VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií

D a ň o v é r á j e v p o ro v n á n í s d a ň o v ý m systémem ČR Bakalářská práce

Autor: Aneta Hralová Vedoucí práce: Ing. Marie Borská Jihlava 2013

Anotace Bakalářská práce je zaměřena na problematiku daňových rájů a následné porovnání s daňovým systémem České republiky. V teoretické části je popis daní, daňového systému České republiky a charakteristika daňových rájů. Praktická část je zaměřena na popis konkrétních daňových rájů, Monaka, Kajmanských ostrovů a Kypru. Popisuji jejich daňový systém a obecnou charakteristiku. Následuje srovnání s naším daňovým systémem. V závěrečné části je shrnutí a vyhodnocení rozdílů. Klíčová slova Daňový ráj, daňový systém, offshore, daně, sazba daně, Annotation The bachelor thesis is focused on the issue of tax havens and subsequent comparison with the tax system of the Czech Republic. The theoretical part is a description of the taxes, the tax system in the Czech Republic and the characteristics of tax havens. The practical part is aimed at the description of the specific tax havens, Monaco, the Cayman Islands and Cyprus. I describe their tax system and general characteristics. The following is a comparsion with our tax system. The final part is a summary and evaluation of the differences. Keywords Tax haven, tax system, offshore, tax, tax rate,

Poděkování Na tomto místě bych ráda poděkovala vedoucí bakalářské práce Ing. Marii Borské, za odborné konzultace, cenné rady a připomínky, ochotu a trpělivost při tvorbě této práce. Ráda bych poděkovala i své rodině, která mě při tvorbě této práce podporovala.

Prohlášení Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušil/a autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ . Byl/a jsem seznámen/a s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména § 60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že s o u h l a s í m s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom/a toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne ...................................................... Podpis

Obsah Úvod.................................................................................................................................. 8 1

2

Charakteristika daní ................................................................................................ 10 1.1

Funkce daní ...................................................................................................... 11

1.2

Třídění daní ...................................................................................................... 11

1.3

Daňový subjekt................................................................................................. 13

1.4

Základ daně ...................................................................................................... 13

1.5

Sazba daně ........................................................................................................ 14

Daňový systém České republiky............................................................................. 16 2.1

Daňový systém ................................................................................................. 16

2.2

Přímé daně ........................................................................................................ 17

2.2.1

Daně z příjmů............................................................................................ 18

2.2.2

Majetkové daně ......................................................................................... 19

2.3 3

Daňové ráje ............................................................................................................. 22 3.1

Charakteristika offshore společností ................................................................ 25

3.2

Charakteristika offshore trustů ......................................................................... 27

3.3

Světová ekonomika a daňové ráje .................................................................... 28

3.4

Výběr daňového ráje ........................................................................................ 29

3.4.1

Výběr státu ................................................................................................ 30

3.4.2

Výběr banky .............................................................................................. 30

3.4.3

Bankovní tajemství ................................................................................... 31

3.4.4

Výběr agenta ............................................................................................. 33

3.5 4

Nepřímé daně ................................................................................................... 20

Důvody proč hledat daňový ráj ........................................................................ 34

Charakteristika konkrétních daňových rájů ............................................................ 35 4.1

Monako ............................................................................................................ 35

4.1.1 4.2

Kajmanské ostrovy ........................................................................................... 38

4.2.1 4.3

Daňový systém Monaka............................................................................ 36

Daňový systém Kajmanských ostrovů ...................................................... 38

Kypr.................................................................................................................. 39

4.3.1

Daňový systém Kypru .............................................................................. 41

4.3.2 4.4 5

Současná situace na Kypru ....................................................................... 44

Sazby daní v České republice .......................................................................... 52

Srovnání daňových sazeb daňových rájů a České republiky .................................. 55

Závěr ............................................................................................................................... 59 Seznam použité literatury ............................................................................................... 61 Internetové zdroje ........................................................................................................... 62 Zákony ............................................................................................................................ 67 Seznam obrázků .............................................................................................................. 68 Seznam tabulek ............................................................................................................... 69

Úvod Téma Daňové ráje v porovnání s daňovým systémem ČR jsem si vybrala především z důvodu, že mě daňová problematika zaujala už před studiem na vysoké škole. V dnešní době jsou daně velmi ožehavé téma a jedná se o platbu, která se v určité fázi života dotkne každého z nás. Avšak málokdo z nás chce platit daně a proto se snad skoro každý snaží legálním či nelegálním způsobem krátit daňovou povinnost. Daňové zákony nám mnohdy umožňují dvojí výklad a v některých případech musí zasahovat soud. Jednou z možností jak krátit daňovou povinnost je únik do daňových rájů. Nejdříve se budu zabývat vlastnostmi a charakteristikou daní. Tato kapitola bude velmi stručná a slouží především k objasnění pojmu daně, abychom se lépe orientovali v následujících kapitolách, především v kapitole druhé, kde je popsán daňový systém České republiky. V této kapitole stručně popíši funkce daní a rozdělím je podle určitých hledisek, charakterizuji daňový subjekt, základ daně a sazbu daně. Je zde i první zmínka o společnosti OECD, která bude více rozebrána až v dalších kapitolách. Dále popíši daňový systém České republiky. Rozdělím daně na přímé a nepřímé a stručně charakterizuji jejich části. Následující kapitola bude věnována daňovým rájům. Jejich charakteristice a dělení na offshore a onshore. Popíši vztah světové ekonomiky s daňovým rájem. A dále se budu zabývat výběrem vhodného daňového ráje, výběru banky a agenta. V souvislosti s výběrem vhodné banky uvedu i charakteristiku bankovního tajemství. V této kapitole budu stručně charakterizovat již zmíněnou společnost OECD. V praktické části se budu zabývat porovnáváním daňového systému v České republice s vybranými daňovými ráji. Konkrétně se bude jednat o Monako, Kajmanské ostrovy a Kypr. Zabývat se Kyprem nebylo původně mým plánem, rozhodla jsem se pro něj až v momentě, kdy se o něm začalo hovořit v souvislosti s bankovní krizí. V první kapitole praktické části uvedu charakteristiku a naznačím daňový systém Monaka, Kajmanských ostrovů a Kypru. Kyprem se budu zabývat o něco více a to z důvodu současné situace, která zde vznikla. Větší část informací k praktické části jsem

8

našla na internetových stránkách Ministerstva zahraničních věcí České republiky a dále na internetových stránkách oficiálního portálu pro podnikání a export. V poslední kapitole praktické části srovnám informace o daňovém systému Monaka, Kajmanských ostrovů, Kypru a České republiky, které se mi podařilo získat. Následně je doplním o komentář. V celé práci jsem použila obecné vědecké metody pro získávání informací. Konkrétně se jednalo o popis, vysvětlení a srovnání.

9

1 Charakteristika daní Pod pojmem daně si asi většina představí nutnost zaplatit státu určitou platbu. Daně jsou jedním z druhů příjmů do veřejného rozpočtu. Společně s daněmi tvoří příjmy veřejných rozpočtů i poplatky a půjčky. „Daně představují transfer finančních prostředků od soukromého k veřejnému sektoru.“1 Daně mají určité vlastnosti, které jsou pro ně charakteristické a utváří definici, která zní: „Daň je povinná, zákonem uložená platba, která plyne do veřejného rozpočtu. Je nenávratná, neekvivalentní a zpravidla neúčelová.“2 Na definici daně se podíváme trochu blíže. Povinnost platby daní je především proto, abychom se vyhnuli tzv. černým pasažérům, kteří by využívali jen výhod veřejných statků, které se platí z daní. Daně jsou upravovány zákony, proto se jedná o zákonem uloženou platbu. Z daní se hradí potřeby, které nevznikají pouze jednotlivci, ale společnosti a proto musí plynout do veřejného rozpočtu. Neekvivalentnost daní znamená, že částka, kterou jsme na daních zaplatili, nemá souvislost s žádnou protihodnotou. A neúčelovost vyjadřuje především to, že když jdeme daně platit tak zpravidla nevíme, kam tato částka půjde. Zde můžeme najít i nějaké výjimky jako je například silniční daň. 3

1

KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 4., aktualiz. vyd. Praha: ASPI, 2006, 279 s. ISBN 80735-7205-2. 2 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2010. V Praze: 1. VOX, 2010, sv. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-86324-86-9. 3 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2010. V Praze: 1. VOX, 2010, sv. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-86324-86-9.

10

1.1 Funkce daní V dnešní době daně plní mnoho funkcí. Jsou nástrojem ekonomické politiky státu. Nejdůležitější funkce jsou:4 • Fiskální funkce, vyjadřuje schopnost naplnění veřejného rozpočtu, z kterého jsou pak hrazeny veřejné výdaje. Jedná se o nejstarší a nejdůležitější funkci. • Alokační funkce, jde o funkci, která se uplatňuje, pouze pokud se začne projevovat neefektivnost v alokaci zdrojů, tedy tržní selhání. • Redistribuční funkce, tato funkce má za úkol přesouvat část důchodů bohatších směrem k chudším. • Stimulační funkce, těží z toho, že lidé vnímají daně jako újmu a jsou ochotni udělat hodně pro omezení své daňové povinnosti. Proto jim stát nabízí formy daňových úspor, ale ukládá i pokuty pro nezodpovědné občany. • Stabilizační funkce, zmírňuje cyklické výkyvy v ekonomice, tak aby byla zajištěna dostatečná zaměstnanost a cenová stabilita.

1.2 Třídění daní V této podkapitole si stručně roztřídíme daně, samozřejmě si uvedeme jen pár příkladů dělení daní. Daně lze třídit z více hledisek a kritérií. Základním rozdělením daní je dělení podle vazby na důchod poplatníka. A to na:5 • Přímé daně. Jedná se o daně z důchodů a majetkové daně. Platí je poplatník ze svého důchodu a nemůže je přenést na jiný subjekt. Poplatník nese daňové břemeno. • Nepřímé daně. Zahrneme sem daň ze spotřeby, daň z přidané hodnoty a clo. Zde se předpokládá, že subjekt, který má odvést daň, jí neodvádí z vlastního

4

VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2010. V Praze: 1. VOX, 2010, sv. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-86324-86-9. 5 KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 4., aktualiz. vyd. Praha: ASPI, 2006, 279 s. ISBN 80735-7205-2.

11

důchodu, ale přenese daň na jiný subjekt. Většinou není známa osoba, která nese daňové břemeno. Dále můžeme daně dělit podle použité jednotky, kterou se měří základ daně. A to na:6 • daň bez vztahu k velikosti základu daně, • daně specifické, • daně hodnotové. Daně dále dělíme na běžné a kapitálové. Běžné daně mají za základ daně tokovou veličinu, která se většinou načítá za zdaňovací období. Patří sem daně z příjmů a daň z přidané hodnoty. Kapitálové daně mají za základ daně stavovou veličinu, většinou určitou složku majetku. Jedná se většinou o daně na zdaňovací období. Zdaňovací období je dalším kritériem, podle kterého se dají dělit daně. A to na:7 • bez zdaňovacího období, vybírají se, když nastane určitá událost, jde o daň dědickou nebo darovací, • s pravidelnou periodicitou, tyto daně se dále ještě dělí na daň za zdaňovací období a na daň na zdaňovací období. Daň za zdaňovací období je vždy daň běžná a můžeme jí stanovit vždy až po ukončení příslušného zdaňovacího období. Velmi často se platí zálohy. Daň na zdaňovací období je většinou stanovena k určitému datu v průběhu zdaňovacího období. Jedná se tedy vždy o daň kapitálovou. Dělení podle klasifikace daní OECD (Organisation for Econimic Co-operation and Development), slouží především pro sestavování rozpočtů a statistik. Zde jsou daně

6

VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2010. V Praze: 1. VOX, 2010, sv. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-86324-86-9. 7 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2010. V Praze: 1. VOX, 2010, sv. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-86324-86-9.

12

rozlišovány do šesti hlavních skupin, každá ze skupin má ještě své podskupiny. Dělíme je na:8 • daně z důchodů, zisku a kapitálových výnosů, • příspěvky na sociální zabezpečení, • daně z mezd a pracovních sil, • daně majetkové, • daně ze zboží a služby, • ostatní daně.

1.3 Daňový subjekt Osoby, na které se platba vztahuje, můžeme rozdělit do dvou hlavních skupin na poplatníky a plátce. Obecně je můžeme nazývat daňový subjekt. „Daňový subjekt je osoba povinná strpět, odvádět nebo platit daň.“9 Za poplatníka je považována osoba, které daně snižují důchod, nese daňové břemeno. Většinou poplatník daň i sám platí. Plátce daně se od poplatníka liší především tím, že nenese daňové břemeno. Plátce je osoba, která daně pouze odvádí za někoho jiného, zde můžeme hovořit o dani vybrané.

1.4 Základ daně Předmětem daně se rozumí něco (nějaký objekt nebo předmět), z čeho se daň vybírá. Předměty daně můžeme rozdělit na daň z hlavy, daň z majetku, daň ze spotřeby a daň z příjmu. Daň z hlavy je nejstarším druhem daně. Předmětem zdanění je osoba, ale v současných daňových systémech už není běžně používána. Je to především z toho důvodu, že tento druh daně nedokázal plnit redistribuční a stabilizační funkci. V České republice se

8

KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 4., aktualiz. vyd. Praha: ASPI, 2006, 279 s. ISBN 80735-7205-2. 9 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2.

13

s touto daní můžeme setkat a to formou poplatku, které si stanovují obce, jedná se například o poplatky za komunální odpad. Majetkové daně jsou další z daní, které mají dlouhou historii. Majetek je dobře viditelný, proto nepotřebuje náročnou evidenci (ale jen v případě, pokud ho nebudeme chtít ocenit). S nemovitostí se nedá pohybovat, proto je těžké ji zatajit, jde o jeden z hlavních důvodů, proč jsou nemovitosti oblíbeným předmětem zdanění. Nyní jsou majetkové daně pouze doplňkové. Daně ze spotřeby mívají velmi rozmanitou konstrukci a jsou komplikované. Zdanění spotřeby je lépe snášeno a to z toho důvodu, že není viditelné. Daň ze spotřeby je zahrnuta do ceny zboží nebo služeb a je vybírána prostřednictvím plátce. Jedná se o nepřímou daň. Daně z příjmů jsou poměrně mladým druhem daní. V dnešní době jsou nejvíce využívány jako ekonomický nástroj. Jsou také považovány za jeden z nejdůležitějších redistribučních kanálů. Jde o přímou daň, kde je stanoven poplatník. Jedná se o daň, která je mezi lidmi velmi neoblíbená a nepopulární. Předmět daně by měl být co nejlépe a nejpřesněji definován. Vymezení musí být i dostatečně široké, aby se daňový subjekt nemohl vyhnout zdanění. „Základ daně je předmět daně vyjádřený v měrných jednotkách a upravený podle zákonných pravidel.“10 Měřitelnou jednotku se rozumí fyzická jednotka nebo hodnotové vyjádření.

1.5 Sazba daně „Sazba daně je algoritmus, prostřednictvím kterého se ze základu daně (sníženého o dopočty) stanoví základní částka daně.“11 Sazba daně může mít podobu jakéhokoliv výpočtu. Většinou se používá několik druhů sazeb. Sazbu daně dělíme podle druhu předmětu daně nebo daňového subjektu na jednotnou a diferencovanou a podle vztahu k velikosti základu daně na pevnou a relativní. Relativní můžeme dále rozdělit na proporcionální a progresivní.

10

VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2. 11 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2.

14

Jednotná sazba daně je stejná pro všechny typy a druhy předmětu dané daně. Diferencovaná sazba daně se liší podle druhu předmětu nebo podle daňového subjektu. Pevná sazba daně se vztahuje k fyzikální jednotce základu daně, základ daně je specifický. A lineární sazba daně nastane, když daň roste s růstem základu ve stejném poměru. Většinou je stanovena jako určité procento. Výhoda lineární sazby spočívá v jednoduchosti výpočtu.12

12

VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2.

15

2 Daňový systém České republiky V této kapitole popíši daňový systém České republiky a charakterizuji základní skupiny daní, které se u nás vybírají. Tato kapitola bude popsána stručně, protože daňovým systémem se budu zabývat i v praktické části, kde budu daňový systém porovnávat s konkrétními daňovými ráji. daně

z příjmů

majetkové

převodové

z nemovitostí

selektivní

ze spotřeby

sociální pojistné

z užívání

všeobecné

další daňové příjmy

Obrázek 1 Daně daňového systému ČR, Zdroj: Vančurová, Láchová

2.1 Daňový systém Ekonomiky k naplnění veřejného rozpočtu nepoužívají jednu velkou daň, ale několik menších, které jsou různě provázány a tvoří daňový systém. „Daňový systém je souhrn všech daní, které se na daném území, zpravidla státním, vybírají. Daňový systém zahrnuje rovněž vztahy mezi jednotlivými daněmi a pravidla, podle kterých se daně vybírají.“13 Důkaz provázanosti daňového systému si můžeme ukázat na tom, že pokud změníme konstrukci jedné daně, ovlivníme výnos daně jiné. Například pokud zvýšíme paušální sazbu výdajů u daně z příjmů fyzických osob, snížíme výnos daně z příjmů fyzických osob a zároveň snížíme výnos na sociálním pojistném.

13

VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2.

16

Na daňový systém jsou kladeny tyto požadavky: • Zabezpečení dostatečného daňového výnosu, tento požadavek je zaveden poměrně krátce. Jeho úkolem je přizpůsobovat se v čase a hledat nové předměty daní. • Daňová spravedlnost, znamená, že každý subjekt prostřednictvím daní přispívá na společné potřeby. Část by měla odpovídat možnostem a prospěchu, který subjekt pociťuje ze spotřeby služeb, které mu jsou poskytovány státem. • Daňová efektivnost, pokud má být splněna, potřebujeme, aby byl minimalizován rozdíl mezi výnosem veřejných rozpočtů a ztrátou užitku daňových subjektů. • Právní perfektnost je důležitá, protože jen pak je daňový systém účinný a lze daně vybírat a zajistit, aby plnili své funkce. Pokud by tento požadavek nebyl splněn, subjektům by se podařilo vyhnout dani a tím by narušili nastavené parametry daňového systému. • Jednoduchost a srozumitelnost, spočívá v tom, že každý zná předem rozsah svých daňových povinností. Jednoduchá konstrukce daně pomáhá subjektům si stanovit přibližnou daňovou povinnost dopředu. • Transparentnost, spočívá v tom, aby každému, kdo o daňovém systému rozhoduje, bylo jasné, jak daně působí, od koho plynou a kam plynou. • Pružnost je potřebná z toho důvodu, aby daňový systém byl schopen rychle reagovat na měnící se požadavky společnosti na ekonomiku.14

2.2 Přímé daně S pojmem přímé daně jsme se seznámili už v předešlé kapitole, nyní si je trochu rozebereme. Přímé daně bývají používány jako nástroj regulace. Jsou viditelné a poplatníkem více pociťované. Vyhovují daňové spravedlnosti a to díky tomu, že jsou adresné.

14

VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2.

17

V posledních letech je za nejvýznamnější přímou daň považována daň z příjmů. Na obrázku č. 2 vidíme dělení přímých daní. Přímé daně

Daně z příjmů Daň z příjmů FO

Daň z příjmů PO

Majetkové daně Daň z nemovitosti

Daně převodové

Daň z pozemků

Daň dědická

Daň ze staveb

Daň darovací Daň z převodu nemovitostí

Obrázek 2 Přímé daně v ČR, Zdroj: Vančurová, Láchová

daně můžeme rozdělit na daň z příjmů a majetkovou daň a ty můžeme dále dělit. Daň

2.2.1 Daně z příjmů Jsou nejznámější daní vůbec. Jedná se o tokovou daň, její princip spočívá v tom, že postihuje změny v příjmech poplatníka za určité daňové období. Dělíme je na daň z příjmů fyzických osob a daň z příjmů právnických osob.15 Jak je vidět i na obrázku č. 2. Daň z příjmů právnických i fyzických osob řeší zákon č. 586/1992 Sb. Daň z příjmů fyzických osob je univerzální daní, podléhají jí veškeré zdanitelné příjmy jednotlivců. Na tuto daň je kladen požadavek redistribuce (měla by dávat od bohatších k sociálně potřebným), v současnosti se redistribuční efekt mění. A to tak, že jde o přerozdělování příjmů od zaměstnanců k těm, u kterých převažují jiné druhy příjmů.16 Základ daně z příjmů fyzických osob se skládá z pěti částí. A to z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků, příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmů z kapitálového majetku, příjmů z pronájmu a ostatních příjmů.

15

ŠIROKÝ, Jan. Daňové teorie: s praktickou aplikací. 2. vyd. Praha: C. H. Beck, 2008, xvi, 301 s. ISBN 978-80-7400-005-8. 16 VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2.

18

Daň z příjmů právnických osob, jejím předmětem daně jsou veškeré příjmy z činnosti a z nakládání s majetkem u právnických osob. Základ daně je odvozován od účetního výsledku hospodaření před zdaněním. Nominální sazba daně z příjmů právnických osob je velmi často mezinárodně srovnávána a je jedním ze spolurozhodujících ukazatelů o zemi.17

2.2.2 Majetkové daně Jak již bylo řečeno, majetkové daně jsou daně doplňkové. Majetkové daně můžeme rozdělit na všeobecné a výběrové (převodové), všeobecné daně z majetku se v současnosti v daňových systémech moc nepoužívají. Výnosy z daní z majetku jsou celkem stabilní, ale nejsou velké. Převodové daně jsou oproti daním z nemovitostí významnější. Dělení daní z nemovitosti můžeme vidět na obrázku č. 2. Daně z nemovitostí jsou podrobně řešeny v zákoně č. 338/1992 Sb. Převodové daně jsou řešeny v zákoně č. 357/1992 Sb. Daně z nemovitostí jsou příjmem pro obec, protože se vybírají podle polohy nemovitosti. Daň z pozemků se vybírá ze zemědělské půdy, ze stavebních a ostatních pozemků. Základ daně je výměra pozemku v m2 a sazba daně je pevná, nebo diferencovaná (podle typu pozemku). Daň ze staveb je zastavěná plocha staveb v m2 a sazba daně je opět pevná nebo diferencovaná, zvyšuje se s dalším nadzemním podlažím stavby. Daň dědická a darovací je jednorázová daň, která vzniká při bezplatném převodu majetku. Základem těchto daní je hodnota majetku, který je převáděn a sazba může být progresivní nebo diferencovaná podle míry příbuzenského vztahu mezi předávajícím a nabývajícím.

17

VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2.

19

Daň z převodu nemovitosti je vyměřena při úplatném převodu nemovitosti. Základ daně je tvořen kupní cenou případně oceněním podle zákona o oceňování. Sazbu můžeme dělit na jednotnou nebo lineární.18

2.3 Nepřímé daně S nepřímou daní jsme se stručně seznámili už v předešlé kapitole. Nepřímé daně platíme při každém nákupu zboží a služeb, které jsou těmito daněmi zatížené. Myslím si, že spotřebitelé si mnohokrát ani neuvědomí, kolik takto zaplatí státu. Tyto daně se neplatí státním institucím, ale hradí se prodávajícímu, který má pak povinnost daně odvést státu. Podrobné dělení nepřímých daní ilustruje obrázek č. 3. Nepřímé daně

Univerzální Daň z přidané hodnoty

Selektivní

Spotřební daň

Cla

Energetické

Daň silniční

daně Z minerálních olejů

Daň ze zemního plynu

Z lihu, vína a piva

Daň z pevných paliv

Z tabákových výrobků

Daň z elektřiny

Obrázek 3 Nepřímé daně v ČR, Zdroj: Vančurová, Láchová

Jedinou univerzální daní je daň z přidané hodnoty. Podléhá jí dodání zboží, převod nemovitostí, poskytování služeb a dovoz zboží ze zahraničí. Sazba daně z přidané hodnoty je lineární a diferencovaná se dvěma úrovněmi. Daň z přidané hodnoty je řešena v zákoně č. 235/2004 Sb. Spotřební daně jsou výběrové (selektivní) a jak už název napovídá, jsou vybírány ze spotřeby. Konkrétně ze spotřeby pěti druhů zboží. Z minerálních olejů, z lihu, z vína,

18

VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2.

20

z piva a z tabákových výrobků (jak můžeme vidět na obrázku č. 3). Předmětem této daně je dovoz a výroba a základem daně je počet vyrobených jednotek nebo dovezeného zboží. Sazba je diferencovaná a pevná. Spotřební daň najdeme v zákoně č. 353/2003 Sb. Daně z energií jsou poměrně mladé, v našem daňovém systému je můžeme najít přibližně od roku 2008. Zavedené jsou z důvodu ochrany životního prostředí. Jedná se o daň ze zemního plynu, daň z pevných paliv a daň z elektřiny. Tyto daně zatěžují dodávky energií u konečného spotřebitele. Clo je neúvěrovým rozpočtovým příjmem. Jde o specifickou daň ze spotřeby. Clo je povinná platba, která je spojená s přechodem zboží přes hranice Evropského společenství. V dnešní době jsou využívána dovozní cla, která mimo fiskálního efektu sledují i podporu domácí produkce. Silniční daň je velmi specifická a jejím úkolem je zatěžovat užívání motorových vozidel. Díky této dani poplatníci přispívají na udržování silnic a dálnic. Můžeme také tvrdit, že se jedná o daň, která je uvalena na předmět, který zatěžuje životní prostředí. Tato daň se nevybírá v ceně zboží a neodvádí se skrz plátce, ale je ukládána poplatníkům, kteří ji hradí v pravidelných intervalech. Předmětem této daně jsou motorová vozidla. (U osobních automobilů musí být součástí výdělečné činnosti.) Sazba daně je pevná a diferencovaná, u osobních automobilů podle zdvihového objemu motoru. U užitkových vozidel je sazba daně dána podle celkové hmotnosti a počtu náprav.19 Silniční daň řeší zákon č. 16/1993 Sb. Do veřejného rozpočtu neplynou pouze daně přímé a nepřímé. Do rozpočtu plynou i ostatní daňové příjmy. Jedná se o odvody, které jsou strhávány zaměstnancům a dále o odvody, které odvádí zaměstnavatelé za své zaměstnance. Tyto odvody platí i osoby samostatně výdělečně činné. Ostatní daňové příjmy tedy zahrnují sociální pojistné, pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, pojistné sociálního pojištění a pojistné na veřejné zdravotní pojištění.

19

VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2.

21

3 Daňové ráje Daňové ráje jsou snem snad každého podnikatele. Je to místo, kde je pouze nízká míra zdanění anebo zde nenajdeme zdanění žádné. Daňové ráje si v této kapitole budeme charakterizovat jen obecně a to z toho důvodu, že ani po bližším prozkoumání a nastudování tématu jsem nenašla žádnou odbornou definici. Tato definice neexistuje. Pokud budeme mluvit o daňovém ráji, bude se jednat o stát, případně o část území státu, kde mají zavedené takové zákony, které dovolují nízké a v některých případech i vůbec žádné zdanění, co se týká příjmů nebo majetku. To tedy znamená, že podniky, které sídlí v daňovém ráji, nebudou platit daně z příjmů a pokud budou, bude se jednat o velmi nízkou daň.20 Většina menších daňových rájů má registrováno více společností než obyvatel. Pravých daňových rájů je jen velice málo. A to z toho důvodu, že ty státy a oblasti, které vnímáme jako daňové ráje své občany a domácí firmy zdaňují. Převážně se daňové zvýhodnění týká cizinců a jedná se o součást konkurenčního boje v daňové oblasti.21 Jedním z hlavních příčin daňových rájů je snaha přilákat investory (podnikatele) do malých, přehlížených míst nebo států. Proto se v Evropě stávají daňovými ráji malé státy, jako jsou například Monako nebo Andora. Somerset Maugham (britský spisovatel) jednou označil Monako za „slunečné místo, pro lidi žijící ve stínu“. Celkově nejoblíbenějšími místy pro daňové ráje jsou ostrovy, které se nachází v Karibském moři.22

20

Daňový ráj. Sagit [online]. 2004, 2004 [cit. 2013-03-08]. Dostupné z: http://www.sagit.cz/pages/lexikonheslatxt.asp?cd=74&typ=r&refresh=yes&levelid=DA_105.HTM 21 KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1. 22 EPPING, Randy Charles. Průvodce globální ekonomikou. Vyd. 1. Praha: Portál, 2004, 237 s. ISBN 80717-8825-2.

22

Dle OECD se za daňový ráj považuje stát, který splní tyto faktory:23 • stanovení nominální daně – OECD uznává, že každý stát má právo určit si, zda uloží přímé daně a pokud je uloží, má právo si určit daňovou sazbu, • nedostatek transparentnosti – zajišťuje uplatňování daňových zákonů a informace potřebné pro daňové úřady k tomu, aby určili správnou daňovou povinnost pro poplatníka, • zákony a předpisy, které brání výměnám informací s jinými vládami – jedná se o informace o daňových poplatnících, na které se vztahuje nulové nebo nominální zdanění. V roce 2001 bylo zrušeno kriterium a to absence požadavků na doložení činnosti společnosti. OECD ho zrušila z toho důvodu, že kriterium nejde použít k určení, zda daňový ráj byl družstvo. Tyto kritéria splňují, a podle OECD je za daňový ráj považováno celkem 38 států. Jedná se o tyto státy Andorra, Anguilla, Antigua a Barbuda, Aruba, Bahamy, Bahrajn, Bermudy, Belize, Britské Panenské ostrovy, Kajmanské ostrovy, Cookovy ostrovy, Kypr, Dominica, Gibraltar, Grenada, Guernsey, Ostrov Man, Jersey, Libérie, Lichtenštejnsko, Malta, Marshallovy ostrovy, Mauricius, Monako, Montserrat, Nauru, Nizozemské Antily, Niue, Panama, Samoa, San Marino, Seychely, Svatá Lucie, Svatý Kryštof a Nevis, Svatý Vincenc a Granadiny, Turecko a Caicos, Americké Panenské ostrovy a Vanuatu.24

23

Tax Haven Criteria. OECD: Better policies for better lives [online]. 2013 [cit. 2013-03-08]. Dostupné z: http://www.oecd.org/ctp/harmfultaxpractices/taxhavencriteria.htm 24 Jurisdictions Committed to Improving Transparency and Establishing Effective Exchange of Information in Tax Matters.OECD: Better policies for better lives [online]. 2009 [cit. 2013-03-08]. Dostupné z: http://www.oecd.org/countries/monaco/jurisdictionscommittedtoimprovingtransparencyandestablishingef fectiveexchangeofinformationintaxmatters.htm

23

Obrázek 4 Mapa nejoblíbenějších daňových rájů, Zdroj: ihned.cz

Charakteristika OECD Organization

for Economic Cooperation

and

Development

(Organizace pro

hospodářskou spolupráci a rozvoj) jedná se o jednu z nejaktivnějších skupin, která usiluje o stanovení společenských hospodářských cílů. Mimo to poskytuje statistické data a dokumenty o všech globálních jevech ekonomiky, slouží jako diskusní fórum a koordinační centrum pro hospodářské strategie. Především stojí v čele boje proti daňovým rájům. Společnost sídlí v Paříži a členy jsou vyspělé státy světa. Jedná se například o Spojené státy, Kanadu, Japonsko, Austrálii a Nový Zéland a většinu západoevropských zemí.25 Daňové ráje si můžeme rozdělit do dvou základních skupin:26 • Offshore, jedná se o skupinu, která je tvořena malými státy, nebo se jedná o ostrovy blízké velkým, bohatým státům. Země v této skupině nezdaňují

25

EPPING, Randy Charles. Průvodce globální ekonomikou. Vyd. 1. Praha: Portál, 2004, 237 s. ISBN 80717-8825-2. 26 KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1.

24

majetek nebo příjmy občanů a finanční prostředky získávají většinou z turismu. Jedná se například o Bahamy, Cookovy ostrovy, Andoru či Monako. • Onshore, zde se jedná o velké státy s vysokým zdaněním. Tyto státy si vyhradí určité oblasti nebo konkrétní druh ekonomické činnosti, kde je možnost pro daňové prázdniny a daňové úlevy. Jde například o Řecko, Irsko a Holandsko.

3.1 Charakteristika offshore společností Firma, která je založena v offshore oblasti je velice podobná společnosti s ručením omezeným, která je založena u nás. Offshore společnost bývá založena v zemi se psaným nebo zvykovým právem. Nyní si budeme obecně charakterizovat offshore oblasti. Charakteristika se může v různých oblastech mírně lišit. Forma společnosti • Public limited company (PLC) by shares, jedná se v podstatě o akciovou společnost, která může nabízet své akcie k prodeji pro veřejnost. Většinou nebývá omezeno právo pro převod akcií. • Private limited (LTD) company by shares, jde o soukromou akciovou společnost, která nedovoluje prodávat své akcie veřejnosti. A právo pro převod je možné pouze se souhlasem ostatních akcionářů. Počet akcionářů bývá omezen. Tato forma je jednou z nejpoužívanějších. • Company limited by guarantee, i zde se dá hovořit o akciové společnosti. Avšak finanční ručení je omezeno zárukou akcionářů. Každý akcionář tedy ručí do výše částky, za kterou se osobně zaručil pro případ likvidace. Jméno společnosti musí být ještě před založením schváleno rejstříkem. Rejstřík si vyhrazuje právo na zamítnutí jakéhokoli jména, které se zdá být nežádoucím. Existují země, kde v názvu nesmí být použito určité slovo a některá slova se smí použít pouze s licencí.

25

Dříve muselo být v zakládací listně podrobně vymezeno čím se bude společnost zabývat. V dnešní době už tomu tak není. Dnes si společnost může podnikat v jakékoliv činnosti, za podmínky, že v zakládací listně jsou přesně vymezeny a definovány činnosti, které společnost nebude smět provozovat. Sídlo společnosti je vyžadováno v daném státě. Rejstřík vede zakládací dokumenty společnosti, ale účetní doklady mohou být uloženy v podstatě kdekoliv. Firma tedy může podnikat z místa, kde má sídlo, anebo místa, které se v daném státě vůbec nenachází. Jakékoliv změny musí být nahlášeny rejstříku. Splatit vklad lze většinou v jakékoliv měně. V některých offshore oblastech je možné setkat se s daní ze základního jmění. Většinou musí být alespoň jeden akcionář. Akcionáři jsou vlastníky společnosti. Akcionářem se může stát fyzická osoba, svěřenecký správce či společnost. Většina daňových rájů nemá a ani nechce mít zaveden požadavek, který by sděloval informace o akcionářích. Ředitelé ve společnosti jsou většinou rezidenti daného států, tak si to vyžadují offshore oblasti. Offshore oblasti po firmách většinou vyžadují řádné vedení účetních knih, ale nevyžadují roční audit ani předkládání účtu daňovému úřadu. A existují i oblasti, které nevyžadují, aby společnosti vedli účetní knihy.27 Jedná se například o Britské Panenské ostrovy. Každý rok se zakládá několik desítek tisíc nových offshore společností, které mají napomáhat společníkům optimalizovat daňové zatížení, chránit aktiva a to vše anonymě. Příklady nejoblíbenější offshore center jsou Belize, Seychely, Britské Panenské ostrovy, Ostrov

Man,

Bermudy,

Libérie,

Panama,

Hongkong,

Kajmanské

ostrovy,

Lichtenštejnsko, Medeira28

27

KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1. 28 Seznam daňových rájů. Offshorecompany [online]. 2012 [cit. 2013-03-09]. Dostupné z: http://offshorecompany.shop1.cz/menu/seznam-danovych-raju

26

3.2 Charakteristika offshore trustů Trust (svěřenectví, nadace) pochází už z dob jedenáctého století a jedná se o jednu z nejefektivnějších technik daňového plánování. Svěřenectví nemá svou definici. Ale v žádném případě se nejedná o vlastnictví. Pro svěřenectví je charakteristický převod právního titulu k určitému majetku, který je majitelem držen, spravován a je s ním disponováno v zájmu jednoho či více beneficiátů, na určitou osobu. Při založení svěřenectví se požaduje těchto cílů, ochrana osobního vlastnictví, dosažení daňových úspor, disponování majetku pro dobročinné účely, vyřešení problémů ohledně následnictví, volnost jednání s vlastnictvím majetků, tvorba podílnických dohod, syndikátových dohod. Nadace může být definována jako určitý majetek, který je určen k dosažení stanoveného účelu zakladatelem. Zakladatelem může být sdružení osob, společnost nebo fyzická osoba. Většinou bývá založena zmocněncem, aby byla dodržena anonymita.29 O trustu můžeme mluvit jako o jedné z nejpružnějších technik daňového plánování. Může být používán k ochraně majetku před zdaněním. Může pomoci od platby daně darovací nebo dědické, kdy může předávat majetek bez soudního příkazu či potvrzení. Trust se většinou skládá ze: • zakladatele, • správce, • beneficienta. Zakladatelem může být právnická nebo fyzická osoba, která musí sestavit svěřeneckou smlouvu. V této smlouvě zakladatel převádí svůj majetek na svěřeneckého správce, který majetek spravuje jako zmocněnec pro beneficienta. Majetek je tedy řízen a spravován správcem v zastoupení beneficienta. A vlastníkem majetku je trust.

29

VELO, Lucio. Daňové ráje světa. Překlad Josef Rudolf Beneš. Praha: Rebo, 1997, 167 s. ISBN 80-8581593-1.

27

Offshore oblasti si předem stanoví, zda určí beneficienta anebo ponechají možnost volby tzv. volnému uživateli. Výhody trustu: • jsou snadno založeny, • mohou být založeny a vlastněny společností a společnost, která je založena trustem může držet majetek trustu, • nemusí předkládat své účetnictví, • nemusí být sdělována identita zakladatele, • některé daňové ráje nepožadují beneficienta, • možnost protektora trustu, bez jeho souhlasu správce nemůže vykonávat určité durhy činností.30

3.3 Světová ekonomika a daňové ráje Mnoho z nás má představu, že daňové ráje jsou pro podvodníky, drogové dealery a jsou určené především pro praní špinavých peněz. Tomuto tvrzení se daňové ráje brání, protože chtějí přilákat velké, bohaté společnosti a jedince. A určitě najdeme offshore společnost, která je určena pro praní špinavých peněz, ale takové společnosti najdeme i mimo daňové ráje. Daňové ráje jsou schopné přilákat ročně padesát procent světových depozit. Tyto peníze pak nejsou zdaněny vysokou sazbou, ale zůstávají v soukromém sektoru. Peníze jsou většinou vlastníky investovány, velmi často na burzách. A proto offshore společnosti přispívají k růstu světové ekonomiky. Dříve bylo využívání offshore oblastí pouze pro bohaté. Dnes už tomu tak není. A to především z důvodu, že peníze se přesunuly do virtuálního světa (to umožnilo rychlý

30

KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1.

28

pohyb po světě a prakticky není možné tento pohyb dostat pod kontrolu) a druhým důvodem je znalost offshore oblastí.31

3.4 Výběr daňového ráje Výběru daňového ráje by podnikatelé měli věnovat zvýšenou pozornost a pečlivě si vyhledat veškeré informace. Podnikatelé by měli pečlivě zvážit, zda je pro ně vybraný daňový ráj vhodný a zda by se nenašel ještě lepší. Proto by měli výběru věnovat i dostatečné množství času. V dnešní době se můžeme setkat s firmami, které nabízejí pomoc v takových situacích. Daňový ráj, který si podnikatel vybere, by měl splňovat tři základní požadavky. Legálnost, bezpečnost a funkčnost. Díky těmto hlediskům si pak můžeme vybrat a posoudit výběr daňového ráje, výběr banky a popřípadě i výběr agenta. Legálnost je základní požadavek. Většinou spočívá v tom, aby aktivity neměli kriminální charakter nebo, aby nebyla poškozena oblast daňového ráje. Pro tento požadavek je nutnost dívat se i dále do budoucna, protože prováděné aktivity musí podléhat daňovému dohledu ve státech, jichž se dotýkají. Pouze tak zůstanou legální z daňového hlediska. V tomto směru je lepší poradit se s právníkem nebo agentem v dané oblasti. Bezpečnostní hledisko se týká především osobní bezpečnosti, ta je spojena s hlediskem legálnosti. Zde se ale můžeme zaměřit i na bezpečnost majetku. Hledisko funkčnosti je asi nejdůležitější. Protože poplatník (podnikatel) musí být schopný navržené aktivity provádět, kontrolovat a sledovat bez zbytečných nákladů či obtíží.32

31

KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1. 32 KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1.

29

3.4.1 Výběr státu Jak již bylo naznačeno výše, výběr daňového ráje je pro podnikatele velice důležitý. Nyní si výběr posoudíme podle kritérií, které už jsme si stručně popsali. Legálnost operací či aktivit závisí především na vybrané metodě daňového plánování, daňových vztazích zainteresovaných států. Zde musíme legálnost posuzovat podle konkrétní situace a to případ po případu. Bezpečnost (někdy může být toto hledisko nazýváno jako hledisko stability) je nutné posoudit hlavně v politické stabilitě daného daňového ráje, je dobré znát vztahy vlády a politických stran k daňovým úlevám. Zde je důležité myslet na to, že vše se velmi rychle posouvá dopředu a s tím se mění i právní systémy a velmi rychle mění své rozhodnutí i různé vlády. Funkčnost spočívává především v tom, že je dobré mít letecké, telefonní a poštovní spojení a podnikatel by měl znát a především ovládat úřední jazyk daňového ráje, ve kterém se rozhodne podnikat.33

3.4.2 Výběr banky Podnikatel by měl brát v úvahu, že nestačí, aby byl majetek osvobozen zcela či částečně od daní, ale měl by mít majetek bezpečně umístěn. Proto vedle daňových rájů existují i tzv. bankovní ráje, jedná se o místo, kde jsou nejvhodnější podmínky pro finanční majetek z hlediska bezpečnosti a výnosů. Protože si mnozí myslí, že daňové ráje slouží pro praní špinavých peněz, a v některých případech tomu tak opravdu je, banky jsou nyní opatrnější při výběru svých klientů. Dalo by se říct, že se banky proti „špatným“ klientům snaží chránit. Chrání se pomocí bankovní reference, nepřijímají počáteční vklady v hotovosti, a nadále se řídí postupy z programu Know-your-customer. Ale žijeme v době, kdy se banky o své klienty „perou“ a proto i podnikatelé by měli dodržovat určitá pravidla pro výběr své banky v daňovém ráji.

33

KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1.

30

Banka, kterou si chce poplatník vybrat, nemusí mít sídlo v daňovém ráji, ve kterém si poplatník založí firmu. Banku bude podnikatel vybírat podle toho: • V jakém státě se banka nachází, zde by podnikatel měl hledět na stabilitu státu, ve kterém se banka nachází a na celou jeho ekonomickou stabilitu. Pokud je možnost, měl by podnikatel nahlédnout na hodnocení mezinárodních ratingových agentur a znalost vztahu místní legislativy k bankovnímu tajemství. K evropským

bankovním

špičkám

patří

například

Lucembursko,

Lichtenštejnsko, Andorra a Švýcarsko. • O jakou se jedná banku, zde se dá říct, že nejjistější budou pobočky mezinárodních bank, banky se státní účastí a velké banky. • Jaký vztah má vybraná banka k České republice. Podnikatel by si měl zjistit, zda má banka, pro kterou se chce rozhodnout, pobočky po České republice. • Jaké nabízí banka služby. Především se jedná o burzovní obchody, kreditní a debetní karty, výše poplatků, úvěry, podmínky pro úvěry a podobně. • A další kritéria. Podnikatel by si měl zajistit a zjistit praktickou dostupnost, spojení, měl by ovládat jazyk, ve kterém bude s bankou jednat, měl by vědět, v jaké měně mu bude veden účet a další kritéria, které považuje podnikatel za důležité.34

3.4.3 Bankovní tajemství Banky musí vůči svým klientům dodržovat tzv. bankovní tajemství, které je stanoveno i v zákoně č. 21/1992 Sb. o bankách. Bankovní tajemství slouží k tomu, aby ochránilo osobní údaje klienta banky, a dále se také vztahuje na veškeré bankovní operace. Jedná se například o tyto operace, vklady na účet, žádost o úvěr, zůstatek na účtu, převody peněz, založení účtu a další. Na bankovním tajemství se zakládá důvěryhodnost banky. Z toho vyplývá, že banka nesmí poskytovat žádné informace o klientech, ale jsou tu i výjimky. Se souhlasem klienta, mohou být určité informace sděleny. Jedná se většinou

34

KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1.

31

o případy, kdy klient potřebuje sdělit své údaje zahraničnímu obchodnímu partnerovi, který požaduje reference, nebo pokud si chce klient založit účet u zahraniční banky. A dále se jedná o výjimky stanovené zákonem. Banka může poskytnout informace bez souhlasu klienta v případě, že se jedná například o soud pro potřeby občanského soudního řízení, o sociální zabezpečení a zdravotní pojišťovny ohledně řízení o nedoplatcích pojistného, o soudního exekutora, o úřad práce, který potřebuje vrátit nebo vymoci poskytnuté finanční prostředky, pro potřeby Policie České republiky a Ministerstva financí České republiky. Tyto organizace si ale mohou informace o klientech vyžádat pouze v tom případě, že je nutně potřebují pro svou činnost a nesmí tyto citlivé údaje zneužít.35,36 Za zemi, která symbolizuje bankovním tajemstvím, bylo považováno Švýcarsko. A to především díky své stabilitě a neutralitě. Švýcarsko mělo svou povinnost o utajení založenou na třech pilířích. A to na Občanském zákoníku, Závazkovém zákoníku a na Správním právu. Švýcarsko je jednou z velmi mála zemí, kde mají utajování bankovních účtů chráněno zákonem. Otevření účtu u švýcarské banky, který je číselně zakódovaný, není vůbec složité. Většinou k tomu stačilo dostavit se do Švýcarska, vyplnit formulář a doložit prohlášení o skutečném vlastníkovi peněz. Nyní z bezpečnostních důvodů a kvůli snaze zamezení praní špinavých peněz se požaduje ještě uvedení tzv. bezprostředního uživatele a poskytnutí údajů o původu peněz. V současnosti jsou švýcarské banky nuceni hlásit veškerá podezření z praní špinavých peněz. Zločinci a lidé, co získali peníze nelegálně, si vybírají švýcarské banky především z důvodu, že jakmile jednou projdou peníze švýcarskou bankou, jsou všude na světě bez jakýchkoliv obav přijímány. Klienti švýcarských bank jsou ale především lidé, kteří chtějí ochránit své peníze před vysokým zdaněním anebo před státní kontrolou.37

35

Co je to bankovní tajemství a jak funguje?. KALABIS, Zbyněk. Mesec [online]. 21.1.2013 [cit. 201303-18]. Dostupné z: http://www.mesec.cz/clanky/co-je-to-bankovni-tajemstvi-a-jak-funguje/ 36 Bankovní tajemství. Financni vzdelavani: Společný vzdělávací projekt finančních asociací a MFČR [online]. 2007 [cit. 2013-03-18]. Dostupné z: http://www.financnivzdelavani.cz/webmagazine/page.asp?idk=347 37 EPPING, Randy Charles. Průvodce globální ekonomikou. Vyd. 1. Praha: Portál, 2004, 237 s. ISBN 80717-8825-2.

32

Nejednalo se pouze o Švýcarsko, když se mluvilo o zemích, které mají propracované a vyvinuté své bankovní tajemství. Jedná se například i o Lucembursko, Panamu a Kajmanské ostrovy.38 V současné době se zdá, že Švýcarsko o svou ojedinělost ohledně bankovního tajemství přichází. Bohatí klienti vybírají ve velkém své vklady a přesouvají je do pro ně bezpečnějších míst. A to do Turecka, Ruska a Brazílie. To vše je především z důvodu tlaku, který je vyvíjen na švýcarské banky, aby zrušili bankovní tajemství. Tím pádem by byla odhalena jména klientů a ti by museli platit daně. Mimo to jsou ještě ohroženi tím, že USA vyhlásilo „lov na daňové hříšníky“. A dohody s Německem, Británií a Rakouskem, že jejich klienti budou ve Švýcarsku daněni, ale jména zůstanou utajena.39

3.4.4 Výběr agenta Pod výběrem agenta si můžeme představit společnost, která se zabývá zakládáním společností v daňových rájích. Takovéto společnosti většinou fungují i jako správcovské společnosti. A také většinou působí ve více státech skrz své pobočky. Pro výběr agenta je dobré se poradit i s některým z českých daňových specialistů, který má zkušenosti s daňovým rájem. Agenti většinou vědí a znají vše potřebné pro založení společnosti v daňovém ráji. Ale může zde nastat problém v případě, že chce mít podnikatel zastoupení v České republice, tady nemusí agent znát dobře české právo. Proto by si měl podnikatel najít i někoho, s kým se může radit, takový člověk, ale musí být vázán mlčenlivostí a nezná data, která se týkají zakládání společnosti v daňovém ráji. Většina lepších agentů poskytuje založení společnosti, převod již založené společnosti, vyřídí žádost o fax-free status, poskytne sídlo společnosti, sežene nominální akcionáře a nominální ředitele společnosti, poskytují místní ředitele nebo tajemníky společnosti,

38

VELO, Lucio. Daňové ráje světa. Překlad Josef Rudolf Beneš. Praha: Rebo, 1997, 167 s. ISBN 80858-1593-1. 39 Boháči vybírají kvůli konci tajemství ze švýcarských bank stovky miliard eur. PLESNÍK, Vladimír. Novinky [online]. 26.10.2012 [cit. 2013-03-18]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/282791-bohaci-vybiraji-kvuli-konci-tajemstvi-ze-svycarskych-bankstovky-miliard-eur.html

33

zajistí sekretářské činnosti a poradenské služby, a popřípadě nabízí i likvidaci společnosti. Jednou z nevýhod agentů může být to, že když podnikatelům doporučí nominální ředitele, jde většinou o lidi z jejich společnosti a oni tak získají kontrolu nad majetkem a bankovními účty.40

3.5 Důvody proč hledat daňový ráj V této podkapitole si vyjmenujeme některé z důvodů proč svou firmu přesunout do daňového ráje a uvedeme si činnosti, které se mohou v daňových rájích provádět. Důvodů proč přejít do daňového ráje je mnoho. Může se jednat třeba o vysokou daň z příjmů v zemi kde podnikáme, vysoká daň dědická a darovací, možnost vyhnutí se vysokému daňovému břemenu, pokud se budeme chtít vyhnout znárodnění aktiv, anonymita, ochrana úspor, které jsou uložené v zemích, které zaručují ochranu bankovního tajemství, vybereme si zemi s nízkými daněmi v pro nás příjemném klimatickém prostředí, politická stabilita země, země se svobodou obchodních transakcí, možnosti získat levné a kvalifikované zaměstnance, některé daňové ráje nabízejí výhody pro výrobní a průmyslové podniky, v některých daňových rájích platí zákony pro rodinné nadace (Lichtenštejnsko), soukromé nadace (Panama) a svěřenectví (Bermudy), možnost převést společnost do zahraničí během krátké doby a bez potíží. V daňových rájích můžeme provádět například tyto činnosti mezinárodní bankovní služby, nákup realit ve světě, operace holdingových společností, přesuny kapitálu a daňového režimu převodními společnostmi, poskytování mezipodnikových půjček, lze si založit banku nebo pojišťovnu pro vlastní potřebu, volíme zemi pro trvalé usídlení, kde neexistuje žádné zdanění příjmů nebo s pro nás vhodnými podmínkami.41

40

KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1. 41 VELO, Lucio. Daňové ráje světa. Překlad Josef Rudolf Beneš. Praha: Rebo, 1997, 167 s. ISBN 80-8581593-1.

34

4 Charakteristika konkrétních daňových rájů V praktické části budu charakterizovat tři daňové ráje Monako, Kajmanské ostrovy a Kypr. V současné době se hodně mluví o Kypru, a to kvůli krizi, která nastala. Uvažuje se i o tom, že přestane být daňovým rájem. Pro fyzické osoby jsou nejvyhledávanější a nejvýhodnější tyto daňové ráje Andorra, Bahamy, Bermudy, Kajmanské ostrovy, Irsko a Monako. Kypr je naopak výhodný pro právnické osoby. Pro právnické osoby je dále vhodným daňovým rájem Bahrajn, Bahamy, Bermudy, Kajmasnké ostovy, Jersey, Guernsey, Libérie, Lichtenštejnsko, ostrov Man, Nauru a Panama.42 Z tohoto výčtu je zřejmé, že Kajmanské ostrovy jsou vhodné jak pro fyzické tak i pro právnické osoby.

4.1 Monako Monako je jedním z nejoblíbenějších daňových rájů a to především z důvodu geografické polohy, mírného zdanění, vysoké bezpečnosti a ekonomické stability. Jde o městský stát, jediným a hlavním městem je Monako. Monako leží na skalnatém 65 m vysokém ostrohu, na středomořském Azurovém pobřeží. Jedná se o knížectví, které je konstituční monarchií. Výkonnou moc má vládní rada, předsedou musí být francouzský občan, ale kníže má právo veta.43 Monako je druhý nejmenší stát na světě. Země se rozkládá přibližně na 2,02 km2. Monako je nezávislý stát, který spadá pod francouzský monetární, bankovní a celní systém. Hlavní měnou je euro. Hlavní zdroj příjmů byl turistický ruch, v současnosti se přidávají obchodní a finanční služby. Oficiálním jazykem je francouzština. Další jazyky pro dorozumívání jsou italština a angličtina. Monako je členem OSN a Rady Evropy. V Monaku najdeme přibližně 70 bankovních nebo finančních společností. Veškeré finanční aktivity jsou kontrolovány institucí SICCFIN (jedná se o Informační a

42

LESERVOISIER, Laurent. Daňové ráje. 1.vyd. Praha: HZ, 1996, 122 s. ISBN 80-860-0907-6. VELO, Lucio. Daňové ráje světa. Překlad Josef Rudolf Beneš. Praha: Rebo, 1997, 167 s. ISBN 80-8581593-1. 43

35

kontrolní oddělní pro oběh financí). Tato společnost byla založena především proti praní špinavých peněz a proti financování terorismu. Díky své nabídce bankovních, finančních a pojišťovacích služeb se Monako stalo jedním z mezinárodních bankovních center. Monako se specializuje především na správu majetku. V současné době najdeme v Monaku především účetní a poradenské firmy, pojišťovny, realitní kanceláře a právnické firmy.44 Politika Monaka je úzce napojena na politiku francouzskou. Monako v podstatě nemá žádné daně. Má pouze poplatky. V Monaku se neplatí daň z příjmů, ani z kapitálového majetku a vůbec z žádného majetku. Neplatí se ani daň z bohatství. Avšak nájemce musí platit 1 % z nájemného (koupit nemovitost v Monaku je skoro nemožné, protože jich je velmi málo, a proto bydlí většina obyvatel v nájmu). Nájem v Monaku je vysoký, a i 1% sazba je podstatný finanční zdroj.45 Mnozí si myslí, že jedním z hlavních příjmů Monaka je kasino v Monte Carlu, které je v provozu více než 150 let. Je to, ale velký omyl, kasino se podílí na příjmech pouze čtyřmi procenty. Kasino žije pouze z návštěv turistů, protože místní obyvatelé mají vstup do kasina zakázaný.46

4.1.1 Daňový systém Monaka Daně v Monaku můžeme rozdělit na daně přímé a daně nepřímé, tak jako u nás. K přímým daním v Monaku patří zdanění fyzických osob a zdanění příjmů právnických osob. Monako má pro zdanění fyzických osob zavedený měkký fiskální režim. To znamená, že od roku 1869 nemá daň z příjmů, majetkové daně, daň z nemovitosti ani z pozemku a nemá ani daň z kapitálového majetku. Státní příslušníci Monaka a monačtí rezidenti jsou osvobozeni od daně z příjmů fyzických osob, pokud provádějí na monackém území

44

Monako: Ekonomická charakteristika země. Ministerstvo zahraničních věcí České republiky [online]. 2009 [cit. 2013-04-03]. Dostupné z: http://www.mzv.cz/jnp/cz/encyklopedie_statu/evropa/monako/ekonomika/ekonomicka_charakteristika_z eme.html 45 Evropské daňové ráje. GOLA, Petr. Finance [online]. 2009 [cit. 2013-04-04]. Dostupné z: http://www.finance.cz/zpravy/finance/220164-evropske-danove-raje/ 46 Daňový ráj v ohrožení. ROZMAJZL. Ekonom [online]. 1.7.2011 [cit. 2013-04-04]. Dostupné z: http://ekonom.ihned.cz/c1-52210660-danovy-raj-v-ohrozeni

36

svou činnost. Pokud chceme být rezidentem v Monaku, musíme v tomto státě pobývat minimálně 3 měsíce v roce a musíme tento pobyt doložit. (V současnosti se toto pravidlo „obchází“ a Monako tuto podmínku přehlíží.) Daň darovací a dědická má odstupňované sazby. Používá se pro majetek movitý a nemovitý, bez ohledu na trvalé bydliště a národnost dárce nebo zesnulého. Sazby jsou odstupňovány následujícím způsobem. Přímí příbuzní (děti a manželé) 0% sazba, sourozenci 8% sazba, tety, strýcové, synovci a neteře mají 10% sazbu, další příbuzní 13% sazba a osoby bez příbuzenského vtahu mají 16% sazbu. Zdanění příjmů právnických osob je v podstatě jedinou přímou daní v Monaku. Je nastavena jednotnou daňovou sazbou a ta je ve výši 33,33 % a musí ji platit všechny subjekty, které vykonávají obchodní nebo průmyslovou činnost a realizují více než 25 % svého obratu mimo Monako. Podniky, které jsou v Monaku založeny, jsou od daně z příjmů právnických osob pro první dva roky své existence osvobozeny. V následujících třech letech se na tyto podniky uplatňuje snížená daňová sazba. V Monaku k daním nepřímým řadí pouze daň z přidané hodnoty. Má stejné sazby a stejné skupiny výrobků a služeb jako je ve Francii. Snížená sazba je 5,50 % a základní sazba je 19,60 %.47 Monako nezdaňuje ani zisky, které jsou vyplácené formou dividend. Toho ve velké míře využívají majitelé společností. Mezi Monakem a Českou republikou neexistuje bilaterální smluvní základna obchodní a ekonomické spolupráce. Ze strany Monaka byla vyvinuta iniciativa o uzavření Dohody o zamezení dvojího zdanění, ale k uzavření zatím nedošlo. Údaje a data o vzájemné obchodní výměně nejsou sledovány.48

47

Monako: Finanční a daňový sektor. Businessinfo: oficiální portál pro podnikání a export [online]. 9.2.2013 [cit. 2013-04-04]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/monako-financni-adanovy-sektor-18826.html 48 Monako: Obchodní a ekonomická spolupráce s ČR. Businessinfo: oficiální portál pro podnikání a export [online]. 9.2.2013 [cit. 2013-04-04]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/monakoobchodni-a-ekonomicka-spoluprace-s-cr-18828.html

37

4.2 Kajmanské ostrovy Kajmanské ostrovy leží v Karibiku a jsou tvořeny skupinou tří ostrovů o celkové rozloze přibližně 259 km2. Tvoří je Grand Cayman, Cayman Brac a Little Cayman. Hlavní město leží na ostrově Grand Cayman a jmenuje se Georgetown. Jedná se o jednu se zemí s nejvyšší životní úrovní na světě. Tak jako v Monaku i tady většina příjmů plyne z turistiky a finančních služeb (pojišťovnictví a bankovnictví). V roce 2003 bylo na Kajmanských ostrovech zapsáno více než 68 000 firem. Z toho asi 500 bank, 800 pojišťoven a 5 000 podílových fondů. Kajmanské ostrovy jsou britskou kolonií, a proto je legislativní moc v rukou parlamentu Spojeného království. V čele ostrova je guvernér, od roku 2010 jím je Duncam Taylor, který je jmenován královnou. Právo Kajmanských ostrovů vychází se zvykového práva Velké Británie. Obchodní právo Kajmanských ostrovů bylo v roce 1948 založeno na anglickém Zákoně o společnostech. Oficiálním jazykem je angličtina, jako další jazyk je zde volena španělština. Hlavní měnou je kajmanský dolar.

4.2.1 Daňový systém Kajmanských ostrovů Kajmanské ostrovy jsou jeden z čistých daňových rájů bez přímého zdanění rezidentů (je jedno zda se jedná o fyzické či právnické osoby). Nenajdeme zde daň z kapitálových příjmů ani daň dědickou a darovací. Neplatí se ani daň z dividend a jiných zisků. Platí se zde jen poplatky z nemovitosti, ty můžeme považovat za daň.49,50 Proto nemůžeme hovořit o daňovém systému Kajmanských ostrovů. Kajmanské ostrovy vůbec nezdaňují společnosti, které získali příjmy mimo jejich území. Jediným poplatkem, který se na Kajmanských ostrovech platí, je roční licenční poplatek, který platí společnosti z kapitálu, který mají. Na Kajmanských ostrovech jsou velmi přísné bankovní zákony. Nesmí poskytovat žádné informace o klientech bez jejich souhlasu. Porušení se trestá vysokou pokutou.

49

KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1. 50 Kajmanské ostrovy (Cayman Islands): Podrobné informace o zemi, fotografie, mapy, obyvatelstvo, města, hospodářství, životní prostředí, statistiky shromážděné CIA USA. Celysvet [online]. 2009 [cit. 2013-04-06]. Dostupné z: http://www.topglobus.ru/kajmanske-ostrovy-statistika-info-stat-zeme-zemepiscestovani

38

Tato ochrana bankovního systému je upevněna zákonem o uchování důvěrnosti z roku 1976. K posílení tohoto zákona došlo v dodatcích z roku 1979. Kajmanské ostrovy nemají podepsané žádné smlouvy o zamezení dvojího zdanění s žádným státem. To je veliká výhoda pro vlastníky společností, kteří jsou takto „ukryti“ před daněmi ve svých zemích.51 Na Kajmanských ostrovech se rozlišují především tři druhy společností. Resident companies, non-resident companies a exempt companies. Nejvíce používané jsou exempt companies. Společnosti mohou mít ručení omezené i neomezené. Musí mít vždy sídlo na Kajmanských ostrovech. Exempt comapnies (osvobozená společnost) nemůže podnikat na ostrovech a nemůže vlastnit nemovitosti a obchodovat s residenty ostrovů. Společnost může být založena pod jakýmkoliv jménem, které není zakázáno. Názvy nesmí obsahovat slova Royal, Government, Chartered, Imperial anebo jiná slova, která naznačují jakékoliv spojení s královskou rodinou nebo vládou. K některým slovům potřebuje povolení, jedná se například o Bank, Insurance a Trust. Společnost nemusí podávat informace o svých ředitelích, akcionářích ani tajemnících a nemusí předkládat žádné finanční výkazy. Kajmanským ostrovům stačí pouze jedno jméno akcionáře a ředitele pro založení společnosti. Tyto jména jsou evidována a veřejnosti nepřístupná. Akcionář a ředitel může být jedna a tatáž osoba. Jedinou podmínkou je pořádat jednou ročně valnou hromadu, která se musí uskutečnit na Kajmanských ostrovech. Je však možné nechat se zastupovat. Velkou výhodou těchto společností je osvobození od všech možných daní a to po dobu dvaceti let od udělení statutu exempt. Společnosti nepodléhají kontrolám.52

4.3 Kypr Oficiální název Kypru je Kyperská republika. Kypr je ostrovní stát o rozloze přibližně 9 251 km2, který se nachází ve východní části Středozemního moře. Hlavní město je Nikósie. Oficiálním jazykem je řečtina a turečtina, dalším nejčastějším jazykem je

51

Tax Haven Cayman. Taxhavens [online]. 2011 [cit. 2013-04-06]. Dostupné z: http://www.taxhavens.biz/caribbean_tax_havens/tax_haven_cayman/ 52 KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1.

39

angličtina. Za měnu je zde používáno euro. V čele Kypru je prezident, od roku 2013 jím je Nikos Anastasiadis. Volby se konají po pěti letech. Poslanecká sněmovna je zde jednokomorová. Kypr je rozdělen do šesti administrativních oblastí: Nikósie, Famagusta, Limassol, Pafos, Larnaka a Kyrenie. Kypr je členem OSN a Rady Evropy. Tak jako na Kajmanských ostrovech i zde je právní systém založen na britském zvykovém právu.53,54 Kypr je hospodářsky vyspělý stát s otevřenou ekonomikou. Hospodářství je ale i velmi citlivé na vnější ekonomické a politické vlivy a to z důvodu závislosti na turistickém ruchu. V roce 2008 vstoupil do eurozóny. Můžeme tvrdit, že Kypr slouží jako „most“ mezi Evropskou unií a Blízkým východem. Kypr se vyznačuje všeobecně příznivým podnikatelským

prostředím,

kvalitou

obchodních

služeb,

celkem

moderní

infrastrukturou a právním systémem přizpůsobeným pro podnikání a nízký stupeň kriminality. Tak jako tomu bylo již u Monaka a Kajmanských ostrovů i tady je jedním z hlavních příjmů turistika a finanční služby. Zde se k tomu přidává i obchod s nemovitostmi, zpracování potravin a výroba nápojů. V roce 2012 se ekonomika na Kypru spolu se systémem státních financí a celý bankovní systém dostal do komplikované krize. Koncem roku 2012 došlo k dohodě o ekonomickém stabilizačním programu s mezinárodními věřiteli (jde o Evropskou komisi, Evropskou centrální banku a Mezinárodní měnový fond). Ke schválení finální dohody by mělo dojít v roce 2013. Problémy na Kypru se budu zabývat až v některé z následujících podkapitol. Jak již bylo řečeno, Kypr získává příjmy především ze služeb. Turistický ruch na Kypru každým rokem roste. Kypr dále nabízí velmi širokou škálu finančních služeb. K službám, které poskytují jejich domácí banky, jsou na Kypru specializované banky, známé jako IBC (International bussines companies). Tyto společnosti vlastní nerezidenti, kteří jsou na Kypru registrováni a své příjmy generují mimo toto území. V současnosti je takto registrováno okolo 50 000 IBC (všechny nemusí být aktivní).

53

VELO, Lucio. Daňové ráje světa. Překlad Josef Rudolf Beneš. Praha: Rebo, 1997, 167 s. ISBN 80858-1593-1. 54 Kypr: Základní informace o teritoriu. Ministerstvo zahraničních věcí České republiky [online]. 2012 [cit. 2013-04-07]. Dostupné z: http://www.mzv.cz/jnp/cz/encyklopedie_statu/evropa/kypr/

40

Centrální banka odhaduje, že IBC přispívají přímo do domácí ekonomiky asi 45 milionů eur ročně. Což je velmi význačný příjem. V současnosti jsou všechny IBC zdaňovány základní daní z příjmu právnických osob, která je ve výši 10 %. Do roku 2006 byla sazba 4,25 %.55

4.3.1 Daňový systém Kypru Pro zdanění příjmů je rozhodující zda jde o daňového rezidenta nebo nerezidenta. Za rezidenta je považována každá fyzická osoba, která pobývá v daném kalendářním roce na Kypru minimálně 183 dní. Právnická osoba je za rezidenta považována v případě, že firma má kontrolu a řízení na Kypru. Rezidentům se zdaňují veškeré příjmy, tedy ty, které jim plynou ze zdrojů na Kypru i v zahraničí. U nerezidentů se daní pouze příjmy, které jsou dosaženy na Kypru. Daň z příjmu fyzických osob naznačuje tabulka č. 1. Tabulka 1 Daň z příjmů fyzických osob na Kypru

Sazba daně v %

Zdanitelný příjem v eurech

0

0 – 19 500

20

19 501 – 28 000

25

28 001 – 36 300

30

36 300 – 60 000

35

více než 61 000

Zdroj: Kypr: Finanční a daňový sektor. Businessinfo: oficiální portál pro podnikání a export [online]. 1.12.2012 [cit. 2013-04-07]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/kypr-financni-a-danovysektor-18536.html

Zahraniční penze jsou zdaňovány 5% sazbou, ale penze do výše 3 420 eur ročně je osvobozena od daně. Od daně jsou osvobozeny i úroky, dividendy, odškodnění v případě úmrtí či úrazu, jednorázová odměna při odchodu do důchodu, zisk z prodeje

55

Kypr: Ekonomická charakteristika země. Ministerstvo zahraničních věcí České republiky [online]. 2012 [cit. 2013-04-07]. Dostupné z: http://www.mzv.cz/jnp/cz/encyklopedie_statu/evropa/kypr/ekonomika/ekonomicka_charakteristika_zeme .html

41

cenných papírů, částky, které plynou fyzické osobě z plateb do schválených fondů (jedná se o různé typy spoření). Z příjmů mohou uplatnit odečitatelné položky. Jedná se například o ztrátu ze současného roku či předchozích let, příspěvky odborové organizaci či profesnímu sdružení, příspěvky na schválenou charitu, příspěvky na sociální, zdravotní a penzijní pojištění, srážky na životní pojistné a náklady na údržbu památkově chráněných budov (zde záleží na velikosti budovy). Daň z příjmů právnických osob je ve výši 10 % pro soukromé firmy a polostátní organizace. Od daně jsou osvobozeny dividendy, zisk z prodeje cenných papírů, zisky stálých provozoven v zahraniční a úroky, které nevznikly běžnou činností společnosti nebo činností, která je s běžnou činností úzce spjata. Mezi odečitatelné položky daně patří příspěvky na schválené charitativní účely, příspěvky zaměstnavatelů na sociální pojištění a schválené zaměstnanecké fondy, výdaje na reprezentaci (ty jsou omezené) a tak jak tomu bylo i u fyzických osob i zde lze odečíst náklady na údržbu památkově chráněných budov. Daňové ztráty, které vznikly společnosti v průběhu zdaňovacího období, které nelze započíst vůči jiným příjmům, můžeme započíst vůči budoucím ziskům bez časového omezení. Toto pravidlo můžeme uplatnit na jakoukoliv ztrátu, která vznikla od roku 1997. Ztrátu jedné společnosti lze započíst vůči ziskům jiné společnosti za podmínek, že jedna ze společností drží minimálně 75 % akcií druhé společnosti, nebo když nejméně 75 % hlasovacích práv společnosti je drženo jinou společností. Ztráta stálé provozovny v zahraničí může být započtena vůči ziskům mateřské společnosti na Kypru. V rámci sloučení nebo rozdělení společností můžeme převody pohledávek a závazků mezi společnostmi provést bez daňových dopadů. Odpisy hmotného majetku mají na Kypru nastaveny pomocí sazeb (podobné jako u nás). Odpisovat mohou většinou 10% sazbou z pořizovací ceny. Další sazby jsou ve výši 15 %, 20 %, 25 %, 33,3 %, 4 % a 3 %. Kyperští daňoví rezidenti platí zvláštní příspěvek na obranu. Spočívá v tom, že fyzické osoby platí 20 % z dividend společností se sídlem na Kypru a 20 % z dividend společností se sídlem mimo Kypr, ale pouze za podmínky, že společnost (plátce) vlastní 42

minimálně 1 % společnosti, která vyplácí dividendy. V případě, že více než 50 % činnosti společnosti, která platí dividendy, vyústí nepřímo nebo přímo v kapitálový příjem a cizí daň je nižší než daň placená na Kypru, jsou dividendy vyplácené právnickým osobám také zdaněny 15 %. Pokud nepřesáhne celkový výnos fyzické osoby v zdaňovacím období příjem 12 000 eur je daňová povinnost snížena na 3 %. A 3% sazbou jsou zdaněny i zisky z pronájmu. Z převodu nemovitostí, ze zisku z prodeje akcií společností, které vlastní nemovitosti, s výjimkou společností, které jsou obchodovány na burze, se platí na Kypru 20% daň. Od daně jsou osvobozeny například dary mezi rodiči a dětmi, manžely a příbuznými do třetího stupně, převody z titulu úmrtí, převody z titulu vyvlastnění, převody z titulu reorganizace, dary na charitu a dary vládě. Na Kypru existuje pojem celoživotní osvobození, jedná se příjmy fyzických osob v případě, že jde o příjem z prodeje vlastního bydlení do 85 430 eur, prodej zemědělské půdy farmářem do 25 629 eur a jiný prodej do výše 17 086 eur. Daně z nemovitostí nastiňuje tabulka č. 2. Tabulka 2 Daň z tržní hodnoty nemovitosti na Kypru

Sazba dně v %

Hodnota nemovitosti v eurech

0

1 – 170 860

0,25

170 861 – 427 150

0,35

427 151 – 854 300

0,40

nad 854 300

Zdroj: Kypr: Finanční a daňový sektor. Businessinfo: oficiální portál pro podnikání a export [online]. 1.12.2012 [cit. 2013-04-07]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/kypr-financni-a-danovysektor-18536.html

Dani z nemovitosti nepodléhají církevní budovy, veřejné hřbitovy, veřejné nemocnice, školy, nemovitosti ve vlastnictví státu, ambasády a konzuláty, veřejná prostranství, majetek pod tureckou okupací, budovy charitativních organizací, památkově chráněný majetek, zemědělská půda vlastněná farmáři a chovateli dobytka.

43

Daň z přidané hodnoty na Kypru je rozdělena do 4 sazeb. Základní sazba byla 15 %, ale od března tohoto roku byla sazba zvednuta na 18 %. Dále mají 3 snížené sazby a to ve výši 8 %, 5 % a 0 %. Od daně z přidané hodnoty je osvobozeno nájemné, pojištění a finanční služby, zdravotnické služby, poštovní služby, vzdělávací služby a převod nemovitého majetku. Tak jako u nás i na Kypru se platí spotřební daň. A to z paliva, motorových vozidel, alkoholu, tabáku a tabákových výrobků, z kožených oděvů, z kohoutků a baterií do koupelen, z koupelnového příslušenství, drahých kovů, křišťálových a porcelánových výrobků (které splňují určité kritérium), a z imitace sýra. Do daňového systému na Kypru patří i platba kolkovného za různé oficiální úkony a dokumenty a dále různé správní poplatky. Například u obchodního rejstříku, převodu nemovitostí. Při převodech nemovitostí se platí poplatek za převod od 3 % do 8 %, záleží na ceně nemovitosti.56 Česká republika má s Kyprem podepsanou smlouvu o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku z daní z příjmů.

4.3.2 Současná situace na Kypru V současné době vládne na Kypru krize. Jde o krizi bank. Kypr se dostal do bankovní krize z velké části i kvůli půjčkám do zadluženého Řecka. Na povrch vyšla informace o tom, že Kypr zažádal o finanční pomoc již v červnu roku 2012. V této podkapitole uvedu nejdůležitější skutečnosti. O krizi kyperských bank se začalo mluvit přibližně v polovině března roku 2013. Kypr je členem Evropské unie a ta se do řešení problému hned zapojila. Kypr je v současné době čtvrtým členem eurozóny, který potřebuje finanční pomoc (dále se jednalo o Řecko, Irsko a Portugalsko). Nejprve byla Kypru přislíbená částka přes 17,5 miliard eur, tuto částku potřebuje Kypr na snížení dluhu a sankci bank. Ale přislíbená částka se

56

Kypr: Finanční a daňový sektor. Businessinfo: oficiální portál pro podnikání a export [online]. 1.12.2012 [cit. 2013-04-07]. Dostupné z: http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/kypr-financni-a-danovysektor-18536.html

44

zmenšila a v současnosti se dostala na 10 miliard eur. Na finanční pomoci se bude podílet i Mezinárodní měnový fond, plánuje přispět částku jedné miliardy eur. Další finanční pomoc by měla přijít i z Ruska, zatím není známo, o jakou částku půjde. Kypr má od Ruska úvěr ve výši 2,5 miliardy eur. Rusko přislíbilo prodloužení doby splatnosti na rok 2016 a snížení úroku. V konečném stavu se Rusko od Kypru odvrátilo a pomoc neposkytne. Německo a další státy eurozóny pomoc odmítají, především z důvodů, že se státům nelíbí, že Kypr je daňový ráj a podezírají ho z praní špinavých peněz. Pokud se budou i nadále problémy Kypru prohlubovat, ohrozí celou eurozónu. Aby Kypr dostal finanční výpomoc, musí zvýšit daň z příjmů právnických osob z původních 10 % na 12,5 % a rozšířit privatizaci. Dále musí Kypr vybrat jednorázovou daň 9,9 % z vkladů nad 100 000 eur a 6,75 % na nižší vklady. Toto navýšení daní by mělo podle odhadů přinést 5,8 miliardy eur. Kyperské úřady zahájily veškeré přípravy na zavedení daně z vkladů a na opatření, aby předešli hromadnému vybírání vkladů.57 Na tuto situaci reagují obyvatelé Kypru velice pobouřeně a začínají vybírat své úspory z bank. U bankomatů se tvoří dlouhé kolony a lidé mají strach o svou budoucnost. O situaci se vyjadřují jako o nespravedlivé, nebezpečné a neprofesionální. K tomuto vyjádření se přidávají i politici a ruský prezident Vladimir Putin. Na tuto situaci naopak reagují banky tím, že hned dva dny poté co vyhlásily krizi a spekulují o zavedení daní z vkladů, zavádějí další opatření. Blokují internetové bankovnictví a převody. Dále banky občanům zablokovaly částky z jejich vkladů, které jsou určeny pro odvod daně. A zavřely se banky s odůvodněním, že mají potíže s počítači. Na současnou situaci doplatí i firmy z České republiky. Jedná se o takové firmy, které unikly na ostrov, aby platily nižší daně. Dále na tuto situaci doplatí Rusko, pro které je Kypr velmi výhodným daňovým rájem. I z tohoto důvodu eurozóna slíbila, že zdanění bude pouze jednorázové a nebude se opakovat. Další kdo zaplatí za současnou situaci

57

Eurozóna pomůže Kypru až deseti miliardami eur. Novinky [online]. 16.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296219-eurozona-pomuze-kypru-az-deseti-miliardamieur.html

45

na Kypru, jsou britští vojáci, kteří jsou zde nasazeni a dostávají do kyperských bank své výplaty.58 Euroskupina se 18. března 2013 rozhodla, že vklady střadatelů do 100 tisíc eur by měly zůstat ochráněny. Ale i přes tuto úlevu musí Kypr získat z daně 5,8 miliardy eur. Rozhodnutí nechávají na kyperském parlamentu. Vláda parlamentu navrhla, že se budou danit pouze vklady nad 20 tisíc eur. To parlament zamítl.59 Na povrch se dostávají spekulace o tom, že zavedení daně porušuje pravidlo pojištění vkladů, podle kterého jsou vklady v unijních bankách bezpečné do úrovně 100 tisíc eur. A proto pokud by byla daň u vkladů do 100 tisíc eur zrušena, musela by se navýšit sazba daně u vkladů, které jsou nad 100 tisíc eur. V případě navýšení sazby daně u vkladů nad 100 tisíc eur se Kypr obává odlivu peněz od zahraničních subjektů. A to především z toho důvodu, že dvě třetiny vkladů jsou ze zahraničí.60 19. března 2013 měl parlament schválit sazby pro zdanění vkladů. Ten, ale celý návrh zamítl s tím, že se jedná o bankovní loupež. Tím, že Kypr nezavede zdanění vkladů, nemůže splnit podmínku, aby dostal půjčku od Evropské unie a Mezinárodního měnového fondu, finanční výpomoc proto Kypr nedostane. Toto rozhodnutí může vést i k tomu, že kyperské banky zůstanou navždy zavřeny. V této souvislosti Kypr nabídl Rusku své dvě největší banky (Bank of Cyprus a Laiki Bank) za symbolické jedno euro.61 Pomocnou ruku státu nabídla kyperská ortodoxní církev. Přislíbili vládě úvěr zastavený církevním majetkem. Církev má na ostrově značný majetek a je hlavním akcionářem třetí největší banky Hellenic Bank.62

58

Kypřanům zdaňují bankovní vklady, lidé zuří. Novinky [online]. 18.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296301-kypranum-zdanuji-bankovni-vklady-lide-zuri.html 59 Euroskupina poskytne Kypru větší flexibilitu u bankovní daně. Novinky [online]. 18.3.2013 [cit. 201304-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296416-euroskupina-poskytne-kypru-vetsiflexibilitu-u-bankovni-dane.html 60 Mezinárodní institut pro finance tvrdě kritizuje kyperské zdanění vkladů. Novinky [online]. 19.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296419-mezinarodni-institut-profinance-tvrde-kritizuje-kyperske-zdaneni-vkladu.html 61 Na Kypru odmítli zdanění úspor, země své banky nabídla Rusku. Novinky [online]. 19.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/zahranicni/296513-na-kypru-odmitli-zdaneni-usporzeme-sve-banky-nabidla-rusku.html 62 Kyperské banky se nemusejí nikdy otevřít, varoval německý ministr financí. Novinky [online]. 20.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/zahranicni/evropa/296631-kyperskebanky-se-nemuseji-nikdy-otevrit-varoval-nemecky-ministr-financi.html

46

Na situaci Kypru nepřidala ani zpráva, která obsahuje informace o tom, že kyperští politici o plánovaném zdanění věděli. Kyperští politici a lidé z jejich okolí si před zveřejněním bankovní krize převedli své vklady do zahraničí, jedná se přibližně o částku 4,5 miliardy eur. Kypr také požádal o další půjčku od Ruska, jednalo by se o 5 miliard eur.63 21. března 2013 dostal Kypr čtyři dny na to, aby vymyslel plán, kterým odvrátí hrozbu státního bankrotu. Nyní Kypr nemůže počítat ani s finanční podporou Ruska, takže se bude muset uchýlit k určitému zdanění bankovních vkladů, aby splnil podmínky eurozóny. Kypr také zvažuje použití peněz penzijních fondů, dceřiných společností zahraničních bank, působících na Kypru, popřípadě zvažuje pomoc církve. Přemýšlí i o zdanění střadatelských vkladů, které jsou nad 100 tisíc eur. Bankovní krize může za to, že na Kypru vázne zásobování léky a pomalu se začíná projevovat i nedostatek benzínu. Čerpací stanice a lékárny nemají finanční prostředky na nákup benzínu a léků. Většina čerpacích stanic, hotelů, restaurací a některé supermarkety přestávají přijímat kreditní karty. Bankomaty jsou sice v provozu, ale většina lidí nemá co vybrat, bankovní převody jsou blokovány a lidem na účty nechodí mzdy.64 Situace pro obyvatele Kypru je velice stresující. Lidé nemají hotovost a bez té se nikde neobejdou. Jediným „vzrušením“ je pro obyvatele je když stojí frontu na bankomat, který jim vydá jen velmi malou částku. Lidé si vyměňují jídlo, aby přežili, protože nemají na nákup. Spousta rodin neposílá děti do školy, protože nemají peníze na dopravu. Zaměstnavatelé žádají zaměstnance, aby nechodili do práce, protože nemají na výplaty. A spousta obchodů je kvůli bankrotu již zavřená a ty co ještě otevírají, nevěří ve svou budoucnost. Poslanci počítají s omezením pohybu kapitálu, který by měl zabránit chaotickému výběru vkladů z bank. Zákon o omezení pohybu kapitálu má umožnit ministrovi financí

63

Kyperští politici o zdanění věděli, v cizině si ukryli miliardy. Novinky [online]. 20.3.2013 [cit. 2013-0412]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296575-kypersti-politici-o-zdaneni-vedeli-v-cizinesi-ukryli-miliardy.html 64 Nouzovou pomoc máte jistou jen do pondělí, vzkazuje Kypru ECB. Novinky [online]. 21.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296697-nouzovou-pomoc-mate-jistou-jendo-pondeli-vzkazuje-kypru-ecb.html

47

nebo guvernérovi centrální banky kontrolovat pohyb peněz. Jedná se o nouzové opatření, které má vkladatelům zabránit převodu peněz do zahraničí. Poslanci projednávají vznik fondu solidarity. Za jeho obligace chce vláda ručit státním a církevním majetkem, rezervami zlata a dalšími jistinami centrální banky a dvou znárodněných penzijních fondů. Podle dostupných informací kyperské banky už obdrželi od vkladatelů příkazy k finančním převodům do zahraničí. Celkem by se mělo jednat o částku nejméně 7 miliard eur. Na Kypru by se mělo dále jednat o speciálním zákonu o restrukturalizaci banky Laiki, která by měla být rozdělena na dvě části. Do „zdravé“ části budou přesunuty úspěšné investice a dále vklady do 100 tisíc eur, které jsou podle pravidel Evropské unie povinně pojištěny a do „nezdravé“ části budou přesunuty tzv. toxické investice a vklady nad 100 tisíc eur.65 23. března 2013 se Kypr opět přiblížil k možnosti půjčky od Evropské unie, Evropské centrální banky a Mezinárodního měnového fondu. Kypr se s těmito organizacemi dohodl na nové podobě zdanění vkladů. Kypr by měl jednorázově danit nepojištěné vklady nad 100 tisíc eur. U největšího kyperského finančního ústavu Bank of Cyprus mají být vklady nad 100 tisíc eur zdaněny 20 % a u ostatních bank budou zdaněny 4 %.66 Německo požaduje konec Kypru jako daňového ráje. Nepřeje si, aby v eurozóně byla ekonomika, která funguje jako daňový ráj. K Německu se přidává i Brusel. Kyperské banky mají uloženo na účtech přibližně 68 miliard eur, přitom 38 miliard je na účtech s částkou větší než 100 tisíc eur. Kypr je přitom země, která má pouze 1,1 miliónu obyvatel. Kypr je nespokojen, Evropskou unii přirovnává k diktatuře, kde velcí členové „diktují“ podmínky a ostatní se přizpůsobují.

65

Kyperský parlament projedná další návrhy, které mají zabránit bankrotu. Novinky [online]. 21.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/zahranicni/evropa/296801-kypersky-parlamentprojedna-dalsi-navrhy-ktere-maji-zabranit-bankrotu.html 66 Kypr se s věřiteli dohodl na zdanění bankovních vkladů. Novinky [online]. 23.4.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296945-kypr-se-s-veriteli-dohodl-na-zdanenibankovnich-vkladu.html

48

Celou situaci na Kypru pečlivě sledují Rusové. Mnoho Rusů a ruských firem má na Kypru své peníze nebo sídla svých firem, právě třetina peněz v kyperských bankách patří ruským občanům. Díky tomu mění postoj i Rusko, opět přislíbilo Kypru pomoc, ale jen za podmínek, že si vyřeší situaci v rámci Evropské unie. Druhým největším vkladatelem je Velká Británie i ta se nyní obává o své peníze.67 25. března 2013 se prezident Kypru Nikos Anastasiadis dohodl s ministry financí eurozóny na podmínkách záchranné desetimiliardové půjčky. Kypr má dostat peníze v květnu, až zavede všechna dohodnutá opatření. Zůstala podmínka, že Kypr se musí podílet alespoň 5,8 miliardami eur. Prezident si přál zachovat Kypr jako daňový ráj pro bohaté Brity a Rusy. Zdaňovat se budou jen vklady nad 100 tisíc eur, takže většina Kypřanů si může oddechnout. Než se vypočte sazba, kterou budou muset být vklady nad 100 tisíc eur zdaněny, budou tyto vklady zmraženy. Spekuluje se o sazbě kolem 30 %.68 Kyperská vláda rozhodla, že po otevření bank budou na určitou dobu platit přechodná pravidla pro omezení pohybu kapitálu. Mělo by se tak zamezit hromadnému vybírání vkladů a následnému masivnímu odlivu kapitálu.69 Kyperskou banku Laiki by měl čekat zánik s tím, že její „zdravá“ aktiva, část dluhů a povinně pojištěné vklady do 100 tisíc eur převezme Bank of Cyprus. Podle odhadů by bylo výhodnější, kdyby parlament schválil první verzi sazeb. Je velmi pravděpodobné, že vláda bude muset přistoupit na snižování mezd a důchodů. Vláda vydala další opatření ohledně výběrů z bankomatů. Lidé si budou moci vybrat ze svých účtů denně 300 eur. Dále vláda omezí převody všech peněz do zahraničí. Pokud budou chtít Kypřané do zahraničí, mohou si vzít hotovost ve výši maximálně 3 000 eur. Kypr se tak

67

Daňový ráj na Kypru musí skončit, požaduje Německo. Novinky [online]. 24.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296931-danovy-raj-na-kypru-musi-skoncit-pozadujenemecko.html 68 Lidé na Kypru si oddychli, vláda zdaní jen velké vklady. Novinky [online]. 25.3.2013 [cit. 2013-0412]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296996-lide-na-kypru-si-oddychli-vlada-zdani-jenvelke-vklady.html 69 Kyperské banky se v úterý opět otevřou. Novinky [online]. 25.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/297086-kyperske-banky-se-v-utery-opet-otevrou.html

49

snaží zabránit odtoku kapitálu pro otevření účtu u jiné banky. Vláda také chystá zavedení přísných omezení platebního styku.70 Na Kypru se po čtrnácti dnech otevřely banky. A banky zavedly všechna bezpečnostní opatření, která budou trvat minimálně měsíc. Střadatelé, kteří měli peníze uloženy v Laiki přijdou pravděpodobně o 80 % svých vkladů. Střadatelé, kteří mají peníze u Bank of Cyprus přijdou přibližně o 40 % svých vkladů.71 V souvislosti s finanční situací na Kypru si prezident Nikos Anastasiadis snížil plat o čtvrtinu. Prezident tak přijde v přepočtu o více než milion korun ročně. Prezidenta následovala i vláda, která si snížila platy o 20 %. A dále se prezident a vláda vzdávají 13. platu.72 30. března 2013 byla zveřejněna sazba pro zdanění vkladů. Vklady v Bank of Cyprus budou zdaněny 37,5% sazbou. Místo těchto peněz obdrží akcie banky. Zbývající peníze zůstanou zmražené. Z částky nepojištěného vkladu nad 100 tisíc eur bude 40 % úročeno, střadatelé však k této částce budou mít přístup až ve chvíli, kdy se začne bance dařit. 22,5 % vkladu nebude úročeno v případě, že nebude situace dobrá, přijdou střadatelé zřejmě i o část těchto peněz. Peníze z vkladů, které budou přeměněné na akcie, mohou pravděpodobně střadatelé získat zpět.73 Můžeme říct, že Kypru nyní mírně ulehčí situaci Rusko. To se nakonec rozhodlo, že úvěr, který v roce 2011 poskytlo Kypru, restrukturalizuje.74 Nyní se objevují informace o tom, že Kypr by neměl sehnat „jen“ 5,8 miliardy eur, ale dokonce 13 miliardy eur. Bylo uvedeno, že Kypr bude na svou záchranu potřebovat

70

Střadatelé na Kypru neuvidí ze svých peněz téměř nic, další omezení se chystá. Novinky [online]. 27.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/297316-stradatele-na-kypruneuvidi-ze-svych-penez-temer-nic-dalsi-omezeni-se-chysta.html 71 Kyperské banky otevřely, tvoří se u nich fronty. Novinky [online]. 28.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/zahranicni/evropa/297414-kyperske-banky-otevrely-tvori-se-u-nichfronty.html 72 Kyperský prezident si snížil plat o čtvrtinu, vzdá se miliónu korun ročně. Novinky [online]. 28.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/297508-kypersky-prezident-si-snizilplat-o-ctvrtinu-vzda-se-milionu-korun-rocne.html 73 Velké vklady v Bank of Cyprus se sníží o 37,5 procenta, ztráty mohou být vyšší. Novinky [online]. 30.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/297668-velke-vklady-vbank-of-cyprus-se-snizi-o-37-5-procenta-ztraty-mohou-byt-vyssi.html 74 Rusko souhlasilo s restrukturalizací půjčky poskytnuté Kypru. Novinky [online]. 8.4.2013 [cit. 2013-0413]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/298443-rusko-souhlasilo-s-restrukturalizaci-pujckyposkytnute-kypru.html

50

17,5 miliardy eur (uvedeno již výše), v současnosti se tato částka vyšplhala na 23 miliard eur. Většina analytiků se shoduje na tom, že Kypr nemůže tak vysokou částku shromáždit. Toto je důvod, proč prezident požádal Evropskou unii a Mezinárodní měnový fond o úvěr, setkal se pouze s odmítnutím. Přitom Kypr plánuje od června velmi drastické snížení platů státních zaměstnanců, zvýšení daně z přidané hodnoty ze 17 % (nyní už 18 %) na 19 % a dále zvýšení daně z příjmů právnických osob z 10 % na 12,5 %.75 Kypr momentálně čekají těžké časy. Hlavním pilířem ekonomiky bylo bankovnictví. Další významné sektory jsou turismus a v budoucnu jím může být těžba plynu. Kypr bude muset přeorientovat celou svou ekonomiku. Kypr prožil razantní propad ekonomiky a s tím se pojí i spousta problémů. Jedná se o ztrátu pracovních míst a následný nárůst nezaměstnanosti. Zdá se, že Kypr nyní čeká budoucnost Řecka. Na Kypru se dají očekávat řetězové bankroty firem, které kvůli zdanění vkladů přijdou o pracovní kapitál. O peníze přijdou převážně zahraniční firmy včetně českých. Je pravděpodobné, že Kypr jako daňový ráj končí.76 Přibližně 22. dubna 2013 se objevují nové informace. Podle těchto informací by se situace měla dotknout více i samotných obyvatel Kypru. A to z toho důvodu, že bylo nyní nově rozhodnuto, že zdanění se bude týkat i části vkladů, které mají v bankách pojišťovny, charitativní organizace a soukromé vzdělávací instituce. Pravděpodobně přijdou o 27,5 % vkladů, které jsou nad 100 tisíc eur.77 Současná situace na Kypru je stále ještě proměnlivá a skoro každým dnem se objevují nové informace. Přesto si myslím, že nejdůležitější rozhodnutí o zdanění vkladů jsou již zveřejněny. Kypr utrpěl velkou ránu a rozhodně se z této situace jen tak nevzpamatuje. Myslím si, že byla chyba, když parlament odmítl první podmínky pro získání půjčky.

75

Kypr žádá o další pomoc od MMF a EU. Novinky [online]. 12.4.2013 [cit. 2013-04-13]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/298880-kypr-zada-o-dalsi-pomoc-od-mmf-a-eu.html 76 Kypr jako daňový ráj končí, odhadují analytici. Novinky [online]. 26.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/297148-kypr-jako-danovy-raj-konci-odhadujianalytici.html 77 Kvůli záchraně Kypru přijdou o část vkladů i tamní pojišťovny a charity. Novinky [online]. 22.4.2013 [cit. 2013-04-22]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/299763-kvuli-zachrane-kypru-prijdouo-cast-vkladu-i-tamni-pojistovny-a-charity.html

51

Zastávám názor, že pro obyvatele by to bylo méně bolestivé, ale na druhou stranu mohou být „v klidu“ lidé co mají v bankách částky nižší než 100 tisíc eur. Naopak podnikatelé na tento stav doplatí. Pro obyvatele Kypru může být pozitivní zprávou i to, že většina velkých vkladů je od Evropanů a jich se to možná ani nedotkne.

4.4 Sazby daní v České republice Daňový systém České republiky jsem nastínila již v teoretické části. Nyní uvedu sazby daní, které se u nás vybírají. A pokud to bude nutné tak i jejich další podmínky pro výběr. Začnu u daní přímých a pak se budu věnovat daním nepřímým. Daň z příjmů fyzických osob se skládá z více částí (viz teoretická část). Poplatníci jsou fyzické osoby, které mají na našem území bydliště nebo se zde obvykle zdržují (alespoň 183 dní v daném kalendářním roce). Mají daňovou povinnost, která se vztahuje na příjmy, které plynou ze zdrojů na našem území, ale i na příjmy, které plynou ze zdrojů v zahraničí. Dále hovoříme o poplatnících, kteří se zde obvykle nezdržují, ty pak mají daňovou povinnost pouze z příjmů ze zdrojů na našem území. Poplatníci nedaní veškeré příjmy. Některé příjmy jsou od daně osvobozeny (konkrétní případy udává zákon o dani z příjmu č. 586/1992 Sb.). Pro rok 2013 se u nás uplatňuje 15% sazba z daně z příjmů fyzických osob. Daň z příjmů právnických osob se týká osob, které nejsou fyzickými osobami, organizačních složek států, podílových fondů a fondů obhospodařovaných penzijní společností a transformovaných fondů (fondy penzijních společností). Tak jako u fyzických osob i zde najdeme v zákoně o dani z příjmů různé daňové úlevy. Pro rok 2013 máme sazbu daně z příjmů právnických osob 19%. Daň z pozemku platí vlastník pozemku, a jak již bylo řečeno dříve, základ daně je výměra pozemku v m2. Sazba daně z pozemku je rozdělena na orné půdy, chmelnice, vinice, zahrady a ovocné sady, kde je 0,75% sazba. Dále u trvalých travních porostů, hospodářských lesů a rybníků s intenzivním a průmyslovým chovem ryb je pro letošní rok 0,25% sazba. U ostatních pozemků je sazba daně za každý m2. U zpevněných ploch pozemků, které jsou užívané k podnikatelské činnosti nebo slouží pro zemědělskou prvovýrobu, lesní a vodní hospodářství je sazba 1 Kč, nebo které slouží pro průmysl, stavebnictví, dopravu, energetiku, ostatní zemědělskou výrobu a ostatní podnikatelskou 52

činnost 5 Kč. Dále u stavebních pozemků je sazba 2 Kč. U ostatních ploch 0,20 Kč a u zastavěných ploch také 0,20 Kč. Z toho sazba pro stavební pozemky se násobí koeficientem podle počtu obyvatel (najdeme v zákoně č. 388/1992 Sb. o dani z nemovitostí). Jak již bylo řečeno v teoretické části, daň z nemovitostí plyne obci. Větší obce si místní vyhláškou většinou koeficient mění, zvýší ho mnohokrát i o 100 %, naopak malé obce koeficienty snižují. Předmět daně ze staveb byl taktéž vymezen už v teoretické části. Tak jako u daně z pozemku i zde je poplatníkem vlastník. Sazba daně je zde rozdělena do kategorií podle využití stavby. Sazba daně se pohybuje v rozmezí 1 Kč až 10 Kč za m2. Další skupinou daní jsou daně převodové (charakterizovány v teoretické části). Daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitosti mají stejně odstupňované skupiny sazeb. Tyto skupiny jsou seřazeny podle příbuzenského vztahu a v rámci vztahu ještě podle dílčího základu daně. Pokud se bude jednat o převod mezi přímým příbuzným a manželem (manželkou) půjde o sazbu ve výši 1 % až 5 %. V případě převodu mezi sourozenci, synovci, neteřemi, strýčky a tetami (nemusí se jednat o rodinného příslušníka) se jedná o sazby v rozmezí 4 % až 12 %. A pokud se bude jednat o ostatní fyzické a právnické osoby, sazby budou ve výši 7 % až 40 %. 40% sazba je vysoká a platí se v případě, když základ daně je vyšší než 50 milionů korun. Nyní se přesuneme k daním nepřímým. Daň z přidané hodnoty jsem již stručně charakterizovala. V současnosti máme základní sazbu daně a sníženou sazbu daně. Pro rok 2013 je základní sazba daně ve výši 21 % a snížená sazba daně je ve výši 15 %. Spotřební daň se skládá z daně z minerálních olejů, lihu, piva, vína a meziproduktů a z tabákových výrobků. Sazba daně z minerálních olejů je odstupňována dle druhu oleje, maximálně je ve výši 13 710 Kč na tisíc litrů. I daň z lihu je odstupňována podle druhu lihu a sazba je ve výši buď 14 300 Kč, nebo 28 500 Kč. Daň z piva má dva druhy sazeb základní sazbu ve výši 32 Kč za hektolitr a sníženou sazbu, která je odstupňována podle výroby hektolitrů ročně. Snížená sazba se pohybuje v rozmezí 16 Kč až 29 Kč. Daň z vína je rozdělena podle druhu vína na šumivá vína se sazbou 2 340 Kč za hektolitr, na meziprodukty také za 2 340 Kč za hektolitr a na tichá vína se sazbou 0 Kč za hektolitr. Sazba daně z tabákových výrobků je rozdělena na procentní část, pevnou část a minimální část. Procentní část je určena pro konečného spotřebitele. S tím, že cigarety 53

mají procentní část 27 %, pevnou část 1,16 Kč za kus a minimální část je za 2,18 Kč za kus. Doutníky a cigarillos mají jen pevnou část a to 1,30 Kč za kus. A tabák ke kouření má také jen pevnou část a to 1 635 Kč za kilogram. Sazba daně silniční je stupňována do dvou skupin podle zdvihového objemu motoru a podle počtu náprav. Sazba daně u zdvihového objem motoru je od 1 200 Kč do 4 200 Kč. A podle náprav, u jedné nápravy je sazba daně od 1 800 Kč do 9 600 Kč, u dvou náprav je sazba daně od 1 800 Kč do 46 200 Kč, pro tři nápravy je sazba daně od 1 800 Kč do 50 400 Kč a pro čtyři a více náprav máme sazbu od 8 400 Kč do 44 100 Kč. Zde platí slevy podle toho jak je vozidlo staré. U starých vozidel se sazba daně naopak zvyšuje. Konkrétně se jedná o vozidla, která jsou u nás registrována prvně do 31. prosince 1989, sazba se zvyšuje o 25 %.

54

5 Srovnání daňových sazeb daňových rájů a České republiky V této kapitole uvedu přehled daňových sazeb, se kterými se můžeme setkat v Monaku, na Kajmanských ostrovech na Kypru a u nás. Jedná se o shrnutí, které vychází z předešlé kapitoly. Následně tyto sazby porovnám a připíši komentář. Tabulka 3 Přehled sazeb daní

Název daně

Monako

Kajmanské ostrovy

Kypr

Česká republika

DPFO

0%

0%

0 % až 35 %

15 %

DPPO

33,33 %

0%

10 % (12,5 %)

19 %

Daň z nemovitostí

0%

0%

0 % až 0,4 %

0,25 % a 0,75 % a 0,20 Kč až 10 Kč za m2

Daně převodové

0 % až 16 %

0%

20 %

1 % až 40 %

DPH

5,5 % a 19,6 %

0%

18 % (19 %), 8 %, 5 % a 0 %

15 % a 21 %

Příspěvek na obranu

Ne

Ne

20 %

Ne

Spotřební daň

Ne

Ne

Ano

Ano

Zdroj: Vlastní

Nyní si údaje z tabulky srovnáme. Daň z příjmů fyzických osob vychází nejlépe v Monaku a na Kajmanských ostrovech, protože se zde vůbec nevybírá. Pokud bychom se na Kypru chtěli dostat na stejnou sazbu jako je v Monaku a na Kajmanských ostrovech museli bychom si vydělat za rok maximálně 19 500 eur (pokud počítáme za euro 25 Kč je to 487 500 Kč, s kursem 25 Kč za euro budeme počítat i nadále). Pokud 55

budeme chtít na Kypru platit 20% sazbu, nesmíme přesáhnout roční výdělek 28 000 eur (v přepočtu 700 000 Kč). Z tohoto pohledu můžeme tvrdit, že u nás je výhodnější sazba pro fyzické osoby podnikatele než na Kypru. Pokud, ale zohledníme i položky, které jsou od daně osvobozeny a položky, které si můžeme odečíst, bude naše sazba se sazbou na Kypru srovnatelná. Na Kypru například vůbec nedaní dividendy, zisk z cenných papírů a úroky. Zde tedy vyplývá, že jako fyzické osobě se nám bude nejlépe podnikat v Monaku či na Kajmanských ostrovech. Daň z příjmů právnických osob je pro nás nejpříznivější na Kajmanských ostrovech. Výhodným útočištěm by mohl být i Kypr, i přestože sazbu v květnu zvýší na 12,5 %. Osobně bych, ale za současné situace nedoporučovala přesouvat nebo zakládat sídlo společnosti na Kypru. Nejvyšší sazba je v Monaku, je shodná se sazbou ve Francii. Avšak Monako nabízí právnickým osobám první dva roky po vzniku společnosti osvobození od daně a další tři roky daň sníženou. I přes tuto nabídku bych doporučila Monako spíše fyzickým osobám a právnické osoby se mohou výhodněji realizovat na Kajmanských ostrovech. Majetkové daně jsem v tabulce rozdělila na daň z nemovitostí a na převodové daně. Daň z nemovitostí se vůbec neplatí v Monaku, i když sem můžeme zahrnout 1% sazbu nájemného, které Monako vybírá. Velmi nízkou sazbu má i Kypr. Kajmanské ostrovy daň z nemovitostí nevybírají, majetkové daně se u nich platí pouze formou poplatků. U nás je sazba rozdělena na procentní i korunovou a vychází u nás jako nejvyšší ve srovnání s uvedenými státy. Převodová daň nás vyjde nejlépe v Monaku, i když tam nebudeme rodinným příslušníkem, zaplatíme maximálně 16 % což je oproti 40% sazbě, která se platí u nás celkem rozdíl v konečné částce. Daň z přidané hodnoty se vůbec neplatí na Kajmanských ostrovech. V porovnání s naší republikou má velmi nízké sazby i Kypr, základní sazbu má nižší o 3 % a sníženou sazbu mají nižší i o polovinu. Pokud Kypr zvýší základní sazbu na 19 %, jak plánuje, bude srovnatelnější s naší republikou. Sníženou sazbu má velmi nízkou také Monako, se základní sazbou je nám poměrně blízko. Monako má stejné sazby u DPH jako Francie. V porovnání s danými státy máme nejvyšší sazby DPH.

56

Příspěvek na obranu je spíše takový poplatek a platí se pouze na Kypru. Platí ho fyzické osoby, které mají podíl v některé společnosti se sídlem na Kypru a splňují určité požadavky (více informací je uvedeno v podkapitole 4.3.1 Daňový systém Kypru). Spotřební daň je z uvedených států zavedena pouze u nás a na Kypru. Spotřební daň u nás je blíže popsána v kapitole 4.4 Sazby daní v České republice, ale i přesto provedu malé srovnání. Na Kypru je spotřební daň celkem nízká. Spotřební daň z benzínu je přibližně 359 euro na tisíc litrů (v přepočtu asi 9 875 Kč). U nás dosahuje daň i 13 710 Kč. U piva má Kypr nastavenou průměrnou sazbu 2,85 Kč, u nás je v průměru tato sazba nižší, dosahuje 1,92 Kč. Spotřební daň na víno na Kypru není vůbec zavedena. Pro cigarety dosahuje spotřební daň na Kypru v průměru 64,46 % z prodejní ceny cigaret, naproti tomu u nás je to 60 %.78 Silniční daň je zavedena pouze u nás. V porovnávaných daňových rájích se vůbec neplatí. Nejvýhodnějším státem z výše uvedených se pro podnikatele stávají jednoznačně Kajmanské ostrovy a je v podstatě jedno zda půjde o fyzické či právnické osoby. Jak již bylo uvedeno výše, na Kajmanských ostrovech není v podstatě vůbec žádný daňový systém, vybírají se zde pouze majetkové poplatky. Pro fyzické osoby je velmi lákavé i Monako, kde jsou od daně osvobozeny, právnickým osobám bych Monako nedoporučila a to z důvodu poměrně vysoké sazby daně z příjmů právnických osob, sice je výhodou, že mají v podstatě prvních 5 let daňové zvýhodnění, ale i přesto to není v porovnání s naší sazbou tolik zajímavé. Naopak oproti nám má Monako velmi příznivé majetkové daně. Kypr bych shledala jako nejméně lukrativní daňový ráj z těch co jsem zde porovnávala, může za to především i současná situace. Jinak je velmi vhodný pro právnické osoby a myslím, že by byl i po navýšení sazby, ke kterému má dojít během května 2013. Myslím si, ale že spousta podnikatelů se v současné době Kypru vyhne, i kdyby měl pro ně nabídku těch nejvýhodnějších sazeb. Kypr má dále velmi příznivou sazbu pro DPH (až do června 2013 kdy má dojít k navýšení základní sazby). A v porovnání s námi má

78

Daně na Kypru. Finance [online]. 2012 [cit. 2013-04-20]. Dostupné z: ww.finance.cz/dane-amzda/dane-v-cr-a-v-eu/dane-v-eu/dane-na-kypru/

57

i mnohem lepší převodové daně. S daní spotřební na tom je podobně, jako je tomu u nás. Čekala jsem, že Česká republika v porovnání s daňovými ráji dopadne hůře, ale nedopadla zas až tak špatně, i když by se dalo ledaco změnit. Určitě se nemůžeme měřit v sazbě pro fyzické osoby, která je u nás oproti Monaku a Kajmanským ostrovům vysoká, ale například sazba pro právnické osoby je u nás nižší než v Monaku. Co se týká majetkových daní tak jsme dopadli nejhůře. Oproti daňovým rájům máme velkou sazbu převodových daní mezi skupinami prvního stupně. Daň z přidané hodnoty je u nás také nejvyšší, i když základní sazba je skoro srovnatelná se sazbou Monaka. Ohledně snížené sazby jsme na tom podstatně hůře.

58

Závěr Cílem mé bakalářské práce bylo porovnat náš daňový systém s daňovým systémem Monaka, Kajmanských ostrovů a Kypru, tedy daňových rájů. Pro potřeby své práce jsem nejprve charakterizovala potřebné pojmy. Jedná se o odborné názvosloví daňové problematiky České republiky. Na to jsem navázala popisem daňových rájů. V praktické části popisuji konkrétní daňové ráje - Monako, Kajmanské ostrovy a Kypr. U každého z nich uvádím obecnou charakteristiku země a jeho daňového systému. Vše jsem následně vyhodnotila a porovnala s Českou republikou. V práci jsem se nejvíce zabývala Kyprem a to z toho důvodu, že na Kypru se velmi rychle měnila situace a pořád se mění. V současnosti nejsou změny tak rychlé, jako tomu bylo v březnu 2013. Kypr prochází bankovní krizí, i když nyní se zdá, že současná situace je „pod kontrolou“. I přes veškeré problémy zůstává nadále Kypr daňovým rájem. Mnozí ekonomové a odborníci se domnívají, že je jen otázkou času, kdy se Kypr bude muset svého statusu daňový ráj vzdát. Řekla bych, že pokud Kypr i nadále zůstane daňovým rájem, nebude o něj v nejbližších třech letech zájem z pohledu podnikatelů. Z toho důvodu by Kypr přišel o poměrně velké příjmy, které mu plynou do rozpočtu. Po veškerých analýzách, které jsem provedla, bych na první místo zařadila Kajmanské ostrovy, následuje Monako, Kypr a Česká republika skončila na posledním místě. I když některé sazby máme celkem srovnatelné s danými daňovými ráji. Myslím si, že jednoznačně můžu tvrdit, že daňové ráje škodí ostatním státům. A nepřispívají ani České republice. Každým rokem odvádí daňové ráje z jiných států miliardy korun. Například u nás jen za rok 2012 vzrostl počet českých společností, které mají vlastníka v daňovém ráji, o 12 500.79 Při zpracovávání bakalářské práce jsem se setkala s úvahou, zda by Česká republika mohla být také daňovým rájem. To by mohla, za předpokladu, že by daň z příjmů pro

79

Česká republika přichází kvůli daňovým rájům o miliardy, připustil Kalousek. Novinky [online]. 7.4.2013 [cit. 2013-04-22]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/298302-ceska-republikaprichazi-kvuli-danovym-rajum-o-miliardy-pripustil-kalousek.html

59

právnické osoby klesla pod 10 %, pak by se dalo hovořit o daňovém ráji. Pokud by k tomu mělo dojít, záviselo by to především na dvou věcech, a to: • podnikatelé musí vědět, že pokud dnes naplánují a schválí transakci, aby jim jí nikdo za tři roky neočekávaně nezdanil (například solární daň), • nabídka jednoduše využitelné výhody.80 Osobně si myslím, že se to České republice nestane. Nedojde ke snížení sazby pro daň z příjmů právnických osob a nestane se daňovým rájem. Dále si, ale myslím, že ve srovnání s Kyprem nemáme vysokou daň z příjmů fyzických osob (nesmíme ovšem zapomínat na odvody SP a ZP, které u fyzických osob nejsou zdaleka zanedbatelné, tím bychom jako stát ve srovnání s ostatními okamžitě poskočily někam hodně nahoru v hodnocení našeho daňového zatížení) a oproti Monaku máme zase nízkou sazbu daně z příjmů právnických osob. Daně majetkové jsou vysoké a daň z přidané hodnoty v základní i snížené sazbě je také vysoká. Zpracování práce mi přineslo mnoho nových informací ohledně daňových rájů. Některé pro mě byli překvapující, například zmínka, že do kasina v Monaku smějí pouze turisté. Nezaznamenala jsem rozhodně veškeré informace a poznatky ohledně našeho daňového systému ani ohledně daňových rájů, toto téma je velmi rozsáhlé, složité a rozmanité. Věřím, že čtenáře má práce zaujme a přinese jim nové informace tak jako mne. Myslím si, že stanovený cíl práce jsem dokázala naplnit.

80

EKONOM: Může být Česko daňovým rájem? Teoreticky ano. Ihned [online]. 2.3.2012 [cit. 2013-0422]. Dostupné z: http://byznys.ihned.cz/zpravodajstvi-cesko/c1-54903310-cesko-danovym-rajemteoreticky-snad

60

Seznam použité literatury KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 4., aktualiz. vyd. Praha: ASPI, 2006, 279 s. ISBN 80-735-7205-2. VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2010. V Praze: 1. VOX, 2010, sv. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-86324-86-9. VANČUROVÁ, Alena a Lenka LÁCHOVÁ. Daňový systém ČR 2012. 11. aktualiz. vyd. Praha: 1. VOX, 2012, 368 s. Ekonomie (1. VOX). ISBN 978-80-87480-05-2. KLEIN, Štěpán. Daňové ráje: ...aby nebyly daňovým peklem. 1. vyd. Ostrava: Sagit, 1998, 197 s. ISBN 80-720-8074-1. EPPING, Randy Charles. Průvodce globální ekonomikou. Vyd. 1. Praha: Portál, 2004, 237 s. ISBN 80-717-8825-2. VELO, Lucio. Daňové ráje světa. Překlad Josef Rudolf Beneš. Praha: Rebo, 1997, 167 s. ISBN 80-858-1593-1. LESERVOISIER, Laurent. Daňové ráje. 1.vyd. Praha: HZ, 1996, 122 s. ISBN 80-8600907-6. ŠIROKÝ, Jan. Daňové teorie: s praktickou aplikací. 2. vyd. Praha: C. H. Beck, 2008, xvi, 301 s. ISBN 978-80-7400-005-8.

61

Internetové zdroje Daňový

ráj. Sagit [online].

2004,

2004

[cit.

2013-03-08].

Dostupné

z:

http://www.sagit.cz/pages/lexikonheslatxt.asp?cd=74&typ=r&refresh=yes&levelid=DA _105.HTM Tax Haven Criteria. OECD: Better policies for better lives [online]. 2013 [cit. 2013-0308]. Dostupné z: http://www.oecd.org/ctp/harmfultaxpractices/taxhavencriteria.htm Jurisdictions Committed to Improving Transparency and Establishing Effective Exchange of Information in Tax Matters.OECD: Better policies for better lives [online]. 2009

[cit.

2013-03-08].

Dostupné

z:

http://www.oecd.org/countries/monaco/jurisdictionscommittedtoimprovingtransparency andestablishingeffectiveexchangeofinformationintaxmatters.htm Seznam daňových rájů. Offshorecompany [online]. 2012 [cit. 2013-03-09]. Dostupné z: http://offshorecompany.shop1.cz/menu/seznam-danovych-raju Co je to bankovní tajemství a jak funguje?. KALABIS, Zbyněk. Mesec [online]. 21.1.2013 [cit. 2013-03-18]. Dostupné z: http://www.mesec.cz/clanky/co-je-tobankovni-tajemstvi-a-jak-funguje/ Bankovní tajemství. Financni vzdelavani: Společný vzdělávací projekt finančních asociací

a

MFČR [online].

2007

[cit.

2013-03-18].

Dostupné

z:

http://www.financnivzdelavani.cz/webmagazine/page.asp?idk=347 Boháči vybírají kvůli konci tajemství ze švýcarských bank stovky miliard eur. PLESNÍK, Vladimír. Novinky [online]. 26.10.2012 [cit. 2013-03-18]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/282791-bohaci-vybiraji-kvuli-konci-tajemstvi-zesvycarskych-bank-stovky-miliard-eur.htm EKONOM:

Může

být

Martin. Ihned [online].

Česko 2.3.2012

daňovým [cit.

rájem?

Teoreticky

2013-03-18].

ano.

MAŘÍK,

Dostupné

z:

http://byznys.ihned.cz/zpravodajstvi-cesko/c1-54903310-cesko-danovym-rajemteoreticky-snadl

62

Monako: Ekonomická charakteristika země. Ministerstvo zahraničních věcí České republiky [online].

2009

[cit.

2013-04-03].

Dostupné

z:

http://www.mzv.cz/jnp/cz/encyklopedie_statu/evropa/monako/ekonomika/ekonomicka_ charakteristika_zeme.html Evropské daňové ráje. GOLA, Petr. Finance [online]. 2009 [cit. 2013-04-04]. Dostupné z: http://www.finance.cz/zpravy/finance/220164-evropske-danove-raje/ Monako: Finanční a daňový sektor. Businessinfo: oficiální portál pro podnikání a export [online].

9.2.2013

[cit.

2013-04-04].

Dostupné

z:

http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/monako-financni-a-danovy-sektor-18826.html Monako: Obchodní a ekonomická spolupráce s ČR. Businessinfo: oficiální portál pro podnikání

a

export [online].

9.2.2013

[cit.

2013-04-04].

Dostupné

z:

http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/monako-obchodni-a-ekonomicka-spoluprace-s-cr18828.html Daňový ráj v ohrožení. ROZMAJZL. Ekonom [online]. 1.7.2011 [cit. 2013-04-04]. Dostupné z: http://ekonom.ihned.cz/c1-52210660-danovy-raj-v-ohrozeni Kajmanské ostrovy (Cayman Islands): Podrobné informace o zemi, fotografie, mapy, obyvatelstvo, města, hospodářství, životní prostředí, statistiky shromážděné CIA USA. Celysvet [online].

2009

[cit.

2013-04-06].

Dostupné

z:

http://www.topglobus.ru/kajmanske-ostrovy-statistika-info-stat-zeme-zemepiscestovani Tax Haven Cayman. Taxhavens [online]. 2011 [cit. 2013-04-06]. Dostupné z: http://www.taxhavens.biz/caribbean_tax_havens/tax_haven_cayman/ Kypr:

Základní

informace

republiky [online].

2012

o

teritoriu. Ministerstvo [cit.

zahraničních

2013-04-07].

věcí

České

Dostupné

z:

http://www.mzv.cz/jnp/cz/encyklopedie_statu/evropa/kypr/ Kypr: Ekonomická charakteristika země. Ministerstvo zahraničních věcí České republiky [online].

2012

[cit.

2013-04-07].

Dostupné

z:

http://www.mzv.cz/jnp/cz/encyklopedie_statu/evropa/kypr/ekonomika/ekonomicka_cha rakteristika_zeme.html 63

Kypr: Finanční a daňový sektor. Businessinfo: oficiální portál pro podnikání a export [online].

1.12.2012

[cit.

2013-04-07].

Dostupné

z:

http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/kypr-financni-a-danovy-sektor-18536.html Eurozóna pomůže Kypru až deseti miliardami eur. Novinky [online]. 16.3.2013 [cit. 2013-04-12].

Dostupné

z:

http://www.novinky.cz/ekonomika/296219-eurozona-

pomuze-kypru-az-deseti-miliardami-eur.html Kypřanům zdaňují bankovní vklady, lidé zuří. Novinky [online]. 18.3.2013 [cit. 201304-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296301-kypranum-zdanujibankovni-vklady-lide-zuri.html Euroskupina poskytne Kypru větší flexibilitu u bankovní daně. Novinky [online]. 18.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296416euroskupina-poskytne-kypru-vetsi-flexibilitu-u-bankovni-dane.html Mezinárodní

institut

vkladů. Novinky [online].

pro

finance

19.3.2013

tvrdě [cit.

kritizuje

kyperské

2013-04-12].

zdanění

Dostupné

z:

http://www.novinky.cz/ekonomika/296419-mezinarodni-institut-pro-finance-tvrdekritizuje-kyperske-zdaneni-vkladu.html Na Kypru odmítli zdanění úspor, země své banky nabídla Rusku. Novinky [online]. 19.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/zahranicni/296513-nakypru-odmitli-zdaneni-uspor-zeme-sve-banky-nabidla-rusku.html Kyperští politici o zdanění věděli, v cizině si ukryli miliardy. Novinky [online]. 20.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296575kypersti-politici-o-zdaneni-vedeli-v-cizine-si-ukryli-miliardy.html Kyperské

banky

se

financí. Novinky [online].

nemusejí

nikdy

20.3.2013

otevřít, [cit.

varoval

německý

2013-04-12].

ministr

Dostupné

z:

http://www.novinky.cz/zahranicni/evropa/296631-kyperske-banky-se-nemuseji-nikdyotevrit-varoval-nemecky-ministr-financi.html Nouzovou pomoc máte jistou jen do pondělí, vzkazuje Kypru ECB. Novinky [online]. 21.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296697nouzovou-pomoc-mate-jistou-jen-do-pondeli-vzkazuje-kypru-ecb.html 64

Kyperský

parlament

projedná

bankrotu. Novinky [online].

další

21.3.2013

návrhy, [cit.

které

2013-04-12].

mají

zabránit

Dostupné

z:

http://www.novinky.cz/zahranicni/evropa/296801-kypersky-parlament-projedna-dalsinavrhy-ktere-maji-zabranit-bankrotu.html Kypr se s věřiteli dohodl na zdanění bankovních vkladů. Novinky [online]. 23.4.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296945-kypr-se-sveriteli-dohodl-na-zdaneni-bankovnich-vkladu.html Daňový ráj na Kypru musí skončit, požaduje Německo. Novinky [online]. 24.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296931-danovy-rajna-kypru-musi-skoncit-pozaduje-nemecko.html Lidé na Kypru si oddychli, vláda zdaní jen velké vklady. Novinky [online]. 25.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/296996-lide-nakypru-si-oddychli-vlada-zdani-jen-velke-vklady.html Kyperské banky se v úterý opět otevřou. Novinky [online]. 25.3.2013 [cit. 2013-04-12]. Dostupné

z:

http://www.novinky.cz/ekonomika/297086-kyperske-banky-se-v-utery-

opet-otevrou.html Kypr jako daňový ráj končí, odhadují analytici. Novinky [online]. 26.3.2013 [cit. 201304-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/297148-kypr-jako-danovy-rajkonci-odhaduji-analytici.html Střadatelé na Kypru neuvidí ze svých peněz téměř nic, další omezení se chystá. Novinky [online].

27.3.2013

[cit.

2013-04-12].

Dostupné

z:

http://www.novinky.cz/ekonomika/297316-stradatele-na-kypru-neuvidi-ze-svychpenez-temer-nic-dalsi-omezeni-se-chysta.html Kyperské banky otevřely, tvoří se u nich fronty. Novinky [online]. 28.3.2013 [cit. 201304-12]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/zahranicni/evropa/297414-kyperske-bankyotevrely-tvori-se-u-nich-fronty.html Kyperský

prezident

ročně. Novinky [online].

si

snížil

plat

28.3.2013

o

čtvrtinu,

[cit.

vzdá

2013-04-12].

se

miliónu Dostupné

korun z:

65

http://www.novinky.cz/ekonomika/297508-kypersky-prezident-si-snizil-plat-o-ctvrtinuvzda-se-milionu-korun-rocne.html Velké vklady v Bank of Cyprus se sníží o 37,5 procenta, ztráty mohou být vyšší. Novinky [online].

30.3.2013

[cit.

2013-04-12].

Dostupné

z:

http://www.novinky.cz/ekonomika/297668-velke-vklady-v-bank-of-cyprus-se-snizi-o37-5-procenta-ztraty-mohou-byt-vyssi.html Rusko souhlasilo s restrukturalizací půjčky poskytnuté Kypru. Novinky [online]. 8.4.2013 [cit. 2013-04-13]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/298443rusko-souhlasilo-s-restrukturalizaci-pujcky-poskytnute-kypru.html Kypr žádá o další pomoc od MMF a EU. Novinky [online]. 12.4.2013 [cit. 2013-04-13]. Dostupné z: http://www.novinky.cz/ekonomika/298880-kypr-zada-o-dalsi-pomoc-odmmf-a-eu.html Daně

na

Kypru. Finance [online].

2012

[cit.

2013-04-20].

Dostupné

z:

pojišťovny

a

ww.finance.cz/dane-a-mzda/dane-v-cr-a-v-eu/dane-v-eu/dane-na-kypru/ Kvůli

záchraně

Kypru

přijdou

charity. Novinky [online].

část

o

22.4.2013

[cit.

vkladů

i

tamní

2013-04-22].

Dostupné

z:

http://www.novinky.cz/ekonomika/299763-kvuli-zachrane-kypru-prijdou-o-castvkladu-i-tamni-pojistovny-a-charity.html EKONOM: Může být Česko daňovým rájem? Teoreticky ano. Ihned [online]. 2.3.2012 [cit. 2013-04-20]. Dostupné z: http://byznys.ihned.cz/zpravodajstvi-cesko/c1-54903310cesko-danovym-rajem-teoreticky-snad Česká

republika

přichází

Kalousek. Novinky [online].

kvůli

daňovým

7.4.2013

[cit.

rájům

o

miliardy,

2013-04-22].

připustil

Dostupné

z:

http://www.novinky.cz/ekonomika/298302-ceska-republika-prichazi-kvuli-danovymrajum-o-miliardy-pripustil-kalousek.html

66

Zákony 586/1992 Sb., o daních z příjmů 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitosti 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty 353/2003 Sb., o spotřebních daních 16/1993 Sb., o dani silniční

67

Seznam obrázků Obrázek 1 Daně daňového systému ČR ......................................................................... 16 Obrázek 2 Přímé daně v ČR ........................................................................................... 18 Obrázek 3 Nepřímé daně v ČR ....................................................................................... 20 Obrázek 4 Mapa nejoblíbenějších daňových rájů ........................................................... 24

68

Seznam tabulek Tabulka 1 Daň z příjmů fyzických osob na Kypru ......................................................... 41 Tabulka 2 Daň z tržní hodnoty nemovitosti na Kypru.................................................... 43 Tabulka 3 Přehled sazeb daní ......................................................................................... 55

69