HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6

2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6

Inkomstenbelasting – winst 6 – programma

Stakingswinst Wettelijk juiste opstelling

Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak in BV

+

Boekwinst bij verkoop

+


+ + +

Vrijval egalisatiereserve Vrijval herinv.reserve Desinvesteringsbijtelling

+ + + +

Vrijval egalisatiereserve Vrijval herinv.reserve Desinvesteringsbijtelling Vrijval fisc. oudedagsreserve

=

Stakingswinst

= -/-

Stakingswinst Stakingsaftrek

Oplossing: doorschuiven

=

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

1

Staking van de onderneming

2

1 van 2

Probleem Afrekenen met de fiscus maar geld zit in de onderneming. Afrekenen leidt tot liquiditeitsproblemen. Oplossing Doorschuiven.

overdracht aan eigen BV; bedrijfsbeëindiging door overheidshandelen; emigratie

Artikel 3.62 1. Artikel 3.58 vindt geen toepassing (…) waarmee een of meer (…) de onderneming rechtstreeks voortzetten of mede voortzetten, mits degenen die de onderneming voortzetten of mede voortzetten dit bij de aangifte van de overleden belastingplichtige verzoeken.

(Ali verhuist naar België, blijft ondernemer in NL).

Auteur: Wim Laman

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

Situatie Erfgenamen willen de onderneming voortzetten.

verkoop van de onderneming; inbreng van de onderneming in een samenwerkingsverband; toetreden van een nieuwe firmant tot een bestaande VOF; overlijden van de ondernemer; ontbinding van een huwelijksgemeenschap.

2011~BLR_IB_W1~PRES06


Doorschuiven

Wanneer bedrijfsbeëindiging; overdracht/overgang onderneming aan een derde door: • • • • •

Belastbare stakingswinst (Dit begrip vind je niet in de wet!)

Voorbeeld 2011~BLR_IB_W1~PRES06

Veel gebruikte opstelling

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 3

2011~BLR_IB_W1~PRES06 Auteur: Wim Laman

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 4

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 1


Doorschuiven

2 van 2

Staking en FOR

Eisen De voortzettende erfgenamen: moeten er gezamenlijk om verzoeken;

1 van 2

zetten onderneming op basis huidige boekwaarde voort;

Verplichte afname art. 3.70 IB FOR (na dotatie) > ondernemingsvermogen 31-dec? Ja verschil verplicht aan winst toevoegen IB-heffing over vrijval.

bepalen de winst volgens dezelfde regels als erfater (dus ook voortzetten regels goedkoopmansgebruik en bestendige gedragslijn erflater);

Oplossing art. 3.128 IB Premie lijfrente tot vrijval uitgave voor inkomensvoorziening verlaagt inkomen uit werk en wonen.

moeten wel afrekenen over de FOR (FOR is met de persoon van de ondernemer verbonden).

Versie 3.10 -- 24-aug-2011


Staking en FOR

Overlijden leidt tot fictieve staking Na staking is ondernemingsvermogen nihil verplichte afname FOR + IB-heffing over FOR. 5

2 van 2


Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

6

Oefening 1 Johan verkoopt zijn onderneming aan een derde. Op de balans staan o.a. de volgende posten: een kantoorpand € 150.000; een personenauto van € 20.000; een egalisatiereserve van € 30.000; een fiscale oudedagsreserve van € 42.000. Alle bedragen zijn boekwaarde.

Oplossing art. 3.129 Premie lijfrente is tot stakingswinst of maxima uitgave voor inkomensvoorziening. Als eerder regeling art. 3.128 IB werd toegepast, komt totaalbedrag art. 3.128 IB in mindering ruimte art. 3.129 IB.

De koper betaalt € 300.000 voor het pand en € 200.000 voor goodwill.

Maximum is afhankelijk van leeftijd en mate arbeidsongeschiktheid ondernemer.

Johan brengt de auto (WEV € 25.000) naar privé over. De overige activa en passiva worden tegen boekwaarde verkocht; desinvesteringsbijtelling € 10.000. Gevraagd Hoe groot is: 1. de (fiscale) stakingswinst 2. de belastbare stakingswinst?


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 7


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 8

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 2


Uitwerking oefening 2

Motieven voor oprichting van een BV

Antwoord Omschrijving

Wettelijk

+ + +

Goodwill Stille reserve in pand Stille reserve in auto

€ 200.000 € 150.000 € 5.000

=


€ 355.000

€ 355.000

+ +

Vrijval kostenegalisatiereserve Desinvesteringsreserve

€ 30.000 € 10.000

€ 30.000 € 10.000

=

Fiscale stakingswinst

+

Vrijval fisc. oudedagsreserve

=

Stakingswinst (populair)

€ 395.000

+

+

€ 200.000 € 150.000 € 5.000

+ +

In sociale sfeer Directeur is werknemer (meer) sociale zekerheid beperking: DGA die meer dan (<) 50% van de aandelen bezit is geen werknemer in zin van de werknemersverzekeringen.

+

€ 395.000 € 42.000

+

€ 437.000

-/- Stakingsaftrek =

In juridische sfeer Risicobeperking; Vergroten overdraagbaarheid van de onderneming.

Populair

€ 0

Belastbare stakingswinst

-/-

In commerciële sfeer Grotere wendbaarheid door mogelijkheid tot spreiding van activiteiten over verschillende BV’s.

€ 437.000

Versie 3.10 -- 24-aug-2011


9

Fiscale motieven: Verschil tariefstructuur; IB

10

In economisch sfeer Hogere administratieve kosten (o.a. Kvk); Minimum kapitaal BV van € 18.000 in contanten of in natura vol te storten.

Vpb

Beloning meewerkende echtgenote;

In fiscale sfeer Geen ondernemersfaciliteiten; Op winstuitkeringen en vervreemdingsvoordelen op aandelen is ab-tarief van toepassing dubbele heffing; IB-onderneming wordt gestaakt (tenzij…) afrekenen over stille en fiscale reserves en goodwill.

Ruimere mogelijkheid tot opbouw pensioenvoorziening;

Ruimere mogelijkheden vermogensbestanddelen die essentieel zijn voor de bedrijfsvoering in privé te houden. Auteur: Wim Laman

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

Nadelen van inbreng in een BV

In de fiscale sfeer



Versie 3.10 -- 24-aug-2011 11


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 12

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 3


Geruisloze doorschuiving – art. 3.65

Wettelijke voorwaarden

Doel Voorkomen afrekenen met fiscus over stille en fiscale reserves en goodwill.

Voorwaarden Verzoek belastingplichtige; Oprichters BV moeten geheel nagenoeg geheel (≥ 90%) in zelfde verhouding in kapitaal gerechtigd zijn; Voldoen aan door de minister te stellen voorwaarden, zgn. Standaardvoorwaarden.

Hoe Onderneming doorschuiven geen staking geen stakingswinst.

Doel voorwaarden – art. 3.65 lid 5 Verzekeren van de heffing van IB / Vpb; Grootte van geplaatst en gestort kapitaal; Bepalen van de grootte van de verkrijgingsprijs; Vervreemding van de aandelen in de opgerichte vennootschap. Versie 3.10 -- 24-aug-2011


13

Standaard

Standaardvoorwaarden

geruisloos 1

2

3

Versie 3.10 -- 24-aug-2011


14

ruisend 4


1

2 van 3

Besluit van 12 juli 2001

Overnemende partij zet tegen zelfde boekwaarde voort;

Belangrijkste standaardvoorwaarden zijn: Bij doorschuiven van vof e.d. moet er sprake zijn van: • een bestaand samenwerkingsverband

Overnemende partij neemt de fiscale positie van voorganger over; Latente belastingschuld bedraagt bij fictie 20%;

• dat al minimaal 36 maanden actief is

BV betaalt in aandelen (inclusief afronding max. 5/105 in contanten);

• waar voortzetter: −deel vanuit maakt of − minimaal 36 maanden werkt. 2011~BLR_IB_W1~PRES06 Auteur: Wim Laman

Gedurende drie jaar vervreemdingsverbod op de aandelen;

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 15


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 16

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 4


Standaard


3 van 3

1

2

3

ruisend 4

1

Voorbeeld / casus Peter, 53 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt:

Prijs aandelen (AB verkrijgingsprijs) bepalen volgens regel: + -/-/-/=

geruisloos

Doorschuiven onderneming

Fiscale boekwaarde eigen vermogen Herinvesteringsreserve Kostenegalisatiereserve Creditering door BV Verkrijgingsprijs

Fiscaal

eindbalans per ... Econ.waarde

Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill

€ 100.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 --

€ 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000

Eigen vermogen FOR Herinv.reserve Overige passiva Hypotheek Schulden

Totaal

€ 140.241

€ 340.241

Totaal

Fiscaal

Econ.waarde

€ 40.241 € 90.000 ---€ 10.000

€ 330.241 ---€ 10.000

€ 140.241

€ 340.241

De aandelen van de op te richten BV hebben een nominale waarde van € 500 per aandeel. De crediteuren gaan mee over. De FOR wordt in een stamrecht bij eigen BV omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een materiële IB-belastingschuld van € 12.000. Peter wil zo veel als mogelijk in contanten afrekenen. Gevraagd Stel de openingsbalans van de BV op bij een geruisloze inbreng. Versie 3.10 -- 24-aug-2011


17

Standaard

geruisloos 1

2

3

Commercieel eigen vermogen Af: fiscaal eigen vermogen Totaal Tarief latente Vpb-schuld

Bestaat uit: Eigen vermogen FOR Herinv.reserve

€ 340.241 -€ 0 € -10.000

€ 130.241

€ 330.241 € -130.241 € 200.000 20%

Hoofdregel De koopsom moet geheel of nagenoeg geheel (>90%) worden voldaan in door de BV uit te geven aandelen. € 200.000

Af: latente Vpb-schuld (claim)

€ -40.000

Herwaardering na Vpb Bij: fiscaal eigen vermogen

€ 160.000 € 130.241

Waarde onderneming in economisch verkeer

€ 290.241


18

Voldoen koopsom

1

Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming € 140.241 -€ 0 € -10.000

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

ruisend 4

Stap 1: bereken waarde onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Af: hypotheek Gaat mee over. Gaan mee over. Af: Crediteuren


Uitzonderingen Verrekening in geld is mogelijk voor: openstaande aanslagen IB / PH; te bedingen lijfrente; afrondingscreditering (max. 5/105 deel).

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 19


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 20

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 5


Standaard

geruisloos 1

2

ruisend

3

4

Standaard

1

geruisloos 1

Stap 2: bereken maximale betaling in geld

2

3

ruisend 4

Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld

Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen

Waarde onderneming in economisch verkeer

Betaling in aandelen en geld

€ 290.241 € -90.000 € -12.000

Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) Betalingen anders dan in geld of aandelen

€ 188.241

Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde

€ -102.000

Betaling in aandelen en geld

€ 188.241

€ 8.964 € 25.000

laagste bedrag

Maximaal toegestane betaling in geld Gewenst bedrag in geld

€ 8.964 € 8.964

laagste bedrag

Betaling in geld

€ 8.964

€ -8.964

€ -223

€ 179.277 € 223

Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde

€ 500

Betaling in geld wordt

Bedrag aangepast

€ 8.741

Te storten op aandelen

€ 179.500 in geld

Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde

Versie 3.10 -- 24-aug-2011


21

Standaard

geruisloos 1

2

3

Openingsbalans bij geruisloze inbreng econ. waarde

€ 100.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 --

€ 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000

Aandelenkapitaal Eigen vermogen Lijfrente/stamrecht Latente Vpb-claim Herinvesteringsres. Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant

Totaal

€ 140.241

€ 340.241

Totaal

Fiscaal eigen vermogen Af: FOR / Stamrecht Af: Herinvesteringsreserve Af: Kostenegalisatiereserve Af: materiële IB/PH Af: in contanten

€ 130.241 € -90.000 € 0 € 0 € -12.000 € -8.741

Verkrijgingsprijs AB-pakket

€ 19.500

Verkrijgingsprijs AB-pakket

€ 188.241 € -241

Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/105

€ 500

€ 188.000 € -8.500

€ 241

376

Min. in aandelen van nominaal

€ 500

€ 179.500

€ 8.741

359

Versie 3.10 -- 24-aug-2011


22

Vervreemdingsverbod

1

Op de aandelen rust gedurende drie jaar een vervreemdingsverbod. Kun je verklaren waarom?

Stap 4 - Stel de openingsbalansen op


in aandelen

ruisend 4

Stap 4: Stel de FISCALE openingsbalans op fiscaal

1

Stap 3: bereken aantal aandelen

fiscaal

econ. waarde € 179.500

€ 19.500 € 90.000 ----€ 10.000 € 20.741

€ 90.000 € 40.000 --€ 10.000 € 20.741

€ 140.241

€ 340.241

Materiële IB/PH Betaling in geld

€ 12.000 € 8.741

€ 12.000 € 8.741

Schuld in rek-crt

€ 20.741

€ 20.741

Voorbeeld

Berekening schuld rekening-courant

Fiscaal



€ 100.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 --

€ 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000


Totaal

€ 140.241

€ 340.241

Totaal

Fiscaal

Econ.waarde

€ 40.241 € 90.000 ---€ 10.000

€ 330.241 ---€ 10.000

€ 140.241

€ 340.241

Als Peter zijn aandelen over een jaar voor € 330.000 verkoopt, betaalt hij 25% van (€ 330.000 -/- € 19.500) = € 77.625 inkomstenbelasting. Als Peter nu met de fiscus afrekent, betaalt hij circa € 102.100 inkomstenbelasting (52% van (€ 200.000 – € 3.630; FOR → lijfrente). Door een jaar te wachten zou Peter zich € 24.475 inkomstenbelasting besparen (het verschil wordt veroorzaakt door het tariefsverschil tussen box 1 en box 2).


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 23


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 24

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 6


Standaard

geruisloos

Ruisende inbreng

1

2

3

ruisend 4

Standaard

Openingsbalans (2)

1

geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1

Voorbeeld / casus Peter, 53 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt: Fiscaal



€ 100.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 --

€ 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000


Totaal

€ 140.241

€ 340.241

Totaal

Fiscaal


Econ.waarde

€ 40.241 € 90.000 ---€ 10.000

€ 330.241 ---€ 10.000

€ 140.241

€ 340.241

Totaal

fiscaal € 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000 € 340.241

Openingsbalans bij econ. waarde € 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000 € 340.241

Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt

De aandelen van de op te richten BV hebben een nominale waarde van € 500 per aandeel. De crediteuren gaan mee over. De FOR wordt in een stamrecht bij eigen BV omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een materiële IB-belastingschuld van € 12.000. Peter wil zo veel als mogelijk in contanten afrekenen. Er worden 200 aandelen à € 500 (€ 100.000) geplaatst.

Verkrijgingsprijs AB

ruisende inbreng Aandelenkapitaal --Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-courant

fiscaal € 100.000 ----€ 10.000 € 230.241

econ. waarde € 100.000 ---€ 10.000 € 230.241

€ 340.241

€ 340.241

Totaal Berekening schuld rekening-courant

€ 330.241 € -230.241 € 100.000

economische waarde Af: aandelenkapitaal Blijft = schuld

€ 330.241 € -100.000 € 230.241

Gevraagd Stel de openingsbalans van de BV op bij een ruisende inbreng. Versie 3.10 -- 24-aug-2011


25


antwoord

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 26

Einde


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 27

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 7

HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6

Recommend Documents