BAB IV ANALISA HASIL DAN PEMBAHASAN

BAB IV ANALISA HASIL DAN PEMBAHASAN

Berdasarkan tinjauan pustaka yang telah diuraikan pada Bab II, maka bab ini peneliti akan membahas mengenai Perlakuan Akuntansi Pendapatan atas Pembiayaan Murabahah dan Dampaknya pada Laba/Rugi di BNI Syariah. Cara pembahasannya dilakukan dengan menilai apakah pelaksanaan akuntansi sesuai dengan PSAK 102. Dalam hal ini akan membahas pembiayaan murabahah. Dalam sub bab ini peneliti akan menganalisa pembahasan yang terdiri dari: a. Perlakuan Akuntansi pendapatan atas pembiayaan murabahah. b. Dampak

pengakuan

pendapatan

pembiayaan

murabahah

atas

Laba/Rugi.

A. Perlakuan Akuntansi Pembiayaan Murabahah. 1. Prinsip akuntansi untuk pembiayaan murabahah yang berlaku di BNI Syariah Pengakuan dan pengungkapan a. Pengakuan dan pengukuran uang muka adalah sebagai berikut:

42

1) uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima; 2) jika barang jadi dibeli oleh pembeli, maka uang muka diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok); 3) jika barang batal dibeli oleh pembeli, maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual . b. Pengakuan piutang Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan asset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati. c. Pengakuan keuntungan Keuntungan murabahah diakui: 1) pada saat terjadinya penyerahan barang jika dilakukan secara tunai atau secara tangguh yang tidak melebihi satu tahun; atau 2) selama periode akad sesuai dengan tingkat risiko dan upaya untuk merealisasikan keuntungan tersebut untuk transaksi tangguh lebih dari satu tahun. Metode-metode berikut ini digunakan, dan dipilih yang paling sesuai dengan karakteristik risiko dan upaya transaksi murabahah-nya: a) Keuntungan diakui saat penyerahan asset murabahah. Metode ini terapan untuk murabahah tangguh dimana risiko penagihan kas dari piutang murabahah dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya relatif kecil.

43

b) Keuntungan diakui proporsional dengan besaran kas yang berhasih ditagih dari piutang murabahah. Metode ini terapan untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relative besar juga. c) Keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih. Metode ini terapan untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya cukup besar. Dalam praktek, metode ini jarang dipakai, karena transaksi murabahah tangguh mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya. d. Pengakuan potongan pelunasan piutang murabahah dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu metode berikut: 1) diberikan pada saat pelunasan, yaitu penjual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah; atau 2) diberikan setelah pelunasan, yaitu penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli.

44

e. Pengakuan Denda Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. Penyajian a. Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. b. Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah. c. Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) hutang murabahah. Pengungkapan Penjual mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada: a. harga perolehan aset murabahah; b. janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai kewajiban atau bukan; dan c. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian Laporan Keuangan Syariah.

45

2. Jurnal-jurnal pembiayaan murabahah yang berlaku di BNI Syariah Pada Saat Penerimaan Pembayaran Administrasi Pembiayaan Db. Kas / Rekening Kr. Pendapatan Administrasi Pembiayaan Yg Diberikan Pada saat Pencairan Piutang Murabahah dan Pembentukan Margin Murabahah Db. Persediaan Aktiva Murabahah Kr. Hutang Syariah Lainnya

Db. Piutang Murabahah Kr. Persediaan Aktiva Murabahah Kr. Pendapatan Margin Murabahah Yg Ditangguhkan Pada saat Pembayaran atas Pembelian Aktiva Murabahah Db. Hutang Syariah Lainnya Kr. Rekening Supplier Penerimaan Uang Muka Db. Kas / Rekening Kr. Piutang Murabahah Pembebanan Biaya Kelolaan Bulanan Db. Tagihan Karena Fasilitas Pembiayaan Kr. Pendapatan Fee Transaksi Pengelolaan Rekening

46

Pembayanan Biaya Kelolaan Bulanan Db. Kas / Rekening Kr. Tagihan Karena Fasilitas Pembiayaan Pada saat angsuran / setoran nasabah kolektibilitas 1 dan 2 Db. Kas / Rekening Kr. Piutang Murabahah Saat Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Murabahah Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah

Jurnal Pergeseran Kolektibilitas Murabahah

Kolektibilitas 1 ke kolektibilitas 2 atau sebaliknya dari kol 2 ke kol1. Pergeseran Murabahah dari kol 1 ke kol 2 atau sebaliknya tidak menimbulkan jurnal. 

Pergeseran Kolektibilitas dari Performing Financing (1/2) ke kolektibilitas Non performing Financing (3/4/5) a.

Reverse pengakuan pendapatan margin Db. Pendapatan Margin Murabahah Kr. Pendapatan Margin Murabahah Yaditu

47

b.

Pembentukan

tagihan

kontinjensi

pendapatan

margin

murabahah Db. Tagihan Kontinjensi Pendapatan Margin Murabahah Kr. Pos Lawan Kontj Pendapatan Margin Murabahah 

Pergeseran

Kolektibilitas

dari

Non Performing Financing

(3/4/5) ke Performing Financing (1/2). a.

Reverse pembentukan tagihan kontinjen pendapatan margin

murabahah. Db. Pos Lawan Tagihan Kontinjen Pdpt Margin Murabahah Kr. Tagihan Kontinjen Pdpt Margin Murabahah b.

Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Murabahah Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah

Penyelesaian Tunggakan Pokok, Margin dan Biaya Penyelesaian Tunggakan Kolektibilitas Performing (1 / 2) Db. Kas / Rekening Afiliasi Kr.

Piutang Murabahah

Bersamaan dengan jurnal di atas sistem akan melakukan beberapa pembukuan secara otomatis sebagai berikut

48

Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Yaditu Kr.

Pendapatan Margin Murabahah

Penyelesaian Tunggakan Kolektibilitas Non Performing (3/4/5) Db. Kas / Rekening Afiliasi Kr.

Piutang Murabahah

Bersamaan dengan jurnal di atas sistem akan melakukan beberapa pembukuan secara otomatis sebagai berikut: a.

Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah. Db. Pendapatan Margin Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah

b.

Reverse Tagihan Kontinjensi Pendapatan Margin Murabahah Db. Pos Lawan Tag Kontj Pendapatan Margin Murabahah Kr. Tagihan Kontinjen Pendapatan Margin Murabahah

Transaksi Pembebanan Biaya Talangan (Penambahan Saldo Tunggakan Biaya) Apabila terjadi pembayaran atas beban mitra seperti biaya asuransi. Db. Tagihan Karena Fasilitas Pembiayaan Kr. Rekening Tujuan ( Asuradur / Notaris )

49

Penutupan / Pelunasan Rekening Murabahah. Pelunasan Tanpa Discount Db. Kas / Rekening Kr. Piutang Murabahah


Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah

b.

Pengakuan Pendapatan Biaya Tutup Rekening. Db. Kas / Rekening Kr. Pendapatan Fee Penutupan Rekening Pelunasan Dengan Discount Db. Kas / Rekening Kr. Piutang Murabahah


Pengakuan Pendapatan Margin Murabahah Db. Pendapatan Margin Yaditu Kr. Pendapatan Margin Murabahah

50

b.

Pengakuan Discount Margin Yaditu Db. Pendapatan Margin Yaditu Murabahah Kr. Piutang Murabahah

c.

Pengakuan Pendapatan Biaya Tutup Rekening. Db. Kas / Rekening Kr. Pendapatan Fee Penutupan Rekening

Penyisihan

Penghapusan

Aktiva

(

PPA

)

Berdasarkan

Kolektibilitas. Pembentukan PPA dilakukan secara otomatis oleh sistem setiap Proses Akhir Hari (EOD) berdasarkan Kolektibilitas masing-masing CIF, dimana rekening dengan kolektibilitas terjelek yang menjadi dasar perhitungan PPA. Pembentukan / Create PPA Db. Beban PPA Murabahah Kr. PPA Murabahah Reverse PPA Jurnal Pembentukan PPA Db. PPA Murabahah Kr. Beban PPA Murabahah

51

Kasus pembiayaan murabahah PT BNI Syariah

Pada tanggal 1 Januari 2008, PT A melakukan negosiasi dengan bank BNI Syariah untuk memperoleh fasilitas murabahah dengan pesanan untuk 1 buah ruko

seharga Rp 300.000.000 dengan rencana sebagai

berikut : Table. 4.1 Transaksi Jual Beli Murabahah Harga barang

Rp 300.000.000

Uang Muka/penyertaan dana

Rp 30.000.000 (10% dari harga barang)

Pembiayaan oleh Bank

Rp 270.000.000

Margin per tahun

9% x Rp 270,000,000 = Rp 24,300,000

Margin selama Jangka Waktu

Rp 24.300.000 x

3 tahun = Rp

72.900.000 Harga jual

Rp 342.900.000 (pembiayaan bank + margin)

Jangka Waktu

36 bulan ( 3 tahun )

Biaya Administrasi

1% dari pembiayaan oleh bank

Sumber : Data yang telah diolah

52

Perhitungan angsuran per bulan dan pendapatan yang diakui Pokok pembiayaan + margin = Rp 270.000.000 + (Rp 270.000.000 x 9% x 3 tahun) = Rp 270.000.000 + Rp 72.900.000 = Rp 342.900.000 Angsuran per bulan

= Rp 342.900.000 : (12 bulan x 3 tahun) = Rp 9.525.000

Perhitungan persentase keuntungan dari perbandingan margin dengan biaya perolehan Persentase keuntungan = Total margin : total piutang bersih x 100% = Rp 72.900.000 : Rp 342.900.000 x 100% = 21,2598425% Margin per bulan

= 21,2598425% x Rp 9.525.000 = Rp 2.025.000

Pokok per bulan

= angsuran per bulan – margin per bulan = Rp 9.525.000 – Rp 2.025.000 = Rp 7.500.000

53

Tabel. 4.2 Jadwal Pembayaran Murabahah PT A Tgl Jatuh No Tempo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36

10/02/08 10/03/08 10/04/08 10/05/08 10/06/08 10/07/08 10/08/08 10/09/08 10/10/08 10/11/08 10/12/08 10/01/09 10/02/09 10/03/09 10/04/09 10/05/09 10/06/09 10/07/09 10/08/09 10/09/09 10/10/09 10/11/09 10/12/09 10/01/10 10/02/10 10/03/10 10/04/10 10/05/10 10/06/10 10/07/10 10/08/10 10/09/10 10/10/10 10/11/10 10/12/10 10/01/11 Total

Angsuran Pokok (Rp/bulan) 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 7,500,000 270,000,000


Berdasarkan Hasil Perhitungan Annuitas Angsuran Angsuran Pokok + margin Margin (Rp/bulan) (Rp/bulan) 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 2,025,000 72,900,000

9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 9,525,000 342,900,000

ost. Pokok (Rp) 270,000,000 262,500,000 255,000,000 247,500,000 240,000,000 232,500,000 225,000,000 217,500,000 210,000,000 202,500,000 195,000,000 187,500,000 180,000,000 172,500,000 165,000,000 157,500,000 150,000,000 142,500,000 135,000,000 127,500,000 120,000,000 112,500,000 105,000,000 97,500,000 90,000,000 82,500,000 75,000,000 67,500,000 60,000,000 52,500,000 45,000,000 37,500,000 30,000,000 22,500,000 15,000,000 7,500,000 0

54

1. Pengakuan uang muka

Berdasarkan PSAK 102 paragraf 30 disebutkan bahwa uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima. Dalam praktik perbankan, terdapat tiga macam alternatif mekanisme perlakuan uang muka. Pertama dengan mendebit langsung uang muka yang disepakati; kedua, memblokir rekening nasabah sebesar nilai yang disepakati, dan ketiga uang muka dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok. Jurnal alternatif pertama, mendebit langsung rekening nasabah sebesar uang muka yang disepakati. Table 4.3 Jurnal Pengakuan Uang Muka Tanggal 01/01/09

Rekening

Debit (Rp)

Db. Rekening tabungan murabahah –

30,000,000

Kredit (Rp)

PT A Kr. Kas

30,000,000

Sumber : Data yang telah diolah 2. Pembelian barang pesanan secara tunai kepada pemasok Table 4.4 Jurnal Pembelian Barang Tanggal 5/01/09

Rekening Db. Persediaan aktiva murabahah Kr. Kas/rekening nasabah – pemasok


Debit (Rp)

Kredit (Rp)

300.000.000 300.000.000

55

3. Saat akad murabahah disepakati a. Pencatatan penjualan murabahah Piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan asset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati (PSAK 102 paragraf 22). Adapun jurnalnya adalah sebagai berikut. Table 4.5 Jurnal Pencatatan Penjualan Tanggal

Rekening

10/01/09

Db. Piutang murabahah

Debit (Rp)

Kredit (Rp)

372,900,000

Kr. Persediaan Aktiva murabahah

300,000,000

Kr. Margin murabahah yang

72,900,000

ditangguhkan Sumber : Data yang telah diolah b. Pencatatan uang muka sebagai pelunasan murabahah Berdasarkan PSAK 102 paragraf 30, disebutkan bahwa jika barang jadi oleh pembeli (akad jual beli disepakati), uang muka diakui sebagai pembayaran piutang. Table 4.6 Jurnal uang muka sebagai pelunasan Tanggal 10/01/09

Rekening Db. Kas Kr. Piutang murabahah


Debit (Rp)

Kredit (Rp)

Rp 30,000,000 Rp 30,000,000

56

c. Pencatatan biaya Administrasi yang ditanggung nasabah Table 4.7 Jurnal Pencatatan Biaya Tanggal

Rekening

Debit (Rp)

10/01/09

Db. Rekening nasabah

2,700,000

Kr. Pendapatan administrasi

Kredit (Rp)

2,700,000

Sumber : Data yang telah diolah d. Pembayaran angsuran dan pengakuan keuntungan murabahah Misalnya dalam kasus piutang murabahah PT A, bank memilih untuk menggunakan metode pengakuan keuntungan proporsional terhadap kas yang berhasil ditagih. Seiring berjalannya waktu, realisasi pembayarannya yang dibandingkan dengan skedul pembayarannya, ditujukkan pada table berikut: Table 4.8 Jadwal dan Realisasi Pembayaran Angsuran Murabahah PT. A No

Tanggal Jatuh Tempo

Angsuran per bulan (Rp)

Angsuran pokok per bulan (Rp)

Angsuran margin per bulan (Rp)

Tanggal pembayaran

Jumlah yang dibayar

1

10/02/08

9,525,000

7,500,000

2,025,000

10/02/08

9,525,000

2

10/03/08

9,525,000

7,500,000

2,025,000

20/03/08

9,525,000

3

10/03/08

9,525,000

7,500,000

2,025,000

10/04/08 15/04/08

4,525,000 5,000,000

4 5

10/04/08 10/05/08

9,525,000 9,525,000

7,500,000 7,500,000

2,025,000 2,025,000

30/05/08 10/06/08

9,525,000 plus denda Pelunasan dini (270,000,000) minus potongan


57

Berdasarkan skedul di atas, terdapat beberapa pola pembayaran oleh nasabah. Pola pembayaran tersebut adalah sebagai berikut : 1. Pembayaran angsuran dilakukan pada waktu tanggal jatuh tempo. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran pada bulan Februari. 2. Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran pada bulan Maret. 3. Pembayaran angsuran dilakukan sebagian pada waktu tanggal jatuh tempo dan sebagian lagi setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran bulan April. 4. Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan, pola ini ditunjukkan oleh pembayaran bulan Mei. 5. Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan dini). Pola ini ditunjukkan oleh pembayaran bulan Juni,

58

1) Pembayaran angsuran dilakukan pada waktu tanggal jatuh tempo Table 4.9 Jurnal Pembayaran angsuran pada tanggal jatuh tempo Tanggal 10/02/08

Rekening Db. Kas/Rekening nasabah – PT A

Debit (Rp) 9,525,000

Kr. Piutang Murabahah Db. Pendapatan Margin Murabahah

Kredit (Rp)

9,525,000 2,025,000

Yaditu Kr. Pendapatan margin murabahah

2,025,000

Sumber : Data yang telah diolah 2) Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda Table 4.10 Jurnal Pembayaran Angsuran Tanggal 10/03/08

Rekening

Db. Kas/Rekening nasabah – PT A Kr. Piutang Murabahah Db. Pendapatan Margin Murabahah Yaditu Kr. Pendapatan margin murabahah akrual 20/03/08 Db. Kas/rekening nasabah – PT A Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Db. Pendapatan margin murabahah akrual Kr. Pendapatan margin murabahah Sumber : Data yang telah diolah

Debit (Rp)

Kredit (Rp)

9,525,000 9,525,000 2,025,000 2,025,000 9,525,000 9,525,000 2,025,000 2,025,000

59

3) Pembayaran angsuran dilakukan sebagian pada waktu tanggal jatuh tempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda Table 4.11 Jurnal Pembayaran Angsuran sebagian pada tanggal jatuh tempo dan sebagian setelah Tanggal jatuh Tempo Tanggal 10/04/08

Rekening

Debit (Rp)

Db. Kas/Rekening nasabah – PT A

4,525,000

Db. Piutang Murabahah jatuh tempo

5,000,000

Kr. Piutang murabahah Db. Pendapatan Margin Murabahah

Kredit (Rp)

9,525,000 2,025,000


962,000

Kr. Pendapatan margin murabahah

1,063,000

– akrual Sumber : Data yang telah diolah Pendapatan margin murabahah = Persentase keuntungan x Angsuran yang dibayar = 21,2598% x Rp 4,525,000 = Rp 962,000

60

Pendapatan margin murabahah akrual = margin murabahah ditangguhkan – pendapatan margin murabahah = Rp 2,025,000 – Rp 962,000 = Rp 1,063,000 Pada tanggal 15 April 2008, PT A membayar kekurangan pembayaran angsurannya

(Rp 9,525,000 – Rp 4,525,000). Bank BNI Syariah memaklumi

alas an keterlambatan pembayaran bulan April sehingga tidak dikenakan denda. Table 4.12 Jurnal Pembayaran Kekurangan angsuran Tanggal 15/04/08


Debit (Rp)

Kredit (Rp)

5,000,000

Kr. Piutang Murabahah jatuh

5,000,000

tempo Db. Pendapatan Margin murabahah

1,063,000

– akrual Kr. Pendapatan margin murabahah

1,063,000

Sumber : Data yang telah diolah 4) Pembayaran angsuran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan (PSAK 102 paragraf 29).

61

Karena ketidakdisiplinannya, Bank BNI Syariah mengenakan denda terhadap PT A sevagai mana yang telah disepakati dalam akad, yaitu sebesar 10% dari total pendapatan margin akrual yang tertunggak Table 4.13 Jurnal Pembayaran angsuran dan Pembayaran Denda Tanggal 10/05/08


Debit (Rp) 9,525,000

Kr. Piutang Murabahah Db Pendapatan Margin Murabahah

Kredit (Rp)

9,525,000 2,025,000


2,025,000

– akrual 30/05/08

Db. Kas/rekening nasabah – PT A

9,525,000

Kr. Piutang murabahah jatuh

9,525,000

tempo Db. Pendapatan margin murabahah

2,025,000

– akrual Kr. Pendapatan margin murabahah 30/05/08

Db. Kas/Rekening nasabah – PT A Kr. Rekening dana kebajikan* *Dana kebajikan = 10% x total margin –akrual = 10% x 2,025,000 = 202,500


2,025,000 202,500 202,500

62

5) Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan dini) Misalkan pada tanggal 10 Juni 2008, PT A bermaksud melunasi sisa kewajibannya dengan nilai buku Rp 304,800,000 yang terdiri atas pokok pembiayaan sebesar Rp 240,000,000 dan margin yang ditangguhkan sebesar Rp 64,800,000. Disepakati pada saat pelunasan bahwa potongan pelunasan akan diberikan sebesar 80% dari sisa margin murabahah yang masih ditangguhkan. Besarnya potongan pelunasan dan margin murabahah yang akan menjadi pendapatan margin murabahah adalah sebagai berikut : Margin yang ditangguhkan

= Rp 64,800,000

Potongan pelunasan

= 80% x Rp 64,800,000 = Rp 51,840,000

Pendapatan margin murabahah =

margin yang ditangguhkan –

potongan pelunasan = Rp 64,800,000 – Rp 51,840,000 = Rp 12,960,000 Pemberian

potongan

pelunasan

piutang

murabahah

dapat

dilakukan dengan menggunakan salah satu dari metode sebagai berikut :

63

a) Potongan diberikan pada saat pelunasan, yaitu penjual mengurangi

piutang

murabahah

dan

keuntungan

murabahah, Table 4.14 Jurnal Pelunasan pembayaran dan Potongan/Diskon diberikan saat Pelunasan Tanggal 10/06/08

Rekening

Debit (Rp)


252,960,000

Db. Pendapatan Margin Murabahah

51,840,000

Kredit (Rp)

Yaditu Kr. Piutang murabahah Db. Pendapatan Margin Murabahah

304,800,000 12,960,000

Yaditu Kr. Pendapatan margin

12,960,000

murabahah Sumber : Data yang telah diolah b) Potongan diberikan setelah pelunasan, yaitu penjual menerima pelunasan piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli.

64

Table 4.15 Jurnal Pelunasan dan Potongan/Diskon diberikan setelah Pelunasan Tanggal 05/06/08

Rekening

Debit (Rp)


Kredit (Rp)

304,800,000

Kr. Piutang murabahah

304,800,000

Db. Pendapatan Margin

64,800,000

Murabahah Yaditu Kr. Pendapatan Margin murabahah Db. Pendapatan margin murabahah

64,800,000 51,840,000

Kr. Kas/rekening nasabah – PT A Db. Beban potongan murabahah

51,840,000 51,840,000

Kr. Kas/rekening nasabah

51,840,000

Sumber : Data yang telah diolah Berdasarkan

PSAK

102

paragraf

28,

potongan

angsuran

murabahah diakui sebagai pengurangan keuntungan murabahah jika diberikan karena pembeli membayar secara tepat waktu atau lebih cepat dari yang disepakati. Akan tetapi, jika potongan diberikan karena penurunan kemampuan pembayaran pembeli, maka potongan diakui sebagai beban.

65

Table 4.16 Kesesuaian Pencatatn Pengakuan dan Pengukuran Akuntansi Murabahah pada BNI Syariah dengan PSAK 102 Pencatatan (Pengakuan dan Pengukuran) No

Perlakuan Akuntansi

Perlakuan Akuntansi

pada BNI Syariah

menurut PSAK 102 tahun

keterangan

2007 1

BNI Syariah mencatat (a) uang muka diakui sebagai Pencatatan

yang

pengakuan uang muka uang muka pembelian sebesar dilakukan

oleh

sebagai pembelian

uang

muka jumlah yang diterima;

BNI Syariah pada

sebesar (b) jika barang jadi dibeli oleh saat

jumlah yang diterima.

pembeli, maka uang muka muka diakui piutang

sebagai

pembayaran sesuai

(merupakan

2007

(c) jika barang batal dibeli oleh pembeli, maka uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan yang

telah

dikeluarkan oleh penjual . (PSAK 102 paragraf 30)

sudah dengan

bagian PSAK 102 tahun

pokok);

biaya-biaya

pengakuan

66

2

Pada

saat

akad Pada saat akad murabahah, Pencatatan

disepakati, BNI Syariah piutang mencatatan

diakui Syariah pada saat

murabahah

penjualan sebesar biaya perolehan aset akad

murabahah,

Piutang murabahah

murabahah

BNI

ditambah saat

dan

pada

pencatatan

diakui keuntungan yang disepakati. penjualan

telah

sebesar biaya perolehan Pada akhir periode laporan sesuai

dengan

asset

murabahah keuangan, piutang murabahah PSAK 102 tahun

ditambah

keuntungan dinilai sebesar nilai bersih 2007

atau

margin

yang yang dapat direalisasi, yaitu

disepakati.

saldo

piutang

dikurangi

penyisihan kerugian piutang. (PSAK 102 paragraf 22)

3

Pada

pengakuan Pada

saat

keuntungan,

;

pengakuan Pencatatan

BNI keuntungan

Syariah melakukan metode

saat

3

pertama

pengakuan

1. pengakuan pada

saat

keuntungan keuntungan yang terjadinya di terapkan oleh

keuntungan diakui saat

penyerahan

penyerahan

asset

dilakukan secara tunai atau sudah

sesuai

murabahah;

kedua,

secara tangguh yang tidak dengan

PSAK

keuntungan

diakui

melebihi satu tahun; atau

proporsional

dengan

2. selama periode akad sesuai

yang

dengan tingkat risiko dan

besaran

kas

barang

jika BNI

Syariah

102 tahun 2007

67

berhasilo ditagih dari

upaya

piutang

murabahah;

merealisasikan keuntungan

ketiga,

keuntungan

tersebut untuk transaksi

diakui piutang

saat

seluruh

murabahah

berhasil ditagih.

untuk

tangguh lebih dari satu tahun.

Metode-metode

berikut ini digunakan, dan dipilih yang paling sesuai dengan karakteristik risiko dan

upaya

transaksi

murabahah-nya: a. Keuntungan

diakui

saat penyerahan asset murabahah. ini

Metode

terapan

murabahah

untuk tangguh

dimana

risiko

penagihan piutang

kas

dari

murabahah

dan beban pengelolaan piutang penagihannya

serta relatif

kecil. b. Keuntungan

diakui

68

proporsional besaran

dengan

kas

yang

berhasih ditagih dari piutang

murabahah.

Metode

ini

untuk

terapan transaksi

murabahah

tangguh

dimana risiko piutang tidak tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih

piutang

tersebut relative besar juga. c. Keuntungan diakui saat seluruh

piutang

murabahah

berhasil

ditagih. terapan

Metode untuk

ini

transaksi

murabahah

tangguh

dimana

piutang

risiko

tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta

69

penagihannya besar.

Dalam

cukup praktek,

metode ini jarang dipakai, karena murabahah

transaksi tangguh

mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya. (PSAK 102 paragraf 23)

4

BNI

Syariah

memberikan

denda lalai

apabila terlambat

melakukan dilakukan

oleh Syariah,

melakukan akad, dan denda yang diterima pada

saat

angsuran diakui sebagai bagian dana pencatatan denda

sesuai

tanggal

tempo

tetapi

nasabah

pembayaran.

dalam

yang

nasabah kewajibannya sesuai dengan BNI

pembayaran

menunda

akan Denda dikenakan jika pembeli Pencatatan

–

jatuh kebajikan.

telah

sesuai

apabila (PSAK 102 paragraf 29)

dengan

PSAK

sengaja

102 tahun 2007

nunda

70

5

Apabila

pelunasan Potongan angsuran murabahah Pemberian

nasabah membayar tepat diakui sebagai berikut: waktu atau membayar (a)

jika

disebabkan

lebih cepat dari waktu pembeli yang ditentukan, maka secara BNI

yang tepat

Syariah diakui

maka BNI

pengurang dengan

memberikan potongan. keuntungan murabahah; Apabila pembeli ingin (b) melunasi dari

lebih

waktu

ditentukan, diberikan

jika

cepat penurunan yang pembayaran

disebabkan

sudah

oleh sesuai antara yang

membayar diterapkan

waktu,

sebagai

potongan

oleh Syariah PSAK

102 tahun 2007 oleh

kemampuan pembeli,

maka

akan diakui sebagai beban. potongan (PSAK 102 paragraf 28)

sesuai dengan akad yang telah

disepakati

bersama. Sumber : Data Dilolah Berdasarkan Data dari Bank BNI Syariah dan PSAK 102 tahun 2007

71

Table 4.17 Kesesuaian Pencatatn Penyajian Akuntansi Murabahah pada BNI Syariah dengan PSAK 102 Penyajian Perlakuan Akuntansi pada Perlakuan BNI Syariah

Akuntansi Keterangan

menurut PSAK 102 tahun 2007

Penyajian

Piutang Penyajian

murabahah Syariah barang

oleh

BNI Murabahah,

sebesar di

penyertaan

Piutang Penyajian

Harga

dilakukan oleh BNI

a) Piutang

murabahah Syariah dalam hal

kurangi

oleh

disajikan sebesar nilai penyajian

dana

oleh

bersih

yang

pembeli atau uang muka dan

direalisasikan,

ditambah dengan pendapatan

saldo

margin

murabahah

sesuai

dengan

kesepakatan saat akad. Margin

murabahah

penyisihan yang

ditangguhkan oleh bank BNI Syariah dalam penyajiannya mengurangi murabahah.

piutang

yang

dapat murabahah yaitu margin

dikurangi sesuai

yang

dengan

kerugian PSAK 102 tahun

paragraf 37)

tangguhan

dan

piutang ditangguhkan telah

piutang. (PSAK 102 2007

b) Margin

piutang

murabahah disajikan

sebagai

pengurang

(contra

account)

72

piutang

murabahah.

(PSAK 102 paragraf 38) Sumber : Data Dilolah Berdasarkan Data dari Bank BNI Syariah dan PSAK 102 tahun 2007

73

Table 4.18 Kesesuaian Pengungkapan Akuntansi Murabahah pada BNI Syariah dengan PSAK 102 Pengungkapan Perlakuan

Akuntansi Perlakuan

pada BNI Syariah

Akuntansi Keterangan

menurut PSAK 102 tahun 2007

Kebijakan akuntansi yang Penjual ada di BNI Syariah juga

mengungkapkan Pengungkapan

hal-hal yang terkait dengan

yang

dilakukan BNI Syariah

transaksi murabahah, tetapi diungkapkan catatan

atas

dalam

dalam

tidak terbatas pada:

hal

laporan (a) harga perolehan aset pengungkapan

keuangan, yaitu kebijakan

murabahah;

kebijakan

akuntansi

yang

di

(b) janji pemesanan dalam bank dalam pengakuan

murabahah

berdasarkan

ada

bank

pendapatan menggunakan pesanan sebagai kewajiban setelah sesuai dengan margin murabahah yang

atau bukan; dan (c)

ditangguhkan

diperlukan 101:

PSAK 102 tahun 2007

pengungkapan sesuai

Penyajian

yang PSAK

Laporan

Keuangan Syariah Sumber : Data Dilolah Berdasarkan Data dari Bank BNI Syariah dan PSAK 102 tahun 2007

74

2. Dampak Pengakuan Pendapatan Murabahah atas laba/Rugi Pengakuan pendapatan murabahah di BNI Syariah berdasarkan dari margin yang diterima. Penentuan besarnya margin dilakukan dan disepakati dimuka dengan nasabah dan dituangkan dalam akad pembiayaan murabahah. Kesepakatan besarnya margin harus ditentukan satu kali pada awal akad dan tidak mengalami perubahan selama periode akad. Margin dibayarkan nasabah ke Bank setiap bulan pada saat tanggal jatuh tempo. Tetapi apabila pendapatan margin yang belum diterima bank ketika akad berakhir oleh BNI Syariah tidak diakui sebagai piutang dan tidak dimasukkan kedalam catatan laporan keuangan, sedangkan dalam PSAK 102 kejadian tersebut diakui sebagai piutang dan diungkapkan dalam catatan laporan keuangan untuk pembiayaan yang performing dan untuk yang non –performing tidak diakui tetapi diungkapkan dalam catatan laporan keuangan. Jadi dapat disimpulkan bahwa dampak dari sistem pengakuan pendapatan margin murabahah BNI Syariah menyebabkan pendapatan margin yang dilaporkan di laba/rugi BNI Syariah lebih tinggi dari pendapatan tunai untuk periodik pertama dan terakhir karena pada saat itu pengakuan transaksi dicatat dan penerimaan kas diakui pada periodik kedua.

BAB IV ANALISA HASIL DAN PEMBAHASAN

Recommend Documents