INHOUD Woord vooraf������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ vii Hoofdstuk 1 Het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting������������������������������������������ 1 I. Principe���������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 1 II. Rechtspersoonlijkheid �������������������������������������������������������������������������������������� 1 A. Belgische vennootschappen �������������������������������������������������������������������� 1 B. Buitenlandse vennootschappen�������������������������������������������������������������� 3 C. Fiscale draagwijdte van de rechtspersoonlijkheid�������������������������������� 3 1. Vennootschappen en verenigingen zonder rechts persoonlijkheid �������������������������������������������������������������������������������� 3 2. Vennootschappen en verenigingen met rechtspersoonlijkheid������������������������������������������������������������������������������������������������ 3 3. Nietigheid van de rechtspersoonlijkheid�������������������������������������� 4 4. Preconstitutieve verrichtingen ������������������������������������������������������ 4 5. Retroactiviteitsclausule ������������������������������������������������������������������ 5 III. Fiscale woonplaats in België ���������������������������������������������������������������������������� 5 IV. Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winst gevende aard�������������������������������������������������������������������������������������������������������� 6 A. Begrippen���������������������������������������������������������������������������������������������������� 6 B. Verenigingen zonder winstoogmerk������������������������������������������������������ 8 1. Toepassingsgebied���������������������������������������������������������������������������� 8 2. Bevoorrechte activiteiten���������������������������������������������������������������� 8 3. Bevoorrechte verrichtingen������������������������������������������������������������ 8 Hoofdstuk 2 De juridische grondslag van de vennootschapsbelasting������������������������������������ 11 I.
De bronnen van de vennootschapsbelasting������������������������������������������������ 11 A. Het legaliteitsbeginsel ���������������������������������������������������������������������������� 11 B. De interpretatie van de belastingwet���������������������������������������������������� 11 C. Belastingontduiking en belastingontwijking�������������������������������������� 12 D. De keuze van de minst belaste weg������������������������������������������������������ 12 E. Het realiteitsbeginsel������������������������������������������������������������������������������ 13 1. Juridische versus economische werkelijkheid���������������������������� 13
Intersentia
xi
Inhoud
2.
III.
Werkelijkheid tegenover schijn���������������������������������������������������� 14 a. Simulatie of veinzing ������������������������������������������������������������ 14 b. Wetsontduiking of fraus legis��������������������������������������������� 14 3. Geoorloofde versus ongeoorloofde verrichtingen�������������������� 15 F. Non bis in idem���������������������������������������������������������������������������������������� 15 G. De algemene antirechtsmisbruikmaatregel���������������������������������������� 15 H. Verhouding met het boekhoudrecht���������������������������������������������������� 16 1. De primauteit van het boekhoudrecht���������������������������������������� 16 2. De fiscale neutraliteit van het boekhoudrecht�������������������������� 17 3. De bindende kracht van de jaarrekening����������������������������������� 17 De kenmerken van de vennootschapsbelasting������������������������������������������ 18 A. Het beroepskarakter van de verrichtingen������������������������������������������ 18 B. Een globaal fiscaal resultaat ������������������������������������������������������������������ 19 1. Nettoactiefbenadering: balanswinst������������������������������������������� 19 2. Dynamische benadering: bedrijfswinst�������������������������������������� 20 C. Het entiteitsbeginsel�������������������������������������������������������������������������������� 20 D. Het tijdsperspectief���������������������������������������������������������������������������������� 21 1. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar ���������������������������������������������� 21 2. De aangifte�������������������������������������������������������������������������������������� 22 3. De aanslag���������������������������������������������������������������������������������������� 22 De bepaling van de belastbare grondslag ���������������������������������������������������� 23 A. Het begrip ‘fiscaal resultaat’������������������������������������������������������������������ 23 1. Bestanddelen ���������������������������������������������������������������������������������� 23 2. Bestemming van de winst������������������������������������������������������������ 23 3. Extracomptabel bestanddeel: verworpen uitgaven ������������������ 24 B. Tweede bewerking: omdeling van de winst volgens oorsprong ������ 24 C. Derde bewerking: vrijstelling van buitenlandse winsten uit een land met verdrag en aftrek van sommige niet-belastbare bestanddelen�������������������������������������������������������������������������������������������� 26 1. Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst������������������������������������ 26 2. Aftrek van niet-belastbare bestanddelen������������������������������������ 26 D. Vierde bewerking: aftrek van definitief belaste inkomsten en van vrijgestelde roerende inkomsten (VRI)���������������������������������������� 26 E. Bijzondere bewerkingen ������������������������������������������������������������������������ 27 1. Aftrek van octrooi-inkomsten����������������������������������������������������� 27 2. Aftrek voor risicokapitaal ������������������������������������������������������������ 27 F. Vijfde bewerking: aftrek van vorige verliezen ������������������������������������ 27 G. Zesde bewerking: aftrek van de investeringsaftrek���������������������������� 27 H. Winst uit zeescheepvaart, vastgesteld op basis van de tonnage������ 27 I. Opsplitsing naar tarief���������������������������������������������������������������������������� 28 J. Voorbeeld�������������������������������������������������������������������������������������������������� 28
xii
Intersentia
II.
Inhoud
Hoofdstuk 3 De inkomsten van vennootschappen ���������������������������������������������������������������������� 35 I. Inleiding������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 35 II. Het realisatieprincipe�������������������������������������������������������������������������������������� 35 A. Algemeen principe���������������������������������������������������������������������������������� 35 B. Overeenkomst onder ontbindende voorwaarde �������������������������������� 36 C. Overeenkomst onder opschortende voorwaarde������������������������������� 36 D. Overeenkomst voor een eenmalige prijs���������������������������������������������� 36 1. Te innen opbrengsten en verkregen opbrengsten���������������������� 37 2. Over te dragen opbrengsten���������������������������������������������������������� 37 E. Overeenstemming boekhouding – btw-aangiften ���������������������������� 38 III. Inkomsten uit onroerende goederen ������������������������������������������������������������ 38 A. Belgische onroerende goederen������������������������������������������������������������ 38 1. Algemeen ���������������������������������������������������������������������������������������� 38 2. Vestiging of overdracht van een vruchtgebruik, recht van erfpacht of recht van opstal�������������������������������������������������� 39 a. Verkoop van het recht������������������������������������������������������������ 39 b. Bezwaring van de volle eigendom �������������������������������������� 40 c. Vruchtgebruikconstructies met splitsing van de eigendom �������������������������������������������������������������������������������� 41 d. Erfpacht- en opstalrechtconstructies en het recht van natrekking������������������������������������������������������������������������ 42 3. Onroerende voorheffing���������������������������������������������������������������� 42 B. Buitenlandse onroerende goederen������������������������������������������������������ 43 IV. Inkomsten van roerende goederen en kapitalen ��������������������������������������� 44 A. Inkomsten uit aandelen������������������������������������������������������������������������� 44 1. Bedoelde inkomsten��������������������������������������������������������������������� 44 2. Belastbaar bedrag �������������������������������������������������������������������������� 45 a. Principe������������������������������������������������������������������������������������ 45 b. Tarief van de roerende voorheffing op dividenden���������� 46 c. Moeder-dochterdividenden�������������������������������������������������� 47 d. Verrekening���������������������������������������������������������������������������� 48 e. Verwerking������������������������������������������������������������������������������ 48 3. Definitief belaste inkomsten�������������������������������������������������������� 48 4. Vrijgestelde roerende inkomsten ������������������������������������������������ 48 5. Dividenden van buitenlandse oorsprong ���������������������������������� 49 a. Belastbare grondslag�������������������������������������������������������������� 49 b. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting������������ 49 B. Interesten�������������������������������������������������������������������������������������������������� 50 1. Bedoelde inkomsten���������������������������������������������������������������������� 50 2. Belastbaar bedrag �������������������������������������������������������������������������� 50
Intersentia
xiii
Inhoud
3. Tarief van de roerende voorheffing op interesten �������������������� 50 4. Kapitalisatiebons ������������������������������������������������������������������������� 51 5. Leasingcontracten�������������������������������������������������������������������������� 51 6. Vrijgestelde roerende inkomsten ������������������������������������������������ 52 7. Buitenlandse inkomsten���������������������������������������������������������������� 53 a. Belastbare grondslag�������������������������������������������������������������� 53 b. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting ����� 54 C. Inkomsten uit de verhuring van roerende goederen�������������������������� 56 V. Beroepsinkomsten�������������������������������������������������������������������������������������������� 57 A. Exploitatieverrichtingen ������������������������������������������������������������������������ 57 B. Bijzondere gevallen���������������������������������������������������������������������������������� 58 1. Disconto van langlopende vorderingen c.q. schulden�������������� 58 a. Toepassingsgebied������������������������������������������������������������������ 58 b. Discontotarief ������������������������������������������������������������������������ 58 c. Bedrag�������������������������������������������������������������������������������������� 59 2. Subsidies (art. 362 WIB)���������������������������������������������������������������� 59 a. Omschrijving�������������������������������������������������������������������������� 59 b. Taxatieregime van kapitaalsubsidies���������������������������������� 59 c. Voorbeeld�������������������������������������������������������������������������������� 60 d. Vrijstelling voor gewestelijke steunmaatregelen �������������� 61 3. Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 WIB)�������������� 61 a. Algemene draagwijdte���������������������������������������������������������� 61 b. Aard van het voordeel����������������������������������������������������������� 62 c. Ontsnappingsclausule (art. 26, lid 1 in fine WIB) ������������ 63 d. Draagwijdte���������������������������������������������������������������������������� 64 e. Voordelen aan niet-inwoners������������������������������������������������ 65 f. De ‘arm’s length’-standaard�������������������������������������������������� 66 g. De fiscale behandeling van een abnormaal of goedgunstig voordeel������������������������������������������������������������ 68 h. Mogelijkheid tot een voorafgaand akkoord ���������������������� 68 C. Meerwaarden�������������������������������������������������������������������������������������������� 69 1. Taxatieregime���������������������������������������������������������������������������������� 69 a. Algemeen�������������������������������������������������������������������������������� 69 b. Onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 190, lid 2 WIB) ����� 69 2. Verwezenlijkte meerwaarden ������������������������������������������������������ 71 a. Definitie ���������������������������������������������������������������������������������� 71 b. Uitgestelde en gespreide belasting van verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa (art. 47 WIB)������������������������������������������������������ 71 c. Overgangsregime m.b.t. vastrentende effecten������������������ 78 3. Vrijgestelde meerwaarden������������������������������������������������������������ 78 a. Niet-uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden ������ 78 b. Uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden���������������� 79 xiv
Intersentia
Inhoud
c. Het monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden������������������������������������������������������������������������������������ 81 d. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen en delen�������� 82 e. Meerwaarden die voortkomen van herstructureringen of van de ruil van aandelen ������������������������������������������ 85 f. Meerwaarden naar aanleiding van de inbreng van één of meer takken van werkzaamheid of van de inbreng van een algemeenheid van goederen�������������������� 87 g. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen���������������������������������� 87 h. Andere vrijgestelde bestanddelen���������������������������������������� 87 D. Verdoken reserves������������������������������������������������������������������������������������ 88 1. Begrip ���������������������������������������������������������������������������������������������� 88 2. Tijdstip van belastbaarheid���������������������������������������������������������� 89 3. Activa verkregen tegen bezwarende titel������������������������������������ 89 4. Activa verkregen om niet�������������������������������������������������������������� 90 a. Eigenlijke verkrijging om niet���������������������������������������������� 90 b. Gedeeltelijke verkrijging om niet���������������������������������������� 91 5. Verdoken reserves: voorbeelden�������������������������������������������������� 91 E. Bijzondere fiscale gunstregimes������������������������������������������������������������ 93 1. Vrijgestelde investeringsreserve aan kmo-vennootschappen������������������������������������������������������������������������������������������ 93 a. Toepassingsgebied������������������������������������������������������������������ 93 b. Bedrag van de vrijstelling ���������������������������������������������������� 93 c. Beperking tot een aangroeisituatie�������������������������������������� 94 d. Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling������������ 95 e. Weerslag op de zes bewerkingen������������������������������������������ 95 f. Niet-naleving van de voorwaarden ������������������������������������ 96 2. Vrijstelling voor ‘audiovisuele’ vennootschappen�������������������� 96 3. Forfaitaire winstbepaling in de zeescheepvaartsector ������������ 97 4. Vrijstelling van de meerwaarden gerealiseerd op binnenschepen die bestemd zijn voor de commerciële vaart (art. 44ter WIB)�������������������������������������������������������������������� 97 a. Binnenschepen bestemd voor commerciële vaart������������ 98 b. Herbeleggingsverplichting���������������������������������������������������� 98 c. Herbeleggingstermijn������������������������������������������������������������ 98 d. Onaantastbaarheidsvoorwaarde������������������������������������������ 98 e. Formele verplichtingen �������������������������������������������������������� 98 5. Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen ������������������������������ 98 6. Ondernemingen die vloeibare of gasachtige koolwaterstoffen ontginnen (art. 194 WIB)������������������������������������������������ 99 7. Technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen �������������������������������������������������������������������������������������������� 99
Intersentia
xv
Inhoud
VI. Verworpen uitgaven (cf. infra)������������������������������������������������������������������������ 99 VII. Uitgekeerde dividenden (cf. infra) ���������������������������������������������������������������� 99 Hoofdstuk 4 Vaststelling van de nettowinst�������������������������������������������������������������������������������� 101 I. Inleiding���������������������������������������������������������������������������������������������������������� 101 II. Waardeverminderingen op handelsvorderingen�������������������������������������� 102 A. Situering�������������������������������������������������������������������������������������������������� 102 B. Voorwaarden van de vrijstelling �������������������������������������������������������� 102 1. Afbakening������������������������������������������������������������������������������������ 102 2. Voorwaarden m.b.t. de aard van de waarschijnlijke verliezen ���������������������������������������������������������������������������������������� 103 3. Formele voorwaarden������������������������������������������������������������������ 104 C. Onvermogen of faillissement van de klant���������������������������������������� 105 1. Vorderingen op niet-handelaars������������������������������������������������ 105 2. Failliet verklaarde ondernemingen ������������������������������������������ 105 3. Bijzondere gevallen���������������������������������������������������������������������� 106 a. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand���������������������������������������������������������������������� 106 b. Wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen ���������������������������������������������������������������������������������� 107 4. Vorderingen op niet-failliete klanten���������������������������������������� 108 D. Bijzonderheden�������������������������������������������������������������������������������������� 109 1. Btw�������������������������������������������������������������������������������������������������� 109 2. Boekhoudkundige verwerking�������������������������������������������������� 109 a. Vorderingen waarvan de inning onzeker is�������������������� 109 b. Vorderingen die definitief verloren zijn���������������������������� 109 III. Voorzieningen voor risico’s en kosten�������������������������������������������������������� 110 A. Principe �������������������������������������������������������������������������������������������������� 110 1. Boekhoudrecht������������������������������������������������������������������������������ 110 2. Fiscaal recht���������������������������������������������������������������������������������� 110 B. Voorwaarden van vrijstelling�������������������������������������������������������������� 111 1. Voorwaarden m.b.t. de aard van de kosten en verliezen�������� 111 a. Beroepskost of beroepsverlies�������������������������������������������� 111 b. Scherpe omschrijving���������������������������������������������������������� 111 c. Oorsprong������������������������������������������������������������������������������ 111 d. Bedrag������������������������������������������������������������������������������������ 112 e. Illustraties������������������������������������������������������������������������������ 113 2. Formele voorwaarden������������������������������������������������������������������ 118 3. Voorbeeld�������������������������������������������������������������������������������������� 118 IV. Beroepskosten ������������������������������������������������������������������������������������������������ 119 A. Voorwaarden van aftrekbaarheid������������������������������������������������������� 119 xvi
Intersentia
Inhoud
1.
De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen������������������������������������������������������������������������������������ 119 a. Tijdstip van aftrekbaarheid������������������������������������������������ 120 b. Over te dragen kosten���������������������������������������������������������� 121 c. Toe te rekenen kosten���������������������������������������������������������� 121 d. Onderscheid tussen een kost en een investering������������ 122 2. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden ���������������������������������� 123 a. Beroepsmatig karakter�������������������������������������������������������� 123 b. Binnen het maatschappelijk doel�������������������������������������� 123 c. Opportuniteit������������������������������������������������������������������������ 124 d. Onredelijkheid���������������������������������������������������������������������� 124 e. Realiteit���������������������������������������������������������������������������������� 124 3. De echtheid en de omvang van de kost moeten worden bewezen������������������������������������������������������������������������������������������ 125 a. Bewijsmiddelen�������������������������������������������������������������������� 125 b. Individueel akkoord������������������������������������������������������������ 126 c. Redelijk bedrag �������������������������������������������������������������������� 127 B. Kosten m.b.t. onroerende goederen���������������������������������������������������� 127 1. Huur en huurlasten (art. 52, 1° WIB)���������������������������������������� 127 a. Aftrek ������������������������������������������������������������������������������������ 127 b. Doorwerking naar de personenbelasting ������������������������ 127 2. Kosten van onderhoud, verwarming, verlichting e.d.m. ������ 128 3. Onroerende voorheffing�������������������������������������������������������������� 128 4. Erfpacht- en opstalvergoedingen en gelijkaardige lasten������ 129 5. Blote eigendom en vruchtgebruik���������������������������������������������� 129 C. Interesten van leningen������������������������������������������������������������������������ 129 1. Aftrekbare interesten (art. 52, 2° WIB)������������������������������������ 129 2. Beperking inzake de aftrekbaarheid van interesten (art. 55 WIB)��������������������������������������������������������������������������������� 130 a. Marktrente���������������������������������������������������������������������������� 130 b. Bewijslast ������������������������������������������������������������������������������ 130 c. Volledige aftrek�������������������������������������������������������������������� 130 3. Herkwalificatie van interesten van rentegevende voorschotten tot dividenden������������������������������������������������������ 131 a. Draagwijdte�������������������������������������������������������������������������� 131 b. Begrip ‘voorschotten’���������������������������������������������������������� 131 c. Grenzen���������������������������������������������������������������������������������� 133 d. Voorbeeld������������������������������������������������������������������������������ 134 4. Interesten betaald aan buitenlandse personen������������������������ 135 a. Toepassing ���������������������������������������������������������������������������� 135 b. Bewijslast ������������������������������������������������������������������������������ 136
Intersentia
xvii
Inhoud
5.
D.
E.
F.
G. H.
xviii
Interesten die een abnormaal en goedgunstig voordeel zijn�������������������������������������������������������������������������������������������������� 137 6. Niet-aftrekbare interesten ���������������������������������������������������������� 137 Commissies, erelonen en vergoedingen aan niet-personeelsleden������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 138 1. Beginsel������������������������������������������������������������������������������������������ 138 2. Voorwaarden van aftrekbaarheid���������������������������������������������� 138 a. Toepassingsgebied���������������������������������������������������������������� 138 b. Afwijkingen�������������������������������������������������������������������������� 139 c. Gevolgen van het niet indienen van de fiches en opgaven���������������������������������������������������������������������������������� 140 3. Vergoedingen aan niet-inwoners ���������������������������������������������� 141 4. Royalty’s, commissies en andere vergoedingen betaald aan buitenlandse personen �������������������������������������������������������� 141 5. Toegelaten geheime commissielonen���������������������������������������� 142 Bezoldigingen van het personeel�������������������������������������������������������� 142 1. Aftrekbare bezoldigingen����������������������������������������������������������� 142 a. Opsomming�������������������������������������������������������������������������� 142 b. Kosten eigen aan de werkgever������������������������������������������ 143 c. Voorziening voor vakantiegeld������������������������������������������ 143 2. Sociale voordelen�������������������������������������������������������������������������� 144 a. Omschrijving������������������������������������������������������������������������ 144 b. Aftrekbaarheid���������������������������������������������������������������������� 144 3. Verantwoording van de bezoldigingen������������������������������������ 146 Sociale lasten en werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering van werknemers �������������������������������������������������������������� 147 1. Sociale lasten (art. 52, 3°, a WIB) ���������������������������������������������� 147 2. Werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom, vroegtijdige dood en de aanvullende verzekeringen (art. 52, 3°, b) ������������������������������������������������������ 147 a. Algemeen������������������������������������������������������������������������������ 147 b. Aftrekbaarheid van de werkgeversbijdragen voor extralegale pensioenen�������������������������������������������������������� 149 c. Begrenzing van de aftrek���������������������������������������������������� 150 d. Voorschotten������������������������������������������������������������������������ 157 e. Voorbeelden�������������������������������������������������������������������������� 157 f. Begrenzing van de aftrekbaarheid van sociale pensioenen en aanvullende verzekeringen���������������������� 159 Pensioenen aan personeelsleden �������������������������������������������������������� 159 Bezoldigingen en pensioenen aan bedrijfsleiders, bestuurders en werkende vennoten�������������������������������������������������������������������������� 160 1. Het begrip bedrijfsleider������������������������������������������������������������� 160
Intersentia
Inhoud
2.
Aftrekbaarheid van de bezoldigingen �������������������������������������� 161 a. Beginsel���������������������������������������������������������������������������������� 161 b. Het attractiebeginsel������������������������������������������������������������ 162 c. Sociale voordelen������������������������������������������������������������������ 162 3. Formele voorwaarden������������������������������������������������������������������ 162 4. Stortingen voor pensioenvorming�������������������������������������������� 163 a. Individuele pensioentoezegging���������������������������������������� 163 b. Extralegale pensioenen�������������������������������������������������������� 163 c. Premies van bedrijfsleidersverzekeringen������������������������ 165 d. Bijdragen inzake inkomensvervangende toezeggingen, medische kosten en afhankelijkheid ������������������������ 166 5. Pensioenen������������������������������������������������������������������������������������ 166 I. Management fees betaald aan managementvennootschappen������ 166 J. Afschrijvingen���������������������������������������������������������������������������������������� 167 1. Definitie ���������������������������������������������������������������������������������������� 167 2. Afschrijfbare bestanddelen �������������������������������������������������������� 168 a. Oprichtingskosten���������������������������������������������������������������� 168 b. Immateriële vaste activa������������������������������������������������������ 168 c. Materiële vaste activa���������������������������������������������������������� 168 3. Afschrijfbare grondslag �������������������������������������������������������������� 169 a. Aanschaffingswaarde���������������������������������������������������������� 169 b. Vervaardigingsprijs�������������������������������������������������������������� 175 c. Inbrengwaarde���������������������������������������������������������������������� 176 d. Geherwaardeerde activa������������������������������������������������������ 176 4. Afschrijvingsritme ���������������������������������������������������������������������� 177 a. Lineaire methode ���������������������������������������������������������������� 177 b. Degressieve methode ���������������������������������������������������������� 183 c. Stelsel van de dubbele lineaire afschrijving �������������������� 185 d. Bijzondere gevallen�������������������������������������������������������������� 185 e. Afschrijvingsmodaliteiten�������������������������������������������������� 188 f. Afschrijvingsexcedenten ���������������������������������������������������� 190 K. Minderwaarden en waardeverminderingen ������������������������������������ 190 1. Minderwaarden���������������������������������������������������������������������������� 190 2. Waardeverminderingen�������������������������������������������������������������� 191 a. Omschrijving������������������������������������������������������������������������ 191 b. Waardeverminderingen op gronden�������������������������������� 191 c. Waardeverminderingen op voorraden en goederen in bewerking�������������������������������������������������������������������������� 192 d. Waardeverminderingen op bestellingen in uit voering ���������������������������������������������������������������������������������� 193 e. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen �������������������������������������������������������������������������� 194
Intersentia
xix
Inhoud
L. Andere uitgaven en kosten ������������������������������������������������������������������ 195 M. Niet-bewezen kosten of uitgaven�������������������������������������������������������� 195 N. Verhoogde aftrek voor bepaalde kosten �������������������������������������������� 195 1. Kosten van gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden ���������������������������������������������������������������������������������������������� 195 2. Kosten van beveiliging���������������������������������������������������������������� 196 3. Kosten m.b.t. fietsen�������������������������������������������������������������������� 197 Hoofdstuk 5 De niet-aftrekbare beroepskosten�������������������������������������������������������������������������� 199 I.
II.
III. IV.
xx
Niet-aftrekbare belastingen (art. 198, lid 1, 1°, 2° en 3° WIB) en gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (art. 198, lid 1, 5° WIB) ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 199 A. Principe �������������������������������������������������������������������������������������������������� 199 B. Aftrekbare belastingen en voorheffingen������������������������������������������ 201 C. Bijzondere gevallen������������������������������������������������������������������������������� 202 1. Buitenlandse belastingen����������������������������������������������������������� 202 2. Aansluiting met de boekhouding – de belastingcyclus��������� 202 a. Terug te vorderen belastingen������������������������������������������� 202 b. Betaalde of gedragen belastingen������������������������������������� 202 c. Geraamde belastingschulden ������������������������������������������� 202 d. Voorziening voor belastingen������������������������������������������� 202 3. Niet-geboekte verrekenbare bestanddelen ������������������������������ 203 4. Terugbetaling en regularisatie van vroeger betaalde of ten laste genomen belastingen���������������������������������������������������� 203 Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (art. 53, 6° WIB)��������������������������������������������������������������������������������������������� 204 A. Fiscale sancties ������������������������������������������������������������������������������������� 204 1. Beginsel����������������������������������������������������������������������������������������� 204 2. Afwijkingen��������������������������������������������������������������������������������� 204 B. Andere sancties������������������������������������������������������������������������������������� 205 C. Schadevergoedingen����������������������������������������������������������������������������� 206 D. Terugbetaling van boeten������������������������������������������������������������������� 206 Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en ‑premies����������������������������������������������������������������������������������������������������� 207 Beperkingen inzake de aftrekbaarheid van bepaalde beroeps kosten ������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 207 A. Autokosten (art. 66 en 198BIS WIB)������������������������������������������������� 207 1. Bedoelde autovoertuigen����������������������������������������������������������� 208 2. Beoogde autokosten ������������������������������������������������������������������� 209 a. Brandstofkosten������������������������������������������������������������������� 209
Intersentia
Inhoud
b. Andere autokosten ������������������������������������������������������������� 209 c. Kosten die aan derden worden terugbetaald ������������������ 211 d. Bijzondere gevallen�������������������������������������������������������������� 212 3. Niet-beoogde kosten�������������������������������������������������������������������� 213 a. Wettelijke uitsluitingen ������������������������������������������������������ 213 b. Privégebruik�������������������������������������������������������������������������� 213 4. Verworpen uitgave: autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard������������������������������������ 215 5. Meer- en minderwaarden ���������������������������������������������������������� 215 6. Voorbeeld�������������������������������������������������������������������������������������� 216 B. Receptiekosten en kosten van onthaal (art. 53, 8° WIB) ���������������� 217 1. Beoogde kosten ���������������������������������������������������������������������������� 217 2. Niet-beoogde kosten�������������������������������������������������������������������� 218 C. Relatiegeschenken (art. 53, 8° WIB) �������������������������������������������������� 219 1. Beoogde kosten ���������������������������������������������������������������������������� 219 2. Niet-beoogde reclamekosten������������������������������������������������������ 219 D. Restaurantkosten (art. 53, 8°bis WIB)����������������������������������������������� 220 1. Beoogde kosten ��������������������������������������������������������������������������� 220 2. Niet-beoogde kosten������������������������������������������������������������������� 220 a. Wettelijke uitsluiting ��������������������������������������������������������� 220 b. Administratieve richtlijnen������������������������������������������������ 221 c. Doorrekening van kosten�������������������������������������������������� 222 E. Beroepskledij (art. 53, 7° WIB)����������������������������������������������������������� 223 V. Overdreven interesten ��������������������������������������������������������������������������������� 223 1. Interesten aan niet-financiële instellingen ����������������������������� 223 2. Interesten aan buitenlandse personen������������������������������������� 224 VI. Betalingen aan belastingparadijzen����������������������������������������������������������� 225 VII. Interesten betaald aan een ‘verdachte’ kredietverstrekker in geval van ‘onderkapitalisatie’��������������������������������������������������������������������������������� 226 A. Hoedanigheid van de kredietverstrekker����������������������������������������� 226 B. Mate van niet-aftrekbaarheid�������������������������������������������������������������� 227 C. Voorbeeld����������������������������������������������������������������������������������������������� 228 VIII. Abnormale of goedgunstige voordelen����������������������������������������������������� 228 IX. Commissielonen, makelaarslonen e.d.m. verstrekt in het kader van omkoping ������������������������������������������������������������������������������������������������ 229 X. Sociale voordelen�������������������������������������������������������������������������������������������� 229 A. Beginsel �������������������������������������������������������������������������������������������������� 229 B. Sociale voordelen die in het geheel niet aftrekbaar zijn������������������ 229 1. Maaltijdcheques���������������������������������������������������������������������������� 231 a. Sociaal voordeel�������������������������������������������������������������������� 231 b. Aftrek in hoofde van de vennootschap ���������������������������� 231 2. Maaltijdtickets������������������������������������������������������������������������������ 231
Intersentia
xxi
Inhoud
3. Sport- en cultuurcheques������������������������������������������������������������ 232 4. Ecocheques������������������������������������������������������������������������������������ 232 5. De verzekeringen voor hospitalisatie, ernstige ziekten, afhankelijkheid en andere persoonsverzekeringen���������������� 232 C. Sociale voordelen die volledig aftrekbaar zijn���������������������������������� 233 D. Sociale voordelen die gedeeltelijk aftrekbaar zijn��������������������������� 234 1. Kosten met ‘sociaal oogmerk’��������������������������������������������������� 234 2. Bedrijfsrestaurant����������������������������������������������������������������������� 234 3. Combinatie bedrijfsrestaurant en maaltijdcheques���������������� 235 4. Middagmaal bestaande uit soep en boterhammen��������������� 236 XI. Liberaliteiten ������������������������������������������������������������������������������������������������� 236 XII. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen ���������������������� 237 A. Beginsel �������������������������������������������������������������������������������������������������� 237 B. Uitzonderingen�������������������������������������������������������������������������������������� 238 1. Verlies aan kapitaal���������������������������������������������������������������������� 238 2. Voorafgaande waardevermindering������������������������������������������ 239 3. Aanzuivering van verliezen������������������������������������������������������� 240 C. Financiële instrumenten��������������������������������������������������������������������� 242 XIII. Terugneming van vroegere vrijstellingen������������������������������������������������� 242 XIV. Werknemersparticipatie������������������������������������������������������������������������������� 242 A. Situering������������������������������������������������������������������������������������������������� 242 B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever������������������������������������������������������������������������������������������������������� 243 XV. Vergoeding ontbrekende coupon��������������������������������������������������������������� 244 A. Situering������������������������������������������������������������������������������������������������� 244 B. Niet aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon (art. 198, lid 1, 13° WIB) ������������������������������������������������������� 244 XVI. Tax shelter voor erkende audio-visuele werken��������������������������������������� 244 XVII. Andere verworpen uitgaven������������������������������������������������������������������������ 245 A. Algemene beschouwingen������������������������������������������������������������������� 245 B. Kosten met betrekking tot de jacht, de visvangst, yachten, pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53, 9° WIB)��������������������������� 245 C. Overdreven uitgaven (art. 53, 10° WIB) ������������������������������������������� 246 D. Kosten t.b.v. voordelen van alle aard������������������������������������������������� 246 Hoofdstuk 6 Bepaling van de belastbare grondslag������������������������������������������������������������������� 249 I. II.
xxii
Bepaling van de belastbare grondslag������������������������������������������������������� 249 Eerste bewerking: bepaling van het fiscaal resultaat������������������������������� 249 A. Belastbare gereserveerde winst������������������������������������������������������������ 251 1. Basisregels�������������������������������������������������������������������������������������� 251
Intersentia
Inhoud
III.
IV.
a. Bepaalde boekhoudkundige reserves of voorzieningen zijn niet belastbaar en worden niet onder de belastbare reserves opgenomen������������������������������������������ 251 b. Bepaalde vermogensbestanddelen komen in de boekhouding niet als reserves voor, maar worden fiscaal als belastbare reserves behandeld�������������������������� 251 2. Correcties aan de begintoestand van de reserves������������������ 254 a. Aanpassingen in méér van de begintoestand van de reserves���������������������������������������������������������������������������������� 255 b. Aanpassingen in min van de begintoestand van de reserves���������������������������������������������������������������������������������� 259 3. Globale aangroei der reserves���������������������������������������������������� 259 4. Globaal voorbeeld����������������������������������������������������������������������� 260 B. Verworpen uitgaven������������������������������������������������������������������������������ 263 C. Uitgekeerde dividenden����������������������������������������������������������������������� 264 1. Algemeen ������������������������������������������������������������������������������������� 264 2. Het belastbaar bedrag������������������������������������������������������������������ 265 3. Voorbeeld�������������������������������������������������������������������������������������� 265 D. Opgave van de aftrekbeperkingen����������������������������������������������������� 266 Tweede bewerking: omdeling van de winst naar oorsprong ����������������� 266 A. Algemene regel������������������������������������������������������������������������������������� 266 B. Vaststelling van het resultaat van elke inrichting��������������������������� 268 C. Verliescompensatie�������������������������������������������������������������������������������� 270 1. Huidige verliezen�������������������������������������������������������������������������� 270 2. Vorige verliezen���������������������������������������������������������������������������� 272 3. Compensatie van verliezen geleden in een verdragsland met Belgische winsten ���������������������������������������������������������������� 272 Derde bewerking: aftrek van vrijgestelde en niet-belastbare bestanddelen���������������������������������������������������������������������������������������������������� 273 A. Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst ������������������������������������������ 273 B. Aftrek van niet-belastbare bestanddelen ������������������������������������������ 274 1. Vrijgestelde giften������������������������������������������������������������������������ 274 2. Vrijstelling voor aanvullend personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg �������������������������������������������������������������� 275 a. Principe���������������������������������������������������������������������������������� 275 b. Doeleinden���������������������������������������������������������������������������� 275 c. Aanvullend aantal personeelsleden���������������������������������� 275 d. Terugneming van de vrijstelling���������������������������������������� 276 e. Formaliteiten������������������������������������������������������������������������ 276 3. Vrijstelling van stagebonus�������������������������������������������������������� 276 4. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon in een KMO���������������������������������������������������������������������������������������������� 277
Intersentia
xxiii
Inhoud
V.
xxiv
a. Toepassingsgebied���������������������������������������������������������������� 277 b. Berekening van de vrijstelling�������������������������������������������� 277 c. Terugneming van de vrijstelling���������������������������������������� 278 5. Andere niet-belastbare bestanddelen���������������������������������������� 279 a. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet�������������������������������������������������������������� 279 b. Meerwaarden op bepaalde effecten, andere dan aandelen of delen (art. 513 WIB) �������������������������������������� 279 6. Aftrek van het totaalbedrag en aftrekbeperkingen��������������� 280 Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten �������������������������������������������������������������������������������������� 281 A. Ratio legis������������������������������������������������������������������������������������������������ 281 B. Definitief belaste inkomsten���������������������������������������������������������������� 281 1. Omschrijving�������������������������������������������������������������������������������� 281 2. In aanmerking komende inkomsten��������������������������������������� 282 a. Dividenden (art. 202, § 1, 1° WIB) ����������������������������������� 282 b. Liquidatie- en verkrijgingsboni (art. 202, § 1, 2° WIB)��� 282 c. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen������ 283 3. De taxatievereiste ����������������������������������������������������������������������� 283 4. De uitsluitingen��������������������������������������������������������������������������� 284 a. Uitsluiting wegens aanzienlijk gunstiger fiscaal regime����������������������������������������������������������������������������������� 284 b. Uitsluiting van financierings-, thesaurie- of beleggingsvennootschappen���������������������������������������������� 287 c. Uitsluiting wegens ‘offshore’-activiteiten ������������������������ 291 d. Uitsluiting van ‘offshore’ vaste inrichtingen�������������������� 292 e. Uitsluiting van intermediaire vennootschappen������������ 293 f. Uitsluiting van vergoedingen van ontbrekende coupon������������������������������������������������������������������������������������ 297 g. Uitsluiting van dividenden van intercommunales aan elektriciteitsproducenten �������������������������������������������� 297 5. De participatie- en permanentievereisten�������������������������������� 297 a. Participatievoorwaarde ������������������������������������������������������ 297 b. Permanentievoorwaarde ���������������������������������������������������� 297 c. Aard van financiële vaste activa���������������������������������������� 298 6. Bedrag van de vrijstelling en aftrekbeperking������������������������ 298 a. Dividenden���������������������������������������������������������������������������� 298 b. Liquidatie- en verkrijgingsboni���������������������������������������� 299 c. Aftrek tot beloop van 95%������������������������������������������������� 299 d. Beperkingen van de aftrek������������������������������������������������� 300 7. Voorbeeld������������������������������������������������������������������������������������� 304
Intersentia
Inhoud
C. Vrijgestelde roerende inkomsten������������������������������������������������������� 305 1. Omschrijving������������������������������������������������������������������������������� 305 2. Limitatieve opsomming������������������������������������������������������������� 305 3. Bedrag van de vrijstelling ��������������������������������������������������������� 305 VI. Bijzondere bewerkingen������������������������������������������������������������������������������� 306 A. Aftrek voor octrooi-inkomsten ��������������������������������������������������������� 306 1. Toepassing van de aftrek ����������������������������������������������������������� 306 2. Octrooien������������������������������������������������������������������������������������� 307 3. Octrooi-inkomsten��������������������������������������������������������������������� 307 4. Basisbedrag van octrooi-inkomsten����������������������������������������� 308 5. Vaststelling van de aftrek����������������������������������������������������������� 308 6. Formele voorwaarden����������������������������������������������������������������� 308 B. Aftrek voor risicokapitaal������������������������������������������������������������������� 309 1. Toepassing van de aftrek ����������������������������������������������������������� 309 2. Basisbedrag van het risicokapitaal������������������������������������������� 309 3. Verminderingen van het basisbedrag �������������������������������������� 310 a. Deelnemingen (art. 205ter, § 1 WIB)�������������������������������� 310 b. Vaste inrichtingen (art. 205ter, § 2 WIB)�������������������������� 310 c. Buitenlandse onroerende goederen (art. 205ter, § 3 WIB) �������������������������������������������������������������������������������� 311 d. Andere verminderingen (art. 205ter, § 4 WIB)���������������� 311 4. Wijzigingen tijdens het belastbaar tijdperk������������������������������ 312 5. Vaststelling van de aftrek������������������������������������������������������������ 312 6. Overdracht van de aftrek (art. 205quinquies WIB)���������������� 313 a. Afschaffing van de overdracht van de aftrek ������������������ 313 b. Vorige bepalingen���������������������������������������������������������������� 313 7. Optiestelsel voor KMO-vennootschappen������������������������������ 314 a. Investeringsreserve gevolgd door aftrek risico kapitaal���������������������������������������������������������������������������������� 314 b. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investerings reserve������������������������������������������������������������������������������������ 314 8. Formele verplichtingen (art. 205septies WIB)������������������������ 314 9. Kunstmatige constructies tot misbruik������������������������������������ 314 VII. Vijfde bewerking: aftrek van vorige verliezen�������������������������������������������� 315 A. Bedoelde verliezen �������������������������������������������������������������������������������� 315 B. Principes�������������������������������������������������������������������������������������������������� 315 1. Volledige en onbeperkte recupereerbaarheid�������������������������� 315 2. Principe van de identiteit�������������������������������������������������������������� 316 3. Bewijs van de vorige verliezen���������������������������������������������������� 316 4. Uitzonderingen���������������������������������������������������������������������������� 317 a. Verliesrecuperatie in geval van controleverwerv ing of -wijziging�������������������������������������������������������������������������� 317 b. Aftrekbeperking bij belastingvrije fusie en inbreng ������ 318 Intersentia
xxv
Inhoud
C. Aftrekverbod������������������������������������������������������������������������������������������ 318 D. Toepassing van de aftrek���������������������������������������������������������������������� 319 E. Bewijs van vorige verliezen������������������������������������������������������������������ 320 VIII. Zesde bewerking: de investeringsaftrek������������������������������������������������������ 320 A. Begrip������������������������������������������������������������������������������������������������������ 320 B. In aanmerking komende investeringen �������������������������������������������� 320 1. Materiële en immateriële vaste activa �������������������������������������� 321 2. Nieuwe vaste activa���������������������������������������������������������������������� 321 3. Afschrijfbare activa���������������������������������������������������������������������� 322 4. Uitsluitend voor beroepsdoeleinden gebruikt ������������������������ 323 5. Gebruik in België�������������������������������������������������������������������������� 323 C. Berekening van de investeringsaftrek������������������������������������������������ 323 1. Grondslag�������������������������������������������������������������������������������������� 323 a. Aanschaffingswaarde���������������������������������������������������������� 323 b. Bijkomende kosten �������������������������������������������������������������� 324 2. Categorieën van investeringen�������������������������������������������������� 324 3. De eenmalige investeringsaftrek������������������������������������������������ 325 a. Principe���������������������������������������������������������������������������������� 325 b. Onderscheid tussen KMO- en niet-KMO-vennootschappen�������������������������������������������������������������������������������� 325 c. Percentage van de investeringsaftrek�������������������������������� 326 d. Overzicht van de eenmalige investeringsaftrek�������������� 328 4. De gespreide investeringsaftrek ������������������������������������������������ 329 a. Toepassingsgebied���������������������������������������������������������������� 329 b. Percentages van de gespreide investeringsaftrek������������ 329 D. Toepassing van de aftrek en beperkingen������������������������������������������ 330 E. Formaliteiten������������������������������������������������������������������������������������������ 331 Hoofdstuk 7 Berekening van de vennootschapsbelasting �������������������������������������������������������� 333 I. Basistarief�������������������������������������������������������������������������������������������������������� 333 II. Verlaagd basistarief���������������������������������������������������������������������������������������� 333 A. Begrip������������������������������������������������������������������������������������������������������ 333 B. Bedoelde ondernemingen�������������������������������������������������������������������� 334 1. Het belastbaar inkomen van de vennootschap mag niet meer bedragen dan 322 500 EUR (art. 215, lid 2 WIB)���������� 334 2. Ze mag geen financiële vennootschap zijn (art. 215, lid 3, 1° WIB)������������������������������������������������������������������������������������������ 334 a. Definitie �������������������������������������������������������������������������������� 334 b. Beleggingswaarde���������������������������������������������������������������� 335
xxvi
Intersentia
Inhoud
3.
De aandelen van de vennootschap mogen niet voor ten minste de helft in het bezit zijn van één of meer andere vennootschappen (art. 215, lid 3, 2° WIB)�������������������������������� 336 a. Bezitcriterium ���������������������������������������������������������������������� 336 b. Bewijs ������������������������������������������������������������������������������������ 337 4. De dividenden die de vennootschap uitkeert, mogen niet hoger zijn dan 13% van het gestorte kapitaal bij het begin van het belastbare tijdperk (art. 215, lid 3, 3° WIB) ���� 338 5. De vennootschap moet ten laste van het resultaat van het belastbaar tijdperk aan ten minste één van haar bedrijfsleiders een bezoldiging hebben toegekend die gelijk is aan of hoger is dan haar belastbare inkomen wanneer die bezoldiging minder bedraagt dan 24 500 EUR (art. 215, lid 3, 4° WIB)������������������������������������������ 339 6. De vennootschap mag geen deel uitmaken van een groep waartoe een coördinatiecentrum behoort (art. 215, lid 3, 5° WIB)���������������������������������������������������������������� 341 7. Geen vennootschap zijn met een fiscaal gunstregime������������ 341 8. Geen beleggingsvennootschap of organisme voor de financiering van pensioenen zijn ���������������������������������������������� 341 III. Bijzondere tarieven���������������������������������������������������������������������������������������� 341 A. Bijzondere gevallen�������������������������������������������������������������������������������� 341 B. Minimum belastbare grondslag��������������������������������������������������������� 342 IV. Verminderd tarief voor bepaalde inkomsten van buitenlandse oorsprong������������������������������������������������������������������������������������������������������� 342 V. Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten������������������������������� 343 A. Niet-bewezen kosten, voordelen van alle aard en verdoken meerwinsten ����������������������������������������������������������������������������������������� 343 1. Toepassing van de bijzondere aanvullende aanslag��������������� 344 2. Niet-toepassing van de afzonderlijke aanslag������������������������� 345 B. Modaliteiten van de afzonderlijke aanslag��������������������������������������� 346 C. Geheime commissielonen ter bevordering van de export�������������� 347 VI. ‘Exit tax’ voor welbepaalde kredietinstellingen���������������������������������������� 347 VII. ‘Fairness tax’ bij dividenduitkering������������������������������������������������������������ 347 VIII. Terugneming van vrijgestelde reserves����������������������������������������������������� 348 IX. Aanvullende crisisbijdrage ������������������������������������������������������������������������� 348 X. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling��������������������������������� 349 A. Keuzestelsel������������������������������������������������������������������������������������������� 349 B. Eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling����������������������������������������������������������������������������������������� 349 C. Gespreid belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling���������� 350 D. Latere meer- en minderwaarden�������������������������������������������������������� 350
Intersentia
xxvii
Inhoud
E. Formaliteiten������������������������������������������������������������������������������������������ 351 F. Invloed op de berekeningsbasis voor de ‘aftrek voor risico kapitaal’ �������������������������������������������������������������������������������������������������� 351 G. Verhoogde vrijstelling van de doorstortingsplicht van de bedrijfsvoorheffing�������������������������������������������������������������������������������� 351 XI. De verrekening van de voorheffi ngen en het belastingkrediet���������������� 351 A. Onroerende voorheffing ���������������������������������������������������������������������� 352 B. Het FBB �������������������������������������������������������������������������������������������������� 352 1. Principe������������������������������������������������������������������������������������������ 352 2. Verrekenbaar bedrag������������������������������������������������������������������� 353 3. Beperkingen���������������������������������������������������������������������������������� 353 C. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling�������������������������� 354 D. Roerende voorheffing���������������������������������������������������������������������������� 355 1. Algemeen �������������������������������������������������������������������������������������� 355 2. Beperkingen���������������������������������������������������������������������������������� 356 a. Beperkingen m.b.t. inkomsten van roerende goederen en kapitalen, andere dan dividenden�������������� 356 b. Beperkingen m.b.t. dividenden������������������������������������������ 356 E. Fictieve roerende voorheffing�������������������������������������������������������������� 357 F. Enkele praktische modaliteiten van de verrekening������������������������ 358 1. De niet-terugbetaalbare voorheffingen ������������������������������������ 358 2. De terugbetaalbare voorheffingen �������������������������������������������� 358 XII. Vermeerdering van de vennootschapsbelasting bij gebrek aan voldoende voorafbetalingen ������������������������������������������������������������������������ 359 A. Principe �������������������������������������������������������������������������������������������������� 359 B. Aantal, bedrag en vervaldata van de voorafbetalingen ����������������� 360 C. Vaststelling van de vermeerdering – principe��������������������������������� 360 D. Berekening van de vermeerdering������������������������������������������������������ 361 E. Bijzondere gevallen�������������������������������������������������������������������������������� 362 1. Algemeen �������������������������������������������������������������������������������������� 362 2. Het boekjaar telt 12 maanden maar valt niet samen met het kalenderjaar (art. 66, § 2 KB WIB)�������������������������������������� 363 3. Het boekjaar loopt over meer dan 12 maanden (art. 66, § 3 KB WIB)���������������������������������������������������������������������������������� 363 4. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens de ontbinding of afsluiting van de vereffening (art. 66, § 4, lid 1 KB WIB)������������������������������������������������������������������������ 363 5. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden ingevolge een wijziging van de afsluitdatum van het boekjaar (art. 66, § 4, lid 2 KB WIB)������������������������������������������ 363 6. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens aanvang van de activiteit (art. 66, § 5 KB WIB)���������������������� 363
xxviii
Intersentia
Inhoud
F. Praktische uitvoering (art. 67 e.v. KB WIB)�������������������������������������� 363 G. Wijzigingen van de bestemming������������������������������������������������������� 364 1. Rechtzetting van materiële vergissingen (art. 70, 1° KB WIB) ��������������������������������������������������������������������������������������������� 364 2. Terugbetaling, overdracht naar het volgend belastbaar tijdperk of andere aanwending (art. 70, 2° KB WIB)������������� 364 XIII. Belastingverhoging���������������������������������������������������������������������������������������� 365 XIV. Berekening van de vennootschapsbelasting – schema ��������������������������� 366 Oefeningenreeks��������������������������������������������������������������������������������������������������������� 367 Bijlagen ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 381 Formulierenboek���������������������������������������������������������������������������������������������������������� 387 Trefwoordenregister���������������������������������������������������������������������������������������������������� 471
Intersentia
xxix