INHOUD. Hoofdstuk 1. Het toepassingsgebied van de personenbelasting... 1

INHOUD Hoofdstuk 1. Het toepassingsgebied van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 I. II.

III. IV.

De fiscale soevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Het begrip ‘rijksinwoner’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 A. Woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 B. Zetel van fortuin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 C. Fiscale woonplaats van gehuwden en (vanaf aanslagjaar 2005) wettelijk samenwonenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 D. Dubbele fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 E. Overlijden van de rijksinwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 A. Op grond van internationale verdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 B. Op grond van het WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 C. Op grond van administratieve onderrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1. Werknemers in een land zonder dubbelbelastingverdrag. . . . . 11 2. Buitenlandse kaderleden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 3. Buitenlandse sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Hoofdstuk 2. Kenmerken van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 I. II. III.

Globalisatie van inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decumul bij een gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Automatische indexering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedragen andere dan onder B tot D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Forfaitaire onkostenvergoeding kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17 18 19 19 21 22 22

Hoofdstuk 3. De berekening van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 I. II.

Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Belasting als alleenstaande – gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . 24

Intersentia

vii

Inhoud

III.

IV.

viii

A. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitbreiding naar gehuwden en wettelijk samenwonenden . . . . 3. Overlijden van de echtgenoot/wettelijk samenwonende . . . . . . 4. Feitelijke scheiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststellen van het totale netto-inkomen per belastingplichtige . . . . . . A. Inkomen van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gehuwden/wettelijk samenwonenden belast als alleenstaanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten van kinderen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere figuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gezinnen met één beroepsinkomen of twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gezinnen met één beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gezinnen met twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Huwelijksquotiënt: enkel wanneer in het voordeel van de belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Internationale ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gezinnen met meewerkende echtgenoot zonder volledig sociaal statuut van zelfstandige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bedrag van de toekenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Van het totale netto-inkomen aftrekbare bestedingen . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare bestedingen van art. 104 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onderhoudsgelden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Terugwerkend gedeelte van onderhoudsuitkeringen . . . . . c. Verschillende behandeling in hoofde van onderhoudsplichtige en onderhoudsgerechtigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Co-ouderschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Giften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bezoldigingen van een huisbediende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kinderoppas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24 25 25 25 26 27 28 29 29 30 31 32 32 32 33 33 34

35 35 35 36

37 38 38 38 38 45 46 47 47 49 50

Intersentia

Inhoud

V.

VI.

VII.

5. Beschermde monumenten en landschappen . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrek enige en eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijkomende interestaftrek (art. 526 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . B. Verdeling van aftrekbare bestedingen over verschillende belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Tot en met aanslagjaar 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vanaf aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Toepassing van de tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Progressieve aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vermindering ingevolge de belastingvrije sommen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastingplichtige die als alleenstaande wordt belast . . . . . . . . 2. Belastingplichtigen waarvoor een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Lage en middelgrote inkomens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verhoging van de belastingvrije som voor kinderen en andere personen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Personen die ten laste kunnen worden genomen . . . . . . . . . . . . a. Kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Andere personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorwaarden om als ten laste van de belastingplichtige te worden beschouwd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige . . . b. Begrenzing bestaansmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Geen bezoldigingen genieten die voor de belastingplichtige aftrekbare beroepskosten zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Overheveling van kinderen en andere personen ten laste. . . . . 5. Verhoging van het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . a. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gehandicapte kinderen en andere personen ten laste . . . . c. Toevoeging aan het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verhoging van de belastingvrije som omwille van de gezinssituatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belast als alleenstaande met kinderlast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Handicap van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning . . . . . . . . . . . . . . . Vermindering voor het langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

53 54 55 61 68 68 69 69 69 70 71 71 71 72 72 73 73 73 73 74 75 75 82 88 88 89 89 89 91 92 92 93 93 94 94

ix

Inhoud

B.

Belastingvermindering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 1. Tot en met aanslagjaar 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 2. Vanaf aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 C. Persoonlijke bijdragen en premies voor een aanvullend pensioen ingehouden door de werkgever/vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 1. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 2. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 a. Definitieve storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 b. Wettelijke en extrawettelijke toekenningen naar aanleiding van de pensionering, uitgedrukt in jaarlijkse renten: 80%-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 c. Laatste normale brutojaarbezoldiging. . . . . . . . . . . . . . . . . 103 d. Berekend naar de normale duur van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 e. Jaarlijkse toetsing van de 80%-grens . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 D. Premies voor individuele levensverzekeringscontracten . . . . . . . . 107 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 107 2. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . 110 3. Belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 E. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen. . . . . . . . . . . . . . . . 112 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 112 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 a. Beperking van het geleende bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 b. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . 117 3. Vervroegde terugbetaling van de hypothecaire lening . . . . . . 118 F. Inschrijving op werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 118 2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 G. Pensioensparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 120 2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 VIII. Verhoogde vermindering voor het bouwsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 A. Belastingvermindering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 1. Tot en met aanslagjaar 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 2. Vanaf aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 B. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen. . . . . . . . . . . . . . . . 124 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering . . . . . . 124 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 C. Individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering . . . . . . 127 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 D. Combinatie met langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

x

Intersentia

Inhoud

IX.

Vermindering voor uitgaven in het kader van PWA/dienstencheques. A. Plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dienstencheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X. Vermindering voor energiebesparende uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedoelde investeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Tarief van de belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Maximumbedrag van de belasting vermindering . . . . . . . . . . . . . . E. Overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XI. Vermindering voor leningen voor energiebesparende uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XII. Vermindering voor lage- tot nulenergiewoningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII. Vermindering voor woningen in een zone voor positief grootstedelijk beleid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIV. Vermindering voor vernieuwing van huurwoningen . . . . . . . . . . . . . . . XV. Vermindering voor beveiliging van woningen tegen inbraak of brand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVI. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Kringloopfonds . . XVII. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Fonds ter reductie van de globale energiekost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVIII. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Startersfonds . . . . . XIX. Vermindering voor aandelen uitgegeven door erkende ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XX. Vermindering voor elektrische voertuigen/oplaadpunten . . . . . . . . . . . A. Elektrische voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Oplaadpunten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXI. Vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . A. Pensioenen, werkloosheidsuitkeringen, brugpensioenen en andere vervangingsinkomsten (andere dan onder B) . . . . . . . . . . . B. Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Volledige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXII. Vermindering inzake overwerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXIII. Vermindering voor inkomsten uit het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijgesteld krachtens een dubbelbelasting verdrag . . . . . . . . . . . . . B. Niet vrijgesteld krachtens een dubbelbelasting verdrag . . . . . . . . . C. Opdeling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXIV. Vermindering voor personeel van internationale organisaties/ europese parlementsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vermindering voor personeel van internationale organisaties . . . B. Vermindering voor Europese Parlementsleden . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

130 130 131 134 134 135 137 137 139 140 140 141 142 146 147 149 150 151

152 153 154 155 156 157 161 161 162 164 164 166 167 168 168 169

xi

Inhoud

XXV. Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vooraf te betalen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVI. Bonificatie voor voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Grondslag waarop de belastingvermindering wordt berekend . . . C. Belastingvermindering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVII. Verrekening van voorheffingen en bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar maar niet terugbetaalbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingkrediet omwille van investeringen met eigen middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar en terugbetaalbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Roerende voorheffing en fictieve roerende voorheffing . . . . . . 3. Bijkomende heffing op roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . 4. Belastingkrediet voor kinderen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Belastingkrediet voor betalingen met dienstencheques . . . . . 6. Belastingkrediet voor energiebesparende uitgaven . . . . . . . . . 7. Belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten . . . . . . . . . . . . a. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter WIB . . . . . . . . b. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter/1 WIB. . . . . . . 8. Woonstaatheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Belastingkrediet ‘Internet voor iedereen’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVIII. Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Forfaitaire korting activiteitsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Renovatieovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastingkrediet ARKimedes-fondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Win-winlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX. Aanvullende gemeente- en agglomeratiebelastingen . . . . . . . . . . . . . . .

169 169 170 172 172 172 173 174 174 175 175 177 178 179 179 179 180 180 181 182 183 183 186 187 187 188 188 189 190 192 195

Hoofdstuk 4. Inkomsten van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 I. II.

xii

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Goederen die onroerende inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

199 200 200 200

Intersentia

Inhoud

III.

IV. V.

C. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerend uit hun aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Onroerend door bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten uit mijnen, zand- en steengroeven . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Onroerende inkomsten met beroepskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststelling van het netto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vaststelling van het bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Niet verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . 2. Verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . c. Combinatie van onroerende en roerende verhuur . . . . . . 3. Vestiging of overdracht van erfpacht, opstal of gelijkaardige zakelijke rechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verdeling tussen eigenaar en opstalhouder . . . . . . . . . . . . 4. Bijzonderheden bij het vaststellen van het bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Wijziging van de bestemming van een onroerend goed. . b. Verandering van eigenaar tijdens het belastbare tijdperk c. Vaststelling of wijziging van het kadastraal inkomen in de loop van het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Goederen in onverdeeldheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Van het bruto onroerend inkomen aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . 1. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gewone interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. De gewone interestaftrek vanaf aanslagjaar 2006 . . . . . . . b. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Invoering van de volledige decumul vanaf aanslagjaar 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Aftrek door erfpachter of opstalhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gewone woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aanvullende woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Beperking van de gewone en aanvullende woningaftrek . d. Inkomen waarop de woningaftrek wordt toegepast . . . . .

Intersentia

200 201 202 203 203 203 204 205 207 207 207 207 207 208 208 215 215 215 215 217 217 218 218 219 219 220 220 220 221 221 223 225 230 230 231 233 233 233

xiii

Inhoud

VI.

Herkwalificatie van het onroerend inkomen bij verhuring door bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. Vrijgestelde inkomsten van onroerende goederen en verminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verhuring onder loopbaanpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . . 1. Afwezigheid van winstbejag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Rechtstreeks of onrechtstreeks gebruik. . . . . . . . . . . . . . . . b. Het openbaar uitoefenen van een eredienst . . . . . . . . . . . . c. Het openbaar uitoefenen van de vrijzinnige morele dienstverlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Onderwijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vestiging van hospitalen, klinieken, dispensaria. . . . . . . . f. Rusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden . . . . . h. Soortgelijke weldadigheidsinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onproductieve en vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 1. Niet-gemeubileerd gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige . . . . . b. Volstrekt niet in gebruik zijn genomen . . . . . . . . . . . . . . . . c. Volstrekt geen inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Negentig dagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Materieel en outillage die buiten werking zijn . . . . . . . . . . . . . 3. Vernielde onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onderzoek per kadastraal perceel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Overdracht gedurende het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . 3. Ontbinding van de koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onroerende goederen van de echtgenote . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanslagjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Grondslag van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aandeel van het gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aandeel van de provincies, agglomeraties en gemeenten . . . . E. Vrijstellingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . 2. Onroerende goederen van vreemde Staten . . . . . . . . . . . . . . . .

xiv

235 238 238 239 240 241 241 241 242 242 244 244 244 245 246 247 248 248 251 251 252 253 253 253 254 254 254 254 255 256 256 257 257 258 258 258 259 259 260

Intersentia

Inhoud

3. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Onproductief zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Gebruik voor een openbare dienst of voor een dienst van algemeen nut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Materieel of outillage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Bosdecreet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bestrijding van leegstand en verkrotting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Monumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Vrijstelling krachtens bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verminderingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bescheiden woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Begrenzing van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . c. Overschrijden van de grens inzake kadastraal inkomen . 2. Vermindering voor kinderen en gehandicapte personen . . . . a. Vermindering ten voordele van een gezin met kinderen . b. Vermindering ten voordele van gehandicapte personen . c. Vermindering in functie van de bewoner-huurder . . . . . . 3. Energiezuinige gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onproductieve of vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . 5. Samenvoeging van verschillende verminderingen. . . . . . . . . . G. Belastingkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

261 261 262 262 263 263 263 265 265 265 266 266 267 267 268 268 269 269 270 271 273 273

Hoofdstuk 5. Inkomsten van roerende goederen en kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 I. II.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare materie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Eigenlijke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . c. Aflossing van het maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . . d. Terugbetaling van uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Gehele of gedeeltelijke verdeling van een vennootschap of verkrijging van eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . g. Interesten van voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-belastbare inkomsten uit aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting .

Intersentia

275 275 275 276 276 277 278 280 280 281 283 284 288 289

xv

Inhoud

III.

xvi

a. Tarief van 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Tarief van 21% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarief van 10% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten van leningen en van elke andere schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inkomsten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten uit individuele levensverzekeringscontracten. . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . E. Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . F. Auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . G. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Omzetting in euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststelling van het belastbaar roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bruto roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Netto roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Innings- en bewaringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen en auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

289 289 292 293 293 293 302 303 304 304 305 306 307 307 308 309 309 309 309 311 311 311 312 313 313 313 314 314 314 315 315 315 316 316 316 317 317

Intersentia

Inhoud

IV. V.

Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ontstaan van de belastingschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemene regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schuldenaars van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Uitkerende persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Berekeningsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inhouding/overhandiging roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . E. Aangifte en betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkrijging van eigen aandelen en gedeeltelijke verdeling van het vennootschapsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Toekenningen uit definitief belaste reserves of uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten toegekend door een beleggingsfonds . . . . . . . . . . . G. Verzakingen van inning van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Categorieën van genieters. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Dividenden uitgekeerd door een vastgoedbeleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Dividenden uitgekeerd door een privak . . . . . . . . . . . . . . . 4. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Geringe uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Hypothecaire schuldvorderingen Erfpacht-, opstal- en onroerende leasingcontracten . . . . . c. Schuldvorderingen en leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Lijfrenten en tijdelijke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Bijkomende heffing op roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Aangifte van roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aan te geven roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Tarieven van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bijkomende heffing op roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

318 318 318 318 318 319 322 322 322 323 324 324 325 325 325 326 326 327 328 328 328 329 330 330 331 331 331 332 332 332 333 333 333 334 334 335 335

xvii

Inhoud

J.

a. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Mededeling door het centraal aanspreekpunt . . . . . . . . . . c. Verrekening van de bijkomende heffing . . . . . . . . . . . . . . . Verrekening van de roerende voorheffi ng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Coupon-stripping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bond-splitting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Zakelijkezekerheidsovereenkomsten of leningen m.b.t. financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

335 337 338 338 338 339 340 341

Hoofdstuk 6. Beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 I. II.

III. IV. V. VI.

xviii

Inkomsten uit een beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomsten uit vrijwilligerswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Forfaitaire terugbetaling van kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Sportieve, sociale of culturele activiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Amateurploegsporten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . C. Vrijgesteld beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Categorieën beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bepaling van het nettoberoepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . . c. De echtheid en het bedrag van de kost moet worden bewezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten met betrekking tot onroerende goederen . . . . . . . . . . . 3. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrekbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Beperkingen inzake aftrekbaarheid van interesten . . . . . . 4. Commissies, erelonen en vergoedingen toegekend aan niet-personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bedoelde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Individuele fiches en samenvattende opgaven . . . . . . . . . . c. Landen met aanzienlijk gunstigere belastingregeling. . . .

343 344 345 345 346 347 347 348 349 350 352 353 353 353 355 356 357 358 358 359 361 361 361 364

Intersentia

Inhoud

5. Bezoldigingen van het personeel, met inbegrip van de ermee verband houdende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten die verband houden met de bezoldigingen . . . . . . 6. Door de werkgever uitgekeerde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . 7. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afschrijfbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Uitzonderlijke en aanvullende afschrijvingen . . . . . . . . . . f. Werken aan gehuurde goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Minderwaarden en waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bestanddelen waarop waardeverminderingen mogelijk zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Persoonlijke sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gewoon sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijzonder sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. In het buitenland betaalde sociale bijdragen . . . . . . . . . . . 10. Bijdragen kleine risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid wegens ziekte en invaliditeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Diverse uitgaven en lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Studiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vakbondsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Belastingen, voorheffingen en taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beroepskosten aftrekbaar voor 120% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gemeenschappelijk vervoer van werknemers . . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten van beveiliging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kosten ter bevordering van het fietsgebruik . . . . . . . . . . . . . . . C. Met beroepskosten gelijkgestelde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beroepskosten waarvan de aftrek wordt beperkt . . . . . . . . . . . . . . . 1. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Doorgerekende restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrek beperkt tot 75% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

364 364 367 372 373 373 374 376 377 389 390 392 392 393 397 397 399 401 401 402 403 403 405 405 406 406 407 407 408 409 409 409 410 411 412 414 415 415 415

xix

Inhoud

VII.

b. Forfaitaire berekening van € 0,15 per km . . . . . . . . . . . . . . 419 6. Woon-werkverkeer op een andere wijze dan met eigen personenauto, auto voor dubbel gebruik en minibus. . . . . . . . 422 E. Niet-aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 1. Kosten van persoonlijke aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 2. Belastingen en boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 a. Belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 b. Boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 3. Kledijkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 a. Specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 b. Niet-specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 4. Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 5. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 b. Kosten die niet in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 c. Kosten die in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 6. Sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 7. Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . . . . 436 8. Omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 Forfaitaire aftrek voor beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 A. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 B. Percentage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 1. Baten en bezoldigingen van werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 2. Bezoldigingen van bedrijfsleiders en meewerkende echtgenoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 C. Inkomsten belastbaar tegen progressieve tarieven en afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 D. Uitoefenen van meerdere beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439

Hoofdstuk 7. Winsten van nijverheids-, handels- of landbouwbedrijven . . . . . . . . . . . . . . . . 441 I.

II.

xx

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het begrip “winst”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

441 441 441 443 443 444

Intersentia

Inhoud

1. Realisatiebeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Zekere en vaststaande vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Disconto in vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Eigenlijke exploitatiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Het loon van de ondernemer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Inkomsten uit speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Terugbetalingen van ontleende kapitalen . . . . . . . . . . . . . . e. Sommen gebruikt voor de uitbreiding van de onderneming of om de waarde van activa te verhogen. . . f. Reserves, voorzorgsfondsen, voorzieningen . . . . . . . . . . . . g. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . h. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Waardevermeerderingen van bedrijfsactiva en waardeverminderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bedrijfsactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verwezenlijking of uitdrukking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Vrijgestelde winsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Waardeverminderingen op handelsvorderingen voor waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Winst uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord . . . . . . . d. Vrijstelling voor bijkomend personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vrijstelling bij verkrijging van stagebonus . . . . . . . . . . . . . f. Investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Steun aan de landbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

444 444 445 446 447 448 449 449 451 452 452 453 453 456 457 457 457 459 460 460 466 469 470 470 473 478 479 481 482 489 489

xxi

Inhoud

Hoofdstuk 8. Baten van vrije beroepen, ambten, posten en winstgevende bezigheden . . . . . 491 I.

II.

III. IV.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrije beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ambten of posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Winstgevende bezigheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geneesheren en paramedici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . Vrijgestelde baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gerechtsdeurwaarders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Zelfstandige onthaalmoeders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

491 491 492 492 494 495 495 495 496 496 496 497 499 500 500 501 502 502 503 503 504 504

Hoofdstuk 9. Winsten en baten i.v.m. een voorheen uitgeoefende werkzaamheid . . . . . . . . . 505 I. II.

III.

xxii

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Volledige of gedeeltelijke stopzetting van de activiteit . . . . . . . . . . 1. Volledige stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gedeeltelijke stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkrimping van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Retroactieve inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beroepsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Desaffectatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

505 505 505 506 506 506 507 507 508 508 508 508 509

Intersentia

Inhoud

IV.

V.

VI.

C. Verkregen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . 2. Overdracht tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Overdracht tegen betaling van een lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . D. Vastgestelde meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastbaar bedrag van de stopzettingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . F. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Materiële vaste activa, financiële vaste activa en aandelen . . . 2. Immateriële activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorraden, bestellingen in uitvoering, vorderingen, geldbeleggingen en liquide middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Uitsplitsing van de prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de persoon die de beroepsactiviteit voortzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Tak van werkzaamheid/algemeenheid van goederen . . . . b. Inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Inbreng overeenkomstig Wetboek van Vennootschappen . d. Antirechtsmisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . D. De inbreng in een landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Fiscale gevolgen voor de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Latere optie voor de toepassing van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nawinsten en nabaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Na de stopzetting verkregen compensatievergoedingen. . . . . . . . . . . . .

Intersentia

511 511 511 512 512 512 513 513 514 514 514 516 516 516 516 516 516 517 519 519 519 519 519 520 520 521 521 523 523 523 523 523 524 524 524 525 525

xxiii

Inhoud

VII.

A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdstip van aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

525 526 526 526 528

Hoofdstuk 10. Bezoldigingen van loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 I.

II.

xxiv

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Helpers van zelfstandigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Sportlui . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Exploitanten van benzinestations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eigenlijke bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gemiddelde aanslagvoet laatste vorige jaar met normale beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gemiddelde aanslagvoet m.b.t. het geheel van de andere belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 10,38% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5% of 33% . . . . . . . . . . . . . . D. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Oorzakelijk verband . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbare voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voordelen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Ten laste nemen van eigen kosten van de werknemer. . . . 3. Waardering van de anders dan in geld behaalde voordelen . . a. Werkelijke waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Forfaitaire waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van de arbeidsovereenkomst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

529 529 530 530 531 531 531 531 532 533 533 535 535 537 538 538 539 539 540 540 542 544 544 545 563 563 565 566 566

Intersentia

Inhoud

III.

a. Wettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Extrawettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vermoeden in het voordeel van de werknemer . . . . . . . . . . . . 3. Forfaitaire vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verplaatsingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Transportsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Huisarbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vergoedingen voor woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Openbaar vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Gemeenschappelijk georganiseerd vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Ander vervoermiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Combinatie van vervoermiddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Pc-privé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Maaltijdcheques, sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . F. Werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Invoeren van een participatieplan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Omvang van de werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onbeschikbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Fiscale behandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Eenmalige innovatiepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Individuele pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

567 568 569 569 569 569 570 570 570 571 572 572 573 575 575 576 576 576 577 578 578 579 579 581 585 588 588 589 589 590 590 591 591 591 592 592 593 593 594 595 595 596

xxv

Inhoud

IV.

a. Verplichting tot externalisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorwaarden voor de individuele pensioentoezegging . . c. Vrijstelling in hoofde van de werknemer . . . . . . . . . . . . . . K. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Verzekering medische kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Verzekering afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N. Bezoldigingen en vergoedingen bij ontslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . O. Crisispremie – ontslaguitkering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P. Forfaitaire vergoedingen voogdij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Q. Forfaitaire onkostenvergoeding aan kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . R. Prijzen, subsidies, renten of pensioenen aan geleerden, schrijvers of kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Syndicaal afgevaardigde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afscheidsdrink . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-aftrekbare kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aanvullende forfaits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Lange woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bezoldigden tewerkgesteld in een land buiten Europa . . . 2. Bijzonder forfait voor burgemeesters, schepenen en OCMW-voorzitters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

596 597 598 598 599 599 600 601 601 603 603 604 605 605 606 606 606 606 607 607 609 609 609 609 610 610 610 610 611 611

Hoofdstuk 11. Bezoldigingen van bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613 I. II.

xxvi

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

613 616 616 619

Intersentia

Inhoud

III.

IV.

C. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tantièmes en andere bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de activiteit . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Geherkwalificeerde huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Terugbetalingen kosten eigen aan de vennootschap . . . . . . . . . . . . B. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Maaltijdcheques, sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . D. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Individuele pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verplichting tot externalisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vrijstelling in hoofde van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . E. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verzekering van medische kosten/afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . G. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Dragen van verliezen geleden door de vennootschap . . . . . . . a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Tijdstip van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

619 620 620 620 620 620 622 623 623 623 623 624 624 624 625 625 625 625 626 626 627 627 627 627 628 628 630 630 631 631 631 631 632 634 634 636 637 638

xxvii

Inhoud

Hoofdstuk 12. Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 I. II. III.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

639 640 641 641 641

Hoofdstuk 13. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 I. II.

xxviii

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen die betrekking hebben op de beroepswerkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . 1. Wettelijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Eigenlijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Arbeidsongevallen en beroepsziekten . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Extrawettelijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Individuele pensioentoezegging zonder externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afzonderlijke taxatie tegen 33% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aanvullende pensioenen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . 2. Professionele pensioenkassen – RIZIV-contracten . . . . . . . . . 3. Vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vergoedingen tot herstel van een bestendige inkomstenderving . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verzekering “arbeidsongeschiktheid” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

643 643 643 645 646 646 646 647 648 648 649 650 651 651 651 652 653 653 653 655 656 656 656 658 658 658 659 660

Intersentia

Inhoud

F.

Collectieve en individuele pensioentoezeggingen met externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Winstdeelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Renten gevormd door afstand van kapitaal . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 10%, 16,5%, 18%, 20% of 33% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Individuele levensverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingplichtige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vrijgestelde individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Taks op het langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Pensioensparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingplichtige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Taks op het langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

661 661 662 662 662 663 663 663 664 665 670 670 670 671 673 673 675 677 677 678 678 679 679 679 681

Hoofdstuk 14. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685 I. II. III.

IV. V. VI.

Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inhouding van bedrijfsvoorheffing: verplichting en recht . . . . . . . B. Verrekening van niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Berekening van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

685 687 689 689 690 695 695 696

xxix

Inhoud

Hoofdstuk 15. Diverse inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699 I.

II.

III.

IV.

xxx

Occasionele winsten of baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten behaald buiten een beroepswerkzaamheid . . . . . . 2. Speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Enige prestatie, verrichting of dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Inkomsten behaald uit het normale beheer van het privévermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prijzen, subsidies, renten en pensioenen toegekend aan geleerden, schrijvers of kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Prijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Subsidies ontvangen gedurende twee jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Subsidies ontvangen gedurende meer dan twee jaar, renten en pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Fiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitkeringen tot onderhoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Persoon aan wie de betaling plaatsvindt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Regelmatige betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Periodieke betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Retroactieve vaststelling of verhoging door een gerechtelijke beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomsten uit onroerende rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomsten uit onderverhuring of de overdracht van huur van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bruto-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

699 699 700 700 700 701 703 703 704 704 704 704 705 705 705 706 706 707 707 707 707 708 709 709 709 709 710 710 710 710 711 711 712

Intersentia

Inhoud

c. Voordelen of kosten bestaande uit een eenmalige ontvangst of uitgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten uit concessie van het recht om een onroerend goed te gebruiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. Loten van effecten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI. Opbrengsten van verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrechten . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. In België gelegen ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . a. Gronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Met gronden gelijkgestelde gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verkrijging onder bezwarende titel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Minimum bezitsduur van de overgedragen goederen . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verkoopprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Verkoopwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Verkrijgingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Forfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Vergoeding voor planschade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. Meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

712 713 713 713 714 714 714 714 715 715 715 715 716 716 716 716 716 717 717 718 718 719 719 720 721 721 721 721 721 722 722 722 723 723 723 723 724 724

xxxi

Inhoud

IX.

X.

XI.

xxxii

A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Abnormaal beheer van het privévermogen/speculatie . . . . . . 2. Meerwaarden op belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . a. Behoren tot een belangrijke deelneming . . . . . . . . . . . . . . . b. Overdracht onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . d. Overdracht aan een buitenlandse rechtspersoon. . . . . . . . e. Onrechtstreekse overdrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Meerwaarden gerealiseerd bij een eerdere overdracht . . . . . . . B. Belastingvrije meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Ontvangen prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Prijs van verkrijging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geen compensatie met verliezen van gelijke aard . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. In België gelegen gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verkrijging onder bezwarende titel en minimum bezitsduur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Kosten van werken en vergoedingen voor schade . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergoedingen voor uitvindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

724 724 727 727 728 728 728 729 729 729 731 731 731 732 732 732 732 732 732 733 733 734 735 735 735 735 736 736 736 737 737 738 738 738 738 738 739

Intersentia

Inhoud

Oefening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741 Oplossing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745 Geïndexeerde bedragen aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761

Intersentia

xxxiii