UNIVERSITAS INDONESIA AUDIT ATAS PENJUALAN DAN PROGRAM LOYALITAS PELANGGAN PADA DEPARTMENT STORE A LAPORAN MAGANG INDRIANA ADANI

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS PENJUALAN DAN PROGRAM LOYALITAS PELANGGAN PADA DEPARTMENT STORE A

LAPORAN MAGANG

INDRIANA ADANI 1006731802

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JUNI 2014

Audit atas…, Indriana Adani, FE UI, 2014

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS PENJUALAN DAN PROGRAM LOYALITAS PELANGGAN PADA DEPARTMENT STORE A

LAPORAN MAGANG Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi

INDRIANA ADANI 1006731802

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JUNI 2014





KATA PENGANTAR

Alhamdulillahhirabbil’alamin. Puji syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT karena atas berkat, rahmat, dan hidayah-Nya, penulis dapat menyelesaikan laporan magang ini dengan tepat waktu dalam rangka memenuhi persyaratan kelulusan dalam menyelesaikan studi di Program Sarjana Reguler (S1) Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Selama masa perkuliahan dan penyusunan laporan magang ini, penulis telah memperoleh banyak bantuan dari berbagai pihak. Dalam kesempatan ini, penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada setiap pihak yang membantu penulis baik dalam bentuk materi, tenaga, dan doa, serta segala nasihat dan motivasi untuk menghadapi empat tahun masa perkuliahan di FEUI, yaitu: 1.

Bapak, Hilman Sulaeman, dan Mamah, Idiyanti, yang selalu tenang dan penuh pengertian dalam menghadapi sifat keras dan egois penulis, serta telah memberikan begitu banyak nasihat, motivasi, dan doa. Semoga seluruh usaha dan hasil yang telah dicapai selama perkuliahan ini dapat menjadi hadiah untuk membalas kebaikan Bapak dan Mamah.

2.

Tante Ina (Almh.), yang selalu menemani penulis dari kecil dan telah bersedia direpotkan dengan seluruh urusan penulis. Juga untuk do’a yang telah diberikan kepada penulis dalam menghadapi seluruh ujian, termasuk dalam proses penyusunan laporan ini.

3.

Ibu Selvy Monalisa, selaku dosen pembimbing yang telah memberikan waktu, motivasi, dan inspirasi yang selalu diberikan kepada penulis selama proses penulisan laporan dan juga arahan serta bantuan ketika sidang.

4.

Ibu Sri Nurhayati dan Bapak Catur Sasongko, selaku dosen penguji yang telah menyempatkan waktu dan memberikan saran ketika sidang, serta membantu penulis untuk membuat laporan ini menjadi lebih baik lagi.

5.

Segenap dosen dan karyawan FEUI, untuk segala ilmu, pemberian informasi, dan bantuan yang telah diberikan selama kuliah di FEUI, terutama untuk Bapak-Bapak DepAk dan Birpend.

v


Universitas Indonesia



ABSTRAK Nama : Indriana Adani Program Studi : S1 Akuntansi Judul : Audit atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan pada Department Store A Laporan magang ini membahas mengenai audit atas penjualan dan program loyalitas pelanggan Department Store A (DS A) yang dilakukan oleh KAP ABC untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013. Secara lebih rinci, laporan magang ini membahas mengenai standar akuntansi, prosedur audit atas akun-akun yang terkait dengan penjualan dan program loyalitas pelanggan, analisis atas hasil proses audit, termasuk penyesuaian dan rekomendasi audit. Berdasarkan hasil proses audit, dijelaskan bahwa standar akuntansi atas penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A telah sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) yang berlaku, serta prosedur audit yang dijalankan oleh KAP ABC atas atas penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A telah sesuai dengan teori dan standar audit yang berlaku. Kata kunci: Audit, penjualan, program loyalitas pelanggan, pendapatan yang ditangguhkan

ABSTRACT Name Major Title

: Indriana Adani : Bachelor of Accounting : Audit of Sales and Customer Loyalty Program of Department Store A

The report is aimed to explain the KAP ABC’s audit process of sales and customer loyalty program of Department Store A (DS A) for the period ended December 31st , 2013. Furthermore, the report discusses the accounting standards, audit procedures of accounts related to sales and customer loyalty program, analysis of the audit’s result, as well as audit adjustments and audit recommendation. Based on the result of the audit process, the accounting standards related to sales and customer loyalty program of DS A have complied with the Indonesian Financial Accounting Standards (PSAK). In addition, the audit procedures, which are applied by the KAP ABC, have complied with the theory and the accounting standards which prevail. Key words: Audit, sales, customer loyalty program, deferred and unearned revenue viii



DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL................................................................................................ i HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS .................................................... ii TANDA PERSETUJUAN LAPORAN AKHIR MAGANG ................................. iii HALAMAN PENGESAHAN ................................................................................ iv KATA PENGANTAR ............................................................................................ v LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ............................. vii ABSTRAK ........................................................................................................... viii ABSTRACT ......................................................................................................... viii DAFTAR ISI .......................................................................................................... ix DAFTAR TABEL ................................................................................................. xii DAFTAR GAMBAR ........................................................................................... xiii DAFTAR LAMPIRAN ........................................................................................ xiv BAB 1 1.1 1.2

1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 BAB 2 2.1

2.2

2.3

PENDAHULUAN ................................................................................. 1 Latar Belakang dan Tujuan Pelaksanaan Magang .................................. 1 Latar Belakang Penulisan Tema Laporan Magang ................................ 2 1.2.1 Tinjauan Industri Ritel di Indonesia ........................................... 2 1.2.2 Tinjauan Segmen Department Store di Indonesia ...................... 2 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang .......................................... 4 Tujuan Penulisan Laporan Magang ........................................................ 5 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang............................................... 5 Kegiatan Program Magang ..................................................................... 5 Sistematika Penulisan Laporan Magang................................................. 8 LANDASAN TEORI ............................................................................ 9 Definisi Penjualan .................................................................................. 9 2.1.1 Pengakuan Pendapatan atas Penjualan ....................................... 9 2.1.2 Pengukuran Pendapatan atas Penjualan .................................... 10 2.1.3 Penyajian dan Pengungkapan Pendapatan atas Penjualan ........ 10 Definisi Program Loyalitas Pelanggan ................................................. 11 2.2.1 Pengakuan Program Loyalitas Pelanggan ................................ 11 2.2.2 Pengukuran Program Loyalitas Pelanggan ............................... 12 Definisi Audit ....................................................................................... 12 2.3.1 Jenis Audit ................................................................................ 13 2.3.2 Standar Audit ............................................................................ 13 2.3.3 Tujuan Audit Laporan Keuangan ............................................. 15 2.3.3.1 Tujuan Audit terkait Transaksi ..................................15 2.3.3.2 Tujuan Audit terkait Saldo .........................................16 2.3.3.3 Tujuan Audit terkait Penyajian dan Pengungkapan ...17 ix



2.4

2.3.4 Bukti Audit ............................................................................... 17 2.3.4.1 Kelayakan Bukti Audit...............................................18 2.3.4.2 Kecukupan Bukti Audit .............................................18 2.3.4.3 Jenis Bukti Audit ........................................................18 Proses Audit.......................................................................................... 19 2.4.1 Perencanaan dan Perancangan Proses Audit ............................ 20 2.4.2 Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Transaksi .. 26 2.4.3 Prosedur Analitis dan Pengujian Detil Saldo............................ 27 2.4.4 Menyelesaikan Audit dan Mengeluarkan Laporan Audit ......... 27

BAB 3 3.1 3.2

GAMBARAN UMUM KAP DAN DEPARTMENT STORE A ..... 30 Gambaran Umum Kantor Akuntan Publik (KAP) ABC ...................... 30 Gambaran Umum Department Store A (DS A).................................... 31 3.2.1 Tujuan dan Strategi ................................................................... 31 3.2.2 Operasi Bisnis ........................................................................... 32 3.2.3 Struktur Organisasi ................................................................... 33 3.2.4 Faktor terkait Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan ..... 35 3.2.4.1 Posisi Department Store A di Industri Ritel ...............35 3.2.4.2 Tingkat Inflasi ............................................................35 3.2.4.3 Musiman/Tren ............................................................36 3.2.4.4 Perbedaan Geografis ..................................................36

BAB 4 4.1 4.2

PEMBAHASAN DAN ANALISIS..................................................... 38 Sistem Penjualan Department Store A ................................................. 39 Penjualan Department Store A ............................................................. 41 4.2.1 Pengukuran Penjualan .............................................................. 42 4.2.2 Pengakuan Penjualan ................................................................ 42 Proses Penjualan Department Store A .................................................. 43 4.3.1 Penjualan secara Tunai (Kas) ................................................... 44 4.3.2 Penjualan dengan Kartu Debit dan Kartu Kredit ...................... 45 4.3.3 Penjualan dengan Kupon DS A ................................................ 46 4.3.4 Penjualan dengan Kupon ACC ................................................. 49 4.3.5 Ringkasan Jurnal Penjualan Harian .......................................... 54 4.3.6 Penjualan Konsinyasi (Barang CV) .......................................... 54 Proses Audit KAP atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan Department Store A .............................................................................. 56 4.4.1 Perencanaan dan Perancangan Proses Audit ............................ 56 4.4.1.1 Penerimaan dan Keberlanjutan Klien.........................56 4.4.1.2 Prosedur Awal Perikatan dengan Klien .....................57 4.4.1.3 Pemahaman Industri dan Bisnis .................................57 4.4.1.4 Penilaian Risiko .........................................................61 4.4.1.5 Prosedur Analitis Awal ..............................................63

4.3

4.4

x



4.5

4.6 4.7

BAB 5 5.1 5.2

4.4.1.6 Materialitas dan Inherent Risk ...................................63 4.4.1.7 Pengendalian Internal .................................................67 4.4.1.8 Penyusunan Rencana Audit dan Program Audit ........70 4.4.2 Audit Lapangan (Audit Fieldwork) .......................................... 71 4.4.2.1 Pengujian atas Pengendalian (Test of Control/TOC) .72 4.4.2.2 Pengujian atas Detil (Test of Detail/TOD).................75 4.4.3 Penyelesaian dan Pelaporan Audit............................................ 85 Penyesuaian Audit ................................................................................ 85 4.5.1 Reklasifikasi Akun Poin ACC .................................................. 86 4.5.2 Reklasifikasi Akun Diskon Kupon ACC .................................. 86 4.5.3 Reklasifikasi Akun Pendapatan ACC ....................................... 86 4.5.4 Reklasifikasi Akun Pembelian Konsinyasi ACC ..................... 87 Rekomendasi Audit .............................................................................. 88 Analisis Kesesuaian Pelaksanaan Audit Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan Department Store A dengan Landasan Teori ...... 88 PENUTUP ............................................................................................ 90 Kesimpulan ........................................................................................... 90 Saran ..................................................................................................... 92

DAFTAR PUSTAKA .......................................................................................... 94 LAMPIRAN ......................................................................................................... 95

xi



DAFTAR TABEL Tabel 3.1 Tingkat Inflasi Indonesia pada Tahun 2012 dan 2013 .........................36 Tabel 3.2 Pertumbuhan Penjualan Toko DS A Tahun 2012 dan 2013 ................37 Tabel 3.3 Penjualan Barang Dagangan DS A Tahun 2012 dan 2013 ..................37 Tabel 4.1 Pendapatan Bruto DS A 31 Desember 2013 ........................................38 Tabel 4.2 Biaya atas Kartu ACC ..........................................................................50 Tabel 4.3 Jurnal Penjualan Konsinyasi yang dilakukan oleh DS A .....................55 Tabel 4.4 Ikhtisar Risiko Signifikan Salah Saji Material karena Kecurangan yang Berhubungan dengan Pengakuan Pendapatan .............................61 Tabel 4.5 Materialitas DS A tahun Audit 2013....................................................64 Tabel 4.6 TOC Audit atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan DS A ..72 Tabel 4.7 TOD Audit atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan DS A ..76 Tabel 4.8 Perhitungan Sampel TOC dan TOD Transaksi Penjualan ...................79 Tabel 4.9 Perhitungan Saldo Akun Kupon DS A ................................................81 Tabel 4.10 Perhitungan Saldo Akun Cadangan Poin ACC ..................................84 Tabel 4.11 Ikhtisar Perbandingan Teori dan Standar Akuntansi dengan Praktik Audit atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan DS A............89

xii



DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1 Tahap Perencanaan dan Perancangan Proses Audit .........................20 Gambar 3.1 Struktur Organisasi Perusahaan DS A .............................................34 Gambar 4.1 Sistem Penjualan DS A ....................................................................40 Gambar 4.2 Nilai Penjualan Industri Ritel Indonesia tahun 2011 .......................59

xiii



DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 Laporan Laba Rugi DS A per 31 Desember 2013 .............................95 Lampiran 2 Neraca DS A untuk tahun berjalan 2013 ...........................................96 Lampiran 3 Kertas Kerja Recalculation Perhitungan Poin ACC ..........................98 Lampiran 4 Kertas Kerja Pemeriksaan atas Inspeksi Manajemen terhadap Peristiwa yang Tidak Lazim terjadi di Toko ......................99 Lampiran 5 Kertas Kerja Pengujian Transaksi Penjualan..................................100 Lampiran 6 Kertas Kerja Pengujian Penjualan Kupon DS A ............................104 Lampiran 7 Kertas Kerja Validasi Tanggal Kadaluarsa Kupon DS A...............105 Lampiran 8 Kertas Kerja Recalculation Poin ACC Outstanding ......................106 Lampiran 9 Kertas Kerja Perhitungan Poin ACC Aktif.....................................107 Lampiran 10 Kertas Kerja Recalculation Tingkat Penukaran Poin ACC ............108 Lampiran 11 Daftar Singkatan .............................................................................109

xiv



BAB 1 PENDAHULUAN

1.1

Latar Belakang dan Tujuan Pelaksanaan Magang

Dewasa ini, perkembangan dunia usaha dan bisnis tumbuh dengan cepat dan dinamis. Hal tersebut diiringi dengan meningkatnya persaingan pelaku usaha di dalamnya. Mereka perlu mempersiapkan setiap komponen usahanya agar mampu bersaing dan tidak mudah tenggelam oleh iklim yang kompetitif. Salah satu komponen yang paling penting dalam hal ini adalah kualitas sumber daya manusia atau karyawan yang dimiliki oleh perusahaan. Perusahaan dituntut untuk terus meningkatkan kualitas karyawan yang dimilikinya. Hal tersebut dapat dilakukan diantaranya dengan mengadakan pelatihan, seminar, atau lokakarya. Tidak hanya itu, perusahaan juga perlu merencanakan

proses

penerimaan

karyawan

yang lebih

selektif untuk

mendapatkan bibit-bibit yang berkualitas. Salah satu program yang lazim diadakan oleh perusahaan untuk mencapai tujuan tersebut adalah dengan membuka program magang. Program magang memiliki banyak keuntungan, diantaranya berfungsi sebagai tahap uji-coba, dimana perusahaan dapat memantau kualitas kerja calon karyawan, apakah layak untuk diberikan penawaran untuk melanjutkan karir sebagai karyawan atau tidak. Dengan kata lain, perusahaan dapat mengurangi risiko menerima karyawan yang kinerjanya tidak memuaskan. Di sisi lain, Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (FEUI) menyadari bahwa program magang dapat membantu menjembatani teori-teori yang diberikan kepada mahasiswanya selama berada di bangku kuliah dengan praktik yang sebenarnya terjadi di lapangan. Selain itu, mahasiswa pun dapat mempelajari baik hard skill maupun soft skill yang dimilikinya selama menjalani program tersebut. Nantinya, seluruh pengalaman dan kemampuan yang mereka dapatkan tersebut berguna untuk menghadapi ketatnya persaingan usaha dan dapat memberikan nilai lebih bagi perusahaan. Maka dari itu, FEUI membuka mata kuliah program magang untuk memfasilitasi kebutuhan mahasiswa/inya dan menjadikan penulisan laporan kegiatan magang sebagai salah satu opsi tugas akhir untuk memenuhi syarat kelulusan. 1



2

1.2

Latar Belakang Penulisan Tema Laporan Magang

1.2.1

Tinjauan Industri Ritel di Indonesia

Ekonomi Indonesia telah melalui perkembangan pesat selama beberapa tahun terakhir. Hal tersebut dapat dilihat pada laju pertumbuhan Produk Domestik Bruto (PDB) menurut lapangan usaha yang konsisten, kurang lebih 6% per tahun selama empat tahun terakhir hingga 2013 (Badan Pusat Statistik, 2013). Meski sedikit menurun di 2013, laju pertumbuhan ekonomi diharapkan akan tetap sama selama lima tahun ke depan. Kondisi pertumbuhan PDB yang konsisten ini telah memicu terjadinya peningkatan pendapatan dan kepercayaan konsumen, termasuk peningkatan kemapanan pada masyarakat segmen ekonomi menengah dan peningkatan konsumsi untuk produk nonpangan. Indonesia memiliki pertumbuhan penjualan industri ritel yang cukup pesat dalam satu tahun berjalan, meskipun total penjualan ritel per kapita tahun 2011 sedikit di bawah USD538 (sekitar Rp4.700.000) per kapita, lebih rendah daripada Singapura, Malaysia, Thailand, Vietnam dan Filipina (Euromonitor, 2011). Selanjutnya, Indonesia memiliki proporsi masyarakat kelas ekonomi menengah yang cukup besar, yaitu 52,4% dari total populasi, dengan pengeluaran bulanan berkisar dari Rp700.000 hingga Rp4.500.000 per kapita, selain itu, terdapat peningkatan populasi masyarakat relatif muda di Indonesia, dengan usia rata-rata 29 tahun (Badan Pusat Statistik, 2010). Ketiga kondisi tersebut ditambah dengan adanya percepatan ekspansi infrastruktur industri ritel modern di kota-kota menengah memicu terjadinya peningkatan konsumsi produk nonpangan masyarakat Indonesia (Annual Report DS A, 2013). Kemudian terkait dengan tema laporan magang ini, yaitu “Audit atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan Department Store A (DS A)”, maka hanya akan dibahas lebih dalam mengenai salah satu segmen yang ada di dalam industri ritel, yaitu department store.

1.2.2

Tinjauan Segmen Department Store di Indonesia

Department store masuk ke dalam segmen industri ritel berbasis gerai nonpangan. Selain itu, oleh karena barang yang dijual pada department store merupakan campuran dari berbagai kategori barang, seperti barang kecantikan, pakaian, Universitas Indonesia


3

aksesoris, dan perlengkapan rumah tangga, maka department store masuk ke dalam segmen ritel campuran di dalam industri ritel gerai nonpangan. Tidak hanya itu, segmen department store menguasai sebesar 98,7% dari total jumlah penjualan segmen ritel campuran pada tahun 2011 (Euromonitor, 2011). Segmen department store pun diprediksi akan menjadi salah satu format ritel dengan pertumbuhan terpesat pada segmen ritel nonpangan dengan Compound Annual Growth Rate (CAGR) sebesar 7,6% antara tahun 2011 sampai 2016 di Indonesia (Euromonitor, 2011). Prediksi ini didukung dengan adanya pertumbuhan ekonomi yang konsisten, perubahan perilaku konsumsi masyarakat yang diiringi dengan peningkatan pendapatan yang bisa dibelanjakan (disposable income), kondisi demografis yang menguntungkan, berlanjutnya urbanisasi, percepatan ekspansi infrastruktur ritel modern di kota-kota selain Jakarta, serta adanya perilaku konsumen Indonesia yang menunjukkan peningkatan selera untuk produk eksklusif yang hanya dijual oleh department store terkemuka. DS A, sebagai salah satu department store terkemuka di Indonesia, memiliki pertumbuhan pangsa pasar dari 22,9% di 2006 menjadi 32,8% di 2012 berdasarkan penjualan (Euromonitor, 2012). Pertumbuhan ini juga terjadi pada tahun 2013 yang diikuti dengan peningkatan penjualan barang kurang lebih sebesar 17,2%. Penjualan barang merupakan operasi bisnis utama perusahaan, oleh karena sebesar 99,45% pendapatan DS A berasal dari penjualan barang eceran langsung dan penjualan barang eceran konsinyasi, sementara 0,55% berasal dari pendapatan jasa. Apabila melihat kondisi ini, maka dapat dikatakan bahwa penjualan memiliki pengaruh signifikan terhadap pendapatan dan posisi perusahaan di dalam industri ritel. Maka dari itu dalam menjalankan operasi bisnisnya, DS A membutuhkan pengendalian dan pemantauan yang ketat atas penjualan di 125 gerainya yang tersebar di 61 kota di Indonesia. Tidak menutup kemungkinan dapat terjadi penyalahgunaan kewenangan karyawan yang memanipulasi penjualan dengan cara melebihsajikan nominal akun kas atau piutang dan merendahsajikan nominal akun pendapatan yang ditangguhkan, untuk menampilkan kinerja penjualan satu gerai lebih baik dari gerai lain. Selain itu, terdapat pula risiko-risiko di dalam siklus penjualan seperti kesalahan pencatatan dan kesalahan klasifikasi akun-akun. Universitas Indonesia


4

Hal-hal tersebut tentunya dapat menyebabkan salah saji nilai penjualan, yang berpengaruh kepada nilai pendapatan komprehensif (comprehensive income) di dalam laporan keuangan. Kemudian, terdapat salah satu komponen penting di dalam penjualan yang perlu untuk dianalisis lebih dalam, yaitu program loyalitas pelanggan. Program loyalitas pelanggan DS A memiliki lebih dari 2,6 juta pelanggan aktif terhitung sampai dengan 31 Desember 2013 dan merupakan program loyalitas dengan jumlah anggota terbesar di Indonesia (Annual Report DS A, 2013). Program tersebut mempengaruhi penjualan dan pendapatan DS A karena memfasilitasi pelanggan yang telah tergabung dalam program, untuk menukarkan poin yang dimilikinya dengan kupon yang dapat digunakan sebagai potongan harga ketika berbelanja. Dalam pengoperasiannya, terdapat beberapa risiko yang mungkin terjadi, seperti risiko kesalahan perhitungan ketika poin ditukarkan dengan kupon dan risiko kesalahan pencatatan yang nantinya akan menyebabkan salah saji nilai penjualan. Oleh sebab itu, dibutuhkan audit atas akun-akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan untuk memastikan kewajaran nilai dan memastikan pencatatannya telah memenuhi ketentuan-ketentuan yang berlaku di Indonesia.

1.3

Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang

Ruang lingkup penulisan laporan magang ini akan menjelaskan mengenai: 1.

Standar

akuntansi

atas

pengakuan,

pengukuran,

penyajian,

dan

pengukuran,

penyajian,

dan

pengukuran,

penyajian,

dan

penyajian

dan

pengungkapan Penjualan DS A. 2.

Praktik

akuntansi

atas

pengakuan,

pengungkapan Penjualan DS A. 3.

Standar

akuntansi

atas

pengakuan,

pengungkapan Program Loyalitas Pelanggan DS A. 4.

Praktik

akuntansi

atas

pengakuan,

pengukuran,

pengungkapan Program Loyalitas Pelanggan DS A. 5.

Proses audit atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan yang diterapkan oleh KAP terhadap DS A.



5

1.4

Tujuan Penulisan Laporan Magang

Pembuatan laporan magang ini bertujuan sebagai berikut: 1.

Memahami dan menganalisis standar akuntansi dan praktik akuntansi terkait pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan DS A.

2.

Memahami dan menganalisis proses audit atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan yang diterapkan oleh KAP ABC kepada DS A.

3.

Memberikan gambaran mengenai program magang di KAP ABC.

4.

Memenuhi persyaratan lulus dalam mata kuliah magang dan memperoleh gelar Sarjana Ekonomi.

1.5

Tempat dan Waktu Pelaksanaan Program Magang

Penulis melaksanakan program magang di KAP ABC yang merupakan afiliasi dari salah satu The Big Four. Penulis ditempatkan pada bagian Audit and Assurance Service divisi Consumer Industrial Product and Services, Technology, Information, Communications, and Entertainment Media (CIPS-TICE) sebagai Junior Auditor. Klien yang ada pada grup ini merupakan perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam industri manufaktur produk konsumen dan industri, industri teknologi, industri informasi, industri komunikasi, industri hiburan, serta industriindustri selain industri yang masuk dalam kategori Energy Utility & Mining (EU&M) serta Financial & Services (FS). Program magang dilaksanakan selama tiga bulan, yaitu terhitung sejak tanggal 2 Januari 2014 sampai 1 April 2014.

1.6

Kegiatan Program Magang

Dalam periode magang selama tiga bulan ini, Penulis ditugaskan ke dalam tiga engagement team dan masing-masing menangani perusahaan klien yang bergerak pada sektor yang berbeda. Penulis berperan sebagai Junior Auditor dan berada di bawah bimbingan seorang senior-in-charge serta pengawasan dari seorang manajer yang bertanggung jawab atas klien yang sedang diaudit. Berikut ini ialah gambaran umum pekerjaan yang dilakukan oleh Penulis selama kegiatan magang, yaitu:



6

-

PT X, merupakan perusahaan penyedia jasa telekomunikasi yang mulai beroperasi di Indonesia pada 30 Maret 2007. Perusahaan menyediakan jasa layanan mobile internet, komunikasi telepon, dan SMS serta terus melakukan ekspansi cakupan layanan HSDPA. PT X merupakan anggota dari XY Group yang berpusat di Hong Kong yang menyediakan mobile telecommunications operations untuk pasar beberapa Negara di dunia, seperti Vietnam, Australia, Austria, Denmark, dan United Kingdom. Selama dua minggu bertugas, Penulis melakukan beberapa pekerjaan, diantaranya yaitu: menindaklanjuti (follow up) klien untuk mendapatkan data-data yang masih tertunda, memeriksa beberapa sampel dokumen pendukung (vouching) terkait dengan biaya operasi, dan meringkas hasil rapat dan perjanjian (summary meeting and agreement).

-

PT Y, merupakan salah satu anak dari perusahaan multinasional produsen farmasentika, peralatan medis, dan barang konsumsi yang berpusat di New Jersey, USA. Perusahaan masuk ke Indonesia pada 13 Agustus 1973 dan memiliki empat bisnis unit utama, yaitu Bisnis G (baby care, beauty care, consumer health care, over the counter pharmaceutical), Bisnis H (pharmaceutical products), Bisnis I (peralatan medis untuk Rumah Sakit), dan Bisnis J (vision care). Penulis hanya berkesempatan untuk membantu proses audit atas pendapatan salah satu dari bisnis unit perusahaan tersebut selama empat minggu dari total delapan minggu pelaksanaan audit yang diperlukan hingga reporting. Penulis melakukan beberapa pekerjaan, diantaranya: pengujian substantif atas penjualan, vouching, inquiries dan follow up data ke klien, serta membuat summary meeting dan agreement.

-

DS A, merupakan department store ritel terbesar di Indonesia untuk produk busana fashion, sepatu, tas, aksesoris, produk kecantikan, perlengkapan olahraga, serta produk perlengkapan rumah tangga. Sampai pada tahun 2013, perusahaan memiliki 125 gerai toko di Indonesia. Penulis diberikan tanggung jawab pada area penjualan dan pendapatan bersama satu associate lain, sehingga berkesempatan melihat dan Universitas Indonesia


7

membantu sebagian besar proses audit atas area ini. Proses audit, dari awal pelaksanaan audit hingga penyajian laporan audit (reporting), berlangsung selama 6 minggu. Dalam selang waktu tersebut, Penulis melakukan beberapa pekerjaan, diantaranya yaitu: mempersiapkan skedul utama (lead schedule) pendapatan, melakukan berbagai pengujian atas penjualan untuk periode setelah interim, termasuk vouching dan melakukan tanya jawab (inquiries) serta follow up apabila terjadi perbedaan atau kejanggalan pada pengujian tersebut. Lalu ketika periode pelaporan laporan keuangan, Penulis bertugas melakukan pemeriksaan kembali untuk memastikan kebenaran dan kesesuaian angka dan huruf (call over) atas rancangan (draft) laporan keuangan, memeriksa kembali (review) rancangan laporan tahunan (annual report), dan mengarsipkan kumpulan dokumen selama proses audit (external files) untuk keperluan audit tahun depan.

Penulis memilih DS A sebagai topik laporan magang karena Penulis diberi kesempatan dan tanggung jawab untuk mengikuti keseluruhan proses audit, mulai dari awal pelaksanaan audit hingga penyajian laporan audit. Selain itu, jangka waktu penugasan pada DS A merupakan yang paling lama jika dibandingkan dengan penugasan pada kedua perusahaan lainnya. DS A juga cukup kooperatif dalam bekerja sama dan menyajikan kelengkapan informasi yang tinggi. Dengan demikian, Penulis mendapat pemahaman yang lebih mendalam dibandingkan dengan klien lainnya. Selanjutnya, Penulis memilih untuk membahas audit terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A karena kedua akun tersebut memiliki nominal yang signifikan bagi DS A dan memiliki risiko yang besar di dalam prosesnya. Selain itu, penjualan DS A memiliki keunikan tersendiri karena beragamnya metode pembayaran yang dapat digunakan dan masing-masing memiliki perlakuan akuntansi yang berbeda. Sementara, program loyalitas pelanggan DS A memiliki jumlah keanggotaan terbesar di Indonesia, juga membutuhkan estimasi dan perhitungan yang akurat dalam prosesnya, serta perlakuan akuntansi yang berbeda pada setiap transaksinya, seperti pembentukan, penukaran, dan penghapusan poin. Universitas Indonesia


8

1.7

Sistematika Penulisan Laporan Magang

Laporan akhir magang ini terdiri atas lima bab, yaitu: -

Bab 1: Pendahuluan Bab ini membahas latar belakang dan tujuan pelaksanaan magang, latar belakang penulisan tema laporan magang, ruang lingkup penulisan laporan magang, tujuan penulisan laporan magang, tempat dan waktu pelaksanaan magang, kegiatan magang, dan sistematika penulisan laporan magang.

-

Bab 2: Landasan Teori Bab ini menguraikan tentang landasan teori dan konsep-konsep yang digunakan sebagai panduan dalam mengerjakan program magang, menganalisis masalah, dan mengajukan saran-saran pada perusahaan.

-

Bab 3: Gambaran Umum KAP ABC dan Department Store A Bab ini akan menjelaskan gambaran umum berupa deskripsi mengenai KAP ABC dan Department Store A, termasuk melihat tujuan dan strategi, operasi bisnis, struktur organisasi, dan faktor-faktor lain terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan.

-

Bab 4: Analisis dan Pembahasan Bab ini akan berisi mengenai pembahasan mengenai sistem dan proses penjualan Department Store A serta prosedur audit yang dilakukan oleh KAP ABC dalam melakukan audit atas penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A. Selanjutnya juga akan dibahas mengenai beberapa penyesuaian audit yang dilakukan oleh KAP ABC berdasarkan hasil dari proses audit yang telah dilakukan. Tidak hanya itu, Penulis juga memberikan rekomendasi audit dan analisis atas praktik kebijakan akuntansi terkait penjualan dan program loyalitas pelangggan DS A terhadap PSAK yang berlaku serta analisis praktik penugasan audit KAP ABC terhadap teori dan standar audit yang berlaku.

-

Bab 5: Kesimpulan dan Saran Bab ini memberikan kesimpulan dari seluruh isi laporan dan juga saransaran terkait dengan pembahasan dan permasalahan yang ada.



BAB 2 LANDASAN TEORI

2.1

Definisi Penjualan

Pemahaman konsep penjualan yang terjadi di dalam Department Store A (DS A) mengacu pada Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) Nomor 23 (Revisi 2010) mengenai Pendapatan, oleh karena penjualan tersebut merupakan bagian dari pendapatan DS A. Pendapatan didefinisikan sebagai peningkatan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi tertentu dalam bentuk pemasukan atau penambahan aset atau penurunan liabilitas yang mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal. Selain itu, dijelaskan pula mengenai penghasilan (income), yang meliputi baik pendapatan (revenue) maupun keuntungan (gain). Pendapatan juga diartikan sebagai penghasilan yang timbul dari aktivitas perusahaan yang biasa dikenal dengan sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa (fees), bunga, dividen, royalti, dan sewa. Sementara itu, penjualan yang dimaksud dalam konteks penulisan laporan magang ini ialah penjualan eceran barang, meliputi barang yang dibeli langsung oleh DS A dari pemasok untuk dijual kembali dan barang titipan (konsinyasi) pemasok yang dijual kembali oleh DS A.

2.1.1

Pengakuan Pendapatan atas Penjualan

Menurut PSAK 23 (Revisi 2010) paragraf 13, pendapatan dari penjualan barang harus diakui apabila seluruh kondisi berikut dipenuhi: -

Perusahaan telah memindahkan risiko secara signifikan dan memindahkan manfaat kepemilikan barang kepada pembeli;

-

Perusahaan tidak lagi mengelola dan melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual;

-

Jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal;

-

Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir kepada perusahaan tersebut; dan

-

Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat diukur dengan andal. 9



10

Selanjutnya diterangkan, pada umumnya pemindahan risiko dan manfaat kepemilikan bersamaan waktunya dengan pemindahan hak milik atau penguasaan atas barang tersebut kepada pembeli. Dimana hal tersebut lazim terjadi pada penjualan eceran. Pendapatan atas penjualan tersebut kemudian diakui hanya apabila besar kemungkinan manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan mengalir kepada perusahaan. Menurut Kieso, Weygandt, dan Warfield, pedoman untuk pengakuan pendapatan cukup luas. Prinsip pengakuan pendapatan menetapkan bahwa pendapatan diakui pada saat realisasi (realized) atau dapat direalisasi (realizable) dan saat dihasilkan/diperoleh (earned). Pendapatan direalisasi (realized) apabila barang dan jasa ditukar dengan kas atau klaim atas kas/piutang. Pendapatan dapat direalisasi (realizable) apabila aset yang diterima dalam pertukaran segera dapat dikonversi menjadi kas atau klaim atas kas dengan jumlah yang diketahui. Pendapatan dihasilkan/diperoleh (earned) apabila perusahaan bersangkutan secara substansi telah menyelesaikan apa yang seharusnya dilakukan untuk mendapat hak atas manfaat yang dimiliki oleh pendapatan tersebut, yaitu ketika proses penghasilan laba telah selesai atau sebenarnya telah selesai.

2.1.2 Pengukuran Pendapatan atas Penjualan Menurut PSAK No. 23 (Revisi 2010) paragraf 08, pendapatan harus diukur dengan nilai wajar yang diterima atau yang dapat diterima. Lalu dalam paragraf 09 dijelaskan bahwa jumlah pendapatan yang timbul dari suatu transaksi biasanya ditentukan dalam persetujuan antara perusahaan dan pembeli atau pemakai aktiva tersebut. Jumlah tersebut diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau yang dapat diterima perusahaan dikurangi jumlah diskon dan rabat volume yang diperbolehkan perusahaan.

2.1.3

Penyajian dan Pengungkapan Pendapatan atas Penjualan

PSAK No. 23 (Revisi 2010) menyatakan bahwa entitas mengungkapkan: -

Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk pengakuan pendapatan, termasuk metode yang digunakan untuk menentukan tingkat penyelesaian transaksi penjualan jasa; Universitas Indonesia


11

-

Jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui selama periode tersebut; dan

-

Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari pendapatan. Selain itu, entitas juga harus mengungkapkan setiap liabilitas kontijensi

dan aset kontijensi yang dapat timbul dari pos-pos seperti biaya jaminan, klaim, denda, atau kemungkinan kerugian lain.

2.2

Definisi Program Loyalitas Pelanggan

Program loyalitas pelanggan termasuk bagian terpenting yang terkait dengan penjualan dan pendapatan DS A, dimana program loyalitas DS A memiliki jumlah anggota terbanyak di Indonesia, yaitu lebih dari 2,6 juta anggota yang aktif hingga 31 Desember 2013. Menurut Interpretasi Standar Akuntansi Keuangan (“ISAK”) No. 10 tahun 2011, program loyalitas pelanggan digunakan entitas untuk memberikan insentif kepada pelanggan untuk membeli barang atau jasa mereka. Jika pelanggan membeli barang atau jasa, entitas akan memberikan penghargaan kredit kepada pelanggan (sering disebut sebagai “poin”). Pelanggan dapat menukar (redeem) penghargaan kredit tersebut dengan barang atau jasa secara gratis atau dengan potongan harga. Program-program tersebut dilaksanakan dengan berbagai cara. Pelanggan mungkin disyaratkan untuk mengakumulasi sejumlah minimum tertentu atau nilai kredit sebelum dapat melakukan pertukaran. Penghargaan kredit dapat dihubungkan dengan pembelian individual maupun kelompok, atau untuk pesanan berlanjut selama periode tertentu. Entitas dapat melaksanakan program loyalitas pelanggan secara sendiri atau berpartisipasi dalam sebuah program yang dilaksanakan oleh pihak ketiga. Penghargaan yang diberikan dapat berupa barang atau layanan yang diberikan oleh entitas bersangkutan dan/atau hak untuk mengklaim barang atau jasa dari pihak ketiga (Institut Akuntan Indonesia, 2011).

2.2.1

Pengakuan Program Loyalitas Pelanggan

ISAK No. 10 menyatakan apabila entitas sendiri yang memberikan penghargaan tersebut, maka entitas harus mengakui imbalan yang dialokasikan terhadap Universitas Indonesia


12

penghargaan kredit (poin) sebagai pendapatan pada saat poin tersebut ditukar dan entitas

telah

memenuhi

kewajiban

pemberian

poin.

Entitas

harus

memperhitungkan jumlah poin yang diharapkan akan ditukar. Jumlah pendapatan yang diakui harus berdasarkan jumlah poin yang telah ditukar, proporsional terhadap (relative to) jumlah keseluruhan yang diharapkan akan ditukar.

2.2.2 Pengukuran Program Loyalitas Pelanggan ISAK No. 10 paragraf 6 mensyaratkan imbalan dialokasikan pada penghargaan untuk diukur dengan mengacu pada nilai wajarnya, yaitu jumlah penghargaan kredit jika dijual terpisah. Jika nilai wajar tidak terobservasi secara langsung, maka harus diestimasi. Selanjutnya dijelaskan, apabila dapat mengestimasi nilai wajar penghargaan dengan mengacu pada nilai wajar penghargaan yang dapat ditukarkan. Nilai wajar penghargaan ini akan dikurangi untuk memperhitungkan: -

Nilai wajar penghargaan yang akan ditawarkan kepada pelanggan yang tidak memperoleh penghargaan pada awal penjualan; dan

-

Proporsi penghargaan yang diperkirakan tidak ditukarkan oleh pelanggan. Jika pelanggan dapat memilih dari suatu kisaran penghargaan yang

berbeda, maka nilai wajar penghargaan tersebut akan mencerminkan nilai wajar dari kisaran penghargaan yang tersedia, tertimbang dalam proporsi dengan frekuensi setiap penghargaan yang diperkirakan akan dipilih.

2.3

Definisi Audit

Audit adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bukti mengenai informasi untuk menentukan dan melaporkan derajat hubungan antara informasi dengan kriteria yang telah ditetapkan, dilakukan oleh seorang yang kompeten dan independen (Arens & Loebbecke, 2009). Dijelaskan lagi lebih dalam bahwa jasa audit merupakan salah satu jasa atestasi. Suatu perikatan atestasi adalah perikatan untuk menerbitkan komunikasi tertulis yang menyatakan suatu simpulan tentang keandalan asersi tertulis yang menjadi tanggung jawab pihak lain (Ikatan Akuntan Indonesia, 2001). Atestasi adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai, dalam semua Universitas Indonesia


13

hal yang material dengan kriteria yang telah ditetapkan. Sementara asersi adalah pernyataan yang dibuat oleh satu pihak yang secara implisit dimaksudkan untuk digunakan oleh pihak lain (pihak ketiga). Untuk laporan keuangan historis, asersi merupakan pernyataan dalam laporan keuangan oleh manajemen sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

2.3.1 Jenis Audit Terdapat tiga jenis jasa audit, yaitu audit operasional, audit ketaatan, dan audit atas laporan keuangan. Audit operasional (operational audit) merupakan penelaahan efisiensi dan efektivitas pada bagian prosedur dan metode. Contoh audit operasional adalah pengevaluasian terhadap ketepatan proses transaksi atas penggajian. Audit ketaatan (compliance audit) bertujuan mempertimbangkan apakah perusahaan telah mengikuti prosedur yang spesifik atau aturan tertentu yang telah ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Contoh audit ketaatan adalah memeriksa apakah perusahaan memenuhi ketentuan upah minimum regional yang ditentukan oleh Pemerintah. Audit laporan keuangan (financial statement audit) bertujuan menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan kriteria yang telah ditentukan Contoh audit laporan keuangan adalah audit atas laporan keuangan DS A (Arens & Loebbecke, 2009).

2.3.2

Standar Audit

Standar audit berbeda dengan prosedur audit. Prosedur audit berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan, sedangkan standar audit berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut (SA seksi 150 paragraf 1). Proses audit mengharuskan adanya standar sebagai kriteria acuan dalam pemeriksaan. Standar yang berlaku di Indonesia adalah Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) yang berisi penjelasan mengenai standar audit yaitu panduan audit atas laporan keuangan historis yang terdiri dari 10 standar dan dirinci dalam bentuk Pernyataan Standar Auditing (PSA). Sepuluh standar tersebut dibagi menjadi tiga kategori yaitu standar umum, standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan. Berikut ini adalah standar audit tersebut: Universitas Indonesia


14

1.

Standar Umum -

Audit harus dilaksanakan oleh orang yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.

-

Semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.

-

Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.

2.

Standar Pekerjaan Lapangan -

Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi terlebih dahulu dengan semestinya.

-

Pemahaman memadai atas pengendalian internal harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.

-

Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan.

3.

Standar Pelaporan -

Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia.

-

Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.

-

Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.

-

Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Laporan auditor juga harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. Universitas Indonesia


15

2.3.3 Tujuan Audit Laporan Keuangan SAS 1 (AU 110) menyatakan tujuan audit laporan keuangan yang dilakukan auditor independen adalah pernyataan pendapat atas kewajaran dalam semua hal yang bersifat material, posisi keuangan, hasil operasi, dan arus kas, untuk kesesuaiannya dengan prinsip akuntansi

yang berlaku umum. Auditor

menganggap cara yang paling efisien untuk melaksanakan proses audit adalah dengan memperoleh kombinasi antara keyakinan atas kelas-kelas transaksi (transaction-related) dengan keyakinan atas saldo akun-akun (balanced-related) yang terkait. Oleh karena itu, dalam melaksanakan proses audit, auditor harus dapat memenuhi tujuan audit terkait transaksi dan saldo akun tertentu, termasuk penyajian dan penjelasannya (Public Company Accounting Oversight Board, 1997).

2.3.3.1 Tujuan Audit terkait Transaksi Tujuan audit yang terkait transaksi ini dapat dijadikan sebagai kerangka kerja audit untuk membantu auditor dalam mengumpulkan bukti-bukti audit yang memadai atas kelas transaksi tertentu sesuai dengan standar kerja lapangan audit (Arens & Loebbecke, 2009). Untuk setiap kelas transaksi, terdapat enam komponen tujuan audit yang terkait transaksi akun yang harus dipenuhi sebelum auditor menyatakan bahwa transaksi tersebut telah dicatat dengan benar, yaitu: 1.

Keterjadian (Occurrence) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa transaksi-transaksi yang telah tercatat sebelumnya benar-benar terjadi pada waktu tertentu. Jika auditor menemukan transaksi yang tercatat sebenarnya tidak terjadi, perlu tindakan lebih lanjut seperti konfirmasi dan pemeriksaan ulang.

2.

Kelengkapan (Completeness) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa seluruh transaksi yang terjadi telah masuk dalam pencatatan klien sesuai dengan dokumen-dokumen pendukung. Kelengkapan dan keberadaan menekankan pada perhatian audit yang bertentangan. Kelengkapan berhubungan dengan kemungkinan terjadinya kurang saji oleh klien, sedangkan keterjadian berhubungan dengan kemungkinan terjadinya lebih saji oleh klien. Universitas Indonesia


16

3.

Ketepatan (Accuracy) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa nilai transaksi telah dicatat secara benar dan akurat. Jika terdapat perbedaan antara nilai transaksi penjualan yang dicatat dengan nilai barang yang diantar dan tercantum pada dokumen pengiriman, maka tujuan ini belum terpenuhi.

4.

Klasifikasi (Classification) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa transaksi-transaksi telah diklasifikasikan pada akun yang seharusnya.

5.

Ketepatan Waktu (Timing) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa transaksi dicatat pada tanggal terjadinya.

6.

Pencatatan dan Penyimpulan (Posting and Summarization) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa transaksi tertentu telah dicatat ke buku besar dan disimpulkan secara tepat dan komprehensif.

2.3.3.2 Tujuan Audit terkait Saldo Tujuan audit terkait jumlah saldo akun (balance-related audit objectives) dijadikan sebagai kerangka kerja audit oleh auditor dalam mengumpulkan buktibukti audit kompeten yang memadai dan berhubungan dengan saldo akun. Terdapat sembilan komponen yang harus dipenuhi untuk memastikan bahwa saldo akun telah dicatat secara wajar (Arens & Loebbecke, 2009), yaitu: 1.

Eksistensi (Existence) Tujuan ini berguna untuk memastikan bahwa catatan jumlah saldo pada suatu transaksi memiliki nilai transaksi yang sebenarnya.

2.

Kelengkapan (Completeness) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa nilai-nilai transaksi yang seharusnya tercatat telah masuk dalam pencatatan.

3.

Ketepatan (Accuracy) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa nilai transaksi yang dicatat telah tercatat secara akurat dan benar serta sistematis.



17

4.

Klasifikasi (Classification) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa nilai-nilai transaksi yang tercatat telah diklasifikasikan pada akun-akun yang seharusnya.

5.

Pemisahan Batas Waktu (Cut off) Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa transaksi-transaki telah dicatat dengan benar sesuai dengan periodenya. Transaksi-transaksi yang paling mungkin tidak tercatat pada periode yang benar adalah transaksitransaksi yang terjadi dekat pada akhir periode akuntansi.

6.

Kecocokan Rincian (Detail Tie-in) Tujuan ini berguna untuk menentukan bahwa nilai-nilai yang tercatat pada laporan keuangan telah didukung dengan catatan pada general ledger atau master file yang telah dibuat sebelumnya oleh klien.

7.

Nilai yang Sebenarnya (Realizable Value) Tujuan ini lebih menekankan pada bahwa nilai aset telah dicatat pada posisi netonya. Dengan kata lain, telah dikurangi dengan penurunan dari nilai perolehan (historical cost) ke nilai sebenarnya (realizable value).

8.

Hak dan Kewajiban (Rights and Obligations) Tujuan ini berguna untuk mendukung tujuan keberadaan. Setiap aset harus dimiliki secara sah terlebih dahulu baru diakui dan dicatat, begitupula dengan liabilitas.

2.3.3.3 Tujuan Audit terkait Penyajian dan Pengungkapan Untuk memenuhi tujuan ini, Auditor menguji dan memastikan bahwa setiap detil akun-akun neraca dan laporan laba rugi telah dilaporkan dengan benar dalam laporan keuangan.

2.3.4

Bukti Audit

Auditor mendasarkan kesimpulan kerjanya berdasarkan pemeriksaan bukti audit. Pemilihan bukti audit yang tidak tepat akan menyebabkan auditor mengambil kesimpulan yang salah. Oleh karena itu, untuk melihat apakah bukti audit yang diambil meyakinkan atau tidak (purposiveness), auditor harus mempertimbangkan dua aspek, yaitu kelayakan dan kecukupan bukti audit. Universitas Indonesia


18

2.3.4.1 Kelayakan Bukti Audit Kelayakan bukti audit adalah suatu ukuran kualitas bukti audit dilihat dari relevansi dan keandalannya dalam mencapai tujuan audit. Bukti audit dikatakan relevan apabila telah sesuai dengan tujuan audit. Jika auditor salah dalam menentukan bukti audit, maka tujuan audit tidak akan tercapai. Keandalan bukti audit dikatakan tinggi apabila bukti audit tersebut dapat dipercaya. Karakteristik bukti audit yang andal dapat dilihat dari independensi pembuatnya, efektivitas pengendalian internal klien, pengetahuan auditor secara langsung, kecakapan pembuatnya, derajat objektivitas, dan ketepatan waktu pengumpulan.

2.3.4.2 Kecukupan Bukti Audit Kecukupan bukti audit diukur dari jumlah sampel bukti yang diambil. Ada dua faktor utama dalam menentukan jumlah sampel, yaitu perkiraan auditor terhadap terjadinya salah saji (misstatement) dan efektivitas pengendalian internal klien.

2.3.4.3 Jenis Bukti Audit Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup untuk mendukung seluruh asersi manajemen dan demi terpenuhinya tujuan audit. Terdapat delapan cara perolehan bukti audit yang dapat digunakan auditor. Auditor dapat memilih kombinasi untuk memperoleh bukti audit yang diperlukan dari delapan tipe bukti audit berikut (Arens & Loebbecke, 2009): 1.

Pemeriksaan Fisik (physical examination) Pemeriksaan fisik merupakan inspeksi atau perhitungan yang dilakukan auditor terhadap aset berwujud. Pemeriksaan fisik merupakan salah satu bukti audit yang paling andal atas keberadaan sebenarnya, seperti keberadaan atas aset perusahaan.

2.

Konfirmasi Konfirmasi adalah penerimaan respon dari pihak ketiga yang independen mengenai kebenaran informasi yang ditanyatakan auditor, baik berbentuk lisan maupun tulisan. Bukti ini memiliki tingkat kepercayaan yang tinggi karena berasal dari pihak ketiga secara langsung.



19

3.

Dokumentasi Dokumentasi adalah penelusuran auditor atas dokumen dan catatan yang dimiliki oleh klien untuk menentukan informasi yang harus dicantumkan dalam laporan keuangan.

4.

Prosedur Analitis Prosedur analitis dilakukan dengan membandingkan dan menghubungkan data laporan keuangan yang diaudit dengan data penting lainnya, seperti data tahun lalu, data industri, maupun data perusahaan lain yang sejenis.

5.

Tanya Jawab kepada Klien (Inquiry) Tanya jawab merupakan proses perolehan informasi baik secara tertulis maupun lisan dari klien dalam menjawab pertanyaan yang diajukan oleh auditor terkait dengan kejanggalan atau hal-hal yang mengganjal selama proses audit.

6.

Perhitungan Ulang (Recalculation) Perhitungan ulang mencakup pemeriksaan ulang atas perhitungan yang telah dilakukan klien untuk memeriksa kembali hasil ketepatan perhitungan klien.

7.

Pengujian Kembali (Reperformance) Auditor melakukan tes atas prosedur akuntansi atau pengendalian yang merupakan bagian atas akuntansi entitas dan sistem pengendalian internal.

8.

Observasi Observasi adalah penggunaan indera secara langsung untuk mengukur aktivitas tertentu dari klien. Misalnya auditor melihat langsung persediaan perusahaan.

2.4

Proses Audit

Dalam melaksanakan audit, terdapat empat tahap yang harus dilaksanakan untuk memperoleh keyakinan yang memadai atas kewajaran nilai pada laporan keuangan, yaitu (Arens & Loebbecke, 2009): 1.

Perencanaan dan perancangan proses audit (audit planning).

2.

Pengujian pengendalian (test of control/TOC) dan pengujian substantif transaksi. Universitas Indonesia


20

3.

Prosedur analitis dan pengujian detil saldo (test of detai balance/TOD)

4.

Menyelesaikan audit dan mengeluarkan laporan audit. Keempat tahap audit tersebut akan dijelaskan dengan lebih mendalam pada

subbab berikutnya.

2.4.1

Perencanaan dan Perancangan Proses Audit

Terdapat delapan proses yang harus dilakukan pada perencanaan audit (Arens & Loebbecke, 2009), yang dapat dilihat pada Gambar 2.1.

Gambar 2.1 Tahap Perencanaan dan Perancangan Proses Audit Sumber: Arens, Elder, dan Beasley (2009). (Telah diolah kembali)

1.

Tahap initial audit planning terdiri dari empat proses, yaitu: a.

Penerimaan dan Keberlanjutan Klien Tim audit harus cermat dalam memilih klien. Beberapa hal harus ditelusuri dalam proses ini yakni latar belakang hukum, tanggung jawab manajemen, risiko yang ada pada klien, informasi mengenai reputasi dan latar belakang klien, kemampuan klien bersaing dalam industrinya, stabilitas kemampuan keuangan klien, serta hubungan klien dengan auditor terdahulu. Berdasarkan PSA 16 (SA 315), jika klien tersebut ternyata sebelumnya pernah diaudit oleh KAP lain, Universitas Indonesia


21

maka perlu dilakukan komunikasi antara auditor terdahulu dengan auditor pengganti mengenai keadaan klien tersebut. Dalam hal keberlanjutan klien, setiap tahunnya tim audit akan melakukan evaluasi untuk menentukan apakah terdapat alasan untuk tidak melanjutkan

audit.

Faktor-faktor

yang

dapat

menyebabkan

pemberhentian klien adalah tipe opini yang dikeluarkan pada audit sebelumnya, biaya audit, risiko-risiko yang ada pada klien, adanya masalah hukum antara tim audit dengan klien. b.

Mengidentifikasi Alasan Klien Meminta Jasa Audit Dua faktor utama yang dapat mempengaruhi risiko audit suatu klien adalah pemakai dari opini laporan keuangan dan tujuan mereka menggunakan laporan tersebut. Auditor perlu mengumpulkan lebih banyak bukti apabila pemakaian laporan keuangan ditujukan untuk hal yang lebih ekstensif.

c.

Membangun Pemahaman dengan Klien Berdasarkan PSA 05 (SA 310), auditor harus membangun pemahaman yang jelas dengan klien tentang jasa yang akan dilaksanakan untuk setiap perikatan dan juga mendokumentasikan seluruh pemahaman mereka tentang perikatan di dalam arsip audit. Hal tersebut dikomunikasikan dalam bentuk surat perikatan antara tim audit dengan klien dalam rangka melaksanakan audit dan jasa yang berhubungan dengan audit (engagement letter).

d.

Membangun Strategi Audit secara Keseluruhan Setelah melakukan ketiga tahapan awal di dalam initial audit planning, auditor harus menyusun strategi audit, yang berisi mengenai sifat klien, termasuk area yang memiliki risiko salah saji yang signifikan (significant misstatements) yang besar, serta faktor-faktor lainnya, seperti jumlah lokasi klien, efektivitas pengendalian yang dimiliki oleh klien. Strategi awal ini berguna untuk membantu auditor menentukan sumber daya yang digunakan dalam perikatan, termasuk staf yang dibutuhkan untuk mengaudit klien tersebut.



22

2.

Memahami Bisnis dan Industri Klien Auditor perlu memahami lingkungan industri klien dan entitas bisnis, termasuk pengendalian internal klien, agar dapat menilai risiko bisnis dan risiko salah saji material dalam laporan keuangan serta hal yang menyebabkannya, apakah karena kekeliruan (error) atau kecurangan (fraud). Selain itu, pengetahuan yang cukup ini juga diperlukan untuk merencanakan sifat, waktu, dan keberlanjutan prosedur audit. Hal-hal yang harus diperhatikan dalam memahami lingkungan industri dan entitas bisnis adalah pemahaman lingkungan industri dan eksternal, pemahaman operasi dan proses bisnis, pemahaman manajemen dan tata kelola perusahaan, pemahaman strategi dan tujuan klien, serta pengetahuan atas kinerja dan penilaian klien.

3.

Menilai Risiko Bisnis Klien Auditor dapat menggunakan pengetahuan yang telah dimilikinya dari langkah pemahaman terhadap bisnis dan industri klien untuk menilai risiko bisnis klien. Pengertian dari risiko bisnis klien itu sendiri ialah risiko kegagalan klien dalam mencapai tujuan bisnisnya. Hal yang menjadi fokus utama auditor adalah risiko salah saji material dalam laporan keuangan yang terkait dengan risiko bisnis klien. Hal lain yang dipertimbangkan oleh auditor adalah pengendalian manajemen yang dapat mengurangi risiko bisnis seperti keefektifan pelaksanaan penilaian risiko dan tata kelola perusahaan yang baik. Risiko bisnis klien ini kemudian dievaluasi untuk menilai risiko salah saji material pada laporan keuangan, yang selanjutnya menggunakan model risiko audit (audit risk model) untuk menentukan tingkat yang tepat dalam mengumpulkan bukti audit.

4.

Melaksanakan Prosedur Analitis Awal Agar dapat lebih memahami bisnis klien dan untuk menilai risiko bisnis klien, auditor melakukan prosedur analitis awal. Prosedur analitis awal dilakukan dengan cara membandingkan rasio keuangan klien dengan rasio industri atau dengan rasio kompetitor, yang nantinya dapat memberikan Universitas Indonesia


23

gambaran sebuah indikasi dari kinerja keuangan perusahaan klien. Perubahan yang tidak biasa pada rasio-rasio dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan rata-rata industri bisa diungkapkan dengan melakukan tes permulaan ini. Tes ini juga berfungsi untuk membantu auditor dalam mengidentifikasi area mana saja yang kemungkinan risiko salah sajinya meningkat dan memerlukan tindakan lebih lanjut selama proses audit.

5.

Menetapkan Materialitas dan Menilai Acceptable Audit Risk (AAR) dan Inherent risk (IR) Menurut FASB 2, materialitas adalah besaran kesalahan atau salah saji pada informasi yang dapat mempengaruhi pertimbangan dalam mengambil suatu keputusan. PSA 25 (SA 312) mengharuskan auditor agar memperhitungkan

tingkat

materialitas

untuk

tujuan

audit

dalam

perencanaan auditnya. Hal ini membuat auditor untuk bertanggung jawab dalam menentukan apakah laporan keuangan mengandung kesalahan saji yang material atau tidak. Menetapkan batas materialitas juga diperlukan untuk menentukan jumlah sampel bukti audit yang dibutuhkan.

Penilaian dari AAR dan IR merupakan bagian yang penting dalam tahap perencanaan audit dikarenakan keduanya juga akan mempengaruhi banyaknya jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan dan banyaknya staf yang ditugaskan dalam suatu perikatan audit. AAR adalah ukuran atas kesediaan auditor untuk menerima salah saji material di laporan keuangan setelah proses audit diselesaikan dan opini wajar tanpa pengecualian dikeluarkan. Ketika seorang auditor menetapkan bahwa AAR pada tingkat rendah, hal ini menunjukkan bahwa auditor ingin lebih yakin bahwa suatu laporan keuangan tidak salah saji secara material. Sedangkan IR adalah ukuran penilaian auditor bahwa terdapat kemungkinan adanya salah saji material

pada

saldo

akun-akun

tertentu

sebelum

auditor

mempertimbangkan keefektifan pengendalian internal.



24

6.

Memahami Pengendalian Internal dan Membuat Penilaian Awal atas Control Risk (CR) Pemahaman atas pengendalian internal klien dibutuhkan auditor untuk menentukan besarnya CR yang dimiliki klien. Pengendalian internal yang lemah akan memperbesar CR, dimana akan mempengaruhi besarnya bukti audit yang diperlukan dan prosedur audit yang dilakukan selama proses audit.

Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Comissions (COSO) mendefinisikan pengendalian internal sebagai sebuah sistem, struktur, atau proses yang diimplementasikan oleh direksi, manajemen, dan pihak-pihak di dalam perusahaan untuk memperoleh keyakinan yang memadai atas tujuan pengendalian yaitu pelaksanaan operasi perusahaan yang efektif dan efisien, memperoleh keandalan dari pelaporan keuangan, kepatuhan atas hukum dan peraturan yang berlaku, serta mencegah aset perusahaan dari kehilangan maupun penyalahgunaan. Menurut COSO, terdapat lima komponen pengendalian internal, yaitu (Wilkinson, Cerullo, Raval, & Wing, 2011): a.

Lingkungan Pengendalian (Control Environment), yaitu prosedur dan kebijakan manajemen tentang pentingnya fungsi pengendalian internal yang menetapkan nature suatu organisasi.

b.

Penilaian Risiko (Risk Assessment), yaitu pengidentifikasian dan analisis risiko yang mungkin timbul dalam hubungannya dengan penyusunan laporan keuangan oleh manajemen. Penilaian risiko ini bertujuan untuk meminimalkan terjadinya kesalahan (error) dan kecurangan (fraud). Proses penilaian risiko ini meliputi identifikasi faktor-faktor penyebab timbulnya risiko, juga membentuk suatu dasar untuk menentukan bagaimana risiko tersebut harus dikelola.

c.

Informasi dan Komunikasi (Information and Communication), yaitu pengidentifikasian dan pertukaran informasi dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan orang melaksanakan tanggung jawab mereka. Universitas Indonesia


25

d.

Aktivitas Pengendalian (Control Activities), yaitu kebijakan prosedur yang dibuat manajemen untuk meminimalkan risiko kesalahan (errors) dan kecurangan (frauds) guna mencapai tujuan perusahaan.

e.

Pengawasan (Monitoring), yaitu penilaian manajemen secara periodik mengenai

pengendalian

internal

perusahaan.

Informasi

hasil

pengawasan dapat diperoleh dari laporan auditor internal atau tanggapan karyawan dari aktivitas pengendalian.

Pemahaman pengendalian internal dapat dilakukan dengan memahami manual Standard Operational Procedure (SOP) dari suatu perusahaan/ organisasi yang sudah diotorisasi. Setelah auditor memperoleh pemahaman tersebut, langkah selanjutnya yang dilakukan adalah menilai CR. CR adalah ukuran penilaian ekspektasi auditor bahwa pengendalian internal klien tidak dapat mencegah terjadinya salah saji material ataupun tidak dapat mendeteksi sekaligus membetulkan salah saji material tersebut jika terjadi. Cara yang biasa dilakukan oleh auditor dalam melakukan penilaian terhadap CR adalah dengan membuat matriks yang berisi pengendalian internal klien (control risk matrix) dan mengidentifikasikan hubungan antara pengendalian internal yang ada dengan tujuan audit yang ingin dicapai sehingga kekurangan yang signifikan (significant deficiencies) dan kelemahan yang material (material weakness) dalam pengendalian internal tersebut dapat ditemukan.

7.

Mengumpulkan Informasi untuk Menilai Risiko Kecurangan (Fraud risk) Kecurangan (fraud) di laporan keuangan adalah suatu salah saji yang disengaja atau kelalaian dari jumlah atau pengungkapan dengan maksud untuk menipu pengguna laporan keuangan tersebut. Menurut PSA 04 (SA 230), seorang auditor harus memiliki rasa skeptisme profesional, yaitu tidak menganggap bahwa klien jujur atau tidak, dan memiliki rasa skeptisme atas integritas dan kejujuran klien, serta memahami bahwa fraud dapat terjadi di setiap audit. Selanjutnya berdasarkan PSA 70, auditor dapat mengumpulkan informasi atas risiko fraud dari berbagai sumber, Universitas Indonesia


26

yaitu melalui komunikasi di antara anggota tim audit, mengajukan pertanyaan

kepada

klien,

mengevaluasi

faktor-faktor

risiko,

dan

melakukan prosedur analitis. Setelah itu, auditor baru dapat memberikan respon yang sesuai atas risiko fraud tersebut.

8.

Menyusun Rencana Audit dan Program Audit secara Keseluruhan Tahap terakhir dalam perencanaan ini mempengaruhi keseluruhan dari program audit yang akan dijalankan selama proses audit, termasuk seluruh prosedur audit, besarnya sampel, item yang akan dipilih, dan jangka waktu. Selain itu, terdapat pula tentang keseluruhan dari perencanaan audit dan

pengembangan

rinci

dari

program

audit

dengan

tetap

mempertimbangkan baik keefektifan dari bukti audit dan keefisienan dari proses audit. Auditor bertugas untuk menentukan tipe-tipe tes serta program audit yang akan dilakukan selama proses audit pada tahap ini. Diantaranya adalah prosedur dalam memperoleh pemahaman atas pengendalian internal, TOC, prosedur analitis, dan TOD. Program dan prosedur audit tersebut kemudian diaplikasikan ke tiap-tiap area yang akan diaudit.

2.4.2

Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Transaksi

Setelah auditor memeriksa dan memahami pengendalian internal klien, tahap selanjutnya ialah auditor melakukan pengujian pengendalian (test of control/TOC) dengan tujuan untuk menguji efektivitas pengendalian internal yang nantinya akan berpengaruh kepada CR klien. Prosedur pengujian pengendalian internal dilakukan terhadap pengendalian-pengendalian inti (key controls) klien, seperti melakukan tanya jawab ke klien, memeriksa otorisasi dokumen dan pencatatan yang diberi nomor sebelumnya (prenumbered), observasi terhadap aktivitas pengendalian perusahaan, dan melakukan kembali prosedur pengendalian untuk melihat apakah didapatkan hasil yang sesuai. Tahapan selanjutnya adalah pengujian substantif transaksi, yaitu pengujian substantif atas transaksi digunakan untuk menentukan apakah seluruh tujuan audit terkait transaksi telah terpenuhi untuk tiap transaksi (Arens, Elder, dan Beasley, Universitas Indonesia


27

2009). Ketika auditor telah yakin bahwa seluruh transaksi telah tercatat di jurnal dengan benar, maka auditor bisa percaya bahwa jumlah pada buku besar telah benar. Pengujian substantif atas transaksi kerap kali dilakukan bersamaan dengan pengujian pengendalian agar pekerjaan audit lapangan semakin efektif.

2.4.3 Prosedur Analitis dan Pengujian Detil Saldo Prosedur analitis bertujuan untuk menganalisis perubahan nilai suatu akun dalam suatu periode. Dengan melakukan prosedur ini, auditor dapat melihat ketidakwajaran atau perubahan yang signifikan dalam kinerja klien. Prosedur analitis mencakup perhitungan rasio dari data klien tahun berjalan untuk dibandingkan dengan rasio periode sebelumnya, data industrinya, data nonkeuangan, dan data lain yang berhubungan. Selanjutnya, pengujian detil saldo (test of detail balances/TOD) terfokus pada saldo akhir dalam buku besar, baik untuk laporan neraca dan laporan laba rugi. Sama halnya dengan pengujian substantif transaksi, auditor harus memeriksa apakah tujuan audit terkait saldo telah terpenuhi.

2.4.4

Menyelesaikan Audit dan Mengeluarkan Laporan Audit

Berbagai hal yang harus dilakukan auditor pada tahap ini antara lain (Arens & Loebbecke, 2009): 1.

Memeriksa Liabilitas Kontingen (Contingent Liabilities), yaitu kewajiban yang timbul di masa mendatang akibat suatu aktivitas yang sudah terjadi dan nilainya tidak dapat dipastikan.

2.

Memeriksa Peristiwa Kemudian (Subsequent Events), yaitu kejadiankejadian yang terjadi setelah tanggal neraca sebelum audit report dikeluarkan.

3.

Mendapatkan Bahan Bukti Akhir, misalnya melakukan prosedur analitis akhir, mendapatkan surat pernyataan klien (management representation letter), mengevaluasi asumsi keberlanjutan (going concern) klien untuk satu periode ke depan.

4.

Menyatukan hasil audit menjadi satu kesimpulan besar mengenai laporan keuangan klien. Aspek-aspek kesimpulan tersebut dapat berupa apakah Universitas Indonesia


28

bukti-bukti audit yang diperlukan sudah dikumpulkan, apakah auditor sudah nyaman dan yakin dengan bukti yang ada, apakah penjelasan atas laporan keuangan telah memenuhi tujuan audit. 5.

Mengeluarkan Laporan Audit. Laporan audit yang dikeluarkan akan menyatakan opini auditor atas laporan keuangan perusahaan. Jenis-jenis opini yang dapat dikeluarkan adalah (Arens & Loebbecke, 2009): a.

Opini Wajar Tanpa Pengecualian (Unqualified Opinion), diberikan apabila syarat-syarat berikut sudah terpenuhi: semua laporan (neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas) sudah termasuk dalam laporan keuangan; bukti yang cukup sudah dikumpulkan dan auditor sudah melaksanakan audit dengan memenuhi semua standar yang berlaku; laporan keuangan yang disajikan sudah memenuhi semua standar; tidak ada kondisi yang membutuhkan paragraf penjelasan atau modifikasi kata-kata dalam laporan.

b.

Opini Wajar tanpa Pengecualian dengan Paragraf Penjelas atau Kalimat

Modifikasi

Paragraph

or

(Unqualified

Modified

Opinion

Wording),

with

diberikan

Explanatory apabila

audit

membuktikan bahwa laporan keuangan sudah disajikan dengan wajar, tetapi auditor percaya bahwa laporan audit membutuhkan tambahan informasi lebih detil. Kondisi-kondisi yang membuat laporan audit membutuhkan paragraf tambahan antara lain: penerapan standar yang tidak konsisten; terdapat keraguan mengenai keberlangsungan perusahaan; auditor setuju dengan praktik yang tidak sesuai dengan standar yang berlaku; atau untuk ntuk memberikan penekanan pada suatu masalah. c.

Opini Wajar dengan Pengecualian (Qualified Opinion), dapat terjadi karena adanya keterbatasan auditor untuk mengumpulkan seluruh bukti yang dibutuhkan (scope and opinion qualification) atau situasi dimana laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan regulasi yang berlaku (opinion qualification). Qualified opinion hanya bisa dikeluarkan jika laporan keuangan telah disajikan dengan wajar secara Universitas Indonesia


29

keseluruhan. Jika kondisi yang ada berdampak material, maka opini yang harus diberikan adalah adverse opinion atau disclaimer of opinion. d.

Opini Tidak Wajar (Adverse Opinion), dikeluarkan jika auditor percaya bahwa laporan keuangan perusahaan secara keseluruhan memiliki kesalahan yang material sehingga laporan keuangan tidak disajikan dengan wajar.

e.

Menolak Memberi Opini (Disclaimer of Opinion), dikeluarkan jika auditor tidak bisa mendapatkan keyakinan bahwa laporan keuangan yang disajikan sudah disajikan dengan benar. Hal ini dapat terjadi karena pembatasan ruang lingkup audit atau hubungan yang tidak independen dengan perusahaan. Perbedaan antara adverse opinion dan disclaimer of opinion adalah disclaimer of opinion dapat terjadi karena kurangnya informasi, sedangkan adverse opinion terjadi karena laporan keuangan tidak disajikan secara wajar.

6.

Mengkomunikasikan hasil audit kepada komite audit dan manajemen, termasuk menyiapkan management letter yang berisi temuan dan rekomendasi dari auditor.



BAB 3 GAMBARAN UMUM KAP DAN DEPARTEMENT STORE A

3.1

Gambaran Umum Kantor Akuntan Publik (KAP) ABC

Penulis menjalankan program magang di KAP ABC yang merupakan afiliasi dari salah satu The Big Four. Dalam menjalankan bisnisnya, KAP ABC menawarkan tiga lini jasa utama, yakni: 1.

Audit and Assurance Lini jasa audit dan assurance memberikan jasa-jasa profesional yang bertujuan untuk meningkatkan kualitas informasi dari suatu laporan keuangan bagi pengguna laporan keuangan tersebut guna membuat keputusan. Salah satu jasa yang diberikan yaitu audit atas laporan keuangan. Pada lini jasa ini, KAP ABC membagi industri kliennya menjadi tiga grup besar agar jasa yang diberikan lebih efektif dan agar auditor memiliki pemahaman lebih mendalam terhadap grup yang ditugaskan kepadanya. Pembagian grup ini adalah: a.

Financial Services (FS) Klien yang ada di grup ini merupakan perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam industri perbankan, asuransi, reksadana, dan lainnya.

b.

Energy, Utilities, and Mining (EU&M) Klien yang ada di grup ini merupakan perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam industri penambangan sumber daya alam seperti minyak bumi, gas, batubara, tembaga, nikel dan lainnya; industri utilitas seperti air ledeng dan listrik; serta perusahaan yang bergerak dalam industri yang mendukung kegiatan industri-industri di atas.

c.

Consumer Industrial Product and Services, Technology, Information, Communications, and Entertainment Media (CIPS TICE) Klien yang ada di grup ini merupakan perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam industri manufaktur produk konsumen dan industri, industri teknologi, industri informasi, industri komunikasi, industri hiburan, serta industri-industri selain industri yang masuk dalam kategori EU&M serta F&S. 30



31

2.

Advisory Lini jasa advisory memberikan jasa berupa konsultasi-konsultasi stratejik yang dapat membantu para kliennya membentuk perencanaan yang matang serta pengeksekusian inisiatif stratejik yang tepat waktu guna mencapai tujuan bisnis mereka secara efektif. Jasa-jasa yang diberikan tersebut antara lain, yaitu: divestasi bisnis unit (divestments), IPOs and capital raisings, dan merjer dan akuisisi (mergers & acquisitions),

3.

Taxation/Perpajakan Dalam berperan sebagai konsultan perpajakan, dibutuhkan pengertian terhadap bisnis klien, kepentingan dan kebutuhan aktual klien sebagai dasar formula untuk memberikan solusi kepada mereka. Selain itu, lini perpajakan juga memonitor pelaksanaan rekomendasi yang telah diberikan oleh KAP kepada klien-kliennya. Area-area yang menjadi fokus lini perpajakan, diantaranya jasa konsultasi pajak (tax advisory services), jasa kepatuhan pajak (tax compliance services), dan resolusi perselisihan pajak (tax dispute resolutions).

3.2

Gambaran Umum Department Store A (DS A)

3.2.1

Tujuan dan Strategi

Perusahaan memiliki tujuan jangka panjang ingin menjadi penjual ritel yang paling diminati di Indonesia. Untuk mencapai tujuan tersebut, DS A memiliki beberapa strategi, yaitu dengan menyediakan berbagai macam produk fesyen yang sesuai dengan masyarakat Indonesia secara konstan dan menyediakan jasa yang memuaskan

pelanggannya

sehingga

terbentuklah

rasa

loyalitas

pada

pelanggannya. DS A menjadikan kalangan masyarakat berpenghasilan menengah sebagai segmen target perusahaan. Dalam mengkomunikasikan tujuannya tersebut, manajemen tingkat atas DS A menyampaikannya kepada seluruh karyawan. Tidak hanya itu, DS A juga mempublikasikannya kepada pihak eksternal melalui situs Web resmi perusahaan. DS A juga secara berkala melakukan beberapa kegiatan demi terwujudnya tujuan perusahaan tersebut, seperti:



32

-

Membuat laporan bulanan internal manajemen, yang akan didistribusikan ke tiap departemen untuk menilai pencapaian tiap-tiap departemen tersebut.

-

Mengadakan rapat antara Board of Commisioner (BOC) dengan Board of Director (BOD) dan juga Komite Audit dengan BOD yang dilakukan setiap empat bulan sekali. Dimana dalam rapat tersebut, BOD mempresentasikan kondisi dan pencapaian perusahaan kepada BOC dan Komite Audit.

3.2.2 Operasi Bisnis Bermula pada tahun 1958, perusahaan membuka gerai usaha pertama sebagai gerai pakaian anak-anak di Jakarta. Kemudian pada tahun 1972 perusahaan mempelopori konsep department store moderen pertama di Indonesia. Perusahaan mulai beroperasi secara komersial pada tahun 1986 dengan nama PT ABC. Lalu pada tahun 2009, PT D, yang merupakan afiliasi dari PT ABC, mengakuisisi divisi department store yang ada pada PT ABC dan menjadikan divisi tersebut sebagai satu perusahaan publik yang berdiri sendiri dengan nama DS A. DS A bergerak dalam usaha jaringan department store yang menyediakan berbagai macam barang seperti pakaian, aksesoris, tas, sepatu, produk kecantikan, dan perlengkapan olahraga, mainan anak, serta peralatan rumah tangga. Hingga 31 Desember 2013, DS A terhitung memiliki 125 gerai yang tersebar di lebih dari 61 kota Indonesia. Sumber pendapatan DS A pada tahun 2013, 99,55% berasal dari penjualan barang eceran langsung dan penjualan barang eceran konsinyasi, sementara 0,56% dari pendapatan jasa, yaitu pendapatan yang diperoleh sebagai imbalan memberikan jasa logistik kepada pihak ketiga dan juga jasa konsultasi serta jasa manajemen yang diberikan kepada pemegang saham utama DS A untuk pengembangan di sektor retail Indonesia. Secara umum, pelanggan DS A cukup sensitif atas perubahan harga produk, sehingga mereka dapat dengan mudah beralih ke department store lain yang menawarkan harga lebih rendah. Meskipun demikian, perusahaan terus menyusun strategi untuk membangun rasa loyalitas kepada pelanggannya dengan memiliki program loyalitas pelanggan dengan lebih dari 2,6 juta anggota yang Universitas Indonesia


33

aktif terhitung sampai dengan 31 Desember 2013, yang menjadikannya program loyalitas pelanggan dengan keanggotaan terbesar di negeri ini. Pada tahun 2013, DS A juga baru meluncurkan program pelayanan yang tersedia pada situs Web resmi perusahaan, untuk memfasilitasi keluhan atau pertanyaan dari pelanggan.

3.2.3

Struktur Organisasi

DS A memiliki sembilan departmen yang masing-masing dipimpin oleh seorang direktur. Struktur organisasi DS A secara lengkap diilustrasikan pada Gambar 3.1. Pada bahasan ini hanya akan dibahas beberapa departemen yang terkait dengan penjualan dan program loyalitas saja. Terkait dengan proses penjualan, terdapat Merchandising and Marketing Department dengan empat subdepartemen dibawahnya, yaitu: a.

Consignment Merchandise Operation, mengatur penjualan konsinyasi.

b.

Merchandising, mengatur operasi penjualan langsung (Direct Purchase).

c.

Marketing & Advertising, mengatur pemasaran dan promosi di media.

d.

Cosmetics, fokus terhadap produk-produk kecantikan. Uuntuk sistem penjualan, pencatatan akuntansi dan pengendalian internal

DS A dapat dilihat pada beberapa subdepartemen terkait yang langsung dibawahi oleh Chief Finance Operation (CFO), yaitu: a.

Finance & Accounting, mengatur pencatatan akuntansi. Selain dipimpin oleh CFO, subdivisi ini juga dipimpin oleh Vice President Finance.

b.

Information Technology, mengatur sistem teknologi informasi yang mendukung proses bisnis perusahaan.

c.

Risk Management, memeriksa apabila terjadi peristiwa yang tidak biasa pada proses penjualan.

d.

Company Club Card, mengatur alur dan sistem proses program loyalitas pelanggan, bernama DS A Club Card (ACC).




Sumber: Annual Report DS A (2013). (Telah diolah kembali)

Gambar 3.1 Struktur Organisasi DS A 34


35

3.2.4 Faktor terkait Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan 3.2.4.1 Posisi Department Store A di Industri Ritel ISA 315 menyatakan bahwa dibutuhkan pemahaman atas entitas klien dan lingkungan industrinya, salah satunya adalah mengetahui posisi DS A di industri ritel, khususnya segmen department store di Indonesia. Segmen department store di Indonesia kini didominasi oleh DS A dan dua department store lainnya. Tetapi, ketiga department store terbesar di Indonesia tersebut masing-masing membidik target konsumen yang berbeda. DS A membidik segmen kelas menengah sebagai target konsumennya, sementara DS X fokus pada konsumen segmen bawah dan menengah ke bawah, serta DS Y fokus pada konsumen perkotaan yang mapan. Masing-masing department store memiliki strategi yang berbeda terkait pemberian harga dan kualitas yang ditawarkan atas produk-produknya. Sehingga dapat dikatakan bahwa DS A tidak memiliki kompetitor langsung di pasar.

3.2.4.2 Tingkat Inflasi Tingkat inflasi Indonesia memiliki pengaruh terhadap penjualan, dari segi permintaan konsumen terhadap barang dan harga yang ditawarkan oleh DS A. Tingkat inflasi tahun 2012 dan 2013 dapat secara jelas dilihat pada Tabel 3.2. Sementara untuk tahun 2014, diperkirakan tingkat infasi akan sebesar 4,50-5,50%. Tingkat inflasi yang signifikan dapat mengurangi permintaan konsumen terhadap produk ritel dan produk konsinyasi karena penghasilan konsumen untuk belanja sekunder menjadi berkurang. Meskipun demikian, apabila terjadi kenaikan harga yang disebabkan oleh kenaikan tingkat inflasi, konsumen di segmen kelas menengah umumnya memiliki lebih banyak pendapatan yang siap dibelanjakan (disposable income) sehingga mereka dapat menyerap sebagian dari kenaikan harga. Maka dari itu, inflasi pada tingkat yang terkendali, walaupun meningkatkan biaya, cenderung memberikan keuntungan bisnis, karena kenaikan harga akibat inflasi memiliki dampak positif pada marjin (Annual Report DS A, 2013). Dalam menanggapi isu inflasi ini, manajemen DS A akan tetap optimis dan berhati-hati ketika menentukan strategi penjualan terkait dengan tingkat inflasi pada tahuntahun berikutnya.



36

Tabel 3.1 Tingkat Inflasi Indonesia pada tahun 2012 dan 2013 Inflation Rate Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember

2012 (%) 3,65 3,56 3,97 4,50 4,45 4,53 4,56 4,58 4,31 4,61 4,32 4,30

2013 (%) 4,57 5,31 5,90 5,57 5,47 5,90 8,61 8,79 8,40 8,32 8,37 8,38

Sumber: Badan Pusat Statistik (2013). (Telah diolah kembali)

3.2.4.3 Musiman/Tren Gerai DS A mengalami perubahan tren penjualan sepanjang tahun. Kegiatan promosi dan iklan DS A dilakukan dengan mengambil momentum peristiwa penting dan hari libur seperti Lebaran, periode Juni-Juli saat liburan sekolah, Tahun Baru Imlek, dan Natal. Peristiwa lebaran menyumbang penjualan sebesar 25,3% pada tahun 2012 dan 26,8% pada tahun 2013. Hal tersebut dikarenakan kurang lebih dua minggu sebelum Lebaran, seluruh karyawan di Indonesia menerima tunjangan satu bulan gaji sesuai dengan peraturan ketenagakerjaan di Indonesia. Hal ini membuat adanya peningkatan disposable income pelanggan sebelum Lebaran dan memiliki dampak positif pada Penjualan Barang Dagangan DS A. Selain peristiwa lebaran, Bulan Juli dan Agustus, yang bertepatan dengan liburan sekolah juga turut mempengaruhi perilaku konsumsi pelanggan. Peristiwa tersebut menyumbang penjualan sebesar 19,3% pada tahun 2012 dan 29% pada tahun 2013.

3.2.4.4 Perbedaan Geografis Perbedaan geografis dari masing-masing gerai juga turut mempengaruhi besarnya penjualan. Tabel 3.2 menunjukkan tingkat SSSG dari berbagai lokasi gerai. SSSG (Same Store Sales Growth) adalah pergerakan/grafik kontribusi penjualan yang dilakukan oleh toko-toko yang telah beroperasi sekurang-kurangnya satu tahun Universitas Indonesia


37

kalender. Kinerja SSSG per daerah dipengaruhi oleh banyak faktor, termasuk kondisi ekonomi lokal serta persaingan di tingkat lokal dan regional. Tingkat SSSG memberikan hasil positif di semua wilayah dan gerai di Jawa menunjukkan tingkat SSSG yang lebih tinggi dari rata-rata sepanjang periode. Selanjutnya, tabel 3.3 menunjukkan penjualan barang dagangan dari setiap wilayah. Penjualan di pulau Jawa yang memiliki nominal tertinggi di antara wilayah lainnya. Hal tersebut dapat disebabkan karena sebanyak 76 gerai dari total seluruh 125 gerai DS A (60,8%) berada di pulau Jawa. Sementara itu, tingkat SSSG dan kenaikan (%) penjualan barang dagangan untuk wilayah Kalimantan, Sulawesi, dan Maluku, serta wilayah lainnya mengalami sedikit penurunan. Hal tersebut dapat dikarenakan terdapat penambahan beberapa gerai baru pada tahun 2013, yang sebagian besar berada pada wilayah tersebut, dimana sebuah gerai baru membutuhkan empat sampai lima tahun untuk menjadi mapan dan menunjukkan tingkat pertumbuhan yang cukup signifikan.

Tabel 3.2 Pertumbuhan Penjualan Toko DS A Tahun 2012 dan 2013 Lokasi Jawa Sumatera Kalimantan, Sulawesi, dan Maluku Lainnya Rata-Rata Pertumbuhan Penjualan (%)

2013 13,9% 10,9% 6,9% 8,8% 12,1%

2012 11,5% 8,6% 11,3% 13,3% 11,1%


Tabel 3.3 Penjualan Barang Dagangan DS A Tahun 2012 dan 2013 2013 Miliar (Rp) Kenaikan 7.911,9 17,6% 2.032,0 14,9%

Lokasi Jawa Sumatera Kalimantan, dan Maluku Lainnya Total

Sulawesi,

2012 Miliar (Rp) Kenaikan 6.726,9 16,8% 1.768,3 16,9%

2.150,9

17,4%

1.832,8

22,5%

640,2 12.735,0

18,8%

538,9 10.866,9

16,4%




BAB 4 PEMBAHASAN DAN ANALISIS Pada bab ini akan dibahas mengenai prosedur audit atas penjualan dan program loyalitas pelanggan (ACC) yang dimiliki oleh DS A. Keduanya memiliki pengaruh yang signifikan terhadap posisi keuangan DS A, seperti yang dapat dilihat pada laporan laba rugi dan neraca pada Lampiran 1 dan Lampiran 2. Tabel 4.1 secara lebih spesifik menampilkan akun-akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan yang terdapat pada pendapatan bruto DS A. Pertama, yaitu akun Penjualan Bersih yang memiliki persentase 99,55% dari total keseluruhan pendapatan bruto. Hal tersebut menunjukkan bahwa penjualan memiliki pengaruh yang sangat signifikan terhadap pendapatan bruto DS A. Lalu, terdapat akun Poin ACC yang memiliki proporsi sebesar 0,35% dari pendapatan bruto. Akun Poin ACC tersebut merepresentasikan nilai poin yang belum ditukarkan menjadi Kupon ACC dan poin yang telah ditukarkan menjadi Kupon ACC namun Kupon ACC tersebut belum digunakan untuk berbelanja. Selanjutnya, akun Diskon Kupon ACC merepresentasikan penggunaan Kupon ACC sebagai alat pembayaran oleh pelanggan. Akun ini memiliki proporsi sebesar 0.39% dari pendapatan bruto. Terakhir, yaitu akun Pendapatan ACC yang merepresentasikan pendapatan yang dihasilkan dari biaya kartu ACC, seperti registrasi, biaya pembaruan, dan biaya perpindahan antar tipe kartu. Akun ini memiliki proporsi sebesar 0,63% dari pendapatan bruto.

Tabel 4.1 Pendapatan Bruto DS A 31 Desember 2013 Audited 31/12/2013 (Rp)

Deskripsi Akun Pendapatan Bruto Penjualan Bersih Pendapatan Jasa Poin ACC Diskon Kupon ACC Pendapatan ACC Total – Pendapatan Bruto

13.086.107.639 74.131.002 (45.874.122) (51.826.662) 82.801.457 13.145.339.314

%

99.55% 0.56% (0.35%) (0.39%) 0.63% 100%

Sumber: Kertas Kerja KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali)

38



39

Tidak hanya jumlahnya yang signifikan terhadap posisi keuangan DS A, penjualan dan program loyalitas pelanggan memiliki sifat dan keunikan tersendiri. Penjualan DS A memiliki empat metode pembayaran yang berbeda, yaitu dengan tunai (kas), kartu debit dan kartu kredit, Kupon DS A, dan Kupon ACC. Keempatnya memiliki pengendalian, risiko, dan perlakuan akuntansi yang berbeda. Sementara, program loyalitas pelanggan DS A memiliki jumlah keanggotaan terbesar di Indonesia dan membutuhkan estimasi manajemen serta perhitungan yang akurat di dalam prosesnya, seperti dalam proses perhitungan tingkat penukaran (redemption rate) Poin ACC. Selain itu, dibutuhkan pengendalian dan perlakuan akuntansi yang berbeda pada setiap transaksinya, seperti saat proses pembentukan, penukaran, dan penghapusan poin. Pembahasan akan dimulai dengan penjelasan sistem-sistem penjualan yang digunakan oleh DS A. Selanjutnya akan dibahas proses penjualan DS A yang terdiferensiasi berdasarkan empat metode pembayaran dan juga perlakuan akuntansi untuk penjualan barang konsinyasi (barang Consignment Vendor/CV). Setelah itu akan dibahas mengenai proses audit atas penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A, beserta penyesuaian audit yang diajukan oleh KAP dan rekomendasi audit yang disarankan oleh penulis. Terakhir, akan dibahas mengenai analisis perbandingan praktik akuntansi DS A dan audit KAP ABC dengan standar akuntansi dan teori audit yang sebelumnya telah dijelaskan pada Bab 2.

4.1

Sistem Penjualan Department Store A

DS A menggunakan cukup banyak sistem dalam menjalankan proses penjualan. Maka dari itu, sebelum membahas proses penjualan, terlebih dahulu akan dijelaskan mengenai fungsi dan peran dari masing-masing sistem. Gambar 4.1 mengilustrasikan sistem penjualan DS A, dengan penjelasan berikut: 1.

Setiap item barang memiliki kode unik untuk membedakannya dengan item barang lain, yaitu berupa Stock Keeping Unit (SKU), yang dapat dilihat dari barcode barang. Setiap hari, informasi SKU yang diatur di dalam sistem Retek (untuk penjualan barang langsung/DP) dan sistem CSA (untuk penjualan barang konsinyasi/CV) diunggah ke dalam sistem Alpha POS, agar daftar produk yang dijual dapat terus diperbaharui. Universitas Indonesia


40

2.

Apabila terjadi transaksi penjualan, kasir di setiap toko akan melakukan scanning barcode atas barang tersebut, atau apabila scanning barcode tidak berfungsi, maka kasir akan memasukkan barcode ke dalam sistem Alpha POS secara manual. Ketika barcode tersebut telah tercatat ke dalam sistem, maka sistem akan secara otomatis mencatat transaksi penjualan berdasarkan SKU barang yang terjual.

3.

Informasi penjualan lalu diteruskan dari sistem Alpha POS ke sistem Sales Audit setiap hari. Dengan menggunakan informasi yang ada di dalam Sales Audit, setiap harinya staf Finance & Accounting Department-HO (Head Office) akan merekonsiliasi antara laporan penjualan yang disiapkan oleh masing-masing toko dengan total penjualan yang tercatat di dalam Sistem Sales Audit.

Gambar 4.1 Sistem Penjualan DS A Sumber: Kertas Kerja KAP ABC. (Telah diolah kembali)



41

4.

Setelah itu, informasi penjualan dari sistem Sales Audit akan diteruskan ke sistem Oracle Finance. Setiap harinya, General Ledger (GL) Department Manager-HO akan merekonsiliasi data yang didapatkan dari sistem Sales Audit dengan GL untuk memastikan bahwa penjualan telah dicatat secara lengkap dan benar di sistem Oracle Finance.

5.

Selain dicatat ke dalam sistem Sales Audit, informasi penjualan, yaitu berupa SKU barang yang telah dijual, akan masuk ke dalam Data Warehouse.

6.

Pada akhir bulan, GL Department Manager-HO akan merekonsiliasi antara jumlah penjualan yang tercatat di sistem Oracle Finance dengan di Data Warehouse.

7.

Setiap hari, sistem Retek akan mengumpulkan informasi penjualan dari sistem Data Warehouse dan secara otomatis akan mengurangi jumlah persediaan tersebut di dalam database. Perusahaan melakukan stock count untuk merekonsiliasi jumlah barang yang tercatat di database dengan kondisi sebenarnya sebanyak dua kali dalam satu tahun.

8.

Setiap hari pula, sistem CSA mengumpulkan informasi penjualan dari sistem Data Warehouse untuk menghasilkan daftar penjualan (sales listing) yang akan digunakan untuk proses pembayaran dengan vendor CV. Vendor CV akan mengecek daftar penjualan tersebut dan mengajukan claim apabila terdapat perbedaan antara daftar yang diberikan oleh perusahaan dengan rekapan listing yang dicatatnya sendiri.

4.2

Penjualan Department Store A

Secara umum, DS A memiliki dua jenis produk yang dijual, yaitu: 1.

Direct Purchase (DP), yaitu produk dari pembelian langsung, dimana perusahaan membeli produk dari pemasok dan menjualnya di bawah nama merek perusahaan sendiri (private license brands). Contoh produk DP adalah Nevada, Cole, dan Connexion.

2.

Consignment Vendor (CV), yaitu berupa produk konsinyasi dari vendor untuk dijual kembali oleh DS A. Contoh produk CV adalah Polo, Revlon, Fladeo, dan Clinique. Universitas Indonesia


42

Selanjutnya, pembayaran atas penjualan dibagi menjadi empat, yaitu: 1.

Kas.

2.

Kartu Debit dan Kartu Kredit.

3.

Kupon DS A. DS A menjual Kupon DS A kepada pihak eksternal yang dapat digunakan sebagai potongan harga ketika berbelanja.

4.

Kupon ACC. DS A memiliki program loyalitas pelanggan (ACC), dimana anggotanya akan mendapatkan akumulasi poin setiap berbelanja, dan poin tersebut dapat ditukarkan dengan Kupon ACC.

4.2.1

Pengukuran Penjualan

Pendapatan atas penjualan diukur dengan nilai wajar yang diterima atau yang dapat diterima, setelah dikurangi diskon atas harga jual barang tersebut. Penentuan harga untuk barang DP dilakukan oleh Merchandising Department. Biasanya, manajemen menentukan perubahan harga karena inflasi dan harga kompetitor. Sedangkan untuk barang CV, harga ditentukan oleh vendor namun DS A berhak menolak apabila harga tidak sesuai dengan pasar DS A. Selanjutnya, penentuan besarnya diskon akan diusulkan oleh Manajer Merchandising Department-HO dan akan ditinjau serta disetujui oleh Manajer Merchandising Planning Control-HO. Terdapat dua tipe diskon, yaitu Diskon Aging dan Diskon Slow Moving, dengan panduan umum sebgai berikut: -

Pada bulan keempat, diskon sebesar 30%.

-

Pada bulan keenam, diskon sebesar 50%.

-

Pada bulan kedelapan dan seterusnya, diskon sebesar 75%.

-

Untuk acara/peristiwa tertentu, diskon sebesar 20%.

4.2.2

Pengakuan Penjualan

Pendapatan atas penjualan barang DP diakui ketika terjadi pemindahan risiko, manfaat kepemilikan, dan hak milik barang kepada pelanggan, serta ketika barang dan jasa sudah ditukar dengan kas atau klaim atas kas/piutang. Sementara untuk barang konsinyasi/CV, pendapatan atas penjualan diakui oleh vendor saat barang telah dijual oleh DS A kepada pembeli, atau dapat dikatakan pendapatan diakui setelah vendor menerima laporan penjualan dan pengiriman kas dari DS A. Universitas Indonesia


43

4.3

Proses Penjualan Department Store A

Berikut ini akan dijelaskan secara umum proses penjualan DS A, beserta pengendalian-pengendalian internal di dalamnya. Proses akan dibedakan antara yang terjadi di setiap toko dan yang terjadi di Head Office (HO), yaitu:

a.

Persiapan Laporan Penjualan di Setiap Toko

Ketika terjadi penjualan barang, setiap toko akan menyiapkan empat laporan penjualan untuk dikirim ke Head Office (HO), yaitu: -

Pertama, setiap kasir secara manual akan menyiapkan “Laporan uang per Kasir (LPK)” pada akhir shift-nya (terdapat dua shift setiap harinya), dimana di dalam LPK terdapat informasi mengenai: Nama toko, No. cash register, Nama kasir; Penerimaan kas; Jumlah pembayaran melalui kartu debit dan kartu kredit; Lain-lain (kupon dan retur). LPK, cash on hand, kupon yang diterima, dan slip dari mesin EDC (mesin pembayaran dengan kartu debit dan kartu kredit) akan diserahkan kepada supervisor untuk dihitung ulang dan disetujui apakah jumlahnya telah sesuai. Apabila terdapat perbedaan yang material, maka akan menjadi tanggung jawab kasir yang bersangkutan. Selanjutnya, cash on hand yang berada di kasir akan disimpan di dalam safe deposit box.

-

Kedua, supervisor secara manual akan mencatat penerimaan pembayaran penjualan yang menggunakan kartu debit dan kredit, berdasarkan slip dari mesin EDC yang diterima, dalam bentuk “Laporan Harian (LH) EDC”.

-

Ketiga, keesokan paginya supervisor akan mengunduh laporan “Sales Audit Report by Cashier (SARC)” dari sistem Alpha POS. Berbeda dengan LPK yang disiapkan secara manual oleh satu kasir, SARC dihasilkan dari sistem dan berisi rekapitukasi detil penjualan dari seluruh mesin kasir yang ada di toko tersebut. Apabila detil penjualan yang ada pada SARC sudah sesuai dengan LPK, maka SARC akan disetujui oleh Finance & Accounting Department toko tersebut.



44 -

Keempat, keesokan paginya supervisor juga harus mempersiapkan laporan “Download Data Report POS” yang diunduh dari sistem Alpha POS. Di dalamnya tertera gross sales, diskon penjualan, net sales, dan rincian nominal metode pembayaran yang digunakan pelanggan. Net sales yang ada pada laporan “Download Data Report POS” harus sesuai dengan yang ada pada SARC. Apabila semua detil laporan telah sesuai, maka supervisor dan koordinator kasir akan memasukkan cash on hand ke Bank DS A.

Pada akhirnya, seluruh laporan penjualan tersebut disimpan dalam bentuk text file dan dikirim ke sistem Sales Audit yang dimiliki oleh Finance & Accounting Department-HO melalui File Zilla (shared folder), sebelum pukul 12 malam satu hari setelah tanggal penjualan. Selain itu, dokumen-dokumen pendukung penjualan, seperti slip pembayaran kas toko ke bank DS A dan slip dari mesin EDC, juga dikirimkan ke HO.

b.

Penerimaan Laporan Penjualan oleh HO dari Seluruh Toko

Setiap hari, Finance & Accounting Department-HO memeriksa laporan penjualan yang diterima dari seluruh toko melalui sistem Sales Audit dan kesesuaiannya dengan dokumen-dokumen pendukung. Setelah keduanya diverifikasi, data-data tersebut diteruskan ke General Ledger Depratment-HO, yang akan menjurnal transaksi penjualan untuk satu hari dari gabungan seluruh toko (Jurnal 17).

4.3.1

Penjualan secara Tunai (Kas)

Ketika seluruh data penjualan dari seluruh toko telah diterima dan diverifikasi oleh Finance & Accounting Department-HO, maka GL Department-HO akan membuat jurnal (1), yang merupakan bagian dari jurnal penjualan (17), untuk mencatat penjualan secara tunai.

Jurnal (1) Penjualan secara Tunai Dr. Bank– asset (B/S) Cr. Penjualan toko– gross revenue (P/L)

500.000 500.000



45

4.3.2 Penjualan dengan Kartu Debit dan Kartu Kredit Sama halnya dengan penjualan secara tunai, ketika seluruh data penjualan dan dokumen pendukung dari seluruh toko telah diterima dan diverifikasi oleh Finance & Accounting Department-HO, maka GL Department-HO akan membuat jurnal (2), yang merupakan bagian dari jurnal penjualan (17), untuk mencatat penjualan menggunakan kartu debit dan kartu kredit:

Jurnal (2) Penjualan dengan Kartu Debit dan Kartu Kredit Dr. A/R– asset (B/S)

300.000

Cr. Penjualan Toko– gross revenue (P/L)

300.000

LH EDC beserta slip EDC dari seluruh toko yang telah diverifikasi oleh Finance & Accounting Department-HO akan diserahkan kepada A/R, Card & Coupon Department-HO untuk diproses lebih lanjut. Apabila terdapat perbedaan antara settlement EDC dan bank statement, A/R, Card & Coupon Department-HO akan meminta rincian laporan untuk menelusuri penyebab perbedaan tersebut. Tetapi, apabila telah sesuai, A/R, Card & Coupon Department-HO membuat jurnal berikut di sistem Oracle Finance:

Jurnal (3) Pembayaran dengan Kartu Debit Dr. Setoran dalam perjalanan– asset (B/S)

100.000

Cr. A/R – asset (B/S)

100.000

Jurnal (4) Pembayaran dengan Kartu Kredit dan Bank charges Kartu Kredit Dr. Setoran dalam perjalanan– asset (B/S) Dr. Biaya kartu kredit – opex (P/L)

195.000 5.0001)

Cr. A/R – asset (B/S) 1)

200.000

Bank charges (0%-2,5% dari penjualan) dibayarkan oleh DS A

Lalu, A/R, Card & Coupon Department-HO akan menelusuri saldo A/R ke bank statement, apabila A/R telah dibayar, maka dibuat jurnal (5): Universitas Indonesia


46

Jurnal (5) Pembayaran A/R oleh Bank Dr. Bank– asset (B/S)

295.000

Cr. Setoran dalam perjalanan– asset (B/S)

295.000

Setiap akhir bulan, Manajer A/R, Card & Coupon Department-HO membuat “Laporan Kartu Kredit Belum Dibayar” yang dihasilkan dari sistem Oracle Finance untuk memantau nominal A/R yang masih belum dibayar.

4.3.3

Penjualan dengan Kupon DS A

Penjelasan mengenai proses penjualan dengan Kupon DS A, beserta pengendalian internal di dalamnya akan dibedakan ke dalam empat proses, yaitu: 1.

Pencetakan Kupon DS A DS A memiliki empat tipe kupon, yaitu Kupon DS A, Kupon Sodexo, Kupon Kerja Sama Promosi, dan Kupon Promo Bank. Tetapi pada pembahasan laporan ini hanya membahas Kupon DS A, karena memiliki jumlah yang paling signifikan. Kupon DS A memiliki empat tingkatan nominal, yaitu Rp10.000, Rp25.000, Rp50.000, dan Rp100.000. Seluruh hal terkait Kupon DS A akan dicatat di dalam sistem Gift Voucher Application System (GVAS).

Sebagian besar perusahaan lain membeli Kupon DS A dalam jumlah yang besar dan memberikan kepada karyawannya sebagai hadiah. Namun, Kupon DS A juga dapat ditawarkan langsung kepada pelanggan oleh customer service di setiap toko. Seluruh kupon dinomori sebelumnya (prenumbered) agar DS A dapat memantau status kupon-kupon tersebut dan juga berguna untuk memudahkan pencatatan akuntansi.

Proses awal pencetakan Kupon DS A dimulai dari HO memberikan Purchase Order (PO) kepada vendor terkait jumlah kupon dan nominal yang ingin dicetak. Berikut ini adalah jurnal yang dicatat oleh A/R, Card & Coupon Department-HO untuk mencatat beban cetak kupon ketika menerima kupon dari vendor: Universitas Indonesia


47

Jurnal (6) Produksi Kupon DS A Dr. Biaya cetak Kupon DS A– opex (P/L)

10.000

Cr. Bank– asset (B/S)

2.

10.000

Penjualan Kupon DS A dan Penerimaan Pelunasan Pembayaran Ketika kupon sampai di HO, kupon tersebut terlebih dahulu dipindai baru kemudian didistribusikan ke cabang toko DS A. Setiap toko pun akan kembali memindai kupon dan mengunggahnya ke dalam GVAS sebagai bukti bahwa kupon telah sampai di toko, begitu pula apabila terjadi transaksi penjualan Kupon DS A. GVAS dapat mendeteksi seluruh kupon yang telah terjual namun belum digunakan oleh pelanggan, dan juga seluruh kupon yang memang belum terjual. Untuk penjualan kupon, perusahaan memberikan diskon sebagai berikut:

-

Penjualan Rp50,000

– Rp25,000,000

= 2%

-

Penjualan Rp25,050,000 – Rp50,000,000

= 3%

-

Penjualan Rp50,050,000 – Rp100,000,000

= 4%

-

Penjualan Rp100,050,000 – Rp200,000,000

= 5%

-

Penjualan Rp200,050,000 – Rp300,000,000

= 6%

-

Penjualan Rp300,050,000 – Rp500,000,000

= 8%

-

Penjualan Rp500,050,000 – Rp1,000,000,000

= 9%

-

Penjualan Rp100,050,000 – lebih tinggi

= 10%, dan seterusnya.

Manajer A/R, Card & Coupon Department-HO akan mengunggah data penjualan kupon dari GVAS dan mengirimkannya kepada GL DepartmentHO untuk mencatatnya ke dalam sistem Oracle Finance, dengan jurnal:

Jurnal (7) Penjualan Kupon DS A Dr. Piutang Penjualan Kupon DS A– A/R (B/S) Dr. Diskon Kupon Belanja– opex (P/L) Cr. Kupon DS A– deferred revenue (B/S)

490.000 10.0001) 500.0002)

1)

Diskon atas penjualan Kupon DS A sebesar 2%

2)

PT X membeli Kupon DS A @Rp50.000 sebanyak sepuluh buah Universitas Indonesia


48

Selanjutnya, ketika HO menerima pembayaran atas penjualan Kupon DS A, maka A/R, Card & Coupon Department-HO akan mencatat jurnal:

Jurnal (8) Kas yang diterima dari penjualan Kupon DS A Dr. Bank– asset (B/S) Cr. Piutang Penjualan Kupon– asset (B/S)

3.

490.000 490.000

Penggunaan Kupon DS A oleh Pelanggan Pada jurnal (7) dapat dilihat bahwa Kupon DS A merupakan deferred revenue bagi perusahaan, karena kupon tersebut belum digunakan oleh pelanggan. Sehingga ketika pelanggan menggunakan kupon tersebut sebagai alat pembayaran, GL Department-HO akan membuat jurnal (9), yang merupakan bagian dari jurnal penjualan (17):

Jurnal (9) Penggunaan Kupon DS A oleh pelanggan sebagai alat pembayaran Dr. Kupon DS A– deferred revenue (B/S) Cr. Penjualan toko–gross revenue (P/L) 1)

4.

100.0001) 100.000

Penggunaan dua buah Kupon DS A @Rp50.000

Penghapusan Kupon DS A yang Kadaluarsa Seluruh Kupon DS A memiliki tanggal kadaluarsa 31 Desember dan berjarak 3 tahun dari tanggal produksinya. Selanjutnya, penghapusan Kupon DS A yang kadaluarsa dibagi menjadi dua jenis, yaitu: a.

Penghapusan Kupon DS A yang Belum Terjual dan Telah Kadaluarsa Untuk Kupon DS A yang memang belum terjual dan telah kadaluarsa, hanya akan dilakukan pemusnahan fisik atas kupon tersebut. Setiap bulan, seluruh toko melakukan stock take untuk menghitung jumlah kupon yang belum terjual. Jumlah tersebut akan direkonsiliasi dengan data di GVAS. HO juga melakukan stock take nonrutin di setiap toko untuk memastikan kelengkapan kupon, termasuk memeriksa apakah kupon kadaluarsa tersebut sudah benar-benar dimusnahkan. Universitas Indonesia


49

b.

Penghapusan Kupon DS A yang Telah Terjual dan Kadaluarsa Untuk Kupon DS A yang telah terjual, tetapi belum digunakan oleh pelanggan hingga kadaluarsa, akan dibuat jurnal (10) sebagai jurnal jurnal penghapusan saldo untuk kupon tersebut.

Jurnal (10) Penghapusan (write-off) Kupon DS A Dr. Kupon DS A– deferred revenue (B/S)

200.0001)

Cr. Pendapatan Non-Operasi– (P/L) 1)

4.3.4

200.000

Empat buah Kupon DS A @Rp50.000 yang kadaluarsa per 31/12/2013

Penjualan dengan Kupon ACC

DS A memiliki program loyalitas pelanggan, bernama DS A Club Card (ACC). Anggotanya akan mendapatkan kartu dan penambahan poin setiap berbelanja. Poin dapat ditukarkan dengan beberapa benefit yang ditawarkan, namun pada laporan ini hanya akan membahas mengenai penukaran poin dengan Kupon ACC, yang nantinya dapat berguna sebagai potongan harga ketika berbelanja.

Berikut ini beberapa detil terkait dengan program ACC: a.

Terdapat tiga tipe kepemilikan Kartu ACC, yaitu: -

ACC Regular. Pemilik kartu ACC Regular memiliki beberapa keuntungan (benefit), yaitu: pengumpulan poin (point reward) yang nantinya dapat ditukarkan dengan Kupon ACC dan diskon khusus produk-produk yang ada di DS A.

-

ACC Premium. Pemilik kartu ACC Premium memiliki beberapa keuntungan, yaitu: point reward, diskon produk DS A, dan diskon pada mitra-mitra DS A (seperti hotel, tempat rekreasi, dan restoran).

-

ACC Beauty. Pemilik kartu ACC Beauty memiliki beberapa keuntungan, yaitu: point reward, diskon produk DS A, dan diskon pada mitra DS A, serta dapat mengikuti setiap acara DS A, seperti beauty workshop, fashion show, atau acara lain dengan mitra DS A.

Selanjutnya, biaya-biaya terkait Kartu ACC dapat dilihat pada Tabel 4.2. Universitas Indonesia


50

Tabel 4.2 Biaya atas Kartu ACC Keterangan

Regular Premium Beauty Registrasi Rp20.000 Rp75.000 Rp100.000 Perpidahan dari Kartu Regular Rp70.000 Rp70.000 Perpindahan dari Kartu Premium Rp35.000 Pembaruan (renewal) Rp35.000 Rp35.000 Hilang/rusak Rp20.000 akan diproses seperti renewal Sumber: Annual Report DS A (2013)

b.

Pengukuran Poin ACC Ketika pelanggan yang tergabung ke dalam ACC melakukan transaksi pembayaran sebesar Rp20.000, maka ia akan mendapatkan penambahan Poin ACC, sebesar dua poin (untuk ACC Regular) dan empat poin (untuk ACC Platinum & Beauty). Sementara untuk pencatatan dan penukaran poin dengan Kupon ACC, DS A menentukan nilai wajar untuk satu poin sebesar Rp100. Poin ACC dikalkulasikan per nomor Kartu ACC (satu pelanggan dapat memiliki lebih dari satu Kartu ACC).

c.

Pengakuan Poin ACC DS A mengakui nominal Poin ACC outstanding yang masih aktif sebagai akun Cadangan Poin-deferred and unearned revenue (B/S) dengan estimasi tingkat penukaran poin (redemption rate) sebesar 55%.

Penjualan dengan Kupon ACC akan dibagi ke dalam empat bagian, yaitu:

1.

Pembentukan Poin ACC Setiap akhir bulan, Manajer Poin ACC-HO akan mengambil data dari sistem Thor, untuk menghitung penambahan (incremental) Poin ACC aktif bulan tersebut, dan membuat “Laporan Perhitungan Poin Global” yang akan diverifikasi oleh Finance Controller-HO. Berikut ini adalah ilustrasi perhitungan Poin Aktif untuk bulan September 2013:

Total Poin ACC

Saldo Poin ACC

Saldo Poin ACC

Poin ACC Aktif

Aktif Agustus

Aktif September

September 2013

2013

2013 80.000

89.000

9.000



51

Kemudian, akan dicatat dengan jurnal berikut: Jurnal (11) Pembentukan Poin ACC 495.0001)

Dr. Poin ACC– opex (P/L) Cr. Cadangan Poin– deferred revenue (B/S) 1)

2.

495.000

Poin ACC aktif September 2013 sebesar Rp495.000 = 9.000 poin * Rp100 * 55%

Penukaran Poin ACC menjadi Kupon ACC Pelanggan dapat menukarkan Poin ACC yang dimilikinya ke dalam Kupon ACC. Poin ACC tersebut hanya dapat ditukarkan dengan Kupon ACC apabila jumlahnya telah mencapai 100 poin. Seluruh transaksi penukaran poin tersebut akan dicatat di dalam sistem Thor dan GL Department-HO akan mencatat penukaran Poin ACC tersebut di GL setiap akhir bulan. Berikut ini adalah ilustrasi perhitungan penukaran Poin ACC menjadi Kupon ACC untuk bulan September 2013:

Saldo Penukaran

Saldo Penukaran

Penukaran

Poin ACC

Poin ACC

Poin ACC

Agustus 2013

September 2013

September 2013

Penukaran Poin ACC

(20.000)

(24.000)

(4.000)

menjadi Kupon ACC

Kemudian, akan dicatat dengan jurnal berikut: Jurnal (12) Penukaran Poin ACC menjadi Kupon ACC Dr. Cadangan Poin– deferred revenue (B/S) Cr. Kupon ACC– deferred revenue (B/S) 1)

400.000 400.000

Penukaran Poin ACC September 2013 sebesar Rp400.000 = 4000 poin * Rp100

Lalu, jurnal penggunaan Kupon ACC untuk bulan September 2013: Jurnal (13) Penggunaan Kupon ACC Dr. Kupon ACC– deferred revenue (B/S) Cr. Poin ACC– opex (P/L)

380.000 380.000 Universitas Indonesia


52

GL Department-HO juga akan membuat jurnal (14) yang merupakan bagian dari jurnal penjualan (17) untuk mencatat penjualan harian dengan Kupon ACC:

Jurnal (14) Penjualan dengan Kupon ACC Dr. Diskon Kupon ACC– opex (P/L) Cr. Penjualan toko– gross revenue (P/L)

3.

100.000 100.000

Penghapusan Poin ACC Poin ACC akan kadaluarsa/tidak aktif apabila pelanggan tidak berbelanja selama dua tahun. DS A tidak membuat jurnal penghapusan Poin ACC, melainkan langsung mencatat jumlah Poin ACC yang masih aktif. Maka dari itu, KAP melakukan pengujian substantif (subbab 4.4.2.2) untuk memeriksa apakah perhitungan penghapusan poin oleh sistem Thor sudah tepat. Penulis juga menyarankan bahwa sebaiknya DS A mencatat jurnal penghapusan agar dapat memantau jumlah poin yang sudah tidak aktif dan dapat mengidentifikasi perilaku pelanggannya untuk dapat mengambil strategi baru dalam menanggapi peristiwa tersebut (subbab 4.6).

4.

Pendapatan atas Kartu ACC Pendapatan terkait dengan ACC tidak hanya berasal dari pendapatan atas penjualan dengan Kupon ACC, melainkan terdapat pendapatan dari biayabiaya terkait kartu ACC (Tabel 4.2). Berikut ini jurnal yang dicatat ketika DS A menerima pendapatan atas Kartu ACC:

Jurnal (15) Pendapatan atas Kartu ACC Dr. Kas/ A/R– asset (B/S) Cr. Penjualan toko– gross revenue (P/L)

75.000 75.000

Tidak hanya mencatat jurnal pendapatan atas Kartu ACC, DS A juga membuat jurnal terkait biaya atas Kartu ACC dengan jumlah nominal yang sama, dengan jurnal sebagai berikut: Universitas Indonesia


53

Jurnal (16) Pencatatan Biaya atas Kartu ACC Dr. Pembelian Konsinyasi ACC– cost of Sales (P/L) Cr. Pendapatan ACC– opex

75.000

(P/L)

75.000

Berikut ini penjelasan atas kedua akun yang terdapat pada jurnal (16): -

Pembelian Konsinyasi ACC DS A mengkategorikan pendapatan atas kartu ACC sebagai penjualan konsinyasi, dimana DS A membuat satu nama vendor konsinyasi, yaitu ACC. Sehingga apabila sistem Alpha POS mencatat adanya pendapatan dari kartu ini, maka sistem CSA (sistem penjualan konsinyasi) juga akan mencatat biaya terkait penjualan tersebut sebagai akun Pembelian Konsinyasi ACC.

-

Pendapatan ACC DS A membuat sebuah akun khusus yaitu akun Pendapatan ACC, untuk mencatat pendapatan atas kartu ACC. Meskipun pada akhirnya akun Pendapatan ACC akan net off dengan akun Pembelian Konsinyasi ACC karena keduanya bernilai sama dan berada pada bagian P/L, DS A merasa tetap perlu adanya akun Pendapatan ACC untuk melihat dan menganalisis performa kartu ACC. Semakin meningkatnya Pendapatan ACC, dapat dikatakan telah terjadi peningkatan jumlah anggota program loyalitas pelanggan dan juga tingkat kesadaran (awareness) pelanggan terhadap manfaat-manfaat yang diberikan dari masing-masing tipe kartu ACC. Berikut ini ilustrasi perhitungan dari pendapatan atas Kartu ACC:

Gross revenue (termasuk pendapatan atas kartu ACC) Pendapatan ACC – opex (Pembelian Konsinyasi ACC) – cost of sales Total Gross Revenue

1.000.000 100.000 (100.000)

0 1.000.000



54

4.3.5 Ringkasan Jurnal Penjualan Harian Pada subbab sebelumnya telah dijelaskan mengenai perlakuan akuntansi pada proses penjualan, beserta pengendalian internal yang terdapat pada keempat media pembayaran. Meskipun demikian, DS A hanya membuat jurnal (17) sebagai ringkasan jurnal penjualan harian dari seluruh cabang toko ke dalam sistemnya. Ilustrasi pemisahan bagian-bagian jurnal (17) hanya dibuat untuk memudahkan pemahaman atas proses penjualan DS A.

Jurnal (17) Penjualan DS A Dr. Bank– asset (B/S)

500.0001)

Dr. A/R– asset (B/S)

300.0002)

Dr. Kupon DS A– deferred revenue (B/S)

100.0003)

Dr. Diskon Kupon ACC– opex (P/L)

100.0004)

Cr. Penjualan toko– gross revenue (P/L)

4.3.6

1)

Pembayaran secara tunai/ dengan kas

2)

Pembayaran dengan kartu debit dan kredit

3)

Pembayaran menggunakan Kupon DS A

4)

Pembayaran menggunakan Kupon ACC

1.000.000

Penjualan Konsinyasi (Barang CV)

Seperti yang telah diketahui, DS A memiliki barang konsinyasi/CV yang dititipkan oleh vendor untuk dijual. Perlakuan akuntansi untuk penjualan konsinyasi tentunya memiliki perlakuan yang sedikit berbeda dengan penjualan barang pembelian langsung/DP. Tabel 4.3 memperlihatkan ilustrasi jurnal penjualan konsinyasi yang dilakukan oleh DS A. Ketika terjadi penjualan barang CV, DS A akan mencatatnya sebagai penjualan. Namun, DS A harus segera mengakui adanya pembelian/HPP atas barang yang dijual tersebut. Maka dari itu, setiap awal bulan Sistem CSA akan menghasilkan “Laporan Perincian Pembayaran Konsinyasi” yang berisi jumlah penjualan konsinyasi bulan lalu yang harus dibayarkan oleh DS A ke vendor. Jumlah penjualan tersebut telah dikurangi dengan admin charge (3%) dan biaya-biaya lainnya yang dibebankan oleh DS A kepada vendor Universitas Indonesia


55

konsinyasi (seperti biaya seragam yang disediakan untuk SPG vendor oleh DS A). Laporan tersebut lalu akan dikirim ke vendor untuk diverifikasi apakah jumlahnya telah sesuai dengan pencatatan yang dilakukan oleh SPG vendor. Kemudian, proses pembayaran kepada vendor biasanya dilakukan kurang lebih tiga hari sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran. Manajer AP Department-HO akan membuat “Instruksi Bayar”, yang berisi seluruh utang kepada vendor. Kemudian “Instruksi Bayar” dikirimkan ke Finance DepartmentHO untuk diproses lebih lanjut.

Tabel 4.3 Jurnal Penjualan Konsinyasi yang dilakukan oleh DS A Keterangan

Jurnal

Penjualan Barang

Jurnal (17) Penjualan DS A

Konsinyasi oleh

Dr. Bank– asset (B/S)

500.000

DS A

Dr. A/R– asset (B/S)

300.000

Dr. Kupon DS A– deferred revenue (B/S)

100.000

Dr. Diskon Kupon ACC– opex (P/L)

100.000

Cr. Penjualan toko– gross revenue (P/L)

1.000.000

Mengirim

Jurnal (18) Utang Penjualan Konsinyasi kepada Vendor

Laporan

Dr. Pembelian Konsinyasi– cost of Sales (P/L) 10.000.000

Penjualan kepada

Dr. PPn Masukan– prepaid taxes (B/S)

Vendor

1.000.000

Cr. Utang Dagang Konsinyasi– A/P (B/S)

11.000.000

Konsinyasi

Pembayaran

Jurnal (19) Pembayaran Utang Penjualan Konsinyasi

kepada Vendor

Dr. Utang Dagang Konsinyasi– A/P (B/S)

Konsinyasi

11.000.000

Cr. Bank– Asset (B/S)

11.000.000




56

4.4

Proses Audit KAP atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan Department Store A

Proses audit DS A terdiri dari tiga tahap dan masing-masing akan dijelaskan lebih dalam pada sub-bab berikutnya, yaitu: 1.

Perencanaan proses audit (audit planning).

2.

Audit lapangan, yang terdiri atas Pengujian pengendalian (test of control), Prosedur analitis dan pengujian detil saldo (test of detai balance).

3.

Menyelesaikan audit dan mengeluarkan laporan audit.

4.4.1

Perencanaan dan Perancangan Proses Audit

Terdapat delapan tahap yang dilakukan pada proses ini, yaitu:

4.4.1.1 Penerimaan dan Keberlanjutan Klien Perikatan audit ini telah dilaksanakan sejak 2011, sehingga beberapa auditor sudah cukup memahami nature bisnis DS A. Tetapi, tim audit tetap perlu melakukan

evaluasi

penerimaan

dan

keberlanjutan,

diantaranya

dengan

memperbarui pemahaman mengenai pengendalian dan bisnis klien, serta menilai kembali risiko di dalamnya. Maka dari itu, Engagement Leader, Manager, dan Senior In Charge tim audit bertemu dengan CFO, Vice President Finance, Finance Controller DS A pada planning meeting tanggal 10 September 2013, untuk melakukan analisis dan penilaian resiko dari ikatan kerjasama kedua belah pihak. Proses penilaian dilakukan dengan menggunakan sistem Financial Risk Assessment System (FRISK) dan dibuat berdasarkan penjelasan informasiinformasi eksternal dan internal DS A yang telah dimiliki oleh tim audit, untuk ditinjau kembali apakah risiko tersebut berdampak terhadap kinerja perusahaan atau tidak. Hasil output dari FRISK berupa nilai angka dan juga tingkatan kondisi risiko klien. Tim audit menemukan bahwa penerimaan DS A sebagai klien memiliki risiko yang rendah dan tidak terdapat hal yang membuat perikatan harus dihentikan, sehingga pelaksanaan audit DS A untuk tahun 2013 dapat dilanjutkan.



57

4.4.1.2 Prosedur Awal Perikatan dengan Klien Setelah tim audit memutuskan untuk menerima penugasan audit, tahap selanjutnya adalah membuat perjanjian kerjasama dengan klien (engagement letter), membentuk tim audit, dan mengecek independensi masing-masing anggota tim audit. Perjanjian kerjasama dibuat dengan tujuan agar pelaksanaan seluruh hal yang berkaitan dengan proses audit yang dilakukan oleh tim audit dipahami dengan jelas oleh kedua belah pihak. Perjanjian kerjasama berupa engagement letter, yang merupakan surat kontrak resmi penyediaan jasa kepada klien yang umumnya berisi lingkup audit, tanggung jawab manajemen dan auditor, kerangka pelaporan keuangan klien, kepemilikan dan akses terhadap file audit, jangka waktu audit dan Client Assistance Package (CAP), kebutuhan spesialis, biaya audit dan hal-hal lainnya yang berhubungan dengan proses audit. Kedua belah pihak menandatangani perjanjian kerjasama tersebut pada 23 Oktober 2013 yang diwakili oleh partner KAP dan CFO DS A. Selanjutnya ialah menentukan komposisi tim audit untuk menjalankan audit lapangan. Besar kecilnya tim audit ditentukan oleh beberapa faktor, diantaranya ukuran perusahaan, kompleksitas bisnis, dan besarnya biaya audit. Manajer tim audit dan senior in-charge memutuskan untuk mengerahkan tujuh orang auditor, yang terdiri dari tiga orang senior associates yang salah satunya bertindak sebagai senior-in-charge, tiga orang junior associates, dan satu orang vocational employee (magang) untuk melaksanakan audit DS A. Tahap terakhir adalah pengecekan independensi anggota tim audit terhadap klien. Setiap anggota tim akan mendapatkan surat pernyataan yang harus dikonfirmasi, yang menyatakan bahwa anggota tim independen terhadap klien. Dalam penugasan audit ini, tidak ditemukan masalah tentang independensi anggota tim audit sehingga audit dapat dilanjutkan ke tahap berikutnya.

4.4.1.3 Pemahaman Industri dan Bisnis Selanjutnya, dilakukan analisis terhadap faktor industri dan bisnis perusahaan. Kemudian setelahnya dilakukan penilaian risiko-risiko signifikan terkait dengan industri dan bisnis DS A, namun dalam laporan ini hanya dibahas risiko signifikan terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A. Universitas Indonesia


58

1.

Tinjauan Industri Ritel di Indonesia Indonesia memiliki pertumbuhan penjualan industri ritel yang cukup pesat dalam satu tahun berjalan, meskipun total penjualan ritel per kapita tahun 2011 sedikit di bawah USD538 (sekitar Rp4.700.000) per kapita, lebih rendah dibandingkan dengan Singapura, Malaysia, Thailand, Vietnam, dan Filipina (Euromonitor, 2011). Selanjutnya, industri ritel Indonesia dapat diklasifikasikan menjadi dua segmen besar, yaitu: ritel berbasis gerai dan nongerai. Gambar 4.2 menunjukkan nilai penjualan ritel tahun 2011 dari masing-masing kelompok yang terdapat pada kedua segmen utama di dalam industri ritel tersebut, yang dapat digunakan sebagai gambaran besarnya pasar dari masing-masing kelompok.

Berikut ini adalah klasifikasi dari industri ritel di Indonesia, yaitu: a.

Ritel berbasis nongerai Ritel berbasis nongerai terdiri dari penjualan langsung, home shopping, penjualan melalui internet, dan pemasok.

b.

Ritel berbasis gerai Penjualan ritel berbasis gerai di Indonesia tumbuh dari Rp1.055 triliun di tahun 2006 menjadi Rp1.171 triliun di tahun 2011, dengan menunjukkan CAGR riil sebesar 2,1% (Euromonitor, 2011). Penjualan ritel berbasis gerai juga diprediksi akan meningkat dari Rp1.171 triliun di tahun 2011 menjadi Rp1.484 triliun di tahun 2016, dengan menunjukkan nilai CAGR riil sebesar 4,9% (Euromonitor, 2011).

Selanjutnya, ritel berbasis gerai terdiri dari dua kelompok besar, yaitu: -

Ritel pangan. Ritel pangan terdiri dari peritel pangan moderen, termasuk hypermarket, supermarket, discounter dan gerai serba ada, sementara peritel tradisional terdiri dari penjual khusus makanan/minuman/ tembakau, pedagang kecil dan peritel pangan lainnya. Universitas Indonesia


59

Gambar 4.2 Nilai Penjualan Industri Ritel Indonesia tahun 2011 Sumber: Annual Report DS A (2013). (Telah diolah kembali)

-

Ritel nonpangan. Penjualan ritel nonpangan mencakup 28,8% dari total penjualan ritel berbasis gerai tahun 2011 (Euromonitor, 2011). Meskipun antara tahun 2006 sampai 2011, penjualan ritel pangan tumbuh lebih tinggi dibanding penjualan ritel nonpangan, namun diprediksikan bahwa penjualan ritel nonpangan akan tumbuh lebih cepat antara tahun 2011 dan 2016, dengan CAGR riil sebesar 5,4% bila dibandingkan dengan ritel pangan pada CAGR riil sebesar 4,7% (Euromonitor, 2011). Hal ini dapat disebabkan karena adanya pertumbuhan disposable income yang berkelanjutan, sehingga mendorong masyarakat Indonesia untuk membeli selain kebutuhan pangan dan semakin meningkatkan pengeluarannya untuk produk lain, seperti pakaian dan sepatu (Annual Report DS A, 2013).

Selanjutnya, ritel nonpangan terdiri dari empat klasifikasi, yaitu: -

Ritel kesehatan dan kecantikan;

-

Ritel pakaian dan perlengkapannya; Universitas Indonesia


60 -

Ritel perlengkapan rumah dan kebun, peralatan elektronik dan

suku

cadangnya,

barang-barang

personal

dan

perlengkapan hobi; -

Ritel campuran, yang menjual barang-barang campuran dari kelompok ritel lainnya. Peritel campuran sebagian besar terdiri dari department store, yang menguasai 98,7% dari total jumlah penjualan ritel campuran di tahun 2011 (Euromonitor, 2011). Selanjutnya akan dibahas lebih dalam mengenai department store, sesuai dengan konsep ritel yang dibawakan oleh DS A.

2.

Tinjauan Segmen Department Store di Indonesia Segmen ritel campuran di Indonesia didominasi oleh department store yang menyumbangkan 98,7% dari total penjualan ritel campuran di 2011 (Euromonitor, 2011). Segmen ini diprediksi akan menjadi salah satu format ritel dengan pertumbuhan terpesat di segmen ritel nonpangan dengan CAGR 7,6% antara 2011 dan 2016 (Euromonitor, 2011). Hal ini didorong dengan adanya pertumbuhan ekonomi yang konsisten, perubahan perilaku konsumsi karena meningkatnya disposable income, percepatan ekspansi infrastruktur ritel modern di kota-kota selain Jakarta, serta adanya perilaku konsumen Indonesia yang menunjukkan peningkatan selera untuk produk eksklusif yang hanya dijual oleh department store terkemuka (Annual Report DS A, 2013).

DS A memiliki pangsa pasar yang tumbuh dari 22,9% di 2006 menjadi 32,8% di 2012 berdasarkan penjualan ritel. Penambahan 9 gerai baru di beberapa lokasi strategis di Indonesia, memperketat pengendalian atas kualitas

produk,

memberikan

promosi

di

beberapa

media,

mengembangkan program loyalitas pelanggan, merupakan beberapa strategi yang dilaksanakan untuk meningkatkan pangsa pasar perusahaan di industri. Strategi ini terbukti dengan adanya peningkatan penjualan barang sebesar 17,2% pada tahun 2013 (Annual Report DS A, 2013). Universitas Indonesia


61

3.

Tinjauan Bisnis Perusahaan Selain memahami lingkungan industri klien, perlu dilakukan pemahaman terhadap entitas bisnis klien agar auditor mendapat gambaran umum mengenai perusahaan klien yang akan diaudit. Pembahasan mengenai tinjauan bisnis perusahaan ini telah dijelaskan pada subbab 3.2 mengenai gambaran umum DS A, yang di dalamnya mencakup tujuan dan strategi, operasi bisnis, struktur organisasi, dan faktor lain yang mempengaruhi penjualan DS A.

4.4.1.4 Penilaian Risiko Pedoman audit KAP ABC menyatakan perlunya auditor untuk menilai risiko yang ada di dalam bisnis klien. Untuk menilainya, auditor yang telah berpengalaman memeriksa DS A melakukan diskusi internal terkait risiko fraud perusahaan. Tim menganalisis risiko fraud berdasarkan tiga faktor penyebab fraud, yaitu kesempatan (opportunity), rasionalisasi (rationalisation), dan tekanan (pressure). Hasil dari penilaian risiko ini dapat dilihat pada Tabel 4.4.

Tabel 4.4 Ikhtisar Risiko Signifikan Salah Saji Material karena Kecurangan yang Berhubungan dengan Pengakuan Pendapatan No.

Identifikasi Risiko Penjualan secara Tunai

1.

a.

Risiko perbedaan kas yang diterima dengan pencatatan pada laporan penjualan.

b.

Risiko kesalahan perhitungan penerimaan kas

Penjualan dengan Kartu Debit dan Kartu Kredit 2.

a.

penjualan b.

3.

4.

Risiko perbedaan pembayaran yang diterima dengan pencatatan pada laporan

Risiko kesalahan perhitungan A/R

Penjualan dengan Kupon DS A a.

Risiko kesalahan perhitungan diskon pembayaran dengan Kupon DS A

Penjualan dengan Kupon ACC a.

Risiko kesalahan perhitungan Poin ACC oleh sistem Thor

5.

Risiko adanya pemberian harga (pricing) dan diskon yang tidak sesuai di cabang toko

6.

Risiko kesalahan pencatatan jurnal penjualan ke dalam GL Sumber: Kertas Kerja KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali)



62

Berikut ini penjelasan dari ketiga faktor penyebab terjadinya fraud: 1.

Kesempatan (Opportunity) Berdasarkan pemeriksaan dan analisis terkait struktur organisasi perusahaan, diskusi dengan manajemen dan internal audit, dan juga pemahaman dan evaluasi pengendalian internal, tim audit menilai bahwa risiko fraud yang disebabkan adanya faktor opportunity bersifat rendah. Hal ini didukung dengan adanya pembagian tugas yang jelas, fungsi internal audit yang efektif, serta adanya pertemuan terjadwal antara komite audit dengan manajemen untuk mendiskusikan fraud.

2.

Rasionalisasi (Rationalisation) Sikap manajemen dinilai sudah tepat untuk meminimalisir risiko fraud yang disebabkan adanya faktor rasionalisation, seperti adanya sosialisasi pentingnya perilaku beretika dan code of conduct kepada seluruh karyawan, adanya program antifraud, seperti whistleblower, yang ditujukan agar para karyawannya dapat dengan bebas melaporkan apabila ia mengetahui terjadinya peristiwa fraud di dalam DS A.

3.

Tekanan (Pressure) Terdapat satu faktor pressure yang dapat memicu terjadinya fraud, yaitu DS A menggunakan Key Performance Index (KPI) berupa nilai penjualan dan EBITDA dari setiap toko, sebagai dasar pembayaran bonus untuk Manajemen dan Direktur. Meskipun manajemen menginformasikan bahwa tidak terdapat tekanan yang kuat untuk pencapaian tahun 2013, karena kinerja setiap toko hingga September 2013 terbilang baik serta didukung adanya

penambahan

toko

sehingga

diharapkan

akan

membantu

meningkatkan target penjualan dan EBITDA DS A untuk tahun 2013. Berdasarkan ketiga faktor risiko fraud tersebut, tim audit mencatat adanya risiko yang signifikan atas salah saji material karena kecurangan yang berhubungan dengan pengakuan pendapatan. Hal tersebut dikarenakan adanya hubungan antara pendapatan yang diperoleh DS A dengan indikator kinerja manajemen yang berujung pada jumlah pembayaran bonus. Kondisi tersebut dapat menimbulkan tekanan pada manajemen untuk mengejar target profit tertentu yang Universitas Indonesia


63

menyebabkan timbulnya risiko fraud atas pelaporan laporan keuangan. Selain itu, DS A membutuhkan beberapa strategi untuk mempertahankan posisinya di industri, salah satunya dengan meningkatkan pendapatan terkait program loyalitas pelanggan. Maka dari itu terdapat pula kemungkinan terjadi risiko atas akun pendapatan yang ditangguhkan (deferred and unearned revenue). 4.4.1.5 Prosedur Analitis Awal Tim audit melakukan prosedur analitis awal dengan melakukan analisis risk assessment. Analisis risk assessment dilakukan dengan membandingkan nilai akhir pada 31 Desember 2012 dengan 30 September 2013 (interim) dan menganalisis variance yang terjadi. Berikut ini adalah hasil risk assessment: 1.

Terdapat kenaikan penjualan sebesar 18% yang secara umum disebabkan karena adanya pertumbuhan industri ritel sebesar 3,7%, yang berimbas pada terjadinya kenaikan penjualan ritel nasional. Kenaikan konsumsi ini dipicu dengan ditetapkannya keputusan Pemerintah terkait dengan Upah Minimum Regional (UMR) pada tahun 2013.

2.

Terdapat kenaikan pendapatan yang ditangguhkan (deferred revenue) sebesar 22%. Kenaikan ini sejalan dengan adanya peningkatan penjualan dan dapat dianalisis bahwa penambahan poin program loyalitas pelanggan yang dimiliki oleh DS A (ACC) lebih banyak daripada penebusan poin tersebut. Selanjutnya, berdasarkan diskusi dengan manajemen DS A, diketahui bahwa tidak terdapat perubahan asumsi yang digunakan dalam perhitungan deferred revenue.

4.4.1.6 Materialitas dan Inherent risk Setelah melakukan beberapa tahap diatas, tim audit lalu menentukan batas materialitas dan Inherent Risk (IR). 1.

Materialitas Perlu diketahui bahwa materialitas merupakan hal yang sangat dirahasiakan oleh tim audit, oleh karena itu informasi yang dicantumkan telah dirubah, termasuk dasar yang dijadikan penentuan materialitas.



64

Tabel 4.5 Materialitas DS A tahun Audit 2013 Dasar tingkat materialitas Profit/loss before tax from continuing operations Rule of thumb

Rp30,440,000,000 5%

OM

Rp1,522,000,000

Hair-cut

25%

PM

Rp1,141,500,000

SUM level

10%

SUM

Rp152,200,000 Sumber: Kertas Kerja KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali)

Tabel 4.5 menunjukkan jumlah materialitas DS A untuk tahun 2013. Penentuan materialitas dilakukan oleh KAP berdasarkan “Pedoman Audit KAP ABC”. Terdapat tiga materialitas yang digunakan, yaitu:

a.

Overall Materiality (OM) OM adalah keseluruhan penilaian materialitas atas laporan keuangan secara umum. OM sangat penting karena menjadi dasar penentuan opini audit dan digunakan untuk dasar penentuan tingkatan materialitas yang lain, yaitu Performance Materiality (PM) dan Summary of Uncorrected (SUM). Berikut ini ialah langkah-langkah dalam menentukan OM, yaitu: -

Menganalisis jenis perusahaan yang diaudit. Apakah klien berorientasi pada laba, nonprofit, atau entitas berbasis aset.

-

Menentukan tolak ukur tertentu untuk dasar perhitungan OM, yang ditetapkan dari professional judgement, pemahaman jenis industri dan bisnis klien, dan juga diskusi antara engagement leader, manajer, serta senior-in-charge tim audit. Dalam kasus ini, DS A merupakan perusahaan yang beriorientasi pada laba, maka dari itu tolak ukur yang digunakan adalah total untung/rugi sebelum pajak dari operasi yang berlangsung (total profit/loss before tax from continuing operations).

-

Menentukan rule of thumb persentase yang akan dikalikan dengan tolak ukur tersebut. Berdasarkan “Pedoman Audit KAP”, batasan Universitas Indonesia


65

persentase yang biasa digunakan untuk tolak ukur laba/rugi sebelum pajak dari kegiatan operasional berjalan adalah 5% sampai dengan 10%. Tim audit memutuskan untuk memilih 5% sebagai batasan tersebut, karena DS A mempunyai pengguna laporan keuangan yang cukup luas.

Berikut adalah perhitungan untuk materialitas tingkat OM: OM = 5% * [total profit/loss before tax from continuing operations] = 5% * Rp30,440,000,000 = Rp1,522,000,000 (angka telah diolah kembali) Dengan

rule

of

thumb

sebesar

5%,

didapat

OM

sebesar

Rp1,522,000,000 yang menjadi batas salah saji yang diperbolehkan untuk laporan keuangan DS A secara keseluruhan, yang tidak akan memengaruhi pengambilan keputusan pengguna laporan keuangan jika menggunakan informasi dari laporan keuangan tersebut.

b.

Performance Materiality (PM) PM digunakan di dalam tahap perencanaan untuk merencanakan saldo akun, kelompok transaksi dan pengungkapan mana yang akan diperiksa. PM memudahkan audit untuk menentukan dasar, waktu, dan sejauh mana audit diperlukan untuk mengurangi risiko audit pada level yang dapat diterima. “Pedoman audit KAP” menyatakan bahwa PM ditentukan pada nominal kurang dari OM, umumnya adalah 50% 75% dari jumlah OM. Pengurangan persentase tersebut disebut haircut. Tim audit memutuskan menggunakan haircut sebesar 25%. Pertimbangan profesional pengambilan angka haircut tersebut adalah penugasan audit ini bukanlah untuk pertama kalinya, pada audit sebelumnya tidak ditemukan banyak penyesuaian audit yang material, keseluruhan risiko audit yang dihitung berdasarkan FRISK bersifat rendah, serta DS A tidak beroperasi pada industri dengan risiko yang tinggi.



66

Berikut adalah penghitungan untuk materialitas tingkat PM: PM

= (100% - [haircut]) * [OM] = (100% - 25%) * Rp1,522,000,000 = 75% * Rp1,522,000,000 = Rp1,141,500,000 (angka telah diolah kembali)

Berdasarkan

hasil

perhitungan,

didapatkan

PM

sebesar

Rp1,141,500,000 yang berarti merupakan batas salah saji yang diperbolehkan untuk saldo suatu akun tertentu dan merupakan batas maksimal total penyesuaian (adjustment) baik dari klien maupun tim audit, yang boleh tidak dilakukan untuk saldo satu akun tertentu.

c. Summary of Uncorrected Misstatement (SUM) SUM adalah tingkatan materialitas dimana salah saji yang nominalnya di bawah SUM tersebut dianggap tidak signifikan terhadap pengambilan keputusan pengguna laporan keuangan sehingga tidak diperlukan

penyesuaian

“Pedoman

audit.

audit

KAP”

mengekspektasikan besarnya SUM adalah 5% dari OM, namun kisaran SUM dapat kurang dari 5% jumlah OM sampai dengan 10% dari OM. Berdasarkan pertimbangan profesional, tim audit memutuskan untuk menggunakan SUM sebesar 10% dari nominal OM. Pertimbangan profesional di balik keputusan tersebut adalah karena secara umum risiko terjadinya kesalahan yang material bersifat rendah dan adanya pengendalian perusahaan yang efektif di dalam perusahaan.

Berikut adalah penghitungan tingkat materialitas untuk SUM: SUM

= 10% * [OM] = 10% * Rp1,522,000,000 = Rp152,200,000 (angka telah diolah kembali)

Berdasarkan

hasil

perhitungan,

didapatkan

SUM

sebesar

Rp152,200,000 yang merupakan batas maksimal untuk tidak dilakukannya penyesuaian (adjustment). Universitas Indonesia


67

Tingkat materialitas memang ditetapkan diawal fase perencanaan, namun akan terus di-update sampai dengan akhir proses audit. Hal ini juga yang terkadang dapat menjadi sebuah masalah, yaitu ketika perubahan materialitas terjadi saat masa audit lapangan (fieldwork) telah berakhir.

2.

Inherent risk (IR) Untuk penilaian IR, diperlukan penilaian dari signing partner, engagement leader, serta manajer. Selain itu, penilaian IR juga dapat berdasarkan pertimbangan audit tahun lalu dan tingkat risiko terhadap akun-akun di dalamnya. Berikut ini adalah hasil penilaian tim audit atas IR terkait penjualan dan program loyalitas DS A: -

Pendapatan IR terkait dengan pengakuan pendapatan bersifat tinggi (signifikan). DS A dinilai memiliki pengendalian yang medium, maka dari itu dibutuhkan tingkat pengadaan bukti medium dalam proses audit.

-

Pendapatan yang ditangguhkan (deferred revenue) Seperti yang telah dijelaskan pada subbab sebelumnya, penjualan dengan Poin ACC (program loyalitas pelanggan) terkait dengan akun deferred revenue pada laporan keuangan DS A. IR terkait dengan penilaian deferred revenue bersifat tinggi (signifikan). DS A dinilai memiliki pengendalian yang sedang (medium) atas hal tersebut. Maka dari itu dibutuhkan tingkat pengadaan bukti yang sedang (medium) dalam proses audit.

4.4.1.7 Pengendalian Internal Berikut ini adalah analisis atas lima komponen pengendalian internal perusahaan berdasarkan penjelasan teori yang dikeluarkan oleh Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Comissions (COSO) yang telah dijelaskan pada Bab 2, yaitu (Wilkinson, Cerullo, Raval, & Wing, 2011):



68

1.

Lingkungan Pengendalian (Control Environment) -

Integritas dan Etik DS A memiliki panduan kode etik yang didalamnya mengatur perihal integritas, pemberian hadiah dari pihak eksternal, dan konflik kepentingan.

Kemudian

setiap

karyawan

diwajibkan

untuk

menandatangani perjanjian bahwa mereka akan mengikuti panduan kode etik tersebut. DS A juga memiliki sistem untuk menampung saran dan kritik karyawannya serta program whistleblower yang juga terbuka bagi pihak eksternal perusahaan. -

Tata Kelola Perusahaan Tata kelola perusahaan berhubungan dengan komite audit di perusahaan, dimana seluruh anggotanya berpengalaman dan kompeten dalam keuangan dan akuntansi serta independen dari manajemen. Komite audit pun memiliki jadwal terencana untuk melakukan rapat dengan BOD untuk mendiskusikan operasi dan kinerja perusahaan.

-

Filosofi Manajemen dan Gaya Operasi Perusahaan DS A memiliki beberapa cara untuk menciptakan budaya yang baik dalam menyusun laporan keuangan, yaitu manajemen senior mengadakan pertemuan setiap bulan atau setiap minggu; membuat laporan periodik untuk mendiskusikan anggaran, kinerja, dan isu-isu; dan selalu memperbarui peraturan akuntansi terkait dengan operasi.

-

Struktur Organisasi Struktur organisasi perusahaan memiliki rantai otoritas yang jelas dan mengakomodir aliran informasi yang tepat dalam hal pelaporan laporan keuangan. Terdapat supervisi dan pembagian tugas yang jelas terkait dengan pemerosesan data dan operasi akuntansi pada tiap siklus operasi.

-

Sumber Daya Manusia Terdapat standar yang memadai dalam proses perekrutan karyawan. DS A juga memiliki penjelasan atas job description dan tahapan penilaian kinerja yang jelas.



69

2.

Penilaian Resiko (Risk Assessment) -

Tujuan Perusahaan Perusahaan

memiliki

tujuan

dan

strategi

yang

jelas

untuk

mencapainya, seperti yang telah dijelaskan pada subbab 3.2 pada bahasan Gambaran Umum Perusahaan. -

Penilaian Risiko dan Proses Menangani Perubahan Dalam penilaian risiko, DS A melakukan beberapa kegiatan berikut: Finance

&

Accounting

Department-HO

menyiapkan

manajemen kepada parent DS A; rapat BOD

laporan

mingguan untuk

mendiskusikan isu keuangan dan operasi perusahaan; kepala internal audit memberikan laporan yang berisi proses kerja, penemuan, dan jadwal kerja selanjutnya yang akan dilakukan. Selain itu terdapat pula Risk Management Department yang akan mengunjungi gerai toko setiap empat bulan sekali untuk memantau apakah gerai tersebut telah patuh terhadap risk management. Sementara untuk menangani perubahan yang ada di perusahaan, manajemen memiliki Corporate Secretary Department sebagai pihak independen yang mengatur perihal hubungan dengan publik dan dokumen terkait hukum.

3.

Informasi dan Komunikasi -

Informasi Untuk mendukung operasi bisnis dan informasi keuangan perusahaan, DS A menggunakan beberapa sistem yang sebagian besar tidak terintegrasi dan membutuhkan intervensi manual untuk membuat informasi keuangan. Teknologi informasi DS A dinilai telah sesuai dengan kompleksitas perusahaan dan kebutuhan pelaporan keuangan.

-

Komunikasi Informasi keuangan perusahaan dikomunikasikan dengan tepat waktu dan jelas melalui laporan bulanan internal manajemen dan rapat antara BOC dan BOD. Manajemen juga memberikan laporan keuangan empat bulanan (quarterly unaudited financial statement) kepada Bapepam dan memasukan informasi terkini ke situs web perusahaan Universitas Indonesia


70

4. Aktivitas pengendalian Tim audit telah mendokumentasikan dengan jelas seluruh pengendalian yang terdapat pada setiap proses bisnis DS A, seperti pengendalian atas proses penjualan DS A yang telah dijelaskan pada subbab 4.3.

5. Pengawasan Perusahaan

memiliki

pengendalian

manual

dan

automatis

untuk

memitigasi risiko keuangan, selain itu pengawasan atas pengendalian internal juga dilakukan melalui rapat antara BOD, BOC, Internal Audit, dan Komite Audit.

Berdasarkan pemahaman dan evaluasi lima komponen pengendalian internal DS A, tim audit menyimpulkan bahwa kelima elemen yang terdapat pada framework pengendalian internal DS A telah sesuai dengan standar yang berlaku dan juga dengan ukuran dan kompleksitas DS A, serta tidak terdapat kekurangan didalamnya. Tim audit juga mendapatkan hasil yang memuaskan dari beberapa pengujian terkait kelima elemen pengendalian tersebut.

4.4.1.8 Penyusunan Rencana Audit dan Program Audit Pada tahap ini, tim audit menentukan strategi audit dan perencanaan audit yang akan dijalankan. Tim audit bekerja bersama-sama dengan tim Risk Control Solutions (RCS) dan Tax dari KAP ABC. Tim RCS membantu tim audit dalam melakukan pemahaman terhadap sistem teknologi informasi DS A. Lalu, Tax berperan sebagai konsultan untuk mengidentifikasi dan memberikan informasi apabila terdapat peraturan pajak baru yang berpengaruh signifikan terhadap DS A. Pendekatan

audit

sebagian

besar

akan

menggunakan

pengujian

pengendalian (test of control/ TOC) dan pengujian detil saldo (test of detail balances/ TOD). Setelah semua rencana program audit telah siap, maka tim audit mengadakan kick-off meeting pada 11 November 2013. Kick-off meeting membahas isu-isu mengenai penugasan audit terkait, seperti pengenalan tim, jadwal kerja, penjelasan umum tentang klien dan performa perusahaan, risiko yang terdapat pada klien, pendekatan audit, penentuan materialitas, dan lainnya. Universitas Indonesia


71

4.4.2 Audit Lapangan (Audit Fieldwork) Langkah selanjutnya setelah melakukan perencanaan audit dengan matang adalah mengaudit langsung di lapangan. Tim audit membagi proses audit lapangan menjadi dua yaitu: 1.

Pengujian pengendalian (test of control/ TOC) dan;

2.

Pengujian substantif atas detil (substantive test of details/ TOD)

Kedua tahap di atas memiliki prosedur dan tujuan auditnya masingmasing. Pemilihan prosedur apa saja yang akan dilaksanakan bergantung kepada pertimbangan profesional tim audit dengan melihat kondisi klien. Ketika melaksanakan sebuah prosedur pengujian yang membutuhkan pengambilan sampel, tim audit menggunakan pedoman KAP ABC yang mempunyai tiga cara dalam proses pengambilan sampel, yaitu: 1.

Targeted Testing Sampel dipilih menggunakan karakteristik tertentu, biasanya ialah transaksi dengan nominal yang material, karena transaksi tersebut dianggap mempunyai kemungkinan lebih besar untuk mengandung salah saji material dibandingkan dengan transaksi dengan nominal di bawah batas materialitas.

2.

Non-Statistical Sampling Metode ini dipilih ketika populasi mengandung transaksi yang nominalnya cenderung homogen. Nonstatistical sampling juga dapat menjadi tambahan pengujian bagi metode lain. Hal ini dilakukan jika auditor masih belum merasa nyaman dan yakin bahwa sisa populasi yang tidak menjadi sampel pengujian awal tidak mengandung salah saji.

3.

Accept Reject Testing Accept reject testing tidak menguji salah saji moneter dalam suatu akun atau populasi, melainkan untuk menerima atau menolak suatu karakteristik atau atribut tertentu. Jika hasil pengujian ditolak, maka sumber dari pengecualian harus diidentifikasi dan perlu dilakukan prosedur tambahan lain untuk mencapai tujuan audit.



72

4.4.2.1 Pengujian atas Pengendalian (Test of Control/TOC) Pada tahap perencanaan, tim audit telah melakukan penilaian risiko (Tabel 4.3) yang menetapkan adanya resiko signifikan atas pengakuan pendapatan terkait dengan penjualan dan program loyalitas pelanggan. Selanjutnya dapat dilihat pada Tabel 4.6, tim audit melakukan lima prosedur TOC (dua prosedur TOC dilaksanakan

bersamaan

dengan

TOD/)

untuk

mengevaluasi

efektivitas

pengendalian DS A dalam menanggapi risiko tersebut. Berikut penjelasannya:

1.

Pengujian Transaksi Penjualan (Dual Testing) Pengujian ini ditujukan untuk memastikan bahwa pengendalian atas penjualan telah berjalan dengan efektif. Atas dasar pertimbangan efisiensi, pengujian ini bersifat dual testing, yakni dilakukan bersamaan dengan TOD karena membutuhkan jumlah sampel yang cukup banyak. Pembahasan lebih detil atas pengujian ini akan dilakukan pada subbab 4.4.2.2 mengenai TOD.

Tabel 4.6 TOC Audit atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan DS A No. 1.

2.

3.

4.

5.

6.

Risiko

Pengujian

Objektif

Penjualan secara Tunai

Pengujian transaksi penjualan

C, A, C/O, E/O,

(kas)

(Dual testing)

R&O, V

Penjualan dengan Kartu

Pengujian transaksi penjualan

C, A, C/O, E/O,

Debit dan Kartu Kredit

(Dual testing)

R&O, V

Penjualan dengan Kupon

Pengujian saldo akun Kupon DS A (Dual

C, A, C/O, E/O,

DS A

Testing)

R&O, V

Penjualan dengan Kupon

Perhitungan

ACC

perhitungan Poin ACC

Pemberian Harga (pricing) dan Diskon Penjualan

kembali

(recalculation)

Pemeriksaan atas inspeksi manajemen terhadap peristiwa yang

A, V

E/O

tidak lazim

terjadi di toko

Pencatatan Transaksi

Pengujian Pencatatan Jurnal Penjualan

Penjualan ke dalam GL

(Journal Entry Testing)

C

Keterangan: C = completeness; A = accuracy; C/O = cutoff; E/O = existence / occurrence; R&O = rights and obligations; P&D = presentation and disclosure; V = valuation Sumber: Kertas Kerja KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali) Universitas Indonesia


73

2.

Pengujian Saldo Akun Kupon DS A (Dual Testing) Pengujian ini ditujukan untuk memastikan bahwa saldo akun Kupon DS A yang tercatat di sistem GVAS sudah sesuai dengan transaksi penjualan yang sebenarnya terjadi. Pengujian ini bersifat dual tesing. Pembahasan akan dijelaskan lebih mendalam pada subbab 4.4.2.2 mengenai TOD.

3.

Perhitungan Kembali (recalculation) Perhitungan Poin ACC Auditor telah melakukan recalculation perhitungan Poin ACC terkait dengan penjualan dengan Poin ACC. Recalculation ini dilakukan untuk memastikan bahwa sistem Thor, yaitu sistem yang mengatur Program Loyalitas Pelanggan (ACC), telah melakukan perhitungan matematis akumulasi Poin ACC dengan tepat. Prosedur yang dilakukan ialah: -

Mengambil sampel masing-masing 1 Nomor Kartu ACC dari tiga jenis kartu ACC (Regular, Beauty, dan Premium) untuk dijadikan sampel pengujian.

-

Melakukan perhitungan kembali poin yang diberikan untuk setiap transaksi yang terjadi atas nomor Kartu ACC tersebut selama Januari 2013 sampai Desember 2013 dan membandingkannya dengan perhitungan sistem Thor.

-

Melaporkan apabila terdapat perbedaan dengan perhitungan sistem Thor.

Hasil kertas kerja recalculation ini dapat dilihat pada Lampiran 3. Berdasarkan pengujian, diketahui bahwa seluruh transaksi dari ketiga sampel telah ditukarkan ke Poin ACC secara akurat oleh sistem Thor. Maka dari itu, auditor menyimpulkan bahwa pengendalian atas Poin ACC telah beroperasi dengan efektif.

4.

Pemeriksaan atas Inspeksi Manajemen terhadap Peristiwa Tidak Lazim yang terjadi di Toko Setiap minggunya, Risk Management Department-HO melakukan inspeksi dengan mengirimkan email kepada 10 toko dengan unusual activities tertinggi. Unusual activities tersebut terjadi pada sistem Alpha POS Universitas Indonesia


74

(terkait penjualan), seperti pemberian diskon yang lebih dari 80% (telah dijelaskan pada subbab 4.2.1 bahwa maksimal pemberian diskon adalah sebesar 75%). Toko tersebut nantinya harus memberi penjelasan dan tindak lanjut terkait unusual activities yang terjadi. Populasi yang ada pada pengujian ini berjumlah 52 buah email. Prosedur yang dilakukan adalah: -

Berdasarkan “Pedoman Audit KAP ABC” untuk populasi yang berjumlah 52 buah dan pengendalian yang dilakukan setiap minggu, maka dibutuhkan sampel sebesar 5, 10, atau 15 buah. Auditor memutuskan untuk mengambil 5 sampel dari populasi tersebut.

-

Pada 5 buah sampel tersebut, auditor memeriksa email hasil inspeksi Risk Management Department-HO. Hasil kertas kerja dapat dilihat pada Lampiran 4.

Hasil pemeriksaan ini menunjukkan bahwa DS A telah dengan benar mengirim email permohonan penjelasan dan tindak lanjut atas unusual activities pada top 10 toko, dan toko-toko tersebut telah menjelaskan alasan terjadinya. Sehingga disimpulkan pengendalian DS A terkait dengan pemberian harga dan diskon pada penjualan telah berjalan dengan efektif.

5.

Pengujian Pencatatan Jurnal Penjualan (Journal Entry Testing) Pengujian ini dilakukan untuk menanggapi adanya risiko kesalahan atau kecurangan pencatatan jurnal-jurnal transaksi penjualan (Tabel 4.4). Berikut ini adalah prosedur pengujian pencatatan jurnal di dalam GL dan pencatatan adjustment yang dibuat selama persiapan laporan keuangan: a.

Auditor melakukan tanya jawab dengan klien terkait pencatatan jurnal, hasilnya diketahui bahwa: hanya posisi tertentu yang memiliki akses untuk mencatat jurnal ke GL; seluruh penyesuaian (adjustment) harus ditinjau kembali dan mendapat persetujuan Finance ControllerHO; dan terdapat dua tipe pencatatan jurnal, yaitu jurnal manual (dibuat secara manual oleh staf Finance & Accounting DepartmentHO) dan jurnal otomatis (melalui sistem).



75

b.

Setelah itu, auditor menentukan kriteria-kriteria populasi jurnal yang ingin diuji, yaitu: -

jurnal yang dicatat selama periode tutup buku pada Januari 2014 untuk seluruh akun diatas SUM;

-

jurnal yang dibuat oleh tingkat GM dan diatasnya;

-

jurnal

yang

dibuat

oleh

pihak

lain/user

yang

tidak

diperkirakan/unexpected user (apabila ada); c.

jurnal manual terkait penjualan.

Selanjutnya auditor meminta rincian GL atas akun-akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan yang memenuhi kriteria tersebut dan mengujinya sesuai dengan standar pencatatan jurnal yang berlaku di DS A.

Hasil dari journal entry testing didapatkan bahwa tidak terdapat pengecualian di dalam pencatatan jurnal terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan. Setelah melakukan kelima rangkaian TOC, auditor menyimpulkan bahwa DS A memiliki rancangan pengendalian yang baik di dalam proses penjualan, termasuk sistem-sistem yang mendukung proses penjualan, serta rancangan tersebut diikuti dengan pengimplementasian yang tepat dan sesuai. Sehingga auditor tidak menilai adanya kelemahan (deficiency) pada pengendalian DS A.

4.4.2.2 Pengujian atas Detil (Test of Detail/ TOD) Prosedur selanjutnya adalah TOD atas akun-akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan. Apabila TOC hanya bertujuan untuk menilai efektivitas pengendalian perusahaan, maka TOD selain bertujuan untuk menilai efektivitas pengendalian, juga bertujuan untuk menilai kebenaran angka/unit moneternya. Tabel 4.7 merangkum kelima prosedur TOD terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan, dalam menanggapi adanya risiko-risiko signifikan yang telah dinilai sebelumnya pada Tabel 4.4. Berikut ini adalah penjelasannya.



76

1.

Menyiapkan Kertas Kerja Utama (Lead Schedule) Prosedur pertama yang dilakukan dalam TOD adalah melakukan prosedur analitis. Dokumentasi prosedur analitis dituangkan dalam lead schedule. Ilustrasi lead schedule hingga akhir proses audit DS A atas laporan laba rugi per 31 Desember 2013 dapat dilihat pada Lampiran 1 dan untuk neraca untuk tahun 2013 dapat dilihat pada Lampiran 2.

Tabel 4.7 TOD Audit atas Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan DS A No

1.

2.

3.

4. 5.

Prosedur

Tujuan Audit C

A

C/O

E/O

R&O

Menyiapkan Kertas Kerja Utama

(Dual Testing) Pengujian Saldo Akun Kupon DS A (Dual Testing) Pengujian Saldo Akun Cadangan Poin ACC

V



(Lead Schedule) Pengujian Transaksi penjualan

P&D



































 

Verify information disclosure

Keterangan: C = completeness; A = accuracy; C/O = cutoff; E/O = existence/occurrence; R&O = rights and obligations; P&D = presentation and disclosure; V = valuation Sumber: Kertas Kerja KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali)

Pada Lampiran 1 dan 2 dapat dilihat bahwa lead schedule memiliki beberapa komponen, yaitu: -

Account description, yaitu nama akun.

-

Unaudited 31/12/2013 (Rp), yaitu saldo akun pada periode berjalan untuk laporan keuangan yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013. Saldo ini diambil dari neraca saldo klien.

-

Adjustments, yaitu penyesuaian-penyesuaian yang terjadi setelah saldo akun pada neraca saldo diserahkan oleh klien. Penyesuaian ini bisa berasal dari penyesuaian auditor atau penyesuaian akhir klien. Penyesuaian yang terjadi langsung diperbarui dalam lead schedule. Universitas Indonesia


77

-

Audited 31/12/2013 (Rp), yang merupakan angka saldo akun setelah penyesuaian yang terjadi.

-

Audited 31/12/2012 (Rp), yang merupakan saldo akun dari laporan keuangan periode sebelumnya yang telah diaudit.

-

Variance (Rp) dan variance (%), yang merupakan hasil perhitungan varians yang terjadi antara periode berjalan dengan periode sebelumnya.

Berikut ini prosedur yang dilakukan dalam menyiapkan lead schedule: -

Auditor memasukkan saldo akun untuk periode yang berjalan dari neraca saldo klien. Jika terdapat penyesuaian yang terjadi selama audit berjalan, penyesuaian tersebut segera dimasukkan ke dalam kolom Adjustement. Sehingga akan didapatkan saldo terbaru periode berjalan setelah penyesuaian yang berada pada kolom Audited 31/12/2013 (Rp). Auditor juga harus mengecek akurasi angka-angka yang digunakan di dalam lead schedule dengan melakukan footing. Nominal tersebut nantinya akan digunakan untuk pelaporan keuangan sehingga dapat memuaskan asersi presentation and disclosure.

-

Auditor memasukkan angka saldo dari laporan keuangan periode 2012 yang telah diaudit ke dalam kolom Audited 31/12/2012 (Rp) dan membandingkannya dengan Audited 31/12/2013 (Rp). Perbedaan yang terjadi dicatat ke dalam dan mencatat perhitungan perbedaan tersebut ke dalam kolom Variance (Rp) dan variance (%). Perbandingan tersebut berguna untuk melihat pergerakan suatu akun selama setahun apakah berjalan secara wajar atau tidak. Jika dinilai tidak wajar, maka auditor harus menanyakan lebih lanjut kepada klien.

Selama proses audit atas akun-akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A, ditemukan beberapa penyesuaian, yaitu reklasifikasi atas empat akun (subbab 4.5). Meskipun terjadi penyesuaian, varians yang terjadi atas akun-akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan dinilai masih wajar sesuai dengan performa bisnis DS A. Universitas Indonesia


78

2.

Pengujian Transaksi Penjualan (Dual Testing) Pengujian transaksi penjualan memiiki dua tujuan, yakni sebagai TOC dan TOD. Kertas kerja pengujian dapat dilihat pada Lampiran 5.

TOC dilakukan untuk menguji pengendalian inti atas penjualan, yaitu: -

Kesesuaian antara jumlah penjualan pada sales listing dengan sistem Alpha POS (control 1).

-

Rentang waktu pemasukkan kas hasil penjualan ke Bank DS A (control 3).

-

Kesesuaian antara saldo kas pada sistem Alpha POS dengan slip deposito kas hasil penjualan ke Bank DS A (control 4);

-

Kesesuaian antara saldo penjualan menggunakan kartu debit dan kartu kredit pada sistem Alpha POS dengan LH EDC (control 5).

Sementara TOD dilakukan untuk menguji: -

Validasi existence, accuracy, dan completeness transaksi penjualan dengan dokumen pendukung dari pihak ketiga (slip deposito kas ke Bank DS A, slip pembayaran kartu debit dan kartu kredit, dan dokumen pendukung lainnya);

-

Kesesuaian tanggal transaksi penjualan pada sales listing klien dengan sistem Alpha POS untuk memenuhi objektif cut-off (control 2).

Prosedur yang digunakan di dalam pengujian ini ialah: a.

Mendapatkan daftar rincian penjualan (sales listing) dari klien tahun 2013 (1 Januari-31 Desember 2013) setiap harinya untuk setiap toko. Daftar tersebut kemudian dicocokkan dengan neraca saldo yang telah dibuat klien untuk mengecek apakah terdapat hal-hal yang perlu direkonsiliasi atau tidak. Auditor juga perlu mengecek akurasi penghitungannya apakah sudah tepat atau belum.

b.

Setelah mendapat keyakinan bahwa daftar rincian penjualan barang dapat

digunakan untuk tahap selanjutnya,

auditor

kemudian



79

menentukan berapa jumlah sampel yang akan digunakan dalam pengujian. Banyaknya sampel ditentukan dari format KAP ABC yang menghitung secara otomatis berapa sampel yang harus diambil dengan mempertimbangkan beberapa hal, seperti tingkat keyakinan audit yang diinginkan,

apakah

rendah,

sedang,

atau

tinggi.

Tabel

4.8

menunjukkan hasil perhitungan jumlah sampel pada pengujian transaksi penjualan.

Tabel 4.8 Perhitungan Sampel TOC dan TOD Transaksi Penjualan TOC Tingkat Keyakinan Audit yang diinginkan Frukensi Pengendalian Klien Jumlah Sampel

Tinggi Beberapa kali per satu hari (multiple times per day) 60

TOD Metode Nonstatistical sampling Tingkat Keyakinan Audit yang diinginkan Moderate (sedang) Jumlah Sampel 406 Sumber: Kertas Kerja KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali)

c.

Selanjutnya, tim audit secara random memilih 406 transaksi penjualan dari daftar rincian penjualan per hari per toko tahun 2013 sebagai sampel pengujian. Kemudian meminta dokumen pendukung atas 406 transaksi penjualan tersebut untuk melakukan pengujian TOD. Sementara untuk melaksanakan TOC, auditor memilih 60 transaksi yang memiliki nilai penjualan tertinggi dari 406 sampel TOD tersebut.

d.

Hasil dari pengujian ini, yaitu: -

TOC Dapat dilihat pada Lampiran 5 bahwa terdapat beberapa perbedaan nominal antara sales listing klien dengan dokumen pendukung yang diperiksa oleh auditor, diantaranya disebabkan karena adanya pembulatan angka, kesalahan perhitungan yang dilakukan oleh staf, dan terdapat penggunaan penerimaan kas oleh toko untuk tujuan lain (other purpose transaction). Auditor sudah meminta penjelasan kepada klien terkait perbedaan tersebut dan Universitas Indonesia


80

memastikan dokumen pendukung alasan terjadinya. Oleh karena perbedaan-perbedaan tersebut memiliki dokumen pendukung yang kuat, maka auditor tidak menilai adanya pengecualian dan kelemahan (deficiency) pada pengendalian internal DS A. -

TOD Berdasarkan pengujian ini, auditor menyimpulkan bahwa nilai penjualan yang dicatat oleh klien telah disajikan dengan wajar. Seluruh perbedaan yang ada dapat dijelaskan oleh klien dan memiliki dokumen pendukung yang jelas.

3.

Pengujian Saldo Akun Kupon DS A (Dual Testing) Selanjutnya adalah pengujian untuk menanggapi risiko terkait penjualan dengan Kupon DS A (Tabel 4.4). Pengujian ini memiliki dua tujuan (dual testing), yakni TOC dan TOD. Tujuan TOC untuk melihat apakah perhitungan saldo Kupon DS A outstanding pada sistem GVAS telah berjalan dengan tepat, sementara TOD untuk melihat apakah saldo akhir akun Kupon DS A- deferred and unearned revenue (B/S) telah disajikan secara wajar. Berikut ini adalah beberapa prosedur dalam pengujian saldo Kupon DS A:

a.

Pengujian Penjualan Kupon DS A Pengujian ini bersifat nonstatistical sampling, dengan ketentuan: -

populasinya adalah seluruh penjualan Kupon DS A;

-

tingkat keyakinan bukti audit yang diinginkan tinggi;

-

sehingga didapatkan jumlah sampel yang harus diuji sejumlah 10 transaksi penjualan Kupon DS A.

Kemudian auditor memilih secara acak 10 transaksi penjualan Kupon DS A yang akan digunakan sebagai sampel pengujian dan meminta dokumen-dokumen pendukung transaksi tersebut kepada klien. Kertas kerja pengujian dapat dilihat pada Lampiran 6. Pada pengujian ini, auditor memeriksa apakah perhitungan nominal Kupon DS A beserta dengan diskon yang diberikan telah benar, memeriksa kesesuaian slip Universitas Indonesia


81

bank penerimaan pembayaran transaksi sesuai dengan nominal yang seharusnya dibayarkan oleh pembeli Kupon DS A, dan kesesuaian antara nominal pembayaran dengan bank statement DS A. Hasil dari pengujian ini adalah tidak terdapat pengecualian, sehingga auditor menyimpulkan bahwa seluruh penjualan Kupon DS A telah dicatat dan dikalkulasikan dengan tepat.

b.

Setelah melakukan pengujian atas penjualan Kupon DS A, auditor lalu melakukan perhitungan saldo akhir akun Kupon DS A- deferred and unearned revenue (B/S). Kemudian, hasil dari perhitungan auditor dibandingkan dengan perhitungan yang dilakukan oleh DS A, untuk mengetahui apakah terdapat perbedaan perhitungan yang material di antara keduanya. Perhitungan pergerakkan saldo akun Kupon DS A dapat dilihat pada Tabel 4.9.

Tabel 4.9 Perhitungan Saldo Akun Kupon DS A Deskripsi Saldo Awal (01/01/2013)

Jumlah (Rp)

Pengujian

27.999.850

Penjualan Kupon DS A

158.559.632

(Penggunaan Kupon DS A)

(142.437.142)

Saldo Kupon DS A 31/12/2013 (KAP)

44.122.340

Saldo Kupon DS A 31/12/2013 (TB DS A)

44.122.340

Perbedaan

Saldo audited 31/12/2012 Pengujian Penjualan Kupon DS A Pengujian Transaksi Penjualan Pengujian Saldo Kupon DS A yang tidak aktif

0


c. Pengujian Saldo Kupon DS A yang Tidak Aktif Setelah diketahui saldo akhir akun Kupon DS A- deferred and unearned revenue (B/S), auditor ingin memeriksa apakah DS A telah melakukan penghapusan (write-off) Kupon DS A yang telah kadaluarsa dengan tepat, sehingga pada saldo akhir tersebut sudah tidak terdapat saldo Kupon DS A yang kadaluarsa. Berikut ini adalah prosedur pengujiannya: -

Auditor mendapatkan bukti Purchase Order

yang telah

ditandatangani dan disetujui untuk mencetak Kupon DS A, beserta informasi tanggal kadaluarsa seluruh nomor Kupon DS A. Universitas Indonesia


82

-

Lalu, auditor melakukan validasi antara daftar informasi tanggal kadaluarsa tersebut dengan “Laporan Kupon DS A Outstanding” yang dihasilkan dari sistem GVAS. “Laporan Kupon DS A Outstanding” tersebut berisi daftar rincian saldo akhir akun Kupon DS A-deferred and unearned revenue (B/S) yang berjumlah Rp44.122.340. Pada pengujian ini, auditor memastikan tidak terdapat Kupon DS A yang telah kadaluarsa namun masih masuk ke dalam “Laporan Kupon DS A Outstanding”. Kertas kerja pengujian ini dapat dilihat pada Lampiran 7. Hasilnya auditor tidak menemukan adanya pengecualian dari pengujian ini.

Hasil dari pengujian ini adalah tidak ditemukan adanya pengecualian atau kekurangan (deficiency) di dalam pengendalian penjualan menggunakan Kupon DS A, dan auditor yakin bahwa saldo akhir Kupon DS A per 31 Desember 2013 telah disajikan dengan wajar.

4.

Pengujian Saldo Akun Cadangan Poin ACC Pengujian ini dilakukan untuk menanggapi adanya risiko terkait penjualan dengan Poin ACC (Tabel 4.4). Auditor ingin melihat apakah perhitungan saldo akhir akun Cadangan Poin ACC-deferred and unearned revenue (B/S) per 31 Desember 2013 sudah tepat dan saldo telah disajikan secara wajar. Prosedur pengujian dibagi menjadi tiga, yaitu:

a.

Recalculation Poin ACC Outstanding Auditor melakukan recalculation atas pergerakkan Poin ACC, untuk menghitung seluruh Poin ACC yang outstanding, yaitu Poin ACC yang belum ditukar dengan Kupon ACC. Pergerakan dihitung mulai dari April 2010 sampai Desember 2013. Kertas kerja pengujian dapat dilihat pada Lampiran 8. Hasil perhitungan Poin ACC outstanding per 31 Desember 2013 oleh tim audit sebesar 3.083.278 poin, sementara perhitungan Poin ACC outstanding dari sistem Thor sebesar 3.110.681 poin. Terdapat perbedaan antara perhitungan auditor Universitas Indonesia


83

dengan perhitungan sistem Thor milik DS A sebesar 27.403. Perbedaan tersebut dikarenakan adanya perbedaan waktu (time lag) antara data yang dimasukkan (upload) ke sistem Thor, selama kurang lebih tiga sampai empat hari untuk meng-upload seluruh data Poin ACC setiap harinya. Namun, oleh karena perbedaan yang terjadi tidak material (di bawah SUM), maka tidak terdapat penyesuaian lebih lanjut yang dilakukan oleh auditor.

b.

Recalculation Poin ACC Outstanding yang Tidak Aktif Pada subbab 4.3.4 telah dijelaskan bahwa DS A tidak mencatat jurnal penghapusan (write-off) Poin ACC. Maka dari itu, auditor melakukan perhitungan ulang atas Poin ACC yang sudah kadalursa/tidak aktif, untuk mengetahui jumlah penghapusan poin yang sudah dilakukan oleh sistem Thor. Prosedur perhitungannya adalah sebagai berikut: -

Pada bagian pembahasan sebelumnya telah dijelaskan bahwa jumlah

keseluruhan

Poin

ACC

yang

outstanding

hasil

perhitungan tim audit adalah sebesar 3.083.278 poin. -

Auditor lalu menghitung jumlah Poin ACC outstanding yang masih aktif. Hasil perhitungan tersebut diketahui bahwa Poin ACC yang masih aktif berjumlah 3.062.559 poin. Kertas kerja perhitungan dapat dilihat pada Lampiran 9.

-

Lalu auditor mengurangi jumlah Poin ACC outstanding aktif dari keseluruhan jumlah Poin ACC outstanding untuk mendapatkan jumlah Poin ACC yang sudah tidak aktif. Hasilnya diperoleh Poin ACC yang sudah tidak aktif adalah sebesar 20.719 poin (3.083.278 poin-3.062.559 poin).

c.

Recalculation Tingkat Penukaran Poin ACC Selanjutnya, auditor melakukan recalculation atas tingkat penukaran Poin ACC (redemption rate) untuk membuat estimasi saldo akun Cadangan Poin-deferred and unearned revenue (B/S). Auditor menganalisis

tingkat

penukaran

poin

berdasarkan

beberapa



84

pertimbangan, yaitu: mulai tahun 2012, terdapat kegiatan promosi program ACC oleh DS A yang menyebabkan terjadinya peningkatan tingkat penukaran Poin ACC, karena pelanggan menjadi lebih sadar dan terdorong untuk menggunakan Poin ACC yang dimilikinya. Promosi tersebut berlanjut hingga 2013 yang menyebabkan tingkat penukaran poin semakin tinggi. Oleh sebab itu, auditor menggunakan data rata-rata dua tahun terakhir (tahun 2012 dan 2013) untuk melakukan recalculation tingkat penukaran Poin ACC, dimana pada tahun tersebut dirasa menjadi tahun yang paling merepresentasikan tren penukaran poin setelah adanya perubahan perilaku pelanggan.

Kertas kerja perhitungan dapat dilihat pada Lampiran 10. Hasil dari pengujian ini adalah tingkat penukaran poin rata-rata DS A sebesar 57%. Hasil tersebut tidak jauh berbeda dengan tingkat penukaran poin rata-rata yang dimiliki oleh DS A, yaitu sebesar 55%.

d.

Berdasarkan ketiga pengujian tersebut, auditor dapat menghitung saldo akun Cadangan Poin-deferred and unearned revenue (B/S) untuk laporan keuangan tahun 2013. Perhitungan tersebut dapat dilihat pada Tabel 4.10. Hasilnya diketahui bahwa terdapat perbedaan saldo akhir akun Cadangan Poin ACC per 31 Desember 2013, antara perhitungan auditor dengan nilai yang tertera di trial balance klien sebesar Rp5.512.301. Namun jumlah perbedaan tidak material, maka auditor menyimpulkan tidak perlu dilakukan penyesuaian.

Tabel 4.10 Perhitungan Saldo Akun Cadangan Poin ACC Deskripsi Jumlah Poin ACC outstanding 3.083.278 poin (Poin ACC outstanding tidak aktif) (20.719) poin Poin ACC outstanding yang aktif 3.062.559 poin Tingkat Penukaran Poin 57% Saldo Cadangan Poin ACC 1.754.602 poin Saldo Akun Cadangan Poin ACC 31/12/2013 (KAP) Rp175.460.211 Saldo Akun Cadangan Poin ACC 31/12/2013 (TB DS A) Rp169.947.910 Perbedaan (Rp5.512.301) Sumber: Kertas Kerja KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali)



85

5.

Verifikasi Informasi Pengungkapan (Verify Information Disclosure) Prosedur terakhir yang dilakukan oleh auditor adalah verify information disclosure yang dilakukan untuk memenuhi tujuan penjelasan dan pengungkapan.

Auditor

menilai

kesesuaian

penyajian

dan

pengklasifikasian akun dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Auditor juga mengecek laporan keuangan untuk menentukan pengungkapan apa saja yang berhubungan dengan akun tersebut. Auditor memutuskan untuk membuat beberapa jurnal penyesuaian reklasifikasi terkait dengan penjualan dan program loyalitas pelanggan (subbab 4.5). Setelah mengkomunikasikan jurnal-jurnal penyesuaian tersebut kepada manajemen, auditor menyimpulkan bahwa penjelasan dan pengungkapan akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan telah sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

4.4.3

Penyelesaian dan Pelaporan Audit

Selanjutnya adalah tahap penyelesaian dan pelaporan audit. Auditor memeriksa kembali draft laporan keuangan klien, beserta representation letter dari manajemen yang menyatakan bahwa manajemen mengakui apa saja yang menjadi tanggung jawabnya atas laporan keuangan yang disusun. Kemudian auditor memasukkan angka-angka hasil audit ke dalam draft. Sebelumnya, Angka-angka beserta pengungkapannya diperiksa kembali dengan footing, cross-footing, dan cross-reference. Terakhir, auditor menambahkan pernyataan opini atas laporan keuangan klien ke dalam draft. Opini yang diberikan KAP ABC kepada DS A adalah wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion).

4.5

Penyesuaian Audit

Auditor menilai tidak terdapat temuan yang material atas akun-akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan, tetapi terdapat beberapa penyesuaian (adjustment) yang diajukan oleh auditor. Penyesuaian tersebut berupa empat buah reklasifikasi akun-akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan. Ilustrasi keempat reklasifikasi tersebut dapat dilihat pada pada Lampiran 1 dan Lampiran 2. Berikut ini adalah penjelasannya. Universitas Indonesia


86

4.5.1 Reklasifikasi Akun Poin ACC Akun Poin ACC terbentuk ketika pelanggan pemilik kartu ACC melakukan pembelian diatas Rp20.000, jurnal pembentukan tersebut dapat dilihat pada jurnal (11). Sementara apabila pelanggan menukarkan Poin ACC-nya menjadi Kupon ACC, lalu menggunakan Kupon ACC tersebut untuk berbelanja, maka akan dicatat dengan jurnal (13). Sebelumnya, akun Poin ACC berada pada bagian operating expense (P/L), kemudian auditor memutuskan untuk melakukan reklasifikasi menjadi bagian pengurang gross revenue (P/L). Ilustrasi reklasifikasi akun Poin ACC dapat dilihat pada Lampiran 1, dengan jurnal sebagai berikut:

Jurnal (20) Reklasifikasi Poin ACC Dr. Poin ACC– gross revenue (P/L)

45.874.122

Cr. Poin ACC– opex (P/L)

4.5.2

45.874.122

Reklasifikasi Akun Diskon Kupon ACC

Akun Diskon Kupon ACC terbentuk ketika terjadi penjualan dengan Kupon ACC. Jurnal pencatatan akun Diskon Kupon ACC pada penjualan dapat dilihat pada Jurnal (17). Auditor memutuskan untuk melakukan reklasifikasi akun Diskon Kupon ACC, yang dulunya adalah bagian dari operating expense, menjadi komponen pengurang gross revenue. Ilustrasi reklasifikasi akun Diskon Kupon ACC dapat dilihat pada Lampiran 1, dengan jurnal sebagai berikut:

Jurnal (21) Reklasifikasi Diskon Kupon ACC Dr. Diskon Kupon ACC– gross revenue (P/L) Cr. Diskon Kupon ACC– opex (P/L)

4.5.3

51.826.662 51.826.662

Reklasifikasi Akun Pendapatan ACC

Pada subbab 4.3.4 telah dijelaskan mengenai pendapatan atas kartu ACC. Jurnal pencatatan pendapatan atas kartu ACC dapat dilihat pada Jurnal (15) dan Jurnal (16). Pada Jurnal (16) dapat dilihat terdapat dua akun terkait, yaitu akun Pendapatan ACC dan akun Pembelian Konsinyasi ACC. Auditor memutuskan untuk melakukan reklasifikasi atas kedua akun tersebut. Universitas Indonesia


87

Pada bagian ini akan dijelaskan mengenai reklasifikasi akun Pendapatan ACC terlebih dahulu. Akun Pendapatan ACC sebelumnya merupakan bagian dari biaya operasi (operating expense), kemudian auditor mereklasifikasinya menjadi komponen penambah gross revenue. Ilustrasi reklasifikasi akun Pendapatan ACC dapat dilihat pada Lampiran 1, dengan jurnal sebagai berikut:

Jurnal (22) Reklasifikasi Akun Pendapatan ACC Dr. Pendapatan ACC– opex (P/L)

82.801.457

Cr. Pendapatan ACC– gross revenue (P/L)

4.5.4

82.801.457

Reklasifikasi Akun Pembelian Konsinyasi ACC

Subbab ini akan menjelaskan mengenai reklasifikasi salah satu akun terkait pendapatan atas kartu ACC, yaitu akun Pembelian Konsinyasi ACC. Pada Jurnal (16) dapat dilihat bahwa akun Pembelian Konsinyasi ACC berada pada bagian cost of sales (P/L), lalu auditor melakukan reklasifikasi akun tersebut menjadi komponen pengurang dari akun Penjualan Toko yang berada pada bagian gross revenue di income statement. Ilustrasi reklasifikasi akun Pembelian Konsinyasi ACC dapat dilihat pada Lampiran 1. Pada Lampiran 1 dapat dilihat bahwa terdapat pengurangan akun Penjualan Toko sebesar 12.452.624.988, dimana termasuk di dalamnya reklasifikasi akun Pembelian Konsinyasi ACC sebesar 82.801.457. Berikut adalah jurnal reklasifikasi akun Pembelian Konsinyasi ACC:

Jurnal (23) Reklasifikasi Akun Pembelian Konsinyasi ACC Dr. Penjualan Toko– gross revenue (P/L)

82.801.457

Cr. Pembelian Konsinyasi ACC– cost of sales (P/L)

82.801.457



88

4.6

Rekomendasi Audit

Berdasarkan keseluruhan pembahasan atas proses audit atas penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A, terdapat rekomendasi terkait dengan proses penjualan DS A menggunakan Kupon ACC (program loyalitas pelanggan). DS A sebaiknya membuat jurnal penghapusan Poin ACC yang sudah tidak aktif. Telah dijelaskan pada subbab 4.3.4, bahwa DS A langsung mencatat nominal Poin ACC yang masih aktif pada akhir bulan. Sementara, penghapusan Poin ACC yang sudah tidak aktif secara matematis langsung dilakukan oleh sistem Thor. Pencatatan jurnal penghapusan poin ini juga dimaksudkan agar DS A dapat memantau jumlah poin yang sudah tidak aktif dan dapat mengidentifikasi apakah terdapat perubahan perilaku berbelanja pelanggannya di DS A, karena poin yang sudah tidak aktif merepresentasikan perilaku pelanggan yang sudah tidak berbelanja selama dua tahun. DS A dapat menganalisis hal tersebut untuk merencanakan strategi baru dalam menanggapi atau meminimalisir perilaku tersebut. Berikut ini rekomendasi jurnal penghapusan Poin ACC yang tidak aktif:

Jurnal (24) Penghapusan Poin ACC yang Tidak Aktif Dr. Cadangan Poin– deferred revenue (B/S) Cr. Poin ACC – opex (P/L) 1)

4.7

200.0001) 200.000

2000 Poin ACC tidak aktif, senilai dengan Rp200.000 (2000 poin*Rp100)

Analisis Kesesuaian Pelaksanaan Akuntansi dan Audit Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan Department Store A dengan Teori

Bagian ini akan membahas analisis kesesuaian antara pelaksanaan audit laporan keuangan DS A untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013 dengan teori yang sudah dijelaskan pada Bab 2, untuk melihat apakah praktik yang terjadi di lapangan sudah berjalan sesuai dengan teori akuntansi yang ada. Tabel 4.11 merangkum perbandingan antara teori dan standar dengan praktik di lapangan. Berdasarkan Tabel 4.11, prosedur audit yang dilakukan oleh tim audit sudah dilaksanakan dengan baik dan sesuai dengan pedoman audit yang dimiliki oleh KAP ABC dan teori yang berlaku di Indonesia. Universitas Indonesia


89

Tabel 4.11 Ikhtisar Perbandingan Standar Akuntansi dan Teori Audit dengan Praktik Akuntansi dan Audit Penjualan dan Program Loyalitas Pelanggan DS A

Teori/ Standar Standar akuntansi untuk: 1. Pendapatan (PSAK 23 Revisi 2010) 2. Program Loyalitas Pelanggan (ISAK No. 10)

Praktik Kebijakan akuntansi untuk Penjualan DS A: 1. Penjualan barang 2. Penjualan terkait dengan Program Loyalitas Pelanggan

Analisis Telah sesuai dengan standar yang berlaku umum di Indonesia (PSAK dan ISAK).

Proses Audit (Arens, Elder, dan Beasley, 2009): 1. Merencanakan dan mendesain sebuah pendekatan audit, 2. Melakukan uji pengendalian dan uji substantif atas transaksi, 3. Melakukan prosedur analitis dan uji substantif atas detil saldo, dan 4. Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit.

Proses Audit KAP ABC 1. Perencanaan (planning) 2. Audit fieldwork: - Pengujian pengendalian (TOC) - Prosedur analitis - Pengujian substantif atas detil saldo (TOD) 3. Penyelesaian dan pelaporan audit

Secara substansi telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku di Indonesia (SPAP).

Tanggung jawab auditor dan manajemen (SPAP, 2011).

Pelaksanaan tanggung jawab auditor dan manajemen

Telah sesuai dengan standar yang berlaku (SPAP).

Asersi manajemen (SPAP, 2011) dan tujuan audit (Arens, Elder, dan Beasley, 2009).

Tujuan audit berdasarkan Pedoman Audit KAP ABC

Secara substansi telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku (SPAP).

Penilaian pengendalian internal (COSO 2004 dan 2012)

Penerapan penilaian pengendalian internal

Penggunaan materialitas (SPAP, 2011)

Penerapan materialitas berdasarkan Pedomean Audit KAP ABC

Telah sesuai dengan standar yang berlaku (COSO). Secara substansi telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku (SPAP).

Sumber: Data Olahan



BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN

5.1

Kesimpulan

KAP ABC melakukan audit atas laporan keuangan DS A untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013. Seluruh pembahasan dan analisis yang terdapat dalam laporan magang ini terkait dengan penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A. Audit yang dilakukan bertujuan untuk memastikan bahwa keduanya telah dicatat dengan nilai yang wajar dan pencatatannya telah memenuhi ketentuan-ketentuan sesuai dengan PSAK yang berlaku di Indonesia. Berikut ini adalah kesimpulan dari proses audit atas penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A, yaitu: -

Proses penjualan DS A memiliki empat metode pembayaran, yaitu secara tunai (kas), kartu debit dan kartu kredit, Kupon DS A, dan Kupon ACC (program

loyalitas

pelanggan).

Masing-masing

metode

memiliki

pencatatan akuntansi dan pengendalian yang berbeda. Secara keseluruhan, praktik akuntansi yang terdapat pada proses penjualan DS A telah memenuhi standar akuntansi terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan yang berlaku di Indonesia, yaitu PSAK No. 23 (Revisi 2010) mengenai Pendapatan dan ISAK No. 10 tahun 2011 mengenai Program Loyalitas Pelanggan. -

Proses audit dimulai dari proses perencanaan dan perancangan audit. Pada tahap ini, auditor menilai bahwa terdapat risiko signifikan atas salah saji material karena kecurangan (fraud) yang berhubungan dengan pengakuan pendapatan (revenue recognition), karena adanya hubungan antara pendapatan yang diperoleh DS A dengan indikator kinerja manajemen yang berujung pada jumlah pembayaran bonus. Selain itu, DS A membutuhkan beberapa strategi untuk mempertahankan posisinya di industri, salah satunya dengan meningkatkan pendapatan terkait program loyalitas pelanggan. Maka dari itu terdapat pula kemungkinan terjadi risiko atas akun pendapatan yang ditangguhkan (deferred and unearned revenue). 90



91 -

Proses

audit

selanjutnya

yaitu

pengujian

pengendalian

(test

of

control/TOC) untuk menguji rancangan dan implementasi pengendalian DS A. Prosedur TOC yang dilakukan, yaitu: pengujian atas transaksi penjualan (dual testing), pengujian saldo Kupon DS A (dual testing), perhitungan kembali (recalculation) Poin ACC, dan pemeriksaan atas inspeksi (inspection) manajemen terhadap peristiwa tidak lazim yang terjadi di toko. Hasilnya, tim audit menyimpulkan bahwa pengendalian internal DS A telah dirancang dan diimplementasikan dengan tepat dan efektif dalam menanggapi risiko signifikan tersebut, serta tidak terdapat kelemahan (deficiency) di dalamnya. -

Kemudian, tim audit melaksanakan pengujian substantif atas detil akunakun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan (test of detail balances/TOD), yaitu: prosedur analitis berupa kertas kerja utama (lead schedule), pengujian atas transaksi penjualan (dual testing), pengujian saldo Kupon DS A (dual testing), pengujian saldo Poin ACC, dan verify information disclosure. Hasilnya, tim audit menilai tidak terdapat temuan audit yang material, tetapi diperlukan penyesuaian berupa reklasifikasi atas beberapa akun, yaitu reklasifikasi akun Poin ACC, reklasifikasi akun Diskon Kupon ACC, reklasifikasi akun Pendapatan ACC, dan reklasifikasi akun Pembelian Konsinyasi ACC.

-

Tim audit memberikan opini wajar tanpa pengecualian (unqualified) atas Laporan Keuangan DS A untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013 dan menyimpulkan bahwa akun-akun terkait penjualan dan program loyalitas pelanggan DS A telah disajikan secara wajar.

-

Secara substansi, tim audit telah melaksanakan prosedur audit sesuai dengan landasan teori atas standar pengauditan yang berlaku. Begitu pula dengan proses penjualan dan program loyalitas pelanggan yang telah dilaksanakan oleh DS A, keduanya telah sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku di Indonesia.



92

5.2

Saran

Berikut ini adalah beberapa saran yang dapat penulis berikan kepada DS A: -

DS A sebaiknya membuat jurnal penghapusan Poin ACC (poin program loyalitas pelanggan) yang sudah tidak aktif. Pencatatan jurnal penghapusan poin ini juga dimaksudkan agar DS A dapat memantau jumlah poin yang sudah tidak aktif dan dapat mengidentifikasi perilaku pelanggannya, karena poin yang tidak aktif merepresentasikan perilaku pelanggan yang sudah tidak aktif berbelanja selama dua tahun. Apabila nominal penghapusan poin dirasa tidak cukup wajar, DS A dapat menganalisis penyebab perubahan perilaku pelanggannya terhadap kegiatan berbelanja, dan dapat merencanakan strategi baru untuk menanggapi kondisi tersebut. Berikut ini rekomendasi jurnal penghapusan Poin ACC:

Jurnal (24) Penghapusan Poin ACC yang Tidak Aktif Dr. Cadangan Poin– deferred revenue (B/S) Cr. Poin ACC 1)

-

200.0001)

– opex (P/L)

200.000

2000 Poin ACC tidak aktif, senilai dengan Rp200.000 (2000 poin*Rp100)

Sebaiknya Laporan Harian EDC (LH EDC) dibuat secara komputerisasi, karena LH EDC berisi rincian transaksi penjualan dengan kartu debit dan kartu kredit yang jumlahnya mencapai lebih dari 100 transaksi setiap hari. Apabila LH EDC dibuat secara manual, sangat riskan terjadi risiko kesalahan pencatatan nominal dan tidak terbacanya tulisan staf yang bertugas oleh pihak lain pengguna laporan tersebut, salah satunya tim audit. Tim audit merasa cukup kesulitan dalam membaca LH EDC, sehingga terus menerus melakukan follow up ke klien. Hal tersebut tentunya dapat menghambat keseluruhan rangkaian proses audit.

-

DS A memiliki proses penjualan yang cukup rumit, sehingga dirasa perlu untuk menambahkan staf dengan kemampuan yang memadai dan mengadakan pelatihan, seminar, atau lokakarya untuk karyawan di beberapa departemen yang terkait dengan penjualan. Universitas Indonesia


93

Selanjutnya adalah beberapa saran yang dapat penulis berikan kepada KAP ABC: -

KAP ABC sebaiknya memberikan briefing audit yang memadai kepada para peserta magang di awal penugasan audit. Hal tersebut dilakukan agar peserta magang memiliki gambaran dan pemahaman awal terhadap industri dan bisnis, serta risiko-risiko yang terdapat pada klien, sehingga nantinya dapat melakukan proses audit dengan lebih efektif dan efisien.

Selain itu, terdapat pula beberapa saran untuk Departemen Akuntansi (DepAk) Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (FEUI), yaitu: -

Kesempatan untuk magang bagi mahasiswa tingkat akhir perlu terus dibuka

lebar,

sehingga

bermanfaat

untuk

peningkatan

kualitas

mahasiswa/i. DepAk FEUI juga diharapkan terus menggali informasi mengenai proses penerimaan program magang dari KAP-KAP lainnya. -

Sebaiknya DepAk FEUI melakukan beberapa pelatihan untuk mahasiswa/i peserta magang, seperti pelatihan mengenai teknis microsoft excel dan bagaimana para peserta magang harus berkomunikasi, berperilaku (attitude), dan bertata krama, baik dengan klien maupun anggota di dalam tim nya.

Terakhir, terdapat beberapa saran bagi calon peserta program magang KAP, yaitu: -

Selalu mempersiapkan diri sebelum melakukan penugasan audit ke klien. Persiapan tersebut dapat dilakukan dengan memahami industri dan bisnis klien, serta mempelajari kembali peraturan, PSAK, dan teori akuntansi yang terkait dengan klien, terutama pada bagian-bagian akun atau proses bisnis yang ditugaskan kepada peserta magang.

-

Beberapa peserta magang menjadikan laporan magang untuk tugas karya akhir sebagai syarat kelulusan. Maka dari itu, sebaiknya peserta magang berusaha untuk menggali pemahaman dan informasi semaksimal mungkin dari masing-masing klien yang ditugaskan kepadanya. Hal tersebut dilakukan agar peserta magang memiliki beberapa alternatif tema untuk laporan dan agar proses penyusunan laporan dapat menjadi lebih efektif dan efisien, sehingga laporan dapat selesai tepat pada waktunya. Universitas Indonesia


DAFTAR PUSTAKA

ABC. (2011). KAP ABC Audit Guide. London: ABC American Institute of Certified Public Accounting. (2012). Internal Control – Integrated Framework. North Carolina: AICPA Arens, Alvin A., Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Amir Abadi Jusuf. (2009). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, An Indonesian Adaptation Edition. New Jersey: Pearson Education DS A. (2013). Annual Report DS A. Jakarta. Ikatan Akuntan Indonesia. (2010). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 23 – Pendapatan. Jakarta: IAI Ikatan Akuntan Indonesia. (2011). Interpretasi Standar Akuntansi Keuangan No. 10 – Program Loyalitas Pelanggan. Jakarta: IAI Institut Akuntan Publik Indonesia. (2011). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat Kieso, Donald E., Weygandt, Jerry J., Warfield, Terry D. (2011). Intermediate Accounting (12th ed.). New Jersey: John Wiley and Sons. Universitas Indonesia. (2008). Pedoman Teknis Penulisan Tugas Akhir Mahasiswa. Depok: Universitas Indonesia.

94



LAMPIRAN Lampiran 1 Laporan Laba Rugi DS A per 31 Desember 2013 Unaudited 31/12/2013 (Rp)

Account Description

Audited 31/12/2013 (Rp)

Adjustments (Rp)

Variance

Audited 31/12/2012 (Rp)

Rp

%

Gross revenue Penjualan Bersih1)

25.538.732.627

(12.452.624.988)

13.086.107.639

11.157.463.837

1.928.643.802

17%

74.131.002

-

74.131.002

76.370.941

(2.239.939)

-3%

2)

-

(45.874.122)

(45.874.122)

-

(45.874.122)

-

Diskon Kupon ACC3)

-

(51.826.662)

(51.826.662)

-

(51.826.662)

-

Pendapatan ACC4)

-

82.801.457

82.801.457

-

82.801.457

-

25.612.863.628

(12.467.524.315)

13.145.339.314

11.233.834.778

1.911.504.536

17%

(12.452.624.988)

12.452.624.988

-

-

-

0%

(16.352.415.793)

-

(16.352.415.79 3)

(12.628.356.634)

(3.724.059.159)

29%

Pembelian Toko – nett

(5.353.010.669)

-

(5.353.010.669)

(4.052.025.838)

(1.300.984.831)

32%

Persediaan Akhir

16.760.831.066

-

16.760.831.066

12.743.532.603

4.017.298.463

32%

549.220.986

(315.605.382)

233.615.603

176.807.503

56.808.100

32%

7.214.941

(73.458.779)

(66.243.838)

(61.535.682)

(4.708.156)

8%

(16.840.784.457)

12.063.560.827

(4.777.223.630)

(3.821.578.048)

(955.645.582)

25%

8.772.079.171

(403.963.488)

8.368.115.684

7.412.256.730

955.858.954

13%

Poin ACC2)

(45.874.122)

45.874.122

-

-

-

-

Diskon Kupon ACC3)

(51.826.662)

51.826.662

-

-

-

-

82.801.457

(82.801.457)

-

-

-

-

Pendapatan Jasa Poin ACC

Total - Gross revenue Cost of sales Pembelian Konsinyasi 1) (incl. Pembelian Konsinyasi ACC) Persediaan Awal

Biaya Administrasi Pembelian Biaya Penjualan Lainnya Total - Cost of sales Gross Profit Operating expenses

Pendapatan ACC4) Biaya Cetak Kupon

(966.602)

-

(966.602)

(484.996)

(481.605)

99%

(8.954.123)

-

(8.954.123)

(7.019.862)

(1.934.261)

28%

Biaya Kartu Kredit

(90.933.026)

-

(90.933.026)

(77.712.408)

(13.220.619)

17%

Biaya Penyusutan

(425.206.046)

-

(425.206.046)

(360.253.944)

(64.952.102)

18%

Diskon Kupon Belanja

Biaya Promosi

(284.641.121)

-

(284.641.121)

(277.305.060)

(7.336.062)

3%

Biaya Operasi Lainnya

(2.805.013.605)

28.832.874

(2.776.180.732)

(2.311.309.403)

(464.871.328)

20%

Total - Operating expenses

(3.630.613.850)

43.732.201

(3.586.881.650)

(3.034.085.544)

(552.795.976)

18%

Total – Salaries/payroll expense

(1.579.202.819)

2.245.161

(1.576.957.657)

(1.230.345.356)

(346.612.302)

28%

3.562.262.502

(357.986.126)

3.204.276.377

3.147.825.701

56.450.676

2%

Income from Operations Non-operating income (expense) Pendapatan Non-Operasi Biaya non operasi lainnya Total - Non-operating expense Earning Before Tax (EBT) Total - Income tax expense NET INCOME

42.834.743

-

42.834.743

10.016.929

32.817.813

328%

(557.854.124)

357.986.126

(199.867.998)

(839.851.357)

639.983.359

-76%

(515.019.381)

357.986.126

(157.033.255)

(829.834.428)

672.801.173

-81%

3.047.243.121

-

3.047.243.121

2.317.991.273

729.251.848

31%

-

(746.923.249)

(746.923.249)

(776.227.890)

29.304.641

-4%

3.047.243.121

(746.923.249)

2.300.319.872

1.541.763.383

758.556.489

49%

Sumber: Lead Schedule KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali) Keterangan: 1) Reklasifikasi Pembelian Konsinyasi ACC 2) Reklasifikasi Poin ACC

3) 4)

Reklasifikasi Diskon Kupon ACC Reklasifikasi Pendapatan ACC

95



96

Lampiran 2 Neraca DS A untuk tahun 2013

Account Description

Unaudited 31/12/2013 (Rp)

Adjustments (Rp)

Audited 31/12/2013 (Rp)

Variance

Audited 31/12/2012 (Rp)

Rp

%

Assets Cash and cash equivalents Kas

40.999.611

-

40.999.611

35.508.040

5.491.571

15%

6.388.700

115.799.819

122.188.519

279.460.571

(157.272.052)

-56%

1.548.204.350

(115.799.819)

1.432.404.531

1.763.149.548

(330.745.017)

-19%

1.595.592.661

-

1.595.592.661

2.078.118.159

(482.525.499)

-23%

Credit Card

(8.818.243)

-

(8.818.243)

(11.642)

(8.806.601)

75642%

Setoran Dalam Perjalanan

86.235.909

-

86.235.909

92.622.826

(6.386.917)

-7%

Debet Card

11.309.018

-

11.309.018

-

11.309.018

0%

1.379.817

-

1.379.817

4.699.912

(3.320.095)

-71%

13.938.385

(38.473.573)

(24.535.188)

17.995.909

(42.531.098)

-236%

104.044.885

(38.473.573)

65.571.312

115.307.005

(49.735.693)

-43% 39%

Kas Kecil Bank Total - Cash and cash equivalents A/R

Piutang Penjualan Kupon DS A Piutang Lain Penjual Total - Accounts receivable Total - Inventory

1.447.617.680

1.039.202.406

408.415.274

Total - Prepaid expenses

1.447.617.680 808.470.076

-

808.470.076

757.092.090

51.377.987

7%

Total - Prepaid taxes

944.965.038

(889.434.771)

55.530.267

89.444.204

(33.913.937)

-38%

Total - Notes and other receivables

55.784.998

4.506.002

60.291.000

36.666.746

23.624.254

64%

Total - Other current assets

25.984.399

-

25.984.399

25.483.901

500.497

2%

1.454.371.684

-

1.454.371.684

1.030.891.079

66.362.399

5%

107.703.345

(21.691.830)

86.011.514

107.703.345

(21.691.830)

-20%

Total - PPE Total - Deferred Tax Total - Other non-current assets Total - Assets

274.322.825

-

274.322.825

222.477.457

51.845.368

23%

6.818.857.591

(945.094.172)

5.873.763.418

5.859.504.599

14.258.820

0.24%

Liabilities Total - Accounts payable

(2.531.905.331)

-

(2.531.905.331)

(2.109.490.080)

(422.415.252)

20%

Total - Other Payable

(219.806.124)

33.967.571

(185.838.553)

(170.759.083)

(15.079.470)

9%

Total - Accruals and other liabilities

(607.209.619)

-

(607.209.619)

(541.531.534)

(65.678.085)

12%

Total - Tax Payable

(338.331.922)

164.203.352

(174.128.571)

(382.029.871)

207.901.301

-54%

(169.947.913)

-

(169.947.913)

(137.255.511)

(32.692.402)

24%

(2.202.500)

-

(2.202.500)

(3.460.880)

1.258.380

-36%

Deferred and unearned revenue Cadangan Poin ACC Kupon ACC Kupon DS A

(44.122.340)

-

(44.122.340)

(27.999.850)

(16.122.490)

58%

(216.272.753)

-

(216.272.753)

(168.716.241)

(47.556.512)

28%

Total - Notes payable and LT debt

(3.191.360.439)

-

(3.191.360.439)

(5.918.192.154)

2.726.831.715

-46%

Total - Pension and other benefits

(529.777.998)

-

(529.777.998)

(431.835.353)

(97.942.645)

23%

(7.634.664.186)

198.170.923

(7.436.493.263))

(9.772.554.316)

2.286.061.052

-24%

Total - Deferred & unearned revenue

Total - Liabilities

Sumber: Lead Schedule KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali)



97

Lampiran 2 Neraca DS A untuk tahun 2013 (Lanjutan)

Account Description

Unaudited 31/12/2013 (Rp)

Adjustments (Rp)

Audited 31/12/2013 (Rp)

Audited 31/12/2012 (Rp)

Variance Rp

%

Equity Share capital and other equity Modal Disetor

(773.587.584)

-

(773.587.584)

(773.587.584)

-

0%

Premi/Agio

(396.047.232)

-

(396.047.232)

(396.047.232)

-

0%

5.663.481

-

5.663.481

5.663.481

-

0%

Biaya Emisi Saham Retained Earnings

(2.512.212.751)

-

(2.512.212.751)

(970.449.368)

(1.541.763.383)

159%

Current Year Net income

(3.047.243.121)

746.923.249

(2.300.319.872)

(1.541.763.512)

(758.556.360)

26%

4.993.287

-

4.993.287

4.993.287

-

0%

Paid in Capital

(8.071.130.880)

-

(8.071.130.880)

(8.071.130.880)

-

0%

UCC-restructuring

15.605.371.395

-

15.605.371.395

15.605.371.395

-

0%

815.806.595

746.923.249

1.562.729.844

3.863.049.587

(2.300.319.743)

-59.5%

(6.818.857.591)

945.094.172

-5.873.763.420

(5.859.504.599)

(14.258.820)

0.24%

Deviden

Total - Share capital and other equity accounts Total Liabilities and Equity




98

Lampiran 3 Kertas Kerja Perhitungan Kembali Perhitungan Poin ACC

Ketentuan

Poin ACC

Nilai (Rp)

Regular

20.000

2

Beauty/Premium

20.000

4

Penukaran Poin ACC

10.000

-100

Biaya Renewal (untuk Beauty/Premium)

35.000

-350

Tanggal Transaksi

Reguler

25/01/2013

Penukaran Poin ACC

-

60.000

-600

-600

OK

20/03/2013

Pembelian

-

302.800

30

30

OK

24/04/2013

Pembelian

-

429.600

42

42

OK

22/05/2013

Penukaran Poin ACC

-

70.000

-700

-700

OK

07/07/2013

Pembelian

-

105.000

10

10

OK

15/08/2013

Penukaran Poin ACC

-

30.000

-300

-300

OK

31/10/2013

Pembelian

-

520.900

52

52

OK

04/12/2013

Pembelian

-

321.550

32

32

OK

25/01/2013

Penukaran Poin ACC

-

40.000

-400

-400

OK

20/02/2013

Pembelian

-

119.950

20

20

OK

20/03/2013

Pembelian

-

335.800

64

64

OK

24/04/2013

Penukaran Poin ACC

-

60.000

-600

-600

OK

22/05/2013

Penukaran Kupon ACC

60.000

656.235

116

116

OK

30/11/2013

Pembelian

-

214.350

40

40

OK

04/12/2013

Penukaran Kupon ACC

40.000

336.900

56

56

OK

25/01/2013

Penukaran Poin ACC

-

140.000

-1400

-1.400

OK

24/04/2013

Penukaran Kupon ACC

-140.000

427.400

56

56

OK

22/05/2013

Pembelian

-

58.000

8

8

OK

28/06/2013

Pembelian

-

368.000

72

72

OK

15/08/2013

Penukaran Poin ACC

-

543.200

108

108

OK

21012/2013

Biaya Renewal

-

35.000

-350

-350

OK

Beauty

Premium

Transaksi

Kupon ACC

Nilai-Nett (Rp)

Poin ACC

Perhitungan KAP

Tipe Kartu

Poin ACC

Kesimpulan




99

Lampiran 4 Kertas Kerja Pemeriksaan atas Inspeksi Manajemen terhadap Peristiwa yang Tidak Lazim terjadi di Toko

No.

Tanggal

Pengiriman Email ke Toko oleh Risk Management Department- HO

Penjelasan Alasan terjadinya Unusual Activities oleh Toko

Kesimpulan

1

Minggu pertama Februari 2013

Ya

Ya

OK

2

Minggu ketiga Mei 2013

Ya

Ya

OK

3

Minggu kedua Agustus 2013

Ya

Ya

OK

4

Minggu keempat Oktober 2013

Ya

Ya

OK

5

Minggu pertama Desember 2013

Ya

Ya

OK









105

Lampiran 7 Kertas Kerja Validasi Tanggal Kadaluarsa Kupon DS A

Laporan Kupon DS A Outstanding

Pemeriksaan KAP ABC Tanggal Kadaluarsa

Sesuai dengan Daftar

2501595019500

31-Dec-14

TRUE

10.000

2501595019685

31-Dec-14

TRUE

31-Dec-14

10.000

2501595027680

31-Dec-14

TRUE

2501595050190

31-Dec-14

10.000

2501595050190

31-Dec-14

TRUE

15

2501595050275

31-Dec-14

10.000

2501595050275

31-Dec-14

TRUE

6

15

2501595050350

31-Dec-14

10.000

2501595050350

31-Dec-14

TRUE

7

15

2501595050435

31-Dec-14

10.000

2501595050435

31-Dec-14

TRUE

8

20

2502079732007

31-Dec-14

25.000

2502079732007

31-Dec-14

TRUE

9

20

2502079732267

31-Dec-14

25.000

2502079732267

31-Dec-14

TRUE

10

20

2502079732427

31-Dec-14

25.000

2502079732427

31-Dec-14

TRUE

11

20

2502079732502

31-Dec-14

25.000

2502079732502

31-Dec-14

TRUE

12

20

2502079732847

31-Dec-14

25.000

2502079732847

31-Dec-14

TRUE

13

20

2502079732922

31-Dec-14

25.000

2502079732922

31-Dec-14

TRUE

14

24

2502428122473

31-Dec-15

50.000

2502428122473

31-Dec-15

TRUE

15

24

2502428122558

31-Dec-15

50.000

2502428122558

31-Dec-15

TRUE

16

24

2502428122633

31-Dec-15

50.000

2502428122633

31-Dec-15

TRUE

17

24

2502428122718

31-Dec-15

50.000

2502428122718

31-Dec-15

TRUE

18

24

2502428122893

31-Dec-15

50.000

2502428122893

31-Dec-15

TRUE

19

24

2502428122978

31-Dec-15

50.000

2502428122978

31-Dec-15

TRUE

20

24

2502428123043

31-Dec-15

50.000

2502428123043

31-Dec-15

TRUE

21

24

2502428123128

31-Dec-15

50.000

2502428123128

31-Dec-15

TRUE

22

24

2502428123203

31-Dec-15

50.000

2502428123203

31-Dec-15

TRUE

23

24

2502428123388

31-Dec-15

50.000

2502428123388

31-Dec-15

TRUE

24

27

2502711163510

31-Dec-16

100.000

2502711163510

31-Dec-16

TRUE

25

27

2502711163695

31-Dec-16

100.000

2502711163695

31-Dec-16

TRUE

26

27

2502711163770

31-Dec-16

100.000

2502711163770

31-Dec-16

TRUE

27

27

2502711163855

31-Dec-16

100.000

2502711163855

31-Dec-16

TRUE

28

27

2502711163930

31-Dec-16

100.000

2502711163930

31-Dec-16

TRUE

29

27

2502711164005

31-Dec-16

100.000

2502711164005

31-Dec-16

TRUE

30

27

2502711164685

31-Dec-16

100.000

2502711164685

31-Dec-16

TRUE

31

27

2502711166160

31-Dec-16

100.000

2502711166160

31-Dec-16

TRUE

32

27

2502711166245

31-Dec-16

100.000

2502711166245

31-Dec-16

TRUE

33

27

2502711166320

31-Dec-16

100.000

2502711166320

31-Dec-16

TRUE

Tanggal Kadaluarsa

No.

Serial

No. Kupon

Nominal

1

15

2501595019500

31-Dec-14

10.000

2

15

2501595019685

31-Dec-14

3

15

2501595027680

4

15

5

No. Kupon

Sumber: Kertas Kerja KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali) Universitas Indonesia


106

Lampiran 8 Kertas Kerja Recalculation Poin ACC Outstanding Month

Beg Balance

Addition

Redeem

Total

April '10

931.364

38.988

(7.524)

962.828

M ei '10

962.828

49.323

(8.524)

1.003.627

Juni '10

1.003.627

59.277

(9.151)

1.053.753

Juli '10

1.053.753

56.703

(13.065)

1.097.391

Agustus '10

1.097.391

97.319

(19.568)

1.175.141

September '10

1.175.141

70.993

(18.065)

1.228.069

Oktober '10

1.228.069

37.139

(16.519)

1.248.688

Nopember '10

1.248.688

40.379

(24.636)

1.264.430 1.274.450

Desember '10

1.264.430

61.412

(51.392)

Januari '11

1.274.450

50.436

(17.686)

1.307.200

Februari '11

1.307.200

40.165

(12.139)

1.335.225

M aret '11

1.335.225

40.748

(14.018)

1.361.956

April '11

1.361.956

44.655

(13.677)

1.392.934 1.423.836

M ay '11

1.392.934

44.174

(13.272)

Jun '11

1.423.836

51.987

(15.771)

1.460.052

July '11

1.460.052

93.321

(18.058)

1.535.315

Aug '11

1.535.315

150.608

(31.266)

1.654.657

Sep '11

1.654.657

52.768

(12.453)

1.694.972 1.737.272

Oct '11

1.694.972

62.531

(20.230)

Nov '11

1.737.272

69.821

(22.350)

1.784.744

Dec '11

1.784.744

110.645

(55.303)

1.840.086

Januari '12

1.840.086

79.712

(26.492)

1.893.307

Februari '12

1.893.307

59.776

(19.972)

1.933.111 1.977.268

M aret '12

1.933.111

69.687

(25.530)

April '12

1.977.268

52.295

(25.291)

2.004.272

M ay '12

2.004.272

32.337

(22.432)

2.014.176

Jun '12

2.014.176

8.936

(23.257)

1.999.855

July '12

1.999.855

300.187

(32.496)

2.267.546 2.417.290

Aug '12

2.267.546

192.325

(42.580)

Sep '12

2.417.290

68.699

(27.682)

2.458.307

Oct '12

2.458.307

75.947

(27.057)

2.507.197

Nov '12

2.507.197

78.235

(37.994)

2.547.438

Dec '12

2.547.438

126.273

(68.694)

2.605.017 2.666.196

Januari '13

2.605.017

102.573

(41.394)

Februari '13

2.666.196

86.584

(41.105)

2.711.675

M aret '13

2.711.675

100.086

(57.260)

2.754.501

April '13

2.754.501

94.250

(44.903)

2.803.848

M ay '13

2.803.848

114.147

(55.292)

2.862.703 2.945.485

Jun '13

2.862.703

140.920

(58.138)

July '13

2.945.485

258.671

(344.488)

2.859.667

Aug '13

2.859.667

200.489

(105.332)

2.954.824

Sep '13

2.954.824

88.369

(92.325)

2.950.868

Oct '13

2.950.868

102.916

(90.734)

2.963.050

Nov '13

2.963.050

113.277

(67.654)

3.008.674

Dec '13

3.008.674

182.045

(107.440)

3.083.278




107

Lampiran 9 Kertas Kerja Perhitungan Poin ACC Aktif

Bulan

Periode

1-12 Bulan < 1 tahun 13 Bulan 31/12/2012 14 Bulan 30/11/2012 15 Bulan 31/10/2012 16 Bulan 30/09/2012 17 Bulan 31/08/2012 18 Bulan 31/07/2012 19 Bulan 30/06/2012 20 Bulan 31/05/2012 21 Bulan 30/04/2012 22 Bulan 31/03/2012 23 Bulan 30/02/2012 24 Bulan 31/01/2012 Total

Beauty 727.420 4.227 2.131 1.777 1.468 3.560 1.673 1.275 985 691 681 468 597 746.955

Premium 818.514 14.034 8.656 8.287 7.387 16.705 8.839 7.721 7.134 6.950 6.152 5.737 7.325 929.442

Regular 1.194.959 26.980 15.324 14.507 13.927 35.823 17.693 14.148 12.933 11.897 10.829 9.723 13.422 1.413.566

Total Poin ACC 2.740.893 45.241 26.111 24.571 22.782 56.088 28.205 23.144 21.052 19.538 17.662 15.928 21.344 3.062.559




108

Lampiran 10 Kertas Kerja Recalculation Tingkat Penukaran Poin ACC

Perhitungan KAP ABC Bulan/ Tahun

Penukaran Poin

Pembentukan Poin

Jan-12

79.712

-26.492

Feb-12

59.776

-19.972

Mar-12

69.687

-25.530

Apr-12

52.295

-25.291

Mei-12

32.337

-22.432

Jun-12

8.936

-23.257

Jul-12

300.187

-32.496

Agust-12

192.325

-42.580

Sep-12

68.699

-27.682

Okt-12

75.947

-27.057

Nop-12

78.235

-37.994

Des-12

126.273

-68.694

1.144.407

-379.477

Jan-13

102.573

-41.394

Feb-13

86.584

-41.105

Mar-13

100.086

-57.260

Apr-13

94.250

-44.903

Mei-13

114.147

-55.292

Jun-13

140.920

-58.138

Jul-13

258.671

-344.488

Agust-13

200.489

-105.332

Sep-13

88.369

-92.325

Okt-13

102.916

-90.734

Nop-13

113.277

-67.654

Des-13

182.045

-107.440

2012

2013 1.584.325 -1.106.064 Sumber: Kertas Kerja KAP ABC (2013). (Telah diolah kembali)

Poin dibuat pada Januari 2012 - November 2013

2.546.688

Poin ditukar pada Februari 2012 - Desember 2013

1.459.049

Redemption Rate

57%



109

Lampiran 11 Daftar Singkatan

ACC

Department Store A Club Card

CV

Consignment Vendor

DP

Direct Purchase

DS A

Department Store A

EDC

Electronic Data Capture

GVAS

Gift Voucher Application System

HO

Head Office

KAP

Kantor Akuntan Publik

LH EDC

Laporan Harian EDC

LPK

Laporan uang per Kasir

SARC

Sales Audit Report by Cashier

SKU

Stock Keeping Unit

TOC

Test of Control

TOD

Test of Details



UNIVERSITAS INDONESIA AUDIT ATAS PENJUALAN DAN PROGRAM LOYALITAS PELANGGAN PADA DEPARTMENT STORE A LAPORAN MAGANG INDRIANA ADANI

Recommend Documents