INHOUD HOOFDSTUK 1. HET TOEPASSINGSGEBIED VAN DE PERSONENBELASTING... 1 HOOFDSTUK 2. KENMERKEN VAN DE PERSONENBELASTING... 17

INHOUD HOOFDSTUK 1. HET TOEPASSINGSGEBIED VAN DE PERSONENBELASTING . . . . . . . . . . 1 I. II.

III. IV.

De fiscale soevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Het begrip “rijksinwoner” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 A. Woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 B. Zetel van fortuin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 C. Fiscale woonplaats van gehuwden en (vanaf aanslagjaar 2005) wettelijk samenwonenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 D. Dubbele fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 E. Overlijden van de rijksinwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 A. Op grond van internationale verdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 B. Op grond van het WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 C. Op grond van administratieve onderrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1. Werknemers in een land zonder dubbelbelastingverdrag. . . . . 11 2. Buitenlandse kaderleden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 3. Buitenlandse sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

HOOFDSTUK 2. KENMERKEN VAN DE PERSONENBELASTING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 I. II. III.

Globalisatie van inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decumul bij een gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Automatische indexering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedragen andere dan onder B., C. of D. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Forfaitaire onkostenvergoeding kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17 17 18 18 20 21 21

HOOFDSTUK 3. DE BEREKENING VAN DE PERSONENBELASTING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 I. II.

Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Belasting als alleenstaande – gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . 24 A. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Intersentia

vii

Inhoud

III.

IV.

viii

B. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 1. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2. Uitbreiding naar gehuwden en wettelijk samenwonenden 25 3. Overlijden van de echtgenoot/wettelijk samenwonende . . 26 4. Feitelijke scheiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 Vaststellen van het totaal netto-inkomen per belastingplichtige . . . . . . 28 A. Inkomen van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 2. Gehuwden/wettelijk samenwonenden belast als alleenstaanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 3. Inkomsten van kinderen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 B. Bijzondere figuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 1. Gezinnen met één beroepsinkomen of twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 a. Gezinnen met één beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 b. Gezinnen met twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 c. Huwelijksquotiënt: enkel wanneer in het voordeel van de belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 d. Internationale ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 e. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 2. Gezinnen met meewerkende echtgenoot zonder volledig sociaal statuut van zelfstandige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 b. Bedrag van de toekenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 c. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 Van het totaal netto-inkomen aftrekbare bestedingen . . . . . . . . . . . . . . . 38 A. Verdeling van aftrekbare bestedingen over verschillende belastingplichtigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 2. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 B. Aftrekbare bestedingen van art. 104 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 1. Onderhoudsgelden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 b. Terugwerkend gedeelte van onderhoudsuitkeringen . . . . . 45

Intersentia

Inhoud

V.

VI.

c. Verschillende behandeling in hoofde van onderhoudsplichtige en onderhoudsgerechtigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 d. Co-ouderschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 2. Giften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 3. Bezoldigingen van een huisbediende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 4. Kinderoppas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5. Geklasseerde gebouwen en landschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 6. Hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 a. Aftrek enige en eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 b. Bijkomende interestaftrek (art. 526 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . 61 7. Cumulatie door ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 Toepassen van de tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 A. Progressieve aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 B. Afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 Vermindering ingevolge de belastingvrije sommen . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 A. Basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 1. Belastingplichtige die als alleenstaande wordt belast . . . . . . . . 70 2. Belastingplichtigen waarvoor een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 3. Lage en middelgrote inkomens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 B. Verhoging van de belastingvrije som voor kinderen en andere personen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 2. Personen die ten laste kunnen worden genomen . . . . . . . . . . . . 72 a. Kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 b. Andere personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 3. Voorwaarden om als ten laste van de belastingplichtige te worden beschouwd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 a. Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige . . . 74 b. Begrenzing bestaansmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 c. Geen bezoldigingen genieten die voor de belastingplichtige aftrekbare beroepskosten zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 4. Overheveling van kinderen en andere personen ten laste. . . . . 86 5. Verhoging van het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . 87 a. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 b. Gehandicapte kinderen en andere personen ten laste . . . . 88 c. Toevoeging aan het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 C. Verhoging van de belastingvrije som omwille van de gezinssituatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .91 1. Belast als alleenstaande met kinderlast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Intersentia

ix

Inhoud

2. Handicap van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 3. Jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning . . . . . . . . . . . . . . . 92 VII. Vermindering voor het langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 B. Persoonlijke bijdragen en premies voor een aanvullend pensioen ingehouden door de werkgever/vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 1. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 2. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 a. Definitieve storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 b. Wettelijke en extrawettelijke toekenningen naar aanleiding van de pensionering, uitgedrukt in jaarlijkse renten: 80 %-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 c. Laatste normale brutojaarbezoldiging. . . . . . . . . . . . . . . . . 101 d. Berekend naar de normale duur van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 e. Jaarlijkse toetsing van de 80 %-grens . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 C. Premies voor individuele levensverzekeringscontracten . . . . . . . . 104 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 104 2. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . 108 3. Belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 D. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen. . . . . . . . . . . . . . . . 110 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 110 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 a. Beperking van het geleende bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 b. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . 115 3. Vervroegde terugbetaling van de hypothecaire lening . . . . . . 115 E. Inschrijving op werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 116 2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 F. Pensioensparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 117 2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 VIII. Verhoogde vermindering voor het bouwsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 B. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen. . . . . . . . . . . . . . . . 121 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering . . . . . . 121 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 C. Individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering . . . . . . 124 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 D. Combinatie met langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

x

Intersentia

Inhoud

IX.

Vermindering voor uitgaven in het kader van PWA/dienstencheques. 127 A. Plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 B. Dienstencheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 X. Vermindering voor energiebesparende uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 XI. Vermindering voor leningen voor energiebesparende uitgaven . . . . . . 136 XII. Vermindering voor passiefhuizen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 XIII. Vermindering voor woningen in een zone voor positief grootstedelijk beleid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 XIV. Vermindering voor vernieuwing van huurwoningen . . . . . . . . . . . . . . . 141 XV. Vermindering voor beveiliging van woningen tegen inbraak of brand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 XVI. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Kringloopfonds . . 143 XVII. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Fonds ter reductie van de globale energiekost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 XVIII. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Startersfonds . . . . . 146 XIX. Vermindering voor aandelen uitgegeven door erkende ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden . . . . . . . . . . . 148 XX. Vermindering voor milieuvriendelijke wagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 XXI. Vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . 151 A. Pensioenen, brugpensioenen, werkloosheidsuitkeringen ingevolge tijdelijke werkloosheid en andere vervangingsinkomsten (andere dan onder B. of C.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 B. Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 C. Werkloosheidsuitkeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 D. Volledige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 XXII. Vermindering inzake overwerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 XXIII. Vermindering voor inkomsten uit het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 A. Vrijgesteld krachtens een dubbelbelasting verdrag . . . . . . . . . . . . . 161 B. Niet vrijgesteld krachtens een dubbelbelasting verdrag . . . . . . . . . 163 C. Opdeling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 XXIV. Vermindering voor inkomsten van internationale organisaties vrijgesteld onder progressievoorbehoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 XXV. Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 B. Vooraf te betalen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 C. Belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 XXVI. Bonificatie voor voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 B. Grondslag waarop de belastingvermindering wordt berekend . . . 170 C. Belastingvermindering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

Intersentia

xi

Inhoud

XXVII. Verrekening van voorheffingen en bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar maar niet terugbetaalbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingkrediet omwille van investeringen met eigen middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar en terugbetaalbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Roerende voorheffing en fictieve roerende voorheffing . . . . . . 3. Belastingkrediet voor kinderen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Belastingkrediet voor betalingen met dienstencheques . . . . . 5. Belastingkrediet voor isolatie-uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Woonstaatheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Belastingkrediet “Internet voor iedereen” . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVIII. Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastingkrediet ARKimedes-fondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Win-winlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Forfaitaire korting activiteitsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIX. Aanvullende gemeente- en agglomeratiebelasting . . . . . . . . . . . . . . . . .

171 171 171 173 175 176 176 176 176 177 178 178 178 181 182 182 183 183 185 188 189

HOOFDSTUK 4. INKOMSTEN VAN ONROERENDE GOEDEREN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 I. II.

III.

IV.

xii

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Goederen die onroerende inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerend uit hun aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Onroerend door bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten uit mijnen, zand- en steengroeven . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Onroerende inkomsten met beroepskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

191 191 192 192 192 192 193 194 194 195 196 197

Intersentia

Inhoud

V.

VI. VII.

Vaststelling van het netto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vaststelling van het bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Niet verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerend goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . . 2. Verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . c. Combinatie van onroerende en roerende verhuur . . . . . . 3. Vestiging of overdracht van erfpacht, opstal of gelijkaardige zakelijke rechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verdeling tussen eigenaar en opstalhouder . . . . . . . . . . . . 4. Bijzonderheden bij het vaststellen van het bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Wijziging van de bestemming van een onroerend goed. . b. Verandering van eigenaar tijdens het belastbaar tijdperk c. Vaststelling of wijziging van het kadastraal inkomen in de loop van het belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Goederen in onverdeeldheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Van het bruto-onroerend inkomen aftrekbare kosten . . . . . . . . . . 1. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gewone interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. De gewone interestaftrek vanaf aanslagjaar 2006 . . . . . . . b. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Invoering van de volledige decumul vanaf aanslagjaar 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Aftrek door erfpachter of opstalhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gewone woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aanvullende woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Beperking van de gewone en aanvullende woningaftrek . d. Inkomen waarop de woningaftrek wordt toegepast . . . . . Herkwalificatie van het onroerend inkomen bij verhuring door bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde inkomsten van onroerende goederen en verminderingen A. Verhuring onder loopbaanpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . . 1. Afwezigheid van winstbejag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

198 198 198 198 199 199 199 206 206 206 206 207 208 209 209 210 210 211 211 211 212 212 213 216 220 221 222 224 225 225 227 230 230 230 231

xiii

Inhoud

2. Bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Rechtstreeks of onrechtstreeks gebruik. . . . . . . . . . . . . . . . b. Het openbaar uitoefenen van een eredienst . . . . . . . . . . . . c. Het openbaar uitoefenen van de vrijzinnige morele dienstverlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Onderwijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vestiging van hospitalen, klinieken, dispensaria. . . . . . . . f. Rusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden . . . . . h. Soortgelijke weldadigheidsinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onproductieve en vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 1. Niet-gemeubileerd gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige . . . . . b. Volstrekt niet in gebruik zijn genomen . . . . . . . . . . . . . . . . c. Volstrekt geen inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Negentig dagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Materieel en outillage die buiten werking zijn . . . . . . . . . . . . . 3. Vernielde onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onderzoek per kadastraal perceel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Overdracht gedurende het belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . 3. Ontbinding van de koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onroerende goederen van de echtgenote . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanslagjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Grondslag van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aandeel van de Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aandeel van de provincies, agglomeraties en gemeenten . . . . E. Vrijstellingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . 2. Onroerende goederen van vreemde staten . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Onproductief zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Gebruik voor een openbare dienst of voor een dienst van algemeen nut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Materieel of outillage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

xiv

232 232 232 233 233 235 235 235 235 236 238 238 238 242 242 243 243 243 244 244 245 245 245 246 247 247 247 247 248 248 249 250 250 251 252 252 253 253 254

Intersentia

Inhoud

5. Bosdecreet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bestrijding van leegstand en verkrotting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Vrijstelling krachtens bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Tijdelijke vrijstellingen omwille van economische redenen . . F. Verminderingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bescheiden woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Begrenzing van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . c. Overschrijden van de grens inzake kadastraal inkomen . 2. Vermindering voor kinderen en gehandicapte personen . . . . a. Vermindering ten voordele van een gezin met kinderen . b. Vermindering ten voordele van gehandicapte personen . c. Vermindering in functie van de bewoner-huurder . . . . . . 3. Energiezuinige gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onproductieve of vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . 5. Samenvoeging van verschillende verminderingen. . . . . . . . . . G. Belastingkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

254 254 256 256 257 257 258 258 259 259 259 260 260 261 262 264 264

HOOFDSTUK 5. INKOMSTEN VAN ROERENDE GOEDEREN EN KAPITALEN . . . . . . . . . 265 I. II.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare materie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Eigenlijke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . c. Aflossing van het maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . . d. Terugbetaling van uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Gehele of gedeeltelijke verdeling van een vennootschap of verkrijging van eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . g. Interesten van voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-belastbare inkomsten uit aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Roerende voorheffing van 25 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Roerende voorheffing van 20 %. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Roerende voorheffing van 15 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Roerende voorheffing van 10 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

265 265 265 266 266 267 268 269 270 270 272 273 277 278 278 278 279 281

xv

Inhoud

III.

IV. V.

xvi

4. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten van leningen en van elke andere schuldvordering a. Belastbare interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inkomsten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten uit individuele levensverzekeringscontracten. . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Omzetting in euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststelling van het belastbaar roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bruto-roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Netto-roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Innings- en bewaringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen en auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aangifte van roerende (en daarmee gelijkgestelde) inkomsten . . . . . . . A. Inkomsten waarvoor roerende voorheffing is ingehouden . . . . . .

282 282 282 282 291 293 293 293 293 295 296 296 296 296 297 297 298 298 299 299 299 300 301 301 301 302 302 302 303 303 303 304 304 304 304 305 305 306 306

Intersentia

Inhoud

B.

VI.

Inkomsten vrijgesteld van de inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Andere roerende (en daarmee gelijkgestelde) inkomsten . . . . . . . . Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ontstaan van de belastingschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemene regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schuldenaars van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Uitkerende persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Berekeningsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inhouding/overhandiging roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . E. Aangifte en betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verrekening van de roerende voorheffi ng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Coupon-stripping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bond-splitting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Zakelijkezekerheidsovereenkomsten of leningen m.b.t. financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkrijging van eigen aandelen en gedeeltelijke verdeling van het vennootschapsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Toekenningen uit definitief belaste reserves of uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten toegekend door een beleggingsfonds . . . . . . . . . . . 4. Inkomsten toegekend door coördinatiecentra en in tewerkstellingszones gevestigde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . H. Verzakingen van inning van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Categorieën van genieters. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Dividenden uitgekeerd door een vastgoedbeleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Dividenden uitgekeerd door een privak . . . . . . . . . . . . . . . 4. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Geringe uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

307 308 308 308 308 308 309 311 312 312 313 314 314 314 314 315 316 316 317 318 318 319 320 320 321 321 322 322 323 324 324 324 325 325

xvii

Inhoud

b. Hypothecaire schuldvorderingen. Erfpacht-, opstal- en onroerende leasingcontracten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Schuldvorderingen en leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Lijfrenten en tijdelijke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

325 326 326 326 326

HOOFDSTUK 6. BEROEPSINKOMSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 I. II.

III. IV. V. VI.

xviii

Inkomsten uit een beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomsten uit vrijwilligerswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Forfaitaire terugbetaling van kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Sportieve, sociale of culturele activiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Amateurploegsporten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . C. Vrijgesteld beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Categorieën beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bepaling van het nettoberoepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . . c. De echtheid en het bedrag van de kost moet worden bewezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten met betrekking tot onroerende goederen . . . . . . . . . . . 3. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrekbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Beperkingen inzake aftrekbaarheid van interesten . . . . . . 4. Commissies, erelonen en vergoedingen toegekend aan niet-personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bedoelde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Individuele fiches en samenvattende opgaven . . . . . . . . . . c. Toegelaten geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Royalty’s betaald aan buitenlandse personen . . . . . . . . . . .

329 330 331 331 331 332 333 333 334 336 338 339 339 339 341 342 343 344 344 345 346 346 347 349 349

Intersentia

Inhoud

5. Bezoldigingen van het personeel, met inbegrip van de ermee verband houdende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten die verband houden met de bezoldigingen . . . . . . 6. Door de werkgever uitgekeerde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . 7. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afschrijfbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Minderwaarden en waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bestanddelen waarop waardeverminderingen mogelijk zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Persoonlijke sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gewoon sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijzonder sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. In het buitenland betaalde sociale bijdragen . . . . . . . . . . . 10. Bijdragen kleine risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid wegens ziekte en invaliditeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Diverse uitgaven en lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Studiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vakbondsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Belastingen, voorheffingen en taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beroepskosten aftrekbaar voor 120 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gemeenschappelijk vervoer van werknemers . . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten van beveiliging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kosten ter bevordering van het fietsgebruik . . . . . . . . . . . . . . . C. Met beroepskosten gelijkgestelde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beroepskosten waarvan de aftrek wordt beperkt . . . . . . . . . . . . . . . 1. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Doorgerekende restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrek beperkt tot 75 %. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Forfaitaire berekening van € 0,15 per km . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

350 350 353 357 358 358 359 360 361 370 374 374 375 379 379 380 383 383 384 385 385 387 387 388 388 389 389 390 391 391 391 392 393 394 396 396 396 400

xix

Inhoud

VII.

5. Woon-werkverkeer op een andere wijze dan met eigen personenauto, auto voor dubbel gebruik en minibus. . . . . . . . 403 E. Niet-aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 1. Kosten van persoonlijke aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 2. Belastingen en boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 a. Belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 b. Boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 3. Kledijkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 a. Specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 b. Niet-specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .410 4. Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 5. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 b. Kosten die niet in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 c. Kosten die in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 6. Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . . . . 419 7. Omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 Forfaitaire aftrek voor beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 A. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 B. Percentage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 1. Baten en bezoldigingen van werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 2. Bezoldigingen van bedrijfsleiders en meewerkende echtgenoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 C. Inkomsten belastbaar tegen progressieve tarieven en afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 D. Uitoefenen van meerdere beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422

HOOFDSTUK 7. WINSTEN VAN NIJVERHEIDS-, HANDELS- OF LANDBOUWBEDRIJVEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 I.

II.

xx

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het begrip “winst”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

423 423 423 425 425

Intersentia

Inhoud

B.

Intersentia

Fiscale winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Realisatiebeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Zekere en vaststaande vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Disconto in vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Eigenlijke exploitatiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Het loon van de ondernemer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Inkomsten uit speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Terugbetalingen van ontleende kapitalen . . . . . . . . . . . . . . e. Sommen gebruikt voor de uitbreiding van de onderneming of om de waarde van activa te verhogen . . . . . . . . f. Reserves, voorzorgsfondsen, voorzieningen . . . . . . . . . . . . g. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . h. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . 3. Waardevermeerderingen van bedrijfsactiva en waardeverminderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bedrijfsactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verwezenlijking of uitdrukking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Vrijgestelde winsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Waardeverminderingen op handelsvorderingen voor waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Winst uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord . . . . . . . . . . d. Vrijstelling voor bijkomend personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vrijstelling bij verkrijging van stagebonus . . . . . . . . . . . . . f. Investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

426 426 426 427 428 429 429 430 431 433 433 433 434 434 437 438 438 439 440 442 442 447 450 451 451 454 458 459 461 462 469

xxi

Inhoud

HOOFDSTUK 8. BATEN VAN VRIJE BEROEPEN, AMBTEN, POSTEN EN WINSTGEVENDE BEZIGHEDEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 I.

II.

III. IV.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrije beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ambten of posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Winstgevende bezigheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geneesheren en paramedici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . Vrijgestelde baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gerechtsdeurwaarders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Zelfstandige onthaalmoeders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

471 471 472 472 474 474 475 475 475 476 476 477 479 480 480 481 482 482 483 483 484 484

HOOFDSTUK 9. WINSTEN EN BATEN I.V.M. EEN VOORHEEN UITGEOEFENDE WERKZAAMHEID . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485 I. II.

xxii

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Volledige of gedeeltelijke stopzetting van de activiteit . . . . . . . . . . 1. Volledige stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gedeeltelijke stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkrimping van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Retroactieve inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

485 485 485 486 486 486 487 487

Intersentia

Inhoud

III.

IV.

Belastbare stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 A. Beroepsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 B. Uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting . . . . . . . . . . . . . . 488 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 2. Desaffectatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 C. Verkregen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 a. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 b. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . 492 2. Overdracht tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 3. Overdracht tegen betaling van een lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . 492 D. Vastgestelde meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493 E. Belastbaar bedrag van de stopzettingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . 493 F. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494 1. Materiële vaste activa, financiële vaste activa en aandelen . . . 494 2. Immateriële activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 3. Voorraden, bestellingen in uitvoering, vorderingen, geldbeleggingen en liquide middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 4. Uitsplitsing van de prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 Vrijgestelde stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 A. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 B. Het voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de persoon die de beroepsactiviteit voortzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498 C. Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 a. Tak van werkzaamheid/algemeenheid van goederen . . . . 500 b. Inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 c. Inbreng overeenkomstig Wetboek van Vennootschappen 500 d. Antirechtsmisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 4. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . 501 D. De inbreng in een landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 3. Fiscale gevolgen voor de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504 4. Latere optie voor de toepassing van de vennootschapsbelasting . . 504

Intersentia

xxiii

Inhoud

V.

VI.

VII.

Nawinsten en nabaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Na de stopzetting verkregen compensatievergoedingen. . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdstip van aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

504 504 504 505 505 505 506 506 506 508

HOOFDSTUK 10. BEZOLDIGINGEN VAN LOON- EN WEDDETREKKENDEN . . . . . . . . . . 509 I.

II.

xxiv

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Helpers van zelfstandigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Sportlui . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Exploitanten van benzinestations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eigenlijke bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gemiddelde aanslagvoet laatste vorige jaar met normale beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gemiddelde aanslagvoet m.b.t. het geheel van de andere belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 10,38 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5 % of 33 % . . . . . . . . . . . . . D. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Oorzakelijk verband . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbare voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voordelen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Ten laste nemen van eigen kosten van de werknemer. . . . 3. Waardering van de anders dan in geld behaalde voordelen . . a. Werkelijke waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Forfaitaire waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

509 509 510 510 511 511 511 511 512 513 513 515 515 517 518 518 519 519 520 520 521 523 523 524

Intersentia

Inhoud

E.

III.

Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van de arbeidsovereenkomst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Wettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Extrawettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vermoeden in het voordeel van de werknemer . . . . . . . . . . . . 3. Forfaitaire vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verplaatsingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Transportsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Huisarbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vergoedingen voor woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gemeenschappelijk georganiseerd vervoer . . . . . . . . . . . . 3. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Pc-privé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Invoeren van een participatieplan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Omvang van de werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onbeschikbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Fiscale behandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Eenmalige innovatiepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

542 542 544 545 545 546 547 547 548 548 548 548 548 548 549 551 551 552 553 554 554 554 555 557 557 560 565 566 566 566 567 567 568 568 568 569 569 570 570

xxv

Inhoud

IV.

H. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Individuele pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Verzekering medische kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Verzekering afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Forfaitaire onkostenvergoeding aan kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . N. Prijzen, subsidies, renten of pensioenen aan geleerden, schrijvers of kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . O. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Syndicaal afgevaardigde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afscheidsdrink . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-aftrekbare kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aanvullende forfaits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Lange woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bezoldigden tewerkgesteld in een land buiten Europa . . . 2. Bijzonder forfait voor burgemeesters, schepenen en OCMW-voorzitters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

571 572 572 573 575 575 575 577 577 577 579 580 581 581 581 581 582 582 584 584 584 584 585 585 585 585 586 586

HOOFDSTUK 11. BEZOLDIGINGEN VAN BEDRIJFSLEIDERS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 I. II.

xxvi

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

589 592 592 595

Intersentia

Inhoud

III.

IV.

C. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tantièmes en andere bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de activiteit . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Geherkwalificeerde huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Terugbetalingen kosten eigen aan de vennootschap . . . . . . . . . . . . B. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Individuele pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Situatie vóór de Wet van 28 april 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . b. Wet van 28 april 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Verzekering van medische kosten/afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . F. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Dragen van verliezen geleden door de vennootschap . . . . . . . a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Tijdstip van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

595 596 596 596 597 597 598 599 599 599 599 600 600 600 601 601 601 601 602 602 602 603 603 604 604 605 606 607 607 607 608 608 610 610 613 613 614

xxvii

Inhoud

HOOFDSTUK 12. BEZOLDIGINGEN VAN MEEWERKENDE ECHTGENOTEN . . . . . . . . . . 615 I. II. III.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

615 616 616 617 617

HOOFDSTUK 13. PENSIOENEN, RENTEN EN ALS ZODANIG GELDENDE TOELAGEN . 619 I. II.

xxviii

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen die betrekking hebben op de beroepswerkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . 1. Wettelijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Eigenlijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Arbeidsongevallen en beroepsziekten . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Extrawettelijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Verzekering “arbeidsongeschiktheid” . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Individuele pensioentoezegging zonder externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . e. RIZIV-contracten en professionele pensioenkassen . . . . . 3. Vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afzonderlijke taxatie tegen 33 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vergoedingen tot herstel van een bestendige inkomstenderving . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Collectieve en individuele pensioentoezeggingen met externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

619 619 619 621 622 622 622 623 625 625 625 626 626 628 629 630 630 630 633 635 635 635 636 636 636 638

Intersentia

Inhoud

a. Winstdeelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Renten gevormd door afstand van kapitaal . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 10 %, 16,5 % of 33 % . . . . . . . . F. Individuele levensverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Omzetting in een fictieve rente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afzonderlijke taxatie tegen 10 %, 16,5 % of 33 % . . . . . . . . G. Pensioensparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afzonderlijke taxatie tegen 10 %, 16,5 % of 33 % . . . . . . . .

638 638 638 639 639 639 641 648 648 649 650 650 651 652 654 654 655 656 656 656 657

HOOFDSTUK 14. BEDRIJFSVOORHEFFING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661 I. II. III.

IV. V. VI.

VII.

Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inhouding van bedrijfsvoorheffing: verplichting en recht . . . . . . . B. Verrekening van niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . C. Ten onrechte ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Grondslag van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bezoldigingen die volledig of hoofdzakelijk bestaan uit fooien of dienstpercenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Berekening van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Berekening van de bedrijfsvoorheffing volgens de opgenomen schalen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

661 664 665 665 666 671 672 672 674 674 675 676 676 677 xxix

Inhoud

B. Bijzondere regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678 C. Aanvullende inhoudingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679

HOOFDSTUK 15. DIVERSE INKOMSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681 I.

II.

III.

IV.

xxx

Occasionele winsten of baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten behaald buiten een beroepswerkzaamheid . . . . . . 2. Speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Enige prestatie, verrichting of dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Inkomsten behaald uit het normale beheer van het privévermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prijzen, subsidies, renten en pensioenen toegekend aan geleerden, schrijvers of kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Prijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Subsidies ontvangen gedurende twee jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Subsidies ontvangen gedurende meer dan twee jaar, renten en pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Fiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitkeringen tot onderhoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Persoon aan wie de betaling plaatsvindt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Regelmatige betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Periodieke betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Retroactieve vaststelling of verhoging door een gerechtelijke beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomsten uit onroerende rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomsten uit onderverhuring of de overdracht van huur van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

681 681 681 682 683 684 685 686 686 687 687 687 687 688 688 688 689 689 690 690 690 691 692 692 692 692 693 693 693

Intersentia

Inhoud

V.

VI.

VII.

1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bruto-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Voordelen of kosten bestaande uit een eenmalige ontvangst of uitgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten uit de concessie van het recht om een onroerend goed te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Loten van effecten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opbrengsten van verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrechten . . . A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. In België gelegen ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . a. Gronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Met gronden gelijkgestelde gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verkrijging onder bezwarende titel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Minimum bezitsduur van de overgedragen goederen . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verkoopprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Verkoopwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Verkrijgingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Forfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

693 694 694 695 695

696 696 696 697 697 697 698 698 698 698 698 699 700 700 700 700 700 701 701 702 703 703 704 704 704 704 705 705 705 706 706 706

xxxi

Inhoud

5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Vergoeding voor planschade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. Meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Abnormaal beheer van het privévermogen/speculatie . . . . . . 2. Meerwaarden op belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . a. Behoren tot een belangrijke deelneming . . . . . . . . . . . . . . . b. Overdracht onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . d. Overdracht aan een buitenlandse rechtspersoon. . . . . . . . e. Onrechtstreekse overdrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Meerwaarden gerealiseerd bij een eerdere overdracht . . . . . . . B. Belastingvrije meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Ontvangen prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Prijs van verkrijging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geen compensatie met verliezen van gelijke aard . . . . . . . . . . D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX. Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. In België gelegen gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verkrijging onder bezwarende titel en minimum bezitsduur B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Kosten van werken en vergoedingen voor schade . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

xxxii

707 707 707 708 708 708 708 711 711 712 712 712 713 713 714 715 715 715 716 716 716 716 717 717 717 717 718 719 719 720 720 720 721 721 721 722 722 722 722

Intersentia

Inhoud

XI.

C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723 D. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723 Vergoedingen voor uitvindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723

OEFENING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725

OPLOSSING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729

GEÏNDEXEERDE BEDRAGEN AANSLAGJAAR 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745

Intersentia

xxxiii