Vennootschapsbelasting -- Deel 2

2014 -- Vennootschapsbelasting -- Deel 2

Programma voor vandaag Problemen bij winstbepaling uitgaande van de vermogensvergelijking. Winstberekening door vermogensvergelijking •Onttrekkingen •Stortingen

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

1

Winstberekeningsmethoden  De fiscale winst kan volgens twee methoden worden bepaald: A. uitgaande van de commerciële winst (V en W) B. uitgaande van de vermogensvergelijking.

 Probleem bij A  Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschillen van de fiscale begrippen – zie vorige les.

 Probleem bij b  Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst elimineren.  Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschilt van fiscale begrippen.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

2

Ad A. Mogelijke oorzaken verschil commerciële en fiscale winst:  Afschrijving – art.3.30 en 3.30a IB;  Verschil in waarderingsgrondslagen;  Gemengde kosten (art. 8-5 Vpb);  Vennootschapsbelasting (is commercieel kostenposten);  Verschil tussen giften en aftrekbare giften;  Te verrekenen verliezen.

Voorbeeld Een productiebedrijf schrijft op haar dpm’s jaarlijks 30% van de aanschafprijs af. Fiscaal mag jaarlijks niet meer dan 20% worden afgeschreven.

Winst en verliesrekening per ... Kostprijs verkopen Afschrijvingen Winst

€ 200.000 € 60.000 € 150.000

Opbrengst verkopen

€ 410.000

Totaal

€ 410.000

Totaal

€ 410.000

Correctie: Commerciële winst Bij: minder afschrijving

€ 150.000 € 20.000

Fiscale winst

€ 170.000

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

3

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Laman Opleiding & Advies

1


Verschillen regels fiscale en commerciële winst Bij het bepalen van de winst komen mede (wel) in aftrek:

a. tantièmes/winstaandelen aan bestuurders en personeel voor verrichte arbeid (tegenprestatie);

b. … Art. 9 extra aftrek post

d. oprichtingskosten/wijzigingskosten kapitaal; e. … g. winstuitdelingen aan leden/natuurlijke personen van een coöperatie (tegenprestatie voor ‘ledenprestatie’ – zie hierna); h. … i. fictieve kosten van vrijwilligers bij lichamen van algemeen maatschappelijk of sociaal belang.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

4

Fiscaal geen kosten

1 van 2

Bij het bepalen van de winst komen niet in aftrek: a. dividend/winstuitkeringen aan aandeelhouders, oprichters, e.d. tenzij tegenprestatie (zie ook 9-a); b. …

art. 10

d. rente van hybride leningen (opm. lening lijkt op eigen vermogen); e. vennootschapsbelasting + buitenlandse winstbelastingen; f. dividenden kansspelbelasting (zijn voorheffingen op Vpb); j. uitreiken/toekennen aandelen/winstbewijzen en rechten daarop;

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

5

Fiscaal geen kosten

2 van 2

Er gelden er bijzondere regels voor:  Beloningen aan commissaris/AB-houder – art. 11;  Giften – art. 16.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

6

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


2


Commissarisbeloning - art. 11-1

1 van 3

 Hoofdregel  Commissarisbeloning is volledig aftrekbaar van de winst.  Uitzondering  Afwijkende regel voor commissaris die AB-houder is  Beloning tot en met

€ 1.815 per jaar: 100% aftrek;

 Beloning tot en met

€ 18.152 per jaar: 50% aftrek;

 Daarboven: maximaal € 9.076 aftrek.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

7

Commissarisbeloning - art. 11-1

2 van 3

 Uitzondering op de uitzondering  Als deel van de beloning werd ontvangen voor:  1e toezicht namens niet-aandeelhouders

cumulatieve voorwaarden

en



 2e waarnemen directie (bestuurstaak) mag dat deel altijd volledig in aftrek worden gebracht.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

8

Ad B – de vermogensvergelijking

1 van 3

Probleem bij B: Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst; + +

Fiscaal vermogen einde boekjaar Onttrekkingen (dividen e.d.) Kapitaalterugbetalingen

=

Gecorrigeerd fiscaal vermogen einde boekjaar

€ 1.000 € 120 € 80 € 1.200

+

Fiscaal vermogen begin beokjaar Kapitaalstortingen

=

Gecorrigeerd fiscaal vermogen begin boekjaar

€ 900 € 300

+ + -/-/-

Vermogensmutatie Objectieve vrijstellingen m.u.v. deelnemingsvrijstelling Beperking aftrek kosten Giften Investeringsaftrek mutatie fiscale reserves

= -/-

Winstsaldo Deelnemingsvrijstelling

€ 275 € 75-

-/-

Fiscale winst Aftrekbaar deel giften

€ 200 € 14-

-/-

Belastbare winst Te verrekenen verliezen

€ 186 € 36-

Belastbaar bedrag

€ 150

-/-

€ 30€ 10 € 15 € 12€ 8STAP 2

=

€ 850 € 50

STAP 1

Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschillen van fiscale begrippen

vergroting VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

9

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


3


Vermogensvergelijking

2 van 3

Je bent gewend om de winst m.b.v. de winst- en verliesrekening te bepalen (kosten versus opbrengsten). De winstberekening via vermogensvergelijking berust op eindvermogen -/- beginvermogen = winst. Het vermogen kan wijzigen door:  winst  andere oorzaken

Door uit de vermogensmutatie de andere oorzaken te elimineren, houden wij de winst over.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

10

Vermogensvergelijking    

3 van 3

Voorbeeld Het eigen vermogen van NV Awerda bedroeg op: 31-12 € 120.000 01-01 € 50.000

 Op het eerste oog lijkt het dat er € 70.000 winst is gemaakt. Maar wat blijkt? Het aandelenkapitaal is dit jaar met € 25.000 vergroot. Als wij deze (onbelaste) toename elimineren, ontstaat het volgende plaatje:  31-12  01-01   

€ 120.000 vermogen € 50.000 aandelenemissie € 25.000 gecorrigeerd beginvermogen Winst

€ 75.000 -/€ 45.000

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

11

Hamvraag Vermogensmutatie

Beïnvloed grootte eigen vermogen?

ja

Oorzaak opbrengst of kosten?

nee

Mutatie elimineren

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

12

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


4


Onttrekkingen Te elimineren onttrekkingen:  Winstuitdelingen. • Cashdividend; • Stockdividend; • Verkapt dividend / informele kapitaalstorting – zie les 1.  Vennootschapsbelasting. Zoals de loonbelasting van het brutoloon wordt geheven, wordt de vennootschapsbelasting van de winst voor belasting geheven.  Bronbelasting. • Dividendbelasting: – heeft wel invloed op de grootte van het vermogen; – door andere oorzaak dan kosten of opbrengsten – conclusie: elimineren.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

13

Vennootschapsbelasting – art. 10-1-d 1 van 2  De vpb kan op twee manieren in de aangifte verwerkt worden: 1. Via het kasstelsel. • De onttrekking is gelijk aan het betaalde bedrag; • Op de balans vind je niets. 2. Via het reserveringsstelsel. • Op de balans vind je een post ‘te betalen vpb’. Is de gangbare methode.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

14

Reserveringsstelsel Dpm's Bank

balans 1 januari 2014 € 500.000 Eigen vermogen € 200.000 Lening Te betalen Vpb

Totaal

€ 700.000

€ 700.000

Dpm's Bank

balans 31 dec 2014 € 600.000 Eigen vermogen € 265.000 Lening Te betalen Vpb

€ 640.000 € 200.000 € 25.000

Totaal

€ 865.000

€ 460.000 € 200.000 € 40.000

€ 865.000

Winst- en verliesrekening Inkoopwaarde verkopen Bedrijfskosten Saldo winst

€ 400.000 € 250.000 € 100.000

Omzet

Totaal

€ 750.000

Totaal

Onttrekking

€ 750.000

€ 750.000

Winstberekening door vermogensvergelijking

Te betalen Vpb 31-14 Bij: betaalde Vpb

€ 25.000 € 35.000

Eindvermogen Bij: onttrekking Vpb

Verwachte beginschuld

€ 60.000

€ 660.000

Af: te betalen Vpb 1-1

€ 40.000-

Gecorrigeerd eindvermogen Beginvermogen € 460.000 Aandelenemissie € 100.000

€ 640.000 € 20.000

Vpb geboekt als kosten

€ 20.000

Gecorrigeerd beginvermogen

€ 560.000

Fiscale winst

€ 100.000

+

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

15

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


5


Kasstelsel Dpm's Bank

balans 1 januari 2014 € 500.000 Eigen vermogen € 200.000 Lening

Totaal

€ 700.000

€ 700.000

Dpm's Bank

balans 31 dec 2014 € 600.000 Eigen vermogen € 265.000 Lening

€ 665.000 € 200.000

Totaal

€ 865.000

€ 500.000 € 200.000

€ 865.000

Winst- en verliesrekening Inkoopwaarde verkopen Bedrijfskosten Betaalde Vpb Saldo winst

€ 400.000 € 250.000 € 35.000 € 65.000

Omzet

Totaal

€ 750.000

Totaal

€ 750.000

€ 750.000

Winstberekening door vermogensvergelijking Eindvermogen Bij: betaalde Vpb

€ 665.000 € 35.000

+

Gecorrigeerd eindvermogen Beginvermogen € 500.000 Aandelenemissie € 100.000

€ 700.000

Gecorrigeerd beginvermogen

€ 600.000

Fiscale winst

€ 100.000

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

16

Stortingen Te elimineren stortingen:  Kapitaalstortingen. • Nominaal gestort kapitaal; • Agio; • Informeel kapitaal.  Deelnemerschapslening Fiscaal wordt niet alles wat als lening te boek staat als lening aanvaard. Soms wordt een lening als eigen vermogen behandeld. Bijvoorbeeld als rentevergoeding afhankelijk is van de winst en/of lening is achtergesteld, de hybride leningen.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

17

Stortingen Uitgifte van aandelen Als een NV of BV aandelen plaatst, vergroot zij daarmee haar vermogen. Bij uitgifte tegen een koers boven pari (> 100%) ontstaat er agio. De agio wordt vaak gebruikt om op een later moment winst belastingvrij aan de aandeelhouders uit te keren. Fiscaal is immers sprake van terugbetaling van eigen inleg. Door die terugbetaling wijzigt de grootte van het vermogen. De oorzaak is een andere dan kosten of opbrengsten. De mutatie moet bij de fiscale winstberekening geëlimineerd worden.  Onthoud: als de mutaties zich uitsluitend op balansniveau voordoen, moet je elimineren. VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

18

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


6


Oefening 1

1 van 2

Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2014 Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2014 Aandelenkapitaal Af: in portefeuille

€ 1.000.000 € 300.000

Geplaatst kapitaal kostenegalisatiereserve winstreserve

€ 700.000 € 150.000 € 50.000

totaal

€ 900.000

+

Besluit AVA: inkoop eigen aandelen nominaal € 200.000 voor € 175.000. Het voordelig koersverschil wordt aan de winst toegevoegd. De totale winst (volgens de W en V-rekening) over 2014 bedroeg € 340.000. De reserves wijzigen niet. Gevraagd Bereken het belastbare bedrag. VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

19

Oefening 1

2 van 2

Antwoord Geplaatst aandelenkapitaal 1-1 Af: inkoop eigen aandelen

€ 700.000 € 200.000

-

Geplaats aandelenkapitaal 31-12 Kostenegalisatiereserve Winstreserve Winst over dit jaar (gegeven)

€ 500.000 € 150.000 € 50.000 € 340.000

+

Fiscaal vermogen 31-12 Beginvermogen

€ 1.040.000 € 900.000

-

Vermogensmutatie Bij: daling vermogen door inkoop eigen aandelen

€ 140.000 € 175.000

+

Belastbare winst

€ 315.000

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

20

Informele kapitaalstorting Meer dan eens worden uitkeringen aan de aandeelhouders als kosten gepresenteerd. Voordelen  komt bij de BV t.l.v. de winst → minder Vpb;  aandeelhouder betaalt geen/minder IB of Vpb.

In feite is er sprake van een winstuitdeling. Andere voorbeelden van winstuitdeling zijn onderlinge transacties tegen niet-marktcomforme prijzen. De een wordt dan ten koste van de ander bevoordeeld / benadeeld.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

21

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


7


Dividend - art. 10-1-a

1 van 2

 Voorbeeld 1  M BV heeft alle aandelen D BV.  D BV verkoopt een vrachtauto voor € 100.000 aan M BV.  De economische waarde is echter € 175.000.  D BV bevoordeelt hiermee M BV voor € 75.000.  D BV moet dit als een direct uitgekeerde boekwinst verantwoorden.  Deze boekwinst is bij M BV dividend.  De fiscale journaalposten luiden: Bij D BV Kas Betaalde dividenden Aan vrachtauto Aan boekwinst

€ 100.000 € 75.000 € 100.000 € 75.000

bij M BV Vrachtauto Aan kas Aan dividend

€ 175.000 € 100.000 € 75.000

 M BV:

 mag over € 175.000 afschrijven;  moet € 75.000 als dividend verantwoorden (deelnemingsvrijstelling).

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

22

Dividend - art. 10-1-a

2 van 2

 Voorbeeld 2  M BV heeft alle aandelen D BV.  M BV heeft een vordering op D BV van € 150.000.  M BV heeft een rente bedongen van 2% waar derden 6% betalen.  M BV bevoordeelt hiermee D BV voor € 6.000 per jaar. Er is sprake van een onttrekking.  Er volgt een fiscale correctie die bij:  M BV tot € 6.000 extra inkomsten leidt en  bij D BV tot een informele kapitaalstorting leidt

‘Balansmutaties’ corrigeren als dividenduitkering, ‘w&v-mutaties’ als informele kapitaalstorting.

 De fiscale journaalposten luiden: bij M BV Bank Deelneming D BV Aan Interest

€ 3.000,00 € 6.000,00 € 9.000,00

bij D BV Interest Aan Bank Aan Inform. kap.

€ 9.000,00 € 3.000,00 € 6.000,00

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

23

Arm’s-lengthbeginsel Om winstverschuivingen van een fiscaal duur land (NL) naar een fiscaal goedkoop land (Bahama’s 0%, Curaçao 2%) tegen te gaan mogen met elkaar verbonden lichamen voor onderlinge transacties louter zakelijke prijzen berekenen. T.b.v. de controle daarop geldt er een documentatieplicht.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

24

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


8


Doorschuiven actief

1 van 4

Oefening  Moeder BV bezit alle aandelen van Dochter BV. M BV heeft D BV in rekeningcourant een lening van € 50.000 verstrekt. D BV lijdt al enkele jaren verlies en kan de lening niet terugbetalen.  In D BV zit een verrekenbaar verlies van € 130.000. Om verdamping door tijdsverloop te voorkomen, komt M BV met het volgende plan:  M BV verkoopt een pand dat € 400.000 waard is, voor de boekwaarde van € 150.000 aan D BV. D BV blijft de koopsom schuldig. De schuld stijgt daardoor tot € 200.000.  D BV verkoopt het pand daarna voor € 400.000 aan een derde. Uit de opbrengst lost zij de schuld aan M BV af. Verder boekt zij het geactiveerde verlies op de behaalde boekwinst af. Wat daarna resteert, keert zij als dividend uit.  Gevraagd  Wat zou het fiscale gevolg zijn? VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

25

Doorschuiven actief

2 van 4

M BV verkoopt pand tegen boekwaarde aan D BV. Balans per … Moeder BV Pand Deelnemingen Rek.crt. Dochter BV Liquide middelen

voor € 150.000 € 100.000 € 50.000 € 25.000

Totaal

€ 325.000

na -€ 100.000 € 200.000 € 25.000 € 325.000

Eigen vermogen Schulden

voor € 200.000 € 125.000

na € 200.000 € 125.000

Totaal

€ 325.000

€ 325.000

Balans per … Dochter BV Pand Bedrijfsmiddelen Liquide middelen Verliezen AP

voor -€ 50.000 € 10.000 € 130.000

na € 150.000 € 50.000 € 10.000 € 130.000

Eigen vermogen Rek.crt. Moeder BV Crediteuren

voor € 100.000 € 50.000 € 40.000

na € 100.000 € 200.000 € 40.000

Totaal

€ 190.000

€ 340.000

Totaal

€ 190.000

€ 340.000

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

26

Doorschuiven actief

3 van 4

D BV verkoopt het pand aan een derde. Dochter BV verkoopt pand voor € 400.000 Liquide middelen € 400.000 Aan Pand Aan Winst

€ 150.000 € 250.000

Dochter boekt geactiveerde verliezen af op winst. Winst € 130.000 Aan Verliezen AP € 130.000 Dochter lost lening van Moeder BV af. Rek.crt. Moeder BV € 200.000 Aan Liquide middelen

€ 200.000

Dochter BV keert dividend uit aan Moeder BV. Winst € 120.000 Verschuldigde Vpb € 24.000 Aan Rek.crt. Moeder BV € 96.000 Rek.crt. Moeder BV € 96.000 Aan Liquide middelen € 96.000

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

27

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


9


Doorschuiven actief 

4 van 4

Balans per … Moeder BV

Pand Deelnemingen Rek.crt. Dochter BV Liquide middelen

voor -€ 100.000 € 200.000 € 25.000

Totaal

€ 325.000

na -€ 100.000 -€ 321.000 € 421.000

Eigen vermogen Schulden

voor € 200.000 € 125.000

na € 296.000 € 125.000

Totaal

€ 325.000

€ 421.000

voor € 100.000 € 200.000 € 40.000

na € 100.000 -€ 40.000 € 24.000

€ 340.000

€ 164.000

Balans per … Dochter BV

Pand Bedrijfsmiddelen Liquide middelen Verliezen AP

voor € 150.000 € 50.000 € 10.000 € 130.000

na -€ 50.000 € 114.000 € 0

Eigen vermogen Rek.crt. Moeder BV Crediteuren Vpb

Totaal

€ 340.000

€ 164.000

Totaal

Op deze manier zou langs slinkse weg een winst die eigenlijk bij Moeder BV opkomt met het verrekenbaar verlies van Dochter BV worden verrekend. Zou, wat de wetgever heeft er via art. 8b een stokje voor gestoken.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

28

Deelnemerschapslening Intrest  Komt bij de BV ten laste van de winst  minder Vpb;  Wordt bij de AB-houder belast in box 3.

Reactie wetgever/rechtspraak Een lening die: +achtergesteld is bij alle schuldeisers; +geen vaste looptijd kent of looptijd > 50 jaar; +een winstafhankelijke rente kent;

cumulatieve eisen!

+slechts opeisbaar is bij faillissement etc. wordt als een informele kapitaalstorting behandeld.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

29

Oefening 2

1 van 3 Gedeelte van de debetzijde van de balans per

rekening Gebouwen Inventaris Voorraden Etc.

eindbalans beginbalans fiscale balans comm. balans fiscale balans comm. balans € 500.000 € 400.000 € 120.000

Totaal

€ 100.000 € 293.000 € 150.000

€ 520.000 € 450.000 € 120.000

€ 750.000

€ 110.000 € 325.000 € 160.000

€ 600.000

In 2015 is over 2014 € 80.000 dividend uitgekeerd, waarvan € 35.000 in contanten en € 45.000 in aandelen. Op de balans per 1-1-2015 is hier nog geen rekening mee gehouden. 

Gevraagd 1. Bereken het fiscale vermogen per 31-12-2013 en per 31-12-2014. 2. Bepaal de fiscale winst over 2014 door vermogensvergelijking.

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

30

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


10


Oefening 2

2 van 3

Antwoord rekening Eindvermogen Gebouwen Inventaris Voorraden

fiscaal

commercieel

(+)

(-/-)

correctie (=) € 750.000

€ 500.000 € 400.000 € 120.000

€ 100.000 € 293.000 € 150.000

€ 400.000 € 107.000 € 30.000€ 477.000

Fiscaal eindvermogen

Beginvermogen Gebouwen Inventaris Voorraden

€ 1.227.000

€ 600.000 € 520.000 € 450.000 € 120.000

€ 110.000 € 325.000 € 160.000

€ 410.000 € 125.000 € 40.000€ 495.000

Fiscaal beginvermogen

€ 1.095.000

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

31

Oefening 2

3 van 3

Winstberekening Fiscaal eindvermogen Correctie: Bij: onttrekking wegens toegekend dividend

€ 1.227.000 € 80.000

Gecorrigeerd eindvermogen

€ 1.307.000

Fiscaal beginvermogen Correctie: Bij: aandelenemissie stockdividend Gecorrigeerd fiscaal beginvermogen

€ 1.095.000 € 45.000 € 1.140.000

Vermogensmutatie Overige fiscale correcties

€ 167.000 € 0

Fiscale winst

€ 167.000

VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

32

EINDE

VPB_PRES01_2014 VPB_PRES02_2014

Versie 3.41 -- 31 dec 2014

Auteur: Wim Laman

33

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


11

Vennootschapsbelasting -- Deel 2

Recommend Documents