Inhoud Woord vooraf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vii Hoofdstuk 1 Het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 I. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. Rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belgische vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Buitenlandse vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fiscale draagwijdte van de rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoon lijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vennootschappen en verenigingen met rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Nietigheid van de rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Preconstitutieve verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Fiscale woonplaats in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrippen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verenigingen zonder winstoogmerk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassingsgebied. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bevoorrechte activiteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bevoorrechte verrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1 1 1 3 3 3 3 4 4 5 5 6 6 8 8 8 9
Hoofdstuk 2 De juridische grondslag van de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 I.
De bronnen van de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het legaliteitsbeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De interpretatie van de belastingwet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastingontduiking en belastingontwijking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De keuze van de minst belaste weg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Het realiteitsbeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Juridische versus economische werkelijkheid. . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
11 11 11 12 12 13 13 xi
Inhoud
2.
II.
III.
xii
Werkelijkheid tegenover schijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Simulatie of veinzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Wetsontduiking of fraus legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geoorloofde versus ongeoorloofde verrichtingen. . . . . . . . . . . F. Non bis in idem. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. De algemene antirechtsmisbruikmaatregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. De objectieve benadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. De subjectieve benadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. De klassieke interpretatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Verhouding met het boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. De primauteit van het boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. De fiscale neutraliteit van het boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . 3. De bindende kracht van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . De kenmerken van de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het beroepskarakter van de verrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Een globaal fiscaal resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Nettoactiefbenadering: balanswinst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Dynamische benadering: bedrijfswinst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Het entiteitsbeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Het tijdsperspectief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. De aangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. De aanslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De bepaling van de belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het begrip ‘fiscaal resultaat’. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bestemming van de winst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Extracomptabel bestanddeel: verworpen uitgaven . . . . . . . . . . B. Tweede bewerking: omdeling van de winst volgens oorsprong . . . . C. Derde bewerking: vrijstelling van buitenlandse winsten uit een land met verdrag en aftrek van sommige niet-belastbare bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aftrek van niet-belastbare bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vierde bewerking: aftrek van definitief belaste inkomsten en van vrijgestelde roerende inkomsten (VRI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bijzondere bewerkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aftrek van octrooi-inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vijfde bewerking: aftrek van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Zesde bewerking: aftrek van de investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . H. Winst uit zeescheepvaart, vastgesteld op basis van de tonnage. . . .
14 14 14 15 15 15 16 16 17 17 17 18 18 19 19 20 20 21 21 22 22 23 24 24 25 25 25 25 26
27 27 27 28 28 28 28 28 29 29
Intersentia
Inhoud
I. Opsplitsing naar tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 J. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Hoofdstuk 3 De inkomsten van vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 I. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. Het realisatieprincipe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overeenkomst onder ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overeenkomst onder opschortende voorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . D. Overeenkomst voor een éénmalige prijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Te innen opbrengsten en verkregen opbrengsten. . . . . . . . . . . . 2. Over te dragen opbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overeenstemming boekhouding – btw-aangiften . . . . . . . . . . . . . . . III. Inkomsten uit onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belgische onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vestiging of overdracht van een vruchtgebruik, recht van erfpacht of recht van opstal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verkoop van het recht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bezwaring van de volle eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Vruchtgebruikconstructies met splitsing van de eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Erfpacht- en opstalrechtconstructies en het recht van natrekking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Buitenlandse onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. Inkomsten van roerende goederen en kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomsten uit aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bedoelde inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Tarief van de roerende voorheffing op dividenden. . . . . . c. Moeder-dochterdividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Verrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Dividenden van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting. . . . . . .
Intersentia
35 35 35 36 36 36 37 37 38 38 38 38 39 39 40 41 42 42 43 44 44 44 45 45 46 48 49 49 50 50 50 50 51
xiii
Inhoud
V.
xiv
B. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bedoelde inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Tarief van de roerende voorheffing op interesten . . . . . . . . . . . 4. Kapitalisatiebons. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Leasingcontracten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Buitenlandse inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting. . . . C. Inkomsten uit de verhuring van roerende goederen. . . . . . . . . . . . . . Beroepsinkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Exploitatieverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Disconto van langlopende vorderingen c.q. schulden. . . . . . . . a. Toepassingsgebied. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Discontotarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Subsidies (art. 362 WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Taxatieregime van kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Vrijstelling voor gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . 3. Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 WIB). . . . . . . . a. Algemene draagwijdte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aard van het voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Ontsnappingsclausule (art. 26, lid 1 in fine WIB) . . . . . . . d. Draagwijdte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Voordelen aan niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. De ‘arm’s length’-standaard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. De fiscale behandeling van een abnormaal of goedgunstig voordeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . h. Mogelijkheid tot een voorafgaand akkoord . . . . . . . . . . . . C. Meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Taxatieregime. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 190, lid 2 WIB). . . 2. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitgestelde en gespreide belasting van verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa (art. 47 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Overgangsregime m.b.t. vastrentende effecten. . . . . . . . . .
51 51 51 52 52 53 54 54 54 55 59 60 60 61 61 61 61 61 62 62 62 63 63 64 64 65 66 67 68 69 71 71 71 71 71 72 73 73
74 80
Intersentia
Inhoud
3. Vrijgestelde meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 a. Niet-uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden . . . . 81 b. Uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . 81 c. Het monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 d. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen en delen. . . . . 85 e. Meerwaarden die voortkomen van herstructureringen of van de ruil van aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 f. Meerwaarden naar aanleiding van de inbreng van één of meer takken van werkzaamheid of van de inbreng van een algemeenheid van goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 g. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 h. Andere vrijgestelde bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 D. Verdoken reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 2. Tijdstip van belastbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 3. Activa verkregen tegen bezwarende titel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 4. Activa verkregen om niet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 a. Eigenlijke verkrijging om niet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 b. Gedeeltelijke verkrijging om niet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 5. Verdoken reserves: voorbeelden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 a. M.b.t. de computer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 b. M.b.t. de huurwaarborg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 c. M.b.t. de leveranciersschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 E. Bijzondere fiscale gunstregimes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 1. Vrijgestelde investeringsreserve aan kmo-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 a. Toepassingsgebied. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 b. Bedrag van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 c. Beperking tot een aangroeisituatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 d. Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling. . . . . . . 97 e. Weerslag op de zes bewerkingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 f. Niet-naleving der voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 2. Vrijstelling voor ‘audiovisuele’ vennootschappen. . . . . . . . . . . 98 3. Forfaitaire winstbepaling in de zeescheepvaartsector . . . . . . . 99 4. Vrijstelling van de meerwaarden gerealiseerd op binnen schepen die bestemd zijn voor de commerciële vaart (art. 44ter WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 a. Binnenschepen bestemd voor commerciële vaart. . . . . . 100 b. Herbeleggingsverplichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 c. Herbeleggingstermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 d. Onaantastbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Intersentia
xv
Inhoud
e. Formele verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . VI. Verworpen uitgaven (cf. infra). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. Uitgekeerde dividenden (cf. infra) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100 101 101 101
Hoofdstuk 4 Vaststelling van de nettowinst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 I. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. Waardeverminderingen op handelsvorderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Situering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Afbakening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Voorwaarden m.b.t. de aard van de waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Formele voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Onvermogen of faillissement van de klant. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vorderingen op niet-handelaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Failliet verklaarde ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Vorderingen op niet-failliete klanten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijzonderheden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Vorderingen waarvan de inning onzeker is. . . . . . . . . . . b. Vorderingen die definitief verloren zijn. . . . . . . . . . . . . . . III. Voorzieningen voor risico’s en kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Fiscaal recht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden van vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Voorwaarden m.b.t. de aard van de kosten en verliezen. . . . . a. Beroepskost of beroepsverlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Scherpe omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Illustraties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Formele voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xvi
103 104 104 104 104 105 106 107 107 107 108 108 109 110 111 111 111 111 111 112 112 112 112 113 113 113 113 113 114 115 119 119
Intersentia
Inhoud
IV.
Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden van aftrekbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Tijdstip van aftrekbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Over te dragen kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Toe te rekenen kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Onderscheid tussen een kost en een investering. . . . . . . 2. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Beroepsmatig karakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Binnen het maatschappelijk doel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Opportuniteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Onredelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Realiteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. De echtheid en omvang van de kost moeten worden bewezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bewijsmiddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Individueel akkoord. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Redelijk bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten m.b.t. onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Huur en huurlasten (art. 52, 1° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Doorwerking naar de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten van onderhoud, verwarming, verlichting e.d.m. . . . . 3. Onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Erfpacht- en opstalvergoedingen en gelijkaardige lasten. . . . 5. Blote eigendom en vruchtgebruik. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Interesten van leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aftrekbare interesten (art. 52, 2° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Beperking inzake de aftrekbaarheid van interesten (art. 55 WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Marktrente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Volledige aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Herkwalificatie van interesten van rentegevende voorschotten tot dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Draagwijdte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Begrip ‘voorschotten’. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Grenzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Interesten betaald aan buitenlandse personen. . . . . . . . . . . . . a. Toepassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
120 120 120 121 122 122 123 124 124 124 125 125 125 126 126 127 128 128 128 128 129 129 130 130 130 130 130 131 131 131 132 132 132 132 134 136 136 137 xvii
Inhoud
5. Interesten die een abnormaal en goedgunstig voordeel zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Niet-aftrekbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Commissies, erelonen en vergoedingen aan niet-personeelsleden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Voorwaarden van aftrekbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Afwijkingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Gevolgen van het niet indienen van de fiches en opgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vergoedingen aan niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Royalty’s, commissies en andere vergoedingen betaald aan buitenlandse personen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Toegelaten geheime commissielonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bezoldigingen van het personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Aftrekbare bezoldigingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Voorziening voor vakantiegeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Sociale voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aftrekbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verantwoording van de bezoldigingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Sociale lasten en werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Sociale lasten (art. 52, 3°, a WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom, vroegtijdige dood en de aanvullende verzekeringen (art. 52, 3°, b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aftrekbaarheid van de werkgeversbijdragen voor extralegale pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Begrenzing van de aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Voorschotten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Voorbeelden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Begrenzing van de aftrekbaarheid van sociale pensioenen en aanvullende verzekeringen. . . . . . . . . . . . G. Pensioenen aan personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Bezoldigingen en pensioenen aan bedrijfsleiders, bestuurders en werkende vennoten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Het begrip bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xviii
138 138 138 138 139 139 139 140 141 142 142 143 143 143 143 144 144 144 145 146 147 147
148 148 149 151 158 158 159 160 161 161
Intersentia
Inhoud
2.
Aftrekbaarheid van de bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Het attractiebeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Sociale voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Formele voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Stortingen voor pensioenvorming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Individuele pensioentoezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Extralegale pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Premies van bedrijfsleidersverzekeringen. . . . . . . . . . . . . d. Bijdragen inzake inkomensvervangende toezeggingen, medische kosten en afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Management fees betaald aan managementvennootschappen. . . . J. Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Afschrijfbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Oprichtingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Immateriële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Materiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aanschaffingswaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vervaardigingsprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Inbrengwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Geherwaardeerde activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Lineaire methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Degressieve methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Stelsel van de dubbele lineaire afschrijving . . . . . . . . . . . d. Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Afschrijvingsmodaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Minderwaarden en waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Minderwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Waardeverminderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Waardeverminderingen op gronden. . . . . . . . . . . . . . . . . c. Waardeverminderingen op voorraden en goederen in bewerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
161 161 162 163 163 163 163 164 166 166 167 167 168 168 169 169 169 169 170 170 176 176 177 177 177 183 185 186 188 191 191 191 191 191 192 192 193 194
xix
Inhoud
L. Andere uitgaven en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Niet-bewezen kosten of uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N. Verhoogde aftrek voor bepaalde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Kosten van gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Kosten van beveiliging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kosten m.b.t. fietsen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
195 195 196 196 196 197
Hoofdstuk 5 De niet-aftrekbare beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 I.
II.
III. IV.
xx
Niet-aftrekbare belastingen (art. 198, lid 1, 1°, 2° en 3° WIB) en g ewestelijke belastingen, heffingen en retributies (art. 198, lid 1, 5° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aftrekbare belastingen en voorheffingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Buitenlandse belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Aansluiting met de boekhouding – de belastingcyclus. . . . . a. Terug te vorderen belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Betaalde of gedragen belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Geraamde belastingschulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Voorziening voor belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Niet-geboekte verrekenbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Terugbetaling en regularisatie van vroeger betaalde of ten laste genomen belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (art. 53, 6° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Fiscale sancties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Afwijkingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Andere sancties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Schadevergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Terugbetaling van boeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en ‑premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beperkingen inzake de aftrekbaarheid van bepaalde beroepskosten. . A. Autokosten (artt. 66 en 198bis WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Bedoelde autovoertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Beoogde autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Brandstofkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Andere autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
199 199 201 202 202 202 202 202 202 202 203 203 204 204 204 204 205 206 206 207 207 207 208 209 209 209
Intersentia
Inhoud
c. Kosten die aan derden worden terugbetaald . . . . . . . . . . d. Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Niet-beoogde kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Wettelijke uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Privégebruik. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Receptiekosten en kosten van onthaal (art. 53, 8° WIB) . . . . . . . . . 1. Beoogde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-beoogde kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Relatiegeschenken (art. 53, 8° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Beoogde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-beoogde reclamekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Restaurantkosten (art. 53, 8°bis WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Beoogde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Niet-beoogde kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Wettelijke uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Administratieve richtlijnen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Doorrekening van kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Beroepskledij (art. 53, 7° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. Overdreven interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Interesten aan niet-financiële instellingen . . . . . . . . . . . . . . . 2. Interesten aan buitenlandse personen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Ingeval de fiscus dit bewijs aanbrengt, moet de belastingplichtige m.b.t. de toegekende betalingen het dubbel bewijs leveren: beantwoorden aan werkelijke en oprechte verrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . b. Overschrijden de normale grenzen niet . . . . . . . . . . . . . VI. Betalingen aan belastingparadijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. Interesten betaald aan een ‘verdachte’ kredietverstrekker in geval van ‘onderkapitalisatie’. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Hoedanigheid van de kredietverstrekker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mate van niet-aftrekbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. Abnormale of goedgunstige voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX. Commissielonen, makelaarslonen e.d.m. verstrekt in het kader van omkoping. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X. Sociale voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Sociale voordelen die in het geheel niet aftrekbaar zijn. . . . . . . . . 1. Maaltijdcheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Sociaal voordeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aftrek in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . .
211 212 213 213 213 214 214 216 216 217 218 218 218 219 219 220 220 220 221 222 222 222 223
Intersentia
xxi
223 223 224 225 225 226 226 227 227 227 227 228 229 229 229
Inhoud
2. Maaltijdtickets. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Sport- en cultuurcheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Ecocheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. De verzekeringen voor hospitalisatie, ernstige ziekten, afhankelijkheid en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . C. Sociale voordelen die volledig aftrekbaar zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Sociale voordelen die gedeeltelijk aftrekbaar zijn. . . . . . . . . . . . . . . 1. Kosten met ‘sociaal oogmerk’. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Bedrijfsrestaurant. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Combinatie bedrijfsrestaurant en maaltijdcheques. . . . . . . . . 4. Middagmaal bestaande uit soep en boterhammen. . . . . . . . XI. Liberaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XII. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verlies aan kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Voorafgaande waardevermindering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Aanzuivering van verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII. Terugneming van vroegere vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIV. Werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Situering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschapwerkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XV. Vergoeding ontbrekende coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Situering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon (art. 198, lid 1, 13° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVI. Tax shelter voor erkende audio-visuele werken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII. Andere verworpen uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemene beschouwingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten met betrekking tot de jacht, de visvangst, jachten, pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53, 9° WIB). . . . . . . . . . . . . . C. Overdreven uitgaven (art. 53, 10° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
230 230 230 230 231 232 232 233 233 234 234 235 235 236 236 237 238 240 240 240 241 241 241 242 242 243 243 243 244
Hoofdstuk 6 Bepaling van de belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 I. II.
xxii
Bepaling van de belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Eerste bewerking: bepaling van het fiscaal resultaat. . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare gereserveerde winst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Basisregels. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
245 245 247 247
Intersentia
Inhoud
a. Bepaalde boekhoudkundige reserves of voorzieningen zijn niet belastbaar en worden niet onder de belastbare reserves opgenomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bepaalde vermogensbestanddelen komen in de boekhouding niet als reserves voor, maar worden fiscaal als belastbare reserves behandeld. . . . . . . . . . . . . . 2. Correcties aan de begintoestand der reserves . . . . . . . . . . . . a. Aanpassingen in méér van de begintoestand van de reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aanpassingen in min van de begintoestand van de reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Globale aangroei der reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Globaal voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verworpen uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitgekeerde dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Het belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Tweede bewerking: omdeling van de winst naar oorsprong . . . . . . . . . . A. Algemene regel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vaststelling van het resultaat van elke inrichting. . . . . . . . . . . . . . . C. Verliescompensatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Huidige verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vorige verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Compensatie van verliezen geleden in een verdragsland met Belgische winsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. Derde bewerking: aftrek van vrijgestelde en niet-belastbare bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aftrek van niet-belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vrijgestelde giften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vrijstelling voor bijkomend personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Doeleinden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Bijkomend aantal personeelsleden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Terugneming van de vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vrijstelling van stagebonus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Vrijstelling aanvullend personeel met laag loon in een KMO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
247
247 250 251 255 255 256 259 260 260 261 261 262 262 263 266 266 267 268 269 269 269 270 270 270 271 271 272 272 272 273 273
xxiii
Inhoud
b. Berekening van de vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Terugneming van de vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Meerwaarden op bepaalde effecten, andere dan aandelen of delen (art. 513 WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. In aanmerking komende meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . b. Aard van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Voorwaarde van herbelegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Aftrek van het totaalbedrag en aftrekbeperkingen. . . . . . . . . V. Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. In aanmerking komende inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Dividenden (art. 202, § 1, 1° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Liquidatie- en verkrijgingsboni (art. 202, § 1, 2° WIB). . c. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen. . . . 3. De taxatievereiste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. De uitsluitingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Uitsluiting wegens aanzienlijk gunstiger fiscaal regime. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Uitsluiting van financierings-, thesaurie-, of beleggingsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Uitsluiting wegens ‘offshore’-activiteiten . . . . . . . . . . . . . d. Uitsluiting van ‘offshore’ vaste inrichtingen. . . . . . . . . . e. Uitsluiting van intermediaire vennootschappen. . . . . . f. Uitsluiting van vergoedingen van ontbrekende coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Uitsluiting van dividenden van intercommunales aan elektriciteitsproducenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. De participatie- en permanentievereisten. . . . . . . . . . . . . . . . . a. Participatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Permanentievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Aard van financiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bedrag van de vrijstelling en aftrekbeperking. . . . . . . . . . . . . a. Dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Liquidatie- en verkrijgingsboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Aftrek tot beloop van 95%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Beperkingen van de aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xxiv
273 274
275 275 275 275 276 276 277 277 277 277 277 277 278 279 279 280 280 283 287 288 289 293 293 293 293 293 294 295 295 295 296 296 300
Intersentia
Inhoud
C. Vrijgestelde roerende inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Limitatieve opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bedrag van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI. Bijzondere bewerkingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassing van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Octrooien. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Octrooi-inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Basisbedrag van octrooi-inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Vaststelling van de aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Formele voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aftrek voor risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassing van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Basisbedrag van het risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verminderingen van het basisbedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Deelnemingen (art. 205ter, § 1 WIB). . . . . . . . . . . . . . . . b. Vaste inrichtingen (art. 205ter, § 2 WIB). . . . . . . . . . . . . c. Buitenlandse onroerende goederen (art. 205ter, § 3 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Andere verminderingen (art. 205ter, § 4 WIB). . . . . . . . 4. Wijzigingen tijdens het belastbaar tijdperk. . . . . . . . . . . . . . . 5. Vaststelling van de aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Overdracht van de aftrek (art. 205quinquies WIB). . . . . . . . 7. Optiestelsel voor KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . a. Investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Formele verplichtingen (art. 205septies WIB) . . . . . . . . . . . . . VII. Vijfde bewerking: aftrek van vorige verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Principes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Volledige en onbeperkte recupereerbaarheid. . . . . . . . . . . . . . 2. Principe van de identiteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bewijs van de vorige verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Uitzonderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Verliesrecuperatie in geval van controleverwerv ing of -wijziging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Aftrekbeperking bij belastingvrije fusie en inbreng . . . . C. Aftrekverbod. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Toepassing van de aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bewijs van vorige verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
302 302 302 302 303 303 303 303 304 304 305 305 305 305 306 306 306 307
Intersentia
xxv
307 307 308 308 309 309 309 310 310 310 310 310 310 311 311 312 312 313 313 314 314
Inhoud
VIII. Zesde bewerking: de investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In aanmerking komende investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Nieuwe vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Afschrijfbare activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Uitsluitend voor beroepsdoeleinden gebruikt . . . . . . . . . . . . . 5. Gebruik in België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Berekening van de investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Aanschaffingswaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bijkomende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Categorieën van investeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. De eenmalige investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Onderscheid tussen KMO- en niet-KMOvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Percentage van de investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . d. Overzicht van de eenmalige investeringsaftrek. . . . . . . . 4. De gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Toepassingsgebied. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Percentages van de gespreide investeringsaftrek. . . . . . . c. Overzicht van de gespreide investeringsaftrek (aj. 2010) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Overzicht van de gespreide investeringsaftrek (aj. 2011 en 2012) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Toepassing van de aftrek en beperkingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
315 315 315 315 316 317 317 318 318 318 318 319 319 320 320 320 321 323 324 324 324 325 325 325 326
Hoofdstuk 7 Berekening van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 I. Basistarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. Verlaagd basistarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedoelde ondernemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Het belastbaar inkomen van de vennootschap mag niet meer bedragen dan 322 500 EUR (art. 215, lid 2 WIB). . . . . . 2. Ze mag geen financiële vennootschap zijn (art. 215, lid 3, 1° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Beleggingswaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xxvi
327 327 327 328 328 328 328 329
Intersentia
Inhoud
3.
De aandelen van de vennootschap mogen niet voor ten minste de helft in het bezit zijn van één of meer andere vennootschappen (art. 215, lid 3, 2° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . a. Bezitcriterium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. De dividenden die de vennootschap uitkeert, mogen niet hoger zijn dan 13% van het gestorte kapitaal bij het begin van het belastbare tijdperk (art. 215, lid 3, 3° WIB). . . . . . . . . 5. De vennootschap moet ten laste van het resultaat van het belastbaar tijdperk aan ten minste één van haar bedrijfsleiders een bezoldiging hebben toegekend die gelijk is aan of hoger is dan haar belastbare inkomen wanneer die bezoldiging minder bedraagt dan 24 500 EUR (art. 215, lid 3, 4° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. De vennootschap mag geen deel uitmaken van een groep waartoe een coördinatiecentrum behoort (art. 215, lid 3, 5° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Geen vennootschap zijn met een fiscaal gunstregime. . . . . . . 8. Geen beleggingsvennootschap of organisme voor de financiering van pensioenen zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Bijzondere tarieven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. Verminderd tarief voor bepaalde inkomsten van buitenlandse oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet-bewezen kosten en verdoken meerwinsten. . . . . . . . . . . . . . . . 1. Toepassing van de bijzondere aanvullende aanslag. . . . . . . . . 2. Niet-toepassing van de bijzondere aanvullende aanslag. . . . . B. Modaliteiten van de bijzondere aanvullende aanslag. . . . . . . . . . . C. Geheime commissielonen ter bevordering van de export. . . . . . . . VI. Terugneming van vrijgestelde reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. Aanvullende crisisbijdrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . . . . . . A. Keuzestelsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gespreid belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling. . . . . D. Latere meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Invloed op de berekeningsbasis voor de ‘aftrek voor risicokapitaal’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX. De verrekening van de voorheffi ngen en het belastingkrediet. . . . . . . . A. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
331 331 331
332
333
335 335 335 335 336 336 336 337 339 340 341 341 342 342 342 343 343 344 344 344 345 345
xxvii
Inhoud
B. Het FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verrekenbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Beperkingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . . . D. Roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Beperkingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Beperkingen m.b.t. inkomsten van roerende goederen en kapitalen, andere dan dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . b. Beperkingen m.b.t. dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Fictieve roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Enkele praktische modaliteiten van de verrekening. . . . . . . . . . . . . 1. De niet-terugbetaalbare voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. De terugbetaalbare voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X. Vermeerdering van de vennootschapsbelasting bij gebrek aan voldoende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aantal, bedrag en vervaldata van de voorafbetalingen . . . . . . . . . . C. Vaststelling van de vermeerdering – principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Berekening van de vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Het boekjaar telt 12 maanden maar valt niet samen met het kalenderjaar (art. 66, § 2 KB WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Het boekjaar loopt over meer dan 12 maanden (art. 66, § 3 KB WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens de ontbinding of afsluiting van de vereffening (art. 66, § 4, lid 1 KB WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Berekening van de vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden ingevolge een wijziging van de afsluitdatum van het boekjaar (art. 66, § 4, lid 2 KB WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens aanvang van de activiteit (art. 66, § 5 KB WIB). . . . . . . . . . . . a. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xxviii
345 345 346 346 347 348 348 349 349 350 351 351 351 352 352 352 353 353 355 356 356 356 357
357 357 357 357
358 358 358
Intersentia
Inhoud
b. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Berekening van de vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Praktische uitvoering (art. 67 e.v. KB WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Wijzigingen van de bestemming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Rechtzetting van materiële vergissingen (art. 70, 1° KB WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Terugbetaling, overdracht naar het volgend belastbaar tijdperk of andere aanwending (art. 70, 2° KB WIB). . . . . . . . XI. Belastingverhoging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XII. Berekening van de vennootschapsbelasting – schema . . . . . . . . . . . . . . .
359 360 361
Oefeningenreeks. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bijlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Formulierenboek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trefwoordenregister. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
363 377 383 465
Intersentia
358 358 358 359 359
xxix
