HRo - Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1

2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1

Inkomstenbelasting – NW 1 – programma

Heffingsgrondslagen – boxenstelsel

Artikel 2.3 De inkomstenbelasting wordt geheven over het door de belastingplichtige in het kalenderjaar genoten:

Inkomsten uit werk, anders dan winst Algemene bepalingen

a. belastbaar inkomen uit werk en woning;

Loon

b. het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang;

Resultaat overige werkzaamheden

c. belastbare inkomen uit sparen en beleggen.

De populaire benaming van deze indeling van het belastbaar inkomen is: boxenstelsel. Merk op dat de wet het begrip belastbaar inkomen niet kent.

Periodieke uitkeringen

2011~BLR_IB_NW~PRES01

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

Heffingsgrondslagen – boxenstelsel

1 van 2

1

2 van 2


Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

2

Drie algemene bepalingen

Artikel 3.1 1. Belastbaar inkomen uit werk en woning is het inkomen uit werk en woning verminderd met de te verrekenen verliezen uit werk en woning (afdeling 3.13).

Waar art. 3.144 e.v. IB

2. Inkomen uit werk en woning is het gezamenlijke bedrag van: a. de belastbare winst uit onderneming (afdeling 3.2); b. het belastbare loon (afdeling 3.3); c. het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden (afdeling 3.4); (…) e. de belastbare inkomsten uit eigen woning (afdeling 3.6); (…) j. de persoonsgebonden aftrek (hoofdstuk 6).

Kenmerk een aantal algemene bepalingen gelden voor heel box 1 tenzij…

1 van 2

1. Niet in geld genoten inkomen • Hoofdregel − waarde economisch verkeer

• Uitzonderingen − besparing

bij privégebruik van bedrijfsactiva bijv. privégebruik gsm v.d. zaak − waarderingsregel bijv. privégebruik auto waarde: 25% van cataloguswaarde (tenzij…) 2011~BLR_IB_NW~PRES01 Auteur: Wim Laman

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 3

2011~BLR_IB_NW~PRES01 Auteur: Wim Laman

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 4

1


Drie algemene bepalingen

2 van 2

Belastbaar loon Artikel 3.80 Belastbaar loon is loon verminderd met de reisaftrek (paragraaf 3.3.2).

2. Tijdstip belasten inkomsten • • • • •

ontvangen verrekend ter beschikking gesteld rentedragend geworden vorderbaar en inbaar geworden

genoten zodra een van deze vijf zich voordoet

Artikel 3.81 In deze wet (...) wordt verstaan onder loon: loon overeenkomstig (…) de loonbelasting, met dien verstande dat, (…) fooien en dergelijke prestaties van derden in aanmerking worden genomen voor het werkelijk genoten bedrag.

3. Tijdstip aftrekbare kosten • • • •

betaald verrekend ter beschikking gesteld rentedragend geworden

Artikel 10 Loonbelasting Loon is alles wat uit de dienstbetrekking wordt genoten.

genoten zodra een van deze vijf zich voordoet


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 5

Loon


Reisaftrek

Alles 1. in geld

Waar Artikel 3.87 IB

2. in natura

Eisen Art. 3.87 lid 1 ten minste eenmaal per week; tussen woon- en werkplaats; binnen 24 uur heen en terug; voor zover gereisd per openbaar vervoer; beschikken over openbaar vervoer verklaring of verklaring van de werkgever.

a. goederen (bijv. pakket vleesproducten); b. diensten (bijv. vrij wonen); c. aanspraken (bijv. opbouw recht op pensioen).


Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 7

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman


6

1 van 2

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 8

2


Reisaftrek

2 van 2

Oefening 1 Piet woont in Oegstgeest. Piet werkt het gehele jaar op drie dagen per week in Rotterdam. Piet rijdt met zijn auto naar Leiden (6 km) en neemt vandaar de trein naar Rotterdam (41 km). Piet heeft een openbaarvervoerverklaring en ontvangt maandelijks € 60 reiskostenvergoeding.

Aftrek (lid 4) afhankelijk van afstand enkele reis (alleen OV-deel) bedrag: zie tabel tabel geldt bij reizen op 4 of meer dagen per week

Gevraagd Welk bedrag mag Piet op zijn aangifte 2010 als reiskosten in aftrek brengen?

Minder dan 4 dagen per week (lid 5) t/m 90 km: 1 dag = ¼, 2 dgn = ½ , 3 dgn = ¾ > 90 km: € 0,22 per km maar max. € 2.001 per jaar.

Uitwerking Het gaat alleen om de afstand die per openbaar vervoer wordt afgelegd, dus 41 km (enkele reis!). Bij 41 km hoort een bedrag van € 1.547. Dit bedrag geldt bij reizen op 4 of meer dagen per week. Piet reist 3 dagen. Dan geldt ¾ x € 1.547 = € 1.160.

Ontvangen vergoeding (lid 3) Een ontvangen vergoeding komt in mindering op de aftrek maar nooit lager dan € 0. 2011~BLR_IB_NW~PRES01

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman


Op dit bedrag komt de ontvangen vergoeding 12 x € 60 = € 720 in mindering. Piet mag € 1.160 -/- € 720 = € 440 in aftrek brengen. 9

1 van 2


Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

10


Kenmerken Er wordt (enige) arbeid voor verricht bijv. freelance, auteurswerk, bijlessen geven;

Fictie Als de belastingplichtige vermogen of vermogensbestanddelen ter beschikking stelt aan:

Is geen winst uit onderneming (voldoet niet aan de criteria);

de onderneming van een verbonden persoon; zijn eigen BV of de BV van een verbonden persoon,

Is geen loon (geen gezagsverhouding en geen fictieve dienstbetrekking);

behoren de inkomsten tot het resultaat overige werkzaamheden.

Resultaat: opbrengsten dit jaar -/- kosten dit jaar (o.a. afschrijving + toepassen permanence). 2011~BLR_IB_NW~PRES01 Auteur: Wim Laman

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 11


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 12

3


Verbonden persoon

1 van 2

Verbonden persoon

Onder een verbonden persoon wordt hier verstaan: de fiscale partner;

2 van 2

Uitbreidingen: bij minderjarigen werkt regel door naar de ouders;

‘partner’ volgens notarieel samenlevingscontract;

geldt voor gehele opbrengst van de terbeschikkingstelling;

‘partner’ volgens pensioenregeling;

geldt ook voor ongebruikelijke terbeschikkingstelling tussen (groot)ouder en (klein)kind – zie art. 3.91-3 IB

mede-eigenaar/bewoner van de eigen woning + mede-aansprakelijkheid voor schuld op woning;

(bijv. verhuur tegen een onzakelijke vergoeding, een erg hoge/lage huur).

degene die voor fiscaal partnerschap had kunnen kiezen; minderjarige kinderen van belastingplichtige of van een van vorenstaande personen. 2011~BLR_IB_NW~PRES01

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

13

Art. 3.91 IB – invloed huwelijkse voorwaarden

man

HUUR € 50.000,= 10% waarde

Box 3: € 20.000 4% van waarde

vrouw Box 1: Winst € 50.000

man

HUUR € 50.000,= 10% waarde

Box 1: € 50.000 werkelijke huur

belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft (grofweg bij bezit van 5% of meer van de aandelen), of een verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft.

Box 1: Winst € 50.000

Max. fiscaal voordeel: 52,00 % x € 50.000 = € 26.000 30,00 % x € 20.000 = € 6.000 € 20.000

Max. fiscaal voordeel: 52,00 % x € 50.000 = € 26.000 33,00 % x € 50.000 = € 16.500 € 9.500

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

1 van 2

Wanneer De regel geldt ook bij terbeschikkingstelling aan BV waarin:

vrouw

GEBRUIKSRECHT

Auteur: Wim Laman

14

Fiscale gevolgen met art. 3.91 IB

GEBRUIKSRECHT


Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

Terbeschikkingstelling aan BV

Als man en vrouw op huwelijkse voorwaarden getrouwd zijn, kunnen de partners zaken aan elkaar verhuren. Fiscale gevolgen zonder art. 3.91 IB


De regel geldt ook bij zakelijke verhoudingen. Gevolg Opbrengst wordt niet belast in box 3 maar in box 1!

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 15


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 16

4


Terbeschikkingstelling aan BV

2 van 2

Bepalen van het resultaat

Jaap jr. bezit 4% van de aandelen Hendriks BV, zijn oom de overige. Hij heeft € 50.000 aan de BV geleend.

Resultaat saldo van voor- en nadelen. Resultaat berekenen volgens regels winstbepaling: volgens goedkoopmansgebruik; opstellen balans + winst- en verliesrekening; beperking aftrek kosten (artt. 3.14 t/m 3.17 IB); afschrijven op bedrijfsmiddelen; regels over staking en doorschuiven.

Vraag: Heeft Jaap een AB? Antw.: art. 4.6 IB: bij 5% of meer → nee. art. 4.10 IB: oom ≠ rechte lijn → nee. Zijn oom verkoopt 46% van de aandelen aan zijn vader. Vraag: Wat zijn de gevolgen? Antw.: oom moet over 46% van de aandelen afrekenen met de fiscus; vader verkrijgt een AB, ≥ 5% van de aandelen, art. 4.6-a IB; Jaap wordt AB-houder want vader is rechte lijn, art. 4.10 IB aandelen → box 2: werkelijk dividend + waardestijging, de lening wordt nu een TBS ex art. 3.92 IB; lening → box 1: werkelijke rente wordt progressief belast. 2011~BLR_IB_NW~PRES01

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

Opwaarderingsreserve

Voor zover er sprake is van voordeel uit terbeschikkingstelling (artt. 3.91-3.92) mag dat deel van de ROW sinds 2010 met 12% TBS-vrijstelling worden verminderd – zie art. 3.99b – let op de voorwaarden. 17

1 van 4


Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

18


Jacobs heeft alle aandelen Jacobs BV. Jacobs BV leent € 200.000 bij de bank. Bank eist borgstelling door Jacobs.

2 van 4

Jacobs zet vordering om in aandelenkapitaal. Verkrijgingsprijs aandelen = bedrag lening. Jacobs boekt

Jacobs BV blijft ingebreke. Bank spreekt Jacobs aan.

Jacobs lost lening af en krijgt vordering op Jacobs BV. Jacobs heeft AB lening zit als ROW in box 1.

BV boekt

Verstrekken lening Lening u/g € 200.000 Aan bank

€ 200.000

Afwaarderen aandelen Verlies € 200.000 Aan lening

€ 200.000

Omzetten in aandelenkap. Deelneming € 0 Aan lening

€ 0

Verkoop deelneming Bank € 100.000 Aan deelneming

€ 100.000

Bank Aan lening o/g

€ 200.000

Lening o/g Aan aandelenkap.

€ 200.000

€ 200.000

€ 200.000

Jacobs BV kan niet betaling, dus vordering is waardeloos. Goedkoopmansgebruik: afwaarderen. Gevolg: ROW € -/- 200.000 (verlies in box 1). 2011~BLR_IB_NW~PRES01 Auteur: Wim Laman

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 19


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 20

5



3 van 4


Als de aandelen in waarde stijgen, is over de eerste € 200.000 waardestijging geen IB verschuldigd.

Oplossing Verlies op lening terugdraaien via opwaarderingsreserve.

Over ‘meerdere’ is 25% IB verschuldigd want de aandelen vormen een AB Box 2.

Jaconbs boekt Verstrekken lening Lening u/g € 200.000 Aan bank Afwaarderen aandelen Verlies € 200.000 Aan lening

Gevolg: verlies in box 1 fiscaal voordeel 33,00 tot 52%; winst in box 2 fiscaal nadeel 0 tot 25%.

Omzetten in aandelenkap. Deelneming € 0 Aan lening



Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

21

Periodieke uitkeringen

• uitkeringen die onder de loonheffing gebracht zijn (= loon); • kinderbijslag, huurtoeslag, studiefinanciering (art. 3.104 IB)

Verplichting uit het familierecht (bijv.alimentatie)

€ 200.000

€ 200.000

Afwaarderen aandelen Verlies € 200.000 Aan lening u/g

€ 200.000

€ 0

€ 100.000

Omzetten in aandelenkapitaal Deelneming € 200.000 Aan lening

€ 200.000

Lening u/g € 200.000 Aan opwaarderingsres.

€ 200.000


€ 100.000

Opwaarderingsres. € 200.000 Aan deelneming Aan Winst

€ 100.000 € 100.000


Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Auteur: Wim Laman

22

Verwerving ziet niet op advocaatkosten etc. gemaakt ter verkrijging van de bron, bijv. vaststellen recht op alimentatie wel op kosten gemaakt tot verhogen van het bedrag. Denk verder aan incassokosten als ex-partner niet wil betalen.

Onthoud • alimentatie voor ex-partner: belast • alimentatie voor kind: onbelast

Versie 3.10 -- 24-aug-2011

€ 200.000

Aftrekbare kosten – art. 3.108 IB Aftrekbaar zijn de kosten gemaakt tot: verwerving inning en behoud van de uitkeringen en verstrekkingen.

Geldt niet voor:

Auteur: Wim Laman

Jacobs boekt MET afwaarderingsreserve Verstrekken lening Lening u/g € 200.000 Aan bank

Aftrekbare kosten bij PU

Gaat vooral om periodieke uitkeringen o.g.v. Publiekrechtelijke regelingen (bijv. uitkeringen aan gemoedsbezwaarden)


4 van 4

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 23


Versie 3.10 -- 24-aug-2011 24

6


EINDE


Versie 3.10 -- 24-aug-2011

Versie 3.10 -- 24-aug-2011 25

7

HRo - Inkomstenbelasting - Niet-winst -- Deel 1

Recommend Documents