Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 7

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 7

Inkomstenbelasting – winst 7 – programma

Drie voorbeelden/oefeningen van geruisloze en ruisende inbreng

Oefening 1 – Ibrahim el Farte Oefening 2 – Sjaak de Vreugd Oefening 3 – Marius Fransen IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

1

Oefening 1 eindbalans per ... Econ.waarde

Fiscaal Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal

geruisloos

Opgave

1

2

3

Fiscaal

€ 75.000 € 45.000 € 7.000 -€ 20.241 --

€ 225.000 € 38.000 € 6.850 -€ 20.241 € 100.000

Eigen vermogen FOR Herinv.reserve Overige passiva Hypotheek Schulden

€ 147.241

€ 390.091

Totaal

ruisend 4

1

Econ.waarde

€ 38.741 € 28.500 --€ 50.000 € 30.000

€ 310.091 ---€ 50.000 € 30.000

€ 147.241

€ 390.091

Gegeven Ibrahim wenst zijn eenmanszaak geruisloos in een BV om te zetten. De FOR zal daarbij in een stamrechtverplichting worden omgezet. De schulden gaan over op de BV. Verder is er een materiële IB-belastingschuld van € 14.000, hebben de aandelen een nominale waarde van € 500. Hij wenst een zo hoog mogelijke creditering. Gevraagd 1. Bepaal de door de BV te betalen koopsom. 2. Bereken hoeveel maximaal in geld gecrediteerd mag worden. 3. Bereken hoeveel aandelen er volgens de standaardvoorwaarden minimaal en maximaal geplaatst mogen worden. 4. Stel de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV. 5. Bereken de verkrijgingsprijs i.v.m. het aanmerkelijk belang. IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

2

Opgave

Stap 1: de koopsom

geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1

Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Gaat mee over. Af: hypotheek Af: Crediteuren

Gaan mee over.

Eigen vermogen Af: overige fiscale reserves

€ 147.241 -€ -50.000 Bestaat uit: Eigen vermogen FOR Overige fisc. res.

Fiscaal vermogen excl overige reserves Basis fiscale claim Tarief latente Vpb-schuld

€ 390.091 -€ -50.000

€ -30.000

€ -30.000

€ 67.241 --

€ 310.091

€ 67.241

€ -67.241

€ 310.091

€ 242.850 20%

Af: latente Vpb-schuld (claim)

€ -48.570

Waarde in economisch verkeer

€ 261.521

IB-W1--PRES07--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 3

(C) Laman Opleiding & Advies

1


geruisloos

Opgave

1

Stap 2: betaling in geld

2

3

ruisend 4

1

Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde in economisch verkeer

€ 261.521

Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld)

€ -28.500 € -14.000

Betalingen anders dan in geld of aandelen

€ -42.500

Betaling in aandelen en/of geld

€ 219.021

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

4

geruisloos

Opgave

1

Stap 3: betaling in aandelen

2

3

ruisend 4

1

Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld

€ 219.021

Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde

€ 10.430 € 25.000

laagste bedrag

Maximaal toegestane betaling in geld Gewenst bedrag in geld

€ 10.430 € 10.430

laagste bedrag

Betaling in geld

€ 10.430

€ -10.430

€ -409

€ 208.591 € 409

Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde

€ 500

Betaling in geld wordt

Bedrag aangepast

€ 10.021

Te storten op aandelen

€ 209.000

Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen

in geld

Te betaling in aandelen en/of geld

in aandelen

€ 219.021

In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde

€ -21

Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/105

€ 500

€ 219.000 € -10.000

€ 21

438

Min. in aandelen van nominaal

€ 500

€ 209.000

€ 10.021

418

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

5

geruisloos

Opgave

1

2

3

ruisend 4

Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven

1

Stap 4 - Stel de openingsbalansen op fiscaal Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill

Totaal

Openingsbalans bij geruisloze inbreng econ. waarde

€ 75.000 € 45.000 € 7.000 -€ 20.241 --

€ 225.000 € 38.000 € 6.850 -€ 20.241 € 100.000

Aandelenkapitaal Eigen vermogen Lijfrente/stamrecht Latente Vpb-claim Fisc. res. (HIR+KER) Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant

€ 147.241

€ 390.091

Totaal

econ. waarde € 209.000

€ 14.720 € 28.500 ---€ 50.000 € 30.000 € 24.021

€ 28.500 € 48.570 --€ 50.000 € 30.000 € 24.021

€ 147.241

€ 390.091

Berekening schuld rekening-courant

Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen Af: FOR / Stamrecht Af: Overige fiscale reserves Af: Materiële IB/PH

€ 67.241 € -28.500 €0 € -14.000

Af: In contanten

€ -10.021

Verkrijgingsprijs AB-pakket

fiscaal

€ 14.720

Materiële IB/PH Betaling in geld

€ 14.000 € 10.021

€ 14.000 € 10.021

Schuld in rek-crt

€ 24.021

€ 24.021


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 6


2


geruisloos

Opgave

1

Ruisende inbreng Fiscaal Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal

eindbalans per ... Econ.waarde

€ 75.000 € 45.000 € 7.000 -€ 20.241 --

€ 225.000 € 38.000 € 6.850 -€ 20.241 € 100.000


€ 147.241

€ 390.091

Totaal

2

3

Fiscaal

ruisend 4

1

Econ.waarde

€ 38.741 € 28.500 --€ 50.000 € 30.000

€ 310.091 ---€ 50.000 € 30.000

€ 147.241

€ 390.091

 Gevraagd Geef de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV als de eenmanszaak ruisend wordt omgezet, er voor € 100.000 aan aandelen van nominaal € 500 geplaatst wordt en de FOR in een lijfrenteverplichting/stamrecht wordt omgezet.

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

7

geruisloos

Opgave

1

Openingsbalans bij ruisende inbreng fiscaal € 225.000 € 38.000 € 6.850 -€ 20.241 € 100.000

Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal

€ 390.091

Openingsbalans bij ruisende inbreng econ. waarde € 225.000 Aandelenkapitaal € 38.000 -€ 6.850 --Overige passiva € 20.241 Hypotheek € 100.000 Schulden Rekening-courant € 390.091

2

3

ruisend 4

1

fiscaal € 100.000 ---€ 50.000 € 30.000 € 210.091

econ. waarde € 100.000 ---€ 50.000 € 30.000 € 210.091

€ 390.091

€ 390.091

Totaal

Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt

€ 310.091 € -210.091

Verkrijgingsprijs AB

€ 100.000

Berekening schuld rekening-courant economische waarde Af: aandelenkapitaal

€ 310.091 € -100.000

antwoord Blijft = schuld

€ 210.091

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

8

Oefening 2

geruisloos

Opgave

1

2

3

ruisend 4

1

Sjaak de Vreugd, 43 jaar oud, drijft een onderneming in huishoudelijke artikelen. De zaak draait zo goed dat hij de zaak per 1-1-2013 als BV wenst voort te zetten. Hij dient een verzoek ex art. 3.65 IB in. De balans per 31 dec 2012 luidt: Fiscaal


Fiscaal

Econ.waarde

Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill

€ 100.000 € 25.250 € 14.500 € 31.475 € 31.800 --

€ 425.000 € 23.250 € 13.000 € 30.000 € 31.800 € 60.000


€ 16.025 € 36.500 € 8.000 € 25.000 € 100.000 € 17.500

€ 440.550 --€ 25.000 € 100.000 € 17.500

Totaal

€ 203.025

€ 583.050

Totaal

€ 203.025

€ 583.050

De materiële belastingschuld bedraagt € 11.500. De FOR wordt in een stamrecht ten laste van de BV omgezet. De aandelen hebben een nominale waarde van € 500 per aandeel. Gevraagd 1. Bereken het minimaal en maximaal uit te geven aantal aandelen. 2. Stel voor de BV de fiscale beginbalans op als gekozen wordt voor doorschuiven. De koopsom wordt zo veel als mogelijk via rekening-courant voldaan. IB-W1--PRES07--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 9


3


Opgave

Stap 1: de koopsom.

geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1

Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Gaat mee over. Af: hypotheek Af: Crediteuren

Gaan mee over.


Bestaat uit: Eigen vermogen FOR Overige fisc. res.

Fiscaal vermogen excl overige reserves

€ 203.025 € -25.000

€ 583.050 € -25.000

€ -100.000

€ -100.000

€ -17.500

€ -17.500

€ 60.525 € -8.000

€ 440.550

€ 52.525

€ -52.525

Basis fiscale claim Tarief latente Vpb-schuld

€ 440.550

€ 388.025 20%

Af: latente Vpb-schuld (claim)

€ -77.605

Waarde onderneming in economisch verkeer

€ 362.945

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

10

Opgave


geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1

Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer

€ 362.945

Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld)

€ -36.500 € -11.500


€ -48.000


€ 314.945

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

11

Opgave


geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1


€ 314.945


€ 14.998 € 25.000

laagste bedrag


€ 14.998 € 14.998

laagste bedrag

Betaling in geld

€ 14.998

€ -14.998

€ -53

€ 299.947 € 53


€ 500


Bedrag aangepast

€ 14.945


€ 300.000


in geld


in aandelen

€ 314.945


€ -445


€ 500

€ 314.500 € -14.500

€ 445

629


€ 500

€ 300.000

€ 14.945

600


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 12


4


geruisloos

Opgave

1

2

3

ruisend 4

1

Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven Stap 4 - Stel de openingsbalansen op fiscaal

Openingsbalans bij geruisloze inbreng econ. waarde

fiscaal

econ. waarde


€ 100.000 € 25.250 € 14.500 € 31.475 € 31.800 --

€ 425.000 € 23.250 € 13.000 € 30.000 € 31.800 € 60.000


€ -10.420 € 36.500 -€ 8.000 € 25.000 € 100.000 € 17.500 € 26.445

€ 36.500 € 77.605 -€ 25.000 € 100.000 € 17.500 € 26.445

Totaal

€ 203.025

€ 583.050

Totaal

€ 203.025

€ 583.050


€ 300.000


Fiscaal eigen vermogen Af: FOR / Stamrecht Af: Overige fiscale reserves Af: materiële IB/PH

€ 60.525 € -36.500 € -8.000 € -11.500

Af: in contanten

€ -14.945


€ -10.420


€ 11.500 € 14.945

€ 11.500 € 14.945

Schuld in rek-crt

€ 26.445

€ 26.445

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

13

Ruisende inbreng Fiscaal

geruisloos

Opgave


1

2

3

Fiscaal

ruisend 4

1

Econ.waarde


€ 100.000 € 25.250 € 14.500 € 31.475 € 31.800 --

€ 425.000 € 23.250 € 13.000 € 30.000 € 31.800 € 60.000


€ 16.025 € 36.500 € 8.000 € 25.000 € 100.000 € 17.500

€ 440.550 --€ 25.000 € 100.000 € 17.500

Totaal

€ 203.025

€ 583.050

Totaal

€ 203.025

€ 583.050

De materiële belastingschuld bedraagt € 11.500 en de goodwill € 60.000. De FOR wordt in een stamrecht ten laste van de BV omgezet. Gevraagd Geef de fiscale en commerciële openingsbalans van de BV als de eenmanszaak ruisend wordt omgezet en voor € 40.000 aan aandelenkapitaal geplaatst wordt.

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

14

geruisloos

Opgave

1

Openingsbalans bij ruisende inbreng Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal

fiscaal € 425.000 € 23.250 € 13.000 € 30.000 € 31.800 € 60.000 € 583.050

Openingsbalans bij ruisende inbreng econ. waarde € 425.000 Aandelenkapitaal € 23.250 -€ 13.000 -€ 30.000 Overige passiva € 31.800 Hypotheek € 60.000 Schulden Rekening-courant € 583.050

Verkrijgingsprijs AB

3

ruisend 4

1

fiscaal € 40.000 --€ 25.000 € 100.000 € 17.500 € 400.550

econ. waarde € 40.000 --€ 25.000 € 100.000 € 17.500 € 400.550

€ 583.050

€ 583.050

Totaal


Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt

2

€ 440.550 € -400.550 € 40.000

economische waarde Af: aandelenkapitaal

€ 440.550 € -40.000

Blijft = schuld

€ 400.550


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

antwoord

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 15


5


Oefening 3

geruisloos

Opgave

Fiscaal


1

2

3

ruisend 4

Fiscaal

1

Econ.waarde


€ 50.000 € 180.000 € 5.000 -€ 6.500 --

€ 450.000 € 180.000 € 4.500 -€ 6.500 € 100.000

Eigen vermogen FOR Egalisatiereserve Overige passiva Hypotheek Schulden

€ -18.500 € 50.000 € 20.000 -€ 150.000 € 40.000

€ 551.000 ---€ 150.000 € 40.000

Totaal

€ 241.500

€ 741.000

Totaal

€ 241.500

€ 741.000

Gegeven Marius Fransen wenst zijn eenmanszaak geruisloos in een BV om te zetten. De FOR zal daarbij in een stamrechtverplichting worden omgezet. De schulden gaan over op de BV. Verder is er een materiële IB-belastingschuld van € 32.000 en hebben de aandelen een nominale waarde van € 1.000. Als er gekozen wordt voor afrekenen met de fiscus, zullen 150 aandelen worden geplaatst. Gevraagd Marius wil graag weten welke mogelijkheden er zijn om een en ander zo fiscaal vriendelijk mogelijk te realiseren. (1) Geef hierover advies. Betrek daarin ook de mogelijkheden de stakingswinst in een lijfrente om te zetten. (2) Stel ook de beginbalans op in geval van geruisloze inbreng en in het geval van ruisende inbreng. IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

16

Stap 1: de koopsom.

Opgave

geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1



Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over.

€ 241.500 --

€ 741.000 --

Af: hypotheek

Gaat mee over.

€ -150.000

€ -150.000

Af: Crediteuren

Gaan mee over.

€ -40.000

€ -40.000

€ 51.500 € -20.000

€ 551.000

€ 31.500

€ -31.500


Bestaat uit: Eigen vermogen Fiscaal vermogen excl overige reservesFOR Overige fisc. res. Basis fiscale claim

€ 551.000

€ 519.500 20%

Tarief latente Vpb-schuld Af: latente Vpb-schuld (claim)

€ -103.900

Waarde onderneming in economisch verkeer

€ 447.100

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

17

Opgave


geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1

Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld)

€ 447.100 € -50.000 € -32.000


€ -82.000


€ 365.100


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 18


6


geruisloos

Opgave

1


2

3

ruisend 4

1


€ 365.100


€ 17.386 € 25.000

laagste bedrag


€ 17.386 € 17.386

laagste bedrag

Betaling in geld

€ 17.386

€ -17.386

€ -286

€ 347.714 € 286


€ 1.000


Bedrag aangepast

€ 17.100


€ 348.000


in aandelen

in geld


€ 365.100


€ -100


€ 1.000

€ 365.000 € -17.000

€ 100

365


€ 1.000

€ 348.000

€ 17.100

348

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

19

geruisloos

Opgave

1

2

3

ruisend 4

Stap 4: de openingsbalans bij doorschuiven

1

Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Openingsbalans bij geruisloze inbreng econ. waarde

fiscaal

fiscaal

econ. waarde


€ 50.000 € 180.000 € 5.000 -€ 6.500 --

€ 450.000 € 180.000 € 4.500 -€ 6.500 € 100.000


€ -67.600 € 50.000 -€ 20.000 -€ 150.000 € 40.000 € 49.100

€ 348.000 € 50.000 € 103.900 --€ 150.000 € 40.000 € 49.100

Totaal

€ 241.500

€ 741.000

Totaal

€ 241.500

€ 741.000


€ 32.000 € 17.100

€ 32.000 € 17.100

Schuld in rek-crt

€ 49.100

€ 49.100


Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen Af: FOR / Stamrecht Af: Overige fiscale reserves Af: materiële IB/PH

€ 51.500 € -50.000 € -20.000 € -32.000

Af: in contanten

€ -17.100


€ -67.600

IB-W1--PRES07--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

20

geruisloos

Opgave

Openingsbalans bij ruisende inbreng Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal

fiscaal € 450.000 € 180.000 € 4.500 -€ 6.500 € 100.000 € 741.000

Openingsbalans bij ruisende inbreng econ. waarde € 450.000 Aandelenkapitaal € 180.000 -€ 4.500 --Overige passiva € 6.500 Hypotheek € 100.000 Schulden Rekening-courant € 741.000

Totaal

1

2

3

ruisend 4

1

fiscaal € 150.000 ---€ 150.000 € 40.000 € 401.000

econ. waarde € 150.000 ---€ 150.000 € 40.000 € 401.000

€ 741.000

€ 741.000

Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt Verkrijgingsprijs AB

€ 551.000 € -401.000 € 150.000

Berekening schuld rekening-courant economische waarde Af: aandelenkapitaal Blijft = schuld

€ 551.000 € -150.000 € 401.000


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

antwoord

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 21


7


EINDE


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 22


8

Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 7

Recommend Documents