2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3
Programma voor vandaag Verliesverrekening (art. 20) Handel in verlies BV’s (art. 20a) Coöperatieregeling (art. 9-1-g en 9-2) Deelnemingsvrijstelling (art. 13) Liquidatieverlies Winstdrainage (artt. 10a, 10b en 10d)
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
1
Verliesverrekening (art. 20) Verliesverrekening: 1 jaar carry back en 9 jaren carry forward. Jaar Belastbare winst Carry back Restant Carry forward
2013
2014
€ 300 € 1.200€ 300€ 300 € 0
€ 900€ 150
Restant Carry forward
€ 750€ 300
Restant Carry forward
€ 450€ 450
Restant
2015 € 150
2016 € 300
2017
2018
€ 950
€ 150€ 0 € 300€ 0
€ 0
€ 450€ 500
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
2
Handel in verlies-BV’s (art. 20a)
1 van 2
Wat was er aan de hand Ondernemer A wil zijn onderneming in een BV inbrengen. B bezit alle aandelen van Z BV. Z BV is al enkele jaren inactief. In Z BV zit een compensabel verlies van € 150.000. A koopt Z BV voor € 25.000, wijzigt de tenaamstelling en draagt zijn bedrijf over aan Z BV. Vanaf dat moment maakt Z BV weer winst en compenseert de winsten met het oude verlies.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
3
Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Laman Opleiding & Advies
1
2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3
Handel in verlies-BV’s (art. 20a)
2 van 2
Antwoord wetgever 1. Als 30% of meer van de aandelen van eigenaar wisselt
cumulatief
én 2. de materiële onderneming voor 70% of meer is gestaakt, de materiële onderneming binnen 3 jaar wordt gestaakt of er sowieso geen onderneming wordt gedreven,
zijn de bestaande verliezen niet langer compensabel tenzij wijziging gevolg is van familierecht (erfrecht, aangaan/ontbinden huwelijk) de verkrijger al ≥ 30% van de aandelen bezat.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
4
Oefening 1 Voorbeeld De Groot en Van Diemen hebben elk 50 van de in totaal 100 aandelen De Mierden BV. De BV heeft compensabele verliezen. De Groot verkoopt al zijn aandelen. Hij verkoopt 21 aandelen aan Van Diemen en 29 aandelen aan De Groot jr. Gevraagd Blijft het verlies compensabel?
Antwoord Wijzigt 30% of meer van de aandelen van eigenaar? Wordt de onderneming voor ≥ 70% gestaakt? Nee. Wordt de onderneming binnen 3 jaar gestaakt? Nee. Wordt er sowieso geen onderneming gedreven? Nee.
Ja. Blijkt in elk geval niet uit de opgave.
Conclusie Er wordt wel aan voorwaarde 1 voldaan maar niet aan voorwaarde 2 dus de verliezen blijven compensabel. VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
5
Coöperatie-regeling
coöperatie verwerken melk van leden tot melk, boter, kaas, etc.
verwerken tot melkproducten toetjes, vla, etc.
Idee: coöperatie is verlengstuk van de onderneming van de leden. Daarmee behaalde winst: de verlengstukwinst. Coöperatie verricht ook activiteiten die de leden zelf nooit hadden kunnen verrichten. Daarmee behaalde winst is de verzelfstandigde winst. Vrijstelling natuurlijke personen
‘vrij’ bij coöperatie – art. 9 lid 9Vpb
rechtspersoon
‘vrij’ bij rechtspersoon – art. 13 Vpb
Winst
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
6
Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Laman Opleiding & Advies
2
2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3
Aan leden/natuurlijke personen
1 van 2
De winstuitkeringen aan de leden/natuurlijke personen worden bij de fiscale winstberekening bij de coöperatie als kosten behandeld. Formule:
Aftrekbare verlengstukwinst
=
kosten ledenprestaties totale kosten
x jaarwinst + € 2.269
Opmerking: in opgaven gaan wij vaak uit van de behaalde omzet i.p.v. de kosten.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
7
Aan leden/natuurlijke personen Voorbeeld Jaarwinst coöperatie: Leden-omzet: Totale kosten:
Verlengstukwinst
Aftrekbaar deel verlengstukwinst
€ € €
190.000 3.000.000 5.000.000
=
€ 3.000.000 € 5.000.000
x
€ 190.000
=
600 1.000
x
€ 116.269
1 van 2
aantal leden natuurlijke personen: 600 totaal leden: 1.000
+
=
€ 2.269
=
€ 116.269
€ 69.761
`
Zie art. 9, lid 1, letter g en lid 2.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
8
Oefening 2 Jaarwinst coöperatie: Leden-omzet: Totale kosten:
€ € €
15.000 4.500.000 5.000.000
aantal leden natuurlijke personen: 900 totaal leden: 1.000
Gevraagd Bereken de verlengstukwinst.
De verlengstukwinst kan echter nooit hoger zijn dan de jaarwinst!
Antwoord
Verlengstukwinst
Aftrekbaar deel verlengstukwinst
=
€ 4.500.000 € 5.000.000
x
€ 15.000
+
€ 2.269
=
900 1.000
x
€ 15.000
=
€ 13.500
=
€ 15.769
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
9
Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Laman Opleiding & Advies
3
2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3
Deelnemingsvrijstelling – art. 13-1 Situatie zonder deelnemingsvrijstelling Dividend Topmij Af: 20% Vpb Nettowinst
€ 16.000 € 3.200 € 12.800
Dividend Houdster € 20.000 Af: 20% Vpb € 4.000 Nettowinst € 16.000 Winst Werkmij 1 af: 20% Vpb Nettowinst
€ 25.000 € 5.000 € 20.000
Op grond van deelnemingsvrijstelling worden alle voordelen uit een deelneming niet tot de winst gerekend. VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
10
Wanneer is iets een deelneming? – art. 13-2 Als het lichaam: voor ten minste 5% van het gestorte aandelenkapitaal aandeelhouder of houder van bewijzen van deelgerechtigdheid;
certificaathouders
certificaten fin.eigendom eigenaar van de aandelen bestuur heeft de zeggenschap
Stg Adm. Knt
aandelen zeggenschap + fin. eigendom
lid is van een coöperatie; A BV
voor ten minste 5% gerechtigd is in een fonds voor gemene rekening; als commanditair vennoot recht heeft op ten minste 5% van de winst.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
11
Gevolgen deelnemingsvrijstelling Alle voordelen (en nadelen!) blijven buiten de fiscale winstberekening. Het gaat daarbij om: reguliere resultaten (dividenden); vervreemdingsresultaten (resultaat bij verkoop).
Maar de voor het houden/bezitten van een deelneming gemaakte financieringskosten en de inningskosten van het dividend (bankkosten) zijn wel aftrekbaar. Kosten gemaakt voor de aanschaf/koop van een deelneming moeten worden geactiveerd en komen niet ten laste van de winst.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
12
Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Laman Opleiding & Advies
4
2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3
Kosten van de deelneming Voorbeeld Moeder BV bezit alle aandelen Dochter 1 BV en Dochter 2 BV. Van Dochter 1 BV ontving Moeder BV € 100.000 dividend. Dochter 2 BV was verlieslatend en is met € 50.000 verlies verkocht. Gevraagd Bereken de fiscale winst van Moeder BV.
Ve rk o
Dividend
ch t
Moeder BV
Antwoord Alles valt onder de deelnemingsvrijstelling, dus fiscale winst Moeder BV is € 0.
Dochter 1 BV
Dochter 2 BV
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
13
Liquidatieverlies – art. 13d
1 van 4
M BV kocht 4 jaar geleden voor € 150.000 alle aandelen van D2 BV.
Li qu
id a
tie
D2 BV draait al enige tijd met verlies. Daardoor zit er in D2 BV een verrekenbaar verlies van € 100.000. M BV liquideert D2 BV en ontvangt een liquidatie-uitkering van € 10.000.
Probleem D2 BV houdt op te bestaan. De verliesverrekening gaat verloren.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
14
Liquidatieverlies – art. 13d
2 van 4
Antwoord wetgever M BV mag liquidatieverlies op grond van art. 13d in aftrek brengen. Liquidatieverlies is: liquidatie-uitkering -/- opgeofferde bedrag hier: € 10.000 -/- € 150.000 = € -/-140.000. In dit geval alleszins te billijken. De uitkomst is niet anders als in het geval M BV de activiteiten zelf had verricht. Maar wat te denken van de volgende situatie?
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
15
Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Laman Opleiding & Advies
5
2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3
Liquidatieverlies – art. 13d
3 van 4
M BV richt D2 BV op en koopt alle aandelen – € 10 milj. D2 BV produceert een zeer winstgevend product. D2 BV keert de winsten uit aan M BV. M BV bezit ≥ 5% deelnemingsvrijstelling geen Vpb. Na enkele jaren komt er een veel goedkoper alternatief op de markt. D2 BV lijdt vanaf dat moment verlies. Na vier jaar liquideert M BV D2 BV en ontvangt liq.uitkering van € 1 milj. Liquidatieverlies is:€ 1 milj. -/- € 10 milj. = € -/-9 milj. Dit verlies komt bij M BV in mindering op haar winst. Dus dividenden onbelast genoten + verrekenbaar verlies ! VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
16
Liquidatieverlies – art. 13d
alleen de plussen!
4 van 4
Antwoord wetgever Liquidatie-uitkering verhogen met de voordelen -- die onder de deelnemingsvrijstelling vielen -- uit ontbonden lichaam in: 1. de vijf voorafgaande jaren (+) 2. het jaar van staking van de onderneming (+) 3. de vijf daaropvolgende jaren (+) 4. het 6e t/m 10e jaar voorafgaande aan de staking als de onderneming in dat jaar verlies leed.
jaar telt alleen mee als er verlies werd geleden
10
9
8
7
jaar van staken
jaren tellen altijd mee
6
5
4
3
2
1
BV op de plank liquidatie
jaar x
0
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
17
Voorbeeld art. 13d-3 Voorbeeld Moeder BV verwerft in 2002 de aandelen van D BV. Op grond van de hoge winsten uit het verleden betaalt Moeder BV een flinke goodwill; koopsom € 350.000.
Verloop resultaat D BV 2008 € +60.000 2009 € +40.000 2010 € +32.000 2011 € +8.000 2012 € -/-23.000 2013 € -/-81.000
nog geen deelneming
€ 80.000
In 2014 wordt D BV geliquideerd. Moeder BV ontvangt een uitkering van € 2.000.
Gevolg Liquidatieverlies: € 2.000 (uitkering) -/- € 350.000 (koopsom)= Correctie volgens art. 13d-3 Compensabel bij Moeder BV
€ -/-348.000 € 80.000 + € -/-268.000
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
18
Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Laman Opleiding & Advies
6
2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3
Tussenholding – art. 13d-4 Voorbeeld Moeder BV kocht 5 jaar geleden alle aandelen Tussenholding BV voor € 75.000. Tussenholding BV kocht 1 jaar later voor € 30.000 alle aandelen van Werkmij BV. Werkmij BV draait enkele jaren met verlies. Daardoor ontstaat er in de Werkmij BV een verrekenbaar verlies van € -/-100.000. Moeder BV liquideert Tussenholding BV en verwerft daarmee de aandelen Werkmij BV. Ook ontvangt zij uit Tussenholding BV een liquidatie-uitkering van € 10.000.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
19
Tussenholding – art. 13d-4 Gevolg Moeder BV lijdt een liquidatieverlies op Tussenholding BV van € 10.000 -/- € 75.000 = € -/-65.000. In het liquidatieverlies zit een verlies in Werkmij BV ‘verstopt’ van € 10.000 -/- € 30.000 = € -/-20.000. Probleem Werkmij BV houdt niet op te bestaan. Dit betekent dat de verliezen met eventuele toekomstige winsten verrekend kunnen worden. Oplossing Verliescompensatie bij Moeder BV beperken tot € -/-65.000 -/- € -/-20.000 = € -/-45.000 Het resterende deel van het verlies (€ -/-20.000) is nog niet definitief. VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
20
Winstdrainage – art. 10a
1 van 3
Rente over een onzakelijke schuld aangegaan voor doen van: • een winstuitdeling, • een teruggaaf van gestort kapitaal, • een kapitaalstorting in een verbonden lichaam (moeder financiert storting op aandelen in dochter via een lening), • een uitbreiding van een belang in een verbonden lichaam
is niet aftrekbaar tenzij de lening op zakelijke gronden is aangegaan, of de uitlener betaalt (in het buitenland) min. 10% belasting.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
21
Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Laman Opleiding & Advies
7
2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3
Winstdrainage – art. 10a
2 van 3
Het gaat om: ‘kasrondjes’ Gaat in de kern van de zaak om het omzetten van eigen vermogen in vreemd vermogen.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
22
Winstdrainage – art. 10a N ed er la nd
grens
Moeder BV
N ed A erla nt n ill ds en e
lening ontvangen van een verbonden lichaam gebruikt voor: • winstuitdeling; • teruggaaf gestort kapitaal; • aflossing hybride lening
2 van 2
Dividend + € 5.000
Dividend € 50.000
Lening € 50.000
Dochter 2 BV
Dochter 1 BV Rente 10% € 5.000
Ook nu geldt: geen aftrek tenzij op zakelijke gronden of minimaal 10% belasting! VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
23
Renteloze en laagrentende leningen – art. 10b De rente van een geldlening is niet aftrekbaar als: de lening afkomstig is van een gelieerd lichaam; de lening • geen vaste looptijd heeft, • een looptijd heeft van meer dan 10 jaar; en
cumulatief
of
er geen rentevergoeding overeengekomen is, of een vergoeding die belangrijk lager is dan de marktrente.
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
24
Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Laman Opleiding & Advies
8
2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 3
HR – 5 mei 1995 – nr. 30268 deelnemingsvrijstelling / compartimentering
vergroting
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
25
EINDE
VPB_PRES03_2014
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
Auteur: Wim Laman
26
Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Laman Opleiding & Advies
9
