DEEL I VENNOOTSCHAPSBELASTING 17

Almanak Vennootschapsbelasting 2015.book Page 6 Wednesday, April 22, 2015 2:06 PM

INHOUD DEEL I

VENNOOTSCHAPSBELASTING

17

1

ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN

19

2

BELASTBARE INKOMSTEN

25

3

VRIJGESTELDE INKOMSTEN

37

4

BEROEPSKOSTEN

38

5

MEERWAARDEN

65

6

BELASTBARE GRONDSLAG EN TAXATIEPROCES

84

7

BEPALEN VAN HET FISCALE RESULTAAT

86

8

BEPALEN VAN HET BELASTBARE RESULTAAT

141

9

VASTSTELLING VAN HET FISCALE EN HET BELASTBARE RESULTAAT VAN BELGISCHE VENNOOTSCHAPPEN MET INRICHTINGEN IN HET BUITENLAND

174

10

AANSLAGBEREKENING

178

11

REORGANISATIE VAN ONDERNEMINGEN

209

12

FISCALE GUNSTREGIMES

227

DEEL II

PROCEDURE: VESTIGING EN INVORDERING VAN DE VENNOOTSCHAPS-BELASTING

229

0

TEN GELEIDE

231

1

AANGIFTE

232

2

ONDERZOEK EN CONTROLE

239

3

BEWIJSMIDDELEN VAN DE ADMINISTRATIE

242

4

WIJZIGINGSPROCEDURE

249

5

AANSLAGPROCEDURE

252

6

RECHTZETTING VIA KOHIER

258

7

BEZWAAR

259

8

ONTHEFFING VAN AMBTSWEGE

263

9

FISCALE BEMIDDELINGSDIENST

265

10

RECHTSMIDDELEN

266

11

INVORDERING VAN DE BELASTING

269

12

BEGINSELEN VAN BEHOORLIJK BESTUUR

279

13

SANCTIES

280

DEEL III INKOMSTEN VAN AANDEELHOUDERS, BESTUURDERS EN VENNOTEN

283

1

BEDRIJFSLEIDERS

285

2

SOORTEN INKOMSTEN

287

3

BEROEPSKOSTEN

295

BIJLAGE 1

297

BIJLAGE 2

309

6

6


INHOUDSOPGAVE

VOORWOORD BIJ UITGAVE 2015

5

INHOUDSOPGAVE

7

DEEL I

VENNOOTSCHAPSBELASTING

17

HOOFDSTUK 1 ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN 1 Begrip vennootschap 2 Aan de vennootschapsbelasting onderworpen vennootschappen 2.1 Inleiding 2.2 Bespreking van de voorwaarden 2.3 Bijzondere toepassing: vennootschap in oprichting 3 Uit het toepassingsveld van de vennootschapsbelasting gesloten vennootschappen 3.1 Vennootschappen die onvoorwaardelijk uit het toepassingsveld van de vennootschapsbelasting zijn gesloten 3.2 Verenigingen zonder winstoogmerk en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven en die onder bepaalde voorwaarden uit het toepassingsveld van de vennootschapsbelasting worden gesloten 3.3 Verenigingen zonder winstoogmerk en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven en die zich beperken tot bepaalde toegelaten activiteiten 4 Overgang van RPB naar Ven.B. 4.1 Belaste reserves 4.2 Verliezen

19 19 20 20 20 21 21

HOOFDSTUK 2 BELASTBARE INKOMSTEN 1 Inleiding 2 Inkomsten van onroerende goederen 2.1 Algemeen 2.2 Onroerende voorheffing 3 Inkomsten van roerende goederen en kapitalen 3.1 Inkomsten van roerende goederen 3.2 Inkomsten van roerende kapitalen 3.3 Geen specifieke vrijstellingen 4 Beroepsinkomsten 4.1 Winsten die voortkomen uit de eigenlijke exploitatie 4.2 Meer- en minderwaarden 4.3 Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva 4.4 ‘Gratis’ verkregen activa 4.5 Winsten die voortkomen uit een vrijstelling van het doorstorten van bedrijfsvoorheffing 4.6 Inkomsten uit een burgerlijke maatschap of vereniging zonder rechtspersoonlijkheid 4.7 Intrestbonificatie voor lening aangaande bedrijfsvoorheffing 4.8 Terugbetaling professionele diesel 4.9 Voor eigen gebruik geproduceerde activa 4.10 Verrekenprijzen 4.11 Tijdstip van belastbaarheid 5 Diverse inkomsten 6 Forfaitaire minimumwinsten 6.1 Algemeen 6.2 Aanslagprocedure 6.3 De grondslagen, cijfermatig bekeken (artikel 182 KB/WIB 92)

25 25 25 25 25 26 26 26 27 27 27 27 27 28 28 33 33 34 34 34 34 34 34 34 35 35

21 22 24 24 24 24

7


INHOUDSOPGAVE 6.4 6.5 HOOFDSTUK 3

Tarief Toepassing fiscale aftrekken

36 36

VRIJGESTELDE INKOMSTEN

37

HOOFDSTUK 4 BEROEPSKOSTEN 1 Algemeen 1.1 Aftrekbare kosten 1.2 Verworpen uitgaven 1.3 Algemene voorwaarden 1.4 Interactie artikel 26 en 49 WIB 92 1.5 Kosten van ‘persoonlijke aard’ 2 Afschrijvingen 2.1 Inleiding 2.2 Afschrijfbare waarde 2.3 Afschrijvingspercentages 2.4 Jaar van aanschaf of totstandkoming 2.5 Jaar van vervreemding 2.6 Immateriële vaste activa 2.7 Bijkomende kosten 2.8 Oprichtingskosten 2.9 Vruchtgebruik 2.10 Opstal 2.11 120 %-afschrijving in het kader van collectief vervoer 2.12 Activa in aanbouw 2.13 Activa in leasing 2.14 Variabele aankoopprijs / gespreide betaling 2.15 Afschrijvingsstelsels 3 Huur en huurlasten 3.1 Algemeen 3.2 Huurwaarborg 3.3 Belastingheffing in hoofde van genieter 3.4 Huurherkwalificatie 4 Intresten 4.1 Intresten betaald aan financiële instellingen 4.2 Intresten betaald aan derden 4.3 Intresten en andere sommen betaald of toegekend aan niet-inwoners 4.4 Intresten van leningen betaald aan genieter in ‘belastingparadijs’ (artikel 198, eerste lid, 11° WIB 92) 4.5 Profit Participating Loans (PPL) 5 Bezoldigingen aan het personeel 5.1 Algemeen 5.2 Werkgeversbijdragen en -premies in het kader van een aanvullend pensioen 5.3 Sociale lasten 5.4 Globale forfaitaire vergoedingen voor kosten eigen aan de werkgeverr 5.5 Innovatiepremie 5.6 Kosten voor gemeenschappelijk vervoer 5.7 Kosten voor collectieve voorziening voor kinderopvang 5.8 Kosten ter bevordering van het gebruik van de fiets 5.9 Aanvullende verzekeringen die geen inkomensverlies dekken 5.10 Woon-werkvergoedingen 5.11 Mobiliteitsvergoeding 5.12 Tussenkomst in de lidgelden van beroepsvereniging 5.13 Opleidingskosten 5.14 Fiches 6 Vergoedingen aan derden 6.1 Mits opmaak van fiches 6.2 Bijzondere aanslag van 50 of 100 % 6.3 Ook in geval van buitenlandse genieters 6.4 Vergoedingen aan informanten 6.5 Praktisch 7 Bezoldigingen van bedrijfsleiders 7.1 Algemeen 7.2 Bedrijfsvoorheffing 8

38 38 38 38 38 39 39 39 39 39 39 40 40 40 40 40 41 41 41 41 41 41 41 43 43 43 43 43 45 45 46 46 47 48 48 48 49 53 53 56 56 57 57 57 58 58 58 58 59 59 59 59 59 59 59 60 60 60


INHOUDSOPGAVE

8 9

10

7.3 Stortingen voor sociale verzekering 7.4 Ten laste genomen sociale bijdragen Kosten in verband met opleidingscheques 8.1 Algemeen 8.2 Fiscale gevolgen in hoofde van de werkgever Kosten van diensten van beveiligingsfirma’s 9.1 120 % aftrekbaar 9.2 Toepassingsgebied ratione materiae 9.3 Toepassingsgebied ratione personae Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen 10.1 Algemeen 10.2 Tarief 10.3 Vrijstellingen

HOOFDSTUK 5 MEERWAARDEN 1 Algemeen 1.1 Deel van belastbare winst 1.2 Gebruikt voor beroepswerkzaamheid 1.3 Soorten meerwaarden 1.4 Omschrijving van het begrip ‘meerwaarde’ 2 Voorwaarde van onaantastbaarheid 2.1 Algemeen 2.2 Niet voldaan 2.3 Wel voldaan 2.4 Gevolgen indien niet voldaan 2.5 Soms niet vereist 3 Algemene vrijstellingen 4 De meerwaarden op bedrijfsvoertuigen (artikel 44bis WIB 92) 4.1 Bedoelde bedrijfswagens 4.2 Herbeleggingsvoorwaarde 4.3 Herbeleggingstermijn 4.4 Sanctie bij niet-herbelegging 4.5 Formaliteiten 4.6 Combinatie met artikel 47 WIB 92 4.7 Inwerkingtreding 5 Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa 5.1 Voorlopige vrijstelling mits wederbelegging 5.2 Herbeleggingsactiva 5.3 Vervreemding van herbeleggingsactiva 5.4 Inbreng is geldige herbelegging 5.5 Anciënniteitsvoorwaarde 5.6 Bijzonderheden m.b.t. immateriële vaste activa 5.7 Gespreide belasting en de inbreng van een algemeenheid 5.8 Wederbeleggingstermijn 5.9 Terugname van de voorheen verleende vrijstelling 5.10 Gedeeltelijk gespreide belastingheffing 5.11 Formaliteiten 5.12 Aanslagstelsel 5.13 Alternatief voor gespreide taxatie 6 Opgeheven voorwaardelijke vrijstelling van meerwaarden op aandelen 7 Volledige maar voorwaardelijke vrijstelling van meerwaarden op aandelen 7.1 Ten geleide 7.2 Voorwaardelijke vrijstelling 7.3 Fiscaaltechnische verwerking 7.4 Vrijstelbaar bedrag 7.5 Taxatievoorwaarde 7.6 Permanentievoorwaarde 7.7 Beperking 7.8 Uitzonderingen 7.9 Inschrijvingsrechten, warrants, converteerbare obligaties 7.10 Meerwaarden op aandelen aangehouden door een transparante entiteit 7.11 Lening van aandelen 7.12 Meerwaarden op aandelen naar aanleiding van de certificering 7.13 Tarief van 0,4 % voor ‘grote’ ondernemingen (vanaf aanslagjaar 2014)

60 62 63 63 63 63 63 64 64 64 64 64 64 66 66 66 66 66 66 68 68 68 68 68 68 69 70 70 71 71 72 72 72 72 72 72 72 72 73 73 73 73 73 74 76 76 76 76 76 76 76 77 77 77 77 77 78 79 80 80 80 80 80 9


INHOUDSOPGAVE 8

9

10 11

12 13

Voorlopige en voorwaardelijke vrijstelling van fusiemeerwaarden 8.1 Doelstelling 8.2 Wettelijke bepaling 8.3 Voorwaarden 8.4 Latere realisatie Stopzettingsmeerwaarden n.a.v. inbreng 9.1 Principe 9.2 Voorwaarden 9.3 Extra voorwaarde wanneer verkrijger = intra-Europese vennootschap Meerwaarden op rechten van beleggingsfondsen Meer- en minderwaarden bij sale-and-lease-backverrichtingen 11.1 Omschrijving 11.2 Boekhoudkundige aspecten 11.3 Fiscale aspecten Herwaarderingsmeerwaarden Overgangsregeling voor sommige meerwaarden op andere effecten dan aandelen

HOOFDSTUK 6 BELASTBARE GRONDSLAG EN TAXATIEPROCES 1 Belastbare grondslag 1.1 Basis = jaarrekening 1.2 Correlatieve winstaanpassing 2 Taxatieproces

81 81 81 81 81 82 82 82 83 83 83 83 83 83 84 84 85 85 85 85 85

HOOFDSTUK 7 BEPALEN VAN HET FISCALE RESULTAAT 1 Reserves 1.1 Inleiding 1.2 Belastbare reserves 1.3 Vrijgestelde reserves 2 Verworpen uitgaven 2.1 Algemeen 2.2 Onderscheid verworpen uitgaven / belaste reserves 2.3 Overzicht 3 Uitgekeerde dividenden 3.1 Algemeen 3.2 Gewone dividenden 3.3 Met dividenden gelijkgestelde uitkeringen 3.4 Principe van roerende voorheffing 3.5 Tarieven roerende voorheffing 3.6 Belastbaar bedrag 3.7 Dividenden toegekend aan certificaathouders

87 87 88 88 95 113 113 114 114 134 134 134 135 139 139 145 146

HOOFDSTUK 8 BEPALEN VAN HET BELASTBARE RESULTAAT 1 Eerste en tweede bewerking + overzicht 2 Derde bewerking, eerste deel 3 Derde bewerking, tweede deel: niet-belastbare bestanddelen 3.1 Inleiding 3.2 Giften aan erkende instellingen 3.3 Vrijstelling voor bijkomend personeel / specifiek personeel 3.4 Vrijstelling voor aanwerving bijkomend personeel in kmo’s 3.5 40 % van het ‘stagebonusloon’ 3.6 Vrijstelling voor sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut 3.7 Andere niet-belastbare bestanddelen (artikel 76, 2°, c, KB/WIB 92) 3.8 Volgorde van aftrek 4 Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten 4.1 Definitief belaste inkomsten 4.2 Vrijgestelde roerende inkomsten 5 Aftrek voor inkomsten uit octrooien 5.1 Algemeen 5.2 Materieel toepassingsgebied 5.3 Ratione personae 5.4 De vrijstelling 5.5 Fiscaaltechnisch + formaliteit 5.6 Overdraagbaarheid / volgorde van aftrek 5.7 Inwerkingtreding

147 148 148 148 148 148 149 150 152 152 153 153 154 154 160 160 160 160 161 161 161 161 161

10


INHOUDSOPGAVE 6

7

8

9

Aftrek voor risicokapitaal of ‘notionele intrestaftrek’ 6.1 Inleiding 6.2 Keuzestelsel 6.3 Berekeningswijze 6.4 Overdraagbaarheid 6.5 Personeel toepassingsgebied 6.6 Inwerkingtreding 6.7 Vrijwillige verzaking 6.8 Voorbeeld Aftrek van vorige verliezen 7.1 Principe 7.2 Controlewijziging 7.3 Inbreng, fusie, splitsing 7.4 Wijziging van het bedrag aan overdraagbare verliezen 7.5 Invloed van wijziging van activiteit op overdraagbare verliezen 7.6 Overdraagbaarheid 7.7 Overschakeling RPB-Ven.B. 7.8 Bij zetelverplaatsing Investeringsaftrek 8.1 Principe 8.2 Opnulzetting ‘gewone’ investeringsaftrek 8.3 Percentages verhoogde investeringsaftrek 8.4 Praktische toepassing – voorbeelden 8.5 Kleine vennootschappen: voor alle met bedrijfsactiviteit verbonden investeringen (2014 en 2015) 8.6 Uitvlakking en overdracht 8.7 Wijziging van controle 8.8 Uitgesloten investeringen 8.9 Vervreemding van een activabestanddeel waarvoor de investeringsaftrek werd toegepast 8.10 Wijziging van de aanwending van investeringen voor onderzoek en ontwikkeling 8.11 Te vervullen formaliteiten 8.12 Het belastingkrediet voor octrooien / onderzoek en ontwikkeling Beperking van de aftrekken van het fiscale resultaat 9.1 Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen 9.2 Afzonderlijke aanslag 50 of 100 % 9.3 Winst bestemd voor werknemersparticipatie 9.4 Winst uit niet-naleving voorwaarden m.b.t. investeringsreserve 9.5 Verval van de aftrekken bij controlewijziging of -overdracht 9.6 Verkregen gelden uit omkoping 9.7 Winst uit opname oude vrijgestelde reserves en meerwaarden 9.8 Aan 0,4 % belastbare meerwaarden op aandelen (vanaf aanslagjaar 2014)

174 176 176 176 176 177 177 177 178 178 178 178 178 179 179 179 179

HOOFDSTUK 9 1 2 3 4

VASTSTELLING VAN HET FISCALE EN HET BELASTBARE RESULTAAT VAN BELGISCHE VENNOOTSCHAPPEN MET INRICHTINGEN IN HET BUITENLAND Splitsing van het resultaat naar oorsprong 1.1 Opsplitsing 1.2 Voorafgaandelijke handelingen ‘Buitenlandse inrichting’ en ‘vaste inrichting’ Buitenlandse inkomsten Praktische verwerking 4.1 Allocatie van winst 4.2 Aanrekening van verliezen 4.3 Toepassing van de negen bewerkingen

162 162 162 162 165 166 167 167 168 168 168 168 168 170 170 170 170 170 171 171 171 171 174

HOOFDSTUK 10 AANSLAGBEREKENING 1 Inleiding 1.1 De euro 1.2 Minimaal in te kohieren bedrag 2 Tarieven 2.1 Basistarief 2.2 Verlaging van het basistarief 2.3 Verminderde basistarieven 2.4 Vermindering van de belastingtarieven voor inkomsten van buitenlandse oorsprong 2.5 Afzonderlijke tarieven voor ‘oude belastingvrije reserves’

180 180 180 180 181 181 181 181 181 182 184 184 184 184 184 184 184 187 188 188 11


INHOUDSOPGAVE 2.6 2.7 2.8

3

4

5

6

Afzonderlijk tarief van 5 % in het kader van steun aan landbouw Afzonderlijk tarief van 25 % op bepaalde meerwaarden op aandelen Afzonderlijk tarief van 0,4 % op meerwaarden op aandelen gerealiseerd door grote ondernemingen 2.9 Aanvullende crisisbijdrage (artikel 463bis WIB 92) Vermeerdering ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan 3.1 Principe 3.2 Vrijstelling voor nieuw opgerichte ‘kleine’ vennootschappen 3.3 Tarief van de vermeerdering 3.4 Berekening van de vermeerdering 3.5 Tijdstippen van voorafbetalen en voordelen verbonden aan de gedane voorafbetalingen 3.6 Discordantie boekjaar / kalenderjaar 3.7 Nuttige gegevens Afzonderlijke aanslagen 4.1 Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten 4.2 Afzonderlijke aanslag ‘aanvullende heffing erkende diamantairs’ 4.3 Afzonderlijke aanslag ‘terugbetaling voorheen verleend belastingkrediet’ 4.4 Afzonderlijke aanslag op pensioenvoorziening voor individuele pensioentoezegging 4.5 Afzonderlijke aanslag ingevolge aangepast uitkeringsbeleid (cf. artikel 537 WIB 92) 4.6 Afzonderlijke aanslag ten aanzien van bepaalde kredietverenigingen en vennootschappen voor huisvesting 4.7 Afzonderlijke aanslag op bepaalde dividenduitkering (fairness tax – minimumbelasting) 4.8 Afzonderlijke aanslag bij de aanleg van de liquidatiereserve 4.9 Belastingschuld van 10 % in het kader van ‘thematische volksleningen’ Verrekening van voorheffingen en verrekenbare bestanddelen 5.1 Inleiding 5.2 Onroerende voorheffing 5.3 Roerende voorheffing 5.4 Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting 5.5 Belastingkrediet Vak ‘grootte van de vennootschap’

188 188 189 189 189 189 190 190 190 190 192 195 197 197 200 200 200 202 202 204 206 206 207 207 208 208 208 210 213

HOOFDSTUK 11 REORGANISATIE VAN ONDERNEMINGEN 1 Inleiding 2 Begrippen 2.1 Samenstelling van het maatschappelijk kapitaal 2.2 Antimisbruikbepaling bij belastingvrije reorganisaties 2.3 De fiscale nettowaarde van een bestanddeel 2.4 Het ‘pseudo-eigen’ vermogen van een Belgische inrichting 3 Inkoop eigen aandelen 3.1 Vennootschapsrechtelijke aspecten 3.2 Fiscale aspecten 4 Gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen 4.1 Inleiding 4.2 Fiscale aspecten 5 Verdeling van het maatschappelijk vermogen naar aanleiding van de ontbinding van de vennootschap of om enige andere reden 5.1 Inleiding 5.2 Fiscale aspecten 6 Fusies en splitsingen 6.1 Inleiding 6.2 Vennootschapsrechtelijke kenmerken 6.3 Fiscale kenmerken 7 Inbreng van de algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling of een tak van werkzaamheid 7.1 Principe 7.2 Belastingvrije inbreng 7.3 Belastbare inbreng 7.4 Grensoverschrijdende inbreng

215 215 215 215 220 220 221 221 221 222 223 223 223

HOOFDSTUK 12 FISCALE GUNSTREGIMES

233

DEEL II

235

PROCEDURE: VESTIGING EN INVORDERING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING

HOOFDSTUK 0 12

TEN GELEIDE

224 224 224 226 226 227 228 231 231 232 232 232

237


INHOUDSOPGAVE HOOFDSTUK 1 AANGIFTE 1 Inleiding 2 Termijn 2.1 Algemeen 2.2 Ontbonden vennootschappen 2.3 Elektronische aangifte 3 Uitstel 3.1 Individueel 3.2 Collectief 4 Toe te voegen bescheiden 5 Vormgebreken 6 Laattijdige of ongeldige aangifte 6.1 ‘Toekomen’ 6.2 Bewijs van laattijdigheid 6.3 ‘Aanvaarding’ laattijdige aangifte 6.4 Onregelmatige aangifte = laattijdig? 6.5 Gevolgen van een laattijdige aangifte 7 De lasthebber 8 Aangifteplicht bij ontbinding zonder vereffening 9 Gefailleerden 10 Waar indienen? 10.1 Fiscaal domicilie 10.2 Vennootschap in vereffening 10.3 Vennootschap in faling 11 Bindende kracht 12 Aangifteplicht vennootschappen m.b.t. belastingparadijzen 12.1 Inleiding 12.2 Omschrijving van de aangifteplicht

238 238 239 239 240 240 240 240 240 241 241 241 241 241 242 242 242 242 242 242 243 243 243 243 243 243 243 243

HOOFDSTUK 2 ONDERZOEK EN CONTROLE 1 Onderzoekstermijnen 1.1 Driejarige termijn 1.2 Verlenging met vier jaar 1.3 Verlenging in geval van bezwaar 1.4 Verlenging in geval van onderzoek inzake door een grootschalig collectief ontslag getroffen steunzone 2 Meeneem- of retentierecht 2.1 Situering 2.2 Wat mag worden meegenomen? 2.3 Wanneer het retentierecht toepassen? 2.4 Duur – Teruggave 2.5 Ontvangstbewijs – Proces-verbaal van retentie 2.6 Sanctionering bij weigering

245 245 245 245 245

HOOFDSTUK 3 BEWIJSMIDDELEN VAN DE ADMINISTRATIE 1 Inleiding 2 Bewijsmiddelen van gemeen recht 2.1 Het schriftelijk bewijs 2.2 Het bewijs door vermoedens 2.3 Het getuigenbewijs 3 Specifieke bewijsmiddelen van fiscaal recht 3.1 Tekenen en indiciën 3.2 Taxatie bij vergelijking 3.3 Economische werkelijkheid – ‘fiscaal misbruik’ – antirechtsmisbruikbepaling (‘ARMB’) (artikel 344, § 1 WIB 92) 3.4 Processen-verbaal opgesteld door de ambtenaren van de Federale Overheidsdienst Financiën 3.5 Verkoop, cessie of inbreng bij een niet-inwoner 3.6 Akkoorden met de fiscus 3.7 Algemeen stelsel van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken

248 248 248 248 248 248 249 249 249

HOOFDSTUK 4 WIJZIGINGSPROCEDURE 1 Wijziging van het belastbaar inkomen 1.1 Principe 1.2 Antwoord

255 255 255 255

246 246 246 246 246 247 247 247

249 250 251 251 252

13


INHOUDSOPGAVE 2

3 4

Aanslag van ambtswege 2.1 Inleiding 2.2 Toepassingsveld 2.3 Kennisgeving 2.4 Gevolgen van de procedure ‘van ambtswege’ Antwoord 3.1 Antwoordtermijn 3.2 Negatief antwoord Tegenbewijs

256 256 256 256 256 256 256 257 257

HOOFDSTUK 5 AANSLAGPROCEDURE 1 Aanslagjaar en belastbaar tijdperk 1.1 Algemeen 1.2 Invereffeningstelling, ontbinding en emigratie van de vennootschap 1.3 Verlenging en verkorting van het boekjaar 2 Aanslagtermijnen 2.1 Gewone aanslagtermijn 2.2 Buitengewone aanslagtermijn van drie jaar 2.3 Buitengewone aanslagtermijn van zeven jaar 2.4 Speciale aanslagtermijn van twaalf of vierentwintig maanden 2.5 Uitzonderlijke aanslagtermijn van drie of zes maanden 2.6 Subsidiaire aanslag 3 Vestigen van de aanslag 3.1 De inkohiering 3.2 Het aanslagbiljet

258 258 258 258 260 260 260 260 261 261 261 262 263 263 263

HOOFDSTUK 6 RECHTZETTING VIA KOHIER 1 Principe 2 Formalisering 3 De praktijk

264 264 264 264

HOOFDSTUK 7 BEZWAAR 1 Inleiding 2 Geldigheidsvoorwaarden 2.1 Waar indienen? 2.2 Gemotiveerd 2.3 Schriftelijk en getekend 2.4 Voorwerp 2.5 Termijn 2.6 Ontvangstmelding 2.7 Bijzondere bezwaartermijn bij correlatieve overbelasting 2.8 Bezwaarrecht voor onbeperkt aansprakelijke vennoot 2.9 Voorbeelden 3 Onderzoek van het bezwaarschrift 4 Beslissing van de directeur 4.1 Algemeen 4.2 Compenseren is verboden 4.3 Substitutie van motieven wel toegelaten 4.4 Administratief gezag van gewijsde 4.5 Termijn voor beslissing 5 Bezwaar = verplichte stap in procedure

265 265 265 265 265 265 266 266 266 266 267 267 267 267 267 268 268 268 268 268

HOOFDSTUK 8 ONTHEFFING VAN AMBTSWEGE 1 Inleiding 2 Voorwerp 3 Termijnen 4 Bijzondere toepassingen 4.1 Arrest Grondwettelijk Hof 4.2 Beslissing gewestelijke directeur 5 Negatieve inkohiering

269 269 269 269 270 270 270 270

HOOFDSTUK 9 FISCALE BEMIDDELINGSDIENST 1 Algemeen 2 Timing

271 271 271

14


INHOUDSOPGAVE 3 4

Initiatief bij belastingplichtige Modaliteiten

271 271

HOOFDSTUK 10 RECHTSMIDDELEN 1 Voorafgaandelijke uitputting administratieve verhaalprocedure 2 Rechtbank van eerste aanleg 2.1 Timing 2.2 Verzoekschrift op tegenspraak 3 Beroep en Cassatie 4 Overgangsbepaling voor de hangende bezwaarschriften (artikel 11 van de Wet betreffende de rechterlijke inrichting in fiscale zaken – artikelen 377 t/m 392 WIB 92) 5 Rechtsplegingsvergoeding 5.1 Principe 5.2 Bedragen

272 272 272 272 273 273

HOOFDSTUK 11 INVORDERING VAN DE BELASTING 1 Het kohier 2 Het aanslagbiljet 3 Betalingstermijn 4 Betwiste belastingen 4.1 Bewarende maatregelen 4.2 Onbetwistbaar verschuldigd gedeelte (OVG) 5 Verschoonbaar verklaarde gefailleerde belastingplichtige 6 Uitstel van betaling 7 Nalatigheidsinteresten 7.1 Algemeen 7.2 Aanvang 7.3 In geval van bezwaar 7.4 Tarief 8 Moratoriuminteresten 9 Verjaring 9.1 Algemeen 9.2 Stuiting en schorsing van de verjaring 10 Vervolgingen 10.1 Ontvanger is rekenplichtig 10.2 Aangetekende aanmaning 10.3 Betekening dwangbevel 10.4 Rechtstreekse invorderingsmaatregelen 11 Rechten en voorrechten van de schatkist 11.1 Waarborgen van de schatkist 11.2 Mogelijkheid tot sluiting 12 Schuldvergelijking 13 Fiscale bemiddeling 14 Inning lastens overnemer handelsfonds 15 Hoofdelijke gehoudenheid aandeelhouder kasgeldvennootschap 16 Hoofdelijke gehoudenheid bestuurders bij niet-betaling BV 16.1 Principe 16.2 Fout 17 Hoofdelijke gehoudenheid onbeperkt aansprakelijke vennoot 17.1 Verplichting tot betaling 17.2 Bezwaarrecht 18 Aannemers met schulden 18.1 Inleiding 18.2 Krachtlijnen 18.3 Doelstelling 18.4 Medeaansprakelijkheid 18.5 Verplichte inhoudingen 18.6 Verantwoordelijkheid bij bouwheer 18.7 Op moment van betaling 18.8 Niet voor particulieren 19 Registratie van aannemers 20 Notificatie 21 Vereenvoudigd derdenbeslag – informatieplicht – meldingsplicht voor schuldenaar na overlijden

275 275 275 275 275 275 276 276 276 276 276 277 277 277 277 278 278 278 278 278 279 279 279 279 279 280 280 280 280 281 281 281 281 282 282 282 282 282 282 282 282 282 283 284 284 284 284 284

273 274 274 274

15


INHOUDSOPGAVE HOOFDSTUK 12 BEGINSELEN VAN BEHOORLIJK BESTUUR 1 Algemeen 2 Voorbeelden

285 285 285

HOOFDSTUK 13 SANCTIES 1 Belastingverhoging 2 Administratieve boete 3 Verval van het recht om belastingplichtigen te vertegenwoordigen 4 Strafrechtelijke sancties 4.1 Gevangenisstraf en/of boete 4.2 Verbod op uitoefenen van het beroep / sluiting van de onderneming 4.3 Hoofdelijke aansprakelijkheid van veroordeelden 4.4 Meldingsplicht ambtenaren 4.5 Verval strafvordering door betalen van een geldsom (VSBG) (‘minnelijke schikking’)

286 286 287 287 288 288 288 288 288 288

DEEL III INKOMSTEN VAN AANDEELHOUDERS, BESTUURDERS EN VENNOTEN

289

HOOFDSTUK 1 BEDRIJFSLEIDERS 1 Bezoldigingen van bedrijfsleiders 2 Twee categorieën van bedrijfsleiders 3 Beschouwingen bij het begrip ‘bedrijfsleider’ 4 Attractiebeginsel 4.1 Beginsel 4.2 Uitzondering voor vzw’s 4.3 Uitzondering voor werknemers / onbezoldigde bestuurders

291 291 291 291 291 291 292 292

HOOFDSTUK 2 SOORTEN INKOMSTEN 1 Dividenden 1.1 Inleiding 1.2 Fiscaal regime van de dividenden 1.3 Herkwalificatie van interesten van rentegevende voorschotten in dividenden 2 Bezoldiging, aanvullende toekenningen en daarmee gelijkgestelde inkomsten 2.1 Aftrekbaarheid in hoofde van de vennootschap 2.2 Eigenlijke bezoldiging 2.3 Voordelen van alle aard 2.4 Herkwalificatie van huur in bezoldiging 2.5 Netto belastbaar bedrag 3 Dividenden en daarmee gelijkgestelde inkomsten 4 Diverse inkomsten 4.1 Interne meerwaarden 4.2 Meerwaarde op belangrijke deelneming

293 293 293 293 294 294 294 294 294 299 299 300 300 300 300

HOOFDSTUK 3 BEROEPSKOSTEN 1 Algemeen 2 Aftrek intresten van schulden voor verwerven van aandelen 3 Ten laste genomen verliezen van de vennootschap 3.1 Algemeen 3.2 Periodieke inkomsten 3.3 Storting som geld 3.4 Aanzuivering van verlies 3.5 Intresten van een lening voor betaling vennootschapsverlies

301 301 301 301 301 302 302 302 302

BIJLAGE 1

303

BIJLAGE 2

315 315

16

DEEL I VENNOOTSCHAPSBELASTING 17

Recommend Documents