HRo - Loonbelasting -- Deel 3

2009 -- HRo - Loonbelasting -- Deel 3

Loonheffing – les 3 – programma

Spaarloon

Bijzondere regelingen

1 van 3

Doel Bevorderen van het eigen bezit.

• Spaarloonregeling

Spaarloon

2 van 3

Voorwaarden spaarregeling moet op schrift staan; deelname moet openstaan voor ¾ van de werknemers;

Hoe Sparen door inhouding t.l.v. het brutoloon.

• Levensloopregeling • Gebruikelijk loon • Eindheffing

inleg maximaal € 613,- per jaar (dubbele bij aandelen in het eigen bedrijf); inleg staat minimaal 48 maanden op een geblokkeerde rekening tenzij…;

Heffing Werknemer: betaalt over spaarinleg premies noch belasting; Werkgever: betaalt (verplicht) 25% eindloonheffing over de inleg.

Premieheffing • Volksverzekeringen

inleggen is alleen mogelijk indien de werknemer: • op 1 januari bij de werkgever/inh.pl. werkte; • heeft gekozen voor loonheffingskorting.

• Werknemersverzekeringen 2009~BLR_LB~PRES03 Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09

Versie 2.03 -- 31-aug-09 1

2009~BLR_LB~PRES03 Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09 2


Versie 2.03 -- 31-aug-09 3

1


Spaarloon

3 van 3

Wie mogen sparen? Alle werknemers tenzij de directeur/enig aandeelhouder (+ partner) de enige werknemer(s) is/zijn.

Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09

Einde spaarloon

Bij opname binnen 48 maanden na inleg is de werknemer alsnog loonheffing verschuldigd.

 Deelname aan de spaarloonregeling eindigt door: 1. Einde dienstbetrekking

In een aantal situaties mag geld toch belastingvrij worden opgenomen. Het gaat om: financiering aankoop eigen woning betalen premie van een levensverzekering mits het spaarreglement in een het starten van een eigen onderneming tussentijdse financiering van onbetaald verlof opname voor dit doel voorziet. financiering studiekosten financiering kosten kinderopvang

Hoe bij de inkomstenbelasting? Over het spaarsaldo is geen IB verschuldigd – spaargeld is in box 3 tot € 17.025 vrijgesteld (art. 5.11 IB).

2009~BLR_LB~PRES03

Deblokkeren spaarloonrekening

Versie 2.03 -- 31-aug-09 4


Versie 2.03 -- 31-aug-09 5

De werknemer heeft dan keuze uit • deblokkeringstermijn ‘uitzitten’ of • rekening opheffen en alsnog loonheffingen betalen

Goedkeuring Voor het verstreken deel van de 48 maandentermijn blijft de vrijstelling in stand, nog niet verstreken deel is loon.

2. Andere oorzaken • Deblokkeringstermijn ‘uitzitten’. 2009~BLR_LB~PRES03 Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09 6

2


Levensloopregeling

1 van 2

Doel Sparen voor financiering van onbetaald verlof.

wel loon voor de SV; niet voor LH en Zvw. Opname: geen loon voor de SV; wel voor LH en Zvw.

levensloopregeling moet op schrift staan; verbod op vervreemden, afkopen, etc. van het spaarsaldo;

inleg

afzonderlijke, geblokkeerde levensloopspaarrekening; niet tegelijk aan levensloopregeling en spaarloonregeling deelnemen;

opname

SV

loon

--

Zwv

--

loon

LH

--

loon

Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09

Gebruikelijk loon

1 van 3

De idee achter de regeling is, dat het voor een AB-houder (bezit ≥ 5% van de aandelen) aantrekkelijk kan zijn zich geen/weinig loon te laten betalen. De BV maakt dan meer winst waardoor er meer geld beschikbaar is voor dividend. Over dat dividend (box 2) betaalt de AB-houder 25% IB, over zijn loon (box 1) 33,5% tot 52%. (2,35% LB + 31,15% premies volksverzekeringen).

maximale inleg 12% van jaarloon tenzij: • werknemer op 31 dec 2005 tussen 51-56 jaar oud was (er geldt dan geen maximum);

Om dit tegen te gaan is de gebruikelijk loonregel ingevoerd.

• saldo + rente op 1 jan gelijk of groter is dan 210% jaarloon (de werknemer mag dan niet meer inleggen);

Wie Werknemers Pseudo-werknemers 2009~BLR_LB~PRES03

2 van 2

Voorwaarden

Hoe Sparen door inhouding ten laste van het brutoloon Heffing Inleg:

Levensloopregeling

• jaarloon lager is als gevolg van demotie of deeltijdwerken ‘in zicht van’ pensioengerechtigde leeftijd. Versie 2.03 -- 31-aug-09 7


Versie 2.03 -- 31-aug-09 8


Versie 2.03 -- 31-aug-09 9

3


Gebruikelijk loon

2 van 3

Twee varianten: er zijn geen andere werknemers

Gebruikelijk loon

3 van 3

Gebruikelijk loon is: 70% van wat voor de functie gebruikelijk is doch minimaal € 40.000 per jaar.

 Voorbeeld  Jaap werkt als machinebankwerker bij Hoog Machinefabrieken BV. Jaap verdient € 30.000 per jaar. Ondanks het feit dat Jaap 10% van de aandelen van de NV bezit, blijft de gebruikelijk loonregeling buiten toepassing als blijkt dat een machinebankwerker gemiddeld € 30.000 per jaar verdient.

er zijn wel andere werknemers Gebruikelijk loon is: loon van de bestbetaalde werknemer doch minimaal € 40.000 per jaar.

 In schema

Over het verschil tussen het fictieve loon en het werkelijke loon moet aan het einde van het kalenderjaar belasting worden ingehouden – art. 13a lid 3.

werknemer slaagt in bewijs?

nee € 40.000,00.

ja ↓

→

vergelijkbare werknemer verdient minder?

nee → hoogste van:  70% van loon vergelijkbare werknemer →  €40.000,00. nee

ja ↓ hoogste loon in het bedrijf is hoger dan ‘vergelijkbaar’ loon?

Eindheffing Kenmerk eindheffing Is een loonheffing die door de werkgever wordt betaald (het verhoogt de loonkosten)

Uitzondering Het is aannemelijk dat lagere loon het gebruikelijke loon is.

Eindloon Is wel loon voor de LH; Geen loon voor SV en Zvw; Behoort niet tot het tabelloon/jaarloon van de werknemer; Kent geen vaste tarieven.

ja ↓ 70% hoogste loon

Schema gebruikelijk loon 2009~BLR_LB~PRES03 Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09

Versie 2.03 -- 31-aug-09 10


Versie 2.03 -- 31-aug-09 11


Versie 2.03 -- 31-aug-09 12

4


Tarief eindheffing

1 van 2

Er zijn twee tarieven: het tabeltarief en het enkelvoudig tarief.

– zie tabel 5 op blz. 254 Handboek, – zie tabel 6 op blz. 255 Handboek;

de hoogte van het jaarloon; wel of geen recht op heffingskorting. Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09

Versie 2.03 -- 31-aug-09 13


Waarom en wanneer eindheffing

1 van 2

 Waarom eindheffing?  Werkgevers hadden behoefte aan een lumpsumregeling;  Voor een aantal geheel of gedeeltelijk belaste vergoedingen of verstrekkingen geldt dat zij door de maatschappij niet als loon of genoten voordeel worden ervaren. Heffing bij werknemer stuit dan op extra weerstand;

In een aantal gevallen gelden vaste percentages: 20% bij toepassing geschenkenregeling – zie hierna; 25% over het spaarloon; 26% bij VUT-regelingen – zie Handboek; 45% bij geschenken aan anderen dan werknemers 75% bij geschenken aan anderen dan werknemers als waarde meer is dan € 136 per geschenk e/o totaal per jaar meer dan € 272.

Hoeveel in een concreet geval moet worden betaald, is afhankelijk van: de leeftijd van de werknemer:

2009~BLR_LB~PRES03

2 van 2

Er gelden o.a. afwijkende percentages: als de werknemer alleen premie- of belastingplichtig is; voor anonieme werknemers. Tabel 5 Handboek

• jonger dan 65 jaar • 65 jaar of ouder

Tarief eindheffing

 Administratieve lastenverlichting.

Versie 2.03 -- 31-aug-09 14


Versie 2.03 -- 31-aug-09 15

5


Waarom en wanneer eindheffing

2 van 2

 Wanneer eindheffing? 1. Verplichte toepassing • Bij loon met een bestemmingskarakter (par. 21.5 Handboek – o.a. vergoeding van parkeergelden) en spaarloon.

2. Vrijwillige toepassing eindheffing • Bij moeilijk individualiseerbaar loon (par. 21.4 Handboek – o.a. niet verhaalde boeten, ‘belaste’ maaltijden); • geschenken in natura (voor deel van de waarde boven € 70 per werknemer); • belaste/bovenmatige kostenvergoedingen en verstrekkingen (over maximaal € 200 per maand per werknemer).


Versie 2.03 -- 31-aug-09

Volksverzekeringen

Volksverzekeringen

In Nederland kennen wij de volgende volksverzekeringen: Algemene ouderdomswet (AOW); Algemene nabestaandenwet (ANW); Algemene kinderbijslagwet (AKW); Algemene wet bijzondere ziektekosten (AWBZ).

De premie bedraagt een percentage van het inkomen en wordt door de Belastingdienst geheven. De LB- en PVV-heffing zijn samengevoegd en worden als één bedrag van de werknemer geheven. Het tarief loonbelasting telt vier schijven met oplopende belastingpercentages.

Voor deze verzekeringen moet premie worden betaald. Bij AOW tot 1e dag van de maand waarin je 65 jaar wordt. Premie is percentage van het inkomen en wordt door de Belastingdienst geheven. De LB en PH worden als één bedrag van de werknemer geheven.

Versie 2.03 -- 31-aug-09 16


Versie 2.03 -- 31-aug-09 17

De volksverzekeringen kennen een vast premiepercentage. 2009~BLR_LB~PRES03 Auteur: Wim Laman

52%

l o o n

42%

42,00%

33,50%

één tarief voor LB + PH (2008) LB 2,35 % AOW 17,90 % ANW 1,10 % AWBZ 12,15 % + totaal 33,50 % Versie 2.03 -- 31-aug-09 18

6


Werknemersverzekeringen

1 van 2

Bij de werknemersverzekeringen beperkt de kring van verzekerden zich tot de werknemers.

Versie 2.03 -- 31-aug-09

Versie 2.03 -- 31-aug-09 19


Dienstbetrekking voor werknemersverzekeringen Verschil SV en LH Waar de loonheffing een zeer veel omvattend begrip dienstbetrekking kent, gaat het bij de werknemersverzekeringen alleen om de tegenwoordige dienstbetrekking. Onderscheid tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking Als de betaling aan een bepaalde arbeid/kortere periode kan worden toegerekend, is sprake van loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.

Premieloon Bij het premieloon houden wij ook nog rekening met het maximumpremieinkomen. Dit is het maximumbedrag waarover premie wordt berekend. Dit bedrag wordt jaarlijks door de minister van SoZa vastgesteld.

Wij kennen het loon voor de sociale verzekeringen en het premieloon.

Auteur: Wim Laman

2 van 2

SV-loon brutoloon -/- werknemersdeel in de pensioenpremie -/- spaarloon SV-loon

De premies worden van de werkgever geheven. Hij mag alleen van de WW-premie een deel op de werknemer verhalen. De premies zijn een percentage van het loon.

2009~BLR_LB~PRES03

Werknemersverzekeringen

Als de betaling alleen aan een langere periode kan worden toegerekend, is sprake van loon uit vroegere dienstbetrekking

Versie 2.03 -- 31-aug-09 20


Versie 2.03 -- 31-aug-09 21

7


WW-premie

zie Handboek par. 5.2.2

Premie zorgverzekering

Premie Premie Algemeen werkloosheidsfonds (Awf)

Zvwpremie

• kent werkgeversdeel en werknemersdeel (vanaf 2009: 0%).

Premie Sectorfonds • is afhankelijk van omvang risico – vijftal sectoren 2 tarieven – tabel 20; • kent opslag voor kinderopvang en ZW.

Franchise Vrij bedrag aan de voet; Is een bedrag per dag omrekenen naar week / maand / jaar; Geen verschil tussen fulltime en parttime. 2009~BLR_LB~PRES03 Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09

l o o n Versie 2.03 -- 31-aug-09 22

vergroting


nominale premie

Ziektewet Hoofdregel bij ziekte Werkgever heeft loondoorbetalingsverplichting.

Is voor elke verzekerde gelijk; Wordt rechtstreeks aan de zorgverzekeraar betaald.

Uitzondering Er is geen werkgever of werkgever kan niet betalen ziektewet fungeert dan als vangnet.

inkomens- Is percentage van het bijdrage-inkomen afhankelijke (2008: max. € 31.231); premie De premie wordt geheven door • inhouding op het nettoloon (werknemers) en/of • via de aanslag samen met de inkomstenbelasting.

 Voorbeeld  Werknemer heeft contract voor 1 jaar en wordt kort voor het einde ziek. De betalingsverplichting loopt tot einde contract. Daarna heeft hij recht op ziektegeld.

Belastbare inkomen uit werk en woning AF: belastbaar loon Af: belastbare inkomsten eigen woning Bijdrage-inkomen.

Het bijdrage-inkomen is nooit negatief. De door de werkgever ingehouden premie komt in mindering op de verschuldigde premie. De premie is minimaal gelijk aan de over het loon ingehouden premie. Versie 2.03 -- 31-aug-09 23

Premie Er wordt geen premie geheven. De uitkeringen worden uit het Algemeen Werkloosheidsfonds betaald.. 2009~BLR_LB~PRES03 Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09 24

8


Waarover wordt de premie berekend?

Voortschrijdend cumulatief rekenen

De premie is een percentage van het loon. Daarbij geldt als uitgangspunt: loon LH = loon Zvw = loon SV. Er zijn echter enkele uitzonderingen. belangrijkste uitzonderingen loon uit vroegere dienstbetrekking werknemersdeel WW-premie inkomensafhankelijke bijdrage Zvw bijtelling privé-gebruik auto loon belast volgens eindheffing 2009~BLR_LB~PRES03 Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09

klik op de berekening voor uitleg

is loon voor LH

Zvw

SV

Ja

Ja

Nee

Nee

Nee

Ja

Ja

Nee

Nee

Ja

Ja

Nee

Nee

Nee

Nee

EINDE

Versie 2.03 -- 31-aug-09 25


Versie 2.03 -- 31-aug-09 26

2009~BLR_LB~PRES03 26

Auteur: Wim Laman

Versie 2.03 -- 31-aug-09 27

9

HRo - Loonbelasting -- Deel 3

Recommend Documents