HRo - Loonbelasting -- Deel 2

2009 -- HRo - Loonbelasting -- Deel 2

Loonheffing – les 2 – programma Vrije vergoedingen en vrije verstrekkingen algemeen

Belaste vergoedingen en verstrekkingen

Waardering vergoedingen en verstrekkingen

Enkele vergoedingen en verstrekkingen worden altijd belast. Zij behoren dus tot het loon  loonheffing

Waarde van vergoedingen of verstrekkingenring Tenzij een vergoeding of verstrekking vrij is, behoort de waarde ervan tot het loon. De vraag rijst dan, hoe dit op geld te waarderen.

Welke? vergoeding voor stallingskosten

• vergoedingen en verstrekkingen waarvoor in de uitvoeringsregeling nadere regels zijn gegeven

Hoofdregel Waarderen tegen waarde in het economisch verkeer (winkelwaarde).

bijv. vergoeding voor de kosten van een garage bij de woning.

reiskosten

1 van 2

NL-geldboetes Bijv. verkeersboetes, boete wegens overtreden rijtijdenbesluit.

• openbaar vervoer • eigen vervoer

Uitzondering Er geldt een waarderingsregel; dan waarderen volgens deze regel.

HR 3-jan-2001 nr. 35438

• vervoer vanwege de werkgever BLR_LB~PRES02 Auteur: Wim Laman

Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 1

BLR_LB~PRES02 Auteur: Wim Laman

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 2


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 3

1


Waardering vergoedingen en verstrekkingen

zie Handboek

Apparatuur

2 van 2

Kenmerk waarderingsregel vaste waarde volgens een norm; werkelijke voordeel is irrelevant. Voorbeeld Privégebruik auto: 25% van de catalogusprijs (per 2009 soms 14% of 20% afhankelijk van CO2-uitstoot).

Regel geldt voor:

Vergoedingen en verstrekking

Voorwaarden:

Is nodig voor behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking

Kostprijs < € 450 incl. BTW

Ja

Nee


Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 4


Bedrijfsfitness

par. 17.3

Regel geldt voor:

Vergoedingen en verstrekkingen.

Voorwaarden:

90% of meer v.d. Werknemers kan deelnemen; Op vaste plek:  Door werkgever aan te wijzen;  Geldt voor alle deelnemers;  Niet bij een werknemer thuis.

Vergoeding:

Vrij

Vergoeding ineens vrij

zie Handboek par. 17.5

Tot max. Jaarlijkse afschrijving vrij

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 5


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 6

2


zie Handboek

Computer e.d.

Oefening 1

par. 17.7

1 van 2

Oefening 1

2 van 2

Regel geldt voor:

Alle vormen: vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen



Bernard werkt bij een verzekeringsmaatschappij.

Voorwaarden:

• Beoordeling per zelfstandig apparaat; • Printer, modem, e.d. zijn geen zelfstandige apparaten.



In 2009 krijgt hij van zijn werkgever een laptop met een winkelwaarde van € 775.

 Antwoord  Stap 1: Bestaat er een oorzakelijk verband tussen het voordeel en de dienstbetrekking? Ja, Bernard ontvangt de computer van zijn werkgever.

Zakelijk gebruik van 90% of meer:

Ja

Vrij, behoort niet tot het loon



Van Bernard wordt een eigen bijdrage verlangd van € 175.

 Stap 2:

Nee

Vergoeding Behoort tot het loon



Bernard kan aantonen dat hij de computer voor 90% zakelijk gebruikt.

Geldt er een bijzondere (waarderings)regel? Ja, drie jaar lang 30% van de waarde tot het loon rekenen (par. 17.7 Handboek).

Gevraagd 1. Is er sprake van loon in natura? 2. Zo ja, tot welk bedrag?

 Stap 3:



Wordt aan de voorwaarden voor vrijgestelde terbeschikkingstelling voldaan? Ja, Bernard gebruikt de computer voor 90% zakelijk.

 Stap 4:

Er is sprake van een vrije vergoeding. Het voordeel behoort niet tot het loon.

Verstrekking Winkelwaarde behoort tot het loon Terbeschikkingstelling Totdat computer 3 jaar binnen bedrijf gebruikt is: jaarlijks 30% prijs = loon BLR_LB~PRES02 Auteur: Wim Laman

Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 7


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 8


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 9

3


Consumpties tijdens het werk


Diensttijduitkeringen


Regel geldt voor:

Vergoedingen en verstrekkingen die tijdens de werktijd worden genuttigd.

Regel geldt voor:

Uitkering of verstrekking.

Voorwaarden:

• Moet gaan om koffie, thee al dan niet met koek of gebak, fruit. • Regel geldt niet voor broodjes e.d.

Voorwaarden:

Toegekend op of na 25-jarig en/of 40-jarig dienstjubileum

Vergoeding:

Let op: hoeft niet ter zake van het dienstjubileum te worden toegekend.

• Verstrekkingen zijn vrij.

Vergoeding:

• Van vergoedingen t/m € 0,55 per dag of € 2,75 per week wordt zonder bewijs aangenomen dat zij voor dit doel verstrekt zijn.

Auteur: Wim Laman

Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Verstrekking (in natura).

Voorwaarden:

Waarde van alle geschenken mag op jaarbasis niet meer zijn dan € 70.

Vergoeding:

 Tot waarde van € 70 geen loon (wel verplicht 20% eindheffing 1).

Vrij tot maximaal één maandloon plus.

 Op het ‘meerdere’ mag – zo mogelijk – de regeling voor kleine verstrekkingen (€ 136 per verstrekking, max. € 272 per jaar).

1

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 10



Regel geldt voor:

Tamelijk complexe regelgeving over wat wel en niet in ogenschouw mag worden genomen, ook al doordat het fiscale loon als uitgangspunt is genomen – je redeneert als het ware terug; zie het Handboek.

• Bij hogere bedragen moet werkgever bewijs leveren (bijv. Bonnetjes wegrestaurant e.d.) BLR_LB~PRES02

Geschenk in natura

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 11


De eindheffing wordt in deel 3 behandeld. Versie 3.01 -- 31-aug-2009 12

4


Internet en telefoon Regel geldt voor:

Zie handboek par. 17.22

Vergoedingen en verstrekkingen.

Voorwaarden:

Afhankelijk van omvang zakelijk gebruik

Zakelijk gebruik:

> 10%

Vrij, geen loon

≤ 10%

Alles loon / belast


Versie 3.01 -- 31-aug-2009


Maaltijden

13

1 van 2

Vergoedingen of verstrekkingen.

 Tineke, kantoormedewerkster bij Roest B.V..

Voorwaarden:

• Meer dan bijkomstig zakelijk karakter (> 10%) Een zakelijk karakter wordt in elk geval verondersteld als de werknemer tussen 17.00-20.00 uur niet thuis kan eten. • Ambulante werknemers – pas op voor gevolgen 20dagenregeling. • Lunch op de vaste werkplek geldt als niet-zakelijk (bijkomstig zakelijk karakter).

 Zij luncht elke dag met de verkopers aan een grote tafel in de showroom.

Vrij tot maximaal:

Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Oefening 2

Regel geldt voor:


 De directie van Roest B.V. vindt het erg belangrijk dat Tineke en de verkopers op die manier contact met elkaar houden. Tineke hoeft daarom voor de lunch niets te betalen.  Gevraagd 1. Behoort het voordeel tot het loon? 2. Zo ja, tot welk bedrag?

Werkelijke kosten (in redelijkheid).

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 14


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 15

5


Oefening 2

2 van 2

Personeelsfeesten

 Antwoord  Stap 1: Bestaat er een oorzakelijk verband tussen het voordeel en de dienstbetrekking? Ja.  Stap 2:

Geldt er een bijzondere waarderingsregel? Ja, die voor maaltijden.

 Stap 3:

Op welk bedrag moet het voordeel volgens deze regel worden gewaardeerd? Regeling bedrijfskantine  voordeel: € 2,10 (zie Tabel 8 Handboek).

 Stap 4:

Er is sprake van een belaste verstrekking. Er moet dagelijks € 2,10 tot het loon worden gerekend.


Versie 3.01 -- 31-aug-2009


Personeelskorting

Regel geldt voor:

Vergoedingen of verstrekkingen.

Regel geldt voor: Korting bij aankoop van producten uit eigen bedrijf

Voorwaarden:

 Minimaal ¾ van het personeel kan deelnemen (per vestiging);  Het feest kent een gezamenlijk karakter.  Reis mag niet een overwegend toeristisch karakter hebben.

Voorwaarden:

Vrij tot maximaal:

Alle kosten (mits in redelijkheid).

16


Moet gaan om ‘eigen’ producten; Geldt ook voor oud-werknemers die:  Met pensioen zijn  Arbeidsongeschikt zijn

Vrij tot maximaal:

Opmerkingen Bij reis met toeristisch karakter kan er soms gesplitst worden in een zakelijk deel en een toeristisch deel – er gelden voorwaarden. Als het voordeel tot het loon behoort, mag je per onderdeel beoordelen of er een waarderingsregel voor geldt.

Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Zie Handboek par. 17.26

20% van de winkelwaarde én maximaal € 500 voordeel per kalenderjaar. Let op: Niet gebruikte deel mag gedurende twee jaren mee naar volgende jaar – fifostelsel – bedrag was in 2007: € 475.

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 17


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 18

6


Oefening 3    

1 van 2

Oefening 3

Janneke werkt bij Carla Mode. In januari koopt Janneke kleding voor zichzelf met een winkelwaarde van € 900 en voor € 1.300 voor een vriendin. Carla Mode geeft op alle aankopen 30% personeelskorting. Janneke heeft in 2007 € 300 en in 2008 € 325 personeelskorting ontvangen Gevraagd 1. Behoort het voordeel tot het loon? 2. Zo ja, tot welk bedrag?

 

Antwoord Stap 1: Bestaat er een oorzakelijk verband tussen het voordeel en de dienstbetrekking? Ja.



Stap 2: Geldt er een bijzondere waarderingsregel? Ja, die voor personeelskortingen.


Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 19

2 van 2

Renteloze of laagrentende pers.lening

Zie Handboek par. 17.34

 Stap 3:

Van de korting behoort in elk geval 30% - 20% = 10% tot het loon. Dus belast € 90 + € 130 = € 220.

Regel geldt voor: verstrekking renteloze en laagrentende leningen aan eigen personeel



Voor de resterende 20% geldt als eis dat het voordeel in 2009 niet meer mag zijn dan: € 500,- + (€ 500 -/- € 325) + (€ 475 -/- € 300) = € 850.

Voorwaarden:



De korting is 20% van (€ 900 + € 1.300) = € 440. De korting is minder dan € 850 en dus vrij.

 lening voor aankoop eigen woning mits rente anders recht op renteaftrek bij IB  lening voor betalen zaken die werkgever belastingvrij had kunnen verstrekken

Er is ten dele sprake van een belast voordeel. Er moet een bedrag van € 220 tot het loon worden gerekend.

Voldoet wel aan voorwaarden:

vrij, geen loon

 Stap 4:

Voldoet niet aan voorwaarden:

loon:


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 20


Bij 4,9% van geleende bedrag Af: betaalde bedrag Saldo is loon doch nooit negatief loon Versie 3.01 -- 31-aug-2009 21

7


Thuiswerk


Werkruimte

 Belastingdienst maakt onderscheid in vergoeding etc. voor:

Inrichting werkruimte

Hoofdregel: vergoeding is belast.


Regel geldt voor

vergoeding en verstrekking

voorwaarden

• • • • •

vrij tot maximaal

Per vijf kalenderjaren tot € 1.815 vrij, alles erboven is loon.

min. 70% … vanuit Uitzonderingen: De werknemer verdient ≥ 70% van arbeidsinkomen in werkruimte thuis?

1. de werkruimte thuis 2. de inrichting van die werkruimte

nee è

verdient ≥ 70% van arbeidsinkomen vanuit werkruimte thuis? ja ê

nee è

vergoeding elders andere werkruimte? ja ê

ja è

belast

nee ê verdient ≥ 30% van arbeidsinkomen in werkruimte thuis?

is

contract tussen werknemer en werkgever; minimaal één dag per week in de werkruimte werken; op die dag niet reizen naar andere arbeidsplaats; gebruik van telematica; werkruimte moet voldoen aan ARBO-besluit.

nee è

ja ê vergoeding is vrij / geen loon maximaal 20% van de huur van de woning of het eigenwoningforfait


Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 22


min. 30% … in

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 23


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 24

8


Soorten reizen

1 van 2

Soorten reizen

De ene reis is de ander niet.

2 van 2

Openbaar vervoer

Vaak betaalt de werkgever (een deel van) de kosten of zorgt hij voor het vervoer.

Afhankelijk van het doel onderscheiden wij:

verstrekt/ vergoedt OVkaart met vrij reizen nee ↓ verstrekt/ vergoedt losse plaatsbewijzen of nee ↓

Dan rijst de vraag rijst of dit loon is.

Dienstreizen Woonwerkverkeer;

Daarbij kan sprake zijn van reizen per: openbaar vervoer;

onder voorwaarde geen loon

Reizen voor gezinsbezoek; Overige reizen.

eigen vervoer;

vergoedt losse plaatsbewijzen of kortingskaart

altijd belast! vervoer vanwege de werkgever


Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 25


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 26


ja vanaf 2007: vrij

+ € 0,19 p km voor reizen naar/van station

→ ja

→

vrije verstrekking (onbelast)

+

Keuze: • vergoeding werkelijke kosten + € 0,19 per km voor reizen naar/van station; • totale reisafstand v.v. x € 0,19 p km.

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 27

9


OV-Jaarkaart

Vergoeding gebruik eigen vervoermiddel

 Werkgever vergoedt of verstrekt OV-jaarkaart

Vergoeding: is vrij tot maximaal € 0,19 per km bij zowel

 Situatie: 1. Geen zakelijk gebruik loon tegen waarde economisch verkeer. 2. Wel zakelijk gebruik

• Minderjarigen:

Vergoeding gebruik eigen vervoermiddel

vrije vergoeding of verstrekking.

Dit houdt in, dat het niet is toegestaan om naast de kmvergoeding een onbelaste vergoeding te geven voor schade aan de auto, voor parkeergelden, e.d.

wordt meer vergoed dan splitsen in vrij deel tot € 0,19 en rest belasten (= loon).

op voorwaarde dat de werknemer diens kaart zakelijk gebruikt, is waarde nihil. Waar de familieleden de extra kaarten voor gebruiken, is irrelevant.

Let op! Bij een auto van de zaak kunnen parkeerkosten e.d. WEL onbelast worden uitbetaald omdat de autokosten zakelijke kosten van de werkgever zijn. De werknemer heeft die kosten alleen voorgeschoten. Juridisch is er dan geen sprake van een onkostenvergoeding.

Voorbeeld Klaas ontvangt een reiskostenvergoeding van € 0,29 per km. De vergoeding splitsen in € 0,19 onbelast en € 0,10 belast (loon).

waarde altijd nihil.


Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 28


2

Het tarief van € 0,19 per kilometer is een ‘all-in’ tarief.

• zakelijk gebruik als • woon-werkverkeer.

3. Extra kaarten voor gezinsleden: • Meerderjarigen:

1

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 29


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 30

10


Gedifferentieerd tarief

Auto van de zaak

Soms hanteert een werkgever een hoger tarief voor zakelijke reizen en een lager tarief voor het woon-werkverkeer.

Welke auto’s

Hoofdregel Uitzonderingen

Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Hoofdregel Uitzonderingen:

25% (soms 14% of 20%) van de oorspronkelijke catalogusprijs. 1.

(Bestel)auto > 15 jaar: Waarde economisch verkeer (dagwaarde);

2.

Motorfiets of bestelauto met uitsluitend een bestuurdersstoel: Waarde privé‐km’s x km‐prijs;

3.

Werknemer rijdt steeds in wisselende bestelauto: Bijzondere regeling waarbij de inhoudingsplichtige per bestelauto € 300 eindheffingloon op de aangifte moet aangeven en betalen;

4.

Bijzondere regeling voor autoverkopers – autodealersregeling.

Eis: Controle + sanctie op overtreden afspraak/regel.

De regel moet tijdsevenredig worden toegepast.

Goedkeuring Na afloop van kalenderjaar het saldo berekenen en eventueel verschuldigde belasting op eerste aangifte aangeven. Versie 3.01 -- 31-aug-2009 31

Voorbeeld Ria krijgt vanaf mei de beschikking over een auto van de zaak. Het privégebruik is dan gelijk aan 8/12 x 25% x cataloguswaarde.

BLR_LB~PRES02

Auteur: Wim Laman

2 van 2

Waardering Bijtelling bij elke vorm van privé–gebruik. 1. Privé-gebruik max. 500 km per jaar; Eis: Beschikken over 'Verklaring geen privé-gebruik’ van de belastingdienst – de belastingdienst eist dan veelal een sluitende km/rittenadministratie; 2. Verbod privé-gebruik bestelauto

Dit mag alleen als de regeling op schrift is gesteld en uit de regeling blijkt dat compensatie doel van de regeling is.

BLR_LB~PRES02

Auto van de zaak

Wanneer

Hiervoor geldt het volgende: Eerst compensatie binnen het tijdvak Daarna compensatie over de grens van het loontijdvak heen.

Auteur: Wim Laman

1 van 2

Personenauto’s en bestelauto (b-rijbewijs).

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 32


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 33

11


Vaste reiskostenvergoeding

1 van 4


 De werkgever kan –onder voorwaarden– in plaats van de werkelijke kosten per maand ook een vaste onkostenvergoeding toekennen. Er zijn twee methoden. 206 dgn x aantal km p. dag x € 0,19 deeltijd Methode 1 x 12 maanden / 13 perioden / 52 weken factor  Eisen:  de werknemer reist naar een vaste arbeidsplaats;  de vergoeding bedraagt maximaal € 0.19 per km.

BLR_LB~PRES02

Versie 3.01 -- 31-aug-2009


3 van 4

 Voorbeeld 1  Sjoerd werkt in 2009 op drie dagen per week.  De reisafstand is 25 kilometer.  De maximale onbelaste vaste reiskostenvergoeding is dan:  214 dgn x 2 x 25 km x € 0,19 x 3/5 = € 1.216 p. jr. of € 101 p. mnd.

 Het minimum (150) wordt tijdsevenredigheid toegepast:  bij deeltijdwerkers;  als de dienstbetrekking in de loop van het kalenderjaar begint of eindigt;  als de reisafstand wijzigt (bijv. door overplaatsing of verhuizing).

 Bij een enkele reisafstand van meer dan 75 km moet na afloop van het jaar een nacalculatie worden gemaakt.

Auteur: Wim Laman

2 van 4

214 dgn x aantal km p. dag x € 0,19 deeltijd Methode 2 x factor 12 maanden / 13 perioden / 52 weken  Eisen:  de werknemer reist op minstens 150 dagen per kalenderjaar naar een (of meer) arbeidsplaats(en);  de vergoeding bedraagt maximaal € 0,19 per km.

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 34


 De werkgever mag dit bedrag onbelast vergoeden als Sjoerd in 2009 op minstens 3/5 x 150 dagen = 90 dagen naar de vaste arbeidsplaats reist.

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 35


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 36

12



4 van 4

 Voorbeeld 2  Aziza werkt in 2009 op vijf dagen per week (ma-vr). De reisafstand is 25 km.  De onbelaste vaste reiskostenvergoeding is dan:  214 dgn x 2 x 25 km x € 0,19 x 5/5 = € 2.033,- per jaar of € 169,- per maand.

EINDE

 In januari, februari en mei neemt zij in totaal 12 dagen verlof op. Op 15 juli wordt Aziza ziek. Op 16 november 2009 gaat zij weer aan het werk. In december neemt zij nog twee extra verlofdagen op.  Het gaat er nu om spannen of de reiskostenvergoeding onbelast mag worden toegekend. Aziza werkt in 2009 151 dagen. Dit is voldoende. Zou zij in dec. niet twee maar vier verlofdagen genomen hebben, dan had zij in 2009 minder dan 150 dagen gewerkt en was de reiskostenvergoeding loon.  NB. De regel dat de reiskostenvergoeding tijdens ziekte gestaakt moet worden, geldt alleen voor de praktische methode. BLR_LB~PRES02 Auteur: Wim Laman

Versie 3.01 -- 31-aug-2009

Versie 3.01 -- 31-aug-2009 37


Versie 3.01 -- 31-aug-2009 38

13

HRo - Loonbelasting -- Deel 2

Recommend Documents