Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6

Inkomstenbelasting – winst 6 – programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak in BV Oplossing: doorschuiven Voorbeeld

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

1

Stakingswinst  +

Boekwinst bij verkoop

500.000

+ + + +

Vrijval egalisatiereserve Vrijval herinv.reserve Desinvesteringsbijtelling Vrijval fisc. oudedagsreserve

30.000 22.000 8.000 113.630

= -/-

Stakingswinst Stakingsaftrek Stakingswinst voor MKB MKB-winstvrijstelling

672.630 - 3.630 669.000 - 93.660

Belastbare stakingswinst

575.340

-/=

(Dit begrip vind je niet in de wet!)

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

2

Staking van de onderneming  Wanneer  bedrijfsbeëindiging;  overdracht/overgang onderneming aan een derde door: • • • • •

verkoop van de onderneming; inbreng van de onderneming in een samenwerkingsverband; toetreden van een nieuwe firmant tot een bestaande VOF; overlijden van de ondernemer; ontbinding van een huwelijksgemeenschap.

 overdracht aan eigen BV;  bedrijfsbeëindiging door overheidshandelen;  emigratie (Ali verhuist naar België, blijft ondernemer in NL).

IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 3

(C) Laman Opleiding & Advies

1


Doorschuiven

1 van 2

 Situatie  Erfgenamen willen de onderneming voortzetten.  Probleem  Afrekenen met de fiscus maar geld zit in de onderneming. Afrekenen leidt tot liquiditeitsproblemen.  Oplossing  Doorschuiven.  Artikel 3.62  1. Artikel 3.58 vindt geen toepassing (…) waarmee een of meer (…) de onderneming rechtstreeks voortzetten of mede voortzetten, mits degenen die de onderneming voortzetten of mede voortzetten dit bij de aangifte van de overleden belastingplichtige verzoeken. IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Doorschuiven

4

2 van 2

Eisen De voortzettende erfgenamen:  moeten er gezamenlijk om verzoeken;  zetten onderneming op basis huidige boekwaarde voort;  bepalen de winst volgens dezelfde regels als erfater (dus ook voortzetten regels goedkoopmansgebruik en bestendige gedragslijn erflater);  moeten wel afrekenen over de FOR (FOR is met de persoon van de ondernemer verbonden).

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Staking en FOR

5

1 van 2

 Verplichte afname art. 3.70 IB  Ondernemer staakt zelfstandig deel van de onderneming. Is FOR (na dotatie) > ondernemingsvermogen 31-dec?  Ja  verschil verplicht aan winst toevoegen   IB-heffing over vrijval.  Oplossing art. 3.128 IB  Tot bedrag FOR-vrijval kan lijfrente worden gekocht; de premie is een uitgave voor inkomensvoorz. ex art. 3.128 IB.  verlaagt inkomen uit werk en wonen, geen heffing.


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 6


2


Staking en FOR

2 van 2

 Overlijden leidt tot fictieve staking  Na staking is ondernemingsvermogen nihil.   verplichte afname FOR + IB-heffing over vrijval FOR.  Twee oplossingen  Art. 3.128 IB  Nabestaanden kopen alsnog direct ingaande lijfrente. De betaling wordt aan overleden ondernemer toegerekend. Gevolg: tegenover vrijval staat uitgave inkomensvoorziening.  Art. 3.129 IB  Voor (rest) stakingswinst wordt een lijfrente gekocht. De betaling wordt aan overleden ondernemer toegerekend. Premies zijn onder voorwaarden aftrekbaar – zie 3.129-2 IB  De bij 3.128 IB gebruikte ruimte komt in mindering op schema aftrekbedragen 3.129-2 IB. IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

7

Oefening 2  Johan verkoopt zijn onderneming aan een derde. Op de balans staan o.a. de volgende posten:  een kantoorpand € 150.000;  een personenauto van € 20.000;  een egalisatiereserve van € 30.000;  een fiscale oudedagsreserve van € 42.000.  Alle bedragen zijn boekwaarde.  De koper betaalt € 300.000 voor het pand en € 200.000 voor goodwill.  Johan brengt de auto (WEV € 25.000) naar privé over. De overige activa en passiva worden tegen boekwaarde verkocht; desinvesteringsbijtelling € 10.000.  Gevraagd Hoe groot is de belastbare stakingswinst?

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

8

Uitwerking oefening 2  Antwoord

Omschrijving

Populair

+

Goodwill

€ 200.000

+

Stille reserve in pand

€ 150.000

+

Stille reserve in auto

=

Boekwinst bij verkoop

+

Vrijval kostenegalisatiereserve

€ 30.000

+

Desinvesteringsreserve

€ 10.000 +

=

Fiscale stakingswinst

+

Vrijval fisc. oudedagsreserve

=

Stakingswinst (populair)

-/-

Stakingsaftrek

€ 5.000 + € 355.000

€ 395.000 € 42.000 + € 437.000 € 3.630 -/€ 433.370

-/-

MKB-vrijstelling (14%)

=

Belastbare stakingswinst


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

€ 60.672 -/€ 372.698

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 9


3


Motieven voor oprichting van een BV In juridische sfeer  Risicobeperking;  Vergroot en vereenvoudigd mogelijkheden tot overdracht van de onderneming. In sociale sfeer  Directeur is werknemer  (meer) sociale zekerheid maar de Dga is vaak geen werknemer in de zin van de werknemersverzekeringen (art. 2 Reg. Aanwijzing Dga). In commerciële sfeer  Grotere flexibiliteit door mogelijkheid tot spreiding van activiteiten over verschillende BV’s. IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

10

In de fiscale sfeer Fiscale motieven:

52%

 Verschil tariefstructuur;

42%

 Beloning meewerkende echtgenote;

42%

IB

Vpb

36,25%

 Ruimere mogelijkheid tot opbouw pensioenvoorziening;  Meer mogelijkheden om vermogensbestanddelen die essentieel zijn voor de bedrijfsvoering in privé te houden (denk om tbs-regeling!). IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

11

Nadelen van inbreng in een BV In economisch sfeer  Hogere administratieve kosten (accountant); In fiscale sfeer  Geen ondernemersfaciliteiten;  Op winstuitkeringen en vervreemdingsvoordelen op aandelen is ab-tarief van toepassing  dubbele heffing;  IB-onderneming wordt gestaakt (tenzij…)  afrekenen over stille en fiscale reserves en goodwill.


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 12


4


Geruisloze doorschuiving – art. 3.65 Doel Voorkomen afrekenen met fiscus over stille en fiscale reserves en goodwill. Hoe Onderneming doorschuiven  geen staking  geen stakingswinst.

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

13

Wettelijke voorwaarden Voorwaarden  Verzoek belastingplichtige;  Oprichters BV moeten geheel nagenoeg geheel (≥ 90%) in zelfde verhouding in kapitaal gerechtigd zijn;  Voldoen aan door de minister te stellen voorwaarden, zgn. Standaardvoorwaarden. Doel voorwaarden – art. 3.65 lid 5  Verzekeren van de heffing van IB / Vpb;  Grootte van geplaatst en gestort kapitaal;  Bepalen van de grootte van de verkrijgingsprijs;  Vervreemding van de aandelen in de opgerichte vennootschap. IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

14

Standaardvoorwaarden

Standaard

geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1

Besluit van 30 juni 2010  Belangrijkste standaardvoorwaarden zijn:  Bij doorschuiven van vof e.d. moet er sprake zijn van: • een bestaand samenwerkingsverband • dat al minimaal 36 maanden actief is • waar voortzetter: −deel vanuit maakt of − minimaal 36 maanden werkt. IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 15


5



2 van 3

 Overnemende partij zet tegen zelfde boekwaarde voort;  Overnemende partij neemt de fiscale positie van voorganger over;  Latente belastingschuld bedraagt bij fictie 20%;  BV betaalt in aandelen (inclusief afronding max. 5/105 in contanten);  Gedurende drie jaar vervreemdingsverbod op de aandelen;

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

16


3 van 3

 Prijs aandelen (AB verkrijgingsprijs) bepalen volgens regel: + -/-/-/-/-/=

Fiscaal eigen vermogen Herinvesteringsreserve (gaat naar BV – latentie) Kostenegalisatiereserve (gaat naar BV – latentie) FOR (wordt stamrecht) Materiële belastingschulden Creditering door BV (max. 5% aandelenkap.) Verkrijgingsprijs

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

17

Doorschuiven onderneming

Standaard

geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1

 Voorbeeld / casus  Peter, 53 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt: Fiscaal

eindbalans per ... Econ.waarde

Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill

€ 100.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 --

€ 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000

Eigen vermogen FOR Herinv.reserve Overige passiva Hypotheek Schulden

Totaal

€ 140.241

€ 340.241

Totaal



Fiscaal

Econ.waarde

€ 40.241 € 90.000 ---€ 10.000

€ 330.241 ---€ 10.000

€ 140.241

€ 340.241

De aandelen van de op te richten BV hebben een nominale waarde van € 500 per aandeel. De crediteuren gaan mee over. De FOR wordt in een stamrecht bij eigen BV omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een materiële IB-belastingschuld van € 12.000. Peter wil zo veel als mogelijk in contanten afrekenen.  Gevraagd Stel de openingsbalans van de BV op bij een geruisloze inbreng. IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 18


6


Standaard

geruisloos

Stap 1: bereken waarde onderneming

1

2

ruisend

3

4

1

Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Gaat mee over. Af: hypotheek Af: Crediteuren

Gaan mee over.

Eigen vermogen Af: overige fiscale reserves Fiscaal vermogen excl overige reserves

€ 140.241 --

€ 340.241 --

€0 Bestaat uit: Eigen vermogen FOR Overige fisc. res.

€0

€ -10.000

€ -10.000

€ 130.241 --

€ 330.241

€ 130.241

€ -130.241

Basis fiscale claim Tarief latente Vpb-schuld

€ 330.241

€ 200.000 20%

Af: latente Vpb-schuld (claim)

€ -40.000

Waarde onderneming in economisch verkeer

€ 290.241

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

19

Voldoen koopsom  Hoofdregel  De koopsom moet geheel of nagenoeg geheel (>90%) worden voldaan in door de BV uit te geven aandelen.  Uitzonderingen  Verrekening in geld is mogelijk voor:  openstaande aanslagen IB / PH;  te bedingen lijfrente;  afrondingscreditering (max. 5/105 deel).

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

20

Standaard

geruisloos 1

2

3

ruisend

Stap 2: bereken maximale betaling in geld

4

1

Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) Betalingen anders dan in geld of aandelen Betaling in aandelen en/of geld


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

€ 290.241 € -90.000 € -12.000 € -102.000 € 188.241

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 21


7


Standaard

geruisloos 1

Stap 3: bereken aantal aandelen

2

3

ruisend 4

1

Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld

€ 188.241

Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde

€ 8.964 € 25.000

laagste bedrag

Maximaal toegestane betaling in geld Gewenst bedrag in geld

€ 8.964 € 8.964

laagste bedrag

Betaling in geld

€ 8.964

€ -8.964

€ -223

€ 179.277 € 223

Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde

€ 500

Betaling in geld wordt

Bedrag aangepast

€ 8.741

Te storten op aandelen

€ 179.500

Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen

in geld

Te betaling in aandelen en/of geld

in aandelen

€ 188.241

In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde

€ -241

Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/105

€ 500

€ 188.000 € -8.500

€ 241

376

Min. in aandelen van nominaal

€ 500

€ 179.500

€ 8.741

359

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

22

Standaard

geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1

Stap 4: Stel de FISCALE openingsbalans op Stap 4 - Stel de openingsbalansen op fiscaal

Openingsbalans bij geruisloze inbreng econ. waarde


€ 100.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 --

€ 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000

Aandelenkapitaal Eigen vermogen Lijfrente/stamrecht Latente Vpb-claim Fisc. res. (HIR+KER) Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant

Totaal

€ 140.241

€ 340.241

Totaal

fiscaal

econ. waarde € 179.500

€ 19.500 € 90.000 ----€ 10.000 € 20.741

€ 90.000 € 40.000 --€ 10.000 € 20.741

€ 140.241

€ 340.241

Berekening schuld rekening-courant

Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen Af: FOR / Stamrecht Af: Overige fiscale reserves Af: Materiële IB/PH

€ 130.241 € -90.000 €0 € -12.000

Af: In contanten

€ -8.741

Verkrijgingsprijs AB-pakket

€ 19.500

Materiële IB/PH Betaling in geld

€ 12.000 € 8.741

€ 12.000 € 8.741

Schuld in rek-crt

€ 20.741

€ 20.741

IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

23

Vervreemdingsverbod  Op de aandelen rust gedurende drie jaar een vervreemdingsverbod. Kun je verklaren waarom? Fiscaal



€ 100.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 --

€ 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000


Totaal

€ 140.241

€ 340.241

Totaal



Fiscaal

Econ.waarde

€ 40.241 € 90.000 ---€ 10.000

€ 330.241 ---€ 10.000

€ 140.241

€ 340.241

 Als Peter zijn aandelen over een jaar voor € 330.000 verkoopt, betaalt hij 25% van (€ 330.000 -/- € 19.500) = € 77.625 inkomstenbelasting.  Als Peter nu met de fiscus afrekent, betaalt hij circa € 102.100 inkomstenbelasting (52% van (€ 200.000 – € 3.630; FOR → lijfrente).  Door een jaar te wachten zou Peter zich € 24.475 inkomstenbelasting besparen (het verschil wordt veroorzaakt door het tariefsverschil tussen box 1 en box 2).


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 24


8


Standaard

Ruisende inbreng

geruisloos 1

2

3

ruisend 4

1

 Voorbeeld / casus  Peter, 53 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt: Fiscaal


Fiscaal


€ 100.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 --

€ 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000


Totaal

€ 140.241

€ 340.241

Totaal

Econ.waarde

€ 40.241 € 90.000 ---€ 10.000

€ 330.241 ---€ 10.000

€ 140.241

€ 340.241

 De aandelen van de op te richten BV hebben een nominale waarde van € 500 per aandeel. De crediteuren gaan mee over. De FOR wordt in een stamrecht bij eigen BV omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een materiële IB-belastingschuld van € 12.000. Peter wil zo veel als mogelijk in contanten afrekenen. Er worden 200 aandelen à € 500 (€ 100.000) geplaatst.  Gevraagd Stel de openingsbalans van de BV op bij een ruisende inbreng. IB-W1--PRES06--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

25

Standaard

Openingsbalans (2)

Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal

fiscaal € 200.000 € 15.000 € 5.000 -€ 20.241 € 100.000 € 340.241

Openingsbalans bij ruisende inbreng econ. waarde € 200.000 Aandelenkapitaal € 15.000 -€ 5.000 --Overige passiva € 20.241 Hypotheek € 100.000 Schulden Rekening-courant € 340.241

Verkrijgingsprijs AB

Totaal

2

3

ruisend 4

1

fiscaal € 100.000 ----€ 10.000 € 230.241

econ. waarde € 100.000 ---€ 10.000 € 230.241

€ 340.241

€ 340.241

Berekening schuld rekening-courant

Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt

geruisloos 1

€ 330.241 € -230.241 € 100.000

economische waarde Af: aandelenkapitaal Blijft = schuld

IB-W1--PRES06--2014

antwoord

Auteur: Wim Laman

€ 330.241 € -100.000 € 230.241

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 26

Einde


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 27


9

Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6

Recommend Documents