Inkomstenbelasting - AB -- Deel 1

2014 -- Inkomstenbelasting - AB -- Deel 1

Inkomstenbelasting – AB 1 – programma Inleiding aanmerkelijk belang Ratio regeling Wanneer sprake van AB? Meesleepregeling en meetrekregeling Reguliere voordelen en vervreemdingsvoordelen Verkrijgingsprijs

IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Vier inleidende vragen  Wat is de ratio van de AB regeling?  Een aandeelhouder met een behoorlijk belang in een NV/BV hetzelfde behandelen als een IB-ondernemer.  Wanneer is AB-regeling van toepassing?  Bij een aandelenbelang van 5% of meer in een NV/BV.  Wat is het gevolg van een AB?  Aandelen van box 3 (4% fictief rendement, 30% belasting) naar box 2 (dividend plus waardestijging, 25% belasting).  Wat is het gevolg voor de IB?  Duurder - dividend plus boekwinst bij verkoop aandelen wordt belast tegen 25%. IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Belastbaar inkomen box 2 Reguliere voordelen Dividenden/winstuitkeringen Teruggaaf gestort kapitaal Bonusaandelen (bij FBI) 4% Forfaitair rendement buitenlands beleggingslichaam

€ 6.500 € 3.000 ……… ……… € 9.500 € 45

Af: Aftrekbare kosten reguliere voordelen Reguliere voordelen

+

+ -/-

└>

€ 9.455

Art. 4.12

Vervreemdingsvoordelen Opbrengst bij verkoop Af: Verkoopkosten Overdrachtsprijs Aankoopprijs Af: Aankoopkosten Verkrijgingsprijs

€ 25.000 € 250 -/└>

€ 24.750

€ 27.500 € 275 + └>

Vervreemdingsvoordeel Totaal van reguliere en vervreemdingsvoordelen IB-AB--PRES01--2014

€ 27.775 -/└>

€ 3.025- + € 6.430 Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

(C) Laman Opleiding & Advies

1


Wanneer is sprake van een AB?  Artikel 4.6  De belastingplichtige heeft een aanmerkelijk belang indien hij, al dan niet tezamen met zijn partner, direct of indirect: geen stortingseis

nv/bv

 a. voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is in een vennootschap waarvan het kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld;

 Wie is “zijn partner”?

Zie partnerregeling art. 1.2 IB.

direct of indirect

IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Wanneer is sprake van een AB?  Artikel 4.6  De belastingplichtige heeft een aanmerkelijk belang indien hij, al dan niet tezamen met zijn partner, direct of indirect:  a. …  b. rechten heeft om direct of indirect aandelen te verwerven tot ten minste 5% van het geplaatste kapitaal (koopoptie – zie ook art. 4.4); c. …;

 Let op  a. t/m d. NIET bij elkaar optellen maar elk afzonderlijk aan 5%-norm toetsen. Eenmaal prijs, dan geldt AB voor alles!  Een optie op een aandeel of winstbewijs wordt deels aan het aandeel/winstbewijs gelijkgesteld – zie art. 4.4! IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Indirect aandeelhouderschap Voorbeeld De aandelen van Formaldo BV zijn geplaatst bij een stichting administratiekantoor. De stichting heeft de aandelen gecertificeerd.

A

Belastingplichtige bezit 15% van de certificaten op aandelen Formaldo BV. Gevraagd Is sprake van een AB? Antwoord

. Stg Adm. Knt

Ja, belastingplichtige bezit indirect 15% van de aandelen in Formaldo BV. Bij 5% of meer is er sprake van een AB. Opmerking Deze constructie wordt toegepast om een scheiding te maken tussen vermogen en zeggenschap. Het bestuur van de stichting oefent de aandeelhoudersrechten uit. De opbrengst wordt doorbetaald aan de certificaathouders. IB-AB--PRES01--2014

A BV

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


2


Gelijkstelling  Artikel 4.7  1. Indien een vennootschap verschillende soorten aandelen heeft, heeft de belastingplichtige ook een aanmerkelijk belang indien hij, al dan niet tezamen met zijn partner, direct of indirect: a. voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal van een soort aandelen aandeelhouder is  of b. rechten heeft om direct of indirect aandelen van een soort te verwerven tot ten minste 5% van het van die soort geplaatste kapitaal.

 Aandelen met een bepaalde bevoegdheid zoals een benoemingsrecht of waarvoor een bijzondere aanbiedingsregeling geldt, worden als een soort behandeld. IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Meesleepregeling  Artikel 4.9 Indien een belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft in een vennootschap, behoren daartoe ook zijn overige aandelen in of winstbewijzen van die vennootschap.

Ook nu geldt weer: eenmaal prijs, dan geldt AB voor alles van die nv/bv!

IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Oefening 1  ABC BV heeft een aandelenkapitaal van € 1.000.000 en bestaat uit:  1.000 aandelen A, nominaal € 100 per aandeel  1.000 aandelen B, nominaal € 500 per aandeel  400 aandelen C, nominaal € 1.000 per aandeel  Xaviera is directeur van ABC BV en bezit 80 aandelen A en 3 aandelen B.  Gevraagd  Heeft Xaviera een AB?  Antwoord  Zij heeft 80 x € 100+ 3 x € 500 = € 9.500 / € 1.000.000 = 0,95% van de aandelen, dus geen AB.  Binnen de groep A-aandelen heeft zij echter 80/1000 = 8% van de A-aandelen. Dat levert een AB op.  Op grond van art. 4.9 geldt dit AB nu voor al haar aandelen ABC BV. IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


3


Meetrekregeling

1 van 2

 Artikel 4.10  De … aandelen … van een vennootschap waarin hij GEEN, maar zijn partner of een van de bloed- of aanverwanten in de rechte lijn van de belastingplichtige of zijn partner WEL een aanmerkelijk belang heeft, behoren … tot een AB.  Voorbeeld 1  Na zijn scheiding is Anton met zijn nieuwe vriendin gaan samenwonen. Zijn vriendin heeft een kind uit een vorige relatie dat 5% van de aandelen H BV bezit. Zodra Anton nu maar 1 aandeel H BV bezit, heeft hij een AB. Wordt de relatie verbroken, dan eindigt het AB.  Als Anton Sr. één aandeel bezit, heeft hij geen AB. Hetzelfde geldt voor Ton. De meetrekregel werkt hier niet. Maar als Claudia één aandeel bezit, heeft zij wel een AB. Als Anton huwt of een partnercontract opmaakt, wordt zijn vriendin een aanverwant van Anton Sr. en van Ton. Daarna werkt art. 4.10 IB wel. IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Meetrekregeling

2 van 2

 Voorbeeld 2  Anton is gehuwd met Marry. Anton bezit 2% van de aandelen X BV. Victor, vader van M. is directeur bij X BV. Hij bezit 3% van de aandelen X BV. Victor ontvangt in 2011 als extra beloning een optie op 5% van de aandelen X BV.  Gevraagd 1. Ontstaat er een AB bij Anton? 2. Marry overlijdt door een ongeval. Heeft dit gevolg voor het AB bij Anton? 3. Hoe als het huwelijk door echtscheiding was ontbonden? (Zie art. 4.2) IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Reguliere voordelen (art. 4.13)  Artikel 13  De reguliere voordelen bestaan uit: a. dividend / uitkeringen op winstbewijzen; b. teruggaaf van hetgeen op aandelen of winstbewijzen is gestort; c. … d. …

 De teruggaaf (= terugbetaling) wordt NIET belast indien:  1e 

2e

de AVA hiertoe vooraf een besluit nam + de nominale waarde wordt teruggebracht

IB-AB--PRES01--2014

tot maximaal de verkrijgingsprijs.

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


4


Teruggaaf op aandelen/winstbewijzen  Voorbeeld  De aandelen X BV hebben een nominale waarde van € 1.000.  X BV heeft 1.000 aandelen geplaatst.  De zaken gaan goed en de directie stelt voor op elk aandeel € 200 terug te betalen. De AVA besluit aldus en past de statuten + aandelen aan.  A. bezit 50 aandelen X BV. Hij betaalde destijds bij uitgifte € 50.000.  A. ontvangt n.a.v. het besluit van de AVA 50 x € 200 = € 10.000.  Omdat de statuten en de nominale waarde van de aandelen zijn aangepast, is A. over deze € 10.000 is hij GEEN IB verschuldigd.   De terugbetaling heeft wel tot gevolg dat zijn verkrijgingsprijs met dit bedrag wordt verlaagd, dus € 50.000 -/- € 10.000 = € 40.000.  Het heeft dus wel gevolg op het moment dat hij zijn aandelenpakket verkoopt. Het vervreemdingsvoordeel is dan € 10.000 groter. IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Kosten van reguliere voordelen (art. 4.15)  Artikel 4.15  1. Kosten van reguliere voordelen zijn de kosten gemaakt tot verwerving, inning en behoud mits in redelijkheid (lid 1).

  Voorbeelden  Kosten van een geldlening ter financiering van de aankoop.  Bankkosten betaalt ter zake van de inning van dividend.

  4. Tot de kosten behoren niet:  a. geheven dividendbelasting en kansspelbelasting;  b. ‘buitenlandse’ belasting als een regeling ter voorkoming van dubbele belasting geldt.



IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Vervreemdingsvoordelen  Onder vervreemding valt meer dan alleen de verkoop van aandelen en winstbewijzen. Dit komt de volgende keer uitvoerig aan de orde.  Artikel 4.19 De vervreemdingsvoordelen worden gesteld op de overdrachtsprijs verminderd met de verkrijgingsprijs. In geval van vervreemding van een gedeelte van de in aandelen of winstbewijzen besloten rechten wordt een evenredig gedeelte van de verkrijgingsprijs in aanmerking genomen. bijv. kosten accountantsOntvangen tegenprestatie Af: Kosten i.v.m. de vervreemding Overdrachtsprijs Betaalde tegenprestatie Bij: kosten i.v.m. de verwerving

onderzoek

€ 200.000 € 8.000 -/€ 192.000

bijv. bankkosten

€ 120.000 € 1.200 +

Verkrijgingsprijs Vervreemdingsvoordeel IB-AB--PRES01--2014

€ 121.200 -/€ 70.800 Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


5


Vervreemdingsprijs  Artikel 4.20  Onder overdrachtsprijs wordt verstaan de tegenprestatie bij de vervreemding, verminderd met de ten laste van de vervreemder komende kosten.

 Artikel 4.22 Indien bij een vervreemding of verkrijging een tegenprestatie ontbreekt of is bedongen bij een niet onder normale omstandigheden gesloten overeenkomst, wordt als tegenprestatie aangemerkt de waarde die ten tijde van de vervreemding, respectievelijk de verkrijging, in het economische verkeer aan de aandelen of winstbewijzen kan worden toegekend.

IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Verkrijgingsprijs  Artikel 4.21  1. Onder verkrijgingsprijs wordt verstaan de tegenprestatie bij de verkrijging vermeerderd met de ten laste van de verkrijger gekomen kosten.  2. Indien een belastingplichtige aandelen of winstbewijzen van eenzelfde soort heeft met een verschillende verkrijgingsprijs, wordt de verkrijgingsprijs van die aandelen of winstbewijzen gesteld op de gemiddelde verkrijgingsprijs.  …  4. Indien een inbreng heeft plaatsgevonden op de voet van artikel 3.65 kan de verkrijgingsprijs negatief zijn.      

Voorbeeld A. is eigenaar van het volgende AB-pakket in X NV nominaal aantal verkrijgingsprijs € 100 40 € 4.000 € 250 40 € 10.000 totaal 80 € 14.000 gemiddelde verkrijgingspijs € 175,00

IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Hoe als AB op enig moment ontstaat?  Artikel 4.23  Indien een aandeel of winstbewijs op een tijdstip na de verkrijging daarvan tot een aanmerkelijk belang gaat behoren, wordt de verkrijgingsprijs van dat aandeel of winstbewijs gesteld op de waarde in het economische verkeer die op dat tijdstip daaraan kan worden toegekend.      

Voorbeeld A. heeft in de loop van jaren een AB opgebouwd: in 2009: 50 aandelen à € 120 = € 6.000 in 2010: 20 aandelen à € 150 = € 3.000 in 2011: 20 aandelen à € 170 = € 3.400 90 aandelen € 12.400

 verkrijgingsprijs  AB ontstaat in 2011 in 2011: 90 aandelen à € 170 =

€ 15.300

IB-AB--PRES01--2014

rekenkundig gemiddelde € 137,77 fiscaal gemiddelde € 170,00 Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


6


EINDE

IB-AB--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


7

Inkomstenbelasting - AB -- Deel 1

Recommend Documents