Role auditora u významných účetních jednotek Miroslav Singer viceguvernér, Česká národní banka XIX. sněm Komory auditorů České republiky Praha, 23. listopadu 2009
Významnost účetní jednotky • Lze ji chápat subjektivně odlišně, existují však objektivní kriteria, kterými lze významnost poměřovat • Zákon (o účetnictví ) stanoví u určitých účetních jednotek povinnost mít auditovanou účetní závěrku (kritérii jsou: výše aktiv, obratu a počet zaměstnanců) • Zákon dále stanoví u další skupiny účetních jednotek – subjektů veřejného zájmu (pokud nesplní určitá kriteria zakládající nárok na výjimku) povinnost mít zřízený Výbor pro audit • Dalším kriteriem může být závažnost dopadu případného bankrotu účetní jednotky na odvětví a na celkovou ekonomiku Faktory významnosti účetní jednotky jsou její velikost, veřejný zájem a její význam v systému M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
2
Účel účetní závěrky • Účelem účetní závěrky je podat vlastníkům, managementu společnosti a dalším uživatelům obraz o stavu majetku a zdrojů a poskytnout jim informace o dosaženém hospodářském výsledku • Rozsah a způsob sestavení účetní závěrky stanoví zákon, který stanoví i uspořádání a označování položek účetní závěrky • Cílem je mimo jiné dosažení co nejlepší srozumitelnosti a vzájemné srovnatelnosti různých společností jednotlivými uživateli účetní závěrky • Účetní závěrka je povinně tvořena rozvahou, výkazem zisků a ztrát, přílohou a přehledem o změnách vlastního kapitálu • U jednotek účtujících dle IFRS je to výkaz cash-flow (který je obvyklou součástí závěrky rovněž u větších společností) Tyto výkazy představují unikátní, ucelený soubor informací o ekonomickém a finančním stavu účetní jednotky, její výkonnosti, struktuře kapitálu a majetku účetní jednotky M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
3
Širší dopady účetní závěrky • Zákon pak, mj. s ohledem na věcnou povahu a veřejný zájem, stanoví i okruh účetních jednotek s povinností mít účetní závěrku ověřenou auditorem • Tyto účetní jednotky jsou povinny vyhotovit výroční zprávu, jež má za cíl uceleně, vyváženě a komplexně informovat o vývoji jejich výkonnosti, činnosti a stávajícím hospodářském postavení • Kromě těchto údajů musí výroční zpráva obsahovat ještě údaje o předpokládaném vývoji činnosti účetní jednotky, o aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje, o aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí a o pracovněprávních vztazích Tyto aspekty se týkají i sociální odpovědnosti dané účetní jednotky a jsou tak určeny pro co nejširší okruh uživatelů; zprostředkovaně by měly přispívat i ke zlepšování podnikatelské kultury a prostředí M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
4
Věrnost účetní závěrky • Podle Zákona o účetnictví jsou účetní jednotky povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky • Měla by tak odpovídat skutečnému stavu, tento stav by měl být zobrazen jednotným způsobem a předepsanými účetními metodami • K věrnosti by mělo vést i to, že je závěrka podepisována statutárním orgánem • Účetní jednotky mají dále stanovenu povinnost takovou účetní závěrku i výroční zprávu po jejich ověření auditorem zveřejňovat Motivem k dodržování zákonných požadavků a tedy k vedení věrného účetnictví je implicitní etický předpoklad dodržování zákona a rovněž řízení compliance/právního rizika danou společností M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
5
Motivace ke zkreslování výsledků • Některé ekonomické, obchodní, či ryze existenční zájmy mohou jít proti požadavku zveřejňovat informace • Pokud by zveřejněná správná účetní data mohla ohrozit samotnou existenci podniku, může být racionálnější a efektivnější účetnictví zkreslit či falšovat, porušit tím zákon o účetnictví a vystavit se případné sankci • Toto riziko může být nižší než například riziko nezískání či ztráty klíčového akcionáře - zdroje kapitálu, riziko runu na banku, nebo riziko vyhlášení konkurzu na společnost Protože účetní jednotka může být motivována ke zkreslování účetnictví je ve veřejném zájmu nezbytné jeho externí ověření, tj. ověření auditorem; klíčovým předpokladem je maximální nezávislost auditora M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
6
Příklady z nedávné historie … • Enron – 2001: falšování finančních výkazů – auditorem byla společnost Arthur Andersen, která kryla účetní machinace • WorldCom, Parmalat, Ahold, některé investiční banky Na všech těchto kauzách se ve větší či menší míře podíleli auditoři
… a reakce na ně • Americká: Sarbanes-Oxley Act v roce 2002 • Evropská: Doporučení 200/590/EC a Směrnice 78/660/EHS a 83/349/EHS Legislativa byla přijímána mj. s cílem zvýšit a posílit odpovědnost a nezávislost auditorů M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
7
Nezávislost auditora v české legislativě • V české legislativě (Zákon o auditorech) je jednoznačně zakotven požadavek na nezávislost auditora, mj.:
Auditor se nesmí podílet na rozhodování auditované osoby Auditor nesmí provádět auditorskou činnost v účetní jednotce, pokud je dlouhodobě závislý na příjmech ze služeb poskytnutých této účetní jednotce V případě vztahů auditora s auditovaným, ze kterých lze usuzovat, že je ohrožena nezávislost auditora, nesmí auditor provádět povinný audit V případě kontroly vlastní práce, vlastních zájmů atp. musí být přijata adekvátní opatření, případně se audit ani neprovede M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
8
Nezávislost auditora v české legislativě – pokrač.
Společníci nebo vedoucí zaměstnanci auditorské společnosti, členové jejích statutárních, řídicích a dozorčích orgánů, atp. nesmějí zasahovat do provádění auditorské činnosti způsobem, který ohrožuje nezávislost statutárního auditora Auditor je rovněž vázán povinností dodržovat auditorské standardy, které požadavky na nezávislost dále upravují
Ačkoliv absolutní nezávislosti auditora na účetní jednotce nelze dosáhnout (jde o obchodní vztah), mělo by být dosaženo maximálně možného naplnění požadavku na nezávislost auditora; to si klade zákon za cíl M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
9
Další aspekty nezávislosti auditorů • Požadavek na nezávislost auditora je zakotven i ve směrnicích a doporučeních, např. IAASB Code of Ethics • Existuje však hodně relativizujících skutečností, kdy např. poskytování více typů služeb zároveň neznamená samo o sobě snížení nezávislosti či objektivity, které v komplexnosti nelze postihnout ex ante a musí tak být ponechána určitá role na sebeposouzení daným auditorem
M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
10
ČNB a auditoři • ČNB má ze zákona jednoznačnou a explicitní pravomoc odmítnout auditora pouze při nesplnění požadavku § 22 zákona o bankách, tj. pokud auditor má k auditovanému zvláštní vztah • Nad rámec podkladů vymezených zákonem není ČNB oprávněna autoritativně požadovat po dohlížených subjektech ani auditorech žádné další podklady – pouze je o ně může požádat; případné nevyhovění tomuto požadavku ČNB samo o sobě není důvodem pro odmítnutí auditora
M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
11
ČNB a auditoři
– pokrač.
• Pravomoc ČNB odmítnout oznámeného auditora ze zákona a vydané Úřední sdělení k této problematice popisující rozsah posuzování auditorů ze strany ČNB však samozřejmě vystavuje ČNB určitému očekávání a v důsledku něj i reputačnímu riziku v případě neodmítnutí auditora, který by se následně ukázal jako problematický • ČNB - kromě explicitně daného důvodu (zvláštní vztah) - však může dále odmítnout auditora i z jiných důvodů, které v rámci své činnosti zjistila, zejm. poznatky o nekvalitní práci auditora – tento důvod odmítnutí už však je povinna prokázat/odůvodnit • Plnění této role ČNB usnadňují banky, které v praxi vycházejí požadavkům ČNB vstříc; všeobecně je respektováno Úřední sdělení ze dne 19.3.2003 k ustanovení § 22 odst. 3 zákona o bankách, které stanoví pravidla a náležitosti tohoto procesu V praxi se ČNB ve věci posuzování auditorů a jejich práce aktivně angažuje (viz údaje dále) M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
12
Činnost ČNB ve vztahu k auditorům: posuzování kvality auditů • V minulých letech probíhala setkání zástupců dohledu nad FT s externími auditory působícími v oblasti bankovního sektoru. Cílem setkání pořádaných ze strany ČNB bylo:
získat informace o postupech a zaměření externího auditora v jednotlivých oblastech posoudit kvalitu ujištění poskytovaného externím auditorem v rámci sektoru
• V současné době v souvislosti s novým zákonem o auditorech byla opětovně zahájena dvoustranná jednání ČNB s externími auditory (bez účasti auditovaného subjektu), při nichž jsou detailně a otevřeně diskutovány problémy auditovaných subjektů M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
13
Činnost ČNB ve vztahu k auditorům: posuzování kvality auditů – pokrač. • V rámci dohledové činnosti jsou využívány výstupy auditorů (auditovaná účetní závěrka a výrok auditora, management letter i zprávy z případných zadaných ověření systémů řízení rizik a nově – pravomoc zadávat ověření dle novely dle zákona o podnikání na kapitálovém trhu) • Tyto výstupy jsou mj. porovnávány se skutečnostmi zjištěnými při dohledu či v rámci kontrol na místě. Jsou-li zjištěny zásadnější odlišnosti, dle povahy a rozsahu se uskuteční:
jednání s auditorem, nebo v případě zvlášť závažných nedostatků je podán podnět na KAČR v průběhu roku 2008 podala ČNB podnět na zahájení kárného řízení na KAČR v případě 2 externích auditorů (působících v sektoru družstevních záložen a obchodníků s CP) M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
14
Využití auditora pro činnost dohledu: zadávání ověření systémů řízení rizik
ČNB se snaží využívat této své pravomoci jen v případech, kdy ověření systémů řízení rizik nezbytně potřebuje (zejm. v důsledku informací měnících rizikový profil povinné osoby a současně vlastní kapacity pro kontrolu na místě jsou již alokovány jinde) Racionálnost zadávání lze demonstrovat i na používané praxi sdělení záměru ověřit. Pak má příslušný subjekt možnost komunikovat případné relevantní důvody k prominutí tohoto ověření. ČNB již v několika případech upustila od svého záměru ověření (v roce 2009 šlo o jeden subjekt, který oznámil, že zadanou oblast ověření (systém řízení kreditního rizika k 31.12.2009) prověří akcionářský audit, jehož výsledky budou následně ČNB poskytnuty M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
15
Využití auditora pro činnost dohledu: zadávání ověření systémů řízení rizik – pokrač.
• V roce 2009 byl ze strany ČNB zaslán 9 subjektům bankovního sektoru požadavek na ověření systémů řízení rizik auditorem • Ve většině z těchto případů se jednalo o zadání ověření řízení kreditního rizika, dále byly zadány i požadavky na ověření tržního rizika, úrokového rizika a likvidity (v některých případech šlo o kombinaci dvou z výše uvedených rizik) M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
16
Dohled nad auditory a transparentnost • Problém posílení dohledu nad auditory a omezení asymetrie informací a nepříznivého výběru do jisté míry řeší novelizace osmé evropské direktivy a její národní implementace: zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech • Tímto zákonem se mj. zřizuje se Rada pro veřejný dohled nad auditem, která dohlíží i na Komoru auditorů a provádí kontrolu tohoto zákona, auditorských standardů i etického kodexu • Rada spolupracuje mj. s MF a ČNB ve věci dohledu nad auditory provádějícími auditorskou činnost osobám podléhajícím dohledu ČNB • Současnými členy Rady jsou: J. Rusnok, R. Neužil, M. Karfíková, J. Ficbauer, L. Müllerová, Z. Liška Rada vhodně doplňuje dřívější seberegulaci (KAČR) a je tak dalším významným článkem pro dohled nad auditorskou profesí. Tím by se měla dále zvýšit kvalita auditorských služeb. Díky roli ČNB v dohledu nad auditory dané zákonem o auditorech je zlepšena její pozice, kterou má ze sektorových zákonů (odmítnout auditora vybraného příslušnou úvěrovou institucí) M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
17
Dohled nad auditory a transparentnost – pokrač. • Zákon stanoví auditorům subjektů veřejného zájmu také povinnost zveřejňovat Zprávu o průhlednosti, která má umožnit subjektům, kteří potřebují audit, posoudit pro své rozhodnutí o výběru auditora široké spektrum důležitých údajů • Jedná se o údaje o organizaci a systému vnitřního řízení auditora, o jeho finanční situaci, o klientech tohoto auditora, kteří jsou subjekty veřejného zájmu, o systému vzdělávání auditorů a o způsobu výpočtu odměn partnerů a v neposlední řadě o nezávislosti činnosti auditorské společnosti Transparentnost by měla přispět ke zvýšení pravděpodobnosti výběru kvalitního auditora a tím zprostředkovaně k lepšímu ujištění o správnosti a věrnosti účetní závěrky; a rovněž k posílení role samotných účetních jednotek v tomto procesu M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
18
Dohled nad auditory a transparentnost – pokrač. • Dále se v této věci stanoví většině subjektů veřejného zájmu (pokud nesplňují nejméně dvě z výjimek založených na počtu zaměstnanců, objemu bilanční sumy a obratu) povinnost zřídit Výbor pro audit • Ten má za úkol posuzovat mj. postup sestavování účetní závěrky a sledovat proces auditu účetní závěrky, posuzovat nezávislost a doporučovat auditora • Pro řádné a přiměřeně kvalifikované zajištění těchto povinností a očekávání stanoví zákon rovněž požadavek na nejméně tříleté praktické zkušenosti v oblasti účetnictví nebo povinného auditu alespoň jednoho člena Výboru pro audit M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
19
Dohled nad auditory a transparentnost – pokrač. • Pro tohoto člena platí i požadavek nezávislosti. Prvek nezávislosti v rámci složení výboru má zvýšit transparentnost v činnosti a reportování tohoto výboru. Požadavky na zřízení a obsazení Výboru pro audit by měly vést především ke zkvalitnění řídicího a kontrolního systému účetní jednotky, v důsledku čehož by měla sama sestavit závěrku lépe: řádně a věrně. Dále se zvyšují i předpoklady pro zlepšení kvality auditu – jak samotným výběrem auditora, tak odbornější prací s jeho výstupy. M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
20
Očekávání ČNB • Jednání s auditory chápe ČNB především jako užitečný zdroj informací, vzájemné slaďování benchmarků. To, že je auditor pozván do ČNB, by v něm mělo asociovat právě toto, nikoliv „pozvání na kobereček“ (jakkoliv nelze vyloučit ani řešení negativ) • Menší auditoři z hlediska jejich možností a odbornosti budou na tom vždy o něco hůře, než velké firmy. ČNB očekává, že KAČR jim bude přiměřeně pomáhat, že je bude vychovávat a dbát na ně (vč. kontroly) • Auditor nebude hledat pro účetní jednotku způsoby, jak obejít povinnosti a chránit je před dohledem, ale naopak napomáhat tomu, aby audit vždy proběhl řádně a v souladu se zákonem a dobrými mravy M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
21
Očekávání ČNB
– pokrač.
• Díky rozšíření a zpřesnění odpovědností auditorů i účetních jednotek se významně zvýšily předpoklady pro věrnou účetní závěrku a pro odhalování nedostatků; vždy však bude záležet zejména na subjektech samotných (na jejich etických zásadách, firemní kultuře a sebemotivaci) Společným cílem KAČR a ČNB by mělo být zlepšování výstupů a kultivace podnikatelského prostředí; auditor je pro tento cíl motivován mj. snižováním svého auditorského rizika
M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
22
Děkuji za pozornost Miroslav Singer Česká národní banka Na příkopě 28 115 03 Praha 1
[email protected] Tel: 2 2441 2008
M. Singer: Role auditora u významných účetních jednotek
23
