INHOUD HOOFDSTUK 1. HET TOEPASSINGSGEBIED VAN DE PERSONENBELASTING . . . . . . . . . . . . . 1 I. II.
III. IV.
De fiscale soevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Het begrip “rijksinwoner” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 A. Woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 B. Zetel van fortuin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 C. Fiscale woonplaats van gehuwden en (vanaf aanslagjaar 2005) wettelijk samenwonenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 D. Dubbele fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 E. Overlijden van de rijksinwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 A. Op grond van internationale verdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 B. Op grond van het WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 C. Op grond van administratieve onderrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1. Werknemers in een land zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . 10 2. Buitenlandse kaderleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 3. Buitenlandse sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
HOOFDSTUK 2. KENMERKEN VAN DE PERSONENBELASTING. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 I. II. III.
Globalisatie van inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decumul bij een gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Automatische indexering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedragen andere dan de woningaftrek/forfaitaire onkostenvergoedingen kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Forfaitaire onkostenvergoeding kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15 15 16 16 18 19
HOOFDSTUK 3. DE BEREKENING VAN DE PERSONENBELASTING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 I.
Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Intersentia
vii
Inhoud
II.
III.
IV.
viii
Vaststellen van de belastbare basis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 A. Belasting als alleenstaande – gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . 23 1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 2. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 b. Uitbreiding naar gehuwden en wettelijk samenwonenden . . . 24 c. Overlijden van de echtgenoot/wettelijk samenwonende . . . . . 25 d. Feitelijke scheiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 B. Vaststellen van de belastbare basis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 2. Gehuwden/wettelijk samenwonenden belast als alleenstaanden . . 29 3. Inkomsten van kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 C. Gezinnen met één beroepsinkomen of twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 1. Gezinnen met één beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 2. Gezinnen met twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 3. Huwelijksquotiënt: enkel wanneer in het voordeel van de belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 4. Internationale ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 5. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 D. Gezinnen met meewerkende echtgenoot zonder volledig sociaal statuut van zelfstandige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 1. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 2. Bedrag van de toekenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 3. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 Toepassen van de tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 A. Progressieve aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 B. Afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 Vermindering ingevolge de belastingvrije sommen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 A. Basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 1. Belastingplichtige die als alleenstaande wordt belast . . . . . . . . . . . . 38 2. Belastingplichtigen waarvoor een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 B. Verhoging van de belastingvrije som voor kinderen en andere personen ten laste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Intersentia
Inhoud
V.
2. Personen die ten laste kunnen worden genomen . . . . . . . . . . . . . . . . 40 a. Kinderen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 b. Andere personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 3. Voorwaarden om als ten laste van de belastingplichtige te worden beschouwd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 a. Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige . . . . . . 42 b. Begrenzing bestaansmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 c. Geen bezoldigingen genieten die voor de belastingplichtige aftrekbare beroepskosten zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 4. Overheveling van kinderen en andere personen ten laste . . . . . . . . 53 5. Verhoging van het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . 54 a. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 b. Gehandicapte kinderen en andere personen ten laste . . . . . . . . 55 c. Toevoeging aan het basisbedrag van de belastingvrije som. . . 56 C. Verhoging van de belastingvrije som omwille van de gezinssituatie . . 57 1. Belast als alleenstaande met kinderlast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 2. Handicap van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 3. Jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Vermindering voor het langetermijnsparen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 B. Persoonlijke bijdragen en premies voor een aanvullend pensioen ingehouden door de werkgever/vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 1. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 2. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 a. Definitieve storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 b. Wettelijke en extrawettelijke toekenningen naar aanleiding van de pensionering, uitgedrukt in jaarlijkse renten: 80%-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 c. Laatste normale brutojaarbezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 d. Berekend naar de normale duur van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 e. Jaarlijkse toetsing van de 80%-grens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 C. Premies voor individuele levensverzekeringscontracten . . . . . . . . . . . . . 71 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 2. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . 74 D. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 a. Beperking van het geleende bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 b. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . 78 3. Vervroegde terugbetaling van de hypothecaire lening. . . . . . . . . . . 79
Intersentia
ix
Inhoud
E.
Inschrijving op werkgeversaandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 2. Begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 F. Pensioensparen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 2. Begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 VI. Verhoogde vermindering voor het bouwsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 B. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering. . . . . . . . . . . 84 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 C. Individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering. . . . . . . . . . . 86 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 D. Combinatie met langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 VII. Vermindering voor uitgaven in het kader van PWA/dienstencheques . . . . . 88 A. Plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 B. Dienstencheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 VIII. Vermindering voor energiebesparende uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 IX. Vermindering voor passiefhuizen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 X. Vermindering voor woningen in een zone voor positief grootstedelijk beleid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 XI. Vermindering voor vernieuwing van huurwoningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 XII. Vermindering voor beveiliging van woningen tegen inbraak of brand. . . . 102 XIII. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Kringloopfonds . . . . . . 103 XIV. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Fonds ter reductie van de globale energiekost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 XV. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Startersfonds . . . . . . . . . 106 XVI. Vermindering voor milieuvriendelijke wagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 XVII. Vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . 109 A. Pensioenen, brugpensioenen en andere vervangingsinkomsten (andere dan onder B. of C.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 B. Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 C. Werkloosheidsuitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 D. Volledige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 XVIII. Vermindering inzake overwerk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 XIX. Vermindering voor inkomsten uit het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 A. Vrijgesteld krachtens een dubbelbelastingverdrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 B. Niet vrijgesteld krachtens een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . 118 C. Opdeling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
x
Intersentia
Inhoud
XX.
Vermindering voor inkomsten van internationale organisaties vrijgesteld onder progressievoorbehoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 XXI. Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 B. Vooraf te betalen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 C. Belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 XXII. Bonificatie voor voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 B. Grondslag waarop de belastingvermindering wordt berekend . . . . . . 124 C. Belastingvermindering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 XXIII. Verrekening van voorheffingen en bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 A. Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar maar niet terugbetaalbaar zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 1. Forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 2. Belastingkrediet omwille van investeringen met eigen middelen 128 3. Onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 B. Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar en terugbetaalbaar zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 1. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 2. Roerende voorheffing en fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . 130 3. Belastingkrediet voor kinderen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 4. Belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . 132 a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 b. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 5. Woonstaatheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 6. Belastingkrediet “Internet voor iedereen” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 XXIV. Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 A. Belastingkrediet ARKimedes-fondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 B. Win-winlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 C. Forfaitaire korting activiteitsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 XXV. Aanvullende gemeente- en agglomeratiebelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
HOOFDSTUK 4. INKOMSTEN VAN ONROERENDE GOEDEREN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 I. II.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 Goederen die onroerende inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 A. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 B. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Intersentia
xi
Inhoud
III.
IV.
V.
xii
C. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 1. Onroerend uit hun aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 2. Onroerend door bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 A. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 B. Inkomsten uit mijnen, zand- en steengroeven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 C. Onroerende inkomsten met beroepskarakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 B. Vaststelling van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 1. Administratie van het kadaster . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 2. Aangifte aan de Administratie van het kadaster . . . . . . . . . . . . . . . 150 3. Wijze waarop het kadastraal inkomen wordt vastgesteld . . . . . . . 150 a. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 b. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 c. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 C. Bezwaar tegen het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 D. Periode waarvoor het kadastraal inkomen wordt vastgesteld. . . . . . . . 154 E. Herschatting, buitengewone en speciale herziening van het kadastraal inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 1. Herschatting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 2. Buitengewone herziening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 3. Speciale herziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 F. Verbetering van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 Vaststelling van het netto-onroerend inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 A. Vaststelling van het bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 1. Niet verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 b. Onroerend goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . . . . . 157 2. Verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . . . . 164 c. Combinatie van onroerende en roerende verhuur . . . . . . . . . . 164 3. Vestiging of overdracht van erfpacht, opstal of gelijkaardige zakelijke rechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 b. Bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 c. Verdeling tussen eigenaar en opstalhouder . . . . . . . . . . . . . . . . 165 4. Bijzonderheden bij het vaststellen van het bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 a. Wijziging van de bestemming van een onroerend goed. . . . . 167
Intersentia
Inhoud
VI. VII.
b. Verandering van eigenaar tijdens het belastbaar tijdperk . . . 167 c. Vaststelling of wijziging van het kadastraal inkomen in de loop van het belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 d. Goederen in onverdeeldheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 B. Van het bruto-onroerend inkomen aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . 168 1. Onderhouds- en herstellingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 2. Gewone interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 b. Invoering van de volledige decumul vanaf aanslagjaar 2005 173 3. Aftrek van erfpacht- en opstalvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 4. Woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 a. Gewone woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 b. Aanvullende woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 c. Beperking van de gewone en aanvullende woningaftrek . . . . 181 d. Inkomen waarop de woningaftrek wordt toegepast . . . . . . . . 181 Herkwalificatie van het onroerend inkomen bij verhuring door bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 Vrijgestelde inkomsten van onroerende goederen en verminderingen . . . . 185 A. Verhuring onder loopbaanpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 B. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . . . . . . 186 1. Afwezigheid van winstbejag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 2. Bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 a. Rechtstreeks of onrechtstreeks gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 b. Het openbaar uitoefenen van een eredienst . . . . . . . . . . . . . . . . 188 c. Het openbaar uitoefenen van de vrijzinnige morele dienstverlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 d. Onderwijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 e. Vestiging van hospitalen, klinieken, dispensaria . . . . . . . . . . . 190 f. Rusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 g. Vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden . . . . . . . . 191 h. Soortgelijke weldadigheidsinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 C. Eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 D. Onproductieve en vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 1. Niet-gemeubileerd gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 a. Onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige . . . . . . . . 194 b. Volstrekt niet in gebruik zijn genomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 c. Volstrekt geen inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 d. Negentig dagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 e. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 2. Materieel en outillage die buiten werking zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Intersentia
xiii
Inhoud
3. Vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 4. Onderzoek per kadastraal perceel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 VIII. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 A. Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 2. Overdracht gedurende het belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 3. Ontbinding van de koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 4. Onroerende goederen van de echtgenote. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 B. Aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 C. Grondslag van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 D. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 1. Aandeel van de Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 2. Aandeel van de provincies, agglomeraties en gemeenten . . . . . . . 204 E. Vrijstellingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 1. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . . 205 2. Onroerende goederen van vreemde staten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 3. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 a. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 b. Onproductief zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 c. Gebruik voor een openbare dienst of voor een dienst van algemeen nut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 4. Materieel of outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 5. Bosdecreet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 6. Bestrijding van leegstand en verkrotting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 7. Vrijstelling krachtens bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 8. Tijdelijke vrijstellingen omwille van economische redenen . . . . . 211 F. Verminderingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 1. Bescheiden woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 a. Woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 b. Begrenzing van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 c. Overschrijden van de grens inzake kadastraal inkomen . . . . 213 2. Vermindering voor kinderen en gehandicapte personen . . . . . . . 213 a. Vermindering ten voordele van een gezin met kinderen . . . . 214 b. Vermindering ten voordele van gehandicapte personen . . . . 214 c. Vermindering in functie van de bewoner-huurder . . . . . . . . . 215 3. Onproductieve of vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 215 4. Samenvoeging van verschillende verminderingen . . . . . . . . . . . . . 217 G. Belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
xiv
Intersentia
Inhoud
HOOFDSTUK 5. INKOMSTEN VAN ROERENDE GOEDEREN EN KAPITALEN . . . . . . . . . . . . 219 I. II.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 Belastbare roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 A. Belastbare materie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 B. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 1. Belastbare dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 a. Eigenlijke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 b. Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . 222 c. Aflossing van het maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . 223 d. Terugbetaling van uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 e. Gehele of gedeeltelijke verdeling van een vennootschap of verkrijging van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 f. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 g. Interesten van voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 2. Niet-belastbare inkomsten uit aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 3. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 a. Roerende voorheffing van 25 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 b. Roerende voorheffing van 20 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 c. Roerende voorheffing van 15 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 d. Roerende voorheffing van 10 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 4. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 C. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 1. Inkomsten van leningen en van elke andere schuldvordering . . . 234 a. Belastbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 d. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 2. Inkomsten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 d. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 3. Inkomsten uit individuele levensverzekeringscontracten . . . . . . . 248 a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 D. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
Intersentia
xv
Inhoud
2. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten . . . . . . . . . . . . . . . 251 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 3. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 F. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 2. Omzetting in euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 Vaststelling van het belastbaar roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 A. Bruto-roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 B. Netto-roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 a. Innings- en bewaringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 b. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 2. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 Aangifte van roerende (en daarmee gelijkgestelde) inkomsten . . . . . . . . . . . 257 A. Inkomsten waarvoor roerende voorheffing is ingehouden . . . . . . . . . . 257 B. Inkomsten vrijgesteld van de inhouding van roerende voorheffing . . 258 C. Andere roerende (of daarmee gelijkgestelde) inkomsten . . . . . . . . . . . . 258 Roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 A. Ontstaan van de belastingschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 1. Inkomsten van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 a. Algemene regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 b. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 2. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 B. Schuldenaars van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 1. Uitkerende persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 2. Verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 C. Grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 1. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 2. Berekeningsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 D. Inhouding/overhandiging roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 E. Aangifte en betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 F. Verrekening van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 2. Coupon-stripping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 3. Bond-splitting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 4. Zakelijkezekerheidsovereenkomst of lening m.b.t. financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 E.
III.
IV. V.
VI.
xvi
Intersentia
Inhoud
G. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 1. Verkrijging van eigen aandelen en gedeeltelijke verdeling van het vennootschapsvermogen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 2. Toekenningen uit definitief belaste reserves of uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 3. Inkomsten toegekend door een beleggingsfonds . . . . . . . . . . . . . . . 271 4. Inkomsten toegekend door coördinatiecentra en in tewerkstellingszones gevestigde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . 271 H. Verzakingen van inning van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 2. Categorieën van genieters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 3. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 a. Dividenden uitgekeerd door een vastgoedbeleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 b. Dividenden uitgekeerd door een privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 4. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 a. Geringe uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 b. Hypothecaire schuldvorderingen. Erfpacht-, opstal- en onroerende leasingcontracten . . . . . . . . 275 c. Schuldvorderingen en leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 d. Deposito- en Consignatiekas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 5. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 6. Lijfrenten en tijdelijke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
HOOFDSTUK 6. BEROEPSINKOMSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 I.
II.
III. IV. V.
Inkomsten uit een beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 A. Fiscaalrechtelijke betekenis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 B. Sociaalrechtelijke betekenis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 Inkomsten uit vrijwilligerswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 A. Forfaitaire terugbetaling van kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 1. Sportieve, sociale of culturele activiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 2. Amateurploegsporten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 B. Terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 C. Vrijgesteld beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Categorieën beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 Bepaling van het nettoberoepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 Niet-belastbare beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Intersentia
xvii
Inhoud
VI.
xviii
Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 1. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 a. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 b. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 c. De echtheid en het bedrag van de kost moet worden bewezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 2. Kosten met betrekking tot onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . 291 3. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 a. Aftrekbare interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 b. Beperkingen inzake aftrekbaarheid van interesten . . . . . . . . . 292 4. Commissies, erelonen en vergoedingen toegekend aan niet-personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 a. Bedoelde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 b. Individuele fiches en samenvattende opgaven. . . . . . . . . . . . . . 295 c. Toegelaten geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 d. Royalty’s betaald aan buitenlandse personen . . . . . . . . . . . . . . 297 5. Bezoldigingen van het personeel, met inbegrip van de ermee verband houdende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 a. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 b. Kosten die verband houden met de bezoldigingen . . . . . . . . . 300 6. Door de werkgever uitgekeerde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 7. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 b. Afschrijfbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 c. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 d. Afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 e. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 8. Minderwaarden en waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 b. Bestanddelen waarop waardeverminderingen mogelijk zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 9. Persoonlijke sociale bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 a. Gewoon sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 b. Bijzonder sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 c. In het buitenland betaalde sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . 329 10. Bijdragen kleine risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 11. Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid wegens ziekte en invaliditeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Intersentia
Inhoud
VII.
12. Diverse uitgaven en lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 a. Studiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 b. Vakbondsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 c. Belastingen, voorheffingen en taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 13. Beroepskosten aftrekbaar voor een hoger bedrag dan de werkelijke kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 B. Niet-aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 1. Kosten van persoonlijke aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 2. Belastingen en boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 a. Belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 b. Boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 3. Kledijkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 a. Specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 b. Niet-specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 4. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 b. Uitzonderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 c. Doorgerekende restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 5. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 6. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 7. Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 8. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 b. Kosten die niet in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 c. Kosten die in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 9. Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . 351 10. Omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 11. Autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 a. Aftrek beperkt tot 75 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 b. Forfaitaire berekening van € 0,15 per km. . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 11. Woon-werkverkeer op een andere wijze dan met eigen personenauto, auto voor dubbel gebruik en minibus . . . . . . . . . . . 359 C. Met beroepskosten gelijkgestelde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360 Forfaitaire aftrek voor beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 A. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 B. Percentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 1. Baten en bezoldigingen van werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Intersentia
xix
Inhoud
2. Bezoldigingen van bedrijfsleiders en meewerkende echtgenoten 363 C. Inkomsten belastbaar tegen progressieve tarieven en afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 D. Uitoefenen van meerdere beroepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
HOOFDSTUK 7. WINSTEN VAN NIJVERHEIDS, HANDELS OF LANDBOUW BEDRIJVEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 I.
II.
xx
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 B. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 Het begrip “winst” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 A. Boekhoudkundige winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 B. Fiscale winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 1. Realisatiebeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 a. Zekere en vaststaande vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 b. Disconto in vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 c. Kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 d. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 2. Eigenlijke exploitatiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 a. Het loon van de ondernemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 b. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 c. Inkomsten uit speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 d. Terugbetalingen van ontleende kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 e. Sommen gebruikt voor de uitbreiding van de onderneming of om de waarde van activa te verhogen . . . . . . 375 f. Reserves, voorzorgsfondsen, voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . 375 g. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 h. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 3. Waardevermeerderingen van bedrijfsactiva en waardeverminderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .380 a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 b. Bedrijfsactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 c. Verwezenlijking of uitdrukking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 d. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 e. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 f. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Intersentia
Inhoud
4. Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 5. Vrijgestelde winsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 a. Waardeverminderingen op handelsvorderingen voor waarschijnlijke verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 b. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 c. Vrijstelling voor bijkomend personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 d. Vrijstelling bij verkrijging van stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 e. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 6. Beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
HOOFDSTUK 8. BATEN VAN VRIJE BEROEPEN, AMBTEN, POSTEN EN WINSTGEVENDE BEZIGHEDEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 I.
II.
III. IV.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 A. Vrije beroepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 B. Ambten of posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 C. Winstgevende bezigheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 D. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 Belastbare baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 A. Ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 2. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 3. Geneesheren en paramedici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 C. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 D. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 E. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . . . . 415 Vrijgestelde baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 A. Werkelijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 1. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 2. Gerechtsdeurwaarders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 3. Zelfstandige onthaalmoeders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Intersentia
xxi
Inhoud
HOOFDSTUK 9. WINSTEN EN BATEN I.V.M. EEN VOORHEEN UITGEOEFENDE WERKZAAMHEID. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 I. II.
III.
IV.
xxii
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 Belastbare inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 B. Volledige of gedeeltelijke stopzetting van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . 422 1. Volledige stopzetting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 2. Gedeeltelijke stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 3. Inkrimping van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 C. Retroactieve inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 Belastbare stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 A. Beroepsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 B. Uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 2. Desaffectatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 C. Verkregen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 a. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 b. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 2. Overdracht tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 3. Overdracht tegen betaling van een lijfrente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 D. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 E. Belastbaar bedrag van de stopzettingsmeerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . 429 F. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 1. Materiële vaste activa, financiële vaste activa en aandelen . . . . . . 430 2. Immateriële activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 3. Voorraden, bestellingen in uitvoering, vorderingen, geldbeleggingen en liquide middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 4. Uitsplitsing van de prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 Vrijgestelde stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 A. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 B. Het voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de persoon die de beroepsactiviteit voortzet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 C. Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 a. Vergoeding in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
Intersentia
Inhoud
V.
VI.
VII.
b. Tak van werkzaamheid/algemeenheid van goederen . . . . . . . 435 c. Inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 d. Rechtmatige financiële of economische behoeften. . . . . . . . . . 435 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 4. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 D. De inbreng in een landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 3. Fiscale gevolgen voor de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 4. Latere optie voor de toepassing van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 Nawinsten en nabaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 B. Toepassingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 Na de stopzetting verkregen compensatievergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 B. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 B. Tijdstip van aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
HOOFDSTUK 10. BEZOLDIGINGEN VAN LOON EN WEDDETREKKENDEN . . . . . . . . . . . . . . 445 I.
II.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 1. Helpers van zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 2. Sportlui. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 3. Exploitanten van benzinestations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 C. Eigenlijke bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
Intersentia
xxiii
Inhoud
III.
xxiv
a. Gemiddelde aanslagvoet laatste vorige jaar met normale beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 b. Gemiddelde aanslagvoet m.b.t. het geheel van de andere belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 c. Afzonderlijke taxatie tegen 10,38 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 d. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5 % of 33 % . . . . . . . . . . . . . . . . 454 D. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 1. Oorzakelijk verband . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 2. Belastbare voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 a. Voordelen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 b. Ten laste nemen van eigen kosten van de werknemer . . . . . . . 456 3. Waardering van de anders dan in geld behaalde voordelen . . . . . 458 a. Werkelijke waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458 b. Forfaitaire waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 E. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 F. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478 a. Wettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478 b. Extrawettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 G. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 A. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . 481 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 2. Vermoeden in het voordeel van de werknemer . . . . . . . . . . . . . . . . 482 3. Forfaitaire vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 a. Verplaatsingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 b. Verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 c. Transportsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 d. Huisarbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 B. Vergoedingen voor woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 1. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 2. Gemeenschappelijk georganiseerd vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . 487 3. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 C. Pc-privé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Intersentia
Inhoud
IV.
D. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 E. Werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 F. Werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 2. Invoeren van een participatieplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 3. Omvang van de werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 4. Onbeschikbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498 5. Investeringsspaarplan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498 6. Fiscale behandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 b. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 c. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 d. Opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 G. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 2. Individuele pensioentoezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 H. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 I. Verzekering medische kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504 J. Verzekering afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 K. Eenmalige innovatiepremies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 L. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 M. Forfaitaire onkostenvergoeding aan kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 N. Prijzen, subsidies, renten of pensioenen aan geleerden, schrijvers of kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 A. Werkelijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 1. Aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 a. Onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 b. Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 c. Syndicaal afgevaardigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 d. Afscheidsdrink . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 e. Vervangingsinkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 2. Niet-aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513
Intersentia
xxv
Inhoud
B.
Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aanvullende forfaits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Lange woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bezoldigden tewerkgesteld in een land buiten Europa . . . . . . 2. Bijzonder forfait voor burgemeesters, schepenen en OCMW-voorzitters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
514 514 514 515 515
HOOFDSTUK 11. BEZOLDIGINGEN VAN BEDRIJFSLEIDERS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 I. II.
III.
xxvi
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 A. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 B. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522 C. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 D. Tantièmes en andere bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524 E. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 3. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 F. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de activiteit . . . . . . . . . 526 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 G. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 H. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 I. Geherkwalificeerde huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 A. Terugbetalingen kosten eigen aan de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 529 B. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 C. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 2. Individuele pensioentoezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531 a. Situatie vóór de Wet van 28 april 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
Intersentia
Inhoud
IV.
b. Wet van 28 april 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532 D. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533 E. Verzekering van medische kosten/afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . 534 F. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534 A. Werkelijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534 1. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 2. Dragen van verliezen geleden door de vennootschap . . . . . . . . . . . 537 a. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537 b. Tijdstip van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 c. Borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541
HOOFDSTUK 12. BEZOLDIGINGEN VAN MEEWERKENDE ECHTGENOTEN . . . . . . . . . . . . . . 543 I. II. III.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 A. Werkelijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
HOOFDSTUK 13. PENSIOENEN, RENTEN EN ALS ZODANIG GELDENDE TOELAGEN. . . . . 547 I. II.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 Belastbare pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 C. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen die betrekking hebben op de beroepswerkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 1. Wettelijke pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 a. Eigenlijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 b. Arbeidsongevallen en beroepsziekten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 2. Extrawettelijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 a. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 b. Verzekering “arbeidsongeschiktheid”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Intersentia
xxvii
Inhoud
c. Individuele pensioentoezegging zonder externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 d. Vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . 554 e. RIZIV-contracten en professionele pensioenkassen . . . . . . . . 556 3. Vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 b. Omzetting in een fictieve rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 c. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 d. Afzonderlijke taxatie tegen 33 %. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 D. Vergoedingen tot herstel van een bestendige inkomstenderving. . . . . 562 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563 E. Collectieve en individuele pensioentoezeggingen met externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 b. Omzetting in een fictieve rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 c. Afzonderlijke taxatie tegen 10 %, 16,5 % of 33 % . . . . . . . . . . . 568 F. Individuele levensverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574 2. Vrijgestelde individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 b. Omzetting in een fictieve rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577 c. Afzonderlijke taxatie tegen 10 %, 16,5 % of 33 % . . . . . . . . . . . 577 G. Pensioensparen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 b. Afzonderlijke taxatie tegen 10 %, 16,5 % of 33 % . . . . . . . . . . . 582
xxviii
Intersentia
Inhoud
HOOFDSTUK 14. BEDRIJFSVOORHEFFING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 I. II. III.
IV. V. VI.
VII.
Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 Schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591 A. Inhouding van bedrijfsvoorheffing: verplichting en recht . . . . . . . . . . . 591 B. Verrekening van niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . 592 C. Ten onrechte ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597 Grondslag van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 C. Bezoldigingen die volledig of hoofdzakelijk bestaan uit fooien of dienstpercenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 Berekening van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 A. Berekening van de bedrijfsvoorheffing volgens de opgenomen schalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 B. Bijzondere regels. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 C. Aanvullende inhoudingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
HOOFDSTUK 15. DIVERSE INKOMSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605 I.
II.
Occasionele winsten of baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605 1. Inkomsten behaald buiten een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . 605 2. Speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605 3. Enige prestatie, verrichting of dienst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606 4. Inkomsten behaald uit het normale beheer van het privévermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607 B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610 C. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610 D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611 E. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611 Prijzen, subsidies, renten en pensioenen toegekend aan geleerden, schrijvers of kunstenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 1. Prijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
Intersentia
xxix
Inhoud
III.
IV.
xxx
2. Subsidies ontvangen gedurende twee jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 3. Subsidies ontvangen gedurende meer dan twee jaar, renten en pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613 B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613 C. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613 D. Fiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 E. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 Uitkeringen tot onderhoud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 1. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 2. Verschillende behandeling in hoofde van onderhoudsplichtige en onderhoudsgerechtigde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 3. Wettelijke verplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616 4. Regelmatige storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 5. Geen gezinslid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 6. Uitkeringen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619 7. Onderhoudsgeld bij compensatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620 B. Terugwerkend gedeelte van onderhoudsuitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . 621 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 2. Maand waarin beslissing wordt genomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 3. Betaald na het belastbaar tijdperk waarop zij betrekking hebben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622 C. Persoon aan wie de betaling plaatsvindt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622 D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623 1. Regelmatige betaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623 a. Periodieke betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623 b. Kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623 2. Retroactieve vaststelling of verhoging door een gerechtelijke beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624 3. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624 Inkomsten uit onroerende rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625 A. Inkomsten uit onderverhuring of de overdracht van huur van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625 a. Bruto-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625 b. Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626 c. Voordelen of kosten bestaande uit een eenmalige ontvangst of uitgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627
Intersentia
Inhoud
B.
V.
VI.
VII.
Inkomsten uit de concessie van het recht om een onroerend goed te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628 Loten van effecten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 B. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 Opbrengsten van verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrechten . . . . . . . 629 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 B. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630 Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631 A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631 1. In België gelegen ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . 631 a. Gronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631 b. Met gronden gelijkgestelde gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . 633 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 5. Verkrijging onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634 6. Minimum bezitsduur van de overgedragen goederen . . . . . . . . . . 634 B. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 a. Verkoopprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 b. Verkoopwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 4. Verkrijgingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637 a. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637 b. Uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637 c. Forfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638 5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638 6. Vergoeding voor planschade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638 D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639
Intersentia
xxxi
Inhoud
VIII. Meerwaarden op belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 1. Behoren tot een belangrijke deelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 2. Overdracht onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . 641 4. Overdracht aan een buitenlandse rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . 641 5. Onrechtstreekse overdrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641 B. Niet-belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642 C. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642 1. Ontvangen prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642 2. Prijs van verkrijging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642 3. Geen compensatie met verliezen van gelijke aard . . . . . . . . . . . . . . 643 D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 IX. Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 1. In België gelegen gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 643 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . 644 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644 5. Verkrijging onder bezwarende titel en minimum bezitsduur. . . . 645 B. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646 4. Kosten van verkrijging of overgang. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647 5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647 6. Kosten van werken en vergoedingen voor schade . . . . . . . . . . . . . . 647 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648 D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648 X. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 A. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 B. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 D. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 XI. Vergoedingen voor uitvindingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650
xxxii
Intersentia
Inhoud
HOOFDSTUK 16. VAN HET GEZAMENLIJK NETTOINKOMEN AFTREKBARE BESTEDINGEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651 I. II. III. IV. V. VI.
VII.
Onderhoudsgelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651 Giften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652 Bezoldigingen van een huisbediende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 Kinderoppas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655 Geklasseerde gebouwen en landschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 Hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658 A. Bijkomende interestaftrek (art. 526 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658 1. Kopen of bouwen van een nieuwe woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 a. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 b. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 c. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660 2. Vernieuwen van een woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 a. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 b. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 B. Aftrek enige en eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 1. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 2. Enige en eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 3. Vernieuwingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 4. Begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 5. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669 Cumulatie door ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
OEFENING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671
OPLOSSING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675
GEÏNDEXEERDE BEDRAGEN AANSLAGJAAR 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691
Intersentia
xxxiii