Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1

2014 -- Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1

Inkomstenbelasting – NW 1 – programma Inkomsten uit werk, niet-winst  Algemene bepalingen

Loon  Resultaat overige werkzaamheden  Periodieke uitkeringen

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Heffingsgrondslagen – boxenstelsel

1 van 2

 Artikel 2.3  De inkomstenbelasting wordt geheven over het door de belastingplichtige in het kalenderjaar genoten:  a. belastbaar inkomen uit werk en woning;  b. het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang;  c. belastbare inkomen uit sparen en beleggen.

 De populaire benaming van deze indeling van het belastbaar inkomen is: boxenstelsel.  Merk op dat de wet het begrip belastbaar inkomen niet kent.

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Heffingsgrondslagen – boxenstelsel

2 van 2

 Artikel 3.1 1. Belastbaar inkomen uit werk en woning is het inkomen uit werk en woning verminderd met de te verrekenen verliezen uit werk en woning (afdeling 3.13). 2. Inkomen uit werk en woning is het gezamenlijke bedrag van: a. de belastbare winst uit onderneming (afdeling 3.2); b. het belastbare loon (afdeling 3.3); c. het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden (afdeling 3.4); (…) e. de belastbare inkomsten uit eigen woning (afdeling 3.6); (…) j. de persoonsgebonden aftrek (hoofdstuk 6).

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

(C) Laman Opleiding & Advies

1


Drie algemene bepalingen

1 van 2

 Waar  art. 3.144 e.v. IB  Kenmerk  een aantal algemene bepalingen  gelden voor heel box 1 tenzij… 1. Niet in geld genoten inkomen •

Hoofdregel

•

Uitzonderingen

− waarde economisch verkeer − besparing

bij privégebruik van bedrijfsactiva bijv. privégebruik gsm v.d. zaak − waarderingsregel bijv. privégebruik auto waarde: 25% van cataloguswaarde (tenzij…) IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Drie algemene bepalingen

2 van 2

2. Tijdstip belasten inkomsten • • • • •

ontvangen verrekend ter beschikking gesteld rentedragend geworden vorderbaar en inbaar geworden

genoten zodra een van deze vijf zich voordoet

3. Tijdstip aftrekbare kosten • • • •

betaald verrekend ter beschikking gesteld rentedragend geworden

genoten zodra een van deze vijf zich voordoet

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Belastbaar loon  Artikel 3.80  Belastbaar loon is loon verminderd met de reisaftrek (paragraaf 3.3.2).

 Artikel 3.81  In deze wet (...) wordt verstaan onder loon: loon overeenkomstig (…) de loonbelasting, met dien verstande dat, (…) fooien en dergelijke prestaties van derden in aanmerking worden genomen voor het werkelijk genoten bedrag.

 Artikel 10 Loonbelasting  Loon is alles wat uit een dienstbetrekking (…) wordt genoten…

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


2


Reisaftrek

1 van 2

 Waar  Artikel 3.87 IB  Eisen  Art. 3.87 lid 1  ten minste eenmaal per week;  tussen woon- en werkplaats;  binnen 24 uur heen en terug;  voor zover gereisd per openbaar vervoer;  beschikken over openbaar vervoer verklaring of verklaring van de werkgever – zie art. 16 Uitv.reg. IB.

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Reisaftrek

2 van 2

 Aftrek (lid 4)  afhankelijk van afstand enkele reis (alleen OV-deel)  bedrag: zie tabel  tabel geldt bij reizen op 4 of meer dagen per week  Minder dan 4 dagen per week (lid 5)  t/m 90 km: 1 dag = ¼, 2 dgn = ½ , 3 dgn = ¾  > 90 km: € 0,23 per km maar max. € 2.036 per jaar.  Ontvangen vergoeding (lid 3)  Een ontvangen vergoeding komt in mindering op de aftrek maar nooit lager dan € 0. IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Oefening 1  Piet woont in Oegstgeest. Piet werkt het gehele jaar op drie dagen per week in Rotterdam. Piet rijdt met zijn auto naar Leiden (6 km) en neemt vandaar de trein naar Rotterdam (41 km). Piet heeft een openbaarvervoerverklaring en ontvangt maandelijks € 60 reiskostenvergoeding.  Gevraagd  Welk bedrag mag Piet op zijn aangifte 2014 als reiskosten in aftrek brengen?  Uitwerking  Het gaat alleen om de afstand die per openbaar vervoer wordt afgelegd, dus 41 km (enkele reis!). Bij 41 km hoort een bedrag van € 1.574.  Dit bedrag geldt bij reizen op 4 of meer dagen per week. Piet reist 3 dagen. Dan geldt ¾ x € 1.574 = € 1.180.  Op dit bedrag komt de ontvangen vergoeding 12 x € 60 = € 720 in mindering. Piet mag € 1.180 -/- € 720 = € 460 in aftrek brengen. IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


3


Resultaat overige werkzaamheden

1 van 2

 Kenmerken  Er wordt (enige) arbeid voor verricht bijv. freelance, auteurswerk, bijlessen geven;  Is geen winst uit onderneming (voldoet niet aan de criteria);  Is geen loon (geen gezagsverhouding en geen fictieve dienstbetrekking);  Resultaat: opbrengsten dit jaar -/- kosten dit jaar (o.a. afschrijving + toepassen permanence). IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Resultaat overige werkzaamheden  Fictie  Als de belastingplichtige vermogen of vermogensbestanddelen ter beschikking stelt aan:  de onderneming van een verbonden persoon;  zijn eigen BV of de BV van een verbonden persoon,  behoren de inkomsten tot het resultaat overige werkzaamheden.

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Verbonden persoon  Onder een verbonden persoon wordt hier verstaan:  de fiscale partner – zie art. 5a AWR en art. 1.2 IB;  minderjarige kinderen van belastingplichtige of van een van vorenstaande personen – zie ook art. 3.91 lid 2 letter c Wet IB.  Uitbreiding voor ongebruikelijke terbeschikkingstelling  ook sprake van tbs als het vermogensbestanddeel onder ongebruikelijke voorwaarden (hoogte van de huur) door een (groot)vader aan een (klein)kind ter beschikking wordt gesteld of vice versa – art. 3.91 lid 3 Wet IB.

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


4


Art. 3.91 IB – invloed huwelijkse voorwaarden  Als man en vrouw op huwelijkse voorwaarden getrouwd zijn, kunnen de partners zaken aan elkaar verhuren. Fiscale gevolgen zonder art. 3.91 IB

man

HUUR € 50.000,= 10% waarde

Box 3: € 20.000 4% van waarde

vrouw Box 1: Winst € 50.000

Fiscale gevolgen met art. 3.91 IB

man Box 1: € 50.000 werkelijke huur

GEBRUIKSRECHT

Max. fiscaal voordeel: 52,00 % x € 50.000 = € 26.000 37,00 % x € 20.000 = € 7.400 € 18.600

HUUR € 50.000,= 10% waarde

vrouw Box 1: Winst € 50.000

GEBRUIKSRECHT

Max. fiscaal voordeel: 52,00 % x € 50.000 = € 26.000 37,00 % x € 50.000 = € 18.500 € 8.000

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Terbeschikkingstelling aan BV

1 van 2

 Wanneer  De regel geldt ook bij terbeschikkingstelling aan BV waarin:  belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft (grofweg bij bezit van 5% of meer van de aandelen), of  een verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft.  De regel geldt ook bij zakelijke verhoudingen.  Gevolg  Opbrengst wordt niet belast in box 3 maar in box 1! IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Terbeschikkingstelling aan BV

2 van 2

 Jaap jr. bezit 4% van de aandelen Hendriks BV, zijn oom de overige. Hij heeft € 50.000 aan de BV geleend.  Vraag: Heeft Jaap een AB?  Antw.: 

art. 4.6 IB: bij 5% of meer → nee. art. 4.10 IB: oom ≠ rechte lijn → nee.

 Zijn oom verkoopt 46% van de aandelen aan zijn vader. Wat zijn de gevolgen?

 Antw.:

oom moet over 46% van de aandelen afrekenen met de fiscus; vader verkrijgt een AB, ≥ 5% van de aandelen, art. 4.6-a IB; Jaap wordt AB-houder want vader is rechte lijn, art. 4.10 IB -- aandelen → box 2: werkelijk dividend + waardestijging, de lening wordt nu een TBS ex art. 3.92 IB; lening → box 1: werkelijke rente wordt progressief belast.

IB-NW--PRES01--2014

46%

 Vraag:

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


5


Bepalen van het resultaat  Resultaat  saldo van voor- en nadelen.  Resultaat berekenen volgens regels winstbepaling:  volgens goedkoopmansgebruik;  opstellen balans + winst- en verliesrekening;  beperking aftrek kosten (artt. 3.14 t/m 3.17 IB);  afschrijven op bedrijfsmiddelen;  regels over staking en doorschuiven.  Voor zover voordeel uit terbeschikkingstelling (3.91-3.92 IB) mag dat deel van de ROW met 12% TBS-vrijstelling worden verminderd – zie art. 3.99b – let op de voorwaarden! IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Opwaarderingsreserve

1 van 4 Aandelenkap. € 50.000

 Jacobs heeft alle aandelen Jacobs BV.  Jacobs BV leent € 200.000 bij de bank.  Bank eist borgstelling door Jacobs.



 Jacobs BV blijft in gebreke.  Bank spreekt Jacobs aan. 

 Jacobs lost lening af en krijgt vordering op Jacobs BV.  Jacobs heeft AB  lening zit als ROW in box 1.  Jacobs BV kan niet betalen  vordering is waardeloos.  Goedkoopmansgebruik: afwaarderen.  Gevolg: ROW € -/- 200.000 (verlies in box 1). IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman


2 van 4

 Jacobs zet vordering om in aandelenkapitaal.  Verkrijgingsprijs aandelen = bedrag lening. BV boekt

Jacobs boekt Verstrekken lening Lening u/g Aan bank

€ 200.000 € 200.000

Afwaarderen lening (TBS) Verlies € 200.000 Aan lening Omzetten in aandelenkap. Deelneming in BV Aan lening Verkoop deelneming Bank Aan deelneming in BV

Bank Aan lening o/g

€ 200.000

Lening o/g Aan aandelenkap.

€ 200.000

€ 200.000

€ 200.000

€0 €0

€ 200.000

€ 100.000 € 100.000

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


6



3 van 4

 Als de aandelen in waarde stijgen, is over de eerste € 200.000 waardestijging geen IB verschuldigd.  Over ‘meerdere’ is 25% IB verschuldigd want de aandelen vormen een AB  Box 2.  Gevolg:  verlies in box 1  fiscaal voordeel 36,25% tot 52%;  winst in box 2  fiscaal nadeel 25%.

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman


4 van 4

 Oplossing  Verlies op lening terugdraaien via opwaarderingsreserve. Jaconbs boekt Verstrekken lening Lening u/g Aan bank

Afwaarderen lening (TBS) Verlies € 200.000 Aan lening u/g Omzetten lening in aandelenkap. Deelneming in BV €0 Aan lening

Verkoop deelneming Bank Aan deelneming in BV

Idem maar nu MET afwaarderingsreserve

€ 200.000

Verstrekken lening Lening u/g Aan bank

€ 200.000

Afwaarderen lening (TBS) Verlies € 200.000 Aan lening u/g

€ 200.000

Omzetten lening in aandelenkap. Deelneming in BV € 200.000 Aan opwaarderingsres. Aan lening

€ 200.000 €0

Verkoop deelneming Bank Aan deelneming in BV

€ 100.000

€ 200.000

€0

€ 100.000 € 100.000

Opwaarderingsres. Aan deelneming Aan Winst IB-NW--PRES01--2014

€ 200.000 € 200.000

€ 100.000 € 200.000 € 100.000 € 100.000 Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Periodieke uitkeringen  Gaat vooral om periodieke uitkeringen o.g.v.  Publiekrechtelijke regelingen (bijv. uitkeringen aan gemoedsbezwaarden)

Geldt niet voor: • uitkeringen die onder de loonheffing gebracht zijn (= loon); • kinderbijslag, huurtoeslag, studiefinanciering (art. 3.104 IB)

 Verplichting uit het familierecht (bijv. alimentatie) Onthoud • alimentatie voor ex-partner: belast • alimentatie voor kind: onbelast IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


7


Aftrekbare kosten bij PU  Aftrekbare kosten – art. 3.108 IB  Aftrekbaar zijn de kosten gemaakt tot:  verwerving  inning en  behoud  van de uitkeringen en verstrekkingen.  Verwerving ziet niet op advocaatkosten etc. gemaakt ter verkrijging van de bron, bijv. vaststellen recht op alimentatie wel op kosten gemaakt tot verhogen van het bedrag. Denk verder aan incassokosten als ex-partner niet wil betalen. IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

EINDE

IB-NW--PRES01--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014


8

Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1

Recommend Documents