Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 4

2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 4

Inkomstenbelasting – winst 4 – programma Fiscale reserves Uitleg kostenegalisatiereserve Uitleg herinvesteringsreserve Uitleg fiscale oudedagsreserve

IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

1

Fiscale reserves  Artikel 3.53  1. Bij het bepalen van de in een kalenderjaar genoten winst kan worden gereserveerd:  a. tot gelijkmatige verdeling van kosten en lasten (egalisatiereserve);  b. tot herinvestering in bedrijfsmiddelen volgens artikel 3.54 (herinvesteringsreserve) en  c. voor de oude dag volgens paragraaf 3.2.3 (oudedagsreserve).

 Fiscaal kennen wij dus de volgende reserves:  de kostenegalisatiereserve;  de herinvesteringsreserve;  de oudedagsreserve. IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

2

Egalisatiereserve  Doel  Gelijkmatige verdeling van uitgaven over de jaren waarin zij ontstaan.  Voorwaarden  Kosten moeten zijn opgeroepen door bedrijfsuitoefening in voorgaande jaren;  Belastingplichtige is stellig van plan de kosten te maken;  Moet gaan om kosten en niet om verbetering of vernieuwing;  Het te reserveren bedrag moet worden ingeschat uitgaande van het prijsniveau in het eerste jaar;  Inhaaldotaties zijn alleen toegestaan voor zover de prijs inmiddels is gestegen, dus tot het huidige prijsniveau. IB-W1--PRES04--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 3

(C) Laman Opleiding & Advies

1


Oefening 1a  Ondernemer koopt een pand in jaar 1. Eenmaal in de 10 jaar moet het pand worden geschilderd. De kosten worden in jaar 3 geschat op € 20.000 (prijspeil jaar 3). Ondernemer doteert in jaar 3 voor het eerst aan een kostenegalisatiereserve.  Gevraagd Hoeveel mag hij in jaar 3 doteren aan de reserve?  Antwoord  € 20.000 x 10% = € 2.000.  Inhaaldotaties voor de jaren 1 en 2 zijn niet toegestaan!

IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

4

Oefening 1b  Een ondernemer koopt een pand in jaar 1. Eenmaal in de 10 jaar moet het pand worden geschilderd. In jaar 3 brengt een schilder offerte uit: € 20.000.  De ondernemer begint in jaar 3 met doteren aan reserve.  In jaar 5 brengt de schilder een nieuwe offerte uit: € 30.000.  Gevraagd Hoeveel mag de ondernemer doteren in jaar 5?

Over de jaren 1 en 2 mag niet worden gedoteerd!

 Antwoord Omschrijving

na offerte 2

na offerte 1

Dotatie

Voor jaar 5:

€ 3.000

Inhaaldotatie wegens prijsstijging Voor jaar 1 Voor jaar 2 Voor jaar 3 Voor jaar 4

€0 €0 € 3.000 € 3.000 +

€0 €0 € 2.000 € 2.000 +

Totaal inhaaldotatie

€ 6.000 -/-

€ 4.000 =

Totaal doteren in jaar 5 IB-W1--PRES04--2014

€ 2.000 + € 5.000 Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Herinvesteringsreserve

5

1 van 5

 Artikel 3.54  1. Indien bij vervreemding (…) de opbrengst de boekwaarde (…) overtreft, kan (…) het verschil gereserveerd worden en blijven tot vermindering van de (…) aanschaffings- of voortbrengingskosten van bedrijfsmiddelen die (…) worden aangeschaft of voortgebracht, indien en zolang het voornemen tot herinvestering van de opbrengst bestaat.

 Doel  Voorkomen dat over de bij verkoop van een bedrijfsmiddel behaalde boekwinst belasting moet worden betaald.

IB-W1--PRES04--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 6


2



2 van 5

 Hoe  Artikel 3.54  2. Afboeking van de herinvesteringsreserve (…) vindt plaats voorzover (…) de boekwaarden (…) door die afboeking niet daalt beneden het bedrag van de boekwaarde onmiddellijk voorafgaande aan de vervreemding van het bedrijfsmiddel ter zake waarvan de herinvesteringsreserve is gevormd.

 Dus:  herinvesteringsreserve komt in mindering op investeringsbedrag van het nieuwe actief (verplicht);  resterende boekwaarde nieuwe actief mag nooit lager worden dan boekwaarde oude actief!

IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

7


3 van 5

 Eisen

 Artikel 3.54  5. Een herinvesteringsreserve wordt uiterlijk in het derde jaar na het jaar waarin de reserve is ontstaan, in de winst opgenomen, behalve voorzover: a. in verband met de aard van de (…) bedrijfsmiddelen een langer tijdvak is vereist of b. de aanschaffing of voortbrenging, mits daaraan een begin van uitvoering is gegeven, door bijzondere omstandigheden is vertraagd.

 Dus:  Opbrengst bij verkoop is meer dan boekwaarde.  Stellige voornemen tot doen van nieuwe investering.  Investering moet binnen max. lopende jaar + 3 jaar een feit zijn anders valt reserve vrij  winst (tenzij…) IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

8


4 van 5

 Hoofdregel  Maakt niet uit hoe de reserve ontstond noch waar je hem op afboekt.  Voorbeeld  Bij de verkoop van een bedrijfsauto wordt een boekwinst behaald. Deze boekwinst wordt aan een herinvesteringreserve toegevoegd. Later wordt een nieuwe kopieermachine aangeschaft De herinvesteringsreserve komt nu in mindering op de aanschafwaarde van de computer. Journaal Bank Aan Bedrijfsauto Aan Herinvesteringsres.

5.500

3.000 2.500

Kopieermachine 3.000 Herinvesteringsres. 1.000 Aan Bank

4.000

De boekwaarde van het nieuwe actief mag nooit lager worden dan de boekwaarde van het oude actief. IB-W1--PRES04--2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 9


3



5 van 5

 Twee uitzonderingen 1. Lid 3 - dotatie komt van actief waarop niet werd afgeschreven of waarop langer dan 10 jaar werd afgeschreven (vaak onroerende zaak)  geen verplichte afname bij investeringen in actief met andere economische functie. (reserve ontstaan bij verkoop pand mag je ‘bewaren’ voor aankoop nieuw pand)

2. Lid 4 - bij investering in actief waarop niet wordt afgeschreven (grond) of waarop langer dan 10 jaar wordt afgeschreven (panden) mag de reserve alleen in mindering worden gebracht als (dat deel van) de reserve is ontstaan bij vervreemding (verkoop) van een actief met dezelfde economische functie. (op aankoop pand mag je alleen dat deel van de HIR dat is ontstaan bij verkoop van een pand afboeken)

IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

10

Oefening 2-a 

Een computersysteem heeft een afschrijvingstermijn van vijf jaren en een boekwaarde van € 4.000. Dit computersysteem wordt voor € 5.000 verkocht.



Gevraagd 1. Hoe groot kan de herinvesteringsreserve zijn? 2. Mag deze herinvesteringsreserve afgeboekt worden op de aanschaf van een pand?



Antwoord 1. De stand van de herinvetseringsreserve wordt: Opbrengst € 5.000 Boekwaarde € 4.000 af Boekwinst = dotatie € 1.000 mits voornemen tot herinvestering bestaat. 2.

Nee, de afschrijvingstermijn van de computer is 5 jaar; voldoet dus niet aan de eis van art. 54-4 Wet IB.

IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

11

Oefening 2-b 

Een computersysteem had een afschrijvingstermijn van vijf jaren en een boekwaarde van € 4.000. Dit computersysteem werd voor € 5.000 verkocht. De boekwinst werd aan een herinvesteringsreserve toegevoegd. In het daaropvolgende jaar koopt de ondernemer een draaibank voor € 4.800.



Vraag 1 Mag de herinvesteringsreserve op de aanschaf van een draaibank afgeboekt worden? Ja.



Vraag 2 Hoeveel bedraagt de boekwaarde van de draaibank na de afboeking? Investeringsbedrag Herinvesteringsreserve Geeft als boekwaarde

€ € €

4.800 1.000 -/3.800 is te laag daarom


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

€ € €

4.800 800 -/4.000 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 12


4


Oudedagsreserve  Artikel 3.67  1. De ondernemer die aan het urencriterium voldoet en (…) de leeftijd van 65 jaar nog niet heeft bereikt, kan (…) toevoegen aan de oudedagsreserve.  Artikel 3.68 1. De toevoeging (…) bedraagt 10,9% van de winst (…) maar niet meer dan € 9.542 (…) verminderd met (…) premies (…) voor pensioenregelingen.  2. De (…) toevoeging bedraagt ten hoogste het bedrag waarmee het ondernemingsvermogen bij het einde van het kalenderjaar de oudedagsreserve bij het begin van het kalenderjaar te boven gaat.

Voorwaarden  voldoen aan urencriterium – zie art. 3.6;  op 1 januari (0.00 uur) van kalenderjaar jonger dan 65 jaar;  premies voor pensioenvoorzieningen verkleinen de ruimte;  dotatie max. ondernemingsvermogen 31-12 minus FOR 01-01 IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

13

Afwijkend winstbegrip  Artikel 3.68  3. (…) wordt onder winst verstaan: de winst voor toevoeging aan en afneming van de oudedagsreserve en vermeerderd met de premies en andere bijdragen als bedoeld in het eerste lid, maar met uitzondering van…  voorbeeld  Notaris Turan neemt deel aan de pensioenregeling van de broederschap van notarissen. Turan betaalde dit jaar € 6.000 premie bij een winst van € 60.000. Winst voor FOR Winst Bij: premie verplichte pensioenregeling

€ 60.000 € 6.000

Winst t.b.v. FOR

€ 66.000

Dotatie Percentage van de winst Maximum

10,9% van € 66.000

+

(zie art. 3.68-1)

€ 7.194 € 9.542

Laagste van deze twee Af: premies verplichte pensioenregeling

€ 7.194 € 6.000

Ruimte voor FOR

€ 1.194

altijd laagste bedrag

-/-

IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

14

Afname van de FOR

1 van 2

 Artikel 3.70  1. De oudedagsreserve neemt af met:  a. een (…) te kiezen bedrag, maar met ten hoogste (…) de premies voor lijfrenten…;  b. het bedrag waarmee de oudedagsreserve het ondernemingsvermogen bij het einde van het kalenderjaar overtreft indien: 1°. (…) de onderneming of een gedeelte van de onderneming is gestaakt; 2°. de belastingplichtige (…) de leeftijd van 65 jaar heeft bereikt of 3°. de belastingplichtige in het kalenderjaar en in het voorafgaande kalenderjaar niet aan het urencriterium voldoet.  2. Het bedrag van de afnemingen wordt in de winst opgenomen.


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 15


5


Afname van de FOR

2 van 2

 Dus FOR afbouwen:  Vrijwillig • tot max. betaalde lijfrentepremies (art. 3.128),

 Verplicht • tot € 0 (nihil) bij algehele bedrijfsbeëindiging (art. 3.70) of • tot niveau ondernemingsvermogen: − bij begin kalenderjaar 65 jaar of ouder (of); − bij staken (zelfstandig) deel van de onderneming (of); − voldoet in kalenderjaar en voorgaande jaar niet aan urencriterium.

IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

16

Oefening 3

1 van 2

 De winst uit onderneming bedraagt over 2014 € 64.000. In dit resultaat zit € 6.000 verwerkt aan betaalde pensioenpremies.  Het ondernemingsvermogen bedroeg op 31 december 2014 € 100.000. De stand van de FOR was aan het begin van dat jaar € 98.000.  De ondernemer is 35 jaar en voldoet aan het urencriterium.  Gevraagd  Hoeveel mag de ondernemer doteren aan zijn FOR?

IB-W1--PRES04--2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

17

Oefening 3

2 van 2

 Uitwerking Winst voor FOR Winst

€ 64.000

Bij: premie verplichte pensioenregeling

€ 6.000 +

Winst t.b.v. FOR

(zie art. 3.68-1)

€ 70.000

Dotatie Percentage van de winst

10,9% van

€ 70.000

Maximum

€ 7.630 € 9.542

Laagste van deze twee

€ 7.630

Af: premies verplichte pensioenregeling

€ 6.000 -/-

Ruimte voor FOR

€ 1.630

Ondernemingsvermogen 31-12 Stand FOR per 1-1


€ 100.000


€ 98.000

Ruimte voor dotatie op basis vermogen

€ 2.000

Maximale dotatie aan FOR

€ 2.000


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 18


6


EINDE


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 19


7

Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 4

Recommend Documents