HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 1

2010 -- HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 1

Programma voor vandaag

Globaal evenwicht Uitgangspunt Belasting over de winst mag bij de verschillende ondernemingsvormen niet substantieel verschillen.

Subject van de Vpb Vrijstellingen

Winst uit onderneming genoten door een: natuurlijke personen inkomstenbelasting rechtspersoon vennootschapsbelasting

Object van de Vpb Regels winstbepaling

Leidende gedachte is: in beide gevallen ongeveer even zwaar belasten.

Problemen bij winstbepaling

Omdat dit uitgangspunt in het gedrang kwam, is in 2007 de MKB-winstvrijstelling (art. 3.79a IB) ingevoerd. 2010~BLR_VPB~PRES01

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

1

Belastingsubject Art. 1

Lichamen genoemd in de artikelen 2 en 3.

Art. 2

Binnenlandse belastingplichtigen

Art. 3

Buitenlandse belastingplichtigen

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

2

1 van 2

Artikel 2 1. Als binnenlandse belastingplichtigen zijn aan de belasting onderworpen de in Nederland gevestigde: a. NV, BV, open CV en ‘lookalikes’; b. coöperaties (…); c. onderlinge waarborgmaatschappijen (…); d. verenigingen en stichtingen die op de voet van de Woningwet … (woningcorporaties); e. (…) verenigingen en stichtingen (…) indien en voor zover zij een onderneming drijven; f. .. (…) 4. Heeft de oprichting van een lichaam plaatsgevonden naar Nederlands recht, dan wordt (…) het lichaam steeds geacht in Nederland te zijn gevestigd.

Aan de hand van de omstandigheden bepalen waar het lichaam is gevestigd (zie art. 4 AWR). Auteur: Wim Laman

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman


Er is dus grote gelijkenis met de IB (art. 2.1 IB).

2010~BLR_VPB~PRES01

2010~BLR_VPB~PRES01

Versie 3.02 -- 09-okt-2010 3

2010~BLR_VPB~PRES01 Auteur: Wim Laman

Versie 3.02 -- 09-okt-2010 4

1


Onbeperkt en beperkt belastingplichtig

Buitenlandse belastingplichtigen Art. 3


buitenlandse belastingplichtigen

De niet in Nederland gevestigde: Beperkt belastingplichtigen

Onbeperkt belastingplichtigen

verenigingen en andere rechtspersonen; open commanditaire vennootschappen en andere niet rechtspersoonlijkheid bezittende vennootschappen welker kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld;

Artikel 2 lid 1 a. b. c. d.

NV, BV, CV + lookalikes coöperaties onderlinge waarborgmaatschappijen woningcorporaties

e. verenigingen en stichingen (...), f. fondsen (…), g. ondernemingen van (…)

doelvermogens die Nederlands inkomen genieten.

Artikel 2 lid 5 Drijven onderneming met behulp van hun gehele vermogen kennen alleen ondernemingsvermogen

Kennen naast ondernemingsvermogen privévermogen en keuzevermogen.

2010~BLR_VPB~PRES01

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

5

Subjectieve vrijstellingen

2010~BLR_VPB~PRES01

deelnemingsvrijstelling overdrachtswinst bij bedrijfsfusie, splitsing, juridische fusie en geruisloze terugkeer

Voorwaarde geen winst beogen (batig saldo mag wel, niet uitkeren).

max. € 37.500

1

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

2

3

4

5

objectieve vrijstellingen

Versie 3.02 -- 09-okt-2010 7

art. 13 e.v. Vpb

bosbouwvrijstelling landbouwvrijstelling

cumulatief

Fondsverwervende activiteiten Geen belastingplicht als de organisatie: 1. maatschappelijk, sociaal of cultureel belang nastreeft; 2. jaarwinst ≤ € 7.500 of jaarwinst + winst 4 vorige jaren samen ≤ € 37.500; 3. winsten alleen voor primaire doel gebruikt Auteur: Wim Laman

6

Objectieve vrijstellingen

Op grond van art. 5 zijn o.a. ziekenhuizen, bejaardenhuizen, opvangtehuizen en bibliotheken geheel vrijgesteld.

2010~BLR_VPB~PRES01

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

art. 3.11 e.v. IB via art. 8-1 Vpb

kwijtscheldingsvrijstelling Vrijstelling geldt alleen voor desbetreffende deel/activiteit


Versie 3.02 -- 09-okt-2010 8

2


Belastingobject

Winst IB = Winst Vpb

Binnenland: Winst -/-

-/-

+

Winst uit NL-onderneming of vaste inrichting Aftrekbare giften

+

Belastbare winst uit NL-onderneming

+

Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang in een NL-onderneming

=

Nederlands inkomen

Aftrekbare giften Belastbare winst

Te verrekenen verliezen Belastbaar bedrag (zie art. 7)

2010~BLR_VPB~PRES01

Artikel 8 De winst wordt opgevat en bepaald op de voet van de artikelen 3.8, 3.11 en 3.12, 3.13, eerste lid, onderdelen a, g en h, 3.14, eerste lid, onderdelen b tot en met h, en tweede tot en met zesde lid, 3.21 tot en met 3.30, 3.30a, eerste tot en met achtste lid, 3.31 tot en met 3.54, 3.55 tot en met 3.57, 10.10, 10a.2 en 10a.3 van de Wet inkomstenbelasting 2001, waarbij voor ondernemer wordt gelezen belastingplichtige.

Buitenland:

-/-

Uitgangspunt: winst-vpb = winst-IB

Te verrekenen verliezen Belastbaar Nederlands bedrag (zie art. 17) Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

Winstverschillen tussen IB en Vpb

9

1 van 2

Dus: Heffing over winst gedurende bestaan onderneming. Goed koopmansgebruik. Balanscontinuïteit. 2010~BLR_VPB~PRES01

10

Winstverschillen tussen IB en Vpb

Enkele verschillen tussen IB en Vpb zijn onvermijdelijk: 1. Door verschil in wezen tussen een rechtspersoon (lichaam) en een natuurlijke persoon (mens). • Art. 3.58 IB – overlijdenswinst; • Art. 3.59 IB – stakingswinst bij ontbinden huwelijk; • Art. 3.67 IB – fiscale oudedagsreserve; • Art. 3.74 IB – ondernemersaftrek.

5. Afwijkende regel beperking aftrek gemengde kosten. Hoofdregel • Geen beperking

Uitzondering • Als naast DGA (+echtgenote) personeel in loondienst is, geldt: − 100% aftrek minus 0,4% van het totale belastbaar jaarloon (de loonsom) met een minimum van € 4.200; of − 73,5% van de kosten is aftrekbaar (qua methodiek gelijk aan IB).

3. Verliescompensatie (Vpb: 1 jr carry back + 9 jr carry forward) Auteur: Wim Laman

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

2 van 2

4. Bij de investeringsaftrek gelden andere ‘besmette relaties’.

2. Giftenaftrek (Vpb: drempel van € 227 en max. 10% van de winst).

2010~BLR_VPB~PRES01

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

Versie 3.02 -- 09-okt-2010 11


Versie 3.02 -- 09-okt-2010 12

3


Winstberekeningsmethoden

1 van 2

Winstberekeningsmethoden

2 van 2

Fiscale winst kan volgens twee methoden worden bepaald: A. uitgaande van de vennootschappelijke winst (W&V) B. uitgaande van de vermogensvergelijking.

Probleem bij A Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschillen van de fiscale begrippen.

In de aangifte Vpb worden beiden gevraagd. Beide methoden moeten op hetzelfde bedrag uitkomen.

Probleem bij b Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst elimineren. Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschilt van fiscale begrippen.

2010~BLR_VPB~PRES01

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

13

Ad A.


Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

14

Verschillen regels fiscale en commerciële winst

Mogelijke oorzaken verschil commerciële en fiscale winst: Afschrijving – art.3.30 en 3.30a IB; Verschil in waarderingsgrondslagen; Gemengde kosten (art. 8-5 Vpb); Vennootschapsbelasting (is commercieel kostenposten); Verschil tussen giften en aftrekbare giften; Te verrekenen verliezen. Voorbeeld Een productiebedrijf schrijft op haar dpm’s jaarlijks 30% van de aanschafprijs af. Fiscaal mag jaarlijks niet meer dan 20% worden afgeschreven.

2010~BLR_VPB~PRES01

Bij het bepalen van de winst komen mede (wel) in aftrek: a. tantièmes/winstaandelen aan bestuurders en personeel voor verrichte arbeid (tegenprestatie); b. … Art. 9 extra aftrek post

Winst en verliesrekening per ... Kostprijs verkopen Afschrijvingen Winst

€ 200.000 € 60.000 € 150.000

Opbrengst verkopen

€ 410.000

Totaal

€ 410.000

Totaal

€ 410.000

Correctie: Commerciële winst Bij: minder afschrijving

€ 150.000 € 20.000

Fiscale winst

€ 170.000

d. oprichtingskosten/wijzigingskosten kapitaal; e. … g. winstuitdelingen aan leden/natuurlijke personen van een coöperatie (tegenprestatie voor ‘ledenprestatie’ – zie hierna); h. … i. fictieve kosten van vrijwilligers bij lichamen van algemeen maatschappelijk of sociaal belang.

Versie 3.02 -- 09-okt-2010 15


Versie 3.02 -- 09-okt-2010 16

4


Fiscaal geen kosten

1 van 2

Fiscaal geen kosten

Bij het bepalen van de winst komen niet in aftrek:

Er gelden er bijzondere regels voor:

a. dividend/winstuitkeringen aan aandeelhouders, oprichters, e.d. tenzij tegenprestatie (zie ook 9-a); b. …

art. 10

2 van 2

Beloningen aan commissaris/AB-houder – art. 11; Giften – art. 16.

d. rente van hybride leningen (opm. lening lijkt op eigen vermogen); e. vennootschapsbelasting + buitenlandse winstbelastingen; f. dividend- en kansspelbelasting (zijn voorheffingen op Vpb); j. uitreiken/toekennen aandelen/winstbewijzen en rechten daarop;

2010~BLR_VPB~PRES01

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

17

Commissarisbeloning - art. 11-1

1 van 3

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

18


Hoofdregel Commissarisbeloning is volledig aftrekbaar van de winst.

2 van 3

Uitzondering op de uitzondering Als deel van de beloning werd ontvangen voor: 1e toezicht namens niet-aandeelhouders

Uitzondering Afwijkende regel voor commissaris die AB-houder is Beloning tot en met €

2010~BLR_VPB~PRES01

en

1.815 per jaar: 100% aftrek;

cumulatieve voorwaarden

2e waarnemen directie (bestuurstaak)

Beloning tot en met € 18.152 per jaar: 50% aftrek;

mag dat deel altijd volledig in aftrek worden gebracht.

Daarboven: maximaal € 9.076 aftrek.


Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Versie 3.02 -- 09-okt-2010 19


Versie 3.02 -- 09-okt-2010 20

5



3 van 3

Zuivere commissarisbeloning Toezicht + waarneming

€ €

1.815 -

€ €

6.000 3.000

€ €

20.000 3.000

€ €

10.000 14.000

Totaal commissarisbeloning

€

1.815

€

9.000

€

23.000

€

24.000

€

1.815

€

4.500

€

9.076

€

9.076

Totaal ≤ € 1.815 werkelijk

100%

Totaal € 1.815 ≤ € 18.152 minimaal € 1.815 maximaal € 9.076 Totaal > € 18.152 vast

50%

€ 9.076

Aftrek volgens hoofdregel Aftrek volgens regel toezicht Aftrekbaar (hoogste bedrag)

100%

€ €

1.815 -

€ €

4.500 3.000

€ €

9.076 3.000

€ €

9.076 14.000

€

1.815

€

4.500

€

9.076

€

14.000

2010~BLR_VPB~PRES01

Aftrekbare giften Artikel 7 1. … 3. Belastbare winst is de winst verminderd met de aftrekbare giften. Artikel 16 1. Aftrekbare giften zijn de (…) giften aan instellingen (…) voor zover zij te zamen € 227 te boven gaan. De aftrek bedraagt ten hoogste 10 percent van de winst. 2. …

Conclusies Fiscale winst is bedrag voor vermindering met de aftrekbare giften; Giften ≠ aftrekbare giften; Drempel (€ 227) en plafond (10% v.d. winst).

Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Auteur: Wim Laman

21


Versie 3.02 -- 09-okt-2010 22

EINDE


Versie 3.02 -- 09-okt-2010

Versie 3.02 -- 09-okt-2010 23

6

HRo - Vennootschapsbelasting -- Deel 1

Recommend Documents