INHOUD. Hoofdstuk 1. Het toepassingsgebied van de personenbelasting... 1

PROEF 3

INHOUD Hoofdstuk 1. Het toepassingsgebied van de personenbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 I. II.

III. IV.

De fiscale soevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Het begrip ‘rijksinwoner’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 A. Woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 B. Zetel van fortuin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 C. Fiscale woonplaats van gehuwden en (vanaf aanslagjaar 2005) wettelijk samenwonenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 D. Dubbele fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 E. Overlijden van de rijksinwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 A. Op grond van internationale verdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 B. Op grond van het WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 C. Op grond van administratieve onderrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1. Werknemers in een land zonder dubbelbelastingverdrag. . . . . 11 2. Buitenlandse kaderleden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 3. Buitenlandse sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Hoofdstuk 2. Kenmerken van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 I. II. III.

Globalisatie van inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decumul bij een gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Automatische indexering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedragen andere dan onder B tot D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire onkostenvergoeding kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17 18 19 19 21 21 22

Hoofdstuk 3. De berekening van de personenbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 I. II.

Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Belasting als alleenstaande – gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . 25

Intersentia

vii

PROEF 3

Inhoud

III.

IV.

viii

A. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Uitbreiding naar gehuwden en wettelijk samenwonenden . . . . 3. Overlijden van de echtgenoot/wettelijk samenwonende . . . . . . 4. Feitelijke scheiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststellen van het totale netto-inkomen per belastingplichtige . . . . . . A. Inkomen van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gehuwden/wettelijk samenwonenden belast als alleenstaanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten van kinderen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere figuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gezinnen met één beroepsinkomen of twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . a. Gezinnen met één beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gezinnen met twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Huwelijksquotiënt: enkel wanneer in het voordeel van de belastingplichtigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Internationale ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gezinnen met meewerkende echtgenoot zonder volledig sociaal statuut van zelfstandige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bedrag van de toekenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Van het totale netto-inkomen aftrekbare bestedingen . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Wettelijke verplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Regelmatige storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geen gezinslid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitkeringen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Onderhoudsgeld bij compensatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Terugwerkend gedeelte van onderhoudsuitkeringen . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Maand waarin beslissing wordt genomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Betaald na het belastbare tijdperk waarop zij betrekking hebben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Verschillende behandeling in hoofde van onderhoudsplichtige en onderhoudsgerechtigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Co-ouderschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verdeling van de onderhoudsgelden over verschillende belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25 25 25 25 26 27 28 29 29 30 31 32 32 32 33 33 34 35 35 36 37 37 38 39 40 42 43 43 43 44 44 45 46 46

Intersentia

PROEF 3

Inhoud

V.

VI.

VII.

Toepassing van de tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Progressieve aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bestaande tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Enkel wanneer voordelig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Berekening van de gemiddelde aanslagvoet . . . . . . . . . . . . . . . . Vermindering ingevolge de belastingvrije sommen (art. 131-145 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastingplichtige die als alleenstaande wordt belast . . . . . . . . 2. Belastingplichtigen waarvoor een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Lage en middelgrote inkomens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verhoging van de belastingvrije som voor kinderen en andere personen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Personen die ten laste kunnen worden genomen . . . . . . . . . . . . a. Kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Andere personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorwaarden om als ten laste van de belastingplichtige te worden beschouwd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige . . . b. Begrenzing bestaansmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Geen bezoldigingen genieten die voor de belastingplichtige aftrekbare beroepskosten zijn . . . . . . . . . 4. Overheveling van kinderen en andere personen ten laste. . . . . 5. Verhoging van het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . a. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gehandicapte kinderen en andere personen ten laste . . . . c. Toevoeging aan het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verhoging van de belastingvrije som omwille van de gezinssituatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belast als alleenstaande met kinderlast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Handicap van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning . . . . . . . . . . . . . . . Vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten (art. 146-154 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Pensioenen, werkloosheidsuitkeringen en andere vervangingsinkomsten (andere dan onder B). . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Volledige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

47 47 48 48 48 49 51 51 51 51 52 53 53 53 53 54 55 55 62 68 68 69 69 70 71 72 72 73 73 74 75 79 80

ix

PROEF 3

Inhoud

VIII. Vermindering voor inkomsten uit het buitenland (art. 155-156 WIB). . 81 A. Vrijgesteld krachtens een dubbelbelasting verdrag . . . . . . . . . . . . . . 81 B. Niet vrijgesteld krachtens een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . 84 C. Opdeling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 IX. Vermindering voor personeel van internationale organisaties/ Europese parlementsleden (art. 155 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 A. Vermindering voor personeel van internationale organisaties . . . . 86 B. Vermindering voor Europese parlementsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 X. Berekening van de gereduceerde belasting Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 XI. Gewestelijke personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 A. Bevoegdheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 B. Gewestelijke opcentiemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 C. Belastingvermeerderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 D. Kortingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 E. Belastingverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 1. Vermindering voor uitgaven voor het verwerven of het behouden van de eigen woning (art. 14537- 14546 WIB) . . . . . . 92 a. Definitie eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 b. Uitgaven voor het verwerven of het behouden van de eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 c. Vermindering voor de woonbonus (art. 14537 en 14538 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 d. Vermindering in het langetermijnsparen voor kapitaalaflossingen en premies levensverzekering (art. 14539 en 14540 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 e. Vermindering in het bouwsparen voor kapitaalaflossingen en premies levensverzekering (art. 14541 en 14542 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 f. Vermindering voor de gewone interestaftrek en de aftrek van erfpacht- en opstalvergoedingen (art. 14543 WIB) . . . . 115 g. Vermindering voor de verrekening van onroerende voorheffing (art. 14544 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 h. Vermindering voor de bijkomende interestaftrek (art. 14545 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 2. Vermindering voor positief grootstedelijk beleid (art. 14525 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 3. Vermindering voor vernieuwing van huurwoningen (art. 14530 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 4. Vermindering voor beveiliging tegen inbraak of brand (art. 14531 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 5. Vermindering voor onderhoud en restauratie van beschermde monumenten en landschappen (art. 14536 WIB) . . . . . . . . . . . . 128

x

Intersentia

PROEF 3

Inhoud

XII.

6. Vermindering voor energiebesparende uitgaven (art. 14547 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Vermindering voor PWA- en dienstencheques (art. 14521-14523 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Belastingverminderingen Vlaams Gewest op basis van oud art. 6, § 2, al. 1, 4° Bijzondere financieringswet. . . . . . . . . a. Renovatieovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Win-winlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Federale personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vermindering voor ingehouden bijdragen voor een aanvullend pensioen (art. 1451, 1° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . a. Definitieve storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Wettelijke en extrawettelijke toekenningen naar aanleiding van de pensionering, uitgedrukt in jaarlijkse renten: 80%-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Laatste normale brutojaarbezoldiging. . . . . . . . . . . . . . . . . d. Berekend naar de normale duur van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Jaarlijkse toetsing van de 80%-grens . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitgaven voor het verwerven of behouden van een woning andere dan de eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vermindering voor de bijkomende interestaftrek (art. 526, § 1 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Berekening van de belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . 2. Vermindering voor de woonbonus (art. 539 WIB) . . . . . . . . . . 3. Federale belastingvermindering in het langetermijnsparen voor kapitaalaflossingen (art. 1451, 3° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . 4. Vermindering in het bouwsparen voor kapitaalaflossingen en premies individuele levensverzekering (art. 526, § 2 WIB) . a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Beperking in functie van het beroepsinkomen . . . . . . . . . C. Overgedragen vermindering energiebesparende uitgaven (art. 14524, § 1 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Overdracht van belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Terugbetaalbaar belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vermindering voor energiezuinige woningen (art. 535, al. 1 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

129 133 135 135 137 140 142 142 143 143 144

145 149 150 151 152 153 153 154 154 155 156 157 158 158 159 159 160 161

xi

PROEF 3

Inhoud

E.

Vermindering voor interesten van groene leningen (art. 14524, § 3 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vermindering voor elektrische voertuigen (art. 14528 WIB) . . . . . G. Vermindering voor giften (art. 14533 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vermindering voor bezoldigingen van een huisbediende (art. 14534 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Vermindering voor kinderoppas (art. 14535 WIB) . . . . . . . . . . . . . . J. Vermindering inzake overwerk (art. 154bis WIB) . . . . . . . . . . . . . . K. Vermindering voor premies voor individuele levensverzekeringscontracten (art. 1451, 2° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . 3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Vermindering voor werkgeversaandelen (art. 1451, 4° WIB) . . . . . 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Vermindering voor pensioensparen (art. 1451, 5° WIB) . . . . . . . . . 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N. Vermindering voor aandelen van een ontwikkelingsfonds (art. 14532 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII. Federale belastingvermeerdingen van de totale belasting . . . . . . . . . . . A. Terugname belastingvoordeel werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . B. Terugname belastingvoordeel ontwikkelingsfonds. . . . . . . . . . . . . C. Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vooraf te betalen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIV. Federale verrekenbare niet terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . A. Bonificatie voor voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Grondslag waarop de bonificatie wordt berekend . . . . . . . . . . 3. Bonificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . XV. Federale en gewestelijke terugbetaalbare belastingkredieten . . . . . . . . A. Federale belastingkredieten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastingkrediet voor kinderen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingkrediet omwille van investeringen met eigen middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

xii

163 163 164 165 167 169 171 171 173 173 174 174 175 175 175 175 177 177 177 178 178 178 179 179 180 181 182 182 182 183 183 184 186 186 186 187

Intersentia

PROEF 3

Inhoud

3. Belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten . . . . . . . . . . . . a. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter WIB . . . . . . . . b. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter/1 WIB. . . . . . . B. Gewestelijke belastingkredieten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVI. Federale verrekenbare en terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . A. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Roerende voorheffing en fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . C. Woonstaatheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII. Aanvullende gemeente- en agglomeratiebelastingen . . . . . . . . . . . . . . .

189 189 192 192 193 193 193 194 195

Hoofdstuk 4. Inkomsten van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 I. II.

III.

IV. V.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Goederen die onroerende inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerend uit hun aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Onroerend door bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten uit mijnen, zand- en steengroeven . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Onroerende inkomsten met beroepskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaststelling van het netto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vaststelling van het bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Niet verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . 2. Verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . c. Combinatie van onroerende en roerende verhuur . . . . . . 3. Vestiging of overdracht van erfpacht, opstal of gelijkaardige zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verdeling tussen opstalgever en opstalhouder . . . . . . . . . . 4. Bijzonderheden bij het vaststellen van het bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Wijziging van de bestemming van een onroerend goed. . b. Verandering van eigenaar tijdens het belastbare tijdperk . .

Intersentia

199 200 200 200 200 201 202 203 203 203 204 205 207 207 207 207 207 208 208 215 215 216 216 217 217 219 219 220 xiii

PROEF 3

Inhoud

c. Vaststelling of wijziging van het kadastraal inkomen in de loop van het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Goederen in onverdeeldheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Van het bruto onroerend inkomen aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . 1. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Federale bevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Invoering van de volledige decumul vanaf aanslagjaar 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Aftrek door erfpachter of opstalhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI. Herkwalificatie van het onroerend inkomen bij verhuring door bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. Vrijgestelde inkomsten van onroerende goederen en verminderingen. . A. Verhuring onder loopbaanpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . . 1. Afwezigheid van winstbejag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Rechtstreeks of onrechtstreeks gebruik. . . . . . . . . . . . . . . . b. Het openbaar uitoefenen van een eredienst . . . . . . . . . . . . c. Het openbaar uitoefenen van de vrijzinnige morele dienstverlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Onderwijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vestiging van hospitalen, klinieken, dispensaria. . . . . . . . f. Rusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden . . . . . h. Soortgelijke weldadigheidsinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onproductieve en vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 1. Niet-gemeubileerd gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige . . . . . b. Volstrekt niet in gebruik zijn genomen . . . . . . . . . . . . . . . . c. Volstrekt geen inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Negentig dagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Materieel en outillage die buiten werking zijn . . . . . . . . . . . . . 3. Vernielde onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onderzoek per kadastraal perceel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Overdracht gedurende het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . 3. Ontbinding van de koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xiv

220 220 221 221 222 222 223 225 227 228 231 231 232 232 234 234 234 235 235 236 237 237 237 238 241 241 241 245 245 246 246 246 247 247 248 248 248 249 250

Intersentia

PROEF 3

Inhoud

4. Onroerende goederen van de echtgenote . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanslagjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Grondslag van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aandeel van het gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aandeel van de provincies, agglomeraties en gemeenten . . . . E. Vrijstellingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . 2. Onroerende goederen van vreemde Staten . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Onproductief zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Gebruik voor een openbare dienst of voor een dienst van algemeen nut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Materieel of outillage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Bosdecreet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bestrijding van leegstand en verkrotting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Monumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Vrijstelling krachtens bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verminderingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bescheiden woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Begrenzing van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . c. Overschrijden van de grens inzake kadastraal inkomen . . 2. Vermindering voor kinderen en gehandicapte personen . . . . a. Vermindering ten voordele van een gezin met kinderen . . b. Vermindering ten voordele van gehandicapte personen . . c. Vermindering in functie van de bewoner-huurder . . . . . . 3. Energiezuinige gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onproductieve of vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . 5. Samenvoeging van verschillende verminderingen. . . . . . . . . . G. Belastingkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

250 250 251 252 252 253 253 253 254 254 255 256 256 256 257 258 259 259 260 260 260 261 261 262 262 263 263 264 265 267 268

Hoofdstuk 5. Inkomsten van roerende goederen en kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 I. II.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare materie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Eigenlijke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . .

Intersentia

269 269 269 271 271 271 272 xv

PROEF 3

Inhoud

c. Aflossing van het maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . . d. Terugbetaling van uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Gehele of gedeeltelijke verdeling van een vennootschap of verkrijging van eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . g. Interesten van voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-belastbare inkomsten uit aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . a. Tarief van 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Tarief van 10% (15%, 10% of 5%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarief van 20% of 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Tarief van 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten van leningen en van elke andere schuldvordering . . a. Belastbare interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inkomsten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten uit individuele levensverzekeringscontracten. . . . a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . E. Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . F. Auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . . G. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Omzetting in euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xvi

274 275 275 277 278 282 283 283 284 286 288 289 289 289 299 301 301 301 302 303 304 304 306 306 306 307 307 308 309 309 309 310 311 311 312 312 312 313

Intersentia

PROEF 3

Inhoud

III.

IV. V.

Vaststelling van het belastbaar roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bruto roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Netto roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Innings- en bewaringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen en auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ontstaan van de belastingschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inkomsten van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemene regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schuldenaars van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Uitkerende persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Berekeningsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inhouding/overhandiging roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . E. Aangifte en betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verkrijging van eigen aandelen en gedeeltelijke verdeling van het vennootschapsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Toekenningen uit definitief belaste reserves of uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkomsten toegekend door een beleggingsfonds . . . . . . . . . . . G. Verzakingen van inning van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Categorieën van genieters. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Geringe uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Hypothecaire schuldvorderingen Erfpacht-, opstal- en onroerende leasingcontracten . . . . . c. Schuldvorderingen en leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Lijfrenten en tijdelijke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

314 314 315 315 315 315 315 316 317 317 317 317 318 320 320 320 322 323 323 323 324 324 325 325 326 326 327 327 328 329 330 330 330 330 331 331 331

xvii

PROEF 3

Inhoud

VI.

VII.

Aangifte van roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aan te geven roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tarieven van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verrekening van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Coupon-stripping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bond-splitting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Zakelijkezekerheidsovereenkomsten of leningen m.b.t. financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

332 332 334 334 334 335 336 337

Hoofdstuk 6. Beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 I. II.

III. IV. V. VI.

xviii

Inkomsten uit een beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomsten uit vrijwilligerswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Forfaitaire terugbetaling van kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Sportieve, sociale of culturele activiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Amateurploegsporten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . C. Vrijgesteld beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Categorieën beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bepaling van het nettoberoepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastbare beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . . c. De echtheid en het bedrag van de kost moet worden bewezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten met betrekking tot onroerende goederen . . . . . . . . . . . 3. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrekbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Beperkingen inzake aftrekbaarheid van interesten . . . . . . 4. Commissies, erelonen en vergoedingen toegekend aan niet-personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bedoelde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Individuele fiches en samenvattende opgaven . . . . . . . . . . c. Landen met aanzienlijk gunstigere belastingregeling. . . .

339 340 341 341 342 343 343 344 345 346 349 349 349 350 351 353 354 355 355 355 357 357 358 360

Intersentia

PROEF 3

Inhoud

5. Bezoldigingen van het personeel, met inbegrip van de ermee verband houdende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten die verband houden met de bezoldigingen . . . . . . 6. Door de werkgever uitgekeerde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . 7. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afschrijfbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Uitzonderlijke en aanvullende afschrijvingen . . . . . . . . . . f. Werken aan gehuurde goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Minderwaarden en waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bestanddelen waarop waardeverminderingen mogelijk zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Persoonlijke sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Gewoon sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijzonder sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. In het buitenland betaalde sociale bijdragen . . . . . . . . . . . 10. Bijdragen kleine risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid wegens ziekte en invaliditeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Diverse uitgaven en lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Studiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vakbondsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Belastingen, voorheffingen en taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beroepskosten aftrekbaar voor 120% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gemeenschappelijk vervoer van werknemers . . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten van beveiliging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kosten ter bevordering van het fietsgebruik . . . . . . . . . . . . . . . C. Met beroepskosten gelijkgestelde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beroepskosten waarvan de aftrek wordt beperkt . . . . . . . . . . . . . . . 1. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Doorgerekende restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrek beperkt tot 75% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Forfaitaire berekening van € 0,15 per km . . . . . . . . . . . . . . Intersentia

361 361 364 368 370 370 371 372 373 386 386 389 389 389 394 394 395 398 398 399 399 400 402 402 403 403 404 404 405 406 406 406 407 408 409 411 411 412 412 417 xix

PROEF 3

Inhoud

VII.

6. Woon-werkverkeer op een andere wijze dan met eigen personenauto, auto voor dubbel gebruik en minibus. . . . . . . . E. Niet-aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Kosten van persoonlijke aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastingen en boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kledijkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Niet-specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten die niet in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Kosten die in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . . . . 8. Omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forfaitaire aftrek voor beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Percentage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Baten en bezoldigingen van werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bezoldigingen van bedrijfsleiders en meewerkende echtgenoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomsten belastbaar tegen progressieve tarieven en afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitoefenen van meerdere beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

421 422 422 423 423 424 426 427 428 429 429 429 431 432 434 435 435 436 436 436 436 437 437 438

Hoofdstuk 7. Winsten van nijverheids-, handels- of landbouwbedrijven . . . . . . . . . . . . . . . 439 I.

II.

xx

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het begrip “winst”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

439 439 439 441 441

Intersentia

PROEF 3

Inhoud

B.

Intersentia

Fiscale winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Realisatiebeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Zekere en vaststaande vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Disconto in vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Eigenlijke exploitatiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Het loon van de ondernemer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Inkomsten uit speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Terugbetalingen van ontleende kapitalen . . . . . . . . . . . . . . e. Sommen gebruikt voor de uitbreiding van de onderneming of om de waarde van activa te verhogen. . . f. Reserves, voorzorgsfondsen, voorzieningen . . . . . . . . . . . . g. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . h. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Waardevermeerderingen van bedrijfsactiva en waardeverminderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bedrijfsactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Verwezenlijking of uitdrukking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Vrijgestelde winsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Waardeverminderingen op handelsvorderingen voor waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Winst uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord . . . . . . . d. Vrijstelling voor bijkomend personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Vrijstelling bij verkrijging van stagebonus . . . . . . . . . . . . . f. Sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut. . . . . . . . . . . g. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . h. Steun aan de landbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

442 442 442 444 444 445 446 447 448 450 450 450 451 451 454 455 455 455 457 458 459 464 467 468 468 471 476 477 480 480 481 488 489

xxi

PROEF 3

Inhoud

Hoofdstuk 8. Baten van vrije beroepen, ambten, posten en winstgevende bezigheden . . . 491 I.

II.

III. IV.

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrije beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ambten of posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Winstgevende bezigheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geneesheren en paramedici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . Vrijgestelde baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gerechtsdeurwaarders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Zelfstandige kinderopvang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

491 491 492 492 494 495 495 495 496 496 496 497 499 500 500 501 502 502 503 504 504 505

Hoofdstuk 9. Winsten en baten i.v.m. een voorheen uitgeoefende werkzaamheid . . . . . . . 507 I. II.

III.

xxii

Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Volledige of gedeeltelijke stopzetting van de activiteit . . . . . . . . . . 1. Volledige stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Gedeeltelijke stopzetting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkrimping van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Retroactieve inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastbare stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beroepsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Desaffectatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

507 507 507 508 508 508 509 509 510 510 511 511 511

Intersentia

PROEF 3

Inhoud

IV.

V.

C. Verkregen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . 2. Overdracht tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Overdracht tegen betaling van een lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . D. Vastgestelde meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastbaar bedrag van de stopzettingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . F. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Materiële vaste activa, financiële vaste activa en aandelen . . . 2. Immateriële activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorraden, bestellingen in uitvoering, vorderingen, geldbeleggingen en liquide middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Uitsplitsing van de prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de persoon die de beroepsactiviteit voortzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Tak van werkzaamheid/algemeenheid van goederen . . . . b. Inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Inbreng overeenkomstig het Wetboek van Vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Antirechtsmisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . D. De inbreng in een landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Fiscale gevolgen voor de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Latere optie voor de toepassing van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nawinsten en nabaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

513 513 513 514 514 514 515 516 516 516 517 518 518 518 518 519 519 519 521 521 521 521 522 522 523 523 523 525 525 525 525 525 526 526 526 527

xxiii