VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií
Přeměna OSVČ na společnost s ručením omezeným bakalářská práce
Autor: Radka Stejskalová Vedoucí práce: Ing. Ivana Důrasová Jihlava 2013
Anotace Tématem bakalářské práce je porovnání daně z příjmů fyzické osoby a právnické osoby. Z pohledu sociálního a zdravotního pojištění u osoby samostatně výdělečně činné a společnosti s ručením omezeným. V teoretické části jsou vysvětleny pojmy, náležitosti, které jsou nutné při založení fyzické osoby a právnické osoby. Praktická část se zabývá výpočet daně z příjmů fyzické osoby, sociálním a zdravotním pojištění. Kdyby si podnikatel založil společnost s ručením omezeným a také byl ve společnosti zaměstnán, je popsáno v modelovém příkladě.
Klíčová slova Zdravotní pojištění, zdanění, sociální pojištění, fyzická osoba, právnická osoba, osoba samostatně výdělečně činná, výpočet daně, založení společnosti s ručením omezeným, společnost s ručením omezeným.
Annotation The topic of this bachelor thesis is to compare the income tax of natural persons and legal persons. In terms of social and health insurance for the self-employed and limited company. In the theoretical part explains the concepts, requirements, that are necessary for the establishment of natural persons and legal persons. The practical part deals with the calculation of income tax individual, social and health insurance. If the entrepreneur founded the limited company and also was employed in the company described in the model example.
Keywords Health insurance, taxation, social insurance, a natural person, legal person, selfemployed, tax calculation, the establishment of a limited company, limited company.
Poděkování
Ráda bych poděkovala vedoucí mé bakalářské práce Ing. Ivaně Důrasové za cenné rady, ochotu a konzultace při vytváření bakalářské práce. Dále bych chtěla poděkovat svému příteli a rodině za trpělivost se mnou a podporu při studiu.
Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušila autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ . Byla jsem seznámena s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména § 60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že s o u h l a s í m s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.) Jsem si vědoma toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne 13. května 2013 ................................................... Podpis
Obsah Úvod .............................................................................................................................8 Teoretická část ..............................................................................................................9 1
2
Fyzická osoba ........................................................................................................9 1.1
Založení živnosti .............................................................................................9
1.2
Osoba samostatně výdělečně činná ................................................................ 12
1.3
Sociální pojištění ........................................................................................... 13
1.4
Zdravotní pojištění ........................................................................................ 15
1.5
Daň z příjmů fyzických osob ......................................................................... 16
Právnická osoba ................................................................................................... 17 2.1
Společnost s ručením omezeným ................................................................... 18
2.2
Založení a vznik společnosti s ručením omezeným ........................................ 20
2.3
Rozdělení zisku ............................................................................................. 22
2.4
Odměňování společníků a jednatelů .............................................................. 23
2.5
Sociální pojištění ........................................................................................... 23
2.6
Zdravotní pojištění ........................................................................................ 24
2.7
Daň z příjmů právnických osob ..................................................................... 24
2.8
Přechod z OSVČ na právnickou osobu .......................................................... 25
2.9
Způsoby přechodu z fyzické osoby na právnickou osobu ............................... 26
Praktická část .............................................................................................................. 28 3
4
Osoba samostatně výdělečně činná ......................................................................28 3.1
Výpočet současné daně.................................................................................. 31
3.2
Zaplacené zálohy na sociální a zdravotním pojištění podnikatele ................... 32
3.2.1
Zálohy sociálního pojištění ..................................................................... 32
3.2.2
Zálohy zdravotního pojištění .................................................................. 32
Právnická osoba ................................................................................................... 34 4.1
Hlavní kniha účtů .......................................................................................... 36
5
4.1.1
Výsledovka 2012.................................................................................... 50
4.1.2
Konečná rozvaha 2012 ...........................................................................51
4.2
Výpočet daně z příjmů .................................................................................. 52
4.3
Vyhodnocení ................................................................................................. 53
Závěr ................................................................................................................... 57
Seznam použité literatury ............................................................................................ 58 Seznam obrázků ..........................................................................................................59 Seznam tabulek ...........................................................................................................60 Seznam příloh ............................................................................................................. 62
Úvod Toto téma jsem si vybrala proto, že mě to velice zaujalo. Zajímalo mě, zda bude optimálnější osoba samostatně výdělečně činná nebo společnost s ručením omezeným, z pohledu sociálního, zdravotního pojištění a daně z příjmů. Cílem této práce je zjistit, zda u fyzické osoby z pohledu sociálního, zdravotního pojištění a daně z příjmů bude optimálnější než u právnické osoby. V dnešní době, by každý z nás chtěl podnikat, existuje mnoho možností. Můžeme podnikat jako fyzická osoba, která má dvě možnosti vedení účetnictví. Pokud má fyzická osoba obrat vyšší než 25 000 0000 Kč, musí dle zákona vést podvojné účetnictví. Účetnictví může také vést, jestliže se dobrovolně rozhodne vést podvojné účetnictví. Pokud obrat fyzické osoby nepřesáhne 25 000 000 Kč, bude fyzická osoba vést daňovou evidenci. Daňová evidence zachycuje pouze peněžní toky na rozdíl od podvojného účetnictví, které zachycuje peněžní toky, náklady, výnosy, závazky a pohledávky. Další možností jak v dnešní době můžeme podnikat je, že se založí právnická osoba. Právnická osoba zakládá obchodní společnosti nebo družstva. Obchodní společnosti máme (veřejná obchodní společnost, komanditní společnosti, společnost s ručením omezeným, akciová společnost). Právnická osoba musí být zapsaná v obchodním rejstříku. Právnická osoba musí vést ze zákona pouze podvojné účetnictví. Každá obchodní společnost se liší základním kapitálem, který se vkládá při založení, dále právy, povinnostmi a ručením společníků. Společenská smlouva se zabývá, veškerými věcmi, které souvisejí se vznikem společnosti. Jestliže víme, jakým směrem se chceme dát, tak už je to snadné. Pokud chceme začít podnikat s více lidmi, je zřejmé, že je pouze jedna varianta, a to stát se právnickou osobou. Cílem každého typu podnikání je samozřejmě dosažení zisku a mít co nejmenší náklady.
8
Teoretická část 1 Fyzická osoba Fyzická osoba je osoba, která podniká na území České republiky a má příjmy z výdělečné činnosti.
Příjmy fyzické osoby mohou být z: Provozování živnosti Neprovozování živnosti Závislé činnosti (jako zaměstnanec) Provozování živnosti a závislé činnosti
1.1 Založení živnosti „Druhy živností a zákonné podmínky pro jejich provozování upravuje zákon č. 455/1991 Sb. o živnostenském podnikání, ve znění pozdějších předpisů.“ [2]
Podmínky pro založení se dělí na: Všeobecné Zvláštní [2] Tyto podmínky souvisí s předmětem podnikání. [2]
9
Skupiny činností, kde nemusí být živnostenské oprávnění: „Zemědělská výroba, lesní a vodní hospodářství, Činnost auditorů Nezávislá povolání, která nejsou podnikáním podle zvláštních předpisů (například výtvarníci, spisovatelé, hudebníci apod.) Činnosti upravené zvláštními předpisy (například daňové poradenství, činnost advokátů, znalců, soudních exekutorů, makléřů, tlumočníků, lékařská praxe, léčitelství apod.) Jsou vymezeny v § 3 živnostenského zákona a § 7 odst. 1, 2 Zákona o daních z příjmů.“ [2] Všeobecné podmínky: 18 let Způsobilost k právním úkonům (musí se prokázat platným občanským průkazem) Bezúhonnost (musí se prokázat výpisem z Trestního rejstříku) [2]
Zvláštní podmínky: Odborná způsobilost (osvědčení o praxi, vzdělání, kvalifikaci) Jiná způsobilost, která se dokládá u koncesí [2]
Živnosti se dělí na: Koncesované živnosti Ohlašovací živnosti [2]
10
Koncesované živnosti Nad vykonáváním těchto živností chce mít stát kontrolu. Většinou jsou to důvody jako bezpečnost obyvatelstva, státní zájmy. Kdo chce provozovat koncesované živnosti, musí mít povolení od státu. Povolení od státu se osvědčuje výpisem, který vydává na základě udělení koncese a následuje zápis do živnostenského rejstříku. Výdej koncesní listiny trvá přibližně dva měsíce, zahrnuje lhůtu i 30 dnů, státní orgán je povinen zaslat živnostenskému úřadu žádost se stanoviskem. [2]
Ohlašovací živnosti Pokud jsou splněny veškeré všeobecné podmínky, které jsou stanoveny zákonem. Musí podnikateli živnostenský úřad vydat živnostenské oprávnění. Druhy ohlašovacích živností: Řemeslné živnosti Vázané živnosti Volné živnosti [2]
Řemeslné živnosti Podnikatel musí mít vzdělání nebo praxi k vykonávání této živnosti. „Odbornou způsobilost pro řemeslné živnosti upravuje § 21 a § 22 Živnostenského zákona. Odborná způsobilost se prokazuje dokladem o ukončeném vzdělání v příslušném nebo příbuzném oboru (vyučení, maturita, vysokoškolský diplom) nebo uznáním odborné kvalifikace (viz zákon č. 179/2006 Sb., o uznávání výsledků dalšího vzdělávání).“ [2]
11
Vázané živnosti Vázané živnosti požadují z pohledu odbornosti vyšší nároky, než u řemeslných živností. Každý obor má svou odbornou způsobilost. [2]
Volné živnosti U těchto živností stát nemusí usměrňovat činnost. Jestliže podnikatel použije neodborný postup, nemůžou vzniknout žádné škody. Volný trh reguluje předpoklad podnikatelů. Patří sem služby, obchod a výroba, které nepatří do ostatních živností. [2]
1.2 Osoba samostatně výdělečně činná „§ 2 Podnikání (1) Podnikání se rozumí soustavná činnost prováděná samostatně podnikatelem vlastním jménem a na vlastní odpovědnost za účelem dosažení zisku. (2) Podnikatelem podle tohoto zákona je: osoba zapsaná v obchodním rejstříku, osoba, která podniká na základě živnostenského oprávnění, osoba, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávnění podle zvláštních předpisů osoba, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána do evidence podle zvláštního předpisu. (3) Místem podnikání fyzické osoby je adresa zapsaná jako její místo podnikání v obchodním rejstříku nebo v jiné zákonem upravené evidenci. Podnikatel, který je fyzickou osobou, je povinen zapisovat do obchodního rejstříku nebo do jiné zákonem upravené evidence své skutečné místo podnikání. Podnikatel je povinen mít k zapsaným prostorám právní důvod jejich užívání po celou dobu, kdy jsou tyto prostory zapsány jako jeho místo podnikání. Sídlem organizační složky podniku (§7)se rozumí adresa jejího umístění.
12
§ 3a Neoprávněné podnikání (1) Povaha nebo platnost právního úkonu není dotčena tím, že určité osobě je zakázáno podnikat nebo že nemá oprávnění k podnikání; tím není dotčen § 49a občanského zákoníku. (2) Osoba, která uskutečňuje činnost, k níž se podle zvláštních právních předpisů vyžaduje ohlášení nebo povolení, bez takového ohlášení nebo povolení, a osoby, které takovou činnost uskutečňují jménem jiné osoby anebo na její účet, odpovídají za škodu tím způsobenou; tím není dotčena jejich odpovědnost podle zvláštních právních předpisů. § 4 Ustanoveními tohoto zákona se řídí i vztahy jiných osob než podnikatelů, stanoví-li to tento zákon nebo zvláštní zákon.“ [6]
1.3 Sociální pojištění Slouží k: Příspěvku na státní politiku zaměstnanosti Pojistnému na důchodové zabezpečení Nemocenské pojištěn [8] „Nemocenské pojištění je určeno k úhradě výdajů státního rozpočtu v souvislosti s: dávkami důchodového pojištění (starobní důchody, plný invalidní a částečný invalidní důchod, vdovský, vdovecký a sirotčí důchod) tzv. podporou v nezaměstnanosti, kterou dostávají uchazeči o zaměstnání a dalšími výdaji, které souvisejí se zabezpečováním práva na práci, na správní výdaje ČSSZ a úřadů práce dávkami nemocenského pojištění (nemocenská, ošetřovné (dříve podpora při ošetřování člena rodiny), vyrovnávací příspěvek v těhotenství a mateřství, peněžitá pomoc v mateřství)“ [8]
13
Plátci sociálního pojištění: „Všichni zaměstnanci jsou povinně účastni všech třech složek sociálního pojištění, ale sami si platí jen důchodové pojištění, ostatní za ně platí zaměstnavatel. Osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ) mohou být dobrovolně účastny nemocenského pojištění, ostatní dvě složky jsou opět povinné.“ [8]
Zaměstnanci platbu sociální pojištění neprovádějí, provádí to zaměstnavatel. Sociální pojištění platí ve výši 6,5 %, které je jim sráženo z hrubé mzdy pravidelně. Odvádí se to pouze do důchodového pojištění. Příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a nemocenské pojištění neplatí. [8] Zaměstnavatelé odvádí sociální pojištění ve výši 25 % za zaměstnance, které je rozdělené: na důchodové pojištění odvádí zaměstnavatelé 21,5 % na státní politiku zaměstnanosti 1,2 % na nemocenské pojištění 2,3 % [8]
Osoba samostatně výdělečně činná odvádí sociální pojištění měsíčními zálohami. Minimální záloha pro rok 2012 činí 1 836 Kč. Roční zálohy se počítají z vyměřovacího základu, to je rozdíl mezi příjmy a výdaji. Z vyměřovacího základu se vypočítá 50 % a dále sazba 29,2 %. Z toho 28 % jde na důchodové pojištění a 1,2 % jde na státní politiku zaměstnanosti. Osoba samostatně výdělečně činná nemá povinné nemocenské pojištění. [8]
14
1.4 Zdravotní pojištění „Zdravotní pojištění je povinné pro každého občana České republiky. Buď si ho hradí sám, nebo je za něj placeno státem (děti, studenti, důchodci, apod.). Každý pojištěný má nárok na bezplatnou základní zdravotní péči.“ [9] Plátci zdravotního pojištění: Zaměstnanci Osoby samostatně výdělečně činné Stát (platí za děti, studenty, důchodce a nezaměstnané, kteří jsou však registrováni) [9]
Zaměstnanci odvádí zaměstnavatel z hrubé mzdy 4,5 %, zaměstnavatel dále platí 9 % za zaměstnance. [9] Osoba samostatně výdělečně činná odvádí zdravotní pojištění měsíčními zálohami. Roční zálohy se počítají z vyměřovacího základu, který se vypočítá jako rozdíl mezi celkovými příjmy a výdaji. Z vyměřovacího základu se vypočítává 50 % a z toho se získá konečné pojistné, a to činí 13,5 %. [9] Minimální měsíční záloha na zdravotním pojištění pro rok 2012 činí 1 697 Kč. [9] Maximální vyměřovací základ pro osobu samostatně výdělečně činnou pro rok 2012 činí 1 809 864 Kč. [9]
15
1.5 Daň z příjmů fyzických osob Poplatníci jsou fyzické osoby, které mají bydliště na území České republiky nebo se tu zdržují. „Mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Poplatníky obvykle se zdržujícími se území České republiky jsou ti, kteří zde pobývají alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce, a to souvisle nebo v několika obdobích.“ [6] Do této lhůty se započítává každý den pobytu fyzické osoby. Ze základu daně si můžou fyzické osoby odečíst penzijní pojištění, které si platí, a od částky ještě odečítají státní příspěvek ve výši 6 000 Kč. Maximálně však můžou odečíst 12 000 Kč. Pokud si fyzické osoby platí životní pojištění, mohou si odečíst částku v maximální výši 12 000 Kč. Sazba daně z příjmů fyzických osob je 15 %. [6] Pokud fyzická osoba podepsala prohlášení o dani z příjmů, uplatňuje slevu na dani 2 070 Kč, roční sleva na dani 24 840 Kč. Pokud fyzické osoby mají děti, které s nimi bydlí ve společné domácnosti, mohou uplatit daňové zvýhodnění ve výši 1 117 Kč, roční daňové zvýhodnění 13 404 Kč. [6] Předmětem daně jsou příjmy: Ze závislé činnosti Z kapitálového majetku Z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti Z pronájmu Ostatní [6]
16
2 Právnická osoba „Právnické osoby jsou uměle vytvořené subjekty, které v právních vztazích vystupují a jednají jako lidé. Podstatu právnických osob tvoří buď lidé, nebo věci.“ [4] Rozlišují se: Společenství věcí, majetku Společenství osob Společenství právnických osob [4] Společenství věcí, majetku Patří sem fondy a nadace, jestliže mají peněžní podstatu. Ústavy se nazývají, pokud základem jsou majetková zařízení. [4] Společenství osob neboli korporace „Tvoří sdružení fyzických osob – například obchodní společnost, družstvo, spolek. Práva a závazky sdružení nejsou právy a závazky jeho jednotlivých členů. Korporace vystupuje v právních vztazích jako samostatná, od svých členů odlišná bytost.“ [4] Společenství právnických osob „Právnické osoby se mohou sdružovat a vytvářet k ochraně svých zájmů nebo k dosažení jiných účelů další právnické osoby, které se nazývají sdružení. Sdružení jedná a vystupuje v právních vztazích samostatně a nezávisle na právnických osobách, kterou jsou jeho členy.“ [4]
17
2.1 Společnost s ručením omezeným Základní charakteristika s. r. o. Tabulka 1: základní charakteristika s. r. o. (zdroj: www.businessinfo.cz)
Nejnižší počet zakladatelů
1 fyzická osoba nebo 1 právnická osoba
Nejvyšší počet společníků
50
Minimální výše základního kapitálu
200 000 Kč
Nejnižší možný vklad
20 000 Kč
Nejvyšší možný vklad
Neomezen
Rozsah splacení vkladu při vzniku
30% z každého vkladu celkem nejméně 100 000 Kč
Doba splacení vkladu
Nejvýše do 5 let od vzniku
Počet hlasů ke vkladu
Ručení společníka za závazky spol. Předmět činnosti Orgány společnosti
Zakladatelský dokument
Povinnost a výše rezerv
Na každých 1 000 Kč 1 hlas (může být ve společenské smlouvě určeno i jinak) Společně a nerozdílně do výše nesplacených vkladů všech společníků podle stavu zápisu do OR Podnikání, lze založit i za jiným účelem Valná hromada, statutární orgán – jednatelé, dozorčí rada (nepovinná), další dle společenské smlouvy Společenská smlouva nebo zakladatelská listina ve formě notářského zápisu Vytváří se rezervní fond ze zisku, výše podle společenské smlouvy – nejméně však 10 % ze zisku
Je to jedna z právních forem obchodních společností. Jelikož patří mezi obchodní společnosti, zapisuje se do obchodního rejstříku, proto je považována za podnikatele. Společnost s ručením omezeným se zakládá za účelem podnikání. Společnost s ručením omezeným je nejmladší formou. [1]
18
Práva a povinnosti Práva společníka se dělí na: Nemajetková práva (např. společník se může podílet na řízení společnosti, může rozhodovat ve valné hromadě a má dále právo nahlížet do dokladů společnosti) Majetková práva (společník se podílí na zisku, má právo se podílet na likvidaci společnosti) [1]
Povinnosti společníka se dělí na: Nemajetkové povinnosti Majetkové povinnosti (každý společník musí splatit vklad do základního kapitálu) [1] Práva a povinnosti společníka jsou představovány podílem (obchodním podílem ve společnosti s ručením omezeným). Výše podílu jednotlivého společníka je mírou účasti na čistém obchodním majetku a je relativně konstantní veličinou vyjádřenou v procentech nebo zlomkem. Hodnotu podílu získáme násobením výše podílu a hodnoty čistého obchodního majetku. [1] Základní kapitál Jsou vklady všech společníků do společnosti, ať to jsou peněžité vklady nebo nepeněžité vklady. Minimální výše pro společnosti s ručením omezeným, které vznikly od 1. 1. 2001, je ve výši 200 000 Kč. Jestliže je základní kapitál složen pouze z peněžitých vkladů, nemusí být složen před zápisem do obchodního rejstříku. [1] Každý společník musí splatit peněžitý vklad před vznikem společnosti aspoň ve výši: Jestliže je společnost založena jedním společníkem, musí být splacen 100 % základní kapitál Jestliže je společnost založena nejméně 2 společníky, musí být splaceno 30 %, musí to však činit částku 100 000 Kč. [1] Společenská smlouva avšak může určit jiné splácení vkladu, maximální lhůta od vzniku společnosti je 5 let. Správce vkladu musí založit nový účet, kde se splácí peněžité vklady. Tento účet slouží pouze k úhradě zřizovacích výdajů, po zápisu společnosti jdou
19
prostředky na účet společnosti. Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem společnosti, který se oceňuje podle znaleckého posudku. [1]
2.2 Založení a vznik společnosti s ručením omezeným Jestliže má společnost více než jednoho společníka zakládá se uzavřením společenské smlouvy, která upravuje povinnosti a práva všech společníků. Pokud má jednoho společníka, uzavírá se zakladatelskou listinou. Vzniká dnem zapsání do obchodního rejstříku. [1] Ke dni vzniku mají povinnost sestavit právnické osoby zahajovací rozvahu a otevřít účetní knihy. Mezi aktiva v zahajovací rozvaze se objevuje většinou pohledávka za upsaný kapitál, avšak ještě nebyl splacen. Zachycuje se na účet 353 – Pohledávky za upsaný vlastní kapitál, dále se tam může objevit nepeněžitý (dlouhodobý majetek) a peněžitý vklad. [1] V pasivech se zachycuje pouze účet 411 – Základní kapitál, a to ve výši, která je zapsaná v obchodním rejstříku. „Návrh na zápis do Obchodního rejstříku podává společnost u místně příslušného rejstříkového soudu. Návrh podepisují všichni jednatelé a jejich podpisy musí být úředně ověřeny.“ [3]
Návrh musí obsahovat tyto části: „Rejstříkový soud Navrhovatel Společnost s ručením omezeným, již se návrh týká Návrh na zápis Přílohy Datum provedení zápisu Závěrečná část Poznámky“ [3]
20
Přílohy k zápisu: Doklady o založení Doklady o splacení vkladu Doklady o předmětu podnikání Doklady o sídle Doklady o jednatelích Doklady o členech dozorčí rady Doklady do sbírky listin Ostatní dokumenty [3] Společenská smlouva musí být písemnou formou a podpisy musí být úředně ověřeny. Formou notářského zápisu notář sepisuje zakladatelskou listinu. [5] Notářský zápis obsahuje: „místo, den, měsíc a rok úkonu Jméno a příjmení notáře a jeho sídlo Jméno, příjmení, bydliště, datum narození účastníků a jejich zástupců Prohlášení účastníků o tom, že jsou způsobilí k právním úkonům Údaj, jakým způsobem byla ověřena totožnost účastníků Obsah úkonu Údaj o tom, že byl zápis po přečtení účastníky schválen Podpisy účastníků nebo jejich zástupců Otisk úředního razítka notáře a jeho podpis“ [5] Je nutné rozlišit okamžik vzniku a okamžik založení společnosti. Společnost vzniká dnem zápisu do obchodního rejstříku. [5]
21
2.3 Rozdělení zisku Společnost vykazuje hospodářský výsledek za každé účetní období. Vykazuje buď zisk nebo ztrátu. Valná hromada rozhoduje o rozdělení zisku. Zisk nebo ztráta se zachycuje na účtu 431 – Výsledek hospodaření. V novém účetním období to bude počáteční zůstatek. Společnost, která zachytila v účtové skupině 431-Výsledek hospodaření, musí se ziskem (ztrátou) z minulých let vypořádat. Při založení společnosti je nutné založit zákonný rezervní fond, do kterého se odvádí 10 % základního kapitálu. Jestliže to společnost tak nemá, musí z hospodářského výsledku odvést 10 % do zákonného rezervního fondu. [1] Při rozdělování zisku musí účetní jednotka vycházet z: Zákonný příděl do rezervního fondu Úhrada ztráty z minulých let Podíly na zisku pro společníky Tvorba fondů, které vyplývají ze společenské smlouvy nebo ze stanov Ponechání zisku, který nebyl rozdělen [1] Příděl do rezervního fondu se neprovádí: Jestliže byl založen při vzniku společnosti Nebo již byl navýšen ze zisku předchozích let [1] Podíly na zisku pro společníky „§ 123 (1) Společníci se podílejí na zisku určeném valnou hromadou k rozdělení mezi společníky v poměru svých obchodních podílů, nestanoví-li společenská smlouva jinak. (2) K výplatě zisku nelze použít základního kapitálu, rezervního fondu ani ostatních kapitálových fondů ani prostředků, které podle tohoto zákona, společenské smlouvy nebo stanov mají být použity k doplnění těchto fondů. Ustanovení § 178 odst. 1 věty třetí, odst. 2, odst. 3 a odst. 5 až 7 se použijí přiměřeně.
22
(3) Po dobu trvání společnosti nemohou společníci žádat vrácení vkladu. Za vrácení vkladu se nepovažují platby společníků poskytnuté při snížení základního kapitálu. (4) Podíl na zisku vyplacený v rozporu s těmito ustanoveními jsou společníci povinni společnosti vrátit. Za toto vrácení ručí společně a nerozdílně jednatelé, kteří vyslovili souhlas s touto výplatou.“ [10]
2.4 Odměňování společníků a jednatelů Společníci jsou často ve společnosti také jako zaměstnanci či jednatelé. Jestliže uzavře společník se společností pracovní smlouvu nebo některou z dohod, má příjem ze závislé činnosti. Do mzdových nákladů se dávají odměny jednatelů a společníků. Zachycují se v účtové třídě 52 – Mzdové náklady. Z těchto odměn je srážena daň a to ve výši 15 %. [1]
2.5 Sociální pojištění Zaměstnanci Zaměstnavatel sráží zaměstnancům pravidelně z jejich hrubé mzdy zákonné sociální pojištění. Z hrubé mzdy to činí 6,5 %, odvádí se na důchodové pojištění. Zaměstnavatel také platí za zaměstnance sociální pojištění ve výši 25 %. Z toho 21,5 % odvádí na důchodové pojištění, 2,3 % odvádí na nemocenské pojištění a 1,2 % odvádí na státní politiku zaměstnanosti. [8]
Společníci Pokud jsou společníci ve společnosti s ručením omezeným zaměstnáni, dostávají hrubou mzdu, která jim je vyplácená pravidelně. Z hrubé mzdy se jim stejně jako zaměstnancům strhává 6,5 % a za zaměstnance 25 %. [8]
23
2.6 Zdravotní pojištění Zaměstnanci Zaměstnavatelé sráží svým zaměstnancům zákonné zdravotní pojištění z jejich hrubých mezd pravidelně. Z jejich hrubých mezd se odvádí 4,5 %, a zaměstnavatelé platí za své zaměstnance 9%. [9] Společníci Jestliže společníky uzavřeli ve společnosti pracovní smlouvu, dostávají hrubou mzdu, ze které odvádí 4,5 % na zdravotní pojištění a za zaměstnance se jim odvádí 9 % na zdravotní pojištění. [9]
2.7 Daň z příjmů právnických osob „Poplatníky daně z příjmů jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami, organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu a podílové fondy. Poplatníci, kteří nemají na území České republiky své sídlo, mají daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy ze zdrojů na území České republiky.“ [10] Ústřední banka České republiky je od daně z příjmu osvobozena. Daň z příjmů právnických osob platí poplatníci, kteří mají své sídlo na území České republiky. Veřejná nezisková ústavní zdravotnická zařízení, která jsou zřízena zvláštním právním předpisem, jsou osvobozena od daně z příjmů právnických osob. [10] Zdaňovací období Hospodářský rok Kalendářní rok Účetní období, je nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců [10] Sazba daně Činí u daně z příjmů právnických osob 19 %. [10]
24
Předmět daně Jsou výnosy (příjmy) z veškeré činnosti, kterou společnost provozuje a z nakládání s veškerým majetkem co společnost vlastní. [10] Předmětem nejsou: „příjmy získané nabytím akcií podle zvláštního zákona, zděděním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva s výjimkou z nich plynoucích příjmů U poplatníků, kteří mají postavení oprávněné osoby na základě zvláštního zákona, příjmy získané s vydáním pohledávky, a to do výše náhrad podle zvláštních zákonů, do výše nároků na vydání základního kapitálu, a dále příjmy z vydání dalšího podílu v nepeněžní formě Příjmy z vlastní činnosti Správy úložišť radioaktivních odpadů U poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání“ [10]
2.8 Přechod z OSVČ na právnickou osobu Dá se uskutečnit během roku, kdykoliv budeme chtít. Výhody podnikat jako právnická osoba: Daňová optimalizace a nižší daňová zátěž Více osob může jednat za společnost Za veškeré závazky odpovídá společnost celým svým majetkem, ale společníci jen do výše svého nesplaceného vkladu Neplatí se vysoké zdravotní a sociální pojištění Z fondů EU můžeme dostat dotace Pokud je potřeba navýšit základní kapitál, je snadné přistoupit nového společníka, dá se upravovat počet společníků, jejich výše vkladů Společnost lze prodat bez rizik [7]
25
Nevýhody podnikat jako fyzická osoba: Nízká daňová optimalizovat vyšší daňová zátěž vyšší sociální pojištění vyšší zdravotní pojištění podnikatel odpovídá za veškeré závazky podnik fyzické osoby, nelze snadno prodat [7]
Právnická osoba obdrží nové IČO a živnost zanikne v den, který si vybereme. Obchodní název společnosti může být stejný jako u fyzické osoby, protože jsou na to zvyklý zákazníci a také partneři. Pokud je však obchodní název totožný s jinou obchodní společností, je potřeba společnost přejmenovat. Současné závazky a pohledávky fyzické osoby se převádějí na právnickou osobu, proto se nemusí zakládat nové smlouvy s partnery. Partnery stačí informovat o změně společnosti a sdělit jim nové náležitosti. [7]
2.9 Způsoby přechodu z fyzické osoby na právnickou osobu 1. Založení nové společnosti a následný prodej podniku nebo části takto vzniklé společnosti Je to rychlejší přechodní forma, na konci je společnost, která má normální základní kapitál a převod celé firmy na novou obchodní společnost, která se založila. Veškeré povinnosti a práva fyzické osoby přecházení na právnickou osobu. Věřitelé, ke kterým máme závazky, nemusí souhlasit s převodem podniku, někteří můžou chtít zajištění. Podnik se musí nechat ocenit znalcem, je to jedna z povinností, což je nevýhoda. [7]
26
2. Založení nové právnické osoby a vklad celého podniku FO do právnické osoby jako základní kapitál Tato forma patří mezi ty delší a finančně náročnější. Výsledkem je společnost, která má vyšší základní kapitál, což je výhodné. Je snadné se přihlásit ke všem zaměstnancům, partnerům. Veškerá práva a povinnosti předešlé fyzické osoby jsou převedeny na novou společnost s ručením omezeným. Nevýhodou je, že musí být vkládaný postup oceněn znalcem. [7]
3. Založení nové společnosti a postupný zánik fyzické osoby Patří mezi nejčastější a nejlevnější možnost pro přechod fyzické osoby na právnickou osobu. Při založení nové společnosti s ručením omezeným stačí mít prostředky. U této možnosti nedochází k převodu všech pohledávek a závazků, které vznikly fyzické osobě. Stejné je to i obchodní majetku, zboží nebo jiného nemovitého a nemovitého majetku. Převod vyžaduje odhad jmenovaného znalce, který je určen soudem. [7]
27
Praktická část Tato část se týká podnikatele pana Jiřího, který vlastní truhlářství. Pan Jiří se zabývá výrobou, opravou, prodejem nábytku a poradenstvím. Vede daňovou evidenci. Účetní případy od září do prosince jsou přiloženy v příloze 1. Pan Jiří není plátcem DPH. Zaměstnává čtyři pracovníky. Pan Jiří právě podniká jako osoba samostatně výdělečně činná a chtěl by znát, jestli by se nevyplatilo z daňového hlediska, sociálního a zdravotního pojištění jiná forma podnikání. Podnikatel si vybral dvě varianty. První varianta je, že zůstane osobou samostatně výdělečně činnou a bude vést daňovou evidenci. A druhá varianta je, že založí společnost s ručením omezeným a v té společnosti bude společníkem a zároveň zaměstnancem. Tím pádem by vedl podvojné účetnictví.
3 Osoba samostatně výdělečně činná Pan Jiří má dvě děti, které bydlí s ním v domácnosti a chodí na základní školu. Na obě dvě děti pan Jiří uplatňuje daňový odpočet. Platí si měsíčně penzijní pojištění 1 000 Kč a 1 000 Kč si platí životní pojištění. U penzijního pojištění činí odpočet 6 000 Kč, po odečtení státního příspěvku 6 000 Kč. U životního pojištění činí odpočet 12 000 Kč. Pan Jiří má truhlářství, které se zabývá výrobou, prodejem a opravou nábytku. Měsíčně si vybírá pro osobní potřebu 26 000 Kč a dále si měsíčně platí sociální pojištění v částce 4 800 Kč a zdravotní pojištění ve výši 2 860 Kč.
28
Z výkazů příjmů a výdajů zjistíme následující příjmy a výdaje:
Tabulka 2: Příjmy za účetní období 2012 (vlastní zdroj)
PŘÍJMY ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ 2012 Podle zákona o účetnictví Příjmy z prodeje výrobků, zboží a
Podle zákona o daních z příjmů
2 506 163 Kč
2 506 163 Kč
Ostatní příjmy
205 440 Kč
0 Kč
Celkem příjmy
2 711 603 Kč
2 506 163 Kč
služeb
Tabulka 3: Výdaje za účetní období 2012 (vlastní zdroj)
VÝDAJE ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ ZA ROK 2012 Podle zákona o účetnictví Výdaje za nákup materiálu
Podle zákona o daních z příjmů
489 999 Kč
489 999 Kč
Ostatní výdaje
2 188 041 Kč
1 520 109 Kč
Výdaje celkem
2 678 040 Kč
2 010 108 Kč
29
Graf znázorňuje měsíční příjmy z prodeje výrobků a služeb za účetní období 2012. Obrázek 1: Měsíční příjmy z prodeje výrobků a služeb 2012 (vlastní zdroj)
Příjmy z prodeje výrobků a služeb 2012 400 000,00 350 000,00 300 000,00 250 000,00
200 000,00
Příjmy z prodeje výrobků a služeb 2012
150 000,00 100 000,00 50 000,00 0,00
Z grafu vyplývá, že největší příjmy z prodeje výrobků a služeb za účetní období 2012 jsou v březnu, které jsou ve výši 380 015 Kč. Dále největší příjmy jsou v únoru a ty dosahují 295 234 Kč. Nejmenší příjmy jsou v listopadu, což znamená, že bylo málo zakázek na výrobu nebo opravy nábytku. Graf znázorňuje měsíční výdaje za materiál za období 2012: Obrázek 2: Výdaje za materiál za období 2012 (vlastní zdroj)
Výdaje za materiál za období 2012 120 000,00
Výdaje v Kč
100 000,00 80 000,00
Výdaje za materiál 2012
60 000,00 40 000,00 20 000,00 0,00
Měsíc
30
Z druhého grafu vyplývá, že největší výdaje za materiál byli v lednu ve výši 110 123 Kč. Dále nejvíce nakoupeného materiálu bylo v květnu, které dosahovaly výše 75 551 Kč a také v říjnu bylo nakoupeno nejvíce materiálu a to 72 680 Kč. V prosinci byly výdaje za materiál nulové, jelikož nebyl zaplacen, žádný materiál.
3.1 Výpočet současné daně Výpočet současné daně pana Jiřího: Tabulka 4: Přehled příjmů a výdajů (vlastní zdroj)
Příjmy zahrnované do základu daně
2 506 163 Kč
Výdaje zahrnované do základu daně
2 010 108 Kč
Základ daně
496 055 Kč
Výpočet daňové povinnosti Tabulka 5: Výpočet daňové povinnosti (vlastní zdroj)
Příjmy
2 506 163 Kč
- Výdaje
-2 010 108 Kč
Základ daně
496 055 Kč
- nezdanitelné části základu daně
-12 000 Kč - 6 000 Kč
Upravený základ daně
478 055 Kč
Zaokrouhlený na stovky dolů
478 000 Kč
Sazba daně 15 %
71 700 Kč
- sleva na dani
-24 840 Kč
Daň po slevách
46 860 Kč
-daňové zvýhodnění
-26 808 Kč
Daň k úhradě/přeplatek
20 052 Kč
Výpočtem daňové povinnosti pana Jiřího jsme došli k závěru, že finančnímu úřadu musí zaplatit částku ve výši 20 052 Kč.
31
3.2 Zaplacené zálohy na sociální a zdravotním pojištění podnikatele 3.2.1 Zálohy sociálního pojištění Vypočítáme podle daného vzorce: (vyměřovací základ * 0,5) * 0,292 = roční platba SP (496 055 * 0,5) * 0,292 = 72 425 Kč Podle vyměřovacího základu by měl pan Jiří odvést 72 425 Kč na sociálním pojištění za rok 2012. Podnikatel pan Jiří měsíčně platil 4 800 Kč. 4 800 * 12 = 57 600 Kč Podnikatel pan Jiří si měsíčně na zálohách zaplatil 57 600 Kč. Nedoplatek nebo přeplatek pana Jiřího vypočítáme dle daného vzorce: Výměr pojistného – zaplacené pojistné = nedoplatek/přeplatek 72 425 – 57 600 = 14 825 Kč Podle záloh, které platil pan Jiří měsíčně, mu vznikl nedoplatek za rok 2012, a proto musí zaplatit 14 825 Kč.
3.2.2 Zálohy zdravotního pojištění Zjistíme podle vzorce: (vyměřovací základ * 0,5) * 0,135 = roční platba ZP (496 055 * 0,5) *0,135 = 33 484 Kč Podle vyměřovacího základu by měl podnikatel pan Jiří zaplatit 33 484 Kč.
Měsíční zálohy podnikatele pana Jiřího činí 2 860 Kč na zdravotním pojištění. 2860 * 12 = 34 320 Kč Roční záloha podnikatele pana Jiřího na zdravotním pojištění činí 34 320 Kč.
32
Přeplatek nebo nedoplatek zjistíme podle daného vzorce: Výměr pojistného – zaplacené pojistné = přeplatek/nedoplatek 33 484 - 34 320 = - 836 Kč Podnikateli panu Jiřímu vznikl přeplatek za rok 2012 na zdravotním pojištění, dostane tedy 836 Kč.
33
4 Právnická osoba Kdyby si podnikatel pan Jiří založil společnost s ručením omezeným, co by se změnilo z pohledu sociálního, zdravotního pojištění a daně z příjmů. Musel by vést podle zákona podvojné účetnictví. Všechny účetní případy jsou přejaty z fyzické osoby. Musí převést všechny své pohledávky a závazky, pokladnu a banku za účetní období 2012. Podnikatel pan Jiří bude společníkem a bude ve společnosti také jako zaměstnanec. Společnost se zakládá sepsáním společenské smlouvy, která musí být formou notářského zápisu. Při založení společnosti s ručením omezeným musí zaplatit základní kapitál ve výši 200 000 Kč. Musí tedy založit nový bankovní účet. Vzniká dnem zápisu do obchodního rejstříku. Byla zapsána v prosinci.Pan Jiří má ve své společnosti také uzavřenou pracovní smlouvu a dostává mzdu. Za jeho práci dostává hrubou mzdu 26 000 Kč, a dostává odměnu jednatele ve výši 2 400 Kč. Pan Jiří podepsal prohlášení poplatníka daně a bude pobírat daňové zvýhodnění na dvě děti. Výpočet čisté mzdy pana Jiřího od září 2012 Tabulka 6: Výpočet čisté mzdy od září 2012 (vlastní zdroj)
Hrubá mzda
26 000 Kč
SP za zaměstnance 25 %
6 500 Kč
ZP za zaměstnance 9 %
2 340 Kč
SHM
26 000 * (25 % + 9 %) = 34 840
Zaokrouhleno na stovky nahoru
34 900
Záloha na daň z příjmu 15 %
5 235 Kč
Poplatník
-2070 Kč
Zálohová daň z příjmu po slevách
3 165 Kč
Daňové zvýhodnění
1 117 * 2 = 2 234 Kč
Záloha na daň z příjmu
931 Kč
SP 6,5 %
1 690 Kč
ZP 4,5 %
1 170 Kč
Čistá mzda
22 209 Kč
34
Dále by pobíral odměnu jednatele každý měsíc a to ve výši 2 400 Kč. Zvláštní sazba je 15 %. Tabulka 7: Odměna jednatele (vlastní zdroj)
Odměna jednatele
2 400 Kč
Zvláštní sazba 15 %
360 Kč
Odměna bez zvláštní sazby
2 040 Kč
Ke dni vzniku má následující zahajovací rozvahu 2012, která zaznamenává základní kapitál při založení společnosti: Tabulka 8: Zahajovací rozvaha 2012 (vlastní zdroj)
Zahajovací rozvaha 2012 Aktiva
Pasiva
221
200 000 Kč
411
200 000 Kč
Obrat
200 000 Kč
Obrat
200 000 Kč
Celkem aktiva
200 000 Kč
Celkem pasiva
200 000 Kč
Dále do společnosti s ručením omezeným vložil následující vklady do pokladny a na bankovní účet. Nakoupil materiál, který měl na skladě jako fyzická osoba. Tabulka 9: Vklady do společnosti s ručením omezeným (vlastní zdroj)
Účet
Položka
Aktiva
112
Materiál na skladě
50 000 Kč
211
Pokladna
21 328 Kč
221
Běžný účet
12 698 Kč
Celkem
84 026 Kč
35
4.1 Hlavní kniha účtů Na účtech aktivních se přírůstky zaznamenávají na stranu Má Dáti a úbytky se zaznamenávají na stranu Dal. Na účtech pasivních je tomu právě naopak, závazky se zaznamenávají na stranu Dal a následující úhrada se zaznamenává na stranu Má Dáti. Náklady se zaznamenávají pouze na stranu Má Dáti a výnosy pouze na stranu Dal. Přehled hlavní knihy podnikatele pana Jiřího za rok 2012: Na účtu 112 – Materiál na cestě, se zaznamenává, za kolik pan Jiří nakoupil materiál a v jaké výši jej spotřeboval. Konečný zůstatek materiálu znamená, v jaké výši zůstal panu Jiřímu materiál ke konci roku 2012. Tabulka 10: 112 - Materiál na skladě (vlastní zdroj)
112 – Materiál na skladě MD
D
Leden – Srpen
291 618 Kč
Leden – Srpen
50 000 Kč
Září
63 283 Kč
Září
86 300 Kč
Říjen
21 300 Kč
Říjen
48 500 Kč
Listopad
18 150 Kč
Listopad
108 570 Kč
Prosinec
0 Kč
Prosinec
35 000 Kč
Obrat
444 351 Kč
Obrat
328 370 Kč
KZ
115 981 Kč
Převod KZ
115 981 Kč
Na účet 119 – se zaznamenává materiál, ke kterému byla přijata faktura, ale materiál ke konci roku nedošel. Tabulka 11: 119 - Materiál na cestě (vlastní zdroj)
119 – Materiál na cestě MD
D
Prosinec
36 749 Kč
Prosinec
0 Kč
Obrat
36 749 Kč
Obrat
0 Kč
KZ
36 749 Kč
Převod KZ
36 749 Kč
36
Na účet Pokladna se zaznamenává hotovost, kterou přijal za dodaný výrobek nebo za nákupy, které v účetním období provedl. Konečný zůstatek znamená hotovost, která zůstala ke konci účetního období 2012. Tabulka 12: 211 - Pokladna (vlastní zdroj)
211 – Pokladna MD
D
Vklad
21 328 Kč
Leden – Srpen
981 000 Kč
Leden - Srpen
671 000 Kč
Září
136 000 Kč
Září
154 188 Kč
Říjen
40 405 Kč
Říjen
137 117 Kč
Listopad
50 413 Kč
Listopad
123 906Kč
Prosinec
111 020 Kč
Prosinec
137 939 Kč
Obrat
1 318 838 Kč
Obrat
1 224 150 Kč
KZ
116 016 Kč
Převod KZ
116 016 Kč
0
Běžný účet zaznamenává pohyb peněz na účtu, to jsou přijaté platby, odchozí platby. Konečný zůstatek jsou peníze, které zůstali panu Jiřímu na účtu ke konci účetního období 2012.
37
Tabulka 13: 221 - Běžný účet (vlastní zdroj)
221 – Běžný účet MD
D
PZ
200 000 Kč
0
vklad
12 368 Kč
0
Leden – Srpen
1 150 000 Kč
Leden - Srpen
931 752 Kč
Září
77 587 Kč
Září
81 380 Kč
Říjen
75 285 Kč
Říjen
156 279 Kč
Listopad
40 050 Kč
Listopad
90 362 Kč
Prosinec
49 843 Kč
Prosinec
86 747 Kč
Obrat
1 405 133 Kč
Obrat
1 346 520 Kč
KZ
258 613 Kč
Převod KZ
258 613 Kč
Účet Odběratelé zaznamenává, množství pohledávek, které má pan Jiří k odběratelům. Konečný zůstatek znamená, kolik máme pohledávek k odběratelům. Tabulka 14: 311 - Odběratelé (vlastní zdroj)
311 – Odběratelé MD
D
Září
26 467 Kč
Září
26 467 Kč
Říjen
44 165 Kč
Říjen
44 165 Kč
Listopad
59 653 Kč
Listopad
39 930 Kč
Prosinec
138 000 Kč
Prosinec
19 723 Kč
Obrat
269 285 Kč
Obrat
131 285 Kč
KZ
138 000 Kč
Převod KZ
138 000 Kč
38
Účet Dodavatelé, patří mezi pasivní účty. Na straně Dal se zobrazují přírůstky a na Má Dáti úbytky závazků k dodavatelům. Konečný zůstatek dodavatelů znamená závazek pana Jiřího k dodavatelům. Tabulka 15: 321 - Dodavatelé (vlastní zdroj)
321 – Dodavatelé MD
D
Září
20 328 Kč
Září
71 148 Kč
Říjen
105 516 Kč
Říjen
54 696 Kč
Listopad
1 815 Kč
Listopad
4 719 Kč
Prosinec
2 904 Kč
Prosinec
35 479 Kč
Obrat
130 563 Kč
Obrat
166 042 Kč
Převod KZ
35 479 Kč
KZ
35 479 Kč
Účet Zaměstnanci patří do pasivních účtů. Zaznamenávají se zde, závazky a úhrady mezd zaměstnanců. Konečný zůstatek tohoto účtu znamená, kolik pan Jiří dluží zaměstnancům na mzdách. Tabulka 16: 331 Zaměstnanci (vlastní zdroj)
331 – Zaměstnanci MD
D
Leden – Srpen
846 245 Kč
Leden – Srpen
945 013 Kč
Září
99 036 Kč
Září
100 400 Kč
Říjen
100 776 Kč
Říjen
101 600 Kč
Listopad
102 444 Kč
Listopad
104 400 Kč
Prosinec
102 912 Kč
Prosinec
99 600 Kč
Obrat
1 251 413 Kč
Obrat
1 351 013 Kč
Převod KZ
99 600 Kč
KZ
99 600 Kč
39
Účet Sociální pojištění zaznamenává závazky vůči Okresní správě sociálního zabezpečení. Konečný zůstatek udává závazek, který musí podnikatel pan Jiří zaplatit Okresní správě sociálního zabezpečení za účetní období 2012. Tabulka 17: 336.1 – Sociální pojištění (vlastní zdroj)
336.1 – Sociální pojištění MD
D
Leden – Srpen
280 901 Kč
Leden – Srpen
301 024 Kč
Září
30 242 Kč
Září
30 870 Kč
Říjen
30 870 Kč
Říjen
31 250 Kč
Listopad
31 250 Kč
Listopad
32 130 Kč
Prosinec
32 130 Kč
Prosinec
30 618 Kč
Obrat
405 393 Kč
Obrat
425 892 Kč
Převod KZ
19 869 Kč
KZ
19 869 Kč
Účet Zdravotní pojištění zachycuje závazek vůči zdravotní pojišťovně, který musí podnikatel pan Jiří zaplatit za účetní období 2012. Tabulka 18: 336.2 Zdravotní pojištění (vlastní zdroj)
336.2 – Zdravotní pojištění MD
D
Leden – Srpen
106 821 Kč
Leden – Srpen
126 902 Kč
Září
12 962 Kč
Září
13 230 Kč
Říjen
13 230 Kč
Říjen
13 394 Kč
Listopad
13 394 Kč
Listopad
13 770 Kč
Prosinec
13 770 Kč
Prosinec
13 122 Kč
Obrat
160 177 Kč
Obrat
180 418 Kč
Převod KZ
20 241 Kč
KZ
20 241 Kč
40
Účet Daň z příjmů zaznamenává daň z příjmů právnické osoby za účetní období 2012. Tabulka 19: 341 - daň z příjmů (vlastní zdroj)
341 – Daň z příjmů MD
D
Prosinec
0
Prosinec
38 570 Kč
Obrat
0 Kč
Obrat
38 570 Kč
Převod KZ
38 570 Kč
KZ
38 570 Kč
Daň z příjmů ze závislé činnosti zaznamenává daň ze mzdy a srážkovou daň z odměny jednatele. Ke konci účetního období 2012 udává závazek, který pan Jiří musí zaplatit. Tabulka 20: 342 - Daň z příjmů ze závislé činnosti (vlastní zdroj)
342 – Daň z příjmů ze závislé činnosti MD
D
Leden – Srpen
24 932 Kč
Leden – Srpen
27 680 Kč
Září
2 748 Kč
Září
3 063 Kč
Říjen
3 063 Kč
Říjen
3 303 Kč
Listopad
3 303 Kč
Listopad
3 843 Kč
Prosinec
3 843 Kč
Prosinec
2 883 Kč
Obrat
37 889 Kč
Obrat
40 772 Kč
Převod KZ
2 883 Kč
KZ
2 883 Kč
41
Základní kapitál je kapitál, při založení společnosti a dále vklady, které pan Jiří vložil do podnikání. Tabulka 21: 411 - Základní kapitál (vlastní zdroj)
411 – Základní kapitál MD
D
PS
0
PS
200 000 Kč
Leden
0
Leden
83 696 Kč
Obrat
0
Obrat
83 696 Kč
Převod KZ
284 026 Kč
KZ
283 696 Kč
Hospodářský výsledek běžného období udává HV za účetní období 2012. Tabulka 22: 431 - Hospodářský výsledek běžného období (vlastní zdroj)
431 – Hospodářský výsledek běžného období MD
D
Prosinec
0
Prosinec
161 691 Kč
Obrat
0
Obrat
161 691 Kč
Převod KZ
161 691 Kč
KZ
161 691 Kč
42
Spotřeba materiálu je nákladový účet, kde se udává spotřeba materiálu potřebná k výrobě výrobků. Tabulka 23: 501 - Spotřeba materiálu (vlastní zdroj)
501 – Spotřeba materiálu MD
D
Leden - Srpen
126 000 Kč
Září
97 617 Kč
Září
0
Říjen
83 456 Kč
Říjen
0
Listopad
113 849 Kč
Listopad
0
Prosinec
35 000 Kč
Prosinec
0
Obrat
454 922 Kč
Obrat
0
KZ
454 922 Kč
Převod KZ
454 922 Kč
0
Opravy a údržba patří do nákladového účtu, kde se zaznamenávají různé opravy strojů a údržba strojů. Tabulka 24: 511 - Opravy a údržba (vlastní zdroj)
511 – Opravy a údržba MD
D
Listopad
1 815 Kč
Listopad
0
Obrat
1 815 Kč
Obrat
0
KZ
1 815 Kč
Převod KZ
1 815 Kč
Náklady na reprezentaci jsou daňově neuznatelné náklady, na které se zaznamenávají například podnikové večeře. Tabulka 25: 513 - Náklady na reprezentaci (vlastní zdroj)
513 – Náklady na reprezentaci MD
D
Prosinec
1 300 Kč
Prosinec
0
Obrat
1 300 Kč
Obrat
0
KZ
1 300 Kč
Převod KZ
1 300 Kč
43
Nákladový účet ostatní služby zaznamenává nájemné, které podnikatel pan Jiří platil každý měsíc. Nákup známek, které byly určeny rovnou ke spotřebě. Tabulka 26: 518 - Ostatní služby (vlastní zdroj)
518 – Ostatní služby MD
D
Leden – Srpen
128 000 Kč
Leden – Srpen
0
Září
16 543 Kč
Září
0
Říjen
16 000 Kč
Říjen
0
Listopad
16 000 Kč
Listopad
0
Prosinec
16 302 Kč
Prosinec
0
Obrat
192 845 Kč
Obrat
0
KZ
192 845 Kč
Převod KZ
192 845 Kč
Nákladový účet hrubé mzdy zaměstnanců, zaznamenává předpisy mezd, které jsou v průběhu účetního období 2012. Tabulka 27: 521.1 - Hrubá mzda zaměstnanců (vlastní zdroj)
521.1 – Hrubé mzdy zaměstnanců MD
D
Leden – Srpen
945 013 Kč
Leden - Srpen
0
Září
100 400 Kč
Září
0
Říjen
101 600 Kč
Říjen
0
Listopad
104 400 Kč
Listopad
0
Prosinec
99 600 Kč
Prosinec
0
Obrat
1 351 013 Kč
Obrat
0
KZ
1 351 013 Kč
Převod KZ
1 351 013 Kč
44
Na analytický účet se zaznamenává odměna jednatele, kterou pan Jiří dostává měsíčně. Tabulka 28: 521.2 Odměna jednatele (vlastní zdroj)
521.2 – Odměna jednatele MD
D
Leden – Srpen
19 200 Kč
Leden - Srpen
0
Září
2 400 Kč
Září
0
Říjen
2 400 Kč
Říjen
0
Listopad
2 400 Kč
Listopad
0
Prosinec
2 400 Kč
Prosinec
0
Obrat
28 800 Kč
Obrat
0
KZ
28 800 Kč
Převod KZ
28 800 Kč
Zákonné sociální pojištění je nákladový účet, kde se zaznamenává sociální pojištění, které platí pan Jiří za zaměstnance i za sebe jako zaměstnance. Tabulka 29: 524.1 - Zákonné sociální pojištění (vlastní zdroj)
524. 1 – Zákonné sociální pojištění MD
D
Leden - Srpen
232 321 Kč
Září
24 500 Kč
Září
0
Říjen
24 800 Kč
Říjen
0
Listopad
25 500 Kč
Listopad
0
Prosinec
24 300 Kč
Prosinec
0
Obrat
331 421 Kč
Obrat
0
KZ
331 421 Kč
Převod KZ
331 421 Kč
0
45
Zdravotní pojištění je nákladový účet, kde se zaznamenává zdravotní pojištění, které platí pan Jiří za zaměstnance i za sebe jako zaměstnance. Tabulka 30: 524.2 Zdravotní pojištění (vlastní zdroj)
524. 2 – Zdravotní pojištění MD
D
Leden - Srpen
70 720 Kč
Září
8 820 Kč
Září
0
Říjen
8 928 Kč
Říjen
0
Listopad
9 180 Kč
Listopad
0
Prosinec
8 748 Kč
Prosinec
0
Obrat
106 396 Kč
Obrat
0
KZ
106 396 Kč
Převod KZ
106 396 Kč
0
Účet Dary jsou nákladový daňově neuznatelný náklad. Tabulka 31: 543 - Dary (vlastní zdroj)
543 Dary MD
D
Říjen
2 000 Kč
Říjen
0
Obrat
2 000 Kč
Obrat
0
KZ
2 000 Kč
Převod KZ
2 000 Kč
46
Ostatní finanční náklady zaznamenávají poplatky za vedení bankovního účtu za celé účetní období 2012. Tabulka 32: 568 - Ostatní finanční náklady (vlastní zdroj)
568 – Ostatní finanční náklady MD
D
Leden – Srpen
800 Kč
Září
100 Kč
Září
0
Říjen
100 Kč
Říjen
0
Listopad
100 Kč
Listopad
0
Prosinec
100 Kč
Prosinec
0
Obrat
1 200 Kč
Obrat
0
KZ
1 200 Kč
Převod KZ
1 200 Kč
0
Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná je nákladový účet, kde se udává konečná daň za celý účetní rok 2012. Tabulka 33:591 – Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná (vlastní zdroj)
591 – Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná MD
D
Prosinec
38 570 Kč
Prosinec
0
Obrat
38 570 Kč
Obrat
0
KZ
38 570 Kč
Převod KZ
38 570 Kč
47
Tržby za prodej výrobků je výnosový účet, kde se zaznamenávají tržby za vyrobené pro výrobky odběratelé za celé účetní období 2012. Tabulka 34: 601 - Tržby za výrobky (vlastní zdroj)
601 – Tržby za prodej výrobků MD
D
Leden – Srpen
0
Leden – Srpen
1 149 040 Kč
Září
0
Září
153 428 Kč
Říjen
0
Říjen
18 513 Kč
Listopad
0
Listopad
59 653 Kč
Prosinec
0
Prosinec
210 020 Kč
Obrat
0
Obrat
1 590 654 Kč
Převod KZ
1 590 654 Kč
KZ
1 590 654 Kč
Výnosový účet tržby z prodeje služeb zaznamenává provedené opravy na nábytky a poskytování poradenství ohledně nábytku. Udává tržby za celé účetní období 2012. Tabulka 35: 602 - Tržby z prodeje služeb (vlastní zdroj)
602 – Tržby z prodeje služeb MD
D
Leden - Srpen
0
Leden – Srpen
981 000 Kč
Září
0
Září
39 204 Kč
Říjen
0
Říjen
18 392 Kč
Listopad
0
Listopad
9 913 Kč
Prosinec
0
Prosinec
5 000 Kč
Obrat
0
Obrat
1 053509 Kč
Převod KZ
1 053509 Kč
KZ
1 053509 Kč
48
Úroky patří do výnosového účtu, kde se zaznamenávají úroky z běžného účtu za účetní období 2012. Tabulka 36: 662 - Úroky (vlastní zdroj)
662 – úroky MD
D
Leden - Srpen
0
Leden - Srpen
960 Kč
Září
0
Září
120 Kč
Říjen
0
Říjen
120 Kč
Listopad
0
Listopad
120 Kč
Prosinec
0
Prosinec
120 Kč
Obrat
0
Obrat
1 440 Kč
Převod KZ
1 440 Kč
KZ
1 440 Kč
49
4.1.1 Výsledovka 2012 Po převodu jednotlivých nákladových a výnosových účtu se může teprve vytvářet výsledovka. Výsledovka zaznamenává jednotlivé účty nákladových a výnosových účtů, které vznikly za účetní období 2012. Rozdíl mezi náklady a výnosy se nazývá hospodářský výsledek, který se převádí do konečné rozvahy. Výsledovka 2012 podnikatele pana Jiřího: Tabulka 37: Výsledovka 2012 (vlastní zdroj)
Výsledovka 2012 Náklady
Výnosy
501
454 922 Kč
601
1 590 654 Kč
511
1 815 Kč
602
1 053 509 Kč
513
1 300 Kč
662
1 440 Kč
518
192 845 Kč
521.1
1 322 213 Kč
521.2
28 800 Kč
524.1
331 421 Kč
524.2
106 396 Kč
543
2 000 Kč
568
1 200 Kč
591
38 570 Kč
Celkem
2 481 482 Kč
Celkem
2 645 603 Kč
50
4.1.2 Konečná rozvaha 2012 Po převodu konečných zůstatků aktivních a pasivních účtu může se teprve vytvořit konečná rozvaha. Konečná rozvaha udává sumu aktiv a pasiv ke konci účetního období 2012. Souhrn aktiv a pasiv se musí rovnat. Konečná rozvaha 2012 podnikatele pana Jiřího: Tabulka 38: Konečná rozvaha 2012 (vlastní zdroj)
Konečná rozvaha 2012 Aktiva
Pasiva
112
115 981 Kč
411
283 696 Kč
119
36 479 Kč
321
35 479 Kč
211
116 016 Kč
331
99 600 Kč
221
257 983 Kč
336.1
19 869 Kč
311
138 000 Kč
336.2
20 241 Kč
341
38 570 Kč
342
2 883 Kč
431
164 121 Kč
Celkem pasiva
624 394 Kč
Celkem aktiva
624 394 Kč
51
4.2 Výpočet daně z příjmů Výpočet daně z příjmů podnikatele pana Jiřího: Tabulka 39: Výpočet daně z příjmů PO (vlastní zdroj)
Náklady
2 442 912 Kč
Výnosy
2 645 603 Kč
Hospodářský výsledek
202 691 Kč
Daňově neuznatelné náklady dar reprezentace
+2 000Kč +1 300Kč
Základ daně
205 991 Kč
Dar
-2 000 Kč
Upravený ZD
203 991 Kč
Zaokrouhlený základ daně
203 000 Kč
Sazba daně 19 %
38 570 Kč
Hospodářský výsledek po odečtení daně
164 121 Kč
10 % do rezervního fondu
16 412,1 Kč
52
4.3 Vyhodnocení V následující tabulce jsou uvedeny možnosti, které podnikateli panu Jiřímu nastaly, a to roční odvody sociální pojištění, zdravotního pojištění a daň z příjmů: Tabulka 40: Přehled sociálního, zdravotního pojištění a daně z příjmů (vlastní zdroj)
Sociální pojištění
OSVČ společník, zaměstnanec
Zdravotní pojištění
Zvláštní Daň z příjmů
sazba daně z příjmů
72 425 Kč
33 484 Kč
20 052 Kč
0 Kč
20 280 Kč
14 040 Kč
11 172 Kč
4 320 Kč
Graf znázorňuje sociální pojištění za OSVČ a společníka, který je zároveň zaměstnancem. Obrázek 3: Porovnání sociálního pojištění (vlastní zdroj)
Kč
Porovnání sociálního pojištění 80 000 70 000 60 000 50 000 40 000 30 000 20 000 10 000 0
OSVČ společník, zaměstnanec
Sociální pojištění Druh podnikání
Porovnání sociálního pojištění jsme zjistili, že pan Jiří jako OSVČ zaplatí na sociálním pojištění více o 52 145 Kč, než když se stane společníkem a zároveň zaměstnancem. Zaplatí více, jelikož má vyšší daňový základ.
53
Graf znázorňuje porovnání zdravotního pojištění mezi OSVČ a společníkem, který je zároveň zaměstnancem. Obrázek 4: Porovnání zdravotního pojištění (vlastní zdroj)
Porovnání zdravotního pojištění 40 000,00 Kč 35 000,00 Kč 30 000,00 Kč Kč
25 000,00 Kč 20 000,00 Kč
OSVČ
15 000,00 Kč
společník, zaměstnanec
10 000,00 Kč 5 000,00 Kč 0,00 Kč Zdravotní pojištění Druh podnikání
Z grafu vyplývá, že pan Jiří na zdravotním pojištění zaplatí více jako OSVČ a to ve výši 19 444 Kč. Na zdravotním pojištění zaplatí více u OSVČ, jelikož má vyšší daňový základ. Graf znázorňuje porovnání daně z příjmů ze závislé činnosti za OSVČ a za společníka, který zároveň má zvláštní sazbu daně z příjmů. Obrázek 5: Porovnání daně z příjmů a zvláštní sazby (vlastní zdroj)
Kč
Porovnání daně z příjmů a zvláštní sazby 24 000,00 Kč 21 000,00 Kč 18 000,00 Kč 15 000,00 Kč 12 000,00 Kč 9 000,00 Kč 6 000,00 Kč 3 000,00 Kč 0,00 Kč
OSVČ společník, zaměstnanec společník, zaměstnanec daň z příjmů a zvláštní sazba daně z příjmů Druh podnikání
54
Z grafu vyplývá, že jako OSVČ pan Jiří zaplatí o 4 650 Kč více, než jako společník. Když bude společník, tak zaplatí na dani z příjmů a k tomu zvláštní sazbu na dani z příjmu 15 492 Kč. Tabulka popisuje daň z příjmu fyzické osoby, kterou zaplatí pan Jiří jako OSVČ. A dále také daň z příjmu právnické osoby, kterou by zaplatil, kdyby si založil společnost s ručením omezeným. Tabulka 41: Daně z příjmu FO a PO (vlastní zdroj)
Daň z příjmu FO
125 961 Kč
Daň z příjmu PO
38 570 Kč
Obrázek 6: Porovnání daně z příjmu FO a PO (vlastní zdroj)
Porovnání daně z příjmu FO a PO Kč140 000 Kč120 000
Kč
Kč100 000 Kč80 000 Kč60 000
Daň z příjmu FO
Kč40 000
Daň z příjmu PO
Kč20 000 Kč0 Daň z příjmu Druh daně z příjmu
Z grafu vyplývá, že pan Jiří jako OSVČ zaplatí o 87 391 Kč více, jelikož daň z příjmu FO zahrnuje sociální a zdravotní pojištění. Následující tabulka popisuje roční odměny u osoby samostatně výdělečně činné a společníka, který je zároveň zaměstnancem. Pan Jiří jako OSVČ si může vybírat jakoukoliv částku jako svou osobní potřebu. Jelikož je to nedaňový výdaj, který se následně zdaní. Pro znázornění je použito, že si pan Jiří vybírá měsíčně 26 000 Kč.
55
Tabulka 42: Roční odměna (vlastní zdroj)
Osoba samostatně výdělečně činná
Společník + zaměstnanec
Osobní potřeba
Mzda zaměstnance + odměna jednatele
312 000 Kč
290 988 Kč
Je zřejmé, že u osoby samostatně výdělečné činné je osobní potřeba vyšší o 21 012 Kč, kdyby si vybíral měsíčně 26 000 Kč, než u jednatele a zároveň zaměstnance. Nejdříve by se musel provést povinný příděl do rezervního fondu a to 10 %, což je částka 16 169,1 Kč. Mohl by si na konci roku vyplácet podíly na zisku, které se daní zvláštní sazbou ve výši 15 %. Následující graf znázorňuje porovnání roční odměny u OSVČ a jednatele. Obrázek 7: Porovnání roční odměny (vlastní zdroj)
Porovnání ročních odměn u OSVČ a jednatele 315000 310000
Kč
305000 300000 295000
osobní potřeba
290000
mzda + odměna jednatele
285000 280000 roční spotřeba druh podnikání
56
5 Závěr V mé práci jsem porovnávala podnikatele pana Jiřího, který podniká jako osoba samostatně výdělečně činná. Přemýšlí, zda by bylo výhodnější založit společnost s ručením omezeným. Z hlediska sociálního, zdravotního pojištění a daně z příjmu. Osoba samostatně výdělečně činná vede daňovou evidenci, která je jednodušší. Jelikož zachycuje pouze peněžní toky, které jsou potřebné k dani z příjmů fyzických osob. Závazky se zachycují do knihy závazků a pohledávky se zachycují do knihy pohledávek. Osobní spotřeba, sociální, zdravotní pojištění jsou nedaňové výdaje, proto neovlivňují daň. K dani z příjmu fyzické osoby přičteme roční zdravotní pojištění a roční sociální pojištění, to je celková daň, kterou musí pan Jiří zaplatit. V modelové situaci, kdyby si pan Jiří založil společnost s ručením omezeným, musel by vést podvojné účetnictví, které je dáno zákonem. Podvojné účetnictví je složitější, ale přehlednější, jelikož zachycuje příjmy, výdaje, náklady, výnosy, zásoby. Ve společnosti s ručením omezeným by byl pan Jiří také zaměstnán. Podepsal prohlášení k dani z příjmů. Pobíral by mzdu, ze které se odvádí zákonné sociální, zdravotní pojištění a záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti. Daň z příjmů právnické osoby je výsledná daň, kterou by měl pan Jiří zaplatit. Porovnání není tak lehké, protože osoba samostatně výdělečně činná i společnost s ručením omezeným mají své výhody a nevýhody. Mezi výhody osoby samostatně výdělečně činné patří: vysoké odměny, nemusí být základní kapitál, založení je lehčí, zachycuje pouze peněžní příjmy a výdaje, které jsou důležité pro základ daně z příjmů. Mezi nevýhody patří: ručení, protože osoba samostatně výdělečně činná ručí celým svým majetkem. Dále také vyšší odvody na sociálním a zdravotním pojištění, pokud vznikl velký základ daně. Shodné jméno podniku může způsobit záměnu. Výhody společnosti s ručením omezeným: společníci ručí do výše nesplaceného vkladu, důvěryhodnost obchodních partnerů a zákazníků, obchodní jméno si můžeme zvolit, takové aby nedošlo k záměně. Nevýhody společnosti s ručením omezeným: při založení vzniknou vysoké náklady, zachycuje veškeré příjmy, výdaje, náklady a výnosy. I když existuje mnoho výhod a nevýhod, doporučila bych podnikateli panu Jiřímu, aby si založil společnost s ručením omezeným, jelikož by zaplatil optimálnější daň, než jako osoba samostatně výdělečně činná. Odvody na sociálním, zdravotním pojištění budou také optimálnější, než u osoby samostatně výdělečně činné. 57
Seznam použité literatury [1] BĚHOUNEK, Pavel. Společnost s ručením omezeným: řešení účetní a daňové problematiky včetně příkladů z praxe. Olomouc: ANAG, 2011. ISBN 978-80-7263659-4. Internetové zdroje [2] Jak založit živnost: podmínky pro založení živnosti. Ipodnikatel [online]. 2011 [cit. 2013-05-07]. Dostupné z: /www.ipodnikatel.cz/Zalozeni-zivnosti/jak-zalozit-zivnostpodminky-pro-zalozeni-zivnosti.html [3] Jak založit společnost s ručením omezeným (s.r.o.). Ipodnikatel [online]. 2011 [cit. 2013-04-23]. Dostupné z: http://www.ipodnikatel.cz/Zalozeni-obchodnispolecnosti/jak-zalozit-spolecnost-s-rucenim-omezenym.html [4] Kdo je právnická osoba. Bezplatná právní poradna [online]. 2013 [cit. 2013-04-23]. Dostupné z: http://www.bezplatnapravniporadna.cz/online-zdarma/ruzne/pravnickyslovnik/298-kdo-je-pravnicka-osoba-definice-vysvetleni-pojmu.html [5] Obchodní společnosti - založení a vznik. BusinessInfo [online]. 2013 [cit. 2013-0423]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/obchodni-spolecnosti-zalozenivznik-opu-4645.html [6] Obchodní zákoník [online]. 2012 [cit. 2013-05-06]. Dostupné z: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/obchzak/cast1.aspx [7] Přechod z OSVČ na právnickou osobu. Profispolečnosti [online]. 2009 [cit. 201304-23]. Dostupné z: http://www.profispolecnosti.cz/rady-zkusenosti/69-prechod-z-osvcna-pravnickou-osobu [8] Sociální pojištění. Měšec [online]. 2013 [cit. 2013-04-23]. Dostupné z: http://www.mesec.cz/dane/socialni-pojisteni/pruvodce/ [9] Zdravotní pojištění. Měšec [online]. 2013 [cit. 2013-04-23]. Dostupné z: http://www.mesec.cz/dane/zdravotni-pojisteni/pruvodce/ [10] Zákon o daních z příjmů: Daň z příjmů právnických osob. Business.center [online]. 2013 [cit. 2013-05-06]. Dostupné z: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/cast2.aspx 58
Seznam obrázků Obrázek 1: Měsíční příjmy z prodeje výrobků a služeb 2012 (vlastní zdroj) ................ 30 Obrázek 2: Výdaje za materiál za období 2012 (vlastní zdroj) ..................................... 30 Obrázek 3: Porovnání sociálního pojištění (vlastní zdroj) ............................................ 53 Obrázek 4: Porovnání zdravotního pojištění (vlastní zdroj) ..........................................54 Obrázek 5: Porovnání daně z příjmů a zvláštní sazby (vlastní zdroj) ............................ 54 Obrázek 6: Porovnání daně z příjmu FO a PO (vlastní zdroj) ....................................... 55 Obrázek 7: Porovnání roční odměny (vlastní zdroj) ..................................................... 56
59
Seznam tabulek Tabulka 1: základní charakteristika s. r. o. (zdroj: www.businessinfo.cz) ..................... 18 Tabulka 2: Příjmy za účetní období 2012 (vlastní zdroj) .............................................. 29 Tabulka 3: Výdaje za účetní období 2012 (vlastní zdroj) ............................................. 29 Tabulka 4: Přehled příjmů a výdajů (vlastní zdroj) ...................................................... 31 Tabulka 5: Výpočet daňové povinnosti (vlastní zdroj) ................................................. 31 Tabulka 6: Výpočet čisté mzdy od září 2012 (vlastní zdroj) ......................................... 34 Tabulka 7: Odměna jednatele (vlastní zdroj) ................................................................ 35 Tabulka 8: Zahajovací rozvaha 2012 (vlastní zdroj) ..................................................... 35 Tabulka 9: Vklady do společnosti s ručením omezeným (vlastní zdroj) ....................... 35 Tabulka 10: 112 - Materiál na skladě (vlastní zdroj) .................................................... 36 Tabulka 11: 119 - Materiál na cestě (vlastní zdroj) ...................................................... 36 Tabulka 12: 211 - Pokladna (vlastní zdroj) .................................................................. 37 Tabulka 13: 221 - Běžný účet (vlastní zdroj) ............................................................... 38 Tabulka 14: 311 - Odběratelé (vlastní zdroj) ................................................................ 38 Tabulka 15: 321 - Dodavatelé (vlastní zdroj) ............................................................... 39 Tabulka 16: 331 Zaměstnanci (vlastní zdroj) ............................................................... 39 Tabulka 17: 336.1 – Sociální pojištění (vlastní zdroj) .................................................. 40 Tabulka 18: 336.2 Zdravotní pojištění (vlastní zdroj) ................................................... 40 Tabulka 19: 341 - daň z příjmů (vlastní zdroj) ............................................................. 41 Tabulka 20: 342 - Daň z příjmů ze závislé činnosti (vlastní zdroj) ............................... 41 Tabulka 21: 411 - Základní kapitál (vlastní zdroj)........................................................ 42 Tabulka 22: 431 - Hospodářský výsledek běžného období (vlastní zdroj) .................... 42 Tabulka 23: 501 - Spotřeba materiálu (vlastní zdroj) ................................................... 43 Tabulka 24: 511 - Opravy a údržba (vlastní zdroj) ....................................................... 43 Tabulka 25: 513 - Náklady na reprezentaci (vlastní zdroj) ...........................................43 Tabulka 26: 518 - Ostatní služby (vlastní zdroj)........................................................... 44 Tabulka 27: 521.1 - Hrubá mzda zaměstnanců (vlastní zdroj) ......................................44 Tabulka 28: 521.2 Odměna jednatele (vlastní zdroj) .................................................... 45 Tabulka 29: 524.1 - Zákonné sociální pojištění (vlastní zdroj) ..................................... 45 Tabulka 30: 524.2 Zdravotní pojištění (vlastní zdroj) ................................................... 46 Tabulka 31: 543 - Dary (vlastní zdroj) ......................................................................... 46 Tabulka 32: 568 - Ostatní finanční náklady (vlastní zdroj) ...........................................47 60
Tabulka 33:591 – Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná (vlastní zdroj) ..................... 47 Tabulka 34: 601 - Tržby za výrobky (vlastní zdroj) ..................................................... 48 Tabulka 35: 602 - Tržby z prodeje služeb (vlastní zdroj).............................................. 48 Tabulka 36: 662 - Úroky (vlastní zdroj) ....................................................................... 49 Tabulka 37: Výsledovka 2012 (vlastní zdroj) ............................................................... 50 Tabulka 38: Konečná rozvaha 2012 (vlastní zdroj) ...................................................... 51 Tabulka 39: Výpočet daně z příjmů PO (vlastní zdroj) ................................................. 52 Tabulka 40: Přehled sociálního, zdravotního pojištění a daně z příjmů (vlastní zdroj) .. 53 Tabulka 41: Daně z příjmu FO a PO (vlastní zdroj) ..................................................... 55 Tabulka 42: Roční odměna (vlastní zdroj) ................................................................... 56
61
Seznam příloh Příloha 1: Účetní případy 2012 .................................................................................... 63
62
Příloha 1: Účetní případy 2012
Pan Jiří má truhlářství – výroba, prodej, opravy nábytku a poradenství. Je neplátce DPH. Má 4 zaměstnance. Má 2 děti a manželku, která pracuje. Leden-srpen 2012 Pokladna: PZ 21 328 K4 Příjmy: 981 000 Kč Výdaje: 671 000 Kč Běžný účet PZ 12 698 Kč Příjmy: 1 050 000 Kč Výdaje: 901 000 Kč Příjmy zahrnované do ZD: 2 131 000 Kč Výdaje zahrnované do ZD: 1 128 720 Kč Výdaje nezahrnované do ZD: 269 280 Kč Splatnost vydaných faktur je 12 dní. Každý měsíc platí nájem 16 000 Kč, osobní potřeba 26 000 Kč. Září 2012 3. 9. PFA 134 – nákup dřevěných desek 12 463 Kč. 3. 9. VPD č. 63 – úhrada nájemného 16000 Kč 4. 9. PFA 135 nákup hoblovky 7865 Kč 5. 9. VPD. 64 – vyplaceny zálohy na mzdy 34 000 Kč 6. 9. PPD č. 41 – prodej 3x skříně 36 300 Kč 10. 9. VPD č. 65 nákup brusky 1 452 Kč
63
11. 9. VFA, opravy nábytku 8954 Kč 11. 9. VPD č. 66 nákup poštovních známek k okamžité spotřebě 543 Kč 12. 9. VFA za prodej nábytkové stěny 18 513 Kč 12. 9. VBÚ/39 – úhrada PFA za nákup dřevěných desek 12 463Kč 13. 9. VPD č. 67 doprava hoblovky 4500 Kč 17. 9. VBÚ 40 – úhrada SP zaměstnanců 4552 Kč Úhrada ZP zaměstnanců 3152 Kč Úhrada SZP za zaměstnance 23 800 Kč Úhrada VFA za opravy nábytku8954 Kč Úhrada PFA 7865 Kč Úhrada daně z příjmů 1 457 Kč SP za OSVČ 4 680 Kč ZP za OSVČ 3 240 Kč 19. 9. PPD č. 42 tržby za opravy 30 250 Kč 19.9VBÚ/41 úhrada za prodej nábytkové stěny 18 513 Kč 20. 9. PPD č. 43 výběr z účtu 15 000 Kč VPD č. 68 výplata doplatku mezd 26 944 Kč VPD č. 69 výběr pro osobní potřebu 26 000Kč 20. 9. VBÚ 42 – výběr peněz – 15 000 Kč 24. 9. PPD č. 44 – tržba za prodanou kuchyňskou linku 54 450 Kč 25. 9. VPD č. 70 – odvod hotovosti na BÚ 50 000 Kč 28. 9. PFA 136 ZA PRKNA 50 820 KČ 28. 9. VBÚ 43 – poplatky za vedení účtu 100 Kč Odvod hotovosti na účet 50 000Kč Úroky 120 Kč
64
Říjen 2012 2. 10. VPD č. 71 – úhrada nájemného 16 000 Kč 4. 10. PFA č. 137 – nákup vrtačky 33 396 Kč 8. 10. VPD č. 72 – vyplaceny zálohy na mzdy 34 000 Kč 9. 10. PPD č. 45 – tržba za opravu pracovních stolů 14 036 Kč 9. 10.PFA č. 138 nákup dřeva 21 300Kč 9. 10. VBÚ č. 44 – úhrada PFA za prkna 50 820Kč 9.10 VBÚ č. 45 – úhrada PFA za nákup vrtačky 33 396 Kč 11. 10. VPD č. 73 – doprava vrtačky 1 000 Kč 12. 10. VBÚ č. 46: - úhrada SP zaměstnance 4 680 Kč Úhrada ZP zaměstnance 3 240 Kč Úhrada SZP za zaměstnance24 480 Kč Úhrada daně z příjmů 1 772 Kč SP za OSVČ 4 680 Kč ZP za OSVČ 3 240 Kč 15. 10. VFA za manželskou postel 44 165 Kč 18. 10. PPD č. 46 – výběr z účtu 3500 Kč VPD č. 74 – výplata doplatku mezd 28 308 Kč VPD č. 75 – výběr pro osobní potřebu 26 000 Kč 22. 10. PPD č. 47 tržby za výrobu dětské postýlky 18 513 Kč 22. 10. VBÚ č. 47: úhrada PFA za nákup dřeva 21 300 Kč Úhrada VFA za manželskou postel 44 165 Kč 23. 10. VPD č. 76 dar škole 2 000 Kč 25. 10. VPD č. 77 – nákup nářadí 560 Kč 29. 10. PPD č. 48 – tržby za opravy nábytku 4 356 Kč 65
29. 10. VBÚ č. 48 – odvod hotovosti na BÚ 31 000 Kč 29. 10. VPD č. 78 – odvod hotovosti na účet 31 000 Kč 29. 10. VBÚ č. 49 – výběr peněz 3 500 Kč 31. 10. VBÚ č. 50 - Poplatky za vedení účtu 100 Kč Úroky 120Kč
Listopad 2012 2. 11. VPD č. 79 – nájemné 16 000 Kč 5. 11. VPD č. 80 – nákup dřevěných desek 18 150 Kč 5. 11. VPD č. 81 – vyplaceny zálohy na mzdy 34 000 Kč 6. 11. VFA – za 2x skříně a 2x stolky 39 930 Kč 8. 11. PPD č. 49 – tržba za opravy stolu (broušení, lakování) 6 413 Kč 11. 11. PFA č. 139 – nákup pilky 1 815 Kč 12. 11. VPD č. 82 – nákup hřebíků, šroubů a dalšího nářadí 560 Kč 13. 11. PPD č. 50 – oprava broušení a lakování židlí 4x, 3 500 Kč 14. 11. VBÚ 51 – úhrada VFA za skříně a stoly 39 930 Kč Úhrada SP zaměstnanců 4 760 Kč Úhrada SZP za zaměstnance 24 888 Kč Úhrada zál. daně z příjmů 2 012 Kč Úhrada PFA za pilku 1 815 Kč SP za OSVČ 4 680 Kč ZP za OSVČ 3 240 Kč 20. 11. PPD č. 51 – výběr z účtu 40 500 Kč 20. 11. VPD č. 83 – výplata doplatku mezd 29 132 Kč 20. 11 VPD č. 84 – výběr na osobní potřebu 26 000 Kč
66
22. 11. VPD č. 85 oprava stroje 1 815 Kč 27. 11. VFA – za obývací stěnu 19 723 Kč 28. 11. PFA č. 140 – nákup pracovního oděvu 2 904 Kč 30. 11. VBÚ č. 52 – poplatky za vedení účtu 100 Kč Úrok 120 Kč
Prosinec 2012 3. 12. VPD č. 86 – zaplacené nájemné 16 000 Kč 3. 12. PPD č. 52 – prodej manželské postele 2x 75 020 Kč 4. 12. VPD č. 87 – nákup známek 302 Kč 5. 12. VPD č. 88 – vyplaceny zálohy na mzdy 34 000 Kč 10. 12. VBÚ č. 53 – zaplacení PFA za pracovní oděvy 2 904 Kč 10. 12. PFA č. 141 nákup dřevěných desek 10 769 Kč 11. 12. VPD č. 89 – doprava dřevěných desek 1 000 Kč 13. 12. VBÚ č. 54 – úhrada VFA za obývací stěnu 19 723 Kč Úhrada SP zaměstnanců 4 940 Kč Úhrada ZP zam. 3 420 Kč Úhrada SZP za zaměstnance 25 840 Kč Úhrada zál. daně z příjmů 2 552 Kč SP za OSVČ 4 680 Kč ZP za OSVČ 3 240 Kč 14. 12. VFA – za dětskou postýlku 9 000 Kč 17. 12. PPD č. 53 – výběr z účtu 34 000 Kč 17. 12. VPD č. 90 – výplata doplatku mezd 31 088 Kč 17. 12. VPD č. 91 – výběr pro osobní potřebu 26 000 Kč
67
17. 12.PFA č. 142 – Nákup dřevěných desek -18 530 Kč 17. 12. VPD č. 92 – zaplacení večeře na konci roku 1 300 Kč¨ 17. 12. VBÚ č. 55 – výběr peněz – 34 000 Kč 18.12 VFA – za zahradní nábytek 40 000 Kč 19. 12. PFA č. 143 – nákup prken 6 180 Kč 20. 12. PPD č. 54 – oprava skříně 2 000 Kč 27. 12. VPD č. 93 – odvod hotovosti na BÚ 30 000 Kč 27. 12. VBÚ č. 56 – odvod hotovosti na BÚ 30 000 Kč 31. 12. VBÚ č. 57 – poplatky za vedení účtu 100 Kč Úrok 120 Kč 31. 12. VFA za manželskou postel a 3x skříně 84 000 Kč 31. 12. VFA za poradenské služby 5 000 Kč 31. 12. Mzdy za prosinec 63 425 Kč
68
