Inhoudstafel WOORD VOORAF... INLEIDING... DEEL 1 TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING

Chevalier-2015.book Page v Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

Inhoudstafel WOORD VOORAF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

i

INLEIDING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

iii

DEEL 1 TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Hoofdstuk 2.

Voorwaarden voor onderwerping aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3

Rechtspersoonlijkheid

Afdeling 1. Rechtspersoonlijkheid is een rechtskwestie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen fiscale consolidatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4 4 4

Afdeling 2. Vennootschappen met zowel juridische als fiscale rechtspersoonlijkheid . . § 1. De handelsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De burgerlijke vennootschap onder handelsrechtelijke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . A. Burgerlijk versus handelskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De VZW, de internationale vereniging zonder winstoogmerk en de stichting . . . . A. VZW’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stichtingen van openbaar nut en private stichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Internationale verenigingen zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Openbare instellingen, instellingen van openbaar nut en beroepsverenigingen die anders zijn opgericht dan als een handelsvennootschap of als een VZW, maar waaraan rechtspersoonlijkheid is verleend door bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . § 6. De landbouwvennootschap die geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . § 7. De met Belgische vennootschappen gelijkgestelde buitenlandse vennootschappen

5 5 5 5 6 7 7 8 8 8 8 9

Afdeling 3. Vennootschappen die juridisch wel doch fiscaal geacht worden geen rechtspersoonlijkheid te bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De economische samenwerkingsverbanden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Juridisch statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen: doorgaans transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verenigingen van mede-eigenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De burgerlijke bosgroeperingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De landbouwvennootschap die niet geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 4. Vennootschappen die noch juridisch noch fiscaal rechtspersoonlijkheid bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De stille en de tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De onregelmatig opgerichte vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De feitelijke verenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Naar buitenlands recht opgerichte vennootschappen die krachtens die wetgeving geen rechtspersoonlijkheid bezitten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LARCIER

–

V A DE M E C U M V E N N O O T S C H A PS B E L A S T I N G

2 015

9 10 11 12 12 12 12 13 14 15 15 15 16 17 17 V

Chevalier-2015.book Page vi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

I N H O U DS T A FE L

Hoofdstuk 3.

De fiscale woonplaats

Afdeling 1. Belastingsoevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Dubbele woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Plaats van de werkelijke leiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hybride entiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Regeling voor onderling overleg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

18 18 19 19 20 20

Afdeling 2. Maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

20

Afdeling 3. Voornaamste inrichting, zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

21 21 21 22

Afdeling 4. De intra-Europese vennootschap en de buitenlandse vennootschap . . . . . . § 1. De Intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

22 22 22

Hoofdstuk 4.

Exploitatie of winstgevende bezigheid

Afdeling 1. Twee criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Feitenkwestie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Exploitatie van een onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verrichtingen van winstgevende aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

23 23 23 23

Afdeling 2. Onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24

Hoofdstuk 5.

Uit het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting uitgesloten rechtspersonen

Afdeling 1. Rechtspersonen met een bijzondere opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Intercommunales kunnen onderworpen worden aan de vennootschapsbelasting . . § 3. Overgang intercommunale naar vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

26 26 27 27

Afdeling 2. VZW’s die bevoorrechte activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beroepsverenigingen en sociale secretariaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verenigingen die onderwijs verstrekken of het onderwijs steunen . . . . . . . . . . . . . § 4. Verenigingen die handelsbeurzen en tentoonstellingen organiseren . . . . . . . . . . . . § 5. Wijze van onderzoek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verenigingen die fondsen beheren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Verenigingen voor gezinshulp en bejaardenhulp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verenigingen erkend om belastingvrije giften te ontvangen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De private stichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

29 29 30 31 31 31 31 32 32 32

Afdeling 3. VZW’s die toegelaten activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beleggingsverrichtingen met fondsen vergaard bij het volbrengen van de statutaire opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bijkomstige nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen en bedrijvigheid niet uitgevoerd volgens nijverheids- of handelsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Wijzigingsprocedure of procedure van ambtswege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

33 33 33

VI

LARCIER

–

V A D E M E C U M V E N N O O TS C H A PS B E L A S TI N G

20 15

33 34 37

Chevalier-2015.book Page vii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

DEEL 2 BELASTBAAR TIJDPERK EN AANGIFTEPLICHT Hoofdstuk 1.

Belastbaar tijdperk en aanslagjaar

Afdeling 1. Het boekhoudkundig periodiciteitsprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

41

Afdeling 2. Het eenjarigheidsbeginsel inzake inkomstenbelastingen. . . . . . . . . . . . . . .

41

Afdeling 3. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar in de vennootschapsbelasting. . . . . . . . § 1. Boekjaar afgesloten per 31 december . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekjaar afgesloten anders dan op 31 december. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ontbinding en vereffening van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overbrenging van de zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkohiering na fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

42 42 42 43 43 44

Afdeling 4. Duur en wijziging van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verkorting en verlenging van boekjaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

44 44 45

Hoofdstuk 2.

Aangifteplicht

Afdeling 1. Aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Jaarlijkse aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Indienen van de aangifte door een lasthebber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Elektronische of papieren aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Aangifte in de rechtspersonenbelasting i.p.v. in de vennootschapsbelasting . . . . . § 5. Grootte van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschapsrechtelijke criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale relevantie van het onderscheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Omrekening indien boekhouding gevoerd in vreemde munt . . . . . . . . . . . . . . . . .

46 46 47 47 49 49 49 54 55

Afdeling 2. Indieningstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Individueel uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ontvangstmelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Laattijdige of ongeldige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vormgebreken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

67 67 68 69 69 70

Hoofdstuk 3.

Toe te voegen bescheiden

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

71

Afdeling 2. De jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Goedkeuring van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bindende kracht van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Enigheid van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De bindende kracht van de jaarrekening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . C. De bindende kracht van de jaarrekening tegenover de fiscus . . . . . . . . . . . . . .

71 71 72 72 72 73

Hoofdstuk 4.

Aanslagtermijnen en aanslagbiljet

Afdeling 1. De gewone aanslagtermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76

Afdeling 2. De buitengewone aanslagtermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aanslagtermijn van drie jaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aanslagtermijn in geval van bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aanslagtermijn van zeven jaar bij bedrieglijk opzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Nieuwe aanslag na vernietiging van een onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . § 5. De subsidiaire aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77 77 79 79 81 83

LARCIER

–


2 015

VII

Chevalier-2015.book Page viii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


Afdeling 3. Bijzondere aanslagtermijnen inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inlichtingen verkregen uit het buitenland wijzen op niet aangegeven inkomsten . . § 3. Rechtsvordering wijst niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bewijskrachtige gegevens wijzen niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . .

84 84 84 85 86

Afdeling 4. Bijzondere aanslagtermijn inzake voorheffingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

87

Afdeling 5. Papieren of elektronisch aanslagbiljet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

88 88 88

DEEL 3 DE BEROEPSKOSTEN Hoofdstuk 1.

De algemene aftrekvoorwaarden

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

91

Afdeling 2. Kosten gedaan of gedragen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toe te rekenen en over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De techniek van de overlopende rekeningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Toe te rekenen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

91 91 93 93 93 94

Afdeling 3. Kosten om belastbare inkomsten te behouden of te verkrijgen . . . . . . . . . . § 1. Noodzakelijk verband met de beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen opportuniteitsbeoordeling door de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepsgeheim en bewijs van het beroepskarakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Onredelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verhouding tussen de artikelen 26 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

96 96 99 99 100 101

Afdeling 4. Bewijs van de echtheid en het bedrag van de beroepskost . . . . . . . . . . . . . § 1. Beroepskosten met bewijsstukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beroepskosten zonder bewijsstukken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepskosten vastgelegd in collectieve akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Beroepskosten vastgesteld in individuele akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Overeenkomsten m.b.t. rechtskwesties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overeenkomsten m.b.t. feitenkwesties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Beroepskosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

102 102 102 103 103 103 104 108

Hoofdstuk 2.

Aankopen grondstoffen, hulpstoffen en handelsgoederen

Afdeling 1. Aankopen, ontvangen kortingen en ristorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aankoopfacturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondstoffen en hulpstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Diensten, werk en studies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Algemene onderaannemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onroerende goederen bestemd voor verkoop. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commerciële kortingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Te ontvangen facturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomende creditnota’s en te ontvangen creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomende creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Te ontvangen creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

109 109 109 109 110 115 116 120 121 122 122 123

Afdeling 2. Inventaris en voorraadwijziging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

123

VIII

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page ix Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 1. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Activering van voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bedrijfskosten en opbrengsten m.b.t. voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boeking van voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gebruik van de rekeningen voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Waarderingsbeginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aanschaffingswaarde van de inkomende voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingswaarde handelsgoederen volgens additieve methode . . . . . . . . . C. Handelsgoederen gewaardeerd op grond van de verkoopprijs. . . . . . . . . . . . . § 6. Waarde van de uitgaande voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vier waarderingsmethodes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De individualisering van de prijs van elk bestanddeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De gewogen gemiddelde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Inventarisopname en waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Jaarlijkse opneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kwantitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kwalitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verschil tussen aanschaffingsprijs en markt- of realisatieprijs . . . . . . . . . . . . . E. Ontvangst van handelsgoederen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Samenvatting van de waarderingsregels in de toelichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Termijnovereenkomsten op handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Onderschatting van voorraden inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . A. Brutowinstpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stockvernietiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Aankoopkosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Voorraden en dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 3.

123 123 124 124 124 125 127 128 128 129 129 130 130 130 130 131 131 133 133 134 134 135 136 136 137 137 137 139 139 140

Diensten en diverse goederen

Afdeling 1. Huur onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Huur en huurlasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verhuring van gebouw door bedrijfsleider aan vennootschap . . . . . . . . . . . . . C. Verhuring aan vennootschap na stopzetting eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . D. Gemeubelde verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. BTW inzake onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

141 141 141 143 149 150 151

Afdeling 2. Andere periodieke vergoedingen m.b.t. onroerende goederen . . . . . . . . . . § 1. Onderhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. In hoofde van de vennootschap-vruchtgebruiker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Leasing die eigenlijk geen leasing is in boekhoudkundige zin . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Periodieke concessievergoedingen betaald aan de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Cijnspachtvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

151 151 153 153 154 154 155

Afdeling 3. Verwarming, verlichting en beveiliging van onroerende goederen . . . . . . . § 1. Kosten van verwarming en verlichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beveiligingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

155 155 155

Afdeling 4. Huur roerende goederen en operationele leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Huur personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

155 155 157

LARCIER

–


2 015

IX

Chevalier-2015.book Page x Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 3. Huur handelsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Huur cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Operationele roerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

158 159 160

Afdeling 5. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Onderscheid investering en kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herstellingskosten ten laste van de vruchtgebruiker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onderhouds- en herstellingswerken aan personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

160 160 161 161

Afdeling 6. Commissies en erelonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissies, makelaarslonen en restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Erelonen en vacatiegelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastbare voordelen van alle aard toegekend aan zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kosten gedaan voor rekening van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Totaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vergoedingen aan zelfstandige sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Commentaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Gevallen waarin geen fiches noch opgaven moeten worden opgemaakt. . . . . . . . . § 10. Verplichtingen van de schuldenaars van commissielonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

162 162 162 163 163 164 164 164 164 164 165 167

Afdeling 7. Verzekeringspremies andere dan voor het personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verzekeringspremies bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Collectieve verzekeringspremies bestuurdersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . .

167 167 168 168

Afdeling 8. Brandstofkosten voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aftrekbeperking sedert 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voordeel van alle aard wegens beschikken over tankkaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gemiddelde brandstofprijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

168 168 169 170

Afdeling 9. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vertegenwoordigers van de voedingssector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Sociale hoofdmaaltijden in bedrijfsrestaurants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Personeelsfeest of Sinterklaasfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Belastbaar voordeel in hoofde van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugbetalingen aan personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugbetaling van verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Cateringkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Doorrekening aan zelfstandige derden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

170 170 171 171 171 171 172 172 172 172 172 173 173

Afdeling 10. Receptiekosten en relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

174 174 174 175 176

Afdeling 11. Publiciteit, reclame en demonstratiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Publiciteit en reclame. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Stalen en demonstratiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Goederen als prijs van een loterij, wedstrijd of spel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

176 176 177 177

Afdeling 12. Sponsoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

178 178

X

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page xi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 2. Sponsoring in de sportieve sector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

178

Afdeling 13. Kosten van telefoon, fax, gsm en internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179

Afdeling 14. Kantoorbenodigdheden, documentatie en briefwisselingskosten . . . . . . . .

179

Afdeling 15. Kosten van seminaries en studiedagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

180

Afdeling 16. Wetenschappelijke manifestaties in de gezondheidssector . . . . . . . . . . . . .

180

Afdeling 17. Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Royalty’s betaald aan Belgische inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Royalty’s uit licenties, verkoopconcessies en franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . C. Geen inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s betaald aan niet-inwoners (geen verdragssituatie) . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Betaalde royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling aan Belgische vaste inrichting van buitenlandse onderneming . . . . . . C. Bronbepaling: royalty’s afkomstig uit België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overzicht bronheffing t.a.v. royalty’s op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrijstelling en vermindering van bronheffing op royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Royalty’s betaald aan verbonden EU-onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De antimisbruikbepaling inzake internationale belastingontduiking . . . . . . . . . . . A. Draagwijdte van artikel 54 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dubbel tegenbewijs moet geleverd worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Strijdigheid met vrijheid van dienstverrichting in de EU . . . . . . . . . . . . . . . . .

181 181 181 181 182 182 184 184 185 185 185 187 189 192 192 194 195

Afdeling 18. Auteursrechten en naburige rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inhouding van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen bevrijdend karakter van de ingehouden voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Aangifte in de roerende voorheffing en individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

195 195 196 197 197

Afdeling 19. Bijdragen beroepsverenigingen en lidgelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

197 197 198

Afdeling 20. Bijdragen kostenassociatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

198

Afdeling 21. Giften en liberaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingen ten gunste van erkende kinderdagverblijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

199 199 200

Afdeling 22. Beheerskosten sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Taken van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Plichten van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

201 201 201

Afdeling 23. Factorloon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Soorten factoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Juridische context: overdracht van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De boekhoudkundige verwerking van factoring in hoofde van de leverancier . . . .

201 201 202 203

Afdeling 24. Kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vermoeden van onbelastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De forfaitaire vergoeding voor autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De forfaitaire vergoeding voor binnenlandse dienstreizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

204 204 205 206 206 206 209 209

LARCIER

–


2 015

XI

Chevalier-2015.book Page xii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


B. RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vergoedingen voor buitenlandse reizen van maximaal 30 dagen . . . . . . . . . . . . . . § 8. Vergoedingen voor buitenlandse dienstreizen van meer dan 30 dagen . . . . . . . . . . A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vaststelling en aard van de forfaitaire verblijfsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aard van de verblijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Lijst van de dagelijkse forfaitaire verblijfsvergoedingen (> 30 dagen). . . . . . . . § 9. De forfaitaire vergoeding voor representatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Kosten ingevolge verhuis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Mobiliteitsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Forfaitaire vergoeding voor telewerkers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Forfaitaire vergoeding voor huisarbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Forfaitaire vergoedingen in de transportsector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 15. Geldboeten wegens verkeersovertredingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 16. Bijdragen van accountants en belastingconsulenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 17. Kosten eigen aan de werkgever van buitenlandse kaderleden. . . . . . . . . . . . . . . . . § 18. Draagwijdte van akkoorden m.b.t. kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . .

209 209 212 212 212 214 214 215 216 216 217 217 219 220 220 220 221 221

Afdeling 25. Hernieuwing klein materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

221

Afdeling 26. Ophaling afvalstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ondernemingen die afvalstoffen produceren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Afvaldienstenonderneming zonder opslag of verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

222 222 222 222

Afdeling 27. Managementvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking van de management fee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen en sociale zekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

222 222 223 223

Afdeling 28. Bestuursvergoedingen betaald aan vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepsmatig karakter van de prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. BTW-plicht vanaf 1 januari 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toewijzingsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belasting niet-inwoners/vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

225 225 226 226 227 227 227 228

Afdeling 29. Bezoldigingen van bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Eerste categorie: bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bestuurder-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Zaakvoerder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vereffenaar-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Gelijksoortige functies als die van zaakvoerder, bestuurder of vereffenaar. . . . § 2. Tweede categorie: zelfstandigen met leidende functies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tantièmes, zitpenningen, emolumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen en vergoedingen gelijkaardig aan deze van werknemers . . . . . . . . . D. Ten laste genomen bijdragen sociaal statuut der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . E. Ten laste genomen bijdragen vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen . . . . . F. Maaltijdcheques, ecocheques, sport- en cultuurcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

228 228 228 229 229 229 230 230 231 231 231 232 233 235 235 236

XII

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page xiii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Horizontale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verticale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Tijdstip van belastbaarheid in hoofde van de bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bedrijfsleiders en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 4.

236 236 237 237 239 240

Bezoldigingen van werknemers

Afdeling 1. Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Achterstallige bezoldigingen ingevolge geschil met werkgever . . . . . . . . . . . . . D. Bezoldigde overuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Eenmalige innovatiepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Resultaatgebonden bonussen toegekend vanaf 1 januari 2013 . . . . . . . . . . . . § 2. Eindejaarspremie en voorziening voor eindejaarspremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhouding per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorziening vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorziening vakantiegeld bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorziening vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-geboekte voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Loon in het stelsel educatief verlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Opzegvergoedingen en beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opzegvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Morele schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Inschakelingsvergoedingen betaald na collectief ontslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vergoeding wegens niet-concurrentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Vergoeding voor willekeurig ontslag en misbruik van ontslagrecht. . . . . . . . . . . .

241 241 241 241 242 243 243 243 244 244 245 246 246 247 248 248 249 249 249 250 250 251 252 252 253

Afdeling 2. Werknemersbezoldigingen en de 183-dagenregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Heffingsbevoegdheid van de woonstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomsten belastbaar in de werkstaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De 183-dagenregel vs. de Franse arbeidersregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

254 254 255 255 256

Afdeling 3. Bezoldigingen van in België tewerkgestelde buitenlandse kaderleden. . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belasting der niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Technische nota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bezoldiging voor in het buitenland uitgeoefende activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

258 258 259 259 259 260 260 262 264

Afdeling 4. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Oorzakelijk verband . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Raming van anders dan in geld verkregen voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen van alle aard toegekend aan derden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

265 265 265 266 267

LARCIER

–


2 015

XIII

Chevalier-2015.book Page xiv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 2. Renteloze leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Renteloze hypothecaire leningen met vaste looptijd (niet-variabel) . . . . . . . . . B. Renteloze hypothecaire lening met vaste looptijd (variabel) . . . . . . . . . . . . . . . C. Renteloze niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bedrijfsvoorheffing en renteloze leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gratis ter beschikkingstelling van “gebouwd” onroerend goed door werkgeverrechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen kleiner of gelijk is aan 745 EUR . . C. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen groter is dan 745 EUR . . . . . . . . . . D. Gebouwen die de persoonlijke behoeften te boven gaan . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Soms beroepskost in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Niet bedoelde gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Terbeschikkingstelling van ongebouwd onroerend goed door werkgeverrechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verwarming en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kosteloos gebruik van een bedrijfswagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De cataloguswaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Catalogusprijs inclusief opties en zonder korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Minimumvoordeel van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bedrijfswagen met of zonder tankkaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vaste plaats van tewerkstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verworpen uitgaven te weerhouden op voordeel alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . H. Beperking van werkelijke beroepskosten in functie van voordeel alle aard. . . . I. Georganiseerd gemeenschappelijk vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Solidariteitsbijdrage op het gebruik van bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Kosteloos gebruik van een lichte vrachtwagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Overdracht aandelen tegen verminderde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Aandelenoptieovereenkomsten vanaf 1 januari 1999. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De toekenning van de optie als belastbaar feit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Waardering van het voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aandelenopties op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aandelenopties op aandelen van een derde onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . F. Herstructurering na toekenning van aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verlenging van de uitoefenperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Vrijstelling sociale zekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Successierechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Heffingsbevoegdheid overeenkomstig de dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . M. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Toekenning van winstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Studiebeurzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Terbeschikkingstelling van een personal computer en internetaansluiting . . . . . . . § 14. Terbeschikkingstelling GSM of smartphone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 15. Tankkaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 16. Bijzondere aanslag bij niet verantwoorde voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . § 17. Voordelen van alle aard en extrawettelijke pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . .

XIV

LARCIER

–


20 15

268 268 269 270 271 273 273 273 274 275 276 277 277 278 278 279 279 281 283 286 286 287 287 288 288 289 290 290 291 292 292 293 294 297 298 299 300 300 300 300 301 301 301 302 303 303 304 304 305 305

Chevalier-2015.book Page xv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 5. Bedrijfsvoorheffing op bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aangifte in de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Sancties inzake bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing in geval van faillissement. . . . . . . . . . . . § 6. Bedrijfsvoorheffing en studentenarbeid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Aansprakelijkheid van bestuurders voor het niet betalen van de bedrijfsvoorheffing § 8. Beslissing tot tijdelijke sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

305 305 306 306 307 308 308 308 309

Afdeling 6. Individuele loonfiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verantwoording . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belcotax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overeenstemming tussen geboekte bezoldigingen en bedragen van de samenvattende opgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

309 309 309

Hoofdstuk 5.

310

Sociale lasten

Afdeling 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

311 311 311

Afdeling 2. Toepassingsgebied sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Werkzaamheden die aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Werkzaamheden die geen aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . .

311 311 312

Afdeling 3. Berekeningsgrondslag RSZ-bijdragen-werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voordelen onderworpen aan bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voordelen die de tegenprestatie zijn van arbeid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen toegekend bij schorsing van de arbeidsovereenkomstenwet . . . . . . C. Voordelen toegekend bij de beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . § 3. Voordelen uitgesloten uit het loonbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voordelen die geen loon zijn volgens de Loonbeschermingswet . . . . . . . . . . . B. Voordelen toegekend bij beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . C. Kostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Eetmalen, maaltijdcheques en geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . E. Voordelen opgeleverd door aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Prijsverminderingen verstrekt door de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Tussenkomst in pc-aankoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Cultuurcheques en sportcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Resultaatgebonden bonussen toegekend vanaf 1 januari 2013 . . . . . . . . . . . . K. Anciënniteitspremie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

313 313 313 313 314 315 315 315 316 316 317 319 319 320 320 320 321 321 322

Afdeling 4. Bijdragen sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kwartaalbijdragen geïnd door de RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijdragen sluitingsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijdragen voor de fondsen voor bestaanszekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Weerverletzegels en getrouwheidszegels in de bouwsector. . . . . . . . . . . . . . . . C. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Stortingen voor extra-wettelijke pensioenvoordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

322 322 324 325 325 325 326 327

Afdeling 5. Verminderingen van werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

327 327

LARCIER

–


2 015

XV

Chevalier-2015.book Page xvi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 2. Herverdeling sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

327

Afdeling 6. Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage voor aanvullende pensioenen. . . . . . § 1. Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage voor aanvullende pensioenen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage voor aanvullende pensioenen van bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

328

Hoofdstuk 6.

328 328

Bijdragen inzake aanvullende pensioenen

Afdeling 1. De drie pensioenpijlers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

329

Afdeling 2. Het sociale luik van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . § 1. Democratisering van de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toepassingsgebied van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De sociale pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Individuele pensioentoezegging aan zelfstandige bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . .

329 329 330 330 331 332

Afdeling 3. De gegevensbank aanvullende pensioenen DB2P . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fiscale sanctie indien informatieverplichting niet werd nagekomen . . . . . . . . . . . . § 2. Consultatie van de gegevensbank DB2P . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

332 332 333

Afdeling 4. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Externe individuele toezeggingen aan werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde contracten en toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Storting aan een verzekeringsonderneming of instelling gevestigd in de EER . . . . . § 4. Overdraagbaarheid t.a.v. de langstlevende echtgenoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorschotten op prestaties en inpandgevingen van pensioenrechten . . . . . . . . . . . § 6. De 80%-begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het wettelijk rustpensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Het extrawettelijk pensioen op jaarbasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Brutobezoldiging voor loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Brutobezoldiging voor bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Normale duur van de beroepswerkzaamheid (L) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Aantal gepresteerde en nog te presteren jaren (N) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Bijzonderheden i.v.m. de vaste bijdragemethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. De indexering van de lopende renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Combinatie met het vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . § 7. Attest en informatiefiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verzekeringspremies oude bedrijfsleidersverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Vrijstelling als voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling in hoofde van de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling in hoofde van de bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

333 333 333 334 335 335 335 335 336 336 337 338 340 340 340 341 341 343 344 346 347 347 348 348 349

Afdeling 5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen van werknemers/ bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Individuele voortzetting van een collectief pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

349 349 350

Afdeling 6. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . .

350

Afdeling 7. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de begunstigden . . . . . . . § 1. Algemeen overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitalen en afkoopwaarden uit collectieve pensioentoezeggingen . . . . . . . . . . . .

350 350 351

XVI

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page xvii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Kapitalen uit externe individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . A. Bij de werkgever bestaat een collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bij de werkgever bestaat geen collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitalen uit externe individuele toezeggingen aan bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . A. Uitkering aan regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitkering aan niet-regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kapitalen en afkoopwaarden uit contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . . . . . A. Uitkeringen die plaatsvinden vóór 1 januari 2010. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitkeringen die plaatsvinden vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Gratis kapitaal toegekend aan zelfstandige bedrijfsleider met mandaat. . . . . . . . . § 7. Gratis kapitalen toegekend aan werknemer of bedrijfsleiders andere dan hiervóór vermelde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vanaf 1 januari 2004 . B. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . § 8. Winstdeelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Periodieke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit collectieve toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit individuele toezegging § 10. Voorschotten op prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Schema’s aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Binnenlandse overdrachten van pensioenkapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overdrachten van pensioenkapitalen naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overdracht van een buitenlandse instelling naar een andere buitenlandse instelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Emigratieclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Voorwaardelijk vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 8. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omzetting interne individuele pensioentoezegging in externe individuele toezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omzetting van een interne pensioenvoorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Omzetting bedrijfsleidersverzekering in het voordeel van een bedrijfsleider . . § 2. Onderhandse pensioenbelofte t.a.v. werknemer in strijd met externe financieringsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 9. Wijzigingen aangebracht door de Programmawet van 22 juni 2012 . . . . . § 1. Belastingtarieven van toepassing op de aanvullende pensioenen van de tweede pijler worden verhoogd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Pensioentoezeggingen gevormd met bijdragen van de onderneming . . . . . . . . B. Pensioentoezeggingen gevormd met persoonlijke bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ontmoediging van het aanleggen van provisies voor aanvullende pensioenen. . . . A. Externalisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afzonderlijke aanslag op bestaande pensioenvoorzieningen . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overdracht van kapitalen die d.m.v. voorzieningen zijn gevormd. . . . . . . . . . . . . § 4. Overdracht van kapitalen en afkoopwaarden overgedragen vanaf 1 juli 2012 . . . Hoofdstuk 7.

352 352 352 353 353 353 354 354 354 355 355 355 355 355 356 356 356 356 357 358 365 365 366 366 366 367 367 367 367 368 369 369 369 369 369 370 370 370 371 372 373

Premies van collectieve hospitalisatie- en invaliditeitsverzekeringen

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

374

Afdeling 2. Collectieve verzekering arbeidsongeschiktheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

374 374

LARCIER

–


2 015

XVII

Chevalier-2015.book Page xviii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 2. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. In hoofde van de werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen in hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . § 4. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

375 375 375 375 377

Afdeling 3. Collectieve verzekering voor geneeskundige verzorging . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

379 379 379 379 380

Afdeling 4. Collectieve verzekering voor fysiologische en economische invaliditeit. . . . § 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

382 382 382 382 383

Afdeling 5. Collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gedifferentieerde collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . . . . . . § 2. Niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . § 3. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

384 384 384 386

Afdeling 6. Door de werkgever ten laste genomen vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Door de werkgever uitbetaalde vergoedingen die het herstel uitmaken van een inkomstenderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De overige rechtstreeks door de werkgever uitbetaalde uitkeringen . . . . . . . . . . . .

387

Hoofdstuk 8.

387 387

Maaltijdcheques, Ecocheques, Sport- en Cultuurcheques

Afdeling 1. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

388 388 388

Afdeling 2. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ecologische producten en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

389 389 390 390

Afdeling 3. Sport- en Cultuurcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

391 391 391

Hoofdstuk 9.

Sociale voordelen en diverse andere personeelskosten

Afdeling 1. Premies wettelijke arbeidsongevallenverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

392

Afdeling 2. Tussenkomst in de kosten woon-werkverkeer en fietsvergoeding . . . . . . . . § 1. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale vrijstelling voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werknemer bewijst zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Werknemer bewijst niet zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijgestelde fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

392 392 393 393 393 393

Afdeling 3. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten voor gemeenschappelijk vervoer van personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Sociale hoofdmaaltijden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

394 394 395 395 396 397

XVIII

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page xix Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

D. Geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Huwelijkspremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Specifieke opleidingskosten personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Oppaskosten zieke kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Terbeschikkingstelling van bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer . . . . . . . . . I. Sinterklaasfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Niet aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aan het personeel toegestane prijsverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kosten van een in de onderneming ingericht kinderdagverblijf . . . . . . . . . . . . D. Anciënniteitspremie toegekend vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Premies n.a.v. jubileum van de onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Software aangekocht tegen voordelige prijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Medische hulpverlening in uitzonderlijke omstandigheden . . . . . . . . . . . . . . .

399 400 400 400 401 401 402 402 403 404 404 406 406 406 407

Afdeling 4. Tussenkomst in de informaticakosten van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen t.e.m. 31 december 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

407 407 408

Afdeling 5. Beroepskledij. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Reglementair opgelegde werkkledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Andere speciale kledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

409 409 410 410 410 411 411

Afdeling 6. Outplacement-, wervings- en selectiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

411 411 412

Hoofdstuk 10. Afschrijvingen Afdeling 1. Afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

413

Afdeling 2. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aanschaffingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aankoopprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bijkomende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Intercalaire interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aanschaffingswaarde bij ruil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Aanschaffingswaarde bij quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vervaardigingsprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inbrengwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Activa verworven beneden marktwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aanvullende functie van het getrouw beeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De derogerende functie van het getrouw beeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

414 414 414 414 414 414 416 416 418 420 421 423 423 423

Afdeling 3. Afschrijvingsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verdubbelde lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Degressieve afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bestanddelen die van de degressieve afschrijving zijn uitgesloten. . . . . . . . . . .

424 424 424 425 425 425

LARCIER

–


2 015

XIX

Chevalier-2015.book Page xx Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


C. Berekening van de degressieve afschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beperking tot 40% van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Betekening van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Onherroepelijkheid van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Twee vaste annuïteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

426 427 428 428 429

Afdeling 4. Afschrijvingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Proratering van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet-KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Datum van verkrijging van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijving op bijkomende aankoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vaste activa die op gespreide wijze worden verworven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Einde van de afschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

429 429 429 430 431 432 432 432 433 433

Afdeling 5. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijvingsexcedent zonder aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Excedent gevolgd door een aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Activa als kosten geboekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschap verklaart zich akkoord en past haar boekhouding aan . . . . . B. De vennootschap past haar boekhouding niet aan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

433 433 434 435 436 436 437

Afdeling 6. Afschrijvingstekorten en inhalen van afschrijvingstekorten . . . . . . . . . . . .

437

Afdeling 7. Afschrijving op oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten voor oprichting en kapitaalverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Kosten bij uitgifte van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overige oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Herstructureringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

438 438 438 439 439 439

Afdeling 8. Afschrijvingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijvingsmethode en afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Immateriële vaste activa voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Concessies, octrooien, know-how, merken en gelijkaardige rechten . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Licenties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Know-how, merken en concessies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Huurceelrechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Intern gebruik bij derden aangekocht of verkregen software . . . . . . . . . . . . . . C. Commercialisatie van bij derden aangekochte of verkregen software. . . . . . . . D. Intern gebruik van zelf ontwikkelde toepassingssoftware. . . . . . . . . . . . . . . . . E. Commercialisatie van zelf ontwikkelde toepassingssoftware . . . . . . . . . . . . . . § 6. Cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewijs van de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verwerving tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Stopzettingsmeerwaarden in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

440 440 441 441 442 442 443 443 443 444 444 444 444 445 445 446 446 446 447 450 454 454

XX

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page xxi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Fusiegoodwill in hoofde van de ondernemer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

455 455

Afdeling 9. Afschrijvingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terreinen en gebouwen in volle eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdstip van boeking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aankoopprijs van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijkomende aankoopkosten van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Uitsplitsing aanschaffingswaarde gebouw en grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Gebouwen bestemd om te worden afgebroken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Afschrijving op natuurlijke rijkdommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Afschrijvingspercentages gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Afschrijving parkeergarages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Afschrijving fietsenstallingen en bijhorende douches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vruchtgebruik m.b.t. onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vennootschap verwerft het vruchtgebruik van een onroerend goed . . . . . . . . C. Vennootschap bezit onroerend goed in volle eigendom en draagt de naakte eigendom over. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Inkomstenbelasting in hoofde van de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . G. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . § 4. Naakte eigendom van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kwalificatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onderneming verwerft de blote eigendom van een onroerend goed . . . . . . . . C. Onderneming is volle eigenaar en draagt het vruchtgebruik over . . . . . . . . . . D. Kwalificatie: overdracht vruchtgebruik of vooraf ontvangen huurgelden . . . . E. Vennootschap bezit aanvankelijk vruchtgebruik en verwerft nadien blote eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Bijzonder geval waarbij de vergoeding geen waardevermindering dekt . . . . . . § 5. Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Opstalrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Juridische kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalhouder. . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-opstalgever . . . . D. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalgever . . . . . . . . . § 7. Onroerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Installaties, machines en uitrusting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Rollend materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bussen voor collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afschrijvingen m.b.t. bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrachtwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Bedrijfsfietsen voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Overige materiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aansluitingskosten en installatiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verbouwingen verricht door de handelshuurder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

456 456 456 456 456 457 457 458 459 459 459 460 460 461 461 461

LARCIER

–


2 015

462 463 464 465 465 466 466 466 468 470 470 471 471 473 473 475 476 477 478 486 492 493 493 493 493 494 495 496 496 496 496 497

XXI

Chevalier-2015.book Page xxii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 12. Vooruitbetalingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Vaste activa in aanbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Onderscheid tussen materiële vaste activa en voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Reserve-onderdelen voor machines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Toonzaalmateriaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Dieren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vertrouwensbeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

499 500 501 501 502 502 502 503

Afdeling 10. Afschrijving op activa verworven tegen lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De lijfrente in het burgerlijk recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de schuldenaar van de lijfrente . . . . . . . . . . . § 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van (lijf)rentegenieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

503 503 503 503 504 504 508 511

Hoofdstuk 11. Waardeverminderingen Afdeling 1. Begrip waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

514

Afdeling 2. Waardeverminderingen op materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . . § 1. Duurzame ontwaarding van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijkomende aankoopkosten van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

514 514 515

Afdeling 3. Waardeverminderingen op voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

517 517 517

Afdeling 4. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

519 519 519

Afdeling 5. Waardeverminderingen op goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

519

Afdeling 6. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Onderscheid handelsvorderingen en overige vorderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . B. Waardeverminderingen op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Minderwaarden op vorderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen: definitief verlies van vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Controverse: artikel 24 versus artikel 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vorderingen op gefailleerde klanten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Tussenkomst van moedervennootschap in het verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aard van de waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Scherp omschreven verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gerechtelijk akkoord en gerechtelijke reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Formele voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. BTW-teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

520 520 520 520 520 521 521 521 522 522 522 523 523 523 524 525 525 527

Hoofdstuk 12. Voorzieningen voor risico’s en kosten Afdeling 1. Boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gebeurtenissen tot balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXII

LARCIER

–


20 15

528 528

Chevalier-2015.book Page xxiii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 2. Gebeurtenissen na balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

529

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De kosten moeten als beroepskosten aftrekbaar zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Scherp omschreven kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen waarschijnlijk zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kosten die drukken op de uitslagen van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Boeking van de voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Indienen van een opgave 204.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

529 529 529 530 531 536 538

Hoofdstuk 13. Andere bedrijfskosten Afdeling 1. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Perekwatie en indexatie van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bezwaar tegen het kadastraal inkomen en aanvraag om bemiddeling . . . . . . . E. Wijzigingen van het kadastraal inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vestiging van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Invordering van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bestanddelen van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijstelling voor materieel en outillering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastingkrediet vanaf 1 januari 2004 in het Vlaamse Gewest. . . . . . . . . . . . . F. Vrijstelling onroerende voorheffing in Brussels Hoofdstedelijk Gewest . . . . . . G. Kwijtschelding of vermindering wegens improductiviteit of vernieling . . . . . . H. Bezwaar inzake onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Geen verrekening van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

539 539 539 540 542 542 544 545 545 546 547 548 549 549 549 551 552

Afdeling 2. Ten laste genomen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

552 552 553

Afdeling 3. Verkeersbelasting en aanvullende verkeersbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verkeersbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aanvullende verkeersbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aftrekbeperking in functie van de CO2-uitstoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

553 553 553 553

Afdeling 4. Belasting op inverkeerstelling van personenauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Bevoegdheid van de Gewesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekeningswijze geldend in het Vlaams Gewest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

554 554 554

Afdeling 5. Eurovignet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

555 555 555

Afdeling 6. Niet-aftrekbare BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden om recht op aftrek te kunnen uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Termijn van het recht op aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrek in hoofde van gemengde BTW-plichtige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. BTW-aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. BTW-aftrek volgens het werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Strijdigheid met Zesde Richtlijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

555 555 555 556 556 556 557 559 561

Afdeling 7. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard . . . . . . . . . . .

561

LARCIER

–


2 015

XXIII

Chevalier-2015.book Page xxiv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 1. Geldboeten opgelegd krachtens de strafwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beperkende interpretatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boete versus schadevergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Administratieve geldboeten inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugbetaling van boeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Kwijtschelding van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Samenloop administratieve geldboete en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . F. Samenloop administratieve sancties en strafrechtelijke sanctie . . . . . . . . . . . . . G. Una via-principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Administratieve geldboeten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vaste administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Evenredige administratieve geldboeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Strafrechtelijk karakter van administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Administratieve boeten inzake sociale wetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Administratieve boete inzake RSZ-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verkeersboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Boeten inzake anti-witwaswetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Financiering van boeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Geldboeten inzake mededingingswetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

561 561 562 562 562 565 565 565 565 566 566 566 566 567 567 567 569 569 569 569 570 570 570 570

Afdeling 8. Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gevallen waarin de bijdrage niet verschuldigd is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aftrekbare beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

570 570 571 571 571 573

Afdeling 9. Afzonderlijke aanslag op bestaande pensioenvoorzieningen . . . . . . . . . . . . § 1. Eenmalige afzonderlijke aanslag belastbaar voor aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . § 2. Gespreide afzonderlijke aanslag voor de aanslagjaren 2013, 2014 en 2015 . . . . . .

573 573 574

Afdeling 10. Wettelijke publicaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Neerleggingskosten jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Andere bekendmakingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

574 574 575

Afdeling 11. Heffingen van het Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Heffing op leegstaande of verwaarloosde bedrijfsruimten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Heffingen ter bestrijding van leegstaande en verwaarloosde gebouwen en woningen § 4. Vlaamse afvalstoffenheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Oppervlaktewaterheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Heffing inzake milieuvergunningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Watervangheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Heffing op de winning van grondwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Heffing op verontreiniging door mestoverschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Heffing inzake dierlijk afval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Heffing inzake grindwinning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Retributies voor de aflevering van een bodemattest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

576 576 576 576 577 578 579 579 579 580 580 580 581 581 581

XXIV

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page xxv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 12. Heffingen van het Brussels hoofdstedelijk Gewest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overgenomen provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Dossiertaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belasting op lozing van afvalwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De Brusselse gewestbelasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen en houders van een zakelijk recht op sommige onroerende goederen . . . . . . . . . . § 6. Belasting betreffende herinrichting van niet-uitgebate of verlaten bedrijfsruimten § 7. Belastingen op taxidiensten en diensten voor verhuring met chauffeur . . . . . . . . .

581 581 582 582 582

Afdeling 13. Gemeentebelastingen en provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gemeentebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gelijkheidsbeginsel en lokale belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Retributies versus lokale belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

584 584 585 585 586

Afdeling 14. Minderwaarden op courante realisatie van immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

586 586 587

Afdeling 15. Minderwaarden op de realisatie van handelsvorderingen. . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tussenkomst van de Nationale Delcrederedienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

587 587 587

583 583 583

Hoofdstuk 14. Kosten van schulden Afdeling 1. Interesten betaald aan financiële instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Interesten sensu stricto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijkomende kredietkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Courante kredietvormen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

589 589 589 589

Afdeling 2. Interesten betaald aan derden (geen bedrijfsleiders noch banken) . . . . . . . § 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. In aanmerking te nemen rentevoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Boekhoudkundige en fiscale behandeling van de obligatielening. . . . . . . . . . . . . . A. Gewone obligaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Obligaties met inschrijvingsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fictieve obligatielening als dekmantel voor verdoken winsten. . . . . . . . . . . . . § 4. Kosten bij uitgifte van leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De Vlaamse Winwinlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

592 592 593 593 593 595 596 597 598

Afdeling 3. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De marktrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gestort kapitaal (einde boekjaar) en belaste reserves (begin boekjaar) . . . . . . . . . § 4. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verstrekkers van de voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Gevolgen van de herkwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

598 598 599 599 600 603 604 604

Afdeling 4. Interesten betaald aan bepaalde niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beoogde betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De hoedanigheid van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Dubbel bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

605 605 606 606 607 607 607

LARCIER

–


2 015

XXV

Chevalier-2015.book Page xxvi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


C. De toegekende bedragen overschrijden de normale grenzen niet . . . . . . . . . . . § 5. Strijdigheid met vrijheid van kapitaalverkeer in de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

607 608

Afdeling 5. Interesten en onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belgische maatregel tegen onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De werkelijke verkrijgers zijn niet onderworpen aan een inkomstenbelasting of zijn onderworpen aan een zeer gunstige aanslagregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De werkelijke verkrijgers maken deel uit van een groep waartoe de schuldenaar behoort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verhouding tot de artikelen 49, 54, 55, 344 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

608 608 609 609

Afdeling 6. Inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Sancties bij niet inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. RV m.b.t. interesten van niet door effecten vertegenwoordigde leningen en schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aangifte in en storting van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstellingen van roerende voorheffing op toegekende interesten . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten van schuldvorderingen en leningen welke niet vertegenwoordigd zijn door effecten of welke vertegenwoordigd zijn door effecten in de vorm van handelspapier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling van RV m.b.t. inkomsten van obligaties en kasbons . . . . . . . . . . . D. Inkomsten van vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Intresten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Interesten van bepaalde vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . G. Interest vereffend door tussenkomst van een gecentraliseerd systeem voor het lenen en ontlenen van financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Interesten betaald aan bepaalde buitenlandse kredietinstellingen . . . . . . . . . . . § 7. Bronheffing en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Heffingsbevoegdheid m.b.t. interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Procedure inzake vermindering en teruggave van bronheffing m.b.t. interesten C. Overzicht bronheffing t.a.v. interesten op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Vrijstelling van bronheffing voor intresten betaald aan verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Onjuiste verklaringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

610 614 619 619 619 620 621 621 621 623 623

625 626 628 632 632 632 633 633 633 635 636 638 642

Afdeling 7. Borgstelling door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissie wegens borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

642 642 644

Afdeling 8. Nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nalatigheidsinteresten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Nalatigheidsinteresten inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Nalatigheidsinteresten m.b.t. bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Commerciële verwijlinteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

644 644 645 647 651 651

Hoofdstuk 15. Andere financiële kosten Afdeling 1. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . § 1. Waardering van geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . .

XXVI

LARCIER

–


20 15

653 653 654

Chevalier-2015.book Page xxvii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

A. Waardeverminderingen en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Waardevermindering op het vruchtgebruik op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Waardeverminderingen en minderwaarden op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . D. Vordering eisbaar na een termijn van ten minste één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . E. Terugneming van waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Terugneming van waardevermindering, anders dan op aandelen . . . . . . . . . . § 3. Minderwaarden op aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geldbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De verkoop van een optie vóór de vervaldag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-uitoefening van de optie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De uitoefening van de optie in hoofde van optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verkoop van de optie door optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. De verwerking van de optiepremie en uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Niet uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . I. Bijzonderheden m.b.t. (niet-gedekte) put-opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Minderwaarden ingevolge arbitrageverrichtingen op vastrentende beleggingseffecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Minderwaarden op participation units . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

654 655 655 655 656 656 656 656 657 658 658 659 659

Afdeling 2. Financiële kosten m.b.t. acceptkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Acceptprovisie m.b.t. import . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Discontokosten m.b.t. acceptkrediet bij uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

663 663 665

Afdeling 3. Negatieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Methoden en grondslagen voor omrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Wisselresultaten uit deviezenverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Wisselresultaten uit wisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Indekking tegen wisselkoersrisico’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

665 665 666 668 671

Afdeling 4. Negatieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . § 1. Waardering van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwerking van de positieve en negatieve omrekeningsverschillen . . . . . . . . . . . . A. Slotomrekeningskoers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Heropening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Omrekeningsverschillen m.b.t. monetaire posten uitgedrukt in munt van lidstaat die geen lid is van de Muntunie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

675 675 675 675 677

Afdeling 5. Diverse financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toegestane financiële korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten om financiële vaste activa en geldbeleggingen te verwerven . . . . . . . . . . . § 3. Disconto op schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bank- en girokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Betalingsverschillen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Bewaarloon effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

679 679 680 681 683 684 684

660 660 661 661 661 662 662

678

Hoofdstuk 16. Uitzonderlijke kosten Afdeling 1. Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


2 015

685 685 686 686

XXVII

Chevalier-2015.book Page xxviii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


B. C. D. E.

Versnelde afschrijving wegens bijzondere economische omstandigheden . . . . . Buitengewone afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wijziging van de afschrijvingspercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

686 686 687 687

Afdeling 2. Voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

688 688 689

Afdeling 3. Minderwaarden op realisatie van immateriële en materiële vaste activa . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Minderwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Minderwaarde n.a.v. een “sale and lease back”-verrichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Minderwaarde n.a.v. schadegeval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

689 689 689 690 691

Afdeling 4. Waardeverminderingen en minderwaarden op financiële vaste activa . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen. . . A. In principe geen aftrekbare beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verkoopkosten en minderwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugnemingen van voorheen geboekte waardeverminderingen op aandelen. . D. Uitzondering: minderwaarden n.a.v. de gehele verdeling van het vermogen . . . E. Verlies van niet-opgevraagd kapitaal van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verzekering tegen waardevermindering aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Antirechtsmisbruikbepaling van artikel 344, § 2 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Tradingvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

692 692 692 692 693 694 694 697 698 698 699

Afdeling 5. Andere uitzonderlijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verliezen uit diefstal, verduistering en vernieling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verschuldigde of betaalde schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. BTW-navordering ingevolge niet-geboekte verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Teruggevorderde overheidssteun . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Afstand van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

699 699 699 701 702 702

DEEL 4 DE BEDRIJFSOPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Omzet en inkomstenbelastingen

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verschil tussen vennootschaps- en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Nettoactief benadering of dynamische benadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Brepolsdoctrine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Preconstitutieve verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Retroactiviteitsclausule bij inbreng van eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Winst uit ongeoorloofde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Omzet gerealiseerd door een professionele vennootschap of een middelenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verkopen aan personeelsleden tegen gunstprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Verrichtingen met buitenlandse vaste inrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Grootte van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

709 709 709 710 710 712 712

Afdeling 2. Het realisatieprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Zekere en vaststaande schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onzekere inning van een opbrengst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

717 717 717 718

XXVIII

LARCIER

–


20 15

713 715 715 716

Chevalier-2015.book Page xxix Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

C. Classificatie van de omzet en bewijskracht van boekhouding . . . . . . . . . . . . . D. Uitgaande verkoopfactuur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Op te maken facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Uitgaande creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Op te maken creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vooruitbetalingen op bestellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Vergelijking BTW-aangiften/Omzet boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Omzet verwezenlijkt door tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorschotfacturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verkopen op afbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verrichtingen onder opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verrichtingen onder ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Nietige overeenkomsten en gerechtelijke ontbinding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Boekhoudkundige verwerking van geïnde doch betwiste opbrengsten . . . . . . . . . § 8. Toe te rekenen opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Over te dragen opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Omzetverzekering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 2.

719 720 721 722 723 723 724 725 725 725 725 726 727 728 729 730 732

Wijziging in de voorraden gereed product, goederen in bewerking, onroerende goederen bestemd voor verkoop en bestellingen in uitvoering

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Full cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Direct cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Standaardvervaardigingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Boeking voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorraadwijziging goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voorraadwijziging voor verkoop bestemde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . .

733 733 733 733 733 734 735 735 736 737

Afdeling 2. Voorraadwijziging bestellingen in uitvoering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Waardering van de bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toerekening van de winst aan de periode van gereedkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toerekening van de winst naar rato van de werkvooruitgang. . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

738 738 739 740 740 743 745

Hoofdstuk 3.

Geproduceerde vaste activa

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

747

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

747

Afdeling 3. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

747

Hoofdstuk 4.

Meerwaarden op handelsvorderingen en ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa

Afdeling 1. Meerwaarden ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa. . . .

749

Afdeling 2. Verwezenlijkte meerwaarden op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . .

749

Hoofdstuk 5.

Inkomsten uit onroerende goederen

Afdeling 1. Inkomsten van in België gelegen onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . LARCIER

–


2 015

750 XXIX

Chevalier-2015.book Page xxx Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Borgsom en huurschade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aan de huurder toegekende voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

750 750 751

Afdeling 2. Inkomsten uit buitenlandse onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Onroerende goederen gelegen in land met verdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Onroerende goederen gelegen in landen zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . .

753 753 753

Hoofdstuk 6.

Inkomsten uit roerende goederen

Afdeling 1. Royalty’s van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s uit octrooi-, merken knowhowlicentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ondernemingswinst of meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Royalty’s uit verkoopconcessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Royalty’s uit franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

754 754 754 754 754 755 755 756

Afdeling 2. Royalty’s van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Royalty’s ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstellingen, vermindering en teruggaaf van bronheffingen op royalty’s . . . . § 3. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomsten andere dan octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

757 757 757 757 758 759 759 760

Afdeling 3. Inkomsten uit verhuring van lichamelijke roerende goederen . . . . . . . . . . . § 1. Kwalificatie als beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

760 760 760

Hoofdstuk 7.

Exploitatiesubsidies


762

Afdeling 2. Educatief verlof en scholingsbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen stelsel educatief verlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugbetaling krachtens scholingsbeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

762 762 762

Afdeling 3. Interventie- en restitutievergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

763

Afdeling 4. Exploitatiesubsidies voor exportbevorderende activiteiten . . . . . . . . . . . . .

763

Afdeling 5. Vlaamse opleidingscheques en KMO-portefeuille. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opleidingscheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vlaamse KMO-portefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

763 763 763

Afdeling 6. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking van de vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

764 764 764

Hoofdstuk 8.

Opbrengsten uit een tijdelijke handelsvennootschap

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

766

Afdeling 2. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

769

Hoofdstuk 9.

Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen en economische samenwerkingsverbanden

Afdeling 1. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXX

LARCIER

–


20 15

770

Chevalier-2015.book Page xxxi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 1. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

770 770

Afdeling 2. Opbrengsten uit economische samenwerkingsverbanden. . . . . . . . . . . . . . § 1. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in België gevestigd ESV . . . . . . . . . § 2. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in een andere Lid-Staat gevestigd Europees ESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

771 771 773

Hoofdstuk 10. Diverse andere bedrijfsopbrengsten Afdeling 1. Doorgerekende voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

774

Afdeling 2. Tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Tijdstip van belastbaarheid van tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aan de vennootschap afgestane tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . .

775 775 775 775 776 776

Afdeling 3. Teruggaaf van buitenlandse BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

776

Afdeling 4. Doorfacturatie van kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Doorrekening van restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Abnormale en goedgunstige voordelen bij niet-doorfacturatie? . . . . . . . . . . . .

777 777 777 777 777 778

Afdeling 5. Teruggave van als beroepskost aangenomen belastingen . . . . . . . . . . . . . .

778

Afdeling 6. Recupelbijdrage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

778

Afdeling 7. Ontvangen managementvergoedingen en bestuurdersvergoedingen. . . . . .

779

Afdeling 8. Groenestroomcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

779

Afdeling 9. Tussenkomst werknemers en bedrijfsleiders in maaltijdcheques . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

779 779 780

Afdeling 10. Herziening BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Herziening BTW algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herziening BTW op bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

780 780 780

DEEL 5 DE FINANCIËLE OPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Dividenden

Afdeling 1. Dividenden van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden voortkomende van preacquisitiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Stockdividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bonusaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Dividenden en BTW-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

783 783 783 783 784 784 785 785 786 786

Afdeling 2. Dividenden van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

787

LARCIER

–


2 015

XXXI

Chevalier-2015.book Page xxxii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 1. § 2. § 3. § 4. § 5. § 6.

Verzaking aan de Belgische roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling van bronbelasting op grond van de moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . Verzoek om vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . . . Geen FBB met betrekking tot dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verrekening van Amerikaanse bronbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hoofdstuk 2.

787 788 788 789 791 792

Interesten

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Interesten van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Interesten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling, vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gevallen waarbij bronstaat geen bronheffing toepast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Intresten ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

793 793 794 794 794 796 798 798

Afdeling 2. Inkomsten van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Obligatieleningen uitgegeven door handelsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomsten uit lineaire obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inkomsten uit Schatkistcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Inkomsten uit depositobewijzen en thesauriebewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Waardering van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verlopen interestgedeelte m.b.t. roerende beleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomen uit tussentijdse verhandeling van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vastrentende effecten aangehouden in een vereffeningstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . .

799 799 799 799 799 799 799 800 803 808 815

Afdeling 3. Interesten uit niet door effecten vertegenwoordigde leningen en schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

819

Afdeling 4. Interesten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomsten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verlopen interestgedeelte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Interesten Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Interesten derdenrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

819 819 820 820 821 821

Afdeling 5. Interesten uit vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Soorten vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de certificaathouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

822 822 822 823

Hoofdstuk 3.

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen

Afdeling 1. Gewone verwezenlijkte meerwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijstellingsvoorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aandelen waarvan eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek . . . . . . . . . C. Bedoelde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bedoelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Geen onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Permanentievoorwaarde van één jaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vervreemding vruchtgebruik van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Meerwaarden op aandelen verwezenlijkt vanaf aanslagjaar 2014 . . . . . . . . . .

XXXII

LARCIER

–


20 15

825 825 825 825 827 828 828 829 830 831

Chevalier-2015.book Page xxxiii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

I. Tradingvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling ten belope van het disconto op vordering? . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Prijsherzieningsclausule. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Prijsverhoging wegens laattijdige betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

831 831 831 833 834 835 836

Afdeling 2. Liquidatie- en inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Liquidatiebonussen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

836 836 836

Afdeling 3. Ruilmeerwaarden ingevolge belastingvrije fusie of splitsing. . . . . . . . . . . .

836

Afdeling 4. Aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Meerwaarde waarop artikel 192 WIB niet toepasselijk is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijking na aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

837 837 838

Afdeling 5. Meerwaarden op certificaten uitgereikt door een administratiekantoor . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

839 839 840 841

Hoofdstuk 4.

Verwezenlijkte meerwaarden op warrants, inschrijvingsrechten, aandelenopties, converteerbare obligaties en deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen

Afdeling 1. Meerwaarden op autonome warrants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

843 843 843 843

Afdeling 2. Meerwaarden op obligaties met warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omslag van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitoefening van de warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verkoop van de warrant. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

846 846 847 847

Afdeling 3. Meerwaarden op warrants verbonden aan nieuw uitgegeven aandelen . . .

848

Afdeling 4. Meerwaarden verwezenlijkt op inschrijvingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . .

848

Afdeling 5. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties en converteerbare obligaties § 1. Meerwaarde verwezenlijkt op converteerbare obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

850 850 850

Afdeling 6. Meerwaarden op deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Ventilatieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van de fiscale kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Omvorming van EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . .

851 851 852 852

Hoofdstuk 5.

Andere financiële opbrengsten

Afdeling 1. Kapitaalsubsidies om vaste activa te verwerven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Na te leven regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Beoordeling van het vaststaand karakter van het recht op subsidie. . . . . . . . . . . . A. Subsidies toegezegd na gedeeltelijke afschrijving van de investering . . . . . . . . B. Opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eventuele rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LARCIER

–


2 015

854 854 854 855 857 857 857 857 XXXIII

Chevalier-2015.book Page xxxiv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


D. Ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kapitaalsubsidies n.a.v. een belastingvrije inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vrijstelling van gewestelijke kapitaalsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling . .

857

Afdeling 2. Interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone ondernemingswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verplichtingen van de kredietinstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijstelling van gewestelijke interestsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

862 862 862 862 862 863 864

Afdeling 3. Financiële kortingen bekomen van leveranciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

865

Afdeling 4. Positieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

867

Afdeling 5. Positieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . .

867

Afdeling 6. Disconto op vorderingen eisbaar na minstens één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Evolutie van het basisdiscontotarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De berekening van het disconto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Omzettingstabel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

868 868 869 870 871 872

Afdeling 7. Vergoedingen voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Financiële aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale aspecten in hoofde van de leninggever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale aspecten in hoofde van de leningnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

873 873 873 875

Afdeling 8. Moratoriuminteresten in fiscale zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Moratoriuminteresten bij teruggave van inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geschillen inzake moratoriuminteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Laattijdige betaling van moratoriuminteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

877 877 877 877 878 879 879

Afdeling 9. Positieve afrondingsverschillen ingevolge betalingen in euro . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking en inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

880 880 880

858 858 858

DEEL 6 UITZONDERLIJKE OPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Terugnemingen van afschrijvingen

Afdeling 1. Terugneming van fiscaal aangenomen afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschap boekt een terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vennootschap boekt geen terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

883 883 883 883 885

Afdeling 2. Terugnemingen van fiscaal verworpen afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

885 885 886

XXXIV

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page xxxv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

Hoofdstuk 2.

Terugnemingen van waardeverminderingen en voorzieningen

Afdeling 1. Terugneming van waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

889

Afdeling 2. Terugneming van waardeverminderingen op financiële vaste activa en geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugneming waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugneming van waardeverminderingen op obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

889 889 890 891 891

Afdeling 3. Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Terugneming van voorheen vrijgestelde voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugneming van een belaste voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

892 892 892 892 893

Hoofdstuk 3.

Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die niet gespreid worden belast

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden vs. uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bedrag van de fiscale meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Realisatie van een geherwaardeerd activum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onteigeningsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Meerwaarden en herziening afschrijvingspercentage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 2. Vrijstelling van meerwaarden mits naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De onaantastbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het monetair gedeelte van de meerwaarde m.b.t. activa verworven vóór 1950. . . § 4. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Meerwaarden op vrachtwagens en autobussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ecologische normen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstelling van meerwaarden op binnenschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling mits wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Binnenschip waarin herbelegd moet worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Wederbeleggingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Keuzemogelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Gevolgen van een niet tijdige herbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 3. Vrijstelling zonder naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


2 015

894 894 894 895 895 896 897 899 900 900 900 901 902 904 904 904 905 906 906 906 907 907 907 908 908 908 908 908 909

XXXV

Chevalier-2015.book Page xxxvi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


Hoofdstuk 4.

Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa

Afdeling 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

910

Afdeling 2. Meerwaarden die in aanmerking komen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bepalen van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

910 910 911 912

Afdeling 3. Herbeleggingsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Weder te beleggen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herbeleggingsactiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Herbeleggingstermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gedwongen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen van het niet tijdig herbeleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

914 914 914 916 916 916 917

Afdeling 4. Kenmerken van de gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. In aanmerking te nemen herbeleggingsbedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

919 919 920 921

Afdeling 5. Berekening van het te belasten deel van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Correcties (afschrijvingen op de vervangingsactiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Buitengebruikstelling of vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bovenmatige wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorheen geboekte afschrijvingen bij verlengde wederbeleggingstermijn . . . . .

922 922 922 922 923 924

Afdeling 6. Formaliteiten – Opgave 276 K . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

924

Afdeling 7. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

925 925 925

Afdeling 8. Bijzonderheden: sale-and-lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wederbelegging in de weer in leasing genomen activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Wederbelegging in andere activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

927 927 927 929 929 929 929

Afdeling 9. Gespreide belasting en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de bestaande belastingschulden . . . . . . . . . . . § 3. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor gespreide belasting op meerwaarde . . . . . . . . § 4. Nuttige maatregelen te nemen door de bona fide aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . .

930 930 930 931 931

Hoofdstuk 5.

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen-F.V.A.

Afdeling 1. Gewone meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

932

Afdeling 2. Liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

933

Hoofdstuk 6.

Andere uitzonderlijke opbrengsten

Afdeling 1. Tenlasteneming van verliezen door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van periodieke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXXVI

LARCIER

–


20 15

934 934 934

Chevalier-2015.book Page xxxvii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. § 4. § 5. § 6.

Onherroepelijke en onvoorwaardelijke storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aanwending van de storting om de verliezen te verminderen . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbaar tijdperk van de tenlasteneming als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lening ter financiering van de tenlasteneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

935 936 937 938

Afdeling 2. Afstand van schuldvordering door schuldeiser en verjaring . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand . . . . . . . . . . . . . . § 3. Afstand onder voorbehoud van invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bevrijdende verjaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kwijtschelding van schuld in het kader van een gerechtelijke reorganisatie. . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdelijke vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De tijdelijke vrijstelling wordt een definitieve vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . D. Terugkeer tot een betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Omzetting van schuldvordering in kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kwijtschelding van schuldvordering gevolgd door deficitaire vereffening . . . . . . .

938 938 938 939 940 940 940 941 941 942 942 944

Afdeling 3. Ontvangen schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Schadevergoeding voor winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vergoeding uit dading . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Forfaitaire rechtsplegingsvergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Ontvangen annulatievergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

945 945 945 946 947

Afdeling 4. Vervreemding van zelf opgebouwde cliënteel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Geen gespreide belasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid en tegenstelbaarheid t.a.v. de fiscus. . . . . . . . . . . .

947 947 948

Afdeling 5. Teruggave registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

949

DEEL 7 DE BELASTBARE GRONDSLAG Hoofdstuk 1.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hoofdstuk 2.

De reservebeweging

953

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

955

Afdeling 2. De belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare reserves in kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare uitgiftepremie en inbrengreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Activa vatbaar voor herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekingswijze van de herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Afschrijvingen op de geboekte meerwaarde op materiële vaste activa . . . . . . . D. Bestemming van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Realisatie van het geherwaardeerd activum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Herwaarderingsmeerwaarden en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De wettelijke reserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De onbeschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De beschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Overgedragen winst of verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Belastbare voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorziening voor belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

957 957 957 957 957 957 958 960 961 961 961 962 963 964 966 966 966

LARCIER

–


2 015

XXXVII

Chevalier-2015.book Page xxxviii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 9. Onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingsexcedenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Activa in kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onderwaardering van de voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onderschatting van beschikbare middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Andere onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Overwaardering van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schulden die niet zeker of vaststaand zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geboekte maar nog niet betaalbaar gestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overwaardering van passiva door omzetting van buitenlandse munt. . . . . . . . E. Reserves voortkomend van waarborgen op verpakking . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Restornozegels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Praktische verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugnemingen van belaste waardeverminderingen op aandelen . . . . . . . . . . . D. Minderwaarden n.a.v. gehele verdeling van het vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . E. Definitieve vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . . F. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Meerwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Terugbetaling van niet-aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Reserves opgebouwd door een voorheen aan de RPB onderworpen VZW . . . . K. Vrijstelling tax shelter audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Voorraadactualisering diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Gespreide belasting van meerwaarden na belastingneutrale splitsing . . . . . . . . § 12. Aanpassing in min van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkoop eigen aandelen door kapitaalvennootschappen vóór 1 januari 1990 . . C. Gedeeltelijke verdeling van het vermogen van een personenvennootschap van vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 3. De vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde waardeverminderingen op vorderingen en voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorlopige vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . . . . § 3. Uitgedrukte doch niet-verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen belastbaarheid van uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Andere verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gedwongen meerwaarden vastgesteld of verwezenlijkt vóór 1 januari 1990 . . C. Niet-monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Meerwaarden verwezenlijkt op bepaalde bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Meerwaarden verwezenlijkt op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Meerwaarden verwezenlijkt op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De vrijgestelde investeringsreserve voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . A. Autofinanciering aanmoedigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gereserveerd resultaat vóór aanleg van de investeringsreserve . . . . . . . . . . . . .

XXXVIII

LARCIER

–


20 15

967 967 968 968 969 969 969 970 970 971 971 971 971 972 972 974 974 974 975 975 976 976 976 977 978 978 978 979 979 980 980 980 980 981 981 981 981 981 982 982 982 984 984 984 985 985 985 985 985 986

Chevalier-2015.book Page xxxix Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

C. Toe te passen verminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Behoud van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Investeringsverplichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verlies van KMO-hoedanigheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Investeringsmodaliteiten bij belastingneutrale reorganisaties. . . . . . . . . . . . . . I. Compensatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Samenloop investeringsreserve en notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Bijzonderheden: technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen . . . . . A. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Algemene vrijstellingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorziening voor egalisatie en catastrofen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorziening voor niet-verdiende premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Andere vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijgestelde kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorziening sociaal passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Investeringsreserve (oud regime) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . F. Vrijgestelde winst die in het vermogen van een innovatievennootschap wordt gehouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vrijgestelde winst bij eigenlijke reconversievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vrijgestelde gereserveerde winst voor erkende inschakelingsbedrijven. . . . . . . I. Nettoactief van een VSO of handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Vrijstelling voor erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Vrijgesteld gedeelte van kosten van gemeenschappelijk vervoer . . . . . . . . . . . L. Vrijgesteld gedeelte van bepaalde beveiligingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Vrijgesteld gedeelte van kosten m.b.t. voertuigen zonder CO2-uitstoot . . . . . . Hoofdstuk 3.

989 993 993 995 996 996 998 999 999 1000 1000 1000 1001 1002 1003 1003 1003 1003 1004 1004 1004 1005 1005 1005 1005 1005 1006 1006

De verworpen uitgaven

Afdeling 1. De niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastingen op het resultaat van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Roerende voorheffing op ontvangen interesten en dividenden. . . . . . . . . . . . . C. Geraamde belastingschulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Noch belastingsupplement, noch regularisering d.w.z. de ingekohierde belasting is gelijk aan de voorafbetaalde en/of geraamde belastingen . . . . . . . B. Belastingsupplementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De geraamde belastingschuld blijkt achteraf een vordering t.o.v. de fiscus . . . § 5. Betwiste vennootschapsbelasting – boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . § 6. Betwiste belastingen – de bezwaarprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wie kan bezwaar indienen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwerp van het bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitbreiding van het bezwaarschrift naar andere belasting of supplementaire aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitreiking van een ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De bezwaartermijn van zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


2 015

1007 1007 1008 1008 1008 1009 1009 1011 1012 1012 1013 1013 1014 1015 1015 1016 1016 1017 1018

XXXIX

Chevalier-2015.book Page xl Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


F. Gemotiveerd bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Het onderzoek van het bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Collectieve afwijzing na vermeende ongrondwettelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . J. Verlengde aanslagtermijn en verlengde controletermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Nieuwe aanslag na vernietiging onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. De fiscale bemiddelingsdienst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. De uitputting van het voorafgaandelijk administratief beroep . . . . . . . . . . . . . § 7. Betwiste vennootschapsbelasting – de ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwerp van het verzoek tot ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Laattijdige aanvraag tot ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Hoorrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Geen beslissing van de directeur binnen de zes of negen maanden . . . . . . . . . . G. Fiscale bemiddelingsdienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende voorheffing op betaalde interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Terugbetalingen en regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. De nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Betaaldatum en aanrekening van de betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nalatigheidsinteresten m.b.t. niet aan de bron verschuldigde belastingen . . . . C. Nalatigheidsinteresten m.b.t. gespreid te belasten meerwaarden . . . . . . . . . . . D. Fiscale aftrekbaarheid als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Opschorting van de nalatigheidsinteresten in geval van bezwaar . . . . . . . . . . . F. Vrijstelling van nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. De belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schalen van belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastingverhoging wegens overdreven beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Motivering van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De berekening van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Una via-principe in de vervolging van overtredingen van de fiscale wetgeving .

1020 1020 1024 1026 1027 1027 1027 1028 1029 1029 1030 1031 1031 1031 1031 1032 1032 1033 1033 1034 1034 1036 1043 1043 1044 1045 1046 1046 1047 1048 1048 1049 1049

Afdeling 2. Gewestelijke belastingen en heffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1050

Afdeling 3. De aftrekbeperking van autokosten en brandstofkosten. . . . . . . . . . . . . . . § 1. Andere kosten dan brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Niet-bedoelde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bestelwagens, aanhangwagens, opleggers, autobussen, tractors en de meeste vrachtauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Motorfietsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De voertuigen die uitsluitend worden aangewend voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en die uit dien hoofde van verkeersbelasting zijn vrijgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voertuigen van erkende autorijscholen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . F. Voertuigen voor levering “just in time” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Directiewagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Beoogde autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Niet bedoelde (auto)kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1050 1050 1051 1052

XL

LARCIER

–


20 15

1052 1052

1052 1053 1053 1053 1053 1054 1055 1056 1056

Chevalier-2015.book Page xli Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 8. Voordelen alle aard m.b.t. bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1057

Afdeling 4. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Abnormaal of goedgunstig karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voordelen verleend aan niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Banden van wederzijdse afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voordelen toegekend aan binnenlandse natuurlijke personen of rechtspersonen. . § 5. Samenhang met de artikelen 54 en 49 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Samenhang met art. 185, § 2 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Samenhang met aftrekverbod van art. 207 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verrekenprijzen voor multinationale ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Brochure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Controlecel verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onderzoek naar verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Europese gedragscode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Voorafgaande beslissingen m.b.t. verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1058 1058 1058 1058 1061 1061 1062 1062 1063 1064 1066 1067 1067 1067 1067 1069 1070 1070 1071 1071

Afdeling 5. Liberaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1071 1071 1072

Afdeling 6. Belastbare restorno’s in erkende coöperatieve verbruiksverenigingen . . . . § 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bedoeling van artikel 189 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vennoten en niet-vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1072 1072 1072 1073 1073 1074 1074

Afdeling 7. Kosten van jacht, visvangst, yachten, lusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1075 1075 1075 1076

Afdeling 8. Jaarlijkse taks op winstdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1076

Afdeling 9. Financiële werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedoelde werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geen bijkomend loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De winstdeelname in speciën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever . . . . . . . . . . § 3. Winstdeelname in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever-vennootschap . . . . . . . . . . D. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Optioneel element: de coöperatieve participatievennootschap (CPV) . . . . . . .

1076 1076 1076 1078 1078 1079 1079 1080 1080 1082 1082 1082 1083 1084 1084

LARCIER

–


2 015

XLI

Chevalier-2015.book Page xlii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 4. Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale implicaties voor de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Cijfervoorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Conclusies voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Conclusies voor de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Sanctieregeling: de aanvullende belasting op werknemersparticipatie . . . . . . . . . . A. Schending van de onbeschikbaarheid bij winstdeelname in aandelen . . . . . . . . B. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van investeringsspaarplannen C. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van een beroep op een coöperatieve participatievennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Cumul met toekenning van aandelen tegen verminderde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Boekhoudkundige aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Beoordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1088 1088 1089 1089 1090 1090 1091 1092 1092 1092 1094 1094 1094 1094 1095

Afdeling 10. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . .

1096 1096 1096

Afdeling 11. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1096

Afdeling 12. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1097

Afdeling 13. Terugbetaalde gewestelijke premies en subsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Economische expansiewetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1097 1097 1097

Afdeling 14. Betalingen verricht aan personen gevestigd in belastingparadijzen . . . . . . . § 1. Aangifte van bijzondere betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingen aan personen gevestigd in een geviseerde Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Rechtstreekse of onrechtstreekse betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aangifte via het “formulier 275 F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Niet aftrekbare beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aangegeven betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Personen andere dan artificiële constructies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Samenloop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verenigbaarheid met de non-discriminatiebepaling in Belgische dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verenigbaarheid met de vrijheid van het kapitaal- en betalingsverkeer binnen de EU A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Staten waarmee geen uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . C. Staten waarmee wel uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . .

1097 1097 1098 1098 1099 1099 1099 1100 1100 1101 1101 1101 1102 1102 1103 1103 1103 1104 1104 1104 1104

Afdeling 15. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1106

Afdeling 16. Overige verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1106

Hoofdstuk 4.

Uitgekeerde dividenden

Afdeling 1. De eigenlijke dividenden (sensu stricto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLII

LARCIER

–


20 15

1107

Chevalier-2015.book Page xliii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Te vervullen voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het recht op dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitkering van dividenden aan onbekende aandeelhouders. . . . . . . . . . . . . . . . D. Certificaten van een Belgisch administratiekantoor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Interimdividenden en tussentijdse dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Dividenden m.b.t. eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Dividenduitkering in strijd met statutaire bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1107 1107 1107 1108 1108 1109 1111 1111 1111

Afdeling 2. Roerende voorheffing op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Roerende voorheffing op gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Nettodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Semi-brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verlaagde RV op dividenden van vanaf 1 juli 2013 uitgegeven kmo-aandelen . . . A. Verlaagde roerende voorheffing van 15 of 20% voor nieuwe inbrengen in geld B. Ononderbroken behoud van de volle eigendom van de aandelen . . . . . . . . . . C. Bijzonderheden voor vennootschappen zonder minimum maatschappelijk kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Volgorde van aanrekening bij latere kapitaalverminderingen . . . . . . . . . . . . . E. Kapitaalverhoging na kapitaalvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Kapitaalvermindering gevolg door kapitaalverhoging in andere vennootschap § 3. RV op dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden uitgekeerd door residentiële vastgoedbevaks . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. RV op dividenden uitgekeerd door gereglementeerde vastgoedvennootschap . . . . § 5. Aanvullende RV op dividenden voortkomende van liquidatiereserves . . . . . . . . . § 6. Aangifte in en betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1112 1112 1112 1113 1116 1117 1118 1118 1118 1119

Afdeling 3. Vrijstelling van roerende voorheffing op dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uitkering door Belgische dochter aan Belgische moedermaatschappij . . . . . . . . . . A. Ononderbroken bezit van een minimumdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ogenblik waarop de permanentievoorwaarde moet voldaan zijn . . . . . . . . . . C. Bijzonderheid m.b.t. aandelen in vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in een andere lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de schuldenaar van de dividenden C. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de genieter van de dividenden . . . D. Te vervullen formaliteit: attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bijlage aan de Richtlijn van de Raad van 23 juli 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Uitkeringen aan een vaste inrichting van de moedermaatschappij . . . . . . . . . . G. Transparante dochteronderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in verdragsland . . . . . § 4. RV op dividenden ingeval niet voldaan is aan de minimumdrempel van 10% . . . § 5. Toekenning uit definitief belaste reserves of uit ten name van vennoten belaste reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toekenning uit definitief belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toekenningen uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . § 6. Dividenden uitgekeerd door publieke privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Dividenden uitgekeerd door een private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


2 015

1120 1120 1120 1121 1121 1121 1121 1121 1122 1122 1124 1124 1124 1125 1127 1127 1127 1128 1128 1129 1130 1130 1131 1132 1133 1136 1136 1136 1136 1137

XLIII

Chevalier-2015.book Page xliv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 8. Dividenden uitgekeerd door erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . § 9. Dividenden uitgekeerd door bepaalde vennootschappen met sociaal oogmerk . . . § 10. Dividenden toegekend aan openbare machten en ermee gelijkgestelde instellingen § 11. Dividenden toegekend aan sommige spaarders niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Dividenden voortkomende van liquidatiereserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Andere vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1137 1137 1137 1138 1139 1139

Afdeling 4. Dividenduitkering in het kader van de dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . § 1. Gedeelde heffingsbevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beperkte inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Procedure van vrijstelling, vermindering en teruggave van bronheffing . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Normale werkwijze: teruggave van het teveel aan betaalde belasting . . . . . . . . C. Uitzonderlijke werkwijze: vermindering of vrijstelling bij de bron . . . . . . . . . .

1139 1139 1140 1143 1143 1143 1143

Afdeling 5. Uitkeringen die met dividenden worden gelijkgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uitgekeerde dividenden n.a.v. verkrijging van eigen aandelen of gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1144

Hoofdstuk 5.

1144 1144

Omdeling van het fiscaal resultaat

Afdeling 1. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrij vestigingsrecht binnen de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vaste inrichting in een land met een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . B. Vaste inrichting in land zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1145 1145 1145 1145 1147

Afdeling 2. Begrip buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Geen rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Buitenlandse bijkantoren van een Belgische vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen boekhoudkundige zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren . B. Fiscale zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren van Belgische ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1147 1147 1149 1149 1150

Afdeling 3. Samenstelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomsten en opbrengsten van in het buitenland gelegen onroerende goederen . . . § 2. In het buitenland, via de inrichting, behaalde en belaste winsten . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bij verdrag vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1151 1151 1151 1152

Afdeling 4. Vaststelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Het gecorrigeerd nettoresultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toevoegingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1153 1153 1153 1155

Afdeling 5. Aanrekening van verliezen geleden in een buitenlandse inrichting . . . . . . . § 1. Verplichte aanrekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Invullen van de aangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Positief resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Negatief resultaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Compensatie van verliezen geleden in een buitenlandse vaste inrichting met de winsten van een voorafgaand belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1156 1156 1157 1157 1157 1158

Afdeling 6. Aftrekmodaliteiten voor vennootschappen met buitenlandse vaste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde giften, vrijstelling voor aanvullend personeel en andere niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . XLIV

LARCIER

–


20 15

1158 1160 1160 1160

Chevalier-2015.book Page xlv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Compenseerbare vorige verliezen op winsten van dezelfde oorsprong. . . . . . . . . . A. Hoofdregel: aanrekening van vorige verliezen op winsten van dezelfde oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hulpregel: aanrekening vorige verliezen op winsten van andere oorsprong. . . C. Recapture en Carry-forward . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 6.

1160 1160 1160 1161 1163 1164

Niet belastbare bestanddelen

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1165

Afdeling 2. Giften aan erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden en begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1166 1166 1167

Afdeling 3. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Bedoelde ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekening van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitzendkrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1168 1168 1169 1171

Afdeling 4. Vrijstelling personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Opgeheven vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1171 1171 1172 1173

Afdeling 5. Fiscale vrijstelling bovenop stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1174

Afdeling 6. Vrijstelling sociaal passief eenheidsstatuut arbeiders en bedienden . . . . . .

1174

Afdeling 7. Diverse andere aftrekposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden op sommige openbare effecten . . . . . . . . . . . . . . . .

1175

Hoofdstuk 7.

1175 1175

Definitief belaste inkomsten

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vermijden van economische dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verdragsrechtelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1176 1176 1177

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gewone dividenden en inkomsten van certificaten van aandelen . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Liquidatiebonussen m.b.t. verrichtingen vanaf 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. DBI-aftrek mits uitsplitsing van de inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Positief fusieverschil bij Moeder-dochterfusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1178 1178 1178 1178 1179 1179 1179 1179 1180 1180

Afdeling 3. De minimumparticipatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen op de minimumparticipatievereiste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gereglementeerde vastgoedvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Moedervennootschap die liquidatieboni verkrijgt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1181 1181 1182 1182 1183 1184

Afdeling 4. Minimumbezitsduur van één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1184 1184

LARCIER

–


2 015

XLV

Chevalier-2015.book Page xlvi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 2. Gevallen waarin geen minimumbezitsduur geldt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fictie van non-realisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Begrip financiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1185 1186 1186

Afdeling 5. Dividenden die niet in aanmerking komen voor DBI-aftrek. . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eerste uitsluiting: de taxatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vennootschappen die niet aan de vennootschapsbelasting zijn onderworpen. . C. Vennootschappen die niet zijn onderworpen aan een buitenlandse belasting van gelijke aard als de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vennootschappen die gevestigd zijn in een land waar de gemeenrechtelijke bepalingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tweede uitsluiting: financierings-, beleggings- en thesaurievennootschappen . . . . A. Wettelijke bepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden toegekend door financieringsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . C. Dividenden toegekend door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Dividenden toegekend door thesaurievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Dividenden toegekend door een gereglementeerde vastgoedvennootschap . . . . . . . § 5. Off-shore activiteit en financial branch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Winsten voortkomende van bepaalde buitenlandse inrichtingen . . . . . . . . . . . . . . § 7. Dividenden uitgekeerd door tussenvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Dividenden toegekend door intercommunales aan elektriciteitsproducenten . . . . . § 9. Beleggingsvennootschappen en gereglementeerde vastgoedvennootschappen. . . . .

1187 1187 1187 1187 1187 1188 1188 1191 1191 1191 1193 1196 1196 1196 1197 1198 1202 1203

Afdeling 6. Mate van DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wisselkoersverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Liquidatieboni en verkrijgingsboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen DBI-aftrek op sommige verworpen uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1203 1203 1203 1204 1204 1204 1206

Afdeling 7. Overdraagbaarheid van DBI-overschotten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen binnen de EER A. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . B. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . § 2. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen buiten de EER § 3. Dividenden die in aanmerking komen voor de overdracht van DBI-overschotten . § 4. DBI-overdracht voor fusiemeerwaarden verwezenlijkt door moedervennootschap

1206 1206 1206 1208 1209 1210 1210

Afdeling 8. Lijst van belastingparadijzen voor de toepassing van de DBI-aftrek. . . . . .

1210

Afdeling 9. Invullen van de aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1213

Hoofdstuk 8.

1206 1206

Vrijgestelde roerende inkomsten

Afdeling 1. Inkomsten die in aanmerking komen voor VRI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . .

1214

Afdeling 2. Basisbedrag van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomsten van preferente aandelen van de NMBS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrij van alle belastingen uitgegeven overheidsfondsen of leningen . . . . . . . . . . . . . § 3. Herfinancieringsleningen van huisvestingsmaatschappijen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Liquidatieboni m.b.t. verrichtingen vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1214 1214 1214 1214 1215

XLVI

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page xlvii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 3. Mate van aftrek van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 9.

1215

De aftrek voor octrooi-inkomsten

Afdeling 1. Technische innovatie stimuleren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Doelstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Octrooien en aanvullende beschermingscertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toepassing in de tijd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Eigendomsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De vereiste van een intern onderzoekscentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1216 1216 1217 1217 1218 1218

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor de octrooi-aftrek . . . . . . . . . . . § 1. Eigenlijke royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hypothetische royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Land waar licentie werd verleend of octrooi werd toegekend . . . . . . . . . . . . . . . . A. Octrooibescherming in land van productie of land van toepassing . . . . . . . . . B. Octrooibescherming in land van commercialisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vermindering van de aftrekbare basis bij van derden verworven octrooien . . . . . § 5. Opbrengsten uit verkoop van octrooien worden uitgesloten . . . . . . . . . . . . . . . . .

1219 1219 1220 1220 1220 1221 1221 1222

Afdeling 3. Aftrekbare grondslag en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens .

1223 1223 1223

Afdeling 4. Verrekening van het FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . .

1223

Afdeling 5. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1224

Hoofdstuk 10. De aftrek voor risicokapitaal Afdeling 1. De gelijke behandeling van eigen en vreemd vermogen . . . . . . . . . . . . . . .

1225

Afdeling 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. In aanmerking komende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitgesloten vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1226 1226 1226

Afdeling 3. Keuzerecht voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . A. In acht te nemen wachtperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schorsing van de overdrachtsperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1226 1226 1226 1227 1227

Afdeling 4. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het eigen vermogen is de initiële berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Correcties van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Eigen aandelen en financiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aandelen waarvan de eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek . . . . . . D. Onbeschikbare reserverekening geboekt door erkende diamanthandelaars . . . § 3. Anti-misbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Activa die onredelijke kosten teweegbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Activa die geen periodieke inkomsten genereren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Villavennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Wijzigingen van het eigen vermogen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . § 5. Vennootschap met vaste inrichting of onroerende goederen in buitenland . . . . . . § 6. Gevolgen van gewone dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1227 1227 1228 1228 1230 1233 1233 1233 1233 1233 1234 1234 1235 1237 1241

Afdeling 5. Aftrekpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1242 1242

LARCIER

–


2 015

XLVII

Chevalier-2015.book Page xlviii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 2. Aftrekpercentage voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overzicht aftrekpercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1242 1243

Afdeling 6. Bijzonderheden m.b.t. de notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Eerste boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verkort of verlengd boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Afschaffing van de overdraagbaarheid van de notionele interestaftrek vanaf aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Geen aftrek voor risicokapitaal op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens . . § 7. Wijziging van de controle van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Overdracht aftrek risicokapitaal in geval van belastingneutrale fusie of splitsing. . § 9. Te vervullen formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Optimalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1244 1244 1244 1245 1245 1245 1246 1246 1246 1247 1247

Hoofdstuk 11. De aftrek van vorige verliezen Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aanrekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanrekening op winst belastbaar tegen verschillende tarieven . . . . . . . . . . . . . C. Geen aanrekening op de tegen 0,412% belastbare meerwaarden op aandelen . D. Aanrekening vorige verliezen op de forfaitaire minimumwinst. . . . . . . . . . . . . § 2. Geen aftrek op verkregen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . A. Technieken van winstoverheveling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verbod verliescompensatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitbreiding compensatieverbod naar verlies van het jaar zelf . . . . . . . . . . . . . . D. Uitbreiding compensatieverbod naar voordelen afkomstig uit het buitenland . E. Ruling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen aftrek op belastbaar geworden investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens . . § 6. Bewijs van de vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bezwaar mogelijk na vermindering van het overdraagbaar verliessaldo . . . . . . . . .

1248 1248 1248 1248 1249 1249 1249 1249 1250 1253 1255 1255 1255 1255 1255 1256 1257

Afdeling 2. Verliesrecuperatie n.a.v. belastingvrije reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . . . .

1257

Afdeling 3. Geen verliesrecuperatie bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Begrip “Controle over een onderneming” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitzonderingen: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . .

1258 1258 1259 1260

Afdeling 4. Geen verliesrecuperatie op forfaitaire winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . .

1262

Hoofdstuk 12. De investeringsaftrek Afdeling 1. Nieuwe afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vaste activa die in aanmerking komen voor de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1263 1263 1263 1264

Afdeling 2. De eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opnulzetting vanaf aanslagjaar 2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De voor de jaren 2014 en 2015 geheractiveerde eenmalige investeringsaftrek .

1266 1266 1266 1266

XLVIII

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page xlix Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 2. De verhoogde eenmalige investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzonderheid: activa aangewend in het productieproces van verpakkingen . . . . . § 4. Investeringen in zeeschepen door vennootschappen die uitsluitend winst uit zeescheepvaart verkrijgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Terugneming van eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling .

1267 1268 1269 1269

Afdeling 3. De gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De gewone gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen . § 3. De aanvullende investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1269 1269 1270 1270

Afdeling 4. Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren . . . . . . . . .

1270

Afdeling 5. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . .

1271

Afdeling 6. Verlies van investeringsaftrek bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzondering: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . . .

1271 1271 1271

Afdeling 7. Overdracht van de investeringsaftrek bij belastingvrije verrichtingen . . . .

1272

Afdeling 8. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1272

Afdeling 9. Attesten van de bevoegde diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Energiebesparende investeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Energiebesparende investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Milieuvriendelijke investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1272 1272 1272 1273 1273 1273 1273

Hoofdstuk 13. De aftrek van de overgedragen notionele interestaftrek Afdeling 1. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kwantitatieve beperking bij aanwending van de stock niet-gebruikte notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1275 1275

Afdeling 2. Uitvoerige voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1276

1275

Hoofdstuk 14. De vermoedelijke belastbare grondslag Afdeling 1. De minimum belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Enkel in geval van niet-aangifte of laattijdige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Het absoluut minimum van 19.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De minimum belastbare winst in functie van de activiteit van de onderneming. . . § 4. Geen proratering in functie van duur van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verliesverrekening toegelaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1279 1279 1279 1279 1280 1280

Afdeling 2. De belastbare grondslag op grond van feitelijke vermoedens. . . . . . . . . . .

1281

DEEL 8 DE BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Algemeen

Afdeling 1. De berekeningsfasen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De basisbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van niet-terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verrekening belastingkrediet voor O&O en octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


2 015

1285 1285 1285 1286

XLIX

Chevalier-2015.book Page l Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 4. Verrekening van terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Globalisatie en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1286 1286 1286

Afdeling 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1287

Hoofdstuk 2.

Gewoon stelsel van aanslag

Afdeling 1. Het basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1289

Afdeling 2. Het verlaagd opklimmend tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Schijven en tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitsluitingsgronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Financiële vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Meerderheid van aandelen in bezit van andere vennootschappen . . . . . . . . . . . . . § 5. Dividenduitkering hoger dan 13% van het gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Dividenden uitgekeerd vanaf 1 juli 2013 ter volstorting van kapitaalinbreng. . § 6. Geen toekenning van minimumbezoldiging aan bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . A. Minimumtoekenning van 36.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gunstregel voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Cumul werknemersbezoldiging en bezoldiging als bestuurder of zaakvoerder . E. Cumul baten van een vrij beroep en bezoldiging als bestuurder . . . . . . . . . . . . § 7. Beleggingsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. De organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1289 1289 1290 1290 1292 1293 1293 1294 1294 1295 1295 1295 1296 1297 1297 1298 1298 1298

Afdeling 3. Bijzondere tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belgisch Interventie- en Restitutiebureau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die krediet voor ambachtsoutillage verstrekken . . . . . . . . . . . . § 3. Erkenning als vastgoedbeleggingsvennootschap of Privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Erkenning als gereglementeerde vastgoedvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vergunning van bestaande vastgoedbevaks en erkenning van bestaande GVV. § 5. Vastgoedbevak of private privak die deelneemt aan een vrijgestelde fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Gereglementeerde vastgoedvennootschap neemt deel aan vrijgestelde fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vennootschappen voor huisvesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Meerwaarden op aandelen waarbij niet voldaan is aan permanentievoorwaarde. . § 9. Meerwaarden op aandelen verwezenlijkt door een niet-KMO-vennootschap . . . .

1299 1299 1299 1300 1300 1300 1300

1303 1303 1303 1304

Afdeling 4. Gunsttarief m.b.t. landbouwsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Tarief van 5% m.b.t. kapitaal- en interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1304 1304 1304

Hoofdstuk 3.

1301

Vermeerdering in geval van ontoereikende voorafbetalingen

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1306

Afdeling 2. Voor vermeerdering vatbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geen vermeerdering in hoofde van nieuwe kleine vennootschappen . . . . . . . .

1306 1306 1307 1307 1307

Afdeling 3. Boekjaar van 12 maanden en per kalenderjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1307

L

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page li Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Globale vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen verbonden aan voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Praktische berekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1307 1308 1308 1308 1309 1309

Afdeling 4. Boekjaar van 12 maanden maar anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . .

1310

Afdeling 5. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge aanvang van de beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren. . . . . . . . . . § 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1311 1311 1312 1312

Afdeling 6. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge wijziging van de afsluitingsdatum of sluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren. . . . . . . . . . § 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1314 1314 1315 1316

Afdeling 7. Boekjaar van meer dan 12 maanden en anders dan per kalenderjaar. . . . .

1317

Afdeling 8. Wijze van voorafbetalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Betalingsvormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Rekeninguittreksels voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorafbetalingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1317 1317 1318 1318

Afdeling 9. Wijziging van de bestemming van voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Rechtzetting van materiële vergissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugbetaling, overdracht naar volgend belastbaar tijdperk of aanzuivering . . . . § 3. Gevolgen van een wijziging van de bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1319 1319 1319 1321

Afdeling 10. Moratoriuminteresten bij terugbetaling van voorafbetalingen . . . . . . . . . .

1321

Hoofdstuk 4.

De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen, omkoopsommen en meerwinsten

Afdeling 1. De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Te verantwoorden bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissies, makelaarslonen, restorno’s, gratificaties, voordelen . . . . . . . . . . . . . A. Individuele fiches 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevallen waarin de fiches moeten worden opgesteld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere aanslag op voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vermijden van de bijzondere aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opname van het voordeel in de resultatenrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordeel werd door genieter opgenomen in zijn tijdig ingediende aangifte . . . C. Tijdige identificatie van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Restaurantkosten en andere kleine kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overdreven kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Ter goeder trouw begane foutjes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vergoedingen als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . § 6. De bijzondere aanslag is een beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vormen de niet-verantwoorde kosten nog een beroepskost?. . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Geen verrekening van voorheffingen en geen vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . .

1322 1322 1323 1323 1324 1324 1324 1324 1325 1325 1326 1326 1326 1327 1327 1327 1327 1327 1329

Afdeling 2. De afzonderlijke aanslag op omkoopsommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1329

LARCIER

–


2 015

LI

Chevalier-2015.book Page lii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


Afdeling 3. De afzonderlijke aanslag op meerwinsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bewijs van de verdoken winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Opneming in de boekhouding van verdoken meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Afzonderlijke aanslag tegen een tarief van 51,5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geen administratieve boete noch belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 5.

1329 1329 1330 1332 1332 1332

Afzonderlijke uittredingsaanslagen

Afdeling 1. Aanslag ingevolge uittreding uit netwerk van het Landbouwkrediet . . . . .

1333

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag op huisvestingsmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uittredingsaanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afzonderlijke aanslag op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1333 1333 1334

Hoofdstuk 6.

Diverse aanslagen

Afdeling 1. Afzonderlijke aanslag op bepaalde dividenden – Fairness Tax . . . . . . . . . . § 1. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden voortkomende van voorheen belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . C. Proratering in functie van toegepaste verliesrecuperatie en aftrek van risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verrekening van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Bedrag van de afzonderlijke aanslag vormt geen beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Aftrekverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verdoken roerende voorheffing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1335 1335 1335 1335 1336 1337 1337 1337 1338 1338 1338 1338 1338

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag in het kader van de overgangsregeling voor liquidatieboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1339

Afdeling 3. Afzonderlijke aanslagen m.b.t. verrichtingen van vóór 1 januari 1990 . . . . § 1. Gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . § 2. Voordelen van alle aard verleend door vennootschappen in vereffening . . . . . . . .

1339 1339 1339

Afdeling 4. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1340

Afdeling 5. Terugbetaling van voorheen verleend belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1340

Hoofdstuk 7.

Verrekenbare bestanddelen


1341

Afdeling 2. Voorafbetalingen verricht door vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1341

Afdeling 3. Niet-terugbetaalbare voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fictieve roerende voorheffing m.b.t. inkomsten van vóór 1 december 1962 uitgegeven effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. FBB met betrekking tot ontvangen royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. FBB met betrekking tot ontvangen interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. FBB met betrekking tot ontvangen dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1341 1341 1342 1343 1343 1344 1345 1351

Afdeling 4. Belastingkrediet voor investeringen in O&O en octrooien. . . . . . . . . . . . .

1351

LII

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page liii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eenmalig versus gespreid belastingkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling . B. Het gespreide belastingkrediet voor investeringen in onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geen effect op latere meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Wijziging van de bestemming gedurende de afschrijvingsduur . . . . . . . . . . . . F. Belastingkrediet is overdraagbaar naar de vier volgende aanslagjaren . . . . . . . G. Niet verrekend belastingkrediet wordt terugbetaalbaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Wijziging van de controle van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Belastingneutrale fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Invloed op de berekeningsbasis van de aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . K. Overgangsmaatregelen: omzetting van investeringsaftrek in belastingkrediet .

1351 1352 1352 1352 1353 1353 1353 1354 1354 1355 1355 1355 1355

Afdeling 5. Terugbetaalbare roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Roerende voorheffing m.b.t. Belgische definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . B. RV m.b.t. buitenlandse definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. RV op andere dividenden (dan deze bedoeld hiervoor in A en B). . . . . . . . . . . D. Bijzondere voorwaarden m.b.t. verrekening van RV op dividenden . . . . . . . . § 2. Roerende voorheffing op interesten en royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beperkte verrekening van de roerende voorheffing m.b.t. interesten . . . . . . . . § 3. Roerende voorheffing m.b.t. liquidatieboni en inkoopboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Roerende voorheffing ingehouden op laatste coupon van vastgoedcertificaten . . . § 5. Leningen die intrestdragende financiële instrumenten tot voorwerp hebben . . . . . § 6. Roerende voorheffing en vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bankrekeningnummer waarop de teruggave wordt verricht . . . . . . . . . . . . . . . . .

1356 1356 1356 1358 1358 1358 1358 1358 1359 1360 1360 1360 1361 1362

Afdeling 6. Terugbetaling belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . .

1364

DEEL 9 REORGANISATIES Hoofdstuk 1.

Kapitaalvorming

Afdeling 1. Kapitaal bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vormvoorwaarden bij oprichting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aantal vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vorm van de oprichtingsakte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Grondvoorwaarden bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geplaatst kapitaal vs. volgestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Minimumkapitaal en minimumvolstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verslag bedrijfsrevisor bij inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijzondere geblokkeerde rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Financieel plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Kennisgeving van belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitgiftepremie en inbrengreserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Winstbewijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Berekening van het gerevaloriseerde kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


2 015

1367 1367 1367 1367 1367 1367 1368 1370 1371 1371 1372 1372 1373 1373 1378 1379 1380

LIII

Chevalier-2015.book Page liv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


E. Bestanddelen die geen werkelijk gestort kapitaal vormen. . . . . . . . . . . . . . . . . F. Oorsprong van het kapitaal (opgave 328D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Notionele interestaftrek en gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-inbrenger . . . . . . . . . A. Interesten van schulden betaald door bedrijfsleiders om aandelen te verkrijgen B. Divers inkomen bij inbreng van onroerende goederen of know-how . . . . . . . . C. Interne privé-meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Meerwaarden verwezenlijkt op belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . E. Stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Hoofdelijke aansprakelijkheid en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . .

1381 1382 1382 1383 1383 1384 1385 1386 1387 1388

Afdeling 2. Kapitaalverhogingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kapitaalverhoging door de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitaalverhoging door de raad van bestuur – Toegestaan kapitaal . . . . . . . . . . . § 3. Kapitaalverhoging door inbreng in geld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitaalverhoging door inbreng in natura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bijzonderheden voor de CVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voorkeurrecht (of inschrijvingsrecht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Uitgiftepremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Kapitaalverhoging door uitgifte van aandelen beneden pari . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Kapitaalverhoging bestemd voor het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Kapitaalverhoging door incorporatie van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kapitaalverhoging door incorporatie van gewone schulden . . . . . . . . . . . . . . . B. Kapitaalverhoging door omzetting van obligaties in aandelen . . . . . . . . . . . . .

1388 1388 1389 1390 1390 1393 1394 1399 1401 1401 1402 1402 1402 1403 1406 1406 1406

Afdeling 3. Kapitaalverminderingen en aflossing van kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kapitaalvermindering met terugbetaling aan de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . D. Gevolgen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitaalvermindering door ontheffing van volstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Kapitaalvermindering door terugbetaling gevolgd door kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aflossing van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kapitaalvermindering na een inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1406 1406 1412 1414

Hoofdstuk 2.

1416 1416 1416 1417 1417 1419 1422

Inkoop eigen aandelen

Afdeling 1. Inkoop van eigen aandelen door een NV of CVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkoop ingevolge beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkoop zonder beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorwaarden voor verkrijging eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gevolgen van de inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Inkoop van eigen aandelen zonder stemrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1423 1423 1423 1424 1424 1425 1427

Afdeling 2. Inkoop van eigen aandelen door een BVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden van verkrijging van eigen aandelen of certificaten . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1427 1427 1427 1428

LIV

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page lv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 4. Statuut van de verkregen aandelen en certificaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1428

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de inkopende vennootschap . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen op ogenblik van de inkoop van de eigen aandelen conform het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Fiscale vermindering van het gestorte kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vorming van de onbeschikbare reserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gevolgen op het ogenblik van de vernietiging van de aandelen. . . . . . . . . . . . . . . A. Vernietiging van de aandelen door opneming van belaste reserves of gestort kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vernietiging van de aandelen door opneming van vrijgestelde reserves . . . . . . § 4. Vervreemding van eigen aandelen na de verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verwerving van eigen aandelen in strijd met het vennootschapsrecht . . . . . . . . . .

1429 1429

1431 1432 1432 1433

Afdeling 4. Roerende voorheffing op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling van roerende voorheffing bij moeder-dochterondernemingen . . . . B. Verkrijging van beursgenoteerde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De verkrijging van eigen aandelen door een erkende coöperatieve vennootschap

1435 1435 1435 1436 1437 1438 1438 1438 1440

1430 1430 1430 1431 1431 1431

Afdeling 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1440 Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . § 1. DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van roerende voorheffing op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 3.

1441 1441 1443

Gedeeltelijke verdeling van maatschappelijk vermogen ingevolge uittreding, overlijden of uitsluiting van een vennoot

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overlijden, faillissement en kennelijk onvermogen van vennoot . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uittreding van een vennoot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1444 1444 1444 1445 1445

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de uitkerende vennootschap . . . . . . .

1446

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van uitgetreden of uitgesloten vennoten . § 1. Toekenningen vanaf 1 oktober 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afzonderlijke belasting tegen 25% in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van roerende voorheffing bij gedeeltelijke verdeling van een erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1448 1448 1448

Hoofdstuk 4.

1449

Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen n.a.v. ontbinding en vereffening

Afdeling 1. De oorzaken van ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De ontbinding van rechtswege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijwillige ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gerechtelijke ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


2 015

1450 1450 1450 1452 1453

LV

Chevalier-2015.book Page lvi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


Afdeling 2. De vereffeningsprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorstel tot ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Benoeming van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Ontbinding en vereffening in één enkele akte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De bevoegdheden van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De betaling van het passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. De verdeling van het overschot onder de vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verplichtingen van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De aansprakelijkheid van de vereffenaar voor fiscale schulden . . . . . . . . . . . . . . . § 10. De afsluiting van de vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het voorafgaande verdelingsplan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vereffeningsprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Passieve rechtspersoonlijkheid gedurende vijf jaar na afsluiting . . . . . . . . . . . . § 11. Het vennootschapsdossier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. De bijzondere vereffeningsprocedure van art. 182 W.Venn. . . . . . . . . . . . . . . . . .

1456 1456 1456 1457 1459 1459 1460 1460 1461 1462 1463 1463 1463 1465 1466 1466

Afdeling 3. De vereffening in het boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De dagelijkse en jaarlijkse boekhoudkundige verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudregels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Regels van gemeen recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Specifieke regels voor vennootschappen in vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1467 1467 1467 1467 1468

Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de ontbonden vennootschap . . . . . . . § 1. Blijvend onderworpen aan de gewone vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare tijdperk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Exploitatiewinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Opname van vrijgestelde reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Uitkering aangemerkt als dividend. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Trapsgewijze verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . D. Liquidatievoorschot en berekening van de aftrek voor risicokapitaal. . . . . . . . § 5. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Bezoldiging van vereffenaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Tegenstelbaarheid van de overdracht of inbreng t.a.v. de ontvanger . . . . . . . . . . . A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-tegenstelbaarheid van de overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de belastingschulden van de overdrager . . D. Aanvraag, aflevering en weigering van het certificaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Uitsluitingsgevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. RSZ-schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1469 1469 1470 1470 1470 1471 1471 1472 1472 1472 1472 1474 1475 1477 1478 1478 1479 1479 1479 1479 1480 1480 1480

Afdeling 5. Roerende voorheffing op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Liquidatieboni toegekend vóór 1 oktober 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Liquidatieboni toegekend vanaf 1 oktober 2014 ondergaan 25% roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overgangsregeling voor de belaste reserves die bestaan op 31 maart 2013 . . . § 3. Vrijstelling van of verminderde RV bij moeder-dochterverhouding . . . . . . . . . . . .

1480 1480 1481 1481

LVI

LARCIER

–


20 15

1481 1484 1494

Chevalier-2015.book Page lvii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 4. Verlaagde roerende voorheffing op grond van dubbelbelastingverdragen . . . . . . . § 5. Vrijstelling RV voor uitkeringen voortkomende van liquidatiereserves . . . . . . . . . A. Enkel KMO’s kunnen een liquidatiereserve aanleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De anticipatieve heffing van 10% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Latere toekenningen na ontbinding van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . D. Sanctie indien liquidatiereserve wordt aangetast vóór de ontbinding. . . . . . . . E. Kansspel? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1495 1495 1495 1496 1496 1497 1498

Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . § 1. Liquidatiebonussen in hoofde van aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . . . A. Aftrek als definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorheen fiscaal aangenomen waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verrekening van roerende voorheffing op liquidatieboni. . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Liquidatieverliezen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . .

1499 1499 1499 1500 1501 1502

Afdeling 7. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1505 § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505 § 2. Uitzondering: uitkeringen voortkomende van liquidatiereserves . . . . . . . . . . . . . . 1506 Afdeling 8. De deficitaire vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 5.

1507 1507 1507

Fusies en splitsingen

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Soorten fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De fusie door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Soorten splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De splitsing door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . C. De gemengde splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Met splitsing gelijkgestelde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Fusie of splitsing van vennootschappen in vereffening of van failliet verklaarde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Rechtsgevolgen van fusie en splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Zekerheidstelling ten behoeve van de schuldeisers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Procedure bij fusie van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Procedure bij splitsing van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Procedure bij grensoverschrijdende fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1508 1508 1508 1508 1508 1509 1509 1509 1509 1510 1510

Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van fusies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrichtingen zonder opleg in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben geen nominale waarde. C. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben een nominale waarde § 3. Verrichtingen met opleg in geld – de overgenomen vennootschap bezit geen eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De overgenomen vennootschap bezit reeds eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Overnemende vennootschap bezit aandelen van overgenomen vennootschap . . . . A. Boekwaarde van de aandelen in de overgenomen vennootschap stemt overeen met het aandeel in haar eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1514 1514 1514 1514 1515 1517

LARCIER

–


2 015

1510 1510 1511 1511 1512 1512

1518 1519 1520 1521

LVII

Chevalier-2015.book Page lviii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


B. Boekwaarde van de aandelen stemt niet overeen met het aandeel in haar eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Overgenomen vennootschap bezit aandelen van overnemende vennootschap . . . . Afdeling 3. Boekhoudkundige verwerking van splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Basisvoorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gespreid te belasten meerwaarden of kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Splitsing waarbij een verkrijgende vennootschap aandeelhouder is van de te splitsen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 4. Grondvoorwaarden voor belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De overnemende of verkrijgende vennootschap is een binnenlandse of intraEuropese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fusie verwezenlijkt overeenkomstig het Wetboek van Vennootschappen . . . . . D. Geen belastingfraude noch belastingontwijking als hoofddoel . . . . . . . . . . . . . E. Rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 5. Belastingvrije fusie of splitsing met volledige vergoeding in nieuwe aandelen § 1. Neutraliteitsbeginsel in hoofde van de overgenomen of gesplitste vennootschap . . § 2. Neutraliteitsbeginsel bij de overnemende of verkrijgende vennootschap . . . . . . . . A. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijgestelde reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastingen en kosten van de fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Afschrijvingen en meer- en minderwaarden op verkregen bestanddelen . . . . . . G. Investeringsaftrekken op verkregen vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Overdraagbare verliezen bij belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . I. Aftrek risicokapitaal en belastingkrediet voor O & O bij belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Neutraliteitsbeginsel bij de aandeelhouder van de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 6. Belastingvrije fusie of splitsing met betaling van opleg in geld . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige aanrekening van de geldopleg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen voor de overgenomen (of gesplitste) vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gevolgen voor vennootschappen die aandelen bezitten in de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 7. Belastingvrije fusie of splitsing waarbij overnemende vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overgenomen vennootschap . . . . . § 1. Draagwijdte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . A. Aanrekeningsregels voor de vermindering van het eigen vermogen . . . . . . . . . B. Vrijgestelde reserves die niet voor vermindering vatbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . C. Behoud van de vrijgestelde reserves voor fusies en splitsingen vanaf 1 januari 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . A. Overgenomen bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LVIII

LARCIER

–


20 15

1524 1527 1529 1531 1531 1532 1534 1535 1537 1540 1540 1540 1540 1541 1541 1541 1542 1542 1542 1542 1543 1543 1543 1548 1548 1551 1552 1553 1553 1559 1559 1562 1562 1563 1565 1566 1566 1566 1566 1566 1569 1571 1571

Chevalier-2015.book Page lix Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

B. Meerwaarden en minderwaarden op ingetrokken aandelen . . . . . . . . . . . . . . § 4. Ontbinding zonder vereffening na vereniging van alle aandelen in de hand van één vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 8. Belastingvrije fusie waarbij de overgenomen vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overnemende vennootschap . . . . § 1. Gevolgen in hoofde van de overgenomen en de overnemende vennootschap . . . . § 2. Gevolgen in hoofde van de vennootschap die aandeelhouder is van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 9. Grensoverschrijdende fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De binnenlandse vennootschap wordt overgenomen of gesplitst . . . . . . . . . . . . . . A. Fiscale neutraliteit bij overname of verkrijging door intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verliesbeperking en verliesoverdracht bij belastingneutrale fusie of splitsing. . C. Beperkingen op de fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Belaste fusie en splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De binnenlandse vennootschap is de overnemende of verkrijgende vennootschap A. De Belgische bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De door de binnenlandse vennootschap overgenomen of verkregen buitenlandse bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inbreng die niet vergoed wordt met nieuwe aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verliezen van de overnemende of verkrijgende binnenlandse vennootschap . . E. Verliezen van de overgenomen of gesplitste intra-Europese vennootschap . . . F. Omrekening van kapitaal van intra-Europese vennootschap buiten eurozone . § 3. Fusie of splitsing tussen intra-Europese vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Grensoverschrijdende verliesverrekening binnen een groep. . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Situering van de problematiek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Rechtvaardigingsgronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Proportionaliteitstoets. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 10. Belastbare fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fusie en splitsing met vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fusie en splitsing zonder vereffening doch die niet beantwoordt aan de fiscale grondvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 6.

1572 1575 1580 1581 1581 1585 1585 1585 1585 1585 1587 1588 1588 1588 1588 1590 1592 1592 1592 1593 1593 1593 1594 1594 1594 1595 1595 1596 1596 1598

De partiële splitsing

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1601 1601 1602

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van partiële splitsingen . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1602 1602 1604

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De belastbare partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Liquidatieaanslag in hoofde van de overdragende vennootschap. . . . . . . . . . . B. De belastbare splitsing in hoofde van de verkrijgende vennootschap. . . . . . . . C. In hoofde van de aandeelhouders van de overdragende vennootschap . . . . . . § 2. De vrijgestelde partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1611 1611 1611 1613 1613 1614 1614

LARCIER

–


2 015

LIX

Chevalier-2015.book Page lx Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


B. Fiscale neutraliteit in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . C. Fiscale neutraliteit in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . D. Fiscale neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . Hoofdstuk 7.

1614 1616 1617

De inbreng van een algemeenheid van goederen of bedrijfstak

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overdracht van rechtswege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Tegenwerpelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Zekerheidstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Aansprakelijkheid voor bestaande schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Inbreng door een natuurlijke persoon in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1619 1619 1619 1620 1621 1621 1622 1622

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van de inbreng van een bedrijfstak of een algemeenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. CBN-advies 2009/15 van 16 december 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1622 1622 1623

Afdeling 3. Inkomstenbelasting: inbreng van een algemeenheid of een bedrijfstak door een binnenlandse vennootschap in een binnenlandse vennootschap . . . . . . § 1. De belastingvrije inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondvoorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen bij de inbrengende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen bij de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De belastbare inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak vanaf 6 februari 2001 A. In hoofde van de inbrengende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1628 1628 1628 1629 1630 1633 1633 1634

Afdeling 4. Inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid door een natuurlijke persoon in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De belastingvrije inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . A. Gevolgen voor de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen voor de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Economische dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De belastbare inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . .

1634 1634 1634 1636 1640 1640

Afdeling 5. Grensoverschrijdende inbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid door een binnenlandse vennootschap in een intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inbreng door een buitenlandse vennootschap van een Belgische inrichting in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inbreng van een Belgische inrichting door een intra-Europese vennootschap in een intra-Europese vennootschap of een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . § 5. Inbreng van een buitenlandse inrichting in een binnenlandse vennootschap door een buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 8.

1640 1641 1642 1643

De omzetting van een vennootschap in een andere rechtsvorm

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Staat van activa en passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Besluit tot omzetting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Uittredingsrecht van vennoten in een CV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LX

1640 1640

LARCIER

–


20 15

1645 1645 1645 1645 1645 1646

Chevalier-2015.book Page lxi Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 6. Omzetting van een VZW in een vennootschap met een sociaal oogmerk . . . . . . . § 7. Omzetting van onderlinge verzekeringsverenigingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1646 1646

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen bij omzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gevolgen in hoofde van de omgezette vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen voor de vennootschap-aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1646 1646 1648

Hoofdstuk 9.

Overbrenging van de maatschappelijke zetel

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De bevoegdheid tot verplaatsing van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . § 2. Neerlegging en bekendmaking van de beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1649 1649 1649

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Overbrenging van de maatschappelijke zetel binnen België . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overbrenging van de maatschappelijke zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . A. Zetelverplaatsing naar land dat niet behoort tot de Europese Unie . . . . . . . . . B. Zetelverplaatsing naar Lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel van buitenlandse vennootschap naar België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De buitenlandse vennootschap is geen Europese vennootschap noch Europese coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De zetelverplaatsing van een Europese vennootschap of Europese coöperatieve vennootschap naar België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De zetelverplaatsing van een vennootschap gevestigd in een belastingparadijs D. Boekhoudkundige verwerking van een zetelverplaatsing naar België . . . . . . . .

1650 1650 1650 1650 1651 1651 1652 1653 1653 1655 1655 1655

Hoofdstuk 10. De algemene antimisbruikbepaling inzake inkomstenbelastingen Afdeling 1. Wettelijke bepaling inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen strijdigheid met het grondwettelijk legaliteitsbeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . .

1656 1656 1657 1657

Afdeling 2. Bespreking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-tegenstelbaarheid van de rechtshandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscaal misbruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tegenbewijs te leveren door de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Ruling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1658 1658 1658 1660 1660 1661 1662 1662

DEEL 10 BIJZONDERE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Openbare en private collectieve beleggingsvennootschappen

Afdeling 1. De collectieve beleggingsinstellingen naar Belgisch recht . . . . . . . . . . . . . . § 1. Indeling van de instellingen voor collectieve belegging naar Belgisch recht . . . . . . § 2. Beleggingsinstelling met veranderlijk v. vast aantal rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Openbare, private en institutionele instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1665 1665 1665 1666

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de beleggingsvennootschap . . . . . . . § 1. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1667 1667

LARCIER

–


2 015

LXI

Chevalier-2015.book Page lxii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 2. § 3. § 4. § 5. § 6. § 7. § 8.

Voorwaardelijk karakter in hoofde van de private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Geen verlaagd tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Erkenning als vastgoedbevak of publieke privak en reorganisaties . . . . . . . . . . . . Geen verrekening van FBB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bijzondere aanslag op niet-verantwoorde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Roerende voorheffing op ontvangen inkomsten uit kapitalen en roerende goederen (andere dan aandelen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1668 1669 1669 1669 1670 1670

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . § 1. Dividenden ontvangen van de beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden uitgekeerd door residentiële vastgoedbevaks . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling RV op dividenden uitgekeerd door publieke en private privaks . . . § 2. Principe geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden uitgekeerd door private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Dividenden uitgekeerd door publieke privaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Meer- en minderwaarden op aandelen van beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . § 4. Eventuele verrekening van het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Omvorming EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . § 6. Inkoop eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Omvorming aandelen van één compartiment in een ander compartiment . . . . . . . § 8. Fusie door overneming van een DBI-compartiment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1672 1672 1672 1673 1673 1674 1674 1675 1675 1675

Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijk persoon (handelend in privé-sfeer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling spaarder-niet-inwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een privak . . § 2. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap niet bedoeld in artikel 19bis WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap bedoeld in artikel 19bis WIB § 4. Omzetting in deelnemingsrechten van een ander compartiment. . . . . . . . . . . . . . . § 5. Schifting van dividenden toegekend door beveks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1671 1672

1676 1676 1677 1677 1677 1677 1677 1677 1678 1678 1679 1679 1680 1681

Afdeling 5. Dividenden uitgekeerd door private privak aan buitenlandse vennootschap 1681 Hoofdstuk 2.

De Belgische institutionele beleggingsvennootschappen

Afdeling 1. Organiek kader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1682

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De institutionele BEVEK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De institutionele BEVAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De institutionele vastgoedbevak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1682 1682 1683 1683

Hoofdstuk 3.

De gereglementeerde vastgoedvennootschappen

Afdeling 1. Organiek kader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Openbare v. institutionele gereglementeerde vastgoedvennootschappen . . . . . . . . § 3. Rechtsvorm, minimumkapitaal en toegelaten activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LXII

LARCIER

–


20 15

1684 1684 1684 1685

Chevalier-2015.book Page lxiii Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de gereglementeerde vastgoedvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Beperkte belastbare grondslag in de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen verrekening van roerende voorheffing op Belgische dividenden en FBB . . . . § 4. Geen notionele interestaftrek en geen verlaagde tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Exit tax. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vergunning van bestaande vastgoedbevaks en erkenning van bestaande GVV C. Fusie of splitsing waaraan een gereglementeerde vastgoedvennootschap deelneemt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inbreng van bedrijfstak in een GVV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1686 1687

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van aandeelhouder van een GVV . . . . . . § 1. Roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een GVV . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen DBI-aftrek op dividenden ontvangen van een GVV . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1687 1687 1687

Hoofdstuk 4.

1685 1685 1685 1686 1686 1686 1686 1686

Vennootschappen uit de zeescheepvaartsector

Afdeling 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1688

Afdeling 2. Winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschappen waarvoor de winst forfaitair wordt vastgesteld . . . . . . . . . . . . A. Exploitatiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Beroepsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afschrijvingsregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen uit de zeescheepvaart waarvoor de winst niet forfaitair wordt vastgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Afschrijvingen op nieuwe zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingen op tweedehandse zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Notionele interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1688 1688 1688 1689 1689 1690 1690

Afdeling 3. Winst uit het beheer van zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Forfaitaire winstbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overdracht van vorige bedrijfsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1692 1692 1693

Afdeling 4. Bevrijdende voorheffing voor bezoldigingen van bepaalde zeelieden . . . . . § 1. Probleemstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Oplossing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1693 1693 1693

Hoofdstuk 5.

1690 1690 1691 1691 1691 1691 1692

Tax shelter-stelsel ten gunste van audiovisueel werk

Afdeling 1. Toepassingsgebied van het vernieuwde stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Ratio legis en inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Deelnemers aan het tax shelter-stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Europees audiovisueel werk en internationale producties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voorlopige vrijstelling van 310% van de gestorte sommen. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bijkomend financieel rendement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Indekking tegen faillissement van de productievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . .

1694 1694 1694 1694 1694 1695 1696

Afdeling 2. Raamovereenkomst en tax shelter-attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Sluiten van de raamovereenkomst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bekomen van een tax shelter-attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1697 1697 1697

LARCIER

–


2 015

LXIII

Chevalier-2015.book Page lxiv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM


§ 3. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1699

Hoofdstuk 6.

Coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1700

Hoofdstuk 7.

Organismen voor de financiering van pensioenen

Afdeling 1. Rechtspersoon onderworpen aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . .

1701

Afdeling 2. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van roerende voorheffing blijft toch mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen DBI-aftrek noch verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1701 1701 1702 1702 1703

Hoofdstuk 8.

Tradingvennootschappen

Afdeling 1. Handelsportefeuille versus beleggingsportefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1704

Afdeling 2. Meerwaarden, minderwaarden en waardeverminderingen op aandelen . . . § 1. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen behorende tot de handelsportefeuille . . . § 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen behorende tot de handelsportefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Interne overdracht van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Berekening van de meerwaarde en de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1704 1704 1705 1705 1706

DEEL 11 DE FISCALE RULINGPROCEDURE Hoofdstuk 1.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hoofdstuk 2.

De rulingaanvraag

1709

Afdeling 1. Schriftelijke aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Intrekking van een aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1710 1710 1710 1711

Afdeling 2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Identieke situaties en betwiste zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitgesloten materies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Invordering en vervolgingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De algemene antimisbruikbepaling van artikel 344, § 1 WIB . . . . . . . . . . . . . . . .

1711 1711 1711 1712 1713

Hoofdstuk 3.

Onderzoek en beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1714

Afdeling 1. Onderzoek van de aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1714

Afdeling 2. Beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1714

Afdeling 3. Verbindend karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1714

Afdeling 4. Publiciteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1715

Hoofdstuk 4.

Voorafgaande beslissingen m.b.t. verbonden vennootschappen

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1717

Afdeling 2. Arm’s length-beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Implementatie in het Belgisch inkomstenbelastingenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Multinationale groep van verbonden vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1717 1717 1718

LXIV

LARCIER

–


20 15

Chevalier-2015.book Page lxv Tuesday, April 14, 2015 9:00 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Geen beperking tot EU-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verhouding tot artikel 26 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Uitbreidingen en uitsluitingsgevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1719 1719 1719

Afdeling 3. Correlatieve winstaanpassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1720

Afdeling 4. Procedure van voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1720

BIBLIOGRAFIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1723

TREFWOORDENREGISTER. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1743

ELEKTRONISCHE BIJLAGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1759

LARCIER

–


2 015

LXV

Inhoudstafel WOORD VOORAF... INLEIDING... DEEL 1 TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING

Recommend Documents