INHOUD HOOFDSTUK 1. HET TOEPASSINGSGEBIED VAN DE PERSONENBELASTING . . . . . . . . . . . . . 1 I. II.
III. IV.
De fiscale soevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Het begrip “rijksinwoner” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 A. Woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 B. Zetel van fortuin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 C. Fiscale woonplaats van gehuwden en (vanaf aanslagjaar 2005) wettelijk samenwonenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 D. Dubbele fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 E. Overlijden van de rijksinwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 A. Op grond van internationale verdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 B. Op grond van het WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 C. Op grond van administratieve onderrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1. Werknemers in een land zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . 10 2. Buitenlandse kaderleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 3. Buitenlandse sportbeoefenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
HOOFDSTUK 2. KENMERKEN VAN DE PERSONENBELASTING. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 I. II. III.
Globalisatie van inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Decumul bij een gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Automatische indexering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 A. Bedragen andere dan de woningaftrek/forfaitaire onkostenvergoedingen kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 B. De woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 C. Forfaitaire onkostenvergoeding kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 D. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
HOOFDSTUK 3. DE BEREKENING VAN DE PERSONENBELASTING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 I.
Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Intersentia
vii
Inhoud
II.
III.
IV.
viii
Belasting als alleenstaande – gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . 24 A. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 B. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2. Uitbreiding naar gehuwden en wettelijk samenwonenden . . . 25 3. Overlijden van de echtgenoot/wettelijk samenwonende . . . . . 26 4. Feitelijke scheiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 Vaststellen van het totaal netto-inkomen per belastingplichtige . . . . . . . . . . 28 A. Inkomen van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 2. Gehuwden/wettelijk samenwonenden belast als alleenstaanden . . 30 3. Inkomsten van kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 B. Bijzondere figuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 1. Gezinnen met één beroepsinkomen of twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 a. Gezinnen met één beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 b. Gezinnen met twee beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 c. Huwelijksquotiënt: enkel wanneer in het voordeel van de belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 d. Internationale ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 e. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 2. Gezinnen met meewerkende echtgenoot zonder volledig sociaal statuut van zelfstandige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 a. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 b. Bedrag van de toekenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 c. Overgangsregeling m.b.t. premies voor individuele levensverzekeringen en kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 Van het totaal netto-inkomen aftrekbare bestedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 A. Verdeling van aftrekbare bestedingen over verschillende belastingplichtigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 2. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 B. Aftrekbare bestedingen van art. 104 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 1. Onderhoudsgelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 a. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 b. Terugwerkend gedeelte van onderhoudsuitkeringen . . . . . . . . 44
Intersentia
Inhoud
V.
VI.
c. Verschillende behandeling in hoofde van onderhoudsplichtige en onderhoudsgerechtigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 d. Co-ouderschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 2. Giften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 3. Bezoldigingen van een huisbediende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 4. Kinderoppas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 5. Geklasseerde gebouwen en landschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 6. Hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 a. Aftrek enige en eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 b. Bijkomende interestaftrek (art. 526 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 7. Cumulatie door ambtenaren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 Toepassen van de tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 A. Progressieve aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 B. Afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Vermindering ingevolge de belastingvrije sommen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 A. Basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 1. Belastingplichtige die als alleenstaande wordt belast . . . . . . . . . . . . 68 2. Belastingplichtigen waarvoor een gemeenschappelijke aanslag wordt gevestigd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 3. Lage en middelgrote inkomens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 B. Verhoging van de belastingvrije som voor kinderen en andere personen ten laste. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 2. Personen die ten laste kunnen worden genomen . . . . . . . . . . . . . . . . 70 a. Kinderen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 b. Andere personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 3. Voorwaarden om als ten laste van de belastingplichtige te worden beschouwd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 a. Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige . . . . . . 72 b. Begrenzing bestaansmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 c. Geen bezoldigingen genieten die voor de belastingplichtige aftrekbare beroepskosten zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 4. Overheveling van kinderen en andere personen ten laste . . . . . . . . 84 5. Verhoging van het basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . 85 a. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 b. Gehandicapte kinderen en andere personen ten laste . . . . . . . . 85 c. Toevoeging aan het basisbedrag van de belastingvrije som. . . 87 C. Verhoging van de belastingvrije som omwille van de gezinssituatie . . 88 1. Belast als alleenstaande met kinderlast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 2. Handicap van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 3. Jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Intersentia
ix
Inhoud
VII.
Vermindering voor het langetermijnsparen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 B. Persoonlijke bijdragen en premies voor een aanvullend pensioen ingehouden door de werkgever/vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 1. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 2. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 a. Definitieve storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 b. Wettelijke en extrawettelijke toekenningen naar aanleiding van de pensionering, uitgedrukt in jaarlijkse renten: 80 %-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 c. Laatste normale brutojaarbezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 d. Berekend naar de normale duur van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 e. Jaarlijkse toetsing van de 80 %-grens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 C. Premies voor individuele levensverzekeringscontracten . . . . . . . . . . . . 101 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 2. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten. . . . . . . . . . . . . . . 104 3. Belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 D. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 a. Beperking van het geleende bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 b. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . 110 3. Vervroegde terugbetaling van de hypothecaire lening. . . . . . . . . . 111 E. Inschrijving op werkgeversaandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 2. Begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 F. Pensioensparen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 2. Begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 VIII. Verhoogde vermindering voor het bouwsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 B. Kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering. . . . . . . . . . 116 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 C. Individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 1. Voorwaarden voor verhoogde belastingvermindering. . . . . . . . . . 119 2. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 D. Combinatie met langetermijnsparen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 IX. Vermindering voor uitgaven in het kader van PWA/dienstencheques . . . . 122 A. Plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
x
Intersentia
Inhoud
B. Dienstencheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 Vermindering voor energiebesparende uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 Vermindering voor passiefhuizen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 Vermindering voor woningen in een zone voor positief grootstedelijk beleid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 XIII. Vermindering voor vernieuwing van huurwoningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 XIV. Vermindering voor beveiliging van woningen tegen inbraak of brand. . . . 135 XV. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Kringloopfonds . . . . . . 136 XVI. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Fonds ter reductie van de globale energiekost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 XVII. Vermindering voor obligaties uitgegeven door het Startersfonds . . . . . . . . . 139 XVIII. Vermindering voor aandelen uitgegeven door erkende ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden . . . . . . . . . . . . . . . 141 XIX. Vermindering voor milieuvriendelijke wagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 XX. Vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . 144 A. Pensioenen, brugpensioenen en andere vervangingsinkomsten (andere dan onder B. of C.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 B. Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 C. Werkloosheidsuitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 D. Volledige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 XXI. Vermindering inzake overwerk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 XXII. Vermindering voor inkomsten uit het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 A. Vrijgesteld krachtens een dubbelbelastingverdrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 B. Niet vrijgesteld krachtens een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . 155 C. Opdeling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 XXIII. Vermindering voor inkomsten van internationale organisaties vrijgesteld onder progressievoorbehoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 XXIV. Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 B. Vooraf te betalen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 C. Belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 XXV. Bonificatie voor voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 A. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 B. Grondslag waarop de belastingvermindering wordt berekend . . . . . . 161 C. Belastingvermindering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 XXVI. Verrekening van voorheffingen en bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 A. Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar maar niet terugbetaalbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 1. Forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 2. Belastingkrediet omwille van investeringen met eigen middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 X. XI. XII.
Intersentia
xi
Inhoud
3. Onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 Voorheffingen en bestanddelen die verrekenbaar en terugbetaalbaar zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 1. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 2. Roerende voorheffing en fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . 167 3. Belastingkrediet voor kinderen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 4. Belastingkrediet voor betalingen met dienstencheques . . . . . . . . . 168 5. Belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . 169 a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 b. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 6. Woonstaatheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 7. Belastingkrediet “Internet voor iedereen” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 XXVII. Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 A. Belastingkrediet ARKimedes-fondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 B. Win-winlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 C. Forfaitaire korting activiteitsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 XXVIII. Aanvullende gemeente- en agglomeratiebelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 B.
HOOFDSTUK 4. INKOMSTEN VAN ONROERENDE GOEDEREN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 I. II.
III.
IV.
xii
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Goederen die onroerende inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 A. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 B. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 C. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 1. Onroerend uit hun aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 2. Onroerend door bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 A. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 B. Inkomsten uit mijnen, zand- en steengroeven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 C. Onroerende inkomsten met beroepskarakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 B. Vaststelling van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 1. Administratie van het kadaster . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 2. Aangifte aan de Administratie van het kadaster . . . . . . . . . . . . . . . 188 3. Wijze waarop het kadastraal inkomen wordt vastgesteld . . . . . . . 188 a. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 b. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
Intersentia
Inhoud
V.
c. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 C. Bezwaar tegen het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 D. Periode waarvoor het kadastraal inkomen wordt vastgesteld. . . . . . . . 192 E. Herschatting, buitengewone en speciale herziening van het kadastraal inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 1. Herschatting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 2. Buitengewone herziening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 3. Speciale herziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 F. Verbetering van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 Vaststelling van het netto-onroerend inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 A. Vaststelling van het bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 1. Niet verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 b. Onroerend goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . . . . . 196 2. Verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . . . . . 203 c. Combinatie van onroerende en roerende verhuur . . . . . . . . . . 203 3. Vestiging of overdracht van erfpacht, opstal of gelijkaardige zakelijke rechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 b. Bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 c. Verdeling tussen eigenaar en opstalhouder . . . . . . . . . . . . . . . . 205 4. Bijzonderheden bij het vaststellen van het bruto-onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 a. Wijziging van de bestemming van een onroerend goed. . . . . 206 b. Verandering van eigenaar tijdens het belastbaar tijdperk. . . . 206 c. Vaststelling of wijziging van het kadastraal inkomen in de loop van het belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 d. Goederen in onverdeeldheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 B. Van het bruto-onroerend inkomen aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . 207 1. Onderhouds- en herstellingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 2. Gewone interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 a. De gewone interestaftrek vanaf aanslagjaar 2006 . . . . . . . . . . 209 b. Principes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 c. Invoering van de volledige decumul vanaf aanslagjaar 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 3. Aftrek door erfpachter of opstalhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 4. Woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 a. Gewone woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 b. Aanvullende woningaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Intersentia
xiii
Inhoud
c. Beperking van de gewone en aanvullende woningaftrek . . . . 220 d. Inkomen waarop de woningaftrek wordt toegepast . . . . . . . . 221 VI. Herkwalificatie van het onroerend inkomen bij verhuring door bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 VII. Vrijgestelde inkomsten van onroerende goederen en verminderingen . . . . 225 A. Verhuring onder loopbaanpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 B. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . . . . . . 226 1. Afwezigheid van winstbejag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 2. Bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 a. Rechtstreeks of onrechtstreeks gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 b. Het openbaar uitoefenen van een eredienst . . . . . . . . . . . . . . . . 228 c. Het openbaar uitoefenen van de vrijzinnige morele dienstverlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 d. Onderwijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 e. Vestiging van hospitalen, klinieken, dispensaria . . . . . . . . . . . 230 f. Rusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 g. Vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden . . . . . . . . 231 h. Soortgelijke weldadigheidsinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 C. Eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 D. Onproductieve en vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 1. Niet-gemeubileerd gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 a. Onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige . . . . . . . . 234 b. Volstrekt niet in gebruik zijn genomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 c. Volstrekt geen inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238 d. Negentig dagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238 e. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 2. Materieel en outillage die buiten werking zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 3. Vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 4. Onderzoek per kadastraal perceel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 VIII. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 A. Belastbare personen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 2. Overdracht gedurende het belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 3. Ontbinding van de koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 4. Onroerende goederen van de echtgenote. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 B. Aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 C. Grondslag van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 D. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 1. Aandeel van de Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 2. Aandeel van de provincies, agglomeraties en gemeenten . . . . . . . 245 E. Vrijstellingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
xiv
Intersentia
Inhoud
1. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . . 246 2. Onroerende goederen van vreemde staten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 3. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 a. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 b. Onproductief zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 c. Gebruik voor een openbare dienst of voor een dienst van algemeen nut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 4. Materieel of outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 5. Bosdecreet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 6. Bestrijding van leegstand en verkrotting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 7. Vrijstelling krachtens bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 8. Tijdelijke vrijstellingen omwille van economische redenen . . . . . 251 F. Verminderingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 1. Bescheiden woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 a. Woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 b. Begrenzing van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 c. Overschrijden van de grens inzake kadastraal inkomen . . . . 254 2. Vermindering voor kinderen en gehandicapte personen. . . . . . . . 254 a. Vermindering ten voordele van een gezin met kinderen . . . . 254 b. Vermindering ten voordele van gehandicapte personen . . . . 255 c. Vermindering in functie van de bewoner-huurder . . . . . . . . . 255 3. Energiezuinige gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 4. Onproductieve of vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 257 5. Samenvoeging van verschillende verminderingen . . . . . . . . . . . . . 259 G. Belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
HOOFDSTUK 5. INKOMSTEN VAN ROERENDE GOEDEREN EN KAPITALEN . . . . . . . . . . . . 261 I. II.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 Belastbare roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 A. Belastbare materie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 B. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 1. Belastbare dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 a. Eigenlijke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 b. Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . 264 c. Aflossing van het maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . 265 d. Terugbetaling van uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 e. Gehele of gedeeltelijke verdeling van een vennootschap of verkrijging van eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Intersentia
xv
Inhoud
III.
xvi
f. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 g. Interesten van voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 2. Niet-belastbare inkomsten uit aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 3. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 a. Roerende voorheffing van 25 %. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 b. Roerende voorheffing van 20 %. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 c. Roerende voorheffing van 15 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 d. Roerende voorheffing van 10 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 4. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 C. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 1. Inkomsten van leningen en van elke andere schuldvordering . . . 278 a. Belastbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 d. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 2. Inkomsten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 d. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 3. Inkomsten uit individuele levensverzekeringscontracten . . . . . . . 291 a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 c. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 D. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 2. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 E. Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten . . . . . . . . . . . . . . . 294 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 3. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 F. Auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 2. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 G. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 2. Omzetting in euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 Vaststelling van het belastbaar roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 A. Bruto-roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 B. Netto-roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
Intersentia
Inhoud
IV. V.
VI.
1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 a. Innings- en bewaringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 b. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 2. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen en auteursrechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 Aangifte van roerende (en daarmee gelijkgestelde) inkomsten . . . . . . . . . . . 301 A. Inkomsten waarvoor roerende voorheffing is ingehouden . . . . . . . . . . 301 B. Inkomsten vrijgesteld van de inhouding van roerende voorheffing . . 302 C. Andere roerende (en daarmee gelijkgestelde) inkomsten . . . . . . . . . . . 302 Roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 A. Ontstaan van de belastingschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 1. Inkomsten van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 a. Algemene regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 b. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 2. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 B. Schuldenaars van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 1. Uitkerende persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 2. Verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 C. Grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 1. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 2. Berekeningsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 D. Inhouding/overhandiging roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 E. Aangifte en betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 F. Verrekening van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 2. Coupon-stripping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 3. Bond-splitting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 4. Zakelijkezekerheidsovereenkomsten of leningen m.b.t. financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 G. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 1. Verkrijging van eigen aandelen en gedeeltelijke verdeling van het vennootschapsvermogen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 2. Toekenningen uit definitief belaste reserves of uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 3. Inkomsten toegekend door een beleggingsfonds . . . . . . . . . . . . . . . 315 4. Inkomsten toegekend door coördinatiecentra en in tewerkstellingszones gevestigde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 H. Verzakingen van inning van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 2. Categorieën van genieters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
Intersentia
xvii
Inhoud
3. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 a. Dividenden uitgekeerd door een vastgoedbeleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 b. Dividenden uitgekeerd door een privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 4. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 a. Geringe uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 b. Hypothecaire schuldvorderingen. Erfpacht-, opstal- en onroerende leasingcontracten . . . . . . . . 319 c. Schuldvorderingen en leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 d. Deposito- en Consignatiekas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 5. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 6. Lijfrenten en tijdelijke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
HOOFDSTUK 6. BEROEPSINKOMSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 I.
II.
III. IV. V. VI.
xviii
Inkomsten uit een beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 A. Fiscaalrechtelijke betekenis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 B. Sociaalrechtelijke betekenis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 Inkomsten uit vrijwilligerswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 A. Forfaitaire terugbetaling van kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 1. Sportieve, sociale of culturele activiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 2. Amateurploegsporten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 B. Terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 C. Vrijgesteld beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 Categorieën beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 Bepaling van het nettoberoepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 Niet-belastbare beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 1. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 a. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 b. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 c. De echtheid en het bedrag van de kost moet worden bewezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 2. Kosten met betrekking tot onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . 334
Intersentia
Inhoud
3. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 a. Aftrekbare interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 b. Beperkingen inzake aftrekbaarheid van interesten . . . . . . . . . 336 4. Commissies, erelonen en vergoedingen toegekend aan niet-personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 a. Bedoelde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 b. Individuele fiches en samenvattende opgaven. . . . . . . . . . . . . . 338 c. Toegelaten geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 d. Royalty’s betaald aan buitenlandse personen . . . . . . . . . . . . . . 341 5. Bezoldigingen van het personeel, met inbegrip van de ermee verband houdende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 a. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 b. Kosten die verband houden met de bezoldigingen . . . . . . . . . 344 6. Door de werkgever uitgekeerde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 7. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 b. Afschrijfbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 c. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 d. Afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 e. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 8. Minderwaarden en waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 b. Bestanddelen waarop waardeverminderingen mogelijk zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 9. Persoonlijke sociale bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 a. Gewoon sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 b. Bijzonder sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 c. In het buitenland betaalde sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . 373 10. Bijdragen kleine risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 11. Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid wegens ziekte en invaliditeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 12. Diverse uitgaven en lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 a. Studiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 b. Vakbondsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 c. Belastingen, voorheffingen en taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 B. Beroepskosten aftrekbaar voor 120 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 1. Gemeenschappelijk vervoer van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 2. Kosten van beveiliging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 C. Met beroepskosten gelijkgestelde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Intersentia
xix
Inhoud
VII.
xx
D. Beroepskosten waarvan de aftrek wordt beperkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 1. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 a. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 b. Uitzonderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 c. Doorgerekende restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 2. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 3. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 4. Autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 a. Aftrek beperkt tot 75 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 b. Forfaitaire berekening van € 0,15 per km . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 5. Woon-werkverkeer op een andere wijze dan met eigen personenauto, auto voor dubbel gebruik en minibus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 E. Niet-aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 1. Kosten van persoonlijke aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 2. Belastingen en boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 a. Belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 b. Boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 3. Kledijkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 a. Specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 b. Niet-specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 4. Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 5. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 a. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 b. Kosten die niet in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 c. Kosten die in aanmerking komen als aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404 6. Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . 406 7. Omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 Forfaitaire aftrek voor beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 A. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 B. Percentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 1. Baten en bezoldigingen van werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 2. Bezoldigingen van bedrijfsleiders en meewerkende echtgenoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 C. Inkomsten belastbaar tegen progressieve tarieven en afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 D. Uitoefenen van meerdere beroepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
Intersentia
Inhoud
HOOFDSTUK 7. WINSTEN VAN NIJVERHEIDS-, HANDELS- OF LANDBOUWBEDRIJVEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 I.
II.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 B. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 Het begrip “winst” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 A. Boekhoudkundige winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 B. Fiscale winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 1. Realisatiebeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 a. Zekere en vaststaande vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 b. Disconto in vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 c. Kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 d. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 2. Eigenlijke exploitatiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 a. Het loon van de ondernemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 b. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 c. Inkomsten uit speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 d. Terugbetalingen van ontleende kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 e. Sommen gebruikt voor de uitbreiding van de onderneming of om de waarde van activa te verhogen . . . . . . . . . . . 421 f. Reserves, voorzorgsfondsen, voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . 421 g. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 h. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 3. Waardevermeerderingen van bedrijfsactiva en waardeverminderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426 a. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426 b. Bedrijfsactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426 c. Verwezenlijking of uitdrukking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 d. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 e. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 f. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 4. Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 5. Vrijgestelde winsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 a. Waardeverminderingen op handelsvorderingen voor waarschijnlijke verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 b. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
Intersentia
xxi
Inhoud
c. Vrijstelling voor bijkomend personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 d. Vrijstelling bij verkrijging van stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 e. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 6. Beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
HOOFDSTUK 8. BATEN VAN VRIJE BEROEPEN, AMBTEN, POSTEN EN WINSTGEVENDE BEZIGHEDEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 I.
II.
III. IV.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 A. Vrije beroepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 B. Ambten of posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 C. Winstgevende bezigheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 D. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458 Belastbare baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458 A. Ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 2. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 3. Geneesheren en paramedici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 C. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462 D. Compensatievergoedingen voor een vermindering van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 E. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . . . . . 464 Vrijgestelde baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 A. Werkelijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 1. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466 2. Gerechtsdeurwaarders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 3. Zelfstandige onthaalmoeders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
HOOFDSTUK 9. WINSTEN EN BATEN I.V.M. EEN VOORHEEN UITGEOEFENDE WERKZAAMHEID. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 I. II.
xxii
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 Belastbare inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 Intersentia
Inhoud
B.
III.
IV.
Volledige of gedeeltelijke stopzetting van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . 470 1. Volledige stopzetting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 2. Gedeeltelijke stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 3. Inkrimping van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 C. Retroactieve inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 Belastbare stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472 A. Beroepsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472 B. Uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472 2. Desaffectatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 C. Verkregen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 a. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 b. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 2. Overdracht tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 3. Overdracht tegen betaling van een lijfrente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 D. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 E. Belastbaar bedrag van de stopzettingsmeerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . 477 F. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478 1. Materiële vaste activa, financiële vaste activa en aandelen . . . . . . 478 2. Immateriële activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478 3. Voorraden, bestellingen in uitvoering, vorderingen, geldbeleggingen en liquide middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 4. Uitsplitsing van de prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 Vrijgestelde stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 A. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 B. Het voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de persoon die de beroepsactiviteit voortzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 C. Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 a. Vergoeding in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 b. Tak van werkzaamheid/algemeenheid van goederen . . . . . . . 483 c. Inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 d. Rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . 483 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 4. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 D. De inbreng in een landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
Intersentia
xxiii
Inhoud
V.
VI.
VII.
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 3. Fiscale gevolgen voor de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 4. Latere optie voor de toepassing van de vennootschapsbelasting . 486 Nawinsten en nabaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 B. Toepassingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 Na de stopzetting verkregen compensatievergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 B. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 B. Tijdstip van aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
HOOFDSTUK 10. BEZOLDIGINGEN VAN LOON- EN WEDDETREKKENDEN . . . . . . . . . . . . . . 493 I.
II.
xxiv
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493 A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493 B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494 1. Helpers van zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494 2. Sportlui. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 3. Exploitanten van benzinestations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495 B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 C. Eigenlijke bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 a. Gemiddelde aanslagvoet laatste vorige jaar met normale beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 b. Gemiddelde aanslagvoet m.b.t. het geheel van de andere belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 c. Afzonderlijke taxatie tegen 10,38 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 d. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5 % of 33 % . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 D. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 1. Oorzakelijk verband . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 2. Belastbare voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
Intersentia
Inhoud
III.
a. Voordelen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504 b. Ten laste nemen van eigen kosten van de werknemer . . . . . . . 505 3. Waardering van de anders dan in geld behaalde voordelen . . . . . 507 a. Werkelijke waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 b. Forfaitaire waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 E. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 F. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 a. Wettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 b. Extrawettelijke vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 G. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 A. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . 530 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 2. Vermoeden in het voordeel van de werknemer . . . . . . . . . . . . . . . . 531 3. Forfaitaire vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532 a. Verplaatsingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533 b. Verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533 c. Transportsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 d. Huisarbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 B. Vergoedingen voor woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536 2. Gemeenschappelijk georganiseerd vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . 537 3. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 C. Pc-privé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539 D. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 E. Werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545 F. Werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 2. Invoeren van een participatieplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 3. Omvang van de werknemersparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 4. Onbeschikbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 5. Investeringsspaarplan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548 6. Fiscale behandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548
Intersentia
xxv
Inhoud
IV.
xxvi
a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548 b. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 c. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 d. Opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 G. Eenmalige innovatiepremies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 H. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551 I. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 2. Individuele pensioentoezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 J. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 K. Verzekering medische kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 1. Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 2. Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557 L. Verzekering afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557 1. Werkgeversbijdragen en -premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557 2. Uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 M. Forfaitaire onkostenvergoeding aan kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 N. Prijzen, subsidies, renten of pensioenen aan geleerden, schrijvers of kunstenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 O. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 A. Werkelijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 1. Aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 a. Onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 b. Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563 c. Syndicaal afgevaardigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 d. Afscheidsdrink . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 e. Vervangingsinkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 2. Niet-aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 1. Aanvullende forfaits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 a. Lange woon-werkverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565 b. Bezoldigden tewerkgesteld in een land buiten Europa . . . . . . 566 2. Bijzonder forfait voor burgemeesters, schepenen en OCMWvoorzitters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566
Intersentia
Inhoud
HOOFDSTUK 11. BEZOLDIGINGEN VAN BEDRIJFSLEIDERS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 I. II.
III.
IV.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 A. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 B. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574 C. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 D. Tantièmes en andere bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 E. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578 3. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578 F. Vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de activiteit . . . . . . . . . 579 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 G. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 H. Vroeger verworven bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 I. Geherkwalificeerde huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Niet-belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 A. Terugbetalingen kosten eigen aan de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 581 B. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 C. Aanvullende pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 1. Collectieve pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 2. Individuele pensioentoezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 a. Situatie vóór de Wet van 28 april 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 b. Wet van 28 april 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 D. Verzekering aanvullende uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 E. Verzekering van medische kosten/afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 F. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 A. Werkelijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587
Intersentia
xxvii
Inhoud
B.
1. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 2. Dragen van verliezen geleden door de vennootschap . . . . . . . . . . . 589 a. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 b. Tijdstip van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 c. Borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593
HOOFDSTUK 12. BEZOLDIGINGEN VAN MEEWERKENDE ECHTGENOTEN . . . . . . . . . . . . . . 595 I. II. III.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595 Belastbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 A. Werkelijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
HOOFDSTUK 13. PENSIOENEN, RENTEN EN ALS ZODANIG GELDENDE TOELAGEN. . . . . 599 I. II.
xxviii
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 Belastbare pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 B. Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 C. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen die betrekking hebben op de beroepswerkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 1. Wettelijke pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 a. Eigenlijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 b. Arbeidsongevallen en beroepsziekten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602 2. Extrawettelijke pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604 a. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605 b. Verzekering “arbeidsongeschiktheid”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605 c. Individuele pensioentoezegging zonder externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606 d. Vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . 606 e. RIZIV-contracten en professionele pensioenkassen . . . . . . . . 608 3. Vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610 a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610 b. Omzetting in een fictieve rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610
Intersentia
Inhoud
c. Afzonderlijke taxatie tegen 16,5 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 d. Afzonderlijke taxatie tegen 33 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 D. Vergoedingen tot herstel van een bestendige inkomstenderving. . . . . 614 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614 2. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 E. Collectieve en individuele pensioentoezeggingen met externe financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 a. Winstdeelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 b. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 c. Renten gevormd door afstand van kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . 618 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 b. Omzetting in een fictieve rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619 c. Afzonderlijke taxatie tegen 10 %, 16,5 % of 33 % . . . . . . . . . . . . 620 F. Individuele levensverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626 2. Vrijgestelde individuele levensverzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627 3. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 b. Omzetting in een fictieve rente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629 c. Afzonderlijke taxatie tegen 10 %, 16,5 % of 33 % . . . . . . . . . . . . 630 G. Pensioensparen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632 2. Vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634 a. Progressief tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634 b. Afzonderlijke taxatie tegen 10 %, 16,5 % of 33 % . . . . . . . . . . . . 634
HOOFDSTUK 14. BEDRIJFSVOORHEFFING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 I. II. III.
IV.
Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 Schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641 Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 A. Inhouding van bedrijfsvoorheffing: verplichting en recht . . . . . . . . . . . 643 B. Verrekening van niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . 644 C. Ten onrechte ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648 Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
Intersentia
xxix
Inhoud
V. VI.
VII.
Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649 Grondslag van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650 A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650 B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652 C. Bezoldigingen die volledig of hoofdzakelijk bestaan uit fooien of dienstpercenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652 Berekening van de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 A. Berekening van de bedrijfsvoorheffing volgens de opgenomen schalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 B. Bijzondere regels. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655 C. Aanvullende inhoudingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656
HOOFDSTUK 15. DIVERSE INKOMSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 I.
II.
III.
xxx
Occasionele winsten of baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 1. Inkomsten behaald buiten een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . 657 2. Speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657 3. Enige prestatie, verrichting of dienst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 4. Inkomsten behaald uit het normale beheer van het privévermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 C. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 E. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 Prijzen, subsidies, renten en pensioenen toegekend aan geleerden, schrijvers of kunstenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 1. Prijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 2. Subsidies ontvangen gedurende twee jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664 3. Subsidies ontvangen gedurende meer dan twee jaar, renten en pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 B. Vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 C. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 D. Fiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 E. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 Uitkeringen tot onderhoud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666
Intersentia
Inhoud
IV.
V.
VI.
VII.
B. Persoon aan wie de betaling plaatsvindt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 1. Regelmatige betaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 a. Periodieke betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 b. Kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669 2. Retroactieve vaststelling of verhoging door een gerechtelijke beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669 Inkomsten uit onroerende rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 A. Inkomsten uit onderverhuring of de overdracht van huur van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 a. Bruto-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 b. Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671 c. Voordelen of kosten bestaande uit een eenmalige ontvangst of uitgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672 B. Inkomsten uit de concessie van het recht om een onroerend goed te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672 1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673 Loten van effecten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674 B. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674 Opbrengsten van verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrechten . . . . . . . 674 A. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674 B. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675 Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676 A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676 1. In België gelegen ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . 676 a. Gronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676 b. Met gronden gelijkgestelde gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . 677 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678 5. Verkrijging onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679 6. Minimum bezitsduur van de overgedragen goederen . . . . . . . . . . 679
Intersentia
xxxi
Inhoud
B.
Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 a. Verkoopprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 b. Verkoopwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681 4. Verkrijgingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681 a. Kosten van verkrijging of overgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681 b. Uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682 c. Forfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682 5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682 6. Vergoeding voor planschade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683 D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683 VIII. Meerwaarden op belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684 A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684 1. Behoren tot een belangrijke deelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684 2. Overdracht onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . 685 4. Overdracht aan een buitenlandse rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . 685 5. Onrechtstreekse overdrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686 B. Niet-belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686 C. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686 1. Ontvangen prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686 2. Prijs van verkrijging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687 3. Geen compensatie met verliezen van gelijke aard . . . . . . . . . . . . . . 687 D. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687 IX. Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688 A. Belastbare meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688 1. In België gelegen gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 688 2. Zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688 3. Buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . 688 4. Vervreemding onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688 5. Verkrijging onder bezwarende titel en minimum bezitsduur. . . . 690 B. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690 1. Verkoopprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690 2. Verkoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691 3. Verkrijgingsprijs of -waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691 4. Kosten van verkrijging of overgang. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691
xxxii
Intersentia
Inhoud
X.
XI.
5. Aantal verlopen jaren tussen verkrijging onder bezwarende titel en vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692 6. Kosten van werken en vergoedingen voor schade . . . . . . . . . . . . . . 692 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692 D. Overdracht van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693 Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693 A. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693 B. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693 C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693 D. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694 Vergoedingen voor uitvindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694
OEFENING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697 OPLOSSING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701 GEÏNDEXEERDE BEDRAGEN AANSLAGJAAR 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715
Intersentia
xxxiii