GEMEENTE
KORENDIJK RAADSVOORSTEL
Raadsvergadering van 16 december 2014
kenmerk
Agendapunt
KDK/03474/i.01092
Datum: 11 november 2014
Verzonden:
Aan de gemeenteraad. Onderwerp: Invoering Werkkostenregeling per 1 januari 2015 Aanleiding Met de Fiscale vereenvoudigingswet 2010 (Staatsblad 2009, 611) zijn met ingang van 1 januari 2011 vereenvoudigingen in de Wet op de loonbelasting 1964 doorgevoerd. Deze vereenvoudigingen worden aangeduid met de term „werkkostenregeling‟. Het is een fiscale regeling voor door werkgevers aan medewerkers te betalen vergoedingen en beschikbaar te stellen voorzieningen. De werkkostenregeling geldt voor alle werkgevers in Nederland. Tot 1 januari 2015 mochten werkgevers elk jaar kiezen voor de werkkostenregeling of voor de oude loonbelastingregels. Met ingang van 1 januari 2015 wordt de werkkostenregeling verplicht voor alle werkgevers en moeten zij hiervoor een invoeringsbesluit nemen. De staatssecretaris van Financiën liet ook onderzoek doen bij werkgevers voor verbeteringen in de werkkostenregeling. Dit leidde tot maatregelen die in het Belastingplan 2015 staan dat op Prinsjesdag aan de Tweede Kamer is aangeboden. Inhoud werkkostenregeling De werkkostenregeling is ingevoerd met als doel de administratieve lastendruk van werkgevers te verlagen. Als hoofdregel in de werkkostenregeling geldt dat alle vergoedingen en verstrekkingen die in het kader van de dienstbetrekking aan een medewerker worden toegekend tot het loon van de medewerker worden gerekend. Dit betekent dat de medewerker er loonbelasting over moet betalen. De werkgever kan er ook voor kiezen bepaalde vergoedingen en verstrekkingen als „eindheffingsbestanddeel‟ aan te wijzen. Dan betaalt niet de medewerker de loonbelasting, maar de werkgever. Over deze heffingsbestanddelen betaalt de werkgever loonbelasting naar een vast tarief van 80%. Echter, niet over alle vergoedingen of verstrekkingen is loonbelasting verschuldigd. De werkkostenregeling bevat de volgende elementen die buiten de loonheffing vallen:
forfaitair (vrije ruimte) gedeelte op loonsomniveau; een aantal gerichte vrijstellingen; loon in natura met een nihilwaardering; intermediaire vergoedingen.
Forfaitair gedeelte (vrije ruimte) Het wordt mogelijk om per werkgever een bedrag, dat gelijk is aan een vast percentage van de fiscale loonsom van actieve medewerkers, onbelast te vergoeden en te verstrekken. Dit forfait wordt per 1 januari 2015 vastgesteld op 1,2% van de fiscale loonsom over een kalenderjaar. Bij de invoering van
1
GEMEENTE
KORENDIJK
de werkkostenregeling per 1 januari 2011 bedroeg dit percentage 1,4 en per 1 januari 2013 1,5 van de fiscale loonsom. Deze verlaging van het percentage is een gevolg van de door de staatssecretaris van Financiën getroffen maatregelen in de werkkostenregeling, aangezien deze voor de overheidsfinanciën budgetneutraal moet worden uitgevoerd. Het forfait geldt alleen voor de door de werkgever als eindheffingsbestanddeel aangewezen vergoedingen en verstrekkingen. Dit betekent dat de werkgever over de feitelijk verstrekte aangewezen vergoedingen en verstrekkingen per 1 januari 2015 tot aan een bedrag van 1,2% van de loonsom geen eindheffing van 80% hoeft te betalen. Als het totaal aan feitelijk verstrekte aangewezen vergoedingen en verstrekkingen boven het bedrag van 1,2% van de loonsom uitkomt, dan is de werkgever over dat meerdere 80% eindheffing verschuldigd. Het forfait op loonsomniveau brengt met zich mee dat werkgevers de aangewezen vergoedingen en verstrekkingen niet meer op het niveau van de individuele medewerker hoeven te toetsen. Er kan in de administratie worden volstaan met verantwoording op werkgeversniveau. Gerichte vrijstellingen Binnen de werkkostenregeling bestaat een aantal gerichte vrijstellingen. Deze kunnen alleen onbelast vergoed of verstrekt worden als de werkgever deze gerichte vrijstellingen heeft aangewezen als eindheffingsbestanddelen. Deze gerichte vrijstellingen nemen geen forfaitaire ruimte in. Dit betekent niet dat deze aangewezen gerichte vrijstellingen ongebreideld mogen worden vergoed of verstrekt. Voor sommige gerichte vrijstellingen hanteert de belastingdienst grenzen. Voorbeelden van gerichte vrijstellingen zijn: reiskosten, zowel zakelijke reiskosten als reiskosten voor het woon-werkverkeer; tijdelijke verblijfkosten; EVC-procedures (Ervaringscertificaat); cursussen en dergelijke (waaronder outplacement); zakelijke verhuiskosten; studiekosten. Loon in natura met een nihilwaardering Binnen de werkkostenregeling geldt voor een aantal vormen van loon in natura een nihilwaardering. Feitelijk wordt er dus geen belasting geheven over deze elementen. De belastingdienst bepaalt welke elementen onder deze categorie vallen. Per 1 januari 2015 wordt ook het noodzakelijkheidscriterium in de werkkostenregeling ingevoerd. Dit is een maatregel van de staatssecretaris van Financiën om tegemoet te komen aan de wensen van werkgevers die bleken uit het door hem uitgevoerde onderzoek bij werkgevers in Nederland. Het noodzakelijkheidscriterium is een open norm die ervan uitgaat dat hetgeen een werkgever in het kader van zijn bedrijfsvoering aan voorzieningen noodzakelijk acht, aan de werknemer kan worden verstrekt zonder fiscaal rekening te hoeven houden met het privévoordeel van de werknemer. Het noodzakelijkheidscriterium wordt vooralsnog beperkt ingevoerd. Per 1 januari 2015 geldt het noodzakelijkheidscriterium alleen voor gereedschappen en voor computers, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke apparatuur. Dit betekent o.a. dat de „zakelijke gebruikseis‟ voor de tablet niet langer zal gelden en dat een werkgever een medewerker een tablet kan verstrekken voor zijn werk, zonder dat hij daarbij rekening moet houden met het privévoordeel van de werknemer. Voorbeelden van andere nihilwaarderingen zijn:
voorzieningen op de werkplek zoals het gebruik van de vaste computer, het kopieerapparaat en de vaste telefoon;
2
GEMEENTE
KORENDIJK
arbovoorzieningen; consumpties op de werkplek die geen deel uitmaken van een maaltijd. Intermediaire vergoedingen Intermediaire vergoedingen vallen buiten de werkkostenregeling en mogen altijd en ongemaximeerd onbelast worden vergoed. Intermediaire vergoedingen zijn vergoedingen voor bedragen die een medewerker (vaak in opdracht van de werkgever) voorschiet, maar die voor rekening van de werkgever horen te komen.
De werkkostenregeling en politieke ambtsdragers (burgemeester, wethouders, raadsleden en commissieleden) De werkkostenregeling geldt ook voor politieke ambtsdragers (burgemeesters, wethouders, raadsleden en commissieleden). Alleen raadsleden die niet hebben gekozen voor de opting-in mogelijkheid en daarom door de belastingdienst worden aangemerkt als „zelfstandige‟ vallen niet onder de werkkosten-regeling. In Korendijk hebben alle raadsleden gekozen voor de optie van optingin. Dat politieke ambtsdragers onder de werkkostenregeling vallen betekent enerzijds dat de forfaitaire ruimte groter wordt door een hogere fiscale loonsom. Anderzijds wordt een deel van het forfait gevuld met vergoedingen en verstrekkingen die gemeenten (verplicht moeten) toekennen aan politieke ambtsdragers. De vergoedingen en verstrekkingen aan raadsleden die niet voor opting-in hebben gekozen tellen daarbij niet mee. Burgemeesters, wethouders en raadsleden krijgen op grond van de geldende rechtspositiebesluiten een vaste onkostenvergoeding. Deze vaste onkostenvergoeding is tot 1 januari 2015 een bruto onkostenvergoeding. Over deze bruto onkostenvergoeding betalen de burgemeester, de wethouder en het raadslid loonbelasting. Onder de werkkostenregeling worden de gebruteerde onkostenvergoedingen per 1 januari 2015 teruggebracht naar het netto niveau (de-brutering). Voor de gebruteerde onkostenvergoedingen geldt nu een belastingtarief van 52%. Het de-bruteren van de onkostenvergoedingen levert voor de gemeente een voordeel op van € 45.000. Om de netto onkostenvergoeding voor politieke ambtsdragers onder de werkkostenregeling voor het merendeel van de ambtsdragers gelijk te houden aan de huidige situatie, is van rijkswege bepaald dat de de-brutering gepaard gaat met de invoering van de verplichting voor gemeenten om de onkostenvergoedingen van politieke ambtsdragers aan te wijzen als eindheffingsbestanddeel. In 2015 een bedrag van € 43.000. Deze onkostenvergoedingen moeten dus in de forfaitaire ruimte worden ondergebracht. De betreffende rechtspositiebesluiten zijn inmiddels door de minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijkrelaties aangepast aan de werkkostenregeling (circulaire BiZa d.d. 8 maart 2011). Bij circulaire van de minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijkrelaties d.d. 27 juni 2014 is het besluit tot Harmonisering en modernisering van de rechtspositie decentrale politieke ambtsdragers aan gemeenten meegedeeld. Dit besluit trad in werking met ingang van 1 juli 2014. Voor de hoogte van de onkostenvergoedingen van de burgemeester, de wethouders en de raadsleden heeft dit besluit gevolgen. Genoemd besluit heeft ook gevolgen voor de hoogte van de forfaitaire ruimte in de werkkostenregeling, wanneer die per 1 januari 2015 in Korendijk wordt ingevoerd. In het Rechtspositiebesluit voor raads- en commissieleden is namelijk de verplichting voor gemeenten opgenomen om aan raadsleden een tegemoetkoming in de ziektekostenverzekering betaalbaar te stellen. Tot 1 juli 2014 werd deze tegemoetkoming alleen toegekend op aanvraag van het raadslid. Daarnaast betekent dit dat deze vergoeding (voor raadsleden) ten bedrage van € 3.050,-- ook als eindheffingsbestanddeel moet worden aangewezen.
3
GEMEENTE
KORENDIJK
Naast de vergoedingen uit de rechtspositiebesluiten kunnen raads- en commissieleden gebruik maken van de fietsregeling, ontvangen zij jaarlijks een kerstattentie en wordt periodiek een activiteit voor raadsleden en partners georganiseerd. De kosten voor deze activiteiten vallen per 1 januari 2015 volledig onder de werkkostenregeling. De raad wordt voorgesteld om met ingang van 2015 de kerstattentie voor raadsleden te laten vervallen. De fietsregeling Korendijk vervalt, door het wegvallen van de fiscale voordelen en daarmee de grondslag voor de regeling, per 1 januari 2015. De werkkostenregeling in de gemeente Korendijk De invoering van de werkkostenregeling gebeurt per loonheffingsnummer of te wel gemeente-breed. Naast de vergoedingen aan de bestuurders tellen ook de vergoedingen aan het gemeentepersoneel mee in de werkkostenregeling. Dit feit was aanleiding om ook de secundaire arbeidsvoorwaarden van het gemeentepersoneel te inventariseren en op onderdelen te versoberen. Per saldo zal de werkkostenregeling voor Korendijk een negatief effect hebben. De forfaitaire ruimte wordt overschreden en wij moeten aan het einde van 2015 eindheffing afdragen aan de belastingdienst. Dit komt mede door de verplichting om de onkostenvergoeding voor politieke ambtsdragers onder de werkkostenregeling te laten vallen. Voor onze gemeente en vele andere kleine gemeenten heeft deze werkwijze een negatief financieel effect. De VNG is hierover in gesprek met het ministerie van BZK en de belastingdienst. Deze gesprekken hebben tot dit moment nog niet tot een andere zienswijze geleid. Lokale invoering werkkostenregeling Aanwijzing vergoedingen en verstrekkingen als eindheffingsbestanddeel In de voorbereiding van de invoering van de werkkostenregeling zijn de vergoedingen en verstrekkingen bekeken en onderverdeeld in de categorieën forfaitaire ruimte (zie boven), gerichte vrijstellingen en nihilwaarderingen. Bevoegdheid invoeringsbesluit Voor de invoering van de werkkostenregeling moet zowel door het college als door de raad een invoeringsbesluit worden genomen. De raad is bevoegd, met inachtneming van de landelijk vastgestelde rechtspositieregelingen, te beslissen over wijzigingen ten aanzien van de rechtspositieregeling voor wethouders, raads- en commissieleden en de medewerkers van de griffie. Het college heeft deze bevoegdheid voor de ambtelijke medewerkers. Overwegingen De werkkostenregeling wordt per 1 januari 2015 verplicht voor alle werkgevers. Op basis van de uitgevoerde analyse kunnen voor de invoering van de werkkostenregeling per 1 januari 2015 de op de bijgevoegde lijst bij het aanwijsbesluit vermelde vergoedingen en verstrekkingen worden aangewezen als eindheffingsbestanddeel. Deze lijst kan jaarlijks worden gewijzigd wanneer de cijfers daar aanleiding toe geven. Voorstel Wij stellen u voor te besluiten overeenkomstig het hierna opgenomen ontwerpbesluit.
4
GEMEENTE
KORENDIJK
Bijlagen Hoogachtend, Burgemeester en wethouders van Korendijk, de secretaris, de burgemeester,
drs. M.A.I. Born
drs. S. Stoop
5
GEMEENTE
KORENDIJK Nummer: KDK/03474/i.01092
De raad der Gemeente Korendijk; Gezien het voorstel van het college van burgemeester en wethouders d.d. 11 november 2014 inzake werkkostenregeling en met overname van de daarin vermelde overwegingen; Gelet op artikel 147 en 160 van de Gemeentewet; Besluit 1. de werkkostenregeling per 1 januari 2015 in te voeren; 2. ten behoeve van de invoering van de werkkostenregeling voor het belastingjaar 2015 vast te stellen de bij dit besluit gevoegde lijst van aangewezen vergoedingen en voorzieningen voor het gemeentepersoneel, de griffier, de burgemeester, wethouders, raads- en commissieleden; 3. te bepalen dat dit aanwijsbesluit loonheffingsnummer 0068.17.841.L06 betreft. Besloten in de openbare vergadering van de raad van de gemeente Korendijk d.d. 16 december 2014 de griffier,
de voorzitter,
drs. A. Goslings
drs. S. Stoop
1
GEMEENTE
KORENDIJK
Bijlage behorende bij aanwijsbesluit vastgesteld door het college van burgemeester en wethouders van Korendijk d.d. 11 november 2014 en de raad van de gemeente Korendijk d.d. 16-12-2014 Belanghebbende
Aanwijzing eindheffingsbestanddeel
Voor burgemeester, wethouders, raads- en commissieleden (verplichte aanwijzing op grond van rechtspostiebesluiten Vaste onkostenvergoeding burgemeester Vaste onkostenvergoeding wethouders Vaste onkostenvergoeding raadsleden (opting-in) Tegemoetkoming ziektekostenpremie raads- en commissieleden Vergoeding van reis- en verblijfskosten voor reizen gemaakt voor de uitoefening van het ambt, inclusief woon-werkverkeer voor zover niet vallend onder de gerichte vrijstelling van artikel 31a, tweede lid, onderdelen a en b van de Wet op de loonbelasting 1964 Vestrekking/vergoeding van computer- en communicatieapparatuur en dergelijke (mobiele telefoon, laptop, tablet etc) Vergoeding voor scholing politieke ambtsdragers Voor gemeentepersoneel, griffier en politieke ambtsdragers voor zover op grond van de rechtspositieregeling van toepassing
Forfaitaire ruimte Forfaitaire ruimte Forfaitaire ruimte Forfaitaire ruimte Forfaitaire ruimte
Geschenken bij persoonlijke aangelegenheden, afscheid etc. > 25,-- (incl. BTW) per gelegenheid) Personeelsfeesten extern locatie Werkgeversbijdrage personeelsvereniging Recepties ambtsjubilea afscheid etc. extern gehouden Verstrekking/vergoeding voor computer- en communicatieapparatuur Maaltijden bij overwerk / avondopenstelling Geschenken bij persoonlijke aangelegenheden, afscheid etc. < 25,-- (incl. BTW) per gelegenheid Assessments Gratificatie ambtsjubilea Lidmaatschapskosten nodig voor het werk (contributies beroepsverenigingen/vakbonden) Recepties ambtsjubilea, afscheid etc. op de werkplek Reiskostenvergoeding tot € 0,19 per kilometer Schadevergoeding persoonlijke zaken (kleding e.d.) tijdens vervulling dienstbetrekking Studiekosten Teambuilding (zakelijk karakter) Vakliteratuur op de werkplek Verblijfskosten door tijdelijke werkzaamheden elders (dienstreizen, werklunches ed.) Verzekeringen (afsluiting en premiebetaling) door werkgever Arbovoorzieningen Consumpties tijdens werktijd (geen maaltijd) Kleding, uniformen/bedrijfskleding niet geschikt voor privegebruik Vestrekking/vergoeding van computer- en communicatieapparatuur en dergelijke (mobiele telefoon, laptop, tablet etc)
Forfaitaire ruimte
Nihilwaardering Nihilwaardering
Forfaitaire ruimte Forfaitaire ruimte Forfaitaire ruimte Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Gerichte vrijstelling Nihilwaardering Nihilwaardering Nihilwaardering
2
