních automobilů použijí ustanovení § 72 až § 79 zákona o DPH ve znění platném do dne předcházejícímu dni nabytí účinnosti novely (do dne 31. 3. 2009), a to i po datu nabytí účinnosti tohoto zákona, tj. včetně § 75 odst. 2, který obsahuje zákaz odpočtu daně při pořízení osobních automobilů. [24]

Použití osobního automobilu pořízeného plátcem i pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností Pokud plátce použije osobní automobil, u jehož pořízení uplatnil nárok na odpočet daně, jak pro uskutečnění své ekonomické činnosti, tak i pro účely s ní nesouvisející, má povinnost postupovat podle ustanovení § 72 odst. 5 zákona o DPH, ze kterého vyplývá, že plátce má nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro ekonomickou činnost. V praxi to znamená, že plátce, který bude využívat osobní automobil jak pro služební účely, tak i například pro svoji soukromou potřebu nebo soukromou potřebu zaměstnanců, může uplatnit nárok na odpočet daně při pořízení osobního automobilu pouze v poměrné výši.[24] Pokud však plátce při pořízení osobního automobilu uplatní nárok na odpočet daně v plné výši, považuje se použití osobního automobilu pro soukromou potřebu nebo soukromou potřebu zaměstnanců, popř. obecně pro jiné účely než je ekonomická činnost, za poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce ve smyslu § 14 odst. 3 písm. a) a odst. 4 zákona o DPH a plátce DPH je povinen z této služby přiznávat daň na výstupu v daňovém přiznání za každé zdaňovací období, v němž osobní automobil bude využívat pro tyto účely nesouvisející s jeho ekonomickou činností.[24] Základ daně plátce stanoví podle ustanovení § 36 odst. 6 zákona o DPH, který byl rovněž novelizován zákonem č. 87/2009 Sb.

32


Finanční pronájem osobního automobilu Z přechodného ustanovení, bod 2, zákon č. 302/2008 Sb., vyplývá, že u smluv o finančním pronájmu uzavřených do dne 31. 12. 2008, jejichž předmět smlouvy (osobní automobil) byl předán do užívání nájemci do dne 31. 12. 2008, nelze uplatnit nárok na odpočet daně, a to ani po datu 1. 4. 2009. Z výše uvedeného přechodného ustanovení vyplývá, že v daném případě (smlouvy, které běží) se použijí ustanovení zákona č. 235/2004 Sb., o DPH ve znění účinném do dne 31. 12. 2008, tedy i ustanovení § 75 odst. 2., které neumožňuje odpočet daně u finančního pronájmu osobního automobilu. [24] Podle přechodného ustanovení, bod 2, zákon č. 87/2009 Sb., při pořízení osobního automobilu podle smlouvy, ve které je sjednáno, že uživateli je přenechán osobní automobil do užívání za úplatu do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti novely zákona o DPH (do dne 31. 3. 2009) s oprávněním nabýt osobní automobil nejpozději úhradou posledního závazku ze smlouvy, se použije pro uplatnění nároku na odpočet daně ustanovení § 72 až § 79 ve znění zákona o DPH platném do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti novely zákona o DPH (do dne 31. 3. 2009). To znamená, že při pořízení osobního automobilu podle výše uvedené smlouvy, nemá plátce daně nárok na odpočet daně, a to i po datu 1. 4. 2009.[24] Jelikož předmět leasingu nakupuje pro nájemce pronajímatel, u smluv uzavřených do 31. 3. 2009, si nemohl pronajímatel u osobních aut uplatnit odpočet DPH při nákupu a nájemce si nemohl nárokovat odpočet DPH z jednotlivých splátek, ani z mimořádné. Tato možnost byla jen u užitkových vozů a osobních vozů kategorie N1. Významné změny ovlivňující daň z přidané hodnoty u leasingu, které nastaly v letech 2009-2010: 1) Od 1. 4. 2009 vstoupila v účinnost novela zákona č. 87/09 Sb., o dani z přidané hodnoty, která povoluje odpočet DPH u osobních automobilů pro plátce DPH 2) Od 1. 1. 2010 se zvýšila základní sazba DPH z 19% na 20% Jako plátce se nájemce při komparaci cen leasingu od 1. 4. 2009 zajímá o cenu bez DPH i u osobních vozů, DPH se uplatní jako odpočet u mimořádné splátky a pravidelných splátek. Ad1: Zákon č. 87/2009 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů ("zákon o DPH") a který mimo jiné obsahuje zrušení zákazu uplatnění nároku na odpočet daně u osobních automobilů, byl zveřejněn v částce 27 Sbírky zákonů a vstoupil v účinnost dnem jeho vyhlášení, tj. dnem 1. 4. 2009.[24]


33

Ustanovení novely zákona o DPH týkající se odpočtu daně u osobních automobilů Novelou zákona o DPH bylo zrušeno ustanovení § 75 odst. 2, které obsahovalo zákaz odpočtu daně při pořízení osobního automobilu. Současně byla zrušena další ustanovení zákona o DPH (§ 13 odst. 4 písm. g), § 21 odst. 6 písm. e), § 62 odst. 2) související se zákazem uplatňování nároku na odpočet daně u technického zhodnocení osobního automobilu, přestavby motorového vozidla na osobní automobil a osvobození od daně při dodání osobního automobilu, při jehož pořízení neměl plátce daně nárok na odpočet daně.[24] Součástí novely zákona o DPH jsou přechodná ustanovení týkající se osobních automobilů uvedená v Čl. II v bodech 1. až 3. [24]

2.16 Problematika uplatňování DPH u osobních automobilů pořízených po 1. 4. 2009 Nárok na odpočet daně u osobních automobilů pro plátce DPH ode dne 1. 4. 2009 Plátce DPH má počínaje dnem 1. 4. 2009 nárok na odpočet daně u osobního automobilu při jeho nákupu v tuzemsku, pořízení z jiného členského státu nebo dovozu ze třetí země, pokud je místo plnění v tuzemsku a datum uskutečnění zdanitelného plnění je nejdříve den 1. 4. 2009. Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně jsou pro všechna zdanitelná plnění stanoveny v § 72 až § 79 zákona o DPH. Počínaje dnem 1. 4. 2009 má plátce nárok na odpočet daně i u technického zhodnocení osobního automobilu za stejných podmínek.[24] V souladu s § 21 zákona o DPH je dnem uskutečnění zdanitelného plnění u osobního automobilu při jeho: • dodání na základě kupní smlouvy s místem plnění v tuzemsku den dodání automobilu podle § 13 odst. 1 zákona o DPH, v ostatních případech (mimo kupní smlouvu) je rozhodující den fyzického převzetí automobilu, • pořízení z jiného členského státu EU s místem plnění v tuzemsku den dodání osobního automobilu, v ostatních případech (mimo kupní smlouvy) je rozhodující den fyzického převzetí automobilu. [24] V souladu s § 23 zákona o DPH je dnem uskutečnění zdanitelného plnění u osobního automobilu při jeho: • dovozu ze třetích zemí den propuštění do příslušného celního režimu, nejčastěji den propuštění do režimu volný oběh. Pro uplatnění nároku na odpočet DPH u osobního automobilu tedy nebude podstatný např. den vystavení technického průkazu nebo jiný den, ale vždy den uskutečnění zdanitelného plnění s datem nejdříve 1. 4. 2009.[24]

34


Povinnost přiznat daň na výstupu při prodeji osobního automobilu pořízeného ode dne 1. 4. 2009 Spolu se zrušením ustanovení § 75 odst. 2 ZDP bylo zrušeno i ustanovení § 62 odst. 2 ZDP, podle kterého se dodání osobního automobilu, u kterého při pořízení nemohl plátce DPH do 31. 3. 2009 uplatnit nárok na odpočet daně, považovalo za plnění osvobozené od daně.[24] Ode dne 1. 4. 2009 plátci DPH vzniká povinnost přiznat daň na výstupu při prodeji osobního automobilu, pokud při jeho pořízení plátce DPH uplatnil nárok na odpočet daně. [24] Základ daně plátce DPH stanoví podle § 36 zákona o DPH.

2.17 Leasing a silniční daň Jelikož je leasing poskytován zpravidla podnikatelským subjektům (fyzické osoby jsou výjimkou), dle zákona č.16/1993Sb., o dani silniční, jsou povinni uhradit závazky plynoucí z ustanovení tohoto zákona. Dle následujících ustanovení se řídíme při výpočtu silniční daně v praktické části této práce: §2 Předmět daně (1)Předmětem daně silniční jsou silniční vozidla a jejich přípojná vozidla registrována a provozována v ČR, jsou-li užívána k podnikání nebo jiné samostatně výdělečné činnosti. §4 Poplatníci daně (1)Poplatníkem daně je fyzická a právnická osoba, která a) Je provozovatelem vozidla registrovaného v ČR v registru vozidel a je zapsána v technickém průkazu [20]

Vlastní práce

35

3 Vlastní práce 3.1 Cíl práce Hlavním cílem bakalářské práce je porovnání výhodnosti leasingu a zároveň pomoci managementu podniku ABC s.r.o. s volbou formy leasingu při obnově vozového parku. Tato bakalářská práce má za úkol poskytnout přehled o rozdělení leasingu, o soudobých trendech v této oblasti financování, podělit se o poznatky z praxe prostřednictvím porovnání pořízení určitého majetku leasingem operativním (OL) a finančním (FL) z pohledu nájemce- firmy ABC s. r. o. V práci se objevuje i srovnání s tzv. čistým operativním leasingem (ČOL), který je typickou ukázkou trendů leasingových společností odklonit se od klasického operativního leasingu. Srovnání této práce bude sestaveno k nákupu následujících automobilů: Tab. 2

Tabulka plánu obnovy vozového parku v roce 2010 Druh automobilu

Pořizovací cena bez DPH

Renault Master 2, 5 dCi

351 804,-Kč

Renault Kangoo Express 1,5 dCi

341 352,-Kč

Renault Laguna Grandtour 2,0 dCi kombi

547 213,-Kč

3.2 Metodika práce Tato práce je rozdělena na úvodní část, kapitoly Přehled literatury a pramenů a Vlastní práci. Úvodní část popisuje chronologicky vývoj leasingu. Kapitola Přehled literatury a pramenů popisuje leasing z teoretického hlediska rozdělení leasingu a související problematika. U každé z problematik je provedena komparace nabízených druhů leasingu. Jelikož je otázka leasingu značně rozsáhlá, je zde provedena analýza vybraného okruhu problémů leasingu finančního, operativního a čistého operativního, se kterými se setkáváme v praxi. Analýzou nazýváme vědeckou metodu založenou na dekompozici celku na elementární části. Cílem jednotlivých analýz v této práci bude identifikovat podstatné vlastnosti elementárních částí celku, poznat jejich podstatu a zákonitosti. Jednotlivé části Přehledu literatury a pramenů na sebe věcně navazují. V teoretické části využiji metody komparace

36

Vlastní práce

Samotná komparace z praktického hlediska bude provedena prostřednictvím Vlastní práce. Vlastní práce je rozdělena na tři pilíře - právní, účetní+daňový a finanční. V každém pilíři se pokusím vytyčit ty nejpodstatnější rozdíly mezi operativním, finančním a čistým operativním leasingem prostřednictvím sumarizace v jednotlivých tabulkách pilířů, které slouží k vypracování jednotlivých závěrů každého pilíře a finální diskuzi této práce. Právní pilíř řeší otázku smluvního ujednání leasingu. Popisuje smluvní formy jednotlivých druhů leasingu a zabývá se také problematikou, ze kterých právních pramenů by se při uzavírání leasingových smluv mělo postupovat. Pilíř účetní je spojen věcnou návazností na daňový. Je zde provedeno zaúčtování pořízení a nájem automobilu Renault Master VU z pohledu nájemce a pronajímatele k 1. 1. 2010, ostatní automobily jsou zaúčtovány v kapitole Přílohy. Tento pilíř popisuje povinnosti účetní jednotky spojené s aplikací leasingu v podniku. Pilíř finanční je sestrojen tak, aby zobrazil veškeré budoucí náklady spojené s jednotlivými formami leasingu. Atributy při srovnání finančního leasingu byly stanoveny dle doprovodných služeb zahrnutých v ceně operativního nájmu. Při sestavení sumy budoucích nákladů u leasingu finančního jsem spolupracovala s Oberbank leasing spol. s r.o., Opportunity spol. s r.o, Evidencí vozů při Mú ve Znojmě a Českou pojišťovnou a.s. Podnik ABC s.r.o. si jako dodavatele předmětu leasingu zvolila firmu Opportunity spol. s. r. o. O případném uzavření leasingové smlouvy bude jednat s Oberbank leasing spol. s r. o. v případě nabídek o leasingu finančním a čistým operativním, v případě leasingu operativního s Business Lease s.r.o. Podnik si tyto dodavatele zvolil na základě předchozí spolupráce. Hlavní kritériem pro finální rozhodnutí poslouží sumarizační tabulky a závěry na konci každého z pilířů. Na základě vyvozených poznatků z jednotlivých pilířů budou vyvozeny závěry v kapitole Diskuze.

3.3 ABC s. r. o. ABC s. r. o. se zabývá výrobou matrací, roštů, polštářů a povlečení v České republice. Dalším předmětem podnikatelské činnosti zapsané v Obchodním rejstříku je koupě zboží za účelem dalšího prodeje – podnik vlastní výhradní zastoupení značky TERRY SHEET (Rakousko)zabývající se výrobou kvalitních froté prostěradel a uceluje tak nabídku firmy ABC s. r.o. na trhu. Firma si pro vlastní přehlednost rozvrhla činnosti na pět úseků – úsek matrací, roštů, polštářů, povlečení a prostěradel, šestým úsekem je organizační úsek-ředitel, jeho zástupce, účetní, marketing, doprava, obchodní zástupci. Jednotlivé úseky mají svého odpovědného vedoucího, který dohlíží na plnění stanovených cílů, zodpovídá se řediteli podniku a zároveň působí jako zprostředkovatel

Vlastní práce

37

komunikace mezi ředitelem a ostatními zaměstnanci. Podnik sčítá 28 zaměstnanců. Cílem ABC s. r. o. je oslovování nových zákazníků - velkoobchod, ubytovací zařízení a v nepodstatné míře i maloobchod. V budoucnu podnik plánuje i vlastní prodejnu. Dalším cílem je i nadále dbát na kvalitu a spokojenost zákazníků – propracování systému slev pro stálé zákazníky, plnění termínů zakázek, pracovní morálka a pobídky pracovníkům firmy – benefity. Silné stránky ABC s. r. o.: • Zavedená firma • Stabilní zaměstnanecký tým • Silná zákaznická základna • Promptní systém zakázek • Jeden z největších zpracovatelů polyuretanových pěn • Výroba různorodých pěnových výplní pro zákazníky • Norma kvality ISO 9001

3.4 Úsek dopravy Firma ABC s. r. o. vlastní vozový park o rozsahu 7 automobilů-3 užitková vozidla, 2 menší užitková vozidla a 2 osobní automobily v úpravě combi. S rostoucím počtem zákazníků a narůstajícím objemem zakázek se podnik rozhodl investovat do dalších vozů. Schválený plán počítá s užitkovým vozem, menším užitkovým vozem a jedním osobním vozem v úpravě combi. Užitková vozidla podnik využívá pro rozvoz výrobků svým odběratelům, osobní vozidla jsou určena obchodním zástupcům, kteří navštěvují stávající a nové zákazníky za účelem ukázky nových výrobků a uzavírání objednávek. Firma již od samého působení na českém trhu využívala služeb leasingových společností při pořízení vozového parku. Spolupracovala s několika finančními institucemi, v posledních letech je zcela spokojena se službami Oberbank leasing spol s r. o., která ABC s. r. o., jakožto významnému zákazníkovi, poskytuje zvýhodněné podmínky.

3.5 Oberbank leasing spol. s r. o. Oberbank Leasing spol. s r.o. byla založena k 1. 8. 2003 jako univerzální leasingová společnost, která v ČR zahájila aktivní obchodní činnost k 1. lednu 2004. Společníky jsou Oberbank Leasing GmbH se sídlem v Linci a Oberbank AG. Leasingová společnost působí na území celé ČR. K dnešnímu dni je pro klienty otevřeno 9 poboček. Pobočky jsou vždy umístněny v jedné budově společně s Oberbank AG. Propojenost leasingu a banky poskytuje dokonalé

38

Vlastní práce

vykrytí potřeb klientů v oblasti financování.Oberbank leasing spol. s r. o. poskytuje širokou paletu finančních služeb. Produkty: - Finanční leasing věcí movitých i nemovitých - Technický zpětný leasing věcí movitých i nemovitých - Splátkový prodej - Operativní leasing - Úvěr Společnost Oberbank Leasing spol. s r.o. patří k dynamicky se rozvíjejícím společnostem, které se snaží pružně reagovat na požadavky svých obchodních partnerů. Podněty z trhu jsou zapracovávány do parametrů produktů.

3.6 Business lease s. r.o. Business lease je dceřinou společností Business lease B. V. se sídlem v Nizozemí, kde byla v roce 1989 založena. Společnost expandovala do střední Evropy roku 1998, kdy otevřela pobočky v ČR, SR, Polsku a Maďarsku. V České republice najdeme 3 pobočky-Praha, Brno, Ostrava. Hlavní činností firmy je poskytování služeb v oblasti operativního leasingu (full service leasing) a zajištění doprovodných služeb na jakýkoliv druh automobilu, bez závislosti na finančním ústavu.

3.7 Právní pilíř 3.7.1

Právní úprava leasingu

V právním systému ČR není pořízení majetku prostřednictvím leasingu přesně specifikováno. Podstatě finančního leasingu neodpovídá žádný ze smluvních typů, které dnes v českých soukromoprávních kodexech nalezneme. Smlouvy o finančním leasingu proto v praxi převážně uzavíráme jako smlouvy nepojmenované (inominátní) podle ustanovení § 269 odst. 2 obchodního zákoníku (dále jen ObchZ), resp. ustanovení § 51 občanského zákoníku (dále jen ObčZ). [3] Inominátní smlouva upravuje atypické závazky, které neodpovídají žádnému ze smluvních typů upravených přímo v zákoně, její specifika musí být vyjádřena při formulaci práv a povinností (závazků a oprávnění) stran leasingové operace v textu. Leasingová smlouva je sestavována dle ustanovení občanského a obchodního zákoníku. Oba zákoníky jsou upravovány dispozitivními normami, čili normami, které se mohou odchýlit od své dispozice. [3] Pro úpravu práv a povinností stran leasingové smlouvy není rozhodující pouze text leasingové smlouvy. Text této smlouvy je zpravidla stručný

Vlastní práce

39

a vystihuje individuální okolnosti dané leasingové operace. Leasingová smlouva bývá odkazována i na § 273 7ObchZ-obchodní podmínky vypracované zájmovými organizacemi jako například Všeobecné podmínky finančního leasingu movitých věcí a dopravních prostředků vypracovaných Asociací leasingových společností. Mezi podstatné obsahové náležitosti smlouvy patří určení smluvních stran, předmět leasingu, základní podmínky jeho užívání, platební podmínky a splátkový kalendář.[2] Promítnutí leasingu se po právní stránce v podniku projeví samozřejmě i v jiných směrech, a to například při zapracování určitých ustanovení zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, zákona č. 586/1992 Sb., o dani z příjmů apod. Základními právními normami upravující leasingovou smlouvu (resp. nájem, pronájem, či výpůjčku) v ČR se považují zákony č.40/1964 Sb.; ObchZ; č. 513/1992 Sb., ObchZ; č. 586/1992 Sb. o daních z příjmu; č.235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty; č. 563/1991 Sb. o účetnictví v platném znění. 3.7.2

Klíčová ustanovení týkající se zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník-výchozí předloha pro operativní leasing

I přestože se v souvislosti s právním pojetím smlouvy o poskytnutí operativního leasingu v literatuře a v praxi setkáváme s různými pohledy na danou problematiku (viz kapitola 3.7), budeme vycházet z možnosti občansko-právních vztahů vycházet při nepojmenované smlouvě z co nejpodobnějšího typu smlouvy. Jedná se zejména o tyto varianty: - Ustanovení §659 - §662 občanského zákoníku, které upravují smlouvu o výpůjčce. - Ustanovení §663 - §723 občanského zákoníku, které upravují nájemní smlouvu. Nájemní smlouva se liší od smlouvy o výpůjčce především v tom, že nájem se sjednává za úplatu. Z tohoto důvodu je nájemní smlouva základem pro vytvoření právního vztahu chápaného z hlediska leasingu jako operativní leasing. - - Ustanovení §663 - §684 občanského zákoníku jsou řešeny obecné náležitosti nájemního vztahu, je zde vymezen pojem nájem, práva a povinnosti nájemce a pronajímatele, dále ustanovení o skončení nájmu a oprávnění nájemce dát pronajatou věc do podnájmu (subleasing), pokud není ve smlouvě stanoveno jinak. U tohoto § je třeba upozornit na rozdíl běžného nájmu s nájmem prostřednictvím operativního leasingu. Předmět operativního leasingu není jen hmotný majetek, ale i nehmotný (např.:software). Občanský zákoník neuvažuje prodloužení pronájmu na rozdíl od smlouvy leasingové.

7

Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník

40

Vlastní práce

- V ustanovení §685 - §716 občanského zákoníku jsou upraveny zvláštní stanovy týkající se nájmu bytu; nájmu obytných místností v zařízeních určených k trvalému bydlení jsou upraveny v § 717 - § 718 občanského zákoníku, ustanovení § 719 se týká podnájmu bytu a ustanovení §721 §723 jsou upravena zvláštní ustanovení o podnikatelském nájmu věcí movitých, apod.[16] Leasing nemovitostí celkově chápeme jako jakési předkupní právo daného předmětu leasingu- dané nemovitosti. I když v ČR se využití leasingu nemovitého majetku zatím netěší značné popularitě, pro některé podnikatelské subjekty se jeví jako výhodná varianta. 3.7.3

Klíčová ustanovení týkající se zákona č. 513/1991 Sb, obchodní zákoník – výchozí předloha pro finanční leasing:

Smlouva upravující finanční leasing je sestavována jako smlouva inominátní. V obchodně-právních vztazích nelze při posuzování nepojmenované smlouvy použít přiměřeně podobný smluvní typ, tak jak je tomu v občanskoprávních vztazích. Ve smlouvách dle ObchZ platí to, co bylo stranami výslovně dohodnuto. Nicméně i v obchodněprávních vztazích se vyskytují obdobná smluvní pojednání, jejichž koncepci mohou smluvní strany zvážit. Strany mohou vycházet například z následujících ujednání: - Ustanovení §489 - §496 upravující smlouvu o koupi najaté věci, podle níž se postupuje při odkupu najatého majetku. - V ustanovení §630 - §637 úprava smlouvy o nájmu dopravního prostředku. Pronajímatel se zavazuje přenechat nájemci dopravní prostředek k dočasnému užívání a nájemce se zavazuje zaplatit úplatu (nájemné). Smlouva musí mít písemnou formu. - V ustanovení §488b- §488i obchodní zákoník samostatně upravuje smlouvu o nájmu podniku. Smlouvou o nájmu podniku se pronajímatel zavazuje přenechat svůj podnik nájemci, aby jej samostatně provozoval a řídil na vlastní náklady a nebezpečí a aby z něj bral užitky. Nájemce se zavazuje zaplatit pronajímateli nájemné. Ve smlouvě musí být uvedena výše nájemného nebo způsob jeho určení. Smlouva o nájmu podniku musí mít písemnou formu.[17]

3.8 Kritická místa smlouvy operativního a finančního leasingu Zákonná úprava nájemní smlouvy stanoví některé povinnosti, které potřebám leasingového vztahu a potřebám profesionálních poskytovatelů leasingu nevyhovují. Jedná se zejména o: 1) Povinnost pronajímatele svým nákladem udržovat věc ve stavu způsobilém užívání dle ustanovení § 664 ObčZ, u finančního leasingu tomu tak není

Vlastní práce

41

2) Smlouva o finančním leasingu předvídá na rozdíl od nájemní smlouvy buď automatický přechod vlastnictví předmětu leasingu do vlastnictví nájemce po uplynutí doby leasingu, případně dává právo leasingovému nájemci, aby po uplynutí doby leasingu mohl rozhodnout jednostranným úkonem o koupi předmětu leasingu za předem stanovených podmínek 3) Leasingový nájemce přejímá smlouvou o finančním leasingu nebezpečí škody na předmětu leasingu i nebezpečí spojená s jeho provozem (od okamžiku předání předmětu leasingu) a pravidelně nese též náklady spojené s jeho provozem a údržbou 4) Cílem leasingové smlouvy je převod vlastnictví k předmětu leasingu na rozdíl od nájemní smlouvy [23] Prvky nájmu předmětu leasingu nemohou dle Nejvyššího soudu8 samy o sobě obstát jako „čistá“ nájemní smlouva. Ujednání této inominátní smlouvy proto nelze v tomto smyslu např. rozštěpit na část týkající se závazků spojených s „nájmem“ předmětu leasingu a na část vztahující se k závazku převodu předmětu leasingu do vlastnictví leasingového nájemce, a to právě s ohledem na specifický účel této inominátní smlouvy. [26] V této souvislosti se nabízí otázka, jaký názor zastávají soudy při posuzování tzv. operativního leasingu, který charakterizuje krátkodobé úplatné užívání věci bez převodu vlastnictví z pronajímatele na nájemce. V případě operativního leasingu navíc zpravidla nepřechází nebezpečí škody na předmětu leasingu z pronajímatele na nájemce. Operativní leasing postrádá ony specifické znaky, které ze smlouvy o finančním leasingu činí specifickou inominátní smlouvu nepodléhající zákonné úpravě nájmu. V důsledku toho by se logicky nabízel výklad, že zatímco finanční leasing je specifickým právním institutem nepodléhající zákonné úpravě nájmu, leasing operativní je ve své typické podobě totožný s nájmem a zákonné úpravě nájemní smlouvy naopak podléhá. V tomto duchu se staví k operativnímu leasingu i Nejvyšší správní soud9, který ve svých rozhodnutích vyjádřil názor, že operativní leasing je ve své podstatě běžný nájem. Tím překvapivější je však skutečnost, že profesionální poskytovatelé leasingu neuznávají aplikaci ustanovení o nájemní smlouvě ani na operativní leasing a že se snaží vyloučit použití zákonných ustanovení o nájmu dle občanského zákoníku i v případě operativního leasingu. Například Česká leasingová a finanční asociace stále doporučuje uzavírat smlouvy o operativním leasingu a vzorové všeobecné podmínky operativního leasingu movitých předmětů s „využitím ustanovení § 269 obchodního zákoníku a § 51, 491 a 853 občanského zákoníku“, tedy jako inominátní smlouvy. [26]

8

Rozsudek ze dne 27. 11. 2003 sp. Zn. 30Cdo 2033/2002

9

sp.zn. 2 Afs 26/2004 a sp.zn. 4 Afs 24/2007

42

Vlastní práce

Tato doporučení stanovují z následujících důvodů: Ustanovení části osmé hlavy občanského zákoníku předvídají pouze nájem věcí. Předmětem operativního leasingu bývají i jiné majetkové hodnoty (např. počítačové programy). Leasingová společnost v operativním leasingu nepředává vždy předmět leasingu ve stavu způsobilém k obvyklému užívání. V tomto směru je totiž možná i jiná dohoda smluvních stran, např. o montáži nebo o instalaci příslušné věci příjemcem leasingu. Odlišná je i praxe uzavírání podnájemních smluv týkajících se předmětů operativního leasingu. Na rozdíl od ustanovení § 666 občanského zákoníku je ve smlouvách o operativním leasingu uzavření podnájmu vázáno vždy na výslovný předchozí souhlas leasingové společnosti. Náhrada vadné věci jinou věcí sloužící témuž účelu nemusí ve smlouvách o operativním leasingu být vždy formulována jako právo příjemce leasingu - na rozdíl od práva nájemce při podnikatelském pronájmu věcí movitých podle § 721 odst. l občanského zákoníku. Po skončení operativního leasingu je příjemce leasingu povinen předat předmět leasingu zpět leasingové společnosti. Nepřichází v úvahu aplikace ustanovení § 676 odst. 2 občanského zákoníku o automatickém prodlužování nájemní smlouvy. Zároveň ale ČLFA uvádí, že tato specifika operativního leasingu však nedosahují takové intenzity a nejsou z hlediska podstaty této obchodní operace natolik významná, aby vyloučila tuto aplikaci ustanovení občanského zákoníku o nájemní smlouvě.[23] Svoboda si dovoluje učinit následující závěry: Smlouva o leasingu finančním je dle stávající judikatury smlouvou inominátní a ustanovení občanského zákoníku o nájemní smlouvě se na smlouvu o finančním leasingu nepoužijí. Naproti tomu operativní leasing, který postrádá charakteristické znaky finančního leasingu, je nutno považovat za nájem. V důsledku toho je nutno doporučit, aby smlouvy o operativním leasingu respektovaly zákonnou úpravu nájemní smlouvy dle ustanovení § 663 zákona 40/1964 Sb., občanského zákoníku. [26]

Vlastní práce

43

3.9 Komparace OL, FL a ČOL z právního hlediska Tab. 3

Srovnání leasingů z právního hlediska

Operativní leasing

Finanční leasing

Čistý operativní leasing

Smlouva se řídí zpravidla

Inominátní smlouva

Smlouva se řídí zpravidla ustanoveními dle

ustanoveními dle ObčZ

ObčZ

Smlouva stanoví konečnou

Smlouva nestanoví konečnou cenu

cenu služby

služby

Zpravidla bez záloh na služby

Smlouva pojednává o „akontaci“

Zpravidla bez záloh na služby

Nelze převést na jiný subjekt

Lze převést na jiný subjekt

Lze převést na jiný subjekt

Smlouva nestanoví konečnou cenu služby

i opakovaně Předčasné ukončení

Předčasné ukončení leasingové

Předčasné ukončení leasingové smlouvy může

leasingové smlouvy může

smlouvy může a nemusí být

a nemusí být sankcionováno-individuální

a nemusí být sankcionováno-

sankcionováno-individuální

individuální Po ukončení leasingové

Po ukončení leasingové smlouvy

Po ukončení leasingové smlouvy se předmět

smlouvy zůstává předmět

se vlastnická práva přesouvají na

leasingu odprodá zpravidla za smluvní cenu

leasingu leasingové

nájemce za stanovenou smluvní

dodavateli nebo třetí osobě ujednané ve

společnosti nebo je odprodán

cenu

smlouvě

třetí osobě, jak je tomu uvedeno ve smlouvě Zdroj:Vlastní práce autorky

Závěr: Z právního hlediska by mezi leasingem finančním, čistým operativním a operativním neměli existovat výhradní obtíže z pohledu právní náročnosti., jelikož se o vše stará poskytovatel leasingu. Důležitý je ale pro nájemce předmětu leasingu rozdíl ve vlastnictví plynoucí u jednotlivých variant financování po ukončení trvání leasingové smlouvy. Vzhledem k tomu, že podnik ABC s.r.o. bude po dobu trvání leasingové smlouvy za předmět nájmu platit, bylo by jistě výhodné získat předmět nájmu po ukončení smlouvy do svého vlastnictví, a to hlavně z toho důvodu, že automobil nebude automobilem natolik opotřebovaným (je-li přibližný roční nájezd 20 000km), aby musely být vynaloženy další finanční prostředky na obnovu vozového parku podniku. Pro společnost ABC s. r.o. se z tohoto pohledu jeví nejvýhodněji varianta finančního leasingu.

3.10 Účetní a daňový pilíř Pro nájemce je stejně jako právní úprava důležitá i úprava vztahu z hlediska daně z příjmů. Nebude-li text smlouvy splňovat podmínky ZDP pro nájemce to

44

Vlastní práce

může znamenat neuznání nájemného v daňových nákladech. Nájemci nemusí být uznáno nájemné v daňových nákladech třeba i po ukončení smlouvy. Z tohoto pohledu má pronajímatel výhodu, platí pro něj pouze povinnost časového rozlišení-nájemné je jeho výnosem.[6] Z důvodu daňové uznatelnosti splátek (výdajů) a poměrně jednoduchému vyřízení je leasing populárním způsobem financování. I za těchto podmínek by si měl každý podnikatelský subjekt pečlivě promyslet, zda-li je schopen se po dobu leasingové operace zavázat leasingové společnosti a zda-li to neuškodí jeho platební schopnosti vůči jiným subjektům. Leasingové společnosti si vždy prověřují bonitu každého klienta-dostatečné cash flow na plnění závazků vyplývajících z leasingového vztahu. Zjednodušení tohoto procesu umožňuje Centrální registr úvěrů a Nebankovní registr. Nebankovní registr byl spuštěn v roce 2005 a sdružuje informace o bonitě věřitelů, platební morálce a důvěryhodnosti klientů. Jedná se o data o klientech leasingových a splátkových společností. Banky a nebankovní instituce tedy do tohoto registru zadávají data, která pomáhají k tomu, aby nedocházelo ke zbytečnému neplacení dalšího úvěru nebo půjčky. Data se v nebankovním registru uchovávají po dobu 4 let. [25] Podnik ABC s. r. o. (plátce DPH) se rozhodl komparovat nabídky od Oberbank leasing spol. s. r.o. na finanční a čistý operativní leasing. Nabídku na operativní leasing obdržela od Business lease s. r.o. Po posouzení finanční situace se ABC s. r.o. usnesla na následujících parametrech finančního a tím pádem i čistého operativního leasingu (výše splátek je stejná): Délka leasingového obchodu 36 měsíců +akontace 20% pořizovací ceny předmětu leasingu+fixní úroková sazba+měsíční splátky+bez pojištění od leasingového poskytovatele+roční nájezd cca 20 000 km. Pojištění by při volbě jedné z těchto variant financování zajišťovala Česká pojišťovna a. s., se kterou má ABC s. r.o. uzavřené pojištění na veškerý majetek. Nabídka od Business lease s.r.o. obsahuje následující doprovodné služby v ceně měsíční splátky: Poplatek za správu+údržba, opravy, pneu (zimní+letní)+rozhlasový poplatek za autorádio+silniční daň+náklady na registraci vozidla+pojištění skelvšechna okna, limit 10 000,-Kč+havarijní pojištění-spoluúčast 5%, min. 5000,Kč+pojištění odpovědnosti (povinné ručení)+úrok, amortizace. Veškerá pojištění má Business lease s.r.o. sjednané s Allianz a.s. Jelikož chce nájemce zahrnout splátky do svých nákladů a využít tím nabízené daňové uznatelnosti→snížení daňové povinnosti je nutné dodržovat zejména zásadu časového rozlišení nájemného. Zásada časového rozlišení nájemného znamená, že jako daňový náklad (výdaj), v případě nájemce a daňový výnos (příjem) v případě pronajímatele bude v daném zdaňovacím období vykázána pouze ta část nájemného, která se časově tohoto období

Vlastní práce

45

skutečně týká. Povinnost časově rozlišovat nájemné mají všechny účetní jednotky vedoucí účetnictví v souladu se zákonem č 563/1991 Sb., o účetnictví (to znamená, že nájemce vedoucí účetnictví přímo ve své účetní evidenci časově rozlišuje placené nájemné formou nákladů příštích období, pronajímatel vedoucí účetnictví pak časově rozlišuje přijaté nájemné formou výnosů příštích období).[13] Daňový subjekt, který vede účetnictví, uplatňuje princip časového rozlišení vždy. Daňový subjekt, který vede daňovou evidenci, uplatňuje princip časového rozlišení nájemného pouze při finančním leasingu s následnou koupí (při operativním leasingu se v podmínkách daňové evidence uplatňují do výdajů jednotlivé splátky nájemného - bez přihlédnutí k věcné a časové souvislosti). Následující tabulky zobrazují kompletní nabídku vypracovanou pro finanční a čistý operativní leasing od Oberbank leasing spol. s r. o. a nabídku operativního leasingu od Businesslease s. r.o. pro ABC s.r.o na nakupované vozy. Originál nabídek je přiložen v kapitole Přílohy. Tab. 4

Nabídka finančního a čistého operativního leasingu od Oberbank spol. s r. o. Předmět leasingu:

Renaut Master VU

Renault Laguna

Renault Kangoo

Pořizovací cena (bez DPH):

351 804,-Kč

Grandtour 547 213,-Kč

Express 341 352,-Kč

DPH 20%:

70 361,- Kč

109 443,-Kč

68 270,-Kč

Pořizovací cena vč. DPH:

422 165,- Kč

656 656,-Kč

409 622,-Kč

Úvodní splátka v % z PC bez DPH:

20

20

20

Rok výroby:

2010

2010

2010

Mimořádná splátka:

70 361,-Kč

109 443,-Kč

68 270,-Kč

DPH k mimořádné splátce:

14 072,-Kč

21 889,-Kč

13 654,-Kč

Splátka bez DPH:

8 543,-Kč

13 289,-Kč

8 290,-Kč

DPH předmětu leasingu 20%:

1 564,-Kč

2 432,-Kč

1 517,-Kč

DPH finanční služby 20%:

145,-Kč

226,-Kč

141,-Kč

Splátka bez pojištění:

10 252,-Kč

15947,-Kč

9 948,-Kč

Pojištění předmětu leasingu:

0,-Kč

0,-Kč

0,-Kč

DPH z pojištění 20%:

0,-Kč

0,-Kč

0,-Kč

Splátka bez pojištění (vč. DPH):

10 252,-Kč

15947,-Kč

9 948,-Kč

Leasingový koef. pro plátce DPH:

1,0742

1,042,-Kč

1,0742,-Kč

Zdroj: Oberbank spol. s r. o.

46

Vlastní práce

Tab. 5

Nabídka operativního leasingu od Business lease s. r.o.

Předmět leasingu:

Renaut Master VU

Renault Laguna

Renault Kangoo

Pořizovací cena (bez DPH):

351 804,-Kč

Grandtour 547 213,-Kč

Express 341 352,-Kč

DPH 20%:

70 361,- Kč

109 443,-Kč

68 270,-Kč

Pořizovací cena vč. DPH:

422 165,- Kč

656 656,-Kč

409 622,-Kč

Měsíční splátka (bez DPH)

10 991,-Kč

17 193,-Kč

11 407,-Kč

DPH 20%

2 198,2,-Kč

3 438,4,-Kč

2 281,2,-Kč

Splátka celkem

13 088,-Kč

20 631,-Kč

13 088,-Kč

Zdroj: Business lease s. r.o.

3.11 Zaúčtování leasingu Následující tabulky zobrazují účetní operace, které nastanou při účtování finančního, čistého operativního a operativního leasingu, jak z pohledu pronajímatele, tak z pohledu nájemce. Dle podnikových účetních směrnic bude ABC s. r. o. první zvýšenou splátku účtovat jako „akontaci“. V praktické části provedu zaúčtování pouze u vozu Renault Master VU, zaúčtování dalších vozů bude umístěno do kapitoly Přílohy jako Příloha 1,2 a 3. 3.11.1 Renault Master VU 3.11.2 Finanční leasing-pronajímatel: Jak již bylo řečeno, v účtování finančního leasingu je povinností každé účetní jednotky dodržovat zásadu časového rozlišení. Pro časové rozlišení z pohledu nájemce využíváme účtu 384-Výnosy příštích období. Účet Výnosy příštích období jsou částky přijaté v běžném období, které věcně patří do výnosů v dalších obdobích.[12]. Výpočtu časového rozlišení v tabulce pronajímatele jsem docílila podle tohoto vzorce:

Obr. 10 Vzorec pro výpočet časového rozlišení akontace Zdroj:Vlastní práce autorky

V našem případě při pořizovací ceně 351 804,-Kč bez DPH, zaplatíme 20% akontaci→70 361,-Kč. Výpočet časového rozlišení u Renault Master VU:

Vlastní práce

47

70 361,-Kč/36 měsíců=1954,5,-Kč/měsíc, jelikož ale v účetnictví časové rozlišení zobrazujeme k 31. 12. daného roku částku 1954,5,-Kč vynásobíme 12ti měsíci a dosáhneme zaúčtované částky 23 454,-Kč. Další operace prováděné v podniku (leasingové společnosti) k 31. 12 je mimo jiných i odepisování majetku. Účetní jednotka volila účetní odpisy dle předpokládané doby použitelnosti majetku. Účetní odpisy se řídí zákonem o účetnictví. Na konci leasingového obchodu je za smluvní cenu 1000,-Kč předmět leasingu odprodán nájemci.

Obr. 11 Vzorec pro výpočet měsíčního účetního odpisu Zdroj: Vlastní práce autorky

V tomto případě docházíme k výpočtu 351 804,-Kč/ 36 měsíců=9 772,3,-Kč, odpisy taky účtujeme na konci účetního období, takže vynásobíme 12ti měsíci a máme roční odpisovou částku 117 267, 6,-Kč. Finanční leasing-pronajímatel:

48

Vlastní práce

Tab. 6

Zaúčtování finančního leasingu z pohledu pronajímatele

Datum

Text

Částka v Kč

Zaúčtování

Leden 2010 : Pořízení předmětu leasingu

351 804

042/321

70 361

343/321

351 804

022/042

Přijetí akontace

70 361

221/384

DPH 20% z akontace

14 072

221/343

Splátka za leden

8543

311/602

DPH 20% z předmětu leasingu

1564

311/343

145

311/343

10 252

221/311

Splátky únor-prosinec

11x8543=93 973

221/602

DPH 20% předmět leasingu

11x1564=17 204

221/343

11x145=1595

221/343

12x9772,3=117 267

551/082

12x1954,5=23454

384/602

24x 8543=205032

221/602

24x1564=37536

221/343

24x145=3480

221/343

24x 9772,3= 234 535,2

551/082

24x1954,5=46908

384/602

1000

311/641

DPH 20% z prodeje

200

311/343

Vyřazení z majetku

351804

082/022

1200

221/311

DPH 20% z pořízení Zařazení do užívání

DPH 20% z finanční služby Inkaso splátky leden Únor-prosinec 2010

DPH 20% finanční služby 31. 12. 2010

Odpisy leden-prosinec

31. 12. 2010

Časové rozlišení leden-prosinec

Rok 2011, 2012

Splátky DPH 20% předmětu leasingu

DPH 20% finanční služby 31. 12. 2010

Odpisy leden 2010-prosinec 2012

31. 12. obou let

Časové rozlišení

Prosinec 2012:

Prodej automobilu za sjednanou částku

Inkaso za prodej automobilu Zdroj:Vlastní práce autorky

Finanční leasing-nájemce: U nájemce k výpočtu rozpuštění dle zásady časového rozlišení dochází stejným způsobem jako u pronajímatele, částky se shodují, nájemce v účetnictví aplikuje jiný účet, a to 381-Náklady příštích období. Na konci leasingového obchodu nájemce předmět leasingu odkoupí, jak praví smlouva za předem dohodnutou

Vlastní práce

49

cenu 1000,- Kč. Jelikož tato částka je nižší než 40 000,-Kč, nájemce ji zaúčtuje rovnou do spotřeby na nákladový účet 501- Spotřeba materiálu. Tab. 7

Zúčtování finančního leasingu z pohledu nájemce

Datum

Text

Částka v Kč

Zaúčtování

Leden 2010: Předpis akontace

70 361

381/321

DPH 20% z akontace

14072

343/321

Úhrada akontace

84433

321/221

Splátka

8543

518/321

DPH předmětu leasingu 20%

1564

343/321

145

343/321

Zaplacení splátky

10252

321/221

Splátky

93 997

518/321

17204

343/321

1595

343/321

Zaplacení splátek

112772

321/221

31. 12. 2011

Časové rozlišení akontace

23454

518/381

Leden 2011 - prosinec 2012:

Splátky za 24 měsíců

205032

518/321

37 536

343/321

3480

343/321

246 048

321/221

46 908

518/381

1000

501/321

200

343/321

1200

321/221

DPH 20% finanční služby

Únor 2010 - prosinec 2010

DPH 20% předmět leasingu DPH 20% finanční služby

DPH 20% z předmětu leasingu: DPH 20% finanční služby: Zaplacení splátek 31. 12. obou let

Časové rozlišení akontace za 24 měsíců

Prosinec 2012

Nákup automobilu za smluvní cenu DPH z automobilu 20% Zaplacení automobilu

Zdroj:Vlastní práce autorky

Účet 381 – Náklady příštích období-jedná se o výdaje běžného období, které souvisí zcela nebo alespoň zčásti s hospodářskými operacemi příštích období.[12] Čistý operativní leasing-pronajímatel: Tabulky čistého operativního leasingu a operativního leasingu zobrazují již celkově sečtené výnosy pro pronajímatele a náklady pro nájemce za 36 měsíců. V praxi by byly operace zaúčtovány zvlášť každý měsíc (záleží na intervalu splátek).

50 Tab. 8

Vlastní práce Zaúčtování čistého operativního leasingu z pohledu pronajímatele

Datum Leden 2010-prosinec

Text

Pořízení předmětu leasingu

Částka v Kč

Zaúčtování

351 804

042/321

70 361

343/321

351 804

022/042

2012 : DPH 20% Zařazení do užívání Splátky za pronájem celkem DPH 20% předmět leasingu celkem DPH 20% finanční služby celkem Úhrada splátek na bú celkem Odpisy celkem Zdroj: Vlastní práce autorky

36x 8543=307 548

311/602

36x1564=56304

311/343

36x145=5220

311/343

36x10252=368072

221/311

36x9772,3=351 802

551/082

Vlastní práce

51

Čistý operativní leasing-nájemce: Tab. 9

Zaúčtování čistého operativního leasingu u nájemce

Datum

Text

Leden 2010 – prosinec 2012

Částka v Kč

Splátky nájemného celkem

DPH 20% z předmětu leasingu celkem DPH 20% z finanční služby celkem Zaplacení splátek celkem

Zaúčtování

36x8543=307548

518/321

36x1564=56304

343/321

36x145=5220

343/321

307548+56304+5220

321/221

=369072 Zdroj: Vlastní práce autorky

Operativní leasing-pronajímatel: Tab. 10

Zaúčtování operativního leasingu u pronajímatele Datum

Leden 2010-prosinec 2012 :

Text

Pořízení předmětu leasingu

DPH 20% Úhrada pořízení Zařazení do užívání

Částka v Kč

Zaúčtování

351 804

042/321

70 361

343/321

422165

321/221

351 804

022/042

Splátky za pronájem celkem

36x 10991=395676

311/602

DPH 20% předmět leasingu

36x2198,2=79135,2

311/343

474811,2

221/311

celkem Úhrada splátek na bú celkem Odpisy celkem Zdroj:Vlastní práce autorky

36x9772,3=351 802

551/082

52

Vlastní práce

Operativní leasing-nájemce: Tab. 11

Zaúčtování operativního leasingu u nájemce

Datum

Text

Leden 2010 – prosinec 2012

Částka v Kč

Splátky nájemného celkem

DPH 20% z předmětu leasingu celkem

Zaúčtování

36x1O991=395676

518/321

36x2198,2=79135,2

343/321

474811,2

321/221

Zaplacení splátek plátek celkem Zdroj: Vlastní práce autorky

+5220=369072

3.12 Komparace OL, FL a ČOL z účetního a daňového hlediska Tab. 12

Srovnání leasingu z účetního a daňového pohledu

Operativní leasing Splátky daňově uznatelným výdajem jako nájem

Finanční leasing

Splátky daňově uznatelným výdajem

Čistý operativní leasing Splátky daňově uznatelným výdajem jako nájem

Vyšší cena splátek než

Nižší cena splátek než

Stejná cena splátek jako

u finančního leasingu

u operativního leasingu

u finančního leasingu

Zpravidla žádná první navýšená splátka

Platba první navýšené splátky

Zpravidla žádná první navýšená splátka

Rozpuštění první navýšené splátky dle zásady časového rozlišení Zdroj: Vlastní práce autorky

Závěr: Z účetního hlediska je odlišností mezi finančním a operativním leasingem (resp. čistým operativním leasingem) hlavně účtování. Zatímco u operativního leasingu účtujeme do nákladů jako o běžném nájmu, u finančního leasingu první mimořádnou splátku rozpouštíme během doby nájmu, aby nedošlo k neoprávněnému navýšení nákladů v rozporu se zásadou časového rozlišení. Běžné splátky účtujeme do nákladu (501-Spotřeba materiálu) jako daňově uznatelný náklad. Díky rozpouštění první navýšené splátky je účtování komplikovanější. Z daňového hlediska jsou podstatné rozdíly v době nájmu. U operativního leasingu a leasingu čistého operativního je délka nájmu na požadavcích

Vlastní práce

53

nájemce, u leasingu finančního se daňová legislativa rozlišuje dle data uzavření smlouvy. Pronajímatel uplatní nárok na odpočet DPH u nákupu užitkových vozů, stejně tak, jako i od 1. 4. 2009 u osobního automobilu. Nájemci tak vzniká nárok na odpočet DPH z mimořádné splátky i z pravidelných splátek. Pokud by se pronajímatel s nájemcem dohodli na využití výhod plynoucích z §24 odst. 15 ZDP, smlouva by mohla být uzavřena na minimálně 24 měsíců, avšak maximálně na 60 měsíců (2. odpisová skupina). Podnik ABC s. r.o. se rozhodl této výhody využít a stanovil délku leasingové smlouvy na 36 měsíců, jelikož tím ušetří na úrocích z leasingového obchodu plynoucích. Automobily tak budou pronajímatelem odepisovány 36 měsíců.

3.13 Finanční pilíř Tento pilíř je zaměřen na ekonomické srovnání nabízených forem financování prostřednictvím leasingu. Srovnání bude sumarizovat náklady spojené s volbou jednotlivých leasingových nabídek této práce. Cena se stane jistě pro podnik ABC s.r.o. významným atributem při rozhodování. Při srovnání nabídky operativního leasingu jsou v ceně nájmu zahrnuté i doprovodné služby. I přesto cena nájmu pro nájemce není pro běžný provoz automobilu konečná, stejně tak jak u finančního leasingu, kde nájemce platí pouze za nájem-samotné užití automobilu. V ceně splátky finančního leasingu nejsou náklady spojené s běžným provozem započteny. Podnik ABC s.r.o. proto bude srovnávat: 1) cenu operativního leasingu+případné další náklady za 36 měsíců spojené s užíváním předmětu leasingu 2) cenu splátek finančního leasingu (tím pádem i čistého operativního leasingu) +stejné doprovodné služby jako u operativního leasingu (od dodavatelů a zprostředkovatelů ABC s.r.o.)+případné další náklady za 36 měsíců 3.13.1

Operativní leasing

Cena splátek operativního leasingu zahrnuje tyto doprovodné služby • poplatek za správu • údržba, opravy, pneu (zimní+letní) • rozhlasový poplatek za autorádio • silniční daň • náklady na registraci vozidla • pojištění skel-všechna okna, limit 10 000,-Kč

54

Vlastní práce

• havarijní pojištění-spoluúčast 5%, min. 5000,-Kč • pojištění odpovědnosti (povinné ručení) • úrok, amortizace Tab. 13

Náklady spojené s financováním prostřednictvím operativního leasingu za 36 měsíců

Předmět OL:

Renault Master VU

Splátky za 36 měsíců bez DPH :

Renault Kangoo

Renault Laguna

395 676,-Kč

410 652,-Kč

618 948,-Kč

3600,-Kč

3600,-Kč

3600,-Kč

399 276,-Kč

414 252,-Kč

622 548,-Kč

Dálniční známky na 3 roky (počítáno s cenou za rok 2010): Celkem: Celkem za 3 automobily/36 měsíců:

1 436 076,-Kč

Zdroj: Vlastní práce autorky

3.13.2 Finanční a čistý operativní leasing Cena splátek finančního a čistého operativního leasingu pokrývá pouze užívání předmětu leasingu, nikoliv doprovodné služby jak je tomu u operativního leasingu. Proto si nájemce při zvolení finančního nebo čistého operativního leasingu musí tyto doprovodné služby zajistit a uhradit. Je na volbě nájemce, jaké zprostředkovatele či dodavatele si vybere-tím si volí kvalitu nakupovaných služeb, její specifika a určitě i čerpá z výhod spolupráce se stálými dodavateli (sleva, kratší dodací lhůt apod.). Následující text zobrazí ceny nájmu automobilů a jednotlivá specifika doprovodných služeb a jejich dodavatelů. 1) Rozhlasový poplatek za autorádio Dle zákona 348/2005 Sb., o rozhlasových a televizních poplatcích musí právnické osoby platit za rozhlasový přijímač, který měsíc a více užívají nebo vlastní. Poplatek činí 45 Kč/měsíc/rozhlasový přijímač. V případě ABC s.r.o. u nákupu nových aut Renault se bude jednat o: Renault Master : 45Kč x 36 měsíců=1620,-Kč/za dobu nájmu Renault Kangoo:1620,-Kč Renault Laguna:1620,-Kč

Vlastní práce

55

Celkem za všechny vozy/36 měsíců:4860,-Kč 2) Silniční daň Dle zákona č.16/1993 Sb., o dani silniční se stávají vozidla a přípojní vozidla používaná k podnikání předmětem silniční daně. ABC s. r.o. realizuje uvedení vozů do provozu k 1. 1. 2010. Způsob výpočtu se vztahuje k následujícím ustanovením zákona: §5 Základ daně Základem daně je a) Zdvihový objem motoru v cm3 u osobních automobilů s výjimkou osobních automobilů na elektrický pohon, §6 Sazby daně (1) Roční sazba daně ze základu daně podle § 5 písm. a) činí při zdvihovém objemu motoru Nad 1250 cm3 do 1500 cm3

2400,-Kč

Nad 1500 cm3do 2000cm3

3000,-Kč

Nad 2000 cm3 do 3000cm3

3600,-Kč

(1) Sazba daně podle odstavce 1 se u vozidel snižuje o 48% po dobu následujících dalších 36 kalendářních měsíců od data první registrace a o 40% po dobu následujících dalších 36 měsíců a o 25% po dobu následujících dalších 36 měsíců. Výpočet daně u Renault Master VU: Objem motoru: 2,5 dCi Výpočet: 1. rok:3600-48% sazby (1728,-)=1872,-Kč 2. rok:1872,-Kč 3. rok 1872,-Kč Celkem: 5 616,-Kč Výpočet daně u Renault Kangoo: Objem motoru: 1,5 dCi

56

Vlastní práce

1. rok: 2400- 48%sazby(1152,-)=1248,-Kč 2. rok:1248,-Kč 3. rok: 1248,-Kč Celkem:3 744,-Kč Výpočet daně u Renault Laguna: Objem motoru:2,0dCi 1. rok:3000-48% sazby (1440,-)=1560,-Kč 2. rok:1560,-Kč 3. rok: 1560,-Kč Celkem:4 680,-Kč Celkem silniční daň za všechny vozy/36měsíců: 14 040,-Kč 3) Poplatek za správu U finančního a čistého operativního leasingu nelze peněžně vyčíslit náklady na správu automobilu. Jedná se o záležitost zcela individuální, nelze předem odhadnout kolik času stráví pracovník starostí nad vozem, jaká může být poruchovost a četnost poruch. V ABC s.r.o. jsou nastaveny pravidla tak, že každý automobil má na starosti (dohlíží na jeho pravidelný servis apod.) zaměstnanec, který automobil užívá. 4) údržba, opravy, pneu (zimní+letní)10 Jelikož se jedná o nové automobily, vztahuje se na ně zákonná záruka 2 roky. Zákonná záruka se nevztahuje na opravy, které vznikly opotřebením, proto má každý automobil stanovenou kilometrovou lhůtu na servisní prohlídky. Jak bylo uvedeno v atributech leasingu, ABC s. r.o. plánuje roční nájezd jednotlivých automobilů 20 000 km. Renault Master Lhůta servisní prohlídky: každých 30 000 km 1. prohlídka zahrnuje výměnu oleje, olejového filtru, pilového filtru; cena bez DPH cca=7 000,- Kč při dosažení 45 000 km výměna předních brzdových desek; cena cca bez DPH 3 500,-Kč

10

Zdroj: pan Havlík, servisní technik Renault Opportunity spol. s. r..o.

Vlastní práce

57

2. prohlídka se shoduje s první+přibývá výměna zadních brzdových desek a palivový filtr; cena celkem bez DPH cca 10 100,-Kč 3. zimní pneumatiky-Goodyear Cargo Ultra Grip 1400,-Kč; celkem 5 600,-Kč

10,

cena za ks bez DPH

Celkem za Renault Master/36 měsíců: 26 200,-Kč Renault Kangoo Lhůta servisní prohlídky: každých 20 000 km 1. prohlídka zahrnuje výměnu oleje, olejového filtru, pilového filtru, čištění klimatizace; cena bez DPH cca 5 500,-Kč při dosažení 45 000 km výměna předních brzdových desek; cena cca bez DPH 2 990,-Kč 2. prohlídka zahrnuje výměnu oleje, olejového filtru, pilového filtru, palivového filtru, čištění klimatizace, podložka pod zátku; cena bez DPH cca 6 500,-Kč 3. prohlídka se shoduje s první cenou bez DPH cca 5 500,-Kč 4. Zimní pneu Kleber Kristalp HP11, cena bez DPH 900,-Kč/kus; celkem 3 600,-Kč Celkem za Renault Kangoo/ 36 měsíců=24 090,-Kč Renault Laguna Lhůta servisní prohlídky: každých 30 000 km 1. prohlídka zahrnuje výměnu oleje, olejového filtru, pilového filtru, čištění klimatizace; cena bez DPH cca 6 500,-Kč při dosažení 45 000 km výměna předních brzdových desek; cena cca bez DPH 3 600,-Kč 2. prohlídka se shoduje s první+výměna vzduchového a palivového filtru; cena bez DPH cca 9 900,-Kč 3. Zimní pneu:Pirelli Chrono Winter, cena za ks bez DPH=2 900,-Kč; celkem 11 600,-Kč Celkem za Renault Laguna/36 měsíců=31 600,-Kč Celkem za všechny vozy: 81 890,-Kč

11

Zdroj: pan Havlík,servisní technik Renault Opportunity spol. s. r..o.

58

Vlastní práce

5) náklady na registraci vozidla12 V případě registrace dosud neregistrovaného vozidla, je nutno vozidlo přihlásit do registru silničních vozidel. K vozidlu musí být vždy sjednáno pojištění odpovědnosti z provozu vozidla-dle novely zákona 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla se zelená karta stává jediným zákonným dokladem prokazující skutečnost, že vozidlo je pojištěno. Cena registrace jednoho vozidla je momentálně 800,-Kč. Celkem za vozidla:2 400,-Kč 6) pojištění odpovědnosti (povinné ručení)13 Povinné ručení je pojištění, které je ze zákona povinen uzavřít vlastník vozidla. Pojištěného chrání před možným nepříznivým finančním dopadem nároků poškozeného v případě škody způsobené provozem vozidla. Součástí každé uzavřené pojistné smlouvy je asistenční smlouva. Renault Master Cena:10 961,-/rok→Cena za 36 měsíců: 32 883,-Kč Renault Kangoo Cena:7 586,-/rok→Cena za 36 měsíců: 22 758,-Kč Renault Laguna Cena:12 179,-/rok→Cena za 36 měsíců: 36 537,-Kč Celkem za povinné ručení/3 vozy/36 měsíců=92 178,-Kč 7) připojištění skel11 Specifika:všechna okna, limit 12 000,-Kč14 Cena: 700,-Kč pro všechny 3 vozy→Cena za 36 měsíců: 2 100,-Kč Celkem za připojištění skla/3 vozy/ 36 měsíců: 6 300,-Kč 8) havarijní pojištění 11

12

Zdroj: pí Hanáková – Evidence vozů při Mú Znojmo; www.registr-vozidel.cz

Pojišťovací činnosti jsou osvobozeny od DPH, bez nároku na odpočet daně; veškeré cenové nabídky jsou vypracovány od pojišťovací makléřky ČP a.s. pí Marie Dobešové, přiloženy v Příloze 13

Limit 12 000 Kč od České pojišťovny je použit pro srovnání jako nejbližší limitu plnění připojištění skla od Allianz a.s. u nabídky operativního leasingu 14

Vlastní práce

59

Specifika:spoluúčast 5%, min. 5000,-Kč Havarijní pojištění slouží k ochraně vozidla před škodami vzniklými v důsledku havárie. Pojištění se vztahuje i na škody způsobené živly, odcizením či neoprávněného užití vozidla. Renault Master: Cena:22 419,-Kč/rok→Cena za 36 měsíců: 67 257,-Kč Renault Kangoo:Cena:19 858,-Kč/rok→Cena za 36 měsíců: 59 574,-Kč Renault Laguna:Cena:35 467,-Kč/rok→Cena za 36 měsíců: 106 401,-Kč Celkem za havarijní pojištění/3 vozy/ 36 měsíců=233 232,-Kč

60

Vlastní práce

Tab. 14

Přehled nákladů spojených s financováním prostřednictvím FL a ČOL za 36 měsíců

Předmět leasingu:

Renault Master VU

Akontace 20% z PC

Renault Kangoo

Renault laguna

70 361,-Kč

68 270,-Kč

109 443,-Kč

307 548,-Kč

298 440,-Kč

478 404,-Kč

1000,-Kč

1000,-Kč

1000,-Kč

3 600,-Kč

3 600,-Kč

3 600,-Kč

Rozhlasový poplatek:

1620,-Kč

1620,-Kč

1620,-Kč

Silniční daň:

5 614,-Kč

3 744,-Kč

4 650,-Kč

26 200,-Kč

24 090,-Kč

31 600,-

800,-Kč

800,-Kč

800,-Kč

Povinné ručení:

32 883,-Kč

22 758,-Kč

36 537,-Kč

Připojištění skel:

2 100,-Kč

2 100,-Kč

2 100,-Kč

Havarijní pojištění:

67 257,-Kč

59 574,-Kč

106 401,-

518 983,-Kč

485 996-Kč

776 155,-Kč

Splátky za 36 měsíců bez DPH Odkup předmětu za smluvní cenu Dálniční známky na 36 měsíců:

Opravy, údržba: Náklady na registraci vozidla:

Celkem: Celkem za 3

1 781 134,-Kč

automobily/ 36 měsíců:

3.14 Komparace OL, FL a ČOL z finančního hlediska Tab. 15

Srovnání leasingu z finančního hlediska

Předmět leasingu:

Renault Master

Renault Kangoo

Renault Laguna

Celkem

Operativní leasing:

399 276,-Kč

414 252,-Kč

622 548,-Kč

1 436 076,-Kč

Finanční leasing:

518 983,-Kč

485 996,-Kč

776 155,-Kč

1 781 134,-Kč

518 983,-Kč

485 996,-Kč

776 155,-Kč

1 781 134,-Kč

Čistý operativní leasing:

Zdroj: Vlastní práce autorky

Vlastní práce

61

Závěr:Jak vyplývá z tabulky č. 15, levnější formou financování je jednoznačně volba operativního leasingu. Rozdíl 345 058,- mezi FL a OL, případně ČOL je z finančního pohledu značný. Nutno podotknout, že u finančního a čistého operativního leasingu se nedá finančně odhadnout, jak nákladná bude pro podnik správa tří automobilů, tento aspekt tedy není v ceně zahrnut. Pokud by se podnik ABC s.r.o. rozhodoval pouze na základě ceny nájmu tří uvedených automobilů, doporučila bych jednoznačně leasing operativní. Navzdory ekonomické výhodnosti nájmu prostřednictvím operativního leasingu, nemohu opomenout skutečnost, že po ukončení nájmu, nájemci zaniká právo předmět leasingu odprodat (potencionální dosažení výnosu) nebo jej využívat nadále. Doporučila bych tedy podniku ABC s. r.o., aby se neřídil pouze cenou nájmu, ale bral v potaz i možnosti, které souvisí s disponováním vozidel po ukončení doby nájmu. Další skutečností je fakt, že plánovaný nájezd za dobu leasingu 60 000 km není až tak vysoký, aby bylo nutné pořizovat nový automobil a pokud by se podnik ABC s.r.o. k odprodeji odhodlal, leasing finanční mu tuto možnost umožní, přičemž cena prodejní bude korespondovat s cenou obvyklou. Cena obvyklá se po třech letech užívání automobilů Renault pohybuje zpravidla kolem 40-60 % pořizovací ceny15. Z celkové ceny pořízení tří vozů 1 240 369,-Kč by v případě prodeje po 36 měsících užívání ABC s.r.o. utržila 496 000,-Kč – 744 000,-Kč. Vezmeme-li v potaz tento potencionální příjem podniku (který případně zdaní sazbou daně z příjmu právnických osob 20%) náhle se jeví ekonomicky nejvýhodněji leasing finanční. Nehledě na to, že by příjem pokryl část pořizovací ceny nových vozů. Proto bych zamítla možnost čistého operativního leasingu hlavně z důvodu vysoké ceny, kde by následoval zpravidla odprodej automobilu dodavateli nebo třetí osobě za předem sjednanou cenu. Podnik ABC s.r.o. by se tak mohl připravit o případný příjem plynoucí z prodeje předmětu nájmu. Na základě analýzy finančního pilíře této práce bych tedy podniku ABC s. r.o. doporučila, aby se rozhodl pro leasing finanční a aplikoval jej na všechny tři vozy, nebude tak docházet ke zbytečné administrativní nepřehlednosti.

3.15 Výhody a limity leasingu 3.15.1

Finanční leasing

Výhody: •

15

Riziko inflace nese zpravidla leasingová společnost

Zdroj: pan Havlík-servisní technik Renault Opportunity, spol.s r.o.

62

Vlastní práce

• Kdysi jistota pevných měsíčních splátek, pevná úroková sazba; nyní se díky hospodářské krizi leasing dělá na tzv. Float •

Výběr předmětu leasingu dle vlastních představ a požadavků

•

Není nutný kapitál na jednorázové vynaložení všech prostředků na investici

•

Volitelná perioda splácení (pololetní, čtvrtletní, měsíční, nerovnoměrné)

•

Variabilní doba splácení předmětu leasingu

•

Možnost zahrnutí pojištění do splátkového kalendáře

•

Variabilní odkupní cena leasingu

•

Akční nabídky leasingových společností

•

Plně uznatelný daňový náklad

•

předměty pořízené formou leasingu nejsou zachyceny v rozvaze

•

Zlepšení finančního toku podniku (cash flow)

•

Od 1. 4. 2009 možnost uplatnění odpočtu DPH i na osobní vozy

•

Vyřízení kompletní administrativy s uvedením předmětu leasingu do užívání Nevýhody:

•

Vyšší cena pořízení oproti úvěru či investici interních zdrojů

• Po celou dobu leasingu je předmět leasingu vlastnictvím leasingové společnosti •

Určitá vlastnická rizika jsou přenášena na nájemce

• Nájemce může vypovědět smlouvu, pouze za podmínky úhrady smluvně dohodnutého poplatku • Důkladnost podmínkami •

při

seznámení

s leasingovou

mluvou

a s všeobecnými

Možnost odebrání předmětu leasingu při neplnění leasingové smlouvy

• Komplikace při potřebných úpravách předmětu leasingu (rekonstrukce, modernizace), je zapotřebí souhlasu leasingové společnosti 3.15.2 Operativní a čistý operativní leasing Výhody: •

Minimální nebo nulová akontace

Vlastní práce

•

Možnost odpisů předmětu leasingu pro podnikatele

•

Úspora času a nákladů spojená s administrativou veškerých oprav

63

• Provoz předmětu leasingu pouze za měsíční poplatek-zahrnuje užívání předmětu leasingu i náklady na jeho provoz (servis, pojištění, údržba) •

Poskytnutí náhrady při závadě na předmětu leasingu

•

Měsíční náklady plně daňově uznatelné

• Flexibilní doba pronájmu (Obvykle bývá minimální délka pronájmu jeden rok, maximálně pak podle stupně opotřebení předmětu pronájmu) • Možnost výhodného odkoupení předmětu leasingu, je-li dohodnuto ve smlouvě • Nevstupuje do aktiv→je chápán pouze jako nájem, využívají ho hojně firmy se zahraniční účastí, které mají stanoveny roční investiční limity, využitím operativního leasingu limit nepřekročí Nevýhody: •

Celkové náklady nájmu

•

Předmět leasingu je vždy majetkem leasingové společnosti

•

Určen zpravidla pro podnikatelské subjekty

•

Nemožnost zásahu specifik doprovodných služeb (napří:typ pneumatik)

3.16 Průběh leasingového obchodu 3.16.1 Finanční leasing - Na počátku leasingové operace se budoucí příjemce leasingu obrátí na poskytovatele leasingu a požádá o leasing na konkrétní věc, kterou si sám vybral. Jednou z variant, která ale nemá v této souvislosti význam, může být to, že se zájemce obrátí přímo na výrobce či na současného vlastníka takové věci, který je následně sám poskytovatelem leasingu. Další odlišnost je i tzv. zpětný leasing.[3] - Poskytovatel leasingu požadovanou věc (předmět leasingu) pro příjemce získá do svého vlastnictví - Následně poskytovatel leasingu předá předmět leasingu do leasingového užívání příjemci leasingu. Leasingovým užíváním se rozumí jak faktické využívání (používání auta k jízdě), tak braní užitků z předmětu leasingu. V některých případech příjemce leasingu předmět leasingu fakticky neužívá, ale umožní, samozřejmě se souhlasem leasingové společnosti, jeho užívání třetí osobě – běžné zejména v oblasti leasingu

64

Vlastní práce

nemovitostí. Pravidlem leasingového užívání je tedy zejména to, že příjemce leasingu udržuje předmět leasingu na své náklady a hradí všechny výdaje předmětu leasingu. S tím souvisí i to, že veškerá rizika škod na věci, spojená obvykle s vlastnictvím věci, nese příjemce leasingu. Takovým rizikem je např.: odcizení věci, zničení věci, škody provozem vyvolané. - Na konci doby leasingu věc zpravidla získá do vlastnictví příjemce leasingu, většinou má příjemce leasingu povinnost kupní smlouvu uzavřít.[3] 3.16.2 Čistý operativní leasing - Příjemce leasingu se obrátí na poskytovatele leasingu a požádá o leasing na konkrétní věc, kterou si sám vybral. Příjemce leasingu může a nemusí zaplatit akontaci, následuje sestavení splátkového kalendáře. - Poskytovatel leasingu požadovanou věc (předmět leasingu) pro příjemce získá do svého vlastnictví. - Následně poskytovatel leasingu protokolárně předá předmět leasingu do leasingového užívání příjemci leasingu, přičemž následuje, jak užívání faktické, tak braní užitků. Veškerá rizika škod na věci spojená s obvyklým užíváním věci, nese příjemce leasingu a navíc se smluvně zavázal, že tyto škody bude řešit výhradně u dodavatele předmětu leasingu. Toto smluvní ujednání zamezí riziku nemožnosti využití záruk. - Po ukončení doby leasingu je předmět odprodán za smluvně dohodnutou cenu dodavateli nebo třetí osobě, která byla na začátku financování smluvně zavázána. 3.16.3 Operativní leasing - Příjemce leasingu se obrátí na poskytovatele leasingu a požádá o leasing na konkrétní věc, kterou si sám vybral. Příjemce leasingu může a nemusí zaplatit akontaci, následuje sestavení splátkového kalendáře. - Poskytovatel leasingu požadovanou věc (předmět leasingu) pro příjemce získá do svého vlastnictví. - Následně poskytovatel leasingu protokolárně předá předmět leasingu do leasingového užívání příjemci leasingu. Leasingové užívání, přičemž následuje, jak užívání faktické, tak braní užitků. Veškerá rizika škod na věci spojená s obvyklým užíváním věci, nese pronajímatel. Nájemce si s pronajímatelem sjednal rozsah a podmínky doprovodných služeb. Příjemce leasingu se smluvně zavázal platit za nájem předmětu leasingu. - Po ukončení doby leasingu je předmět odprodán za smluvně dohodnutou cenu prodejci (nesmí to být leasingový nájemce) nebo třetí osobě, která byla na začátku financování smluvně zavázána. Předmět leasingu ale

Vlastní práce

65

nemusí být odprodán a po ukončení nájmu zůstává leasingové společnosti.

66

Diskuze

4 Diskuze Pořízení majetku leasingem finančním, operativním nebo čistým operativním leasingem jsou pro podnikatelský subjekt vzájemně zastupitelné formy financování. Vedení podniku musí dobře zvážit podpis leasingové smlouvy a závazky ze smlouvy plynoucí, tak, aby neohrozilo platební schopnost podniku. V této práci jsem dospěla v jednotlivých pilířích k následujícím závěrům. S rozdílem mezi leasingem finančním a operativním se po právní stránce setkáváme již při vzniku leasingové smlouvy. Jelikož je leasing záležitostí zcela individuální, jednotlivé atributy smlouvy mohou být přizpůsobeny požadavkům nájemce či pronajímatele. Smlouva pro finanční leasing je smlouvou inominátní a pro operativní leasing se smlouva řídí dle občanského zákoníku. Smlouva o leasingu finančním stanoví cenu pouze za pronájem předmětu leasingu na rozdíl od leasingu operativního a čistého operativního, kdy je stanovena cena konečná. U finančního leasingu je obvyklé pro nájemce platit první mimořádnou splátku (akontaci) v určité procentuální výši pořizovací ceny předmětu leasingu. U operativního leasingu tomu tak zpravidla není. Nejvýznamnější rozdíl mezi operativním a finančním leasingem je z právního hlediska v přechodu vlastnických práv po ukončení doby nájmu. Zatímco u leasingu finančního přecházejí vlastnická práva po ukončení nájmu na nájemce, u leasingu operativního předmět leasingu zůstává pronajímateli nebo třetí osobě. U čistého operativního leasingu předmět leasingu připadá zpravidla do vlastnictví dodavatele nebo třetí osoby. Leasing po právní stránce není z pohledu nájemce záležitostí nijak komplikovanou, rozhodne-li se nájemce akceptovat leasingovou smlouvu, veškeré podklady zajišťuje leasingová společnost. Z pohledu právního je tedy pro nájemce výhodnější volbou leasing finanční. Vzhledem k tomu, že nájemce pravidelně platí splátky za nájem předmětu leasingu, určitě je výhodnější, aby byly vlastnická práva po ukončení doby nájmu převedeny na nájemce a ten mohl s majetkem náležitě nakládat. Z hlediska účetního spatřuji nejvýznamnější rozdíly mezi jednotlivými formami leasingu ve způsobu účtování. U leasingu finančního se první mimořádná splátka u právnické osoby účtuje dle zásady časového rozlišení, tato splátka je tedy postupně rozpouštěna počas leasingového trvání nájmu (časové rozlišení budoucích nákladů). Další splátky zahrnuje nájemce do nákladů dle splatnosti jednotlivých splátek a snižuje si tak daňovou povinnost.

Diskuze

67

Leasing operativní a čistý operativní je účtován jako o běžném nájmu, jednotlivé splátky tedy zahrnuje nájemce do nákladů ihned a snižuje si také daňovou povinnost. Z hlediska daňového je u leasingu finančního, operativního a čistého operativního rozdíl v době nájmu. Zatímco u leasingu operativního a čistého operativního se pronajímatel řídí dle potřeby nájemce, u leasingu finančního dobu nájmu stanovuje datum uzavření smlouvy a dle data vyplývající ustanovení § 30 ZDP. U leasingu finančního je výhodou možnost uplatnění odpočtu u daně z přidané hodnoty na nákup automobilu z pohledu pronajímatele. Sníží se tak pořizovací cena předmětu leasingu. Pro nájemce to znamená možnost uplatnění odpočtu DPH u mimořádné splátky a u splátek pravidelných. Nájemce by mohl využít i nařízení vlády pro řešení stávající finanční krize, kdy by si mohl zkrátit dobu nájmu minimálně na 24 měsíců avšak maximálně na 60 měsíců (viz kapitola 2.5, bod č. 3). Toto nařízení je možné aplikovat do 30. 6. 2010. Jelikož podnik ABC s.r.o. počítá s dobou nájmu na 36 měsíců a plánovaným nájezdem 60 000 km/36 měsíců, předpokládám, že minimálně po tuto dobu plánuje podnik předmět nájmu užívat. Pokud by podnik chtěl využít vládního opatření a snížit si dobu nájmu na zmíněných 36 měsíců, pro podnik to tedy určitě znamená větší vynaložení finančních prostředků v kratším časovém intervalu, zvýšené požadavky na CF, ale na druhou stranu je pro podnik výhodnější, protože ušetří náklady z úroků plynoucí z leasingové smlouvy. Předmět leasingu by tedy byl odepisován pronajímatelem 36 měsíců. Podnět k rozhodnutí využití zkrácené doby leasingové smlouvy na nejméně 24 měsíců by byl ještě intenzivnější, pokud by byly vozy více využívány možnost výměny vozů například za 24 měsíců, místo 60 měsíců, je jistě výhodná. Ze stejných důvodů by se podnik mohl usnést k volbě leasingu operativního, kde by mu navíc odpadla starost s administrativními a správními úkony. Podnik by mohl díky většímu opotřebení uvažovat i o variantě čistého operativního leasingu. Další rozdíl spatřuji ve výši nákladů doprovodných služeb. U operativního leasingu jsou dodavatelé stanoveni spoluprací leasingové společnosti a poskytovatelů jednotlivých doprovodných služeb. Pokud by měl nájemce zájem o jiného, třeba z jeho pohledu kvalitnějšího dodavatele, musí o tuto změnu požádat leasingovou společnost a pokud mu bude vyhověno, musí zaplatit za změnu příslušný poplatek leasingové společnosti. Podobná situace nastává i u čistého operativního leasingu z pohledu servisních oprav. Nájemce servisuje automobil u smluvně určeného servisního partnera, jelikož je smluvně vázán leasingovou společností a zpravidla budou na

68

Diskuze

tohoto dodavatele po ukončení doby nájmu převedena vlastnická práva. Ostatní doprovodné služby si nájemce sjednává a hradí sám. U leasingu finančního záleží vše na volbě nájemce. Může využívat různých dodavatelů na servis či na nákup příslušenství, může využívat dlouhodobé spolupráce s jednotlivými dodavateli prostřednictvím slev. Jednou z variant je např. u pneumatik nákup na internetu, kde jsou velice výhodné ceny atd. Samozřejmě si podnik musí vyčlenit zaměstnance, který bude tyto záležitosti zařizovat, přičemž tyto správní náklady podnik nemůže finančně vyčíslit. Z pohledu účetního a daňového bych podniku ABC s.r.o. doporučila leasing finanční s uplatněním zkrácené doby leasingové smlouvy 24 měsíců. Důvodů je několik-ušetření úrokových nákladů, kratší doba splácení, možnost volby dodavatelů doprovodných služeb, nízký plánovaný nájezd→nízké opotřebení. Ve finančním pilíři této práce jsem se snažila vyčíslit veškeré náklady, se kterými se nájemce setká za dobu nájmu. Druhy těchto nákladů se shodují s obsahem splátek u operativního leasingu-pojištění odpovědnosti, havarijní pojištění, pojištění skel, náklady na registraci vozidla, silniční daň, rozhlasový poplatek za autorádio, údržba+opravy a poplatek za správu. Podnik ABC s.r.o. si pro doprovodné služby zvolil své vlastní dodavatele na základě předchozí spolupráce. Právě problematika správy je nevyčíslitelná. Podnik nemůže finančně vyčíslit administrativní náklady, jak časové, tak finanční u jednotlivých zaměstnanců při zařizování těchto operací. Z tohoto hlediska je jistě výhodný leasing operativní, nájemce se nemusí ničím zabývat, vše zajišťuje pronajímatel na rozdíl od finančního a čistého operativního leasingu. Při porovnání leasingu operativního, čistého operativního a finančního je z hlediska nákladů výhodnější leasing operativní. Operativní leasing je o 345 058,-Kč levnější. Finanční výhodnost leasingu nelze určit jen na základě pilíře finančního. Je zapotřebí využít i závěrů předchozích pilířů, a to hlavně právního. Nevýhodou operativního leasingu a čistého operativního leasingu je přechod vlastnických práv po uplynutí doby nájmu na pronajímatele a na dodavatele, příp. na třetí osobu. U finančního leasingu tomu tak není, a protože vlastnická práva přecházejí na nájemce po ukončení doby nájmu, může s předměty nájmu disponovat. Naskýtá se mu proto možnost případného zisku z prodeje jednotlivých automobilů-cena obvyklá se po třech letech užívání automobilů Renault pohybuje zpravidla kolem 40-60 % pořizovací ceny16. Z celkové ceny pořízení třech vozů 1 240 369,-Kč by v případě prodeje po třech letech užívání utržila ABC s.r.o. 496 000,-Kč – 744 000,-Kč. Vezmeme-li v potaz

16

Zdroj: pan Havlík-servisní technik Renault Opportunity, spol.s r.o.

Diskuze

69

tento potencionální příjem podniku (který případně zdaní sazbou daně z příjmu právnických osob 20%) náhle se jeví ekonomicky nejvýhodněji leasing finanční. Nehledě na to, že by příjem pokryl část pořizovací ceny nových vozů. V konkrétním případě této práce, čili rozhodnutí modelového podniku, který typ leasingu bude nejvýhodnější za spolupráce s Oberbank leasing spol. s.r.o. a Business Lease s.r.o. se jeví jako nejvýhodnější varianta leasing finanční, i přesto, že ekonomicky nejvýhodnější varianta se prvotně jeví leasing operativní. Volbu finančního leasingu bych doporučila i přes větší cenu nájmu, administrativní náročnost, která plyne z vazby na zákon o dani z příjmu a na zákon o DPH a i přesto, že v ceně této formy leasingu není možné finančně vyčíslit náklady na správu. Hlavním aspektem tohoto rozhodnutí je vidina disponovat s předmětem leasingu i po ukončení doby nájmu, kdy jednotlivé vozy nebudou natolik opotřebované, aby podnik musel nakoupit vozy nové. Podniku ABC s.r.o. se proto nabízí širší spektrum naložení s jednotlivými vozy. V úvahu připadá ponechat předmět leasingu v majetku firmy a užívat jej nadále nebo vozy nabídnout ke koupi a utržit tak cenu obvyklou. Čistý operativní leasing se nejeví díky vysoké ceně jako ideální varianta vzhledem k tomu, že cena následného odprodeje je smluvně dohodnuta na začátku leasingového obchodu mezi leasingovou společností a zpravidla dodavatelem či třetí osobou-nájemce se tak vůbec netýká. Otázkou zůstává, za jakých okolností by byl ideální volbou leasing operativní. Tato situace by nastala za podmínek, kdy by podnik ABC s.r.o. plánoval vyšší kilometrový nájezd jednotlivých automobilů za dobu nájmu nebo by razantně trval na obnově vozového parku po 36 měsících. Představme si, že jednotlivé vozy by byly využívány dvakrát tolik než si ABC s.r.o. stanovila. Tím pádem by se předmět leasingu jevil jako opotřebovaný. Z důvodů jako je bezpečnost, poruchovost a s tím související neustálé navyšování nákladů na pozáruční opravy, dále samozřejmě nízká cena obvyklá při tak vysokém kilometrovém nájezdu při prodeji takto opotřebovaného vozu, by podnik musel řešit nákup nových vozů. V tomto případě se volba operativního leasingu jeví jako ideální i vzhledem k ceně této formy financování a k administrativní náročnosti z hlediska daňového a účetního aspektu. Volbě finančního leasingu nikterak nebrání ani hledisko právní, kdy bude využito inominátní formy smlouvy a subjekty si tak budou moci smluvně ujednat podrobněji atributy leasingového obchodu. Z hlediska daňového je výhodná možnost uplatnění nároku na odpočet DPH u mimořádné splátky a u splátek pravidelných. Výhodné je i možnost zkrácení leasingové smlouvy na 24 měsíců.

70

Závěr

5 Závěr Rozhodování o zdrojích financování dlouhodobého majetku jsou nedílnou součástí všech podnikatelských subjektů. Faktory dlouhodobého majetku ovlivňují pozitivně podnik po stránce efektivity a konkurenceschopnosti. Úkolem této práce bylo poskytnout srovnání jednotlivých forem leasingu managementu firmy ABC s.r.o. při pořízení tří automobilů a na základě stanovených atributů učinit závěry. Po analýze dosažených výsledků jednotlivých pilířů se jeví jako nejvýhodnější formou financování leasing finanční a může tak být managementu podniku ABC s.r.o. doporučen. Problematika leasingu je velice obsáhlá, proto tato práce poskytuje výtah nejpodstatnějších otázek leasingu z pohledu právního, účetního+daňového a finančního, se kterými se setkáme v praxi při rozhodování o způsobu financování majetku. Bakalářská práce poskytuje přehledné srovnání jednotlivých forem leasingu u zvolených problematik teoretické části za aplikace nejaktuálnější legislativy. Bakalářská práce mi napomohla k vytvoření představy o leasingovém trhu v České republice a o jeho fungování. Umožnila mi náhled z praxe díky spolupracujícím firmám. Seznámila jsem se s jednotlivými druhy leasingu, jejich rozdíly a se součastnými trendy leasingového trhu. Nabyté znalosti jsem díky praktické části mohla aplikovat na příklad z praxe a zabývat se tak problematikou dopodrobna. Obzvláště u daňového a účetního pilíře jsou jednotlivé operace značně obtížné kvůli neustále se měnící legislativě a určité nesrozumitelnosti některých ustanovení při převodu do praxe. Jednotlivé metodiky určování výhodnosti leasingu této práce by mohly být aplikované v praxi, zejména při manažerském rozhodování v jakémkoliv odvětví podnikání.

Literatura

71

6 Literatura Publikace: [1]

BARTÉCZKOVÁ, IVANA. Účetnictví B : distanční studijní opora. Karviná : Slezská universita v Opavě, 2005. 245 s. ISBN 80-7248320-X.

[2]

BENDA, VÁCLAV , et al. Leasing v praxi : právní, účetní a daňové postupy. Vyd.1. Praha : Polygon, 2000. 384 s. ISBN 80-7273001-0.

[3]

FARSKÁ, PETRA, et al. Finanční leasing v právní praxi. Vyd. 1. Praha : C. H. Beck, 2003. 248 s. ISBN 80-7179-863-3.

[4]

HAJN, PETR; BEJČEK, JOSEF. Jak uzavírat obchodní smlouvy. Vyd. 2. Praha : Linde Praha a. s.-Právnické a ekonomické nakladatelství a knihkupectví, 2003. 284 s. ISBN 80-7201-415-3.

[5]

JANOUŠEK, LUBOMÍR A KOL., Daňové výdaje a náklady pro daň z příjmů. Praha : Linde nakladatelství s.r.o., 1997. 285 s. ISBN 80902105-7-0.

[6]

JINDROVÁ, BLANKA. Leasing : chyby a problémy. Praha : Grada Publishing, 2000. 108 s. ISBN 80-7169-912-8.

[7]

JINDROVÁ, BLANKA. Leasing : praktický průvodce. Praha : Grada Publishing, 1999. 116 s. ISBN 80-7169-611-0.

[8]

MACHÁČEK, OTAKAR . Finanční a pojistná matematika. Vyd.2. Praha : Prospektrum, 2001. 216 s. ISBN 80-7175-104-9.

[9]

RADOVÁ, JARMILA.; DVOŘÁK, PETR. Finanční matematika pro každého. Vyd. 1. Praha : Grada Publishing, 1997. 222 s. ISBN 807169-348-0.

[10] SEDLÁKOVÁ, EVA. Odpisy hmotného a nehmotného majetku pro účely daně z příjmů a finančního leasingu. Vyd. 2. Praha : Polygon, 1996. 100 s. ISBN 80-85967-13-8. [11] SOBOTKOVÁ, VERONIKA. Finanční leasing u nájemce z hlediska daně z příjmů ve zdaňovacím období 2009. Účetnictví (měsíčník) : pro podnikatele. 2009, 12, s. 50-53. [12] ŠTOHL, PAVEL. Učebnice účetnictví 2006 : pro střední skoly a veřejnost, 2.díl. Vyd. 8. Znojmo : Vzdělávací středisko Pavel Štohl, 2006. 199 s.

72

Literatura

[13] VALOUCH, PETR. Leasing v praxi : praktický průvodce. Vyd. 4. Praha : Grada Publishing, 2009. 128 s. ISBN 978-80-247-2923-7. [14] JÍLEK,Jozef. Finanční trhy a investování. Publishing,2009,648 s. ISBN 978-80-247-1653-4.

Praha:Grada

[15] BREALEY, R. A.; MYERS, S. C. Teorie a praxe firemních financí. Praha:Grada Publishing, 1992. 971 s. ISBN 80-85605-24-4. Právní publikace a sbírky zákonů: [16] Česko. Zákon č. 40/196 Sb., občanský zákoník a související předpisy. In Sbírka zákonů Česká REPUBLIKA. s. 7-86. ISSN 1801-8688. [17] Česko. Zákon č. 513/1991 Sb.,obchodní zákoník : a další zákony podle stavu k 1.1.2009. In Sbírka zákonů Česká republika. , s. 4-196. ISSN 978-80- 7280 -756-3. [18] Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. In Daňové zákony : úplná znění platná k 1.1.2010). Vyd. 17. Praha : Grada Publishing, 2009. s. 102-140. ISBN 978-80-247-2803-2. [19] Zákon č. 586/1992 Sb.,o daních z příjmů. In Daňové zákony : úplná znění platná k 1.1.2010. Vyd. 18. Praha : Grada Publishing, 2009. s. 11-76. ISBN 978-80-247-2803-2. [20] Zákon č. 16/1993 Sb.,o dani silniční. In Daňové zákony : úplná znění platná k 1.1.2010. Vyd. 18. Praha : Grada Publishing, 2009. s. 11-76. ISBN 978-80-247-2803-2. Internetové zdroje: [21] Business center [online]. 1998, 2010-01-01 [cit. 2010-04-20]. Zákon č. 563/1991, o účetnictví. Dostupné z WWW:< http : //business. Center. Cz /pravo/ zakony /ucto>. ISSN 1213-7235 [22] Česká leasingová a finanční asociace [online]. Praha : IPlaneta, 2003,2009[cit.05-02].Dostupne z WWW:. [23] Clfa [online]. 2003 [cit. 2010-04-20]. Úprava leasingu v právu ČR. Dostupné z WWW: . [24] Informace o uplatňování nároku na odpočet DPH u osobního automobilu. Businessinfo.cz : oficiální portál pro podnikání a export [online]. 17.04.2009, 2009, 4, [cit. 2010-05-12]. Dostupný z WWW: .

Literatura

73

[25] Oddlužení[online], 2009 cit. 2010-04-14]. Bankovní a nebankovní registr.Dostupný z WWW:. [26] SVOBODA, MARTIN.Ke vztahu leasingu a nájmu. In epravo.cz-sbirka zakonu, judikatura, pravo 2008. Dostupný také z WWW: .

Mendelova univerzita Provozně ekonomická fakulta. Ústav financí. Komparace finančního a operativního leasingu. Bakalářská práce

Recommend Documents