HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 4

2010 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 4

Inkomstenbelasting – winst 4 – programma

Fiscale reserves

Egalisatiereserve

Artikel 3.53 1. Bij het bepalen van de in een kalenderjaar genoten winst kan worden gereserveerd:

Fiscale reserves Uitleg kostenegalisatiereserve

a. tot gelijkmatige verdeling van kosten en lasten (egalisatiereserve);

Uitleg herinvesteringsreserve

b. tot herinvestering in bedrijfsmiddelen volgens artikel 3.54 (herinvesteringsreserve) en

Uitleg fiscale oudedagsreserve

c. voor de oude dag volgens paragraaf 3.2.3 (oudedagsreserve).

Doel Gelijkmatige verdeling van uitgaven over de jaren waarin zij ontstaan. Voorwaarden Kosten moeten zijn opgeroepen door bedrijfsuitoefening in voorgaande jaren; Belastingplichtige is stellig van plan de kosten te maken; Moet gaan om kosten en niet om verbetering of vernieuwing; Het te reserveren bedrag moet worden ingeschat uitgaande van het prijsniveau in het eerste jaar; Inhaaldotaties zijn alleen toegestaan voor zover de prijs inmiddels is gestegen, het huidige prijsniveau.

Fiscaal zijn dus slechts drie reserves toegestaan: de kostenegalisatiereserve; de herinvesteringsreserve; de oudedagsreserve. 2010~BLR_IB_W1~PRES04 Auteur: Wim Laman

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 1

2010~BLR_IB_W1~PRES04 Auteur: Wim Laman

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 2


Versie 3.03 -- 31-dec-2010 3

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 1


Oefening 1a

Oefening 1b

Ondernemer koopt een pand in jaar 1. Eenmaal in de 10 jaar moet het pand worden geschilderd. De kosten worden in jaar 3 geschat op € 20.000 (prijspeil jaar 3). Ondernemer doteert in jaar 3 voor het eerst aan een kostenegalisatiereserve.

Herinvesteringsreserve

In jaar 5 brengt de schilder opnieuw een offerte uit: € 30.000. Gevraagd Hoeveel mag hij in jaar 3 doteren aan de reserve?

Gevraagd Hoeveel mag hij doteren in jaar 5?

Antwoord € 20.000 x 10% = € 2.000.

Over de jaren 1 en 2 mag niet worden gedoteerd!

Omschrijving

na offerte 1

na offerte 2

Dotatie

Voor jaar 5:

Auteur: Wim Laman

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 4

Totaal inhaaldotatie


€ 3.000

Inhaaldotatie wegens prijsstijging Voor jaar 1 € 0 Voor jaar 2 € 0 Voor jaar 3 € 3.000 Voor jaar 4 € 3.000

Totaal doteren in jaar 5 2010~BLR_IB_W1~PRES04

Doel Voorkomen dat over een bij verkoop van een bedrijfsmiddel behaalde boekwinst belasting betaald moet worden.

Antwoord

Inhaaldotaties voor de jaren 1 en 2 zijn niet toegestaan!

€ 6.000

+

€ 0 € 0 € 2.000 € 2.000

+

-/-

€ 4.000

=

1 van 5

Artikel 3.54 1. Indien bij vervreemding (…) de opbrengst de boekwaarde (…) overtreft, kan (…) het verschil gereserveerd worden en blijven tot vermindering van de (…) aanschaffings- of voortbrengingskosten van bedrijfsmiddelen die (…) worden aangeschaft of voortgebracht, indien en zolang het voornemen tot herinvestering van de opbrengst bestaat.

Een ondernemer koopt een pand in jaar 1. Eenmaal in de 10 jaar moet het pand worden geschilderd. In jaar 3 brengt een schilder offerte uit: € 20.000. De ondernemer begint in jaar 3 met doteren aan reserve.

€ 2.000 € 5.000 Versie 3.03 -- 31-dec-2010 5


Versie 3.03 -- 31-dec-2010 6

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 2



2 van 5


3 van 5

Hoe

Eisen

Artikel 3.54 2. Afboeking van de herinvesteringsreserve (…) vindt plaats voorzover (…) de boekwaarden (…) door die afboeking niet daalt beneden het bedrag van de boekwaarde onmiddellijk voorafgaande aan de vervreemding van het bedrijfsmiddel ter zake waarvan de herinvesteringsreserve is gevormd.

Artikel 3.54 5. Een herinvesteringsreserve wordt uiterlijk in het derde jaar na het jaar waarin de reserve is ontstaan, in de winst opgenomen, behalve voorzover: a. in verband met de aard van de (…) bedrijfsmiddelen een langer tijdvak is vereist of b. de aanschaffing of voortbrenging, mits daaraan een begin van uitvoering is gegeven, door bijzondere omstandigheden is vertraagd.

Dus: herinvesteringsreserve komt in mindering op investeringsbedrag van het nieuwe actief (verplicht); resterende boekwaarde nieuwe actief mag nooit lager worden dan boekwaarde oude actief!



Voorbeeld Bij de verkoop van een bedrijfsauto wordt een boekwinst behaald. Deze boekwinst wordt aan een herinvesteringreserve toegevoegd. Later wordt een nieuwe computer aangeschaft De herinvesteringsreserve komt nu in mindering op de aanschafwaarde van de computer.

Dus: Opbrengst bij verkoop is meer dan boekwaarde. Stellige voornemen tot doen van nieuwe investering. Investering moet binnen max. lopende jaar + 3 jaar een feit zijn anders valt reserve vrij winst (tenzij…)

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 7


4 van 5

Hoofdregel Maakt niet uit hoe de reserve ontstond noch waar je hem op afboekt.

Journaal Bank Aan Bedrijfsauto Aan Herinvesteringsres.

5.500 3.000 2.500

Computer 3.000 Herinvesteringsres. 1.000 Aan Bank

4.000

De boekwaarde van het nieuwe actief mag nooit lager worden dan de boekwaarde van het oude actief.

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 8


Versie 3.03 -- 31-dec-2010 9

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 3



5 van 5

Oefening 2-a

1. Lid 3 - dotatie komt van actief waarop niet werd afgeschreven of waarop langer dan 10 jaar werd afgeschreven (vaak onroerende zaak) geen verplichte afname bij investeringen in actief met andere economische functie.

Auteur: Wim Laman

Een computersysteem had een afschrijvingstermijn van vijf jaren en een boekwaarde van € 4.000. Dit computersysteem werd voor € 5.000 verkocht. De boekwinst werd aan een herinvesteringsreserve toegevoegd. In het daaropvolgende jaar koopt de ondernemer een draaibank voor € 4.800.

Gevraagd 1. Hoe groot kan de herinvesteringsreserve zijn? 2. Mag deze herinvesteringsreserve afgeboekt worden op de aanschaf van een pand?

Gevraagd 1. Mag de herinvesteringsreserve op de aanschaf van een draaibank afgeboekt worden? 2. Zo ja, hoeveel bedraagt de boekwaarde van de draaibank na de afboeking?

Antwoord 1. De stand van de herinvetseringsreserve wordt: Opbrengst € 5.000 Boekwaarde € 4.000 af Boekwinst = dotatie € 1.000 mits voornemen tot herinvestering bestaat.

2. Lid 4 - bij investering in actief als bedoeld in lid 3 mag reserve alleen in mindering worden gebracht als (dat deel van) de reserve is ontstaan bij vervreemding (verkoop) van een actief met dezelfde economische functie. 2010~BLR_IB_W1~PRES04

Oefening 2-b

Een computersysteem heeft een afschrijvingstermijn van vijf jaren en een boekwaarde van € 4.000. Dit computersysteem wordt voor € 5.000 verkocht.

Twee uitzonderingen

2.

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 10

Nee, de afschrijvingstermijn van de computer is 5 jaar; voldoet dus niet aan de eis van art. 54-4 Wet IB.


Antwoord 1. Ja. 2. Investeringsbedrag Herinvesteringsreserve geeft als boekwaarde

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 11


€ € €

4.800 1.000 -/3.800 is te laag daarom

€ € €

4.800 800 -/4.000

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 12

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 4


Oudedagsreserve

Afwijkend winstbegrip

Artikel 3.67 1. De ondernemer die aan het urencriterium voldoet en (…) de leeftijd van 65 jaar nog niet heeft bereikt, kan (…) toevoegen aan de oudedagsreserve. Artikel 3.68 1. De toevoeging (…) bedraagt 12% van de winst (…) maar niet meer dan € 11.811 (…) verminderd met (…) premies (…) voor pensioenregelingen. 2. De (…) toevoeging bedraagt ten hoogste het bedrag waarmee het ondernemingsvermogen bij het einde van het kalenderjaar de oudedagsreserve bij het begin van het kalenderjaar te boven gaat.

Auteur: Wim Laman

Winst voor FOR Winst Bij: premie verplichte pensioenregeling

€ 80.000 € 8.000

Winst t.b.v. FOR

€ 88.000

Dotatie Percentage van de winst Maximum

12% van € 88.000

Laagste van deze twee Af: premies verplichte pensioenregeling Ruimte voor FOR

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 13


+

€ 10.560 € 11.811 € 10.560 € 8.000

1 van 2

Artikel 3.70 1. De oudedagsreserve neemt af met: a. een (…) te kiezen bedrag, maar met ten hoogste (…) de premies voor lijfrenten…;

voorbeeld Notaris Turan neemt deel aan de pensioenregeling van de broederschap van notarissen. Turan betaalde dit jaar € 8.000 premie bij een winst van € 80.000.

Voorwaarden voldoen aan urencriterium – zie art. 3.6; op 1 januari (0.00 uur) van kalenderjaar jonger dan 65 jaar; premies voor pensioenvoorzieningen verkleinen de ruimte; dotatie max. ondernemingsvermogen 31-12 minus FOR 01-01 2010~BLR_IB_W1~PRES04

Afname van de FOR

Artikel 3.68 3. (…) wordt onder winst verstaan: de winst voor toevoeging aan en afneming van de oudedagsreserve en vermeerderd met de premies en andere bijdragen als bedoeld in het eerste lid, maar met uitzondering van…

b. het bedrag waarmee de oudedagsreserve het ondernemingsvermogen bij het einde van het kalenderjaar overtreft indien: 1°. (…) de onderneming of een gedeelte van de onderneming is gestaakt; 2°. de belastingplichtige (…) de leeftijd van 65 jaar heeft bereikt of 3°. de belastingplichtige in het kalenderjaar en in het voorafgaande kalenderjaar niet aan het urencriterium voldoet.

(zie art. 3.68-1)

altijd laagste bedrag

2. Het bedrag van de afnemingen wordt in de winst opgenomen.

-/-

€ 2.560 Versie 3.03 -- 31-dec-2010 14


Versie 3.03 -- 31-dec-2010 15

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 5


Afname van de FOR

2 van 2

Oefening 3

1 van 2

Oefening 3

De winst uit onderneming bedraagt over 2010 € 94.000. In dit resultaat zit € 6.000 verwerkt aan betaalde pensioenpremies.

Dus FOR afbouwen: Vrijwillig • tot max. betaalde lijfrentepremies (art. 3.128), of: • bij omzetten FOR in lijfrente i.v.m. het staken van de onderneming (art 3.129).

Winst voor FOR Winst Bij: premie verplichte pensioenregeling

Het ondernemingsvermogen bedroeg op 31 december 2010 € 100.000. De stand van de FOR was aan het begin van dat jaar € 98.000.

Winst t.b.v. FOR Dotatie Percentage van de winst Maximum

De ondernemer is 35 jaar en voldoet aan het urencriterium.

Verplicht

Ruimte voor FOR Ondernemingsvermogen 31-12 Stand FOR per 1-1

– bij begin kalenderjaar 65 jaar of ouder (of); – onderneming wordt gedeeltelijk gestaakt (of); – voldoet in kalenderjaar en voorgaande jaar niet aan urencriterium. 2010~BLR_IB_W1~PRES04 Auteur: Wim Laman

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 16


Versie 3.03 -- 31-dec-2010 17

€ 94.000 € 6.000

12% van € 100.000

€ 12.000 € 11.811 € 11.811 € 6.000

altijd laagste bedrag

-/-

altijd laagste bedrag € 2.000

Maximale dotatie aan FOR

€ 2.000

Auteur: Wim Laman

(zie art. 3.68-1)

€ 5.811 € 100.000 € 98.000

Ruimte voor dotatie op basis vermogen

2010~BLR_IB_W1~PRES04

+

€ 100.000

Laagste van deze twee Af: premies verplichte pensioenregeling

Gevraagd Hoeveel mag de ondernemer doteren aan zijn FOR?

• tot € 0 (nihil) bij bedrijfsbeëindiging (art. 3.70) of • tot niveau ondernemingsvermogen:

2 van 2

Uitwerking

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 18

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 6


EINDE


Versie 3.03 -- 31-dec-2010 19

Versie 3.03 -- 31-dec-2010 7

HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 4

Recommend Documents