Vennootschapsbelasting -- Deel 2

2010 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2

Programma voor vandaag

Winstberekeningsmethoden

Problemen bij winstbepaling uitgaande van de vermogensvergelijking. Winstberekening door vermogensvergelijking

• Stortingen

Auteur: Wim Laman

Versie 2.05 -- 09-okt-2010

Mogelijke oorzaken verschil commerciële en fiscale winst: Afschrijving – art.3.30 en 3.30a IB; Verschil in waarderingsgrondslagen; Gemengde kosten (art. 8-5 Vpb); Vennootschapsbelasting (is commercieel kostenposten); Verschil tussen giften en aftrekbare giften; Te verrekenen verliezen.

Probleem bij A Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschillen van de fiscale begrippen – zie vorige les.

• Onttrekkingen

2010~BLR_VPB~PRES02

Ad A.

De fiscale winst kan volgens twee methoden worden bepaald: A. uitgaande van de commerciële winst (V en W) B. uitgaande van de vermogensvergelijking.

Voorbeeld Een productiebedrijf schrijft op haar dpm’s jaarlijks 30% van de aanschafprijs af. Fiscaal mag jaarlijks niet meer dan 20% worden afgeschreven.

Probleem bij b Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst elimineren. Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschilt van fiscale begrippen. Versie 2.05 -- 09-okt-2010 1

2010~BLR_VPB~PRES02 Auteur: Wim Laman

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 2


Winst en verliesrekening per ... Kostprijs verkopen Afschrijvingen Winst

€ 200.000 € 60.000 € 150.000

Opbrengst verkopen

€ 410.000

Totaal

€ 410.000

Totaal

€ 410.000

Correctie: Commerciële winst Bij: minder afschrijving

€ 150.000 € 20.000

Fiscale winst

€ 170.000 Versie 2.05 -- 09-okt-2010 3

1


Verschillen regels fiscale en commerciële winst

Fiscaal geen kosten

Bij het bepalen van de winst komen mede (wel) in aftrek:

Bij het bepalen van de winst komen niet in aftrek:

a. tantièmes/winstaandelen aan bestuurders en personeel voor verrichte arbeid (tegenprestatie);

Fiscaal geen kosten

Beloningen aan commissaris/AB-houder – art. 11; Giften – art. 16.

d. oprichtingskosten/wijzigingskosten kapitaal; e. …

art. 10

g. winstuitdelingen aan leden/natuurlijke personen van een coöperatie (tegenprestatie voor ‘ledenprestatie’ – zie hierna);

f. dividenden kansspelbelasting (zijn voorheffingen op Vpb); j. uitreiken/toekennen aandelen/winstbewijzen en rechten daarop;

i. fictieve kosten van vrijwilligers bij lichamen van algemeen maatschappelijk of sociaal belang. Auteur: Wim Laman

Versie 2.05 -- 09-okt-2010

d. rente van hybride leningen (opm. lening lijkt op eigen vermogen); e. vennootschapsbelasting + buitenlandse winstbelastingen;

h. …

2010~BLR_VPB~PRES02

2 van 2

Er gelden er bijzondere regels voor:

a. dividend/winstuitkeringen aan aandeelhouders, oprichters, e.d. tenzij tegenprestatie (zie ook 9-a); b. …

b. … Art. 9 extra aftrek post

1 van 2

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 4


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 5


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 6

2


Commissarisbeloning - art. 11-1

1 van 3


Hoofdregel Commissarisbeloning is volledig aftrekbaar van de winst.

1e

Uitzondering Afwijkende regel voor commissaris die AB-houder is Beloning tot en met Beloning tot en met


toezicht namens niet-aandeelhouders en

cumulatieve voorwaarden

2e waarnemen directie (bestuurstaak)

50% aftrek;

€ €

1.815 -

€ €

6.000 3.000

€ €

20.000 3.000

€ €

10.000 14.000

Totaal commissarisbeloning

€

1.815

€

9.000

€

23.000

€

24.000

€

1.815

€

4.500

100%

Totaal € 1.815 ≤ € 18.152 minimaal maximaal

€ 1.815 € 9.076

Totaal > € 18.152 vast

€ 9.076

Aftrek volgens hoofdregel Aftrek volgens regel toezicht

mag dat deel altijd volledig in aftrek worden gebracht.

3 van 3

Zuivere commissarisbeloning Toezicht + waarneming

Totaal ≤ € 1.815 werkelijk

€ 1.815 per jaar: 100% aftrek; € 18.152 per jaar:

2 van 3

Uitzondering op de uitzondering Als deel van de beloning werd ontvangen voor:

Aftrekbaar (hoogste bedrag)

50%

100%

€

9.076

€

9.076

€ €

1.815 -

€ €

4.500 3.000

€ €

9.076 3.000

€ €

9.076 14.000

€

1.815

€

4.500

€

9.076

€

14.000

Daarboven: maximaal € 9.076 aftrek.


Versie 2.05 -- 09-okt-2010

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 7


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 8


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 9

3


Aftrekbare giften

Ad B – de vermogensvergelijking Probleem bij B: Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst;

Artikel 7 1. … 3. Belastbare winst is de winst verminderd met de aftrekbare giften.


Versie 2.05 -- 09-okt-2010

+ +

Fiscaal vermogen einde boekjaar Onttrekkingen (dividen e.d.) Kapitaalterugbetalingen

€ 1.000 € 120 € 80

Gecorrigeerd fiscaal vermogen einde boekjaar

€ 1.200

+

Fiscaal vermogen begin beokjaar Kapitaalstortingen

=

Gecorrigeerd fiscaal vermogen begin boekjaar

€ 900 € 300

+ + -/-/-

Vermogensmutatie Objectieve vrijstellingen m.u.v. deelnemingsvrijstelling Beperking aftrek kosten Giften Investeringsaftrek mutatie fiscale reserves

= -/-

Winstsaldo Deelnemingsvrijstelling

€ 275 € 75-

-/-

Fiscale winst Aftrekbaar deel giften

€ 200 € 14-

-/-

Belastbare winst Te verrekenen verliezen

€ 186 € 36-

Belastbaar bedrag

€ 150

-/-

=

€ 850 € 50

€ 30€ 10 € 15 € 12€ 8STAP 2

Conclusies Fiscale winst is bedrag voor vermindering met de aftrekbare giften; Giften ≠ aftrekbare giften; Drempel (€ 227) en plafond (10% v.d. winst).

2 van 3

Je bent gewend om de winst m.b.v. de winst- en verliesrekening te bepalen (kosten versus opbrengsten). =

Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschilt van fiscale begrippen

Vermogensvergelijking

STAP 1

Artikel 16 1. Aftrekbare giften zijn de (…) giften aan instellingen (…) voor zover zij te zamen € 227 te boven gaan. De aftrek bedraagt ten hoogste 10 percent van de winst. 2. …

1 van 3

De winstberekening via vermogensvergelijking berust op eindvermogen -/- beginvermogen = winst. Het vermogen kan wijzigen door: winst andere oorzaken Door uit de vermogensmutatie de andere oorzaken te elimineren, houden wij de winst over.

vergroting Versie 2.05 -- 09-okt-2010 10


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 11


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 12

4


Vermogensvergelijking

3 van 3

Hamvraag

Voorbeeld Het eigen vermogen van NV Awerda bedroeg op: 31-12 € 120.000 01-01 € 50.000

Winstuitdelingen. • Cashdividend; • Stockdividend; • Verkapt dividend / informele kapitaalstorting – zie les 1. Beïnvloed grootte eigen vermogen?

€ 120.000 vermogen € 50.000 aandelenemissie € 25.000 gecorrigeerd beginvermogen Winst


Versie 2.05 -- 09-okt-2010

Te elimineren onttrekkingen:

Vermogensmutatie

Op het eerste oog lijkt het dat er € 70.000 winst is gemaakt. Maar wat blijkt? Het aandelenkapitaal is dit jaar met € 25.000 vergroot. Als wij deze (onbelaste) toename elimineren, ontstaat het volgende plaatje: 31-12 01-01

Onttrekkingen

Vennootschapsbelasting. Zoals de loonbelasting van het brutoloon wordt geheven, wordt de vennootschapsbelasting van de winst voor belasting geheven.

ja

Bronbelasting. • Dividendbelasting:

€ 75.000 -/€ 45.000

Oorzaak opbrengst of kosten?

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 13


−heeft wel invloed op de grootte van het vermogen; −door andere oorzaak dan kosten of opbrengsten −conclusie: elimineren.

nee Mutatie elimineren

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 14


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 15

5


Vennootschapsbelasting – art. 10-1-d 1 van 2

Reserveringsstelsel

De vpb kan op twee manieren in de aangifte verwerkt worden: 1. Via het kasstelsel. • De onttrekking is gelijk aan het betaalde bedrag; • Op de balans vind je niets.

Kasstelsel

Dpm's Bank

balans 1 januari 2010 € 500.000 Eigen vermogen € 200.000 Lening Te betalen Vpb

€ 460.000 € 200.000 € 40.000

Totaal

€ 700.000

€ 700.000

Dpm's Bank

balans 31 dec 2010 € 600.000 Eigen vermogen € 265.000 Lening Te betalen Vpb

€ 640.000 € 200.000 € 25.000

Totaal

€ 865.000

€ 865.000

Inkoopwaarde verkopen Bedrijfskosten Saldo winst

€ 400.000 € 250.000 € 100.000

Omzet

Totaal

€ 750.000

Totaal

Te betalen Vpb 31-12 Bij: betaalde Vpb

€ 25.000 € 35.000

Eindvermogen Bij: onttrekking Vpb

€ 700.000

€ 700.000

Dpm's Bank

balans 31 dec 2010 € 600.000 Eigen vermogen € 265.000 Lening

€ 665.000 € 200.000

Totaal

€ 865.000

€ 865.000

€ 750.000

€ 640.000 € 20.000

Verwachte beginschuld

€ 60.000

Af: te betalen Vpb 1-1

€ 40.000-

Gecorrigeerd eindvermogen Beginvermogen Aandelenemissie

€ 460.000 € 100.000

Vpb geboekt als kosten

€ 20.000

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 16


Inkoopwaarde verkopen Bedrijfskosten Betaalde Vpb Saldo winst

€ 400.000 € 250.000 € 35.000 € 65.000

Omzet

€ 750.000

Totaal

€ 750.000

Totaal

€ 750.000

Winstberekening door vermogensvergelijking

Onttrekking

Versie 2.05 -- 09-okt-2010

€ 500.000 € 200.000

Totaal

Winst- en verliesrekening € 750.000

• Op de balans vind je een post ‘te betalen vpb’.

Auteur: Wim Laman

balans 1 januari 2010 € 500.000 Eigen vermogen € 200.000 Lening

Winst- en verliesrekening

2. Via het reserveringsstelsel.

2010~BLR_VPB~PRES02

Dpm's Bank

Winstberekening door vermogensvergelijking

+ € 660.000

Eindvermogen Bij: betaalde Vpb

€ 665.000 € 35.000

Gecorrigeerd beginvermogen

€ 560.000

Gecorrigeerd eindvermogen Beginvermogen Aandelenemissie

€ 500.000 € 100.000

Fiscale winst

€ 100.000

Gecorrigeerd beginvermogen

€ 600.000

Fiscale winst

€ 100.000

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 17


+ € 700.000

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 18

6


Stortingen

Stortingen

Oefening 1

Kapitaalstortingen. • Nominaal gestort kapitaal; • Agio; • Informeel kapitaal.

Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2009 Aandelenkapitaal Af: in portefeuille

De agio wordt vaak gebruikt om op een later moment winst belastingvrij aan de aandeelhouders uit te keren. Fiscaal is immers sprake van terugbetaling van eigen inleg.

Deelnemerschapslening Fiscaal wordt niet alles wat als lening te boek staat als lening aanvaard. Soms wordt een lening als eigen vermogen behandeld. Bijvoorbeeld hybride leningen.

Auteur: Wim Laman

Versie 2.05 -- 09-okt-2010

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 19


€ 1.000.000 € 300.000

Geplaatst kapitaal kostenegalisatiereserve winstreserve

€ 700.000 € 150.000 € 50.000

totaal

€ 900.000

+

Besluit AVA: inkoop eigen aandelen nominaal € 200.000 voor € 175.000. Het voordelig koersverschil wordt aan de winst toegevoegd. De totale winst (volgens de W en V-rekening) over 2009 bedroeg € 340.000. De reserves wijzigen niet.

Hierdoor wijzigt de grootte van het vermogen. De oorzaak is een andere dan kosten of opbrengsten (de mutaties spelen zich immers op balansniveau af). De mutatie moet bij de fiscale winstberekening geëlimineerd worden. 2010~BLR_VPB~PRES02

1 van 2

Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2009

Uitgifte van aandelen Als een NV of BV aandelen plaatst, vergroot zij daarmee haar vermogen. Bij uitgifte tegen een koers boven pari (> 100%) ontstaat er agio.

Te elimineren stortingen:

Gevraagd Bereken het belastbare bedrag.

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 20


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 21

7


Oefening 1

2 van 2

Informele kapitaalstorting

Antwoord Geplaatst aandelenkapitaal 1-1 Af: inkoop eigen aandelen

€ 700.000 € 200.000

-

Geplaats aandelenkapitaal 31-12 Kostenegalisatiereserve Winstreserve Winst over dit jaar (gegeven)

€ 500.000 € 150.000 € 50.000 € 340.000

+

Fiscaal vermogen 31-12 Beginvermogen

€ 1.040.000 € 900.000

-

Vermogensmutatie Bij: daling vermogen door inkoop eigen aandelen

€ 140.000 € 175.000

+

Belastbare winst

€ 315.000

Dividend - art. 10-1-a Voorbeeld 1 M BV heeft alle aandelen D BV. D BV verkoopt een vrachtauto voor € 100.000 aan M BV. De economische waarde is echter € 175.000.

Voordelen komt bij de BV t.l.v. de winst → minder Vpb; aandeelhouder betaalt geen/minder IB of Vpb.

D BV bevoordeelt hiermee M BV voor € 75.000. D BV moet dit als een direct uitgekeerde boekwinst verantwoorden. Deze boekwinst is bij M BV dividend. De fiscale journaalposten luiden: Bij D BV Kas Betaalde dividenden Aan vrachtauto Aan boekwinst

In feite is er sprake van een winstuitdeling. Andere voorbeelden van winstuitdeling zijn onderlinge transacties tegen niet-marktcomforme prijzen. De een wordt dan ten koste van de ander bevoordeeld / benadeeld.


Versie 2.05 -- 09-okt-2010

1 van 2

Meer dan eens worden uitkeringen aan de aandeelhouders als kosten gepresenteerd.

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 22


€ 100.000 € 75.000 € 100.000 € 75.000

bij M BV Vrachtauto Aan kas Aan dividend

€ 175.000 € 100.000 € 75.000

M BV: mag over € 175.000 afschrijven; moet € 75.000 als dividend verantwoorden (deelnemingsvrijstelling).

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 23


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 24

8


Dividend - art. 10-1-a

2 van 2

Arm’s-lengthbeginsel

Voorbeeld 2 M BV heeft alle aandelen D BV. M BV heeft een vordering op D BV van € 150.000. M BV heeft een rente bedongen van 2% waar derden 6% betalen. M BV bevoordeelt hiermee D BV voor € 6.000 per jaar. Er is sprake van een onttrekking. Er volgt een fiscale correctie die bij: M BV tot € 6.000 extra inkomsten leidt en bij D BV tot een informele kapitaalstorting leidt

Doorschuiven actief

Om winstverschuivingen van een fiscaal duur land (NL) naar een fiscaal goedkoop land (Bahama’s 0%, Curaçao 2%) tegen te gaan mogen met elkaar verbonden lichamen voor onderlinge transacties louter zakelijke prijzen berekenen. T.b.v. de controle daarop geldt er een documentatieplicht.

Moeder BV bezit alle aandelen van Dochter BV. M BV heeft D BV in rekeningcourant een lening van € 50.000 verstrekt. D BV lijdt al enkele jaren verlies en kan de lening niet terugbetalen. In D BV zit een verrekenbaar verlies van € 130.000. Om verdamping door tijdsverloop te voorkomen, komt M BV met het volgende plan:

‘Balansmutaties’ corrigeren als dividenduitkering,

M BV verkoopt een pand dat € 400.000 waard is, voor de boekwaarde van € 150.000 aan D BV. D BV blijft de koopsom schuldig. De schuld stijgt daardoor tot € 200.000.

‘w&v-mutaties’ als informele kapitaalstorting.

D BV verkoopt het pand daarna voor € 400.000 aan een derde. Uit de opbrengst lost zij de schuld aan M BV af. Verder boekt zij het geactiveerde verlies op de behaalde boekwinst af. Wat daarna resteert, keert zij als dividend uit.

De fiscale journaalposten luiden: bij M BV Bank Deelneming D BV Aan Interest

€ 3.000,00 € 6.000,00 € 9.000,00


Versie 2.05 -- 09-okt-2010

bij D BV Interest Aan Bank Aan Inform. kap.

1 van 4

Oefening

Gevraagd Wat zou het fiscale gevolg zijn?

€ 9.000,00 € 3.000,00 € 6.000,00 Versie 2.05 -- 09-okt-2010 25


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 26


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 27

9


Doorschuiven actief

2 van 4

Doorschuiven actief

M BV verkoopt pand tegen boekwaarde aan D BV.

3 van 4

Doorschuiven actief Balans per … Moeder BV

Balans per … Moeder BV Pand Deelnemingen Rek.crt. Dochter BV Liquide middelen

voor € 150.000 € 100.000 € 50.000 € 25.000

Totaal

€ 325.000

na -€ 100.000 € 200.000 € 25.000 € 325.000

Eigen vermogen Schulden

Totaal

Dochter BV verkoopt pand voor € 400.000 Liquide middelen € 400.000 Aan Pand Aan Winst

voor € 200.000 € 125.000

#VERW!

Dochter boekt geactiveerde verliezen af op winst. Winst € 130.000 Aan Verliezen AP

Balans per … Dochter BV Pand Bedrijfsmiddelen Liquide middelen Verliezen AP

voor -€ 50.000 € 10.000 € 130.000

na € 150.000 € 50.000 € 10.000 € 130.000

Eigen vermogen Rek.crt. Moeder BV Crediteuren

voor € 100.000 € 50.000 € 40.000

Totaal

€ 190.000

€ 340.000

Totaal

€ 190.000

Dochter lost lening van Moeder BV af. Rek.crt. Moeder BV Aan Liquide middelen

Auteur: Wim Laman

Versie 2.05 -- 09-okt-2010

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 28


€ 150.000 € 250.000

Pand Deelnemingen Rek.crt. Dochter BV Liquide middelen

voor -€ 100.000 € 200.000 € 25.000

Totaal

€ 325.000

na -€ 100.000 -€ 321.000 € 421.000

Eigen vermogen Schulden

voor € 200.000 € 125.000

na € 296.000 € 125.000

Totaal

€ 325.000

€ 421.000

voor € 100.000 € 200.000 € 40.000

na € 100.000 -€ 40.000 € 24.000

€ 340.000

€ 164.000

Balans per … Dochter BV

€ 130.000

€ 200.000

Dochter BV keert dividend uit aan Moeder BV. Winst € 120.000 Verschuldigde Vpb Aan Rek.crt. Moeder BV Rek.crt. Moeder BV € 96.000 Aan Liquide middelen

2010~BLR_VPB~PRES02

4 van 4

D BV verkoopt het pand aan een derde.

€ 200.000

€ 24.000 € 96.000

Pand Bedrijfsmiddelen Liquide middelen Verliezen AP

voor € 150.000 € 50.000 € 10.000 € 130.000

na -€ 50.000 € 114.000 € 0

Eigen vermogen Rek.crt. Moeder BV Crediteuren Vpb

Totaal

€ 340.000

€ 164.000

Totaal

Op deze manier zou langs slinkse weg een winst die eigenlijk bij Moeder BV opkomt met het verrekenbaar verlies van Dochter BV worden verrekend. Zou, wat de wetgever heeft er via art. 8b een stokje voor gestoken.

€ 96.000

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 29


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 30

10


Deelnemerschapslening

Oefening 2

Intrest Komt bij de BV ten laste van de winst minder Vpb; Wordt bij de AB-houder belast in box 3.

rekening Gebouwen Inventaris Voorraden Etc. Totaal

Reactie wetgever/rechtspraak Een lening die:

+een winstafhankelijke rente kent;

Oefening 2

fiscale balans € 500.000 € 400.000 € 120.000

31-dec-2009 31-dec-2008 comm. balans fiscale balans comm. balans € 100.000 € 293.000 € 150.000

€ 750.000

2 van 3

Antwoord € 520.000 € 450.000 € 120.000

rekening

€ 110.000 € 325.000 € 160.000

Eindvermogen Gebouwen Inventaris Voorraden

€ 600.000

fiscaal

commercieel

(+)

(-/-)

€ 500.000 € 400.000 € 120.000

€ 100.000 € 293.000 € 150.000

Fiscaal eindvermogen

In 2009 is over 2008 € 80.000 dividend uitgekeerd, waarvan € 35.000 in contanten en € 45.000 in aandelen. Op de balans per 1-1-2009 is hier nog geen rekening meegehouden.

+achtergesteld is bij alle schuldeisers; +geen vaste looptijd kent of looptijd > 50 jaar;

1 van 3 Gedeelte van de debetzijde van de balans per

cumulatieve eisen!

+slechts opeisbaar is bij faillissement etc.

Beginvermogen Gebouwen Inventaris Voorraden

Gevraagd 1. Bereken het fiscale vermogen per 31-12-2008 en per 31-12-2009.

Fiscaal beginvermogen

correctie (=) € 750.000 € 400.000 € 107.000 € 30.000€ 1.227.000

€ 520.000 € 450.000 € 120.000

€ 110.000 € 325.000 € 160.000

€ 600.000 € 410.000 € 125.000 € 40.000€ 1.095.000

2. Bepaal de fiscale winst over 2009 door vermogensvergelijking.

wordt als een informele kapitaalstorting behandeld. 2010~BLR_VPB~PRES02 Auteur: Wim Laman

Versie 2.05 -- 09-okt-2010

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 31


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 32


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 33

11


Oefening 2

3 van 3

Winstberekening Fiscaal eindvermogen Correctie: Bij: onttrekking wegens toegekend dividend

€ 1.227.000

Einde

€ 80.000

Gecorrigeerd eindvermogen

€ 1.307.000

Fiscaal beginvermogen Correctie: Bij: aandelenemissie stockdividend

€ 1.095.000

Gecorrigeerd fiscaal beginvermogen

€ 1.140.000

Gecorrigeerd eindvermogen Af: Gecorrigeerd beginvermogen

€ 1.307.000 € 1.140.000-

€ 45.000

Vermogensmutatie Overige fiscale correcties

€ 167.000 € 0

Fiscale winst

€ 167.000


Versie 2.05 -- 09-okt-2010

Versie 2.05 -- 09-okt-2010 34


Versie 2.05 -- 09-okt-2010 35

12

Vennootschapsbelasting -- Deel 2

Recommend Documents