INHOUD. Hoofdstuk 1. Het toepassingsgebied van de personenbelasting... 1

INHOUD Hoofdstuk 1. Het toepassingsgebied van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 I. II.

III. IV.

De fiscale soevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Het begrip ‘rijksinwoner’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 A. Woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 B. Zetel van fortuin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 C. Fiscale woonplaats van gehuwden en (vanaf aanslagjaar 2005) wettelijk samenwonenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 D. Dubbele fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 E. Overlijden van de rijksinwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 A. Op grond van internationale verdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 B. Op grond van het WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 C. Op grond van administratieve onderrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1. Werknemers in een land zonder dubbelbelastingverdrag. . . . . 11 2. Buitenlandse kaderleden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 3. Buitenlandse sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Hoofdstuk 2. Kenmerken van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 I. II. III.

Globalisatie van inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decumul bij een gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Automatische indexering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedragen andere dan onder B tot E . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Forfaitaire onkostenvergoeding kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. CO2eur-coëfficiënten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

17 17 18 18 20 21 22 22

vii

Inhoud

Hoofdstuk 3. De berekening van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 I. II.

III.

IV.

viii

Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belasting als alleenstaande – Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . A. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitbreiding naar gehuwden en wettelijk samenwonenden . . . . 3. Overlijden van de echtgenoot/wettelijk samenwonende . . . . . . 4. Feitelijke scheiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststellen van het totale netto-inkomen per belastingplichtige . . . . . . A. Inkomen van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gehuwden/wettelijk samenwonenden belast als alleenstaanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten van kinderen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere figuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gezinnen met één beroepsinkomen of twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is. . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gezinnen met één beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gezinnen met twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Huwelijksquotiënt: enkel wanneer in het voordeel van de belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Internationale ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gezinnen met meewerkende echtgenoot zonder volledig sociaal statuut van zelfstandige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bedrag van de toekenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Van het totale netto-inkomen aftrekbare bestedingen . . . . . . . . . . . . . . . A. Verdeling van aftrekbare bestedingen over verschillende belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aftrekbare bestedingen van art. 104 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onderhoudsgelden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

23 24 24 25 25 25 26 27 28 29 29 30 31 32 32 32 33 33 34

34 35 35 36

37 37 38 38 38 39 39

Intersentia

Inhoud

V.

VI.

a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Terugwerkend gedeelte van onderhoudsuitkeringen . . . . . c. Verschillende behandeling in hoofde van onderhoudsplichtige en onderhoudsgerechtigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Co-ouderschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Giften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bezoldigingen van een huisbediende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kinderoppas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Geklasseerde gebouwen en landschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrek enige en eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijkomende interestaftrek (art. 526 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . Toepassing van de tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Progressieve aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vermindering ingevolge de belastingvrije sommen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastingplichtige die als alleenstaande wordt belast . . . . . . . . 2. Belastingplichtigen waarvoor een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Lage en middelgrote inkomens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verhoging van de belastingvrije som voor kinderen en andere personen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Personen die ten laste kunnen worden genomen . . . . . . . . . . . . a. Kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Andere personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorwaarden om als ten laste van de belastingplichtige te worden beschouwd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige . . . b. Begrenzing bestaansmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Geen bezoldigingen genieten die voor de belastingplichtige aftrekbare beroepskosten zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Overheveling van kinderen en andere personen ten laste. . . . . 5. Verhoging van het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . a. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gehandicapte kinderen en andere personen ten laste . . . . c. Toevoeging aan het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verhoging van de belastingvrije som omwille van de gezinssituatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belast als alleenstaande met kinderlast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

39 45 47 47 48 50 51 53 54 55 61 68 68 69 70 70 70 71 71 72 72 72 72 73 73 74 81 86 86 87 87 88 90 91 91

ix

Inhoud

2. Handicap van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 3. Jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning . . . . . . . . . . . . . . . 92 VII. Vermindering voor het langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 B. Persoonlijke bijdragen en premies voor een aanvullend pensioen ingehouden door de werkgever/vennootschap . . . . . . . . . 94 1. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 2. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 a. Definitieve storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 b. Wettelijke en extrawettelijke toekenningen naar aanleiding van de pensionering, uitgedrukt in jaarlijkse renten: 80%-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 c. Laatste normale brutojaarbezoldiging. . . . . . . . . . . . . . . . . 101 d. Berekend naar de normale duur van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 e. Jaarlijkse toetsing van de 80%-grens . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 C. Premies voor individuele levensverzekeringscontracten . . . . . . . . 105 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 105 2. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . 108 3. Belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 D. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen. . . . . . . . . . . . . . . . 110 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 110 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 a. Beperking van het geleende bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 b. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . 115 3. Vervroegde terugbetaling van de hypothecaire lening . . . . . . 116 E. Inschrijving op werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 116 2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 F. Pensioensparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 118 2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 VIII. Verhoogde vermindering voor het bouwsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 B. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen. . . . . . . . . . . . . . . . 122 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering . . . . . . 122 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 C. Individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering . . . . . . 124 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 D. Combinatie met langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

x

Intersentia

Inhoud

IX.

Vermindering voor uitgaven in het kader van PWA/dienstencheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 A. Plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 B. Dienstencheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 X. Vermindering voor energiebesparende uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 XI. Vermindering voor leningen voor energiebesparende uitgaven . . . . . . 137 XII. Vermindering voor lage- tot nulenergiewoningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 XIII. Vermindering voor woningen in een zone voor positief grootstedelijk beleid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 XIV. Vermindering voor vernieuwing van huurwoningen . . . . . . . . . . . . . . . 142 XV. Vermindering voor beveiliging van woningen tegen inbraak of brand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 XVI. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Kringloopfonds . . 145 XVII. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Fonds ter reductie van de globale energiekost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 XVIII. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Startersfonds . . . . . 147 XIX. Vermindering voor aandelen uitgegeven door erkende ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden . . . . . . . . . . . 148 XX. Vermindering voor elektrische voertuigen/oplaadpunten . . . . . . . . . . . 149 A. Elektrische voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 B. Oplaadpunten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 XXI. Vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . 151 A. Pensioenen, werkloosheidsuitkeringen, brugpensioenen en andere vervangingsinkomsten (andere dan onder B) . . . . . . . . . . . 153 B. Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 C. Volledige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 XXII. Vermindering inzake overwerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 XXIII. Vermindering voor inkomsten uit het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 A. Vrijgesteld krachtens een dubbelbelasting verdrag . . . . . . . . . . . . . 160 B. Niet vrijgesteld krachtens een dubbelbelasting verdrag . . . . . . . . . 162 C. Opdeling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 XXIV. Vermindering voor personeel van internationale organisaties/ Europese parlementsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 A. Vermindering voor personeel van internationale organisaties . . . 164 B. Vermindering voor Europese parlementsleden . . . . . . . . . . . . . . . . 164 XXV. Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 B. Vooraf te betalen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 C. Belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 XXVI. Bonificatie voor voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 B. Grondslag waarop de belastingvermindering wordt berekend . . . 169

Intersentia

xi

Inhoud

C. Belastingvermindering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVII. Verrekening van voorheffingen en bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar maar niet terugbetaalbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingkrediet omwille van investeringen met eigen middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar en terugbetaalbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Roerende voorheffing en fictieve roerende voorheffing . . . . . . 3. Belastingkrediet voor kinderen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Belastingkrediet voor betalingen met dienstencheques . . . . . 5. Belastingkrediet voor energiebesparende uitgaven . . . . . . . . . 6. Belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten . . . . . . . . . . . . a. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter WIB . . . . . . . . b. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter/1 WIB. . . . . . . 7. Woonstaatheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Belastingkrediet ‘Internet voor iedereen’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVIII. Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Forfaitaire korting activiteitsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Renovatieovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastingkrediet ARKimedes-fondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Win-winlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX. Aanvullende gemeente- en agglomeratiebelasting . . . . . . . . . . . . . . . . .

169 170 170 170 172 174 175 175 175 175 176 177 178 178 181 181 182 183 183 184 185 187 190

Hoofdstuk 4. Inkomsten van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 I. II.

III.

IV. V. xii

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Goederen die onroerende inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerend uit hun aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Onroerend door bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten uit mijnen, zand- en steengroeven . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Onroerende inkomsten met beroepskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststelling van het netto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

193 194 194 194 194 195 196 197 197 197 198 199 201

Intersentia

Inhoud

VI. VII.

A. Vaststelling van het bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Niet verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . 2. Verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . c. Combinatie van onroerende en roerende verhuur . . . . . . 3. Vestiging of overdracht van erfpacht, opstal of gelijkaardige zakelijke rechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verdeling tussen eigenaar en opstalhouder . . . . . . . . . . . . 4. Bijzonderheden bij het vaststellen van het bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Wijziging van de bestemming van een onroerend goed. . b. Verandering van eigenaar tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Vaststelling of wijziging van het kadastraal inkomen in de loop van het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Goederen in onverdeeldheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Van het bruto onroerend inkomen aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . 1. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gewone interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. De gewone interestaftrek vanaf aanslagjaar 2006 . . . . . . . b. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Invoering van de volledige decumul vanaf aanslagjaar 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Aftrek door erfpachter of opstalhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gewone woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aanvullende woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Beperking van de gewone en aanvullende woningaftrek . d. Inkomen waarop de woningaftrek wordt toegepast . . . . . Herkwalificatie van het onroerend inkomen bij verhuring door bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde inkomsten van onroerende goederen en verminderingen A. Verhuring onder loopbaanpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . . 1. Afwezigheid van winstbejag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Rechtstreeks of onrechtstreeks gebruik. . . . . . . . . . . . . . . . b. Het openbaar uitoefenen van een eredienst . . . . . . . . . . . .

Intersentia

201 201 201 201 202 202 208 209 209 209 210 210 212 212 212 213 213 213 213 215 215 216 218 223 223 224 226 227 227 229 232 232 233 234 235 235 235 xiii

Inhoud

c. Het openbaar uitoefenen van de vrijzinnige morele dienstverlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Onderwijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vestiging van hospitalen, klinieken, dispensaria. . . . . . . . f. Rusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden . . . . . h. Soortgelijke weldadigheidsinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onproductieve en vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 1. Niet-gemeubileerd gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige . . . . . b. Volstrekt niet in gebruik zijn genomen . . . . . . . . . . . . . . . . c. Volstrekt geen inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Negentig dagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Materieel en outillage die buiten werking zijn . . . . . . . . . . . . . 3. Vernielde onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onderzoek per kadastraal perceel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Overdracht gedurende het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . 3. Ontbinding van de koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onroerende goederen van de echtgenote . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanslagjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Grondslag van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aandeel van het gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aandeel van de provincies, agglomeraties en gemeenten . . . . E. Vrijstellingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . 2. Onroerende goederen van vreemde Staten . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Onproductief zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Gebruik voor een openbare dienst of voor een dienst van algemeen nut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Materieel of outillage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Bosdecreet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bestrijding van leegstand en verkrotting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Monumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Vrijstelling krachtens bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . . . . . . .

xiv

236 236 237 238 238 238 239 241 241 241 245 245 246 246 246 247 247 248 248 248 248 249 250 250 250 251 251 252 252 252 254 254 255 255 255 256 257 257 258 259

Intersentia

Inhoud

F.

Verminderingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bescheiden woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Begrenzing van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . c. Overschrijden van de grens inzake kadastraal inkomen . 2. Vermindering voor kinderen en gehandicapte personen . . . . a. Vermindering ten voordele van een gezin met kinderen . b. Vermindering ten voordele van gehandicapte personen . c. Vermindering in functie van de bewoner-huurder . . . . . . 3. Energiezuinige gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onproductieve of vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . 5. Samenvoeging van verschillende verminderingen. . . . . . . . . . G. Belastingkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

259 259 260 260 261 261 261 262 263 263 264 266 267

Hoofdstuk 5. Inkomsten van roerende goederen en kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 I. II.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare materie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Eigenlijke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . c. Aflossing van het maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . . d. Terugbetaling van uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Gehele of gedeeltelijke verdeling van een vennootschap of verkrijging van eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . g. Interesten van voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-belastbare inkomsten uit aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Roerende voorheffing van 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Roerende voorheffing van 20% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Roerende voorheffing van 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Roerende voorheffing van 10% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten van leningen en van elke andere schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

269 269 269 270 270 271 272 273 274 274 276 277 281 282 282 282 283 285 286 286 286 295 297

xv

Inhoud

III.

IV. V.

VI.

xvi

2. Inkomsten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten uit individuele levensverzekeringscontracten. . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Omzetting in euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststelling van het belastbaar roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bruto roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Netto roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Innings- en bewaringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen en auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aangifte van roerende (en daarmee gelijkgestelde) inkomsten . . . . . . . A. Inkomsten waarvoor roerende voorheffing is ingehouden . . . . . . B. Inkomsten vrijgesteld van de inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Andere roerende (en daarmee gelijkgestelde) inkomsten . . . . . . . . Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ontstaan van de belastingschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemene regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . .

297 297 298 299 300 300 300 301 301 301 303 303 303 304 305 305 305 305 306 306 306 307 307 308 308 308 308 308 309 309 309 310 311 311 311 311 311 312 315

Intersentia

Inhoud

B.

C.

D. E. F.

G.

H.

Schuldenaars van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Uitkerende persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Berekeningsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inhouding/overhandiging roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . Aangifte en betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verrekening van de roerende voorheffi ng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Coupon-stripping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bond-splitting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Zakelijkezekerheidsovereenkomsten of leningen m.b.t. financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkrijging van eigen aandelen en gedeeltelijke verdeling van het vennootschapsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Toekenningen uit definitief belaste reserves of uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten toegekend door een beleggingsfonds . . . . . . . . . . . Verzakingen van inning van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Categorieën van genieters. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Dividenden uitgekeerd door een vastgoedbeleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Dividenden uitgekeerd door een privak . . . . . . . . . . . . . . . 4. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Geringe uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Hypothecaire schuldvorderingen. Erfpacht-, opstal- en onroerende leasingcontracten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Schuldvorderingen en leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Lijfrenten en tijdelijke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

315 315 317 317 317 318 318 318 319 319 320 321 321 322 323 323 324 324 324 326 326 326 327 327 327 328 328 329 329 329

Hoofdstuk 6. Beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 I. II.

Inkomsten uit een beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 Inkomsten uit vrijwilligerswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 A. Forfaitaire terugbetaling van kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333

Intersentia

xvii

Inhoud

III. IV. V. VI.

xviii

1. Sportieve, sociale of culturele activiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Amateurploegsporten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . C. Vrijgesteld beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Categorieën beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bepaling van het nettoberoepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . . c. De echtheid en het bedrag van de kost moet worden bewezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten met betrekking tot onroerende goederen . . . . . . . . . . . 3. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrekbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Beperkingen inzake aftrekbaarheid van interesten . . . . . . 4. Commissies, erelonen en vergoedingen toegekend aan niet-personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bedoelde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Individuele fiches en samenvattende opgaven . . . . . . . . . . c. Landen met aanzienlijk gunstigere belastingregeling. . . . 5. Bezoldigingen van het personeel, met inbegrip van de ermee verband houdende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten die verband houden met de bezoldigingen . . . . . . 6. Door de werkgever uitgekeerde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . 7. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afschrijfbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Uitzonderlijke en aanvullende afschrijvingen . . . . . . . . . . f. Werken aan gehuurde goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Minderwaarden en waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bestanddelen waarop waardeverminderingen mogelijk zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

333 334 335 335 336 337 338 340 341 341 341 343 344 345 346 346 347 348 348 349 352 352 352 355 359 360 360 361 363 364 375 376 378 378 379

Intersentia

Inhoud

9. Persoonlijke sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gewoon sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijzonder sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. In het buitenland betaalde sociale bijdragen . . . . . . . . . . . 10. Bijdragen kleine risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid wegens ziekte en invaliditeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Diverse uitgaven en lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Studiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vakbondsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Belastingen, voorheffingen en taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beroepskosten aftrekbaar voor 120% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gemeenschappelijk vervoer van werknemers . . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten van beveiliging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kosten ter bevordering van het fietsgebruik . . . . . . . . . . . . . . . C. Met beroepskosten gelijkgestelde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beroepskosten waarvan de aftrek wordt beperkt . . . . . . . . . . . . . . . 1. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Doorgerekende restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrek beperkt tot 75% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Forfaitaire berekening van € 0,15 per km . . . . . . . . . . . . . . 6. Woon-werkverkeer op een andere wijze dan met eigen personenauto, auto voor dubbel gebruik en minibus. . . . . . . . E. Niet-aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Kosten van persoonlijke aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingen en boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kledijkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

384 384 385 387 388 388 389 389 391 391 392 392 393 393 394 395 395 395 396 398 398 400 401 401 401 405 408 410 410 411 411 411 414 414 416 416 417 417

xix

Inhoud

VII.

b. Kosten die niet in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Kosten die in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . . . . 8. Omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forfaitaire aftrek voor beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Percentage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Baten en bezoldigingen van werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bezoldigingen van bedrijfsleiders en meewerkende echtgenoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomsten belastbaar tegen progressieve tarieven en afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitoefenen van meerdere beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

418 420 422 422 423 423 423 424 424 425 425 425

Hoofdstuk 7. Winsten van nijverheids-, handels- of landbouwbedrijven . . . . . . . . . . . . . . . . 427 I.

II.

xx

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het begrip “winst”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Realisatiebeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Zekere en vaststaande vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Disconto in vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Eigenlijke exploitatiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Het loon van de ondernemer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Inkomsten uit speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Terugbetalingen van ontleende kapitalen . . . . . . . . . . . . . . e. Sommen gebruikt voor de uitbreiding van de onderneming of om de waarde van activa te verhogen. . . f. Reserves, voorzorgsfondsen, voorzieningen . . . . . . . . . . . . g. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

427 427 427 429 429 430 430 430 431 432 433 434 435 435 437 437 438 438 439

Intersentia

Inhoud

3.

4. 5.

6.

h. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Waardevermeerderingen van bedrijfsactiva en waardeverminderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bedrijfsactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verwezenlijking of uitdrukking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde winsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Waardeverminderingen op handelsvorderingen voor waarschijnlijke verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Winst uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord . . . . . . . d. Vrijstelling voor bijkomend personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vrijstelling bij verkrijging van stagebonus . . . . . . . . . . . . . f. Investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Steun aan de landbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

441 443 443 443 444 446 446 452 454 455 455 458 463 464 466 467 474 474

Hoofdstuk 8. Baten van vrije beroepen, ambten, posten en winstgevende bezigheden . . . . . 475 I.

II.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrije beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ambten of posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Winstgevende bezigheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geneesheren en paramedici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . .

Intersentia

475 475 476 476 478 479 479 479 480 480 480 481 483 484 484 xxi

Inhoud

III. IV.

Vrijgestelde baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gerechtsdeurwaarders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Zelfstandige onthaalmoeders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

485 486 486 487 487 488 488

Hoofdstuk 9. Winsten en baten i.v.m. een voorheen uitgeoefende werkzaamheid . . . . . . . . . 489 I. II.

III.

IV.

xxii

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Volledige of gedeeltelijke stopzetting van de activiteit . . . . . . . . . . 1. Volledige stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gedeeltelijke stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkrimping van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Retroactieve inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beroepsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Desaffectatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verkregen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . 2. Overdracht tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Overdracht tegen betaling van een lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . D. Vastgestelde meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastbaar bedrag van de stopzettingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . F. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Materiële vaste activa, financiële vaste activa en aandelen . . . 2. Immateriële activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorraden, bestellingen in uitvoering, vorderingen, geldbeleggingen en liquide middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Uitsplitsing van de prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

489 489 489 490 490 490 491 491 492 492 492 492 493 495 495 495 496 496 496 497 497 498 498 498 500 500 500 500 500 500

Intersentia

Inhoud

V.

VI.

VII.

2. Fiscale gevolgen in hoofde van de persoon die de beroepsactiviteit voortzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Tak van werkzaamheid/algemeenheid van goederen . . . . b. Inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Inbreng overeenkomstig Wetboek van Vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Antirechtsmisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . D. De inbreng in een landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Fiscale gevolgen voor de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Latere optie voor de toepassing van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nawinsten en nabaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Na de stopzetting verkregen compensatievergoedingen. . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdstip van aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

501 503 503 503 503 503 504 504 505 505 506 506 507 507 507 508 508 508 508 509 509 509 510 510 512

Hoofdstuk 10. Bezoldigingen van loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 I.

II.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Helpers van zelfstandigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Sportlui . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Exploitanten van benzinestations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

513 513 514 514 515 515 515 515 516

xxiii

Inhoud

III.

xxiv

C. Eigenlijke bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gemiddelde aanslagvoet laatste vorige jaar met normale beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gemiddelde aanslagvoet m.b.t. het geheel van de andere belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 10,38% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5% of 33% . . . . . . . . . . . . . . D. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Oorzakelijk verband . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbare voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voordelen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Ten laste nemen van eigen kosten van de werknemer. . . . 3. Waardering van de anders dan in geld behaalde voordelen . . a. Werkelijke waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Forfaitaire waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van de arbeidsovereenkomst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Wettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Extrawettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vermoeden in het voordeel van de werknemer . . . . . . . . . . . . 3. Forfaitaire vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verplaatsingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Transportsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Huisarbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vergoedingen voor woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gemeenschappelijk georganiseerd vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

517 517 519 519 521 522 522 523 523 524 524 526 527 527 528 546 546 549 550 550 550 551 552 553 553 553 553 553 553 554 555 556 556 558 558 559 559 560 562

Intersentia

Inhoud

C. D. E. F. G.

IV.

Pc-privé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Maaltijdcheques, sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . Werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Invoeren van een participatieplan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Omvang van de werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onbeschikbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Fiscale behandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Eenmalige innovatiepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Individuele pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Verzekering medische kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Verzekering afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N. Bezoldigingen en vergoedingen bij ontslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . O. Crisispremie – ontslaguitkering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P. Forfaitaire vergoedingen voogdij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Q. Forfaitaire onkostenvergoeding aan kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . R. Prijzen, subsidies, renten of pensioenen aan geleerden, schrijvers of kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Syndicaal afgevaardigde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

562 565 568 570 571 572 572 573 573 573 574 574 574 575 575 575 576 578 578 578 580 581 581 582 583 583 585 585 586 587 587 588 588 588 588 589 589 591 591

xxv

Inhoud

B.

d. Afscheidsdrink . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-aftrekbare kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aanvullende forfaits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Lange woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bezoldigden tewerkgesteld in een land buiten Europa . . . 2. Bijzonder forfait voor burgemeesters, schepenen en OCMW-voorzitters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

591 591 592 592 592 592 593 593

Hoofdstuk 11. Bezoldigingen van bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595 I. II.

III.

xxvi

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tantièmes en andere bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de activiteit . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Geherkwalificeerde huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Terugbetalingen kosten eigen aan de vennootschap . . . . . . . . . . . . B. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Maaltijdcheques, sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . D. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Individuele pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

595 598 598 601 601 602 602 602 602 602 604 605 605 605 605 606 606 606 607 607 607 607 608 608 609 609 609 609 610

Intersentia

Inhoud

IV.

a. Situatie vóór de wet van 28 april 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Wet van 28 april 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verzekering van medische kosten/afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . G. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Dragen van verliezen geleden door de vennootschap . . . . . . . a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Tijdstip van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

610 611 612 613 613 614 614 614 616 616 619 619 620

Hoofdstuk 12. Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 I. II. III.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

621 622 623 623 623

Hoofdstuk 13. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625 I. II.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen die betrekking hebben op de beroepswerkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . 1. Wettelijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Eigenlijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Arbeidsongevallen en beroepsziekten . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Extrawettelijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Individuele pensioentoezegging zonder externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

625 625 625 627 628 628 628 629 630 630 631 631 632

xxvii

Inhoud

a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afzonderlijke taxatie tegen 33% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aanvullende pensioenen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . 2. Professionele pensioenkassen – RIZIV-contracten . . . . . . . . . 3. Vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vergoedingen tot herstel van een bestendige inkomstenderving . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verzekering “arbeidsongeschiktheid” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Collectieve en individuele pensioentoezeggingen met externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Winstdeelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Renten gevormd door afstand van kapitaal . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 10%, 16,5% of 33% . . . . . . . . . G. Individuele levensverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 10%, 16,5% of 33% . . . . . . . . . H. Pensioensparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afzonderlijke taxatie tegen 10%, 16,5% of 33% . . . . . . . . .

xxviii

632 632 633 634 634 634 636 637 637 637 639 639 639 640 641 642 642 643 643 643 643 644 644 644 646 652 652 654 655 655 656 656 659 659 659 660 661 661 661

Intersentia

Inhoud

Hoofdstuk 14. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 I. II. III.

IV. V. VI.

Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inhouding van bedrijfsvoorheffing: verplichting en recht . . . . . . . B. Verrekening van niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Berekening van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

665 668 669 669 670 675 676 677

Hoofdstuk 15. Diverse inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679 I.

II.

III.

Occasionele winsten of baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten behaald buiten een beroepswerkzaamheid . . . . . . 2. Speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Enige prestatie, verrichting of dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Inkomsten behaald uit het normale beheer van het privévermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prijzen, subsidies, renten en pensioenen toegekend aan geleerden, schrijvers of kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Prijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Subsidies ontvangen gedurende twee jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Subsidies ontvangen gedurende meer dan twee jaar, renten en pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Fiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitkeringen tot onderhoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Persoon aan wie de betaling plaatsvindt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Regelmatige betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Periodieke betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

679 679 679 680 681 682 683 684 684 684 685 685 685 685 686 686 687 687 687 688 688 689 689 690 690 xxix

Inhoud

IV.

V.

VI.

VII.

xxx

b. Kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Retroactieve vaststelling of verhoging door een gerechtelijke beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomsten uit onroerende rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomsten uit onderverhuring of de overdracht van huur van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bruto-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Voordelen of kosten bestaande uit een eenmalige ontvangst of uitgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten uit de concessie van het recht om een onroerend goed te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Loten van effecten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opbrengsten van verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrechten . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. In België gelegen ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . a. Gronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Met gronden gelijkgestelde gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verkrijging onder bezwarende titel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Minimum bezitsduur van de overgedragen goederen . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verkoopprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Verkoopwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

690 690 691 691 691 691 692 692 693

693 693 694 694 695 695 695 695 696 696 696 696 697 697 697 697 698 698 699 699 700 700 701 702 702 702 702

Intersentia

Inhoud

3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Verkrijgingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Forfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Vergoeding voor planschade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. Meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Abnormaal beheer van het privévermogen/speculatie . . . . . . 2. Meerwaarden op belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . a. Behoren tot een belangrijke deelneming . . . . . . . . . . . . . . . b. Overdracht onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . d. Overdracht aan een buitenlandse rechtspersoon. . . . . . . . e. Onrechtstreekse overdrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Meerwaarden gerealiseerd bij een eerdere overdracht . . . . . . . B. Belastingvrije meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Ontvangen prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Prijs van verkrijging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geen compensatie met verliezen van gelijke aard . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX. Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. In België gelegen gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verkrijging onder bezwarende titel en minimum bezitsduur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Kosten van werken en vergoedingen voor schade . . . . . . . . . .

Intersentia

702 703 703 703 704 704 704 704 705 705 705 705 708 708 709 709 709 710 710 710 712 712 712 713 713 713 713 713 713 714 714 715 716 716 716 716 717 717 718

xxxi

Inhoud

X.

XI.

C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergoedingen voor uitvindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

718 718 719 719 719 719 719 720

Oefening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721 Oplossing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725 Geïndexeerde bedragen aanslagjaar 2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739

xxxii

Intersentia