2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst - Deel 7
Inkomstenbelasting – winst 7 – programma Twee voorbeelden/oefeningen van geruisloze en ruisende inbreng
Oefening 1 – Ibrahim el Farte Oefening 2 – Sjaak de Vreugd
2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
1
geruisloos 1
Fiscaal Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal
ruisend
Opgave
Oefening 1 eindbalans per ... Econ.waarde
2
3
Fiscaal
€ 75.000 € 45.000 € 7.000 -€ 20.241 --
€ 225.000 € 38.000 € 6.850 -€ 20.241 € 100.000
Eigen vermogen FOR Herinv.reserve Overige passiva Hypotheek Schulden
€ 147.241
€ 390.091
Totaal
4
1
Econ.waarde
€ 38.741 € 28.500 --€ 50.000 € 30.000
€ 310.091 ---€ 50.000 € 30.000
€ 147.241
€ 390.091
Gegeven Ibrahim el Farte wenst zijn eenmanszaak geruisloos in een BV om te zetten. De FOR zal daarbij in een stamrechtverplichting worden omgezet. De schulden gaan over op de BV. Verder is er een materiële IB-belastingschuld van € 14.000, hebben de aandelen een nominale waarde van € 500 en wenst Ibrahim een zo hoog mogelijke creditering in rekening-courant. Gevraagd 1. Bepaal de door de BV te betalen koopsom. 2. Bereken hoeveel maximaal in geld gecrediteerd mag worden. 3. Bereken hoeveel aandelen er volgens de standaardvoorwaarden minimaal en maximaal geplaatst mogen worden. 4. Stel de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV. 5. Bereken de verkrijgingsprijs i.v.m. het aanmerkelijk belang. 2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
2
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Stap 1: de koopsom
Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Af: hypotheek Gaat mee over. Af: Crediteuren Gaan mee over. Commercieel eigen vermogen Af: fiscaal eigen vermogen Totaal Tarief latente Vpb-schuld
Bestaat uit: Eigen vermogen FOR Herinv.reserve
€ 147.241 -€ -50.000 € -30.000
€ 390.091 -€ -50.000 € -30.000
€ 67.241
€ 310.091 € -67.241 € 242.850 20%
€ 242.850
Af: latente Vpb-schuld (claim)
€ -48.570
Herwaardering na Vpb Bij: fiscaal eigen vermogen
€ 194.280 € 67.241
Waarde onderneming in economisch verkeer
€ 261.521
2011~BLR_IB_W1~PRES07 Auteur: Wim Laman
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 3
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 1
2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst - Deel 7
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Stap 2: betaling in geld Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer
€ 261.521
Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld)
€ -28.500 € -14.000
Betalingen anders dan in geld of aandelen
€ -42.500
Betaling in aandelen en geld
€ 219.021
2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
4
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Stap 3: betaling in aandelen
Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en geld
€ 219.021
Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde
€ 10.430 € 25.000
laagste bedrag
Maximaal toegestane betaling in geld Gewenst bedrag in geld
€ 10.430 € 10.430
laagste bedrag
Betaling in geld
€ 10.430
€ -10.430
€ -409
€ 208.591 € 409
Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde
€ 500
Betaling in geld wordt
Bedrag aangepast
€ 10.021
Te storten op aandelen
€ 209.000 in geld
Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde
in aandelen
€ 219.021 € -21
Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/105
€ 500
€ 219.000 € -10.000
€ 21
438
Min. in aandelen van nominaal
€ 500
€ 209.000
€ 10.021
418
2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
5
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven Stap 4 - Stel de openingsbalansen op fiscaal Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill
Totaal
Openingsbalans bij geruisloze inbreng econ. waarde
€ 75.000 € 45.000 € 7.000 -€ 20.241 --
€ 225.000 € 38.000 € 6.850 -€ 20.241 € 100.000
€ 147.241
fiscaal
Aandelenkapitaal Eigen vermogen Lijfrente/stamrecht Latente Vpb-claim Herinvesteringsres. Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant
econ. waarde € 209.000
€ 14.720 € 28.500 ---€ 50.000 € 30.000 € 24.021
€ 28.500 € 48.570 --€ 50.000 € 30.000 € 24.021
€ 390.091
Totaal
€ 147.241
€ 390.091
Fiscaal eigen vermogen Af: FOR / Stamrecht Af: Herinvesteringsreserve Af: Kostenegalisatiereserve Af: materiële IB/PH Af: in contanten
€ 67.241 € -28.500 € 0 € 0 € -14.000 € -10.021
Materiële IB/PH Betaling in geld
€ 14.000 € 10.021
€ 14.000 € 10.021
Verkrijgingsprijs AB-pakket
€ 14.720
Schuld in rek-crt
€ 24.021
€ 24.021
Verkrijgingsprijs AB-pakket
Berekening schuld rekening-courant
2011~BLR_IB_W1~PRES07 Auteur: Wim Laman
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 6
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 2
2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst - Deel 7
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Ruisende inbreng Fiscaal Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal
eindbalans per ... Econ.waarde
€ 75.000 € 45.000 € 7.000 -€ 20.241 --
€ 225.000 € 38.000 € 6.850 -€ 20.241 € 100.000
Eigen vermogen FOR Herinv.reserve Overige passiva Hypotheek Schulden
€ 147.241
€ 390.091
Totaal
Fiscaal
Econ.waarde
€ 38.741 € 28.500 --€ 50.000 € 30.000
€ 310.091 ---€ 50.000 € 30.000
€ 147.241
€ 390.091
Gevraagd Geef de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV als de eenmanszaak ruisend wordt omgezet, er voor € 100.000 aan aandelen van nominaal € 500 geplaatst wordt en de FOR in een lijfrenteverplichting/stamrecht wordt omgezet.
2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
7
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Openingsbalans bij ruisende inbreng fiscaal € 225.000 € 38.000 € 6.850 -€ 20.241 € 100.000
Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal
€ 390.091
Openingsbalans bij econ. waarde € 225.000 € 38.000 € 6.850 -€ 20.241 € 100.000 € 390.091
ruisende inbreng Aandelenkapitaal --Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-courant
fiscaal € 100.000 ---€ 50.000 € 30.000 € 210.091
econ. waarde € 100.000 ---€ 50.000 € 30.000 € 210.091
€ 390.091
€ 390.091
Totaal
Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt
€ 310.091 € -210.091
Verkrijgingsprijs AB
€ 100.000
Berekening schuld rekening-courant economische waarde Af: aandelenkapitaal
€ 310.091 € -100.000
Blijft = schuld
antwoord
€ 210.091
2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
8
geruisloos
ruisend
Opgave
Oefening 2
1
2
3
4
1
Sjaak de Vreugd, 43 jaar oud, drijft een onderneming in huishoudelijke artikelen. De zaak draait zo goed dat hij de zaak per 1-1-2010 als BV wenst voort te zetten. Hij dient een verzoek ex art. 3.65 IB in. De balans per 31 dec 2009 luidt: Fiscaal
eindbalans per ... Econ.waarde
Fiscaal
Econ.waarde
Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill
€ 100.000 € 25.250 € 14.500 € 31.475 € 31.800 --
€ 425.000 € 23.250 € 13.000 € 30.000 € 31.800 € 60.000
Eigen vermogen FOR Herinv.reserve Overige passiva Hypotheek Schulden
€ 16.025 € 36.500 € 8.000 € 25.000 € 100.000 € 17.500
€ 440.550 --€ 25.000 € 100.000 € 17.500
Totaal
€ 203.025
€ 583.050
Totaal
€ 203.025
€ 583.050
De materiële belastingschuld bedraagt € 11.500. De FOR wordt in een stamrecht ten laste van de BV omgezet. De aandelen hebben een nominale waarde van € 500 per aandeel. Gevraagd 1. Bereken het minimaal en maximaal uit te geven aantal aandelen. 2. Stel voor de BV de fiscale beginbalans op als gekozen wordt voor doorschuiven. De koopsom wordt zo veel als mogelijk via rekening-courant voldaan.
2011~BLR_IB_W1~PRES07 Auteur: Wim Laman
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 9
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 3
2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst - Deel 7
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Stap 1: de koopsom. Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Af: hypotheek Gaat mee over. Af: Crediteuren Gaan mee over. Commercieel eigen vermogen Af: fiscaal eigen vermogen Totaal Tarief latente Vpb-schuld
Bestaat uit: Eigen vermogen FOR Herinv.reserve
€ 203.025 € -25.000 € -100.000 € -17.500
€ 583.050 € -25.000 € -100.000 € -17.500
€ 60.525
€ 440.550 € -60.525 € 380.025 20%
€ 380.025
Af: latente Vpb-schuld (claim)
€ -76.005
Herwaardering na Vpb Bij: fiscaal eigen vermogen
€ 304.020 € 60.525
Waarde onderneming in economisch verkeer
€ 364.545
2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
10
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Stap 2: betaling in geld Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer
€ 364.545
Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld)
€ -36.500 € -11.500
Betalingen anders dan in geld of aandelen
€ -48.000
Betaling in aandelen en geld
€ 316.545
2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
11
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Stap 3: betaling in aandelen Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en geld
€ 316.545
Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde
€ 15.074 € 25.000
laagste bedrag
Maximaal toegestane betaling in geld Gewenst bedrag in geld
€ 15.074 € 15.074
laagste bedrag
Betaling in geld
€ 15.074
€ -15.074
€ -29
€ 301.471 € 29
Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde
€ 500
Betaling in geld wordt
Bedrag aangepast
€ 15.045
Te storten op aandelen
€ 301.500 in geld
Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde
in aandelen
€ 316.545 € -45
Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/105
€ 500
€ 316.500 € -15.000
€ 45
633
Min. in aandelen van nominaal
€ 500
€ 301.500
€ 15.045
603
2011~BLR_IB_W1~PRES07 Auteur: Wim Laman
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 12
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 4
2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst - Deel 7
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven Stap 4 - Stel de openingsbalansen op fiscaal
Openingsbalans bij geruisloze inbreng econ. waarde
Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill
€ 100.000 € 25.250 € 14.500 € 31.475 € 31.800 --
€ 425.000 € 23.250 € 13.000 € 30.000 € 31.800 € 60.000
Totaal
€ 203.025
fiscaal
econ. waarde
Aandelenkapitaal Eigen vermogen Lijfrente/stamrecht Latente Vpb-claim Herinvesteringsres. Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant
€ -10.520 € 36.500 -€ 8.000 € 25.000 € 100.000 € 17.500 € 26.545
€ 301.500 € 36.500 € 76.005 -€ 25.000 € 100.000 € 17.500 € 26.545
€ 583.050
Totaal
€ 203.025
€ 583.050
Fiscaal eigen vermogen Af: FOR / Stamrecht Af: Herinvesteringsreserve Af: Kostenegalisatiereserve Af: materiële IB/PH Af: in contanten
€ 60.525 € -36.500 € -8.000 € 0 € -11.500 € -15.045
Materiële IB/PH Betaling in geld
€ 11.500 € 15.045
€ 11.500 € 15.045
Verkrijgingsprijs AB-pakket
€ -10.520
Schuld in rek-crt
€ 26.545
€ 26.545
Verkrijgingsprijs AB-pakket
Berekening schuld rekening-courant
2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
13
geruisloos 1
eindbalans per ... Econ.waarde
Fiscaal
ruisend
Opgave
Ruisende inbreng
2
Fiscaal
3
4
1
Econ.waarde
Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill
€ 100.000 € 25.250 € 14.500 € 31.475 € 31.800 --
€ 425.000 € 23.250 € 13.000 € 30.000 € 31.800 € 60.000
Eigen vermogen FOR Herinv.reserve Overige passiva Hypotheek Schulden
€ 16.025 € 36.500 € 8.000 € 25.000 € 100.000 € 17.500
€ 440.550 --€ 25.000 € 100.000 € 17.500
Totaal
€ 203.025
€ 583.050
Totaal
€ 203.025
€ 583.050
De materiële belastingschuld bedraagt € 11.500 en de goodwill € 60.000. De FOR wordt in een stamrecht ten laste van de BV omgezet. Gevraagd Geef de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV als de eenmanszaak ruisend wordt omgezet en voor € 40.000 aan aandelenkapitaal geplaatst wordt.
2011~BLR_IB_W1~PRES07
Versie 3.10 -- 24-aug-2011
Auteur: Wim Laman
14
geruisloos
ruisend
Opgave 1
2
3
4
1
Openingsbalans bij ruisende inbreng Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill
fiscaal € 425.000 € 23.250 € 13.000 € 30.000 € 31.800 € 60.000
Totaal
€ 583.050
Openingsbalans bij econ. waarde € 425.000 € 23.250 € 13.000 € 30.000 € 31.800 € 60.000 € 583.050
ruisende inbreng Aandelenkapitaal --Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-courant Totaal
fiscaal € 40.000 --€ 25.000 € 100.000 € 17.500 € 400.550
econ. waarde € 40.000 --€ 25.000 € 100.000 € 17.500 € 400.550
€ 583.050
€ 583.050
Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt Verkrijgingsprijs AB
€ 440.550 € -400.550 € 40.000
Berekening schuld rekening-courant economische waarde Af: aandelenkapitaal
€ 440.550 € -40.000
Blijft = schuld
€ 400.550
2011~BLR_IB_W1~PRES07 Auteur: Wim Laman
antwoord
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 15
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 5
2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst - Deel 7
EINDE
2011~BLR_IB_W1~PRES07 Auteur: Wim Laman
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 16
Versie 3.10 -- 24-aug-2011 6
