UNIVERSITAS INDONESIA AUDIT ATAS INVESTASI PADA ENTITAS ASOSIASI PT SI LAPORAN MAGANG

UNIVERSITAS INDONESIA AUDIT ATAS INVESTASI PADA ENTITAS ASOSIASI PT SI

LAPORAN MAGANG

NOVA AMANDA 1006813935

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM S1 EKSTENSI AKUNTANSI JAKARTA JULI 2012

Audit atas..., Nova Amanda, FE UI, 2012

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS INVESTASI PADA ENTITAS ASOSIASI PT SI

LAPORAN MAGANG Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi

NOVA AMANDA 1006813935

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI JAKARTA JULI 2012




KATA PENGANTAR / UCAPAN TERIMAKASIH

Puji syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan rahmat-Nya, penulis dapat menyelesaikan laporan magang ini. Penyusunan laporan magang ini dilakukan dalam rangka memenuhi salah satu syarat untuk mencapai gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi pada Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Penulis menyadari bahwa, tanpa bantuan dan bimbingan dari berbagai pihak, dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan laporan magang ini, sangatlah sulit bagi penulis untuk menyelesaikan laporan magang ini. Oleh karena itu, penulis mengucapkan terima kasih kepada : 1. Bapak Catur Sasongko S.E., MBA, selaku dosen pembimbing yang telah menyediakan waktu, tenaga, dan pikiran untuk mengarahkan penulis dalam penyusunan laporan magang ini. 2. Pihak KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi dan Rekan yang telah banyak membantu dalam usaha memperoleh data yang penulis perlukan. 3. Orangtua dan keluarga penulis yang telah memberikan bantuan dukungan material maupun moril serta do’a yang tak henti-hentinya sehingga penulis diberikan kemudahan dalam menyelesaikan tulisan ini. 4. Engkos

Kostaman

yang

telah

memberikan dorongan semangat dan

kepercayaan diri serta menghibur penulis dalam meyelesaiakan laporan magang ini. 5. Sahabat seperjuangan di kampus Salemba tercinta, Maria, Chacha, Bora, Simey, Yohana, Tasya, Dyra, Angel, Wulan yang telah berbagi tawa canda dan ilmu pengetahuan selama dua tahun ini. Akhir kata, penulis berharap Tuhan Yang Maha Esa berkenan membalas segala kebaikan semua pihak yang telah membantu. Semoga laporan magang ini membawa manfaat bagi pengembangan ilmu.

Jakarta, 18 Juni 2012 Nova Amanda iv


Universitas Indonesia


ABSTRAK Nama Program Studi Judul

: Nova Amanda : Program Ekstensi Akuntansi : Audit atas Investasi pada Entitas Asosiasi PT SI

Laporan magang ini berisi mengenai prosedur audit atas invetasi pada entitas asosiasi dalam laporan keuangan PT SI untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011. Transaksi yang terkait dengan investasi pada perusahaan asosiasi dicatat oleh PT SI menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasi di perusahaan yang terkait. Investasi pada entitas asosiasi yang dilakukan PT SI merupakan investasi yang menggunakan hutang berupa exchangeable bonds dari pihak ketiga. PT SI mencatat dan menyajikan akun investasi pada entitas asosiasi telah sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan.

Kata kunci: Audit, investasi, entitas asosiasi, investasi pada entitas asosiasi, obligasi tukar.

vi



ABSTRACT Name Study Program Title

: Nova Amanda : Accounting Extension Program : Audit Procedure on Investments in Associates of PT SI

This internship report discusses the audit procedures on investment in associates in the financial statements of PT SI for the period ended December 31, 2011. Transactions related to investments in associates are carried out by PT SI uses the equity method to record its investment in its associated company. Investments in associates of PT SI are investment that uses the form of exchangeable bond from third parties. PT SI records and presents its investment s in associates in accordance with Financial Accounting Standards.

Key words: Audit procedure, investment, associates, investments in associates, exchangeable bonds.

vii



DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL........................................................................................ i LEMBAR ORISINALITAS ............................................................................. ii LEMBAR PENGESAHAN.............................................................................. iii KATA PENGANTAR...................................................................................... iv LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ........................ v ABSTRAK ....................................................................................................... vi ABSTRACT..................................................................................................... vii DAFTAR ISI .................................................................................................... viii DAFTAR TABEL ............................................................................................ x DAFTAR GAMBAR ....................................................................................... xi DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................... xii 1. PENDAHULUAN ...................................................................................... 1 1.1 Latar Belakang dan Tujuan Program Magang....................................... 1 1.2 Tempat dan Waktu Magang .................................................................. 2 1.3 Pelaksanaan Kegiatan Magang .............................................................. 2 1.4 Ruang Lingkup Penulisan...................................................................... 3 1.5 Sistematika Penulisan............................................................................ 4 2. LANDASAN TEORI................................................................................. 6 2.1 Perlakuan Akuntansi Terhadap Akun Investasi .................................... 6 2.2 Perlakuan Akuntansi Terhadap Investasi pada Entitas Asosiasi........... 10 2.2.1 Pengakuan Goodwill dan Goodwill Negatif .................................. 12 2.2.2 Alasan Keberadaan Goodwill Negatif ......................................... 14 2.2.3 Akuntansi untuk Exchangeable Bond ......................................... 15 2.3 Auditing ................................................................................................. 18 2.3.1 Jenis Audit ................................................................................... 22 2.4 Prosedur Audit atas Investasi dan Akun Lainnya yang Berkaitan........ 22 3. PROFIL PERUSAHAAN ......................................................................... 27 3.1 Profil KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi dan Rekan........................ 27 3.1.1 Struktur Organisasi....................................................................... 28 3.1.2 Visi, Misi, Strategi dan Nilai Organisasi...................................... 28 3.1.3 Jasa KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan.................... 29 3.2 Profil Klien (PT SI) ............................................................................... 31 3.2.1 Gambaran Umum PT SI ............................................................... 31 3.2.2 Susunan Para Pemegang Saham PT SI......................................... 32 3.2.3 Investasi Pada Entitas Asosiasi .................................................... 33 4. PEMBAHASAN DAN ANALISIS ........................................................... 35 4.1 Kebijakan Akuntansi atas Investasi menurut Perusahaan..................... 35 4.2 Program Audit atas Investasi................................................................. 37 4.3 Audit atas Investasi ............................................................................... 38 4.3.1 Pendahuluan Atas Proses Audit (Conduct The Audit) ................. 38 viii



4.3.2 Penetapan Batas Materialitas (Materiality Limit) ........................ 39 4.3.3 Tinjauan Analisa Pendahuluan (Preliminary Analytical Review) 39 4.3.4 Pengujian Substantif (Substantive Test)....................................... 40 4.3.4.1 Penelusuran ke General Ledger ....................................... 40 4.3.4.2 Perhitungan Ulang (Recalculation) .................................. 42 4.3.5 Subsequent Event.......................................................................... 43 4.3.6 Penyajian (Reporting) .................................................................. 44 5. PENUTUP .................................................................................................. 52 5.1 Kesimpulan............................................................................................ 52 5.2 Saran ...................................................................................................... 53 DAFTAR REFERENSI ................................................................................. 57

ix



DAFTAR TABEL Tabel 4.1. Penyajian Akun Invetasi Unaudited.................................................. 45 Tabel 4.2. Penyajian Invetasi Pada Entitas Asosiasi (Audited)........................... 48 Tabel 4.3. Mutasi Investasi Dengan Metode Ekuitas ......................................... 49 Tabel 4.4. Mutasi Biaya Perolehan Invetasi....................................................... 50

x



DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1. Ikhtisar Proses Audit ................................................................... 19 Gambar 3.1. Struktur Organisasi KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi dan Rekan...................................................................................... 28

xi



DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1. Laporan Posisi Keuangan PT SI .................................................. 55 Lampiran 2. Laporan Laba Rugi Komprehensif PT SI .................................... 56

xii



BAB 1 PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang dan Tujuan Program Magang Tujuan penulis mengikuti program magang ini adalah untuk memenuhi kewajiban perkuliahan yang diselenggarakan oleh Program Ekstensi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (FEUI). FEUI menyelenggarakan program magang sebagai salah satu mata kuliah yang dapat diikuti oleh mahasiswa yang telah mengikuti minimal 120 SKS. Program magang FEUI dimaksudkan untuk membuka kesempatan bagi mahasiswa dalam menerapkan teori dan pengetahuan yang diterima di ruang kuliah ke dalam kehidupan kerja nyata yang dirancang secara terstruktur, dimana mahasiswa peserta dalam kondisi terbimbing dan terkendali sebagai suatu “laboratorium latihan”. Program magang juga dimaksudkan untuk menerapkan program link & match bagi mahasiswa agar ilmu yang telah dipelajarinya menjadi tepat guna dan berhasil guna di tempat kerja di masa mendatang. Program magang dapat dijadikan sebagai persiapan untuk terjun ke dunia kerja sebenarnya, baik persiapan mental maupun persiapan teknikal karena dapat menjembatani kehidupan kampus dengan dunia kerja yang sebenarnya. Bagi penulis, hal ini merupakan sarana pembelajaran yang tepat untuk memulai beradaptasi dengan lingkungan kerja sekaligus mempraktekkan berbagai macam teori dan pengetahuan yang telah diperoleh selama duduk di bangku perkuliahan. Selain itu, dengan dilaksanakannya program magang ini, penulis berharap untuk mendapatkan kesempatan kerja yang lebih baik di masa mendatang serta lebih siap dan matang untuk mencapai keinginan penulis menjadi seorang profe sional. Dalam program magang ini peserta magang diwajibkan untuk membuat sebuah laporan akhir magang. FEUI memberikan kebebasan bagi peserta 1



2

magang dalam memilih topik yang akan dibuat dan diangkat dalam laporan magang, dengan syarat topik tersebut berhubungan dengan kegiatan atau pengalaman

yang

didapat

peserta

magang

selama

proses

magang

berlangsung. Oleh karena itu, dalam laporan akhir magang ini penulis berusaha untuk mendokumentasikan beberapa kegiatan dan pengalaman yang dialami penulis selama magang membantu junior auditor di salah satu Kantor Akuntan Publik yang berada di Jakarta. Semua manfaat yang telah penulis sebutkan diatas hanyalah sebagian kecil dari pengalaman yang didapat tetapi amat bermanfaat bagi penulis. Di samping memberikan manfaat bagi mahasiswa peserta magang, program magang juga memberikan manfaat bagi perusahaan magang diantaranya adalah perusahaan dapat turut serta dalam peningkatan kualitas pendidikan dan sumber daya manusia (SDM) Indonesia, perusahaan akan mendapatkan citra kepedulian sosial dalam pengembangan mutu sumber daya manusia, perusahaan memperoleh kesempatan untuk memanfaatkan SDM secara temporer sesuai kebutuhan perusahaan, dan perusahaan memperoleh kesempatan untuk melakukan seleksi calo n karyawan yang dikenal mutu dan kredibilitasnya.

1.2 Tempat dan Waktu Magang Penulis melaksanakan program magang selama tiga bulan yang dimulai sejak 6 Februari 2012 sampai dengan 30 April 2012 di kantor pusat Kantor Akuntan Publik (KAP) BDO Tanubrata Sutanto Fahmi dan Rekan yang berlokasi di Prudential Tower, 17th Fl, Jl. Jend. Sudirman Kav.79, Jakarta 12910.

1.3 Pelaksanaan Kegiatan Magang Penulis ditempatkan sebagai junior auditor di salah satu tim KAP Tanubrata. Penulis dibimbing oleh salah satu junior auditor dalam Universitas Indonesia


3

pelaksanaan audit. Penulis juga membantu junior auditor tersebut dalam menyelesaikan kegiatan pengauditan perusahaan yang ditanganinya. Selain itu penulis juga seringkali dimintakan bantuan oleh auditor yang lain dalam satu tim. Kegiatan magang penulis tidak hanya dilaksanakan di dalam lingkungan KAP, namun juga di kantor auditee apabila tenaga penulis dibutuhkan. Kegiatan audit yang paling sering dikerjakan oleh penulis adalah mempersiapkan Kertas Kerja ( Working Paper). Dalam tahap ini penulis mendokumentasikan proses audit dan data -data yang telah dikumpulkan oleh junior auditor selama pelaksanaan audit fieldwork.

1.4 Ruang Lingkup Penulisan Diantara tiga klien yang telah diaudit, penulis tertarik membahas pelaksanaan audit atas invetasi pada entitas asosiasi yang terdapat di PT SI sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang jasa. Pemilihan topik ini dikarenakan hanya perusahaan ini yang penulis kuasai pelaksanaan auditnya. Ruang lingkup penulisan adalah tentang prosedur audit atas invetasi pada entitas asosiasi di PT SI. Penulis berpikir PT SI sangat unik dan layak untuk diangkat sebagai topik dalam laporan magang karena bisnis aktual yang dilakukan oleh PT SI tidak sesuai dengan ruang lingkup operasi utama perusahaan yang terdapat dalam pasal 3 anggaran dasar perusahaan, yaitu di bidang jasa (kecuali jasa di bidang hukum dan pajak), perdagangan, pembangunan,

industri,

pertambangan,

transportasi

darat,

pertanian,

percetakan, dan perbengkelan. Bisnis aktual yang dilakukan PT SI adalah investasi, hanya kegiatan tersebutlah yang dilakukan PT SI sejak didirikan hingga proses audit dilaksanakan. Kondisi seperti inilah yang membuat prosedur audit atas investasi pada entitas asosiasi sangat penting untuk dilakukan, dengan tujuan memastikan perlakuan akuntansi setiap akun yang berdampak atas nilai investasi pada entitas asosaiasi tersebut telah dicatat dengan benar dalam hal nilai maupun metodenya. Universitas Indonesia


4

Pembahasan yang dilakukan dalam laporan magang ini menyoroti tentang perlakuan akun-akun investasi pada entitas asosiasi apakah telah sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) atau belum, termasuk pengungkapan memadai mengenai hal- hal yang material. Pembahasan yang lebih rinci akan difokuskan pada bagaimana prosedur audit atas akun investasi pada entitas asosiasi perusahaan klien dijalankan, masalah dan kendala apa saja yang dialami oleh penulis selama mengaudit akun-akun tersebut dan apa dampaknya dalam laporan keuangan perusahaan klien.

1.5 Sistematika Penulisan Penulis membuat laporan magang ini menjadi lima bagian dan ditambah dengan lampiran- lampiran yang ada untuk melengkapi laporan. Adapun rincian masing- masing bagian (bab) dalam laporan magang penulis adalah sebagai berikut: • BAB I: Pendahuluan Bab Pendahuluan ini berisi tentang latar belakang program maga ng, tujuan

diselenggarakannya

pelaksanaan

magang,

program

ruang

lingkup

magang,

tempat

pelaksanaan

dan

magang

waktu yang

menjelaskan deskripsi kegiatan selama masa magang, ruang lingkup laporan magang dan pembatasan masalah, dan sistematika penulisan laporan magang. • BAB II: Landasan Teori Bab ini berisikan teori-teori yang mendukung dan menjadi landasan dari aktivitas dan analisis pelaksanaan magang yang akan dibahas di bab selanjutnya. Teori ini terdiri dari Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) yang sesuai dengan topik yang penulis ambil, auditing secara umum, dan prosedur audit atas investasi. Universitas Indonesia


5

•

BAB III: Profil Perusahaan Bab ini memaparkan mengenai gambaran umum KAP tempat program magang dilaksanakan dan PT SI sebagai tempat penulis mengadakan audit. Lebih rincinya lagi akan dijelaskan sejarah KAP dan perusahaan klien yang penulis tangani, seperti riwayat KAP dan perusahaan klien mulai dari didirikan hingga sekarang masih tetap berdiri. Di bab ini juga membahas layanan jasa dan struktur organisasi KAP dimana penulis melaksanakan magangnya.

• BAB IV: Pembahasan Pada bab ini akan dijelaskan tentang pelaksanaan prosedur audit atas investasi pada entitas asosiasi. Dimulai dari analisa apakah prosedur yang telah ditetapkan oleh Kantor Akuntan Publik sudah cukup untuk mengakomodasi semua tujuan audit terkait transaksi dan terkait saldo dalam konteks investasi pada entitas asosiasi. Dilanjutkan dengan pembahasan pelaksanaan prosedur audit dan kendala yang dialami ketika penulis mengaudit akun invetasi pada entitas asosiasi milik perusahaan klien. • BAB V: Kesimpulan dan Saran Bab terakhir dari laporan ini berisi tentang kesimpulan dari seluruh isi laporan magang dan memuat saran yang ditujukan kepada perusahaan klien dan Kantor Akuntan Publik.



BAB 2 LANDASAN TEORI

2.1 Perlakuan Akuntansi Terhadap Akun Investasi Instrumen keuangan adalah setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan kewajiban keuangan dan instrumen ekuitas entitas lain. Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk (Ikatan Akuntan Indonesia, Dewan Standar Akuntansi Keuangan, PSAK No. 50 Revisi 2006): 1.

kas;

2.

instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain;

3.

hak kontraktual; a.

untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau

b.

untuk mempertukarkan aset k euangan atau kewajiban keuangan dengan

entitas

lain

dengan

kondisi

yang

berpotensi

menguntungkan entitas tersebut; atau 4.

kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan: a.

non-derivatif dimana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menerima suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau

b.

derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut di masa depan.

Untuk setiap kelompok aset keuangan dan kewajiban keuangan, kecuali yang akan disebutkan setelah paragraf ini, entitas harus 6



7

mengungkapkan nilai wajar setiap kelompok aset dan kewajiban tersebut dengan cara yang memungkinkan untuk dapat diperbandingkan de ngan nilai tercatat dalam laporan posisi keuangan. Adapun kelompok aset dan ke wajiban keuangan yang tidak harus mengungkapkan nilai wajar, yaitu: 1.

investasi dalam instrumen ekuitas atau derivatif yang terkait dengan instrumen ekuitas tersebut yang tidak memiliki kuotasi, maka instrumen tersebut diukur pada biaya perolehan berdasarkan PSAK No.55 (revisi 2006) karena nilai wajarnya tidak dapat diukur secara andal;

2.

sejumlah aset keuangan dan liabilitas keuangan mengandung fitur partisipasi mengikat (discretionary participation). Jika entitas tidak dapat mengukur nilai wajar fitur tersebut secara andal, maka entitas mengungkapkan fakta tersebut bersama dengan deskripsi kontrak, nilai tercatat, dan penjelasan mengapa nilai wajar tidak dapat diukur secara andal, dan jika memungkinkan, estimasi kisaran nilai wajar yang paling memungkinkan. PSAK No.50 (revisi 2006) juga menyatakan bahwa bunga, dividen,

kerugian dan keuntungan yang berkaitan dengan instrumen keuangan atau komponen yang merupakan kewajiban keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi. Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas didebit oleh entitas secara langsung pada ekuitas, setelah dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait. Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas, selain biaya penerbitan instrumen ekuitas yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan badan usaha (yang dalam hal ini dicatat berdasarkan PSAK No.22 Revisi 2010), dicatat sebagai pengurang ekuitas, setelah dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait. Untuk tujuan pengukuran nilai aset keuangan setelah peng akuan awal, entitas mengklasifikasikan instrumen keuangan dalam empat kategori sebagai berikut (Ikatan Akuntan Indonesia, Dewan Standar Akuntansi Universitas Indonesia


8

Keuangan, PSAK No.55 Revisi 2006): 1.

Aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi adalah

aset

keuangan

yang

diklasifikasikan

dalam

kelompok

diperdagangkan (trading), yaitu jika: a.

diperoleh atau dimiliki terutama untuk tujuan dijual atau dibeli kembali dalam waktu dekat;

b.

merupakan bagian dan portofolio instrumen keuangan tertentu yang dikelola bersama dan terdapat bukti mengenai pola ambil untung dalam jangka pendek (short term profit taking) yang terkini;

c.

merupakan derivatif (kecuali derivatif yang merupakan kontrak jaminan keuangan atau sebagai instrumen lindung nilai yang ditetapkan dan efektif).

2.

Investasi dimiliki hingga jatuh tempo. Investasi dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo ( held to maturity) adalah aset keuangan non derivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan jatuh temponya telah ditetapkan, serta entitas mempunyai intensi positif dan kemampuan untuk memiliki aset keuangan tersebut hingga jatuh tempo. Entitas

tidak

boleh

mengklasifikasikan

aset

keuangan

sebagai

investasi dimiliki hingga jatuh tempo, jika dalam tahun berjalan atau dalam kurun waktu dua tahun sebelumnya, telah menjual atau mereklasifikasi investasi dimiliki hingga jatuh tempo dalam jumlah yang lebih dari jumlah yang tidak signifikan (more than insignificant) sebelum jatuh tempo (lebih dari jumlah yang tidak signifikan dibandingkan dengan total nilai investasi dimiliki hingga jatuh tempo), kecuali penjualan atau reklasifikasi tersebut dilakukan ketika aset keuangan sudah mendekati jatuh tempo atau tanggal pembelian, terjadi setelah entitas telah memperoleh secara substansial seluruh jumlah pokok aset

keuangan tersebut, dan terkait dengan kejadian tertentu yang Universitas Indonesia


9

berada diluar kendali entitas.

3.

Pinjaman yang diberikan dan piutang. Pinjaman yang diberikan dan piutang adalah aset keuangan non derivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan tidak mempunyai kuotasi di pasar aktif, kecuali: a.

pinjaman yang diberikan dan piutang yang dimaksudkan oleh entitas untuk dijual dalam waktu dekat, yang diklasifikasikan dalam kelompok diperdagangkan, serta pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengakuan awal oleh entitas ditetapkan sebagai aset keuangan yang dinilai pada nilai wajar melalui laporan laba rugi;

b.

pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengakuan awal ditetapkan dalam kelompok tersedia untuk dijual;

c.

pinjaman yang diberikan dan piutang dalam hal pemilik mungkin tidak akan memperoleh kembali investasi awal secara substansial kecuali yang disebabkan oleh penurunan kualitas pinjaman yang diberikan dan piutang, dan diklasifikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual.

4.

Aset keuangan tersedia untuk dijual Aset keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual (available for sale ) adalah aset keuangan non derivatif yang ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual at au yang tidak diklasiflkasikan sebagai pinjaman yang diberikan atau piutang, investasi yang diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo, atau aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi. Keempat kategori di atas menggunakan pengukuran dan pengakuan

laba atau rugi berdasarkan akuntansi tanggal perdagangan atau akuntansi tanggal penyelesaian.

Metode

yang

digunakan

diterapkan

secara

konsisten terhadap seluruh pembelian dan penjualan aset keuangan. Universitas Indonesia


10

Untuk

mengalokasikan

pendapatan

bunga

atau

beban

bunga

selama periode yang relevan, keempat kategori diatas menggunakan metode suku bunga efektif. Suku bunga efektif adalah suku bunga ya ng secara tepat mendiskontokan estimasi pembayaran atau penerimaan kas di masa datang selama perkiraan umur dan instrumen keuangan, atau jika lebih tepat, digunakan periode yang lebih singkat untuk nilai tercatat bersih dari aset keuangan. Pada saat menghitung suku bunga efektif, entitas mengestimasi arus kas dengan mempertimbangkan seluruh persyaratan kontraktual dalam instrumen keuangan tersebut (seperti pelunasan yang dipercepat, opsi beli (call option) dan opsi serupa lainnya), namun tidak mempertimbangkan kerugian kredit di masa datang. Perhitungan ini mencakup seluruh komisi dan bentuk lain yang dibayarkan atau diterima oleh para pihak dalam kontrak yang merupakan bagian tak terpisahkan dari suku bunga efektif, biaya transaksi, dan seluruh premium atau diskonto lainnya.

2.2 Perlakuan Akuntansi Terhadap Investasi pada Entitas Asosiasi Entitas asosiasi adalah suatu entitas, termasuk entitas nonkorporasi seperti persekutuan, dimana

investor mempunyai pengaruh signifikan dan

bukan merupakan entitas anak ataupun bagian partisipasi dalam ventura bersama. Jika investor memiliki, secara langsung maupun tidak langsung (misalnya melalui entitas anak), 20% atau lebih hak suara investee, maka investor dianggap

mempunyai pengaruh signifikan, kecuali dapat

dibuktikan dengan jelas bahwa entitas tidak memiliki pengaruh signifikan (Ikatan Akuntan Indonesia, Dewan Standar Akuntansi Keuangan, PSAK No.15 Revisi 2009). Berdasarkan PSAK No .15 (revisi 2009) investasi asosiasi

yang

memiliki

pengaruh

pada

entitas

signifikan , pencatatannya

menggunakan metode ekuitas. Dalam metode ekuitas, investasi dalam entitas asosiasi pada awalnya diakui sebesar biaya perolehan dan nilai tercatat tersebut ditambah atau dikurang untuk mengakui bagian investor atas Universitas Indonesia


11

laba atau rugi investee setelah tanggal perolehan. Bagian investor atas laba atau rugi investee diakui dalam laporan laba rugi investor. Penerimaan distribusi dari investee mengurangi nilai tercatat investasi. Penyesuaian terhadap nilai tercatat tersebut juga diperlukan jika terdapat perubahan dalam proporsi bagian investor atas investee yang timbul dari pendapatan komprehensif lain investee. Perubahan tersebut termasuk perubahan yang timbul dari revaluasi aset tetap dan selisih penjabaran mata uang asing. Bagian investor atas perubahan tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif lain investor. Di dalam PSAK No.15 (revisi 2009) juga dituliskan bahwa keberadaan pengaruh signifikan oleh investor dapat dibuktikan (umumnya) dengan salah satu atau lebih cara berikut: 1. keterwakilan dalam dewan direksi dan dewan komisaris atau organ setara di investee; 2. partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan, termasuk partisipasi dalam pengambilan keputusan tentang dividen atau distribusi lainnya; 3. adanya transaksi material antara investor dengan investee; 4. pertukaran personel manajerial; atau 5. penyediaan informasi teknis pokok. Investasi pada entitas asosiasi yang dicatat dengan menggunakan metode ekuitas diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar. Bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi tersebut, dan nilai tercatat investasi tersebut, diungkapkan secara terpisah. Bagian investor dari setiap operasi dihentikan dari entitas asosiasi juga diungkapkan secara terpisah (Ikatan Akuntan Indonesia, Dewan Standar Akuntansi Keuangan, PSAK No.15 Revisi 2009). Investasi pada entitas asosiasi dicatat dengan menggunakan metode ekuitas sejak tanggal investasi tersebut memenuhi definisi entitas asosiasi. Pada saat perolehan investasi, setiap selisih antara biaya perolehan investasi Universitas Indonesia


12

dengan bagian investor atas nilai wajar neto aset dan liabilitas teridentifikasi dari entitas asosiasi dicatat dengan cara sebagai berikut: 1.

goodwill yang terkait dengan entitas asosiasi termasuk dalam jumlah tercatat investasi. Amortisasi goodwill tersebut tidak diperkenankan. Perlakuan akuntansi untuk mencari nilai goodwill-nya adalah Goodwill = Biaya akuisisi – Jumlah neto aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih Goodwill diuji penurunan nilainya setiap akhir periode.

2.

setiap selisih lebih bagian investor atas nilai wajar neto aset dan liabilitas teridentifikasi dari entitas asosiasi terhadap biaya perolehan investasi dimasukkan sebagai penghasilan dalam menentukan bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi pada periode investasi diperoleh. Penyesuaian terhadap bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi setelah perolehan juga dilakukan untuk mencatat, misalnya, penyusutan aset yang tersusutkan berdasarkan nilai wajarnya pada tanggal perolehan. Serupa dengan hal tersebut, penyesuaian terhadap bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi setelah perolehan dilakukan untuk rugi penurunan nilai yang diakui oleh entitas asosiasi, misalnya goodwill atau aset tetap.

2.2.1 Pengakuan Goodwill dan Goodwill Negatif Berikut ini akan dijelaskan menegenai pengakuan goodwill dan goodwill negatif berdasarkan PSAK No.22 (revisi 2010): 1.

Goodwill yang Diakui Sebelumnya Entitas menerapkan Pernyataan ini secara prospektif untuk goodwill yang diperoleh dari kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011. Oleh karena itu, entitas: a.

menghentikan amortisasi goodwill sejak awal periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011;

b.

mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi Universitas Indonesia


13

amortisasi sehubungan penurunan goodwill pada awal periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2011; dan c.

melakukan uji penurunan nilai atas goodwill: Penurunan Nilai Aset sejak awal periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011.

2.

Goodwill Negatif yang Diakui Sebelumnya Pada awal periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011 yang berasal dari kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011, jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya dengan melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011.

3.

Investasi yang Dicatat dengan Metode Ekuitas Untuk investasi yang dicatat dengan metode ekuitas dan diperoleh pada atau setelah 1 Januari 2011, entitas menerapkan Pernyataan ini untuk: a.

setiap goodwill yang diperoleh termasuk dalam jumlah tercatat investasi tersebut. Oleh karena itu, amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian entitas atas laba atau rugi investee.

b.

setiap selisih lebih termasuk dalam jumlah tercatat investasi kepentingan entitas terhadap nilai wajar aset, liabilitas, dan liabilitas

kontinjensi

teridentifikasi

investee

atas biaya

perolehan investasi. Oleh karena itu, entitas memasukkan selisih lebih tersebut sebagai penghasilan dalam menentukan bagian entitas atas laba atau rugi investasi pada periode investasi diperoleh.



14

4.

Untuk investasi yang dicatat dengan metode ekuitas dan diperoleh sebelum 1 Januari 2011. a.

Entitas menerapkan Pernyataan ini secara prospektif, untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011, untuk setiap goodwill yang diperoleh termasuk dalam jumlah tercatat investasi tersebut. Oleh karena itu, entitas sejak tanggal tersebut menghentikan untuk memasukkan amortisasi goodwill dalam menentukan bagian entitas atas laba atau rugi investee.

b. Entitas menghentikan pengakuan setiap goodwill negatif termasuk dalam jumlah tercatat investasi tersebut pada awal periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011, dengan penyesuaian atas saldo laba awal.

2.2.2 Alasan Keberadaan Goodwill Negatif Dalam PSAK No.22 (revisi 2010) adanya goodwill negatif disebabkan karena pihak pengakuisisi melakukan pembelian dengan diskon, yaitu suatu kombinasi bisnis yang mana selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada tanggal akuisisi melebihi nilai agregrat dari: i.

imbalan yang dialihkan yang pada umumnya mensyaratkan nilai wajar tanggal-akuisisi;

ii.

jumlah setiap kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi;

iii.

untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap, nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi.

Jika selisih lebih itu tetap ada setelah penerapan ketentuan di atas, maka pihak pengakuisisi mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal akuisisi. Keuntungan tersebut Universitas Indonesia


15

diatribusikan kepada pihak pengakuisisi. Sebelum mengakui keuntungan dari pembelian dengan diskon, pihak pengakuisisi menilai kembali apakah telah mengidentifikasi dengan tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambilalih serta mengakui setiap aset atau liabilitas tambahan yang dapat diidentifikasi dalam pengkajian kembali tersebut. Pihak pengakuisisi selanjutnya mengkaji kembali prosedur yang digunakan untuk mengukur jumlah yang dipersyaratkan untuk diakui pada tanggal akuisisi untuk seluruh hal-hal berikut ini: a.

aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambilalih;

b.

kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi, jika ada;

c.

untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap, kepentingan ekuitas pihak pengakusisi yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi; dan

d.

imbalan yang dialihkan.

Tujuan dari kajian kembali ini untuk meyakinkan bahwa pengukuran tersebut telah mencerminkan secara tepat semua informasi yang tersedia pada tanggal akuisisi. Perbedaan pengakuan goodwill negatif sebelum dan sesudah PSAK 22 (revisi 2010) diefektifkan adalah sebelumnya goodwill negatif diakui sebagai pendapatan ditangguhkan dan diamortisasi selama 20 tahun, sedangkan sesudah efektif goodwill negatif diakui sebagai keuntungan periode berjalan.

2.2.3 Akuntansi untuk Exchangeable Bond Berdasarkan Web page Wikipedia, obligasi sendiri merupakan suatu istilah yang digunakan dalam dunia keuangan yang merupakan suatu pernyataan utang dari penerbit obligasi kepada pemegang obligasi beserta janji untuk membayar kembali pokok utang beserta kupon Universitas Indonesia


16

bunganya kelak pada saat tanggal jatuh tempo pembayaran. Ketentuan lain dapat juga dicantumkan dalam obligasi tersebut seperti misalnya identitas pemegang obligasi, pembatasan-pembatasan atas tindakan hukum yang dilakukan oleh penerbit. Obligasi pada umumnya diterbitkan untuk suatu jangka waktu tetap di atas 10 tahun. Obligasi secara ringkasnya adalah utang tetapi dalam bentuk sekuriti. "Penerbit" obligasi merupakan si peminjam atau debitur, sedangkan "pemegang" obligasi merupakan pemberi pinjaman atau kreditur dan "kupon" obligasi adalah bunga pinjaman yang harus dibayar oleh debitur kepada kreditur. Dengan penerbitan obligasi ini maka dimungkinkan

bagi

penerbit

obligasi

guna

memperoleh

pembiayaan investasi jangka panjangnya dengan sumber dana dari luar perusahaan. Salah satu jenis obligasi adalah convertible bond, yaitu obligasi yang dapat dikonversikan menjadi saham dari perusahaan penerbit obligasi dan biasanya pada rasio pertukaran yang sudah ditentukan terlebih dahulu pada penerbitan obligasi tersebut. Ini merupakan sekuriti hibrida yaitu suatu sekuriti yang terdiri dari dua unsur yaitu utang dan ekuitas. Walaupun demikian biasanya obligasi konversi ini memiliki tingkat suku bunga kupon yang rendah dimana pemegang obligasi dianggap telah menerima kompensasi berupa suatu kesempatan untuk menukarkan atau mengkonversikan obligasinya dengan saham biasa dengan harga yang lebih rendah dari harga saham tersebut dipasaran. Dari sisi penerbit obligasi konversi maka keuntungan yang diperolehnya yaitu pembayaran bunga yang lebih rendah, namun sebagai kompensasi keuntungan tersebut maka penerbit juga akan mengalami dilusi saham sewaktu pemega ng obligasi melakukan konversi obligasinya ke saham baru. Berikut ini merupakan jenis-jenis obligasi konversi (tercantum di Universitas Indonesia


17

dalam Web page Wikipedia) : 1.

Obligasi tukar atau biasa dikenal dengan nama exchangeable bond merupakan suatu obligasi dimana saham yang menjadi aset dasar obligasi tersebut adalah merupakan saham dari perusahaan yang berbeda dari perusahaan penerbit obligasi.

2.

Obligasi wajib konversi atau biasa disebut mandatory convertibles merupakan obligasi jangka pendek dan biasanya memiliki imbal hasil tinggi yang wajib dikonversikan menjadi saham biasa berdasarkan harga pasaran yang berlaku pada saat konversi.

3.

Obligasi konversi bersyarat atau lebih dikenal dengan istilah contingent convertibles (co-co) merupakan obligasi konversi dengan persyaratan bahwa investor hanya diperkenankan untuk melakukan konversi obligasinya menjadi saham perusahaan apabila harga saham yang berlaku dipasar modal mencapai persentase tertentu di atas harga konversi.

4.

Obligasi konversi saham preferen atau dikenal juga dengan istilah convertible preferred stock merupakan obligasi seperti obligasi biasa namun memiliki peringkat senioritas lebih rendah dalam struktur permodalan. Oleh karena itu kita dapat katakan bahwa obligasi tukar

merupakan salah satu jenis obligasi konversi. Lalu bagaimanakah perlakuan akuntansi untuk investasi dalam obligasi (aset keuangan) yang dapat ditukar menjadi saham entitas asosiasinya (exchangeable bond) sebelum jatuh tempo? Investasi dalam exchangeable bond yang dapat ditukar sebelum jatuh tempo, umumnya tidak dapat diklasifikasikan dalam kelompok investasi dimiliki hingga jatuh tempo karena tidak konsisten dengan tujuan pembelian fitur penukaran tersebut, yaitu memperoleh hak untuk menukar investasi tersebut menjadi saham biasa sebelum jatuh tempo. Dalam PSAK No.50 (revisi 2006) disebutkan bahwa investasi Universitas Indonesia


18

dalam exchangeable bond dapat diklasifikasikan dalam bentuk instrumen keuangan majemuk, karena entitas mengakui secara terpisah komponen-komponen

instrumen

keuangan

yang:

menimbulkan

kewajiban keuangan bagi entitas dan memberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk mengonversi instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan. Dari sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri atas dua komponen: kewajiban keuangan (perjanjian kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lainnya) dan instrumen ekuitas (opsi beli/ call option yang memberikan hak pada pemegangnya selama jangka waktu tertentu untuk menukar instrumen tersebut menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan). Penerbit

instrumen

keuangan

non-derivatif

mengevaluasi

persyaratan instrumen keuangan untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandung komponen ekuitas dan kewajiban. Komponenkomponen tersebut harus diklasifikasikan secara terpisah sebagai kewajiban keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan substansi perjanjian kontraktual dan definisi kewajiban keuangan, aset keuangan, dan instrumen ekuitas.

2.3 Auditing Secara umum auditing dapat diartikan sebagai proses pengumpulan dan evaluasi bukti mengenai informasi untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi tersebut dengan kriteria yang telah diterapkan. Dan audit harus dilakukan dengan orang yang kompeten dan independen (Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf, 2009). Terdapat empat tahap yang terdapat dalam proses audit:



19

Fase I Merencanakan dan merancang suatu pendekatan audit Fase II Melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi Fase III Melakukan prosedur analitis dan pengujian atas rincian saldo Fase IV Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit

Gambar 2.1. Ikhtisar Proses Audit Sumber: Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf, 2009

1.

Merencanakan dan merancang sebuah pendekatan audit, mencakup: a.

Menerima klien dan melaksanakan perencanaan awal

b. Memahami bisnis dan industri klien. c.

Menilai risiko bisnis klien.

d. Melakukan prosedur analitis pendahuluan. e.

Menetapkan materialitas dan menilai risiko audit yang dapat diterima serta risiko bawaan.

2.

f.

Memahami pengendalian internal dan menilai risiko penegendalian.

g.

Mendapatkan informasi untuk menilai risiko kecurangan.

h.

Mengembangkan rencana dan program audit secara keseluruhan.

Melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi, mencakup: a.

Merencanakan

untuk

mengurangi

tingkat

penilaian

risiko

pengendalian. b. Jika tingkat penilaian risiko pengendalian dapat dikurangi, dilanjutkan dengan melakukan pengujian pengendalian.



20

c.

Jika tidak dapat dikurangi, dilanjutkan dengan melakukan pengujian subtantif transaksi.

d. 3.

4.

Menilai kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.

Melakukan prosedur analitis dan pengujian atas rincian saldo, mencakup: a.

Melakukan prosedur analitis.

b.

Melakukan pengujian unsur-unsur penting.

c.

Melakukan pengujian substantif transaksi.

Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit, mencakup: a.

Melakukan pengujian tambahan untuk penyajian dan pengungkapan.

b.

Mengumpulkan bukti akhir.

c.

Mengevaluasi hasil.

d.

Menerbitkan laporan audit.

e.

Komunikasi dengan komite audit dan manajemen.

Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan arus kas sesuai denga n Standar Akuntansi Keuangan di Indonesia (SA seksi 110 paragraf 1). Tujuan audit ini berkaitan dengan transaksi, saldo, serta penyajian dan pengungkapan. Tujuan audit yang terkait dengan transaksi antara lain: 1.

Keterjadian (Occurrence). Tujuan ini terkait dengan apakah transaksi yang dicatat telah benar-benar terjadi.

2.

Kelengkapan (Completeness). Tujuan ini terkait dengan apakah semua transaksi yang harus dimasukkan dalam jurnal telah benar-benar dimasukkan.

3.

Akurasi (Accuracy). Tujuan ini terkait dengan akurasi informasi atas transaksi akuntansi dan merupakan salah satu bagian dari asersi manajemen untuk kelompok-kelompok transaksi.

4.

Pemindahbukuan (Posting) dan pengikhtisaran (Summarizing). Tujuan ini terkait dengan akurasi pemindahan informasi dari transaksi yang dicatat di jurnal ke buku besar utama dan buku pembantu. Universitas Indonesia


21

5.

Klasifikasi (Classificaion). Tujuan ini terkait dengan apakah transaksitransaksi telah dimasukkan ke dalam akun yang tepat, dan merupakan penyeimbang

dari

asersi

manajemen

terhadap

klasifikasi

untuk

kelompok-kelompok transaksi. 6.

Penetapan waktu (Timing). Tujuan penetapan waktu untuk transaksi merupakan penyeimbang asersi pisah batas manajemen. Tujuan audit yang terkait dengan saldo antara lain:

1.

Keberadaan (Existence). Tujuan ini terkait dengan apakah jumlah yang dimasukkan dalam laporan keuangan memang semestinya dimasukkan dalam laporan keuangan tersebut.

2.

Kelengkapan (Completeness). Tujuan ini terkait dengan apakah semua jumlah yang semestinya dimasukkan, sudah benar-benar dimasukkan.

3.

Akurasi (Accuracy). Tujuan akurasi mengacu pada jumlah yang dimasukkan pada perhitungan matematis yang benar.

4.

Klasifikasi (Classification). Klasifikasi melibatkan penentuan apakah yang dimasukkan pada daftar milik klien dimasukan dengan benar ke dalam akun buku besar.

5.

Pisah batas (Cutoff). Tujuan atas pisah batas adalah menentukan apakah transaksi dicatat dan dimasukan ke dalam saldo akun pada periode yang benar.

6.

Kaitan rincian (Detail tie in). Tujuan keterikatan rincian ini adalah menekankan bahwa rincian dalam daftar telah disusun secara akurat, dijumlahkan dengan benar, dan sama dengan buku besar.

7.

Nilai terealisasi (Realizable value). Tujuan ini menekankan apakah saldo akun sudah dikurangi dengan penurunan dari biaya historis ke nilai terealisasi bersih.

8.

Hak dan kewajiban (Rights and obligation). Selain eksistensi, kebanyakan asset harus dimiliki sebelum dapat diterima untuk dimasukkan ke dalam laporan keuangan. Demikian pula dengan liabilitas, harus merupakan kewajiban ent itas terlebih dahulu.



22

2.3.1 Jenis Audit Jenis audit menurut Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2009) terdapat tiga jenis, antara lain: 1.

Audit Operasional, merupakan evaluasi efisiensi dan efektivitas setiap bagian dari prosedur dan metode operasi organisasi. Dalam audit operasional, penelaahan yang dilakukan tidak terbatas pada akuntansi, tetapi dapat mencakup evaluasi atas struktur organisasi, operasi komputer, metode produksi, pemasaran, dan semua bidang lain dimana auditor menguasainya. Mengevaluasi secara objektif apakah efisiensi dan efektivitas operasi sudah memenuhi kriteria yang ditetapkan jauh lebih sulit daripada audit ketaatan dan audit laporan keuangan. Selain itu, penetapan untuk mengevaluasi informasi dalam audit opeasional juga bersifat sangat subjektif. Oleh karena itu, audit operasional lebih condong dikategorikan sebagai konsultasi manajemen daripada sebagai jasa auditing.

2.

Audit Ketaatan, bertujuan untuk menentukan apakah pihak yang diaudit telah mengikuti prosedur, aturan, atau ketentuan tertentu yang ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Contoh audit ketaatan adalah: menentukan apakah personel akuntansi mengikuti prosedur yang digariskan oleh pengawas perusahaan. Hasil dari audit ketaatan biasanya dilaporkan kepada manajemen, bukan kepada pengguna luar.

3.

Audit atas Laporan Keuangan, bertujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan (informasi yang diverifikasi) telah dinyatakan sesuai dengan kriteria tertentu (di Indonesia laporan keuangan harus sesuai dengan PSAK).

2.4 Prosedur Audit atas Investasi dan Akun Lainnya yang Berkaitan Program audit atas investasi berisi prosedur audit yang dirancang untuk memperoleh keyakinan te ntang ke handalan catatan akuntansi yang Universitas Indonesia


23

bersangkutan dengan

investasi,

dan

membuktikan

bahwa

saldo

investasi mencerminkan kepentingan perusahaan yang ada pada tanggal laporan posisi keuangan dan mencerminkan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan investasi selama tahun yang diaudit (Robertson & Louwers, 2002). Berikut adalah audit program untuk akun investasi dan akun lainnya yang berkaitan ( Robertson & Louwers, 2002): I.

Investasi dan akun-akun yang berkaitan: 1.

Dapatkan daftar semua investasi, termasuk pembelian dan informasi perubahannya untuk periode yang diaudit. Rekonsiliasikan dengan saldo akun investasi di buku besar

2.

Lakukan pemeriksaan atau konfirmasi dengan broker mengenai nama, nomor identifikasi, tingkat bunga, dan nilai nominal (jika memungkinkan) mengenai sekuritas sekuritas investasi yang dipegang oleh perusahaan.

3.

Lakukan vouching terhadap biaya yang tercatat sebagai investasi ke laporan broker, kontrak, cek-cek yang dibatalkan, dan dokumen pendukung lainnya.

4.

Lakukan vouching terhadap catatan penjualan investasi ke laporan broker dan slip penyetoran ke bank, dan lakukan perhitungan ulang (rekalkulasi)

terhadap

pencatatan

keuntungan

dan

kerugian

penjualan investasi. 5.

Lakukan perhitungan ulang (rekalkulasi) pendapatan bunga dan telusuri nilai pendapatan dividen ke laporan dividen yang diterbitkan oleh instansi yang mengeluarkan laporan tersebut.

6.

Dapatkan nilai pasar investasi dan tentukanlah apakah perlu melakukan penyesuaian nilai saldo investasi yang tercatat. Scan transaksitransaksi segera setelah akhir tahun buku klien untuk melihat apakah ada investasi yang dijual pada posisi rugi. Lakukan perhitungan ulang (rekalkulasi) terhadap nilai laba dan rugi yang belum terealisasi yang harus dicatat sesuai dengan metode pencatatan nilai wajar (fair value accounting). Universitas Indonesia


24

7.

Telaah perjanjian pinjaman dan notulen rapat direksi dan lakukan tanya jawab dengan manajemen mengenai ada tidaknya investasi yang menjadi jaminan suatu pinjaman.

8.

Dapatkan laporan keuangan yang telah diaudit dari perusahaan join venture, perusahaan investee (apabila menerapkan metode ekuitas), perusahaan anak, dan perusahaan lainnya dimana perusahaan menanamkan investasinya. Mengevaluasi indikasi adanya pengaruh kendali yang signifikan. Menentukan ketepatan pengklasifikasian investasi di laporan posisi keuangan. Menentukan ketepatan kebijakan konsolidasi sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

9.

Memperoleh pernyataan tertulis dari klien mengenai investasi yang menjadi jaminan pinjaman.

II. Aset tak berwujud (intangible assets) dan beban-beban yang berkaitan 1.

Menelaah dokumen merger untuk memastikan perolehan goodwill telah dihitung dengan benar.

2.

Melakukan tanya jawab dengan manajemen mengenai status hukum paten, leasing, hak cipta, dan aset tak berwujud lainnya.

3.

Menelaah dokumentasi mengenai paten baru, hak cipta, dan perjanjian franchise (waralaba).

4.

Melakukan vouching pencatatan biaya perolehan asset tak berwujud ke dokumen pendukung dan cek cek yang dibatalkan.

5.

Memilih sample dari beban penelitian dan pengembangan (R&D). Melakukan vouching ke dokumen pendukung untuk memastikan klasifikasi beban telah dilakukan dengan tepat.

6.

Melakukan perhitungan ulang terhadap goodwill, paten, dan asset tak berwujud lainnya.



25

III. Investasi dalam sekuritas utang dan modal 1.

Menentukan klasifikasi yang tepat atas sekuritas-sekuritas dalam kategori held to maturity, available for sale, dan trading securities. a.

Melakukan tanya jawab dengan manajemen mengenai tujuan manajemen

terkait

sekuritas

yang

dipegangnya

untuk

menentukan klasifikasi yang tepat. b.

Mempelajari bukti bukti tertulis mengenai strategi investasi.

c.

Melakukan penelaahan atas catatan kegiatan dan transaksi investasi di masa lalu.

d.

Melakukan penelaahan terhadap instruksi perusahaan kepada manajer investasinya.

e. 2.

Mempelajari notulen rapat komite investasi dewan komisaris.

Menentukan apakah fakta- fakta yang ditemukan mendukung niat manajemen untuk memegang sekuritas held to maturity. a.

Menentukan posisi keuangan perusahaan, persyaratan modal kerja, hasil operasi, perjanjian pinjaman, jaminan, dan peraturan serta hukum yang berkaitan.

b.

Mempelajari prediksi arus kas perusahaan di masa yang akan datang.

c.

Meminta pernyataan manajemen dan melakukan penilaian terhadap ketepatan klasifikasi investasi dengan cara mengaitkan pernyataan manajemen tersebut dengan niat dan kemampuan perusahaan.

3.

Melakukan audit terhadap penilaian nilai wajar (fair value), ketika dianggap perlu. a.

Mendapatkan data harga pasar yang telah dipublikasikan.

b.

Meminta data harga pasar dari broker.

c.

Meminta penilaian dari tenaga ahli misalnya analis efek.

d.

Menentukan apakah metode penilaian harga pasar yang digunakan oleh klien dinilai wajar dan data serta asumsi asumsi yang digunakan telah sesuai.



26

4.

Menentukan apakah nilai impairment tidak bersifat sementara, dengan mempertimbangkan fakta- fakta dibawah ini: a.

Harga pasar wajar ada di bawah harga perolehan dan selisihnya material.

b.

Penurunan nilai disebabkan oleh adanya kejadian tertentu yang sifatnya merugikan.

c.

Penurunan nilai berkaitan dengan sektor industri dan faktor geografis tertentu.

d.

Manajemen tidak memiliki niat dan kemampuan untuk memegang investasi lebih lama lagi dibandingkan jangka waktu pemulihan investasi.

e.

Penurunan nilai wajar telah ada untuk waktu yang lama.

f.

Sekuritas utang telah mengalami penurunan rating.

g.

Kondisi keuangan dari penerbit sekuritas memburuk.

h.

Pembayaran dividen dan bunga mengalami penurunan atau bahkan dihapuskan.

Program audit yang telah disebutkan diatas akan memberikan pembuktian seberapa derajat reabilitas asersi investasi dalam laporan keuangan.



BAB 3 PROFIL PERUSAHAAN

3.1 Profil KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan KAP Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan merupakan membership of BDO International. KAP Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan didirikan oleh Drs. Richard Budisetia Tanubrata pada tanggal 6 Desember 1979, dengan nama KAP Tanubrata Sutanto & Rekan sebelum berganti nama menjadi KAP Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan pada Juni 2007. KAP Tanubrata Sutanto & Rekan sendiri ditunjuk oleh BDO International untuk menjadi afiliasi internasional pada tahun 1992. Pada awal berdirinya KAP Tanubrata Sutanto & Rekan berlokasi di Jl. Slamet Riyadi 1 sebelum kemudian menempati Gedung Artamas yang kemudian berpindah lagi ke Bukit Duri Permai Estate, Jatinegara dan Puri Imperium, Kuningan. Setelah berpindah-pindah lokasi, KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan resmi menancapkan bendera BDO di gedung Prudential Tower Lt. 16, 17 Jl. Jend Sudirman, Jakarta pada tahun 2009. Ditunjuknya KAP Tanubrata Sutanto & Rekan sebagai perwakilan dari BDO International yang berkantor pus at di Brussel, Belgia pada tahun 1992 merupakan perkembangan yang sangat pesat selama 30 tahun KAP Tanubrata Sutanto & Rekan berdiri. BDO International sendiri memiliki anggota lebih dari 115 negara di seluruh dunia dan menjadi kantor akuntan publik terbesar ke-5 di dunia setelah Price Water House Coopers, Delloite, Ernst & Young dan KPMG yang lebih dikenal dengan big four accountant public firms. KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan memiliki 3 orang partner yang sudah berpengalaman bekerja di berbagai kantor akuntan publik selama lebih dari 15 tahun. KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan juga memiliki 8 Group Koordinator dan lebih dari 10 Manager yang membawahi lebih dari 50 Senior Auditor. Dalam melakukan tugasnya senior auditor 27



28

dibantu oleh lebih dari 70 assistant yang berada di bawah naungan Departemen Sumber Daya Manusia. Berikut ini adalah struktur organisasi KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan : 3.1.1 Struktur Organisasi

Gambar 3.1. Struktur Organisasi KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan Sumb er: KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan

3.1.2 Visi, Misi, Strategi dan Nilai Organisasi •

Visi Menjadi Kantor Akuntan Publik (KAP) dengan pelayanan penuh terhadap segala sesuatu yang berhubungan dengan keuangan perusahaan klien sesuai dengan semboyan “What Matters to You, Matters to Us” Universitas Indonesia


29 •

•

Misi 1.

Memberikan service dan advice yang terbaik

2.

Menjawab pertanyaan klien dengan baik dan cepat

3.

Selalu ada disaat klien membutuhkan

4.

Mengetahui bisnis klien serta kebutuhannya

5.

Membantu klien untuk sukses

6.

Pursuing, Professional, Excellent

7.

Menjadi Kantor Akuntan Terbaik di Indonesia

Strategi 1.

Menciptakan suasana kerja yang aman dan nyaman bagi karyawan

2. •

Bekerja secara professional

Nilai 1.

“Klien diatas segalanya”

2.

Integritas dan Etika Bisnis

3.

Tanggung Jawab Sosial

4.

Kerja Keras dan Peningkatan Diri yang Berkesinambungan

5.

Kepercayaan, Keterbukaan, Kejujuran.

3.1.3 Jasa KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi & Rekan •

Assurance 1.

Auditing of Financial Statements for Closely Held Business

2.

Auditing of Financial Statements for Publicly Held Entities Including Initial Public Offering ( IPO ) and others filings with Stock Exchange

3.

Attestation Examination

4.

Compilation and Reviewing of Financial Statements

5.

Performance Audit

6.

Management Audit / Internal Audit

7.

Consultation Services Universitas Indonesia


30 •

•

Management 1.

Quality Management

2.

Set-up a New Company

3.

Business Strategy & Planning

4.

Manufacturing Operations

5.

Management informations systems

Perpajakan 1.

Reviewing client’s tax obligation

2.

Analyzing the tax implications representing our clients in the Tax court when substantive tax issues have not been resolved with Tax Office

3.

Representing our clients in the Tax Court when subtantive tax issues have not been resolved with Tax Office

4.

Helping clients in preparing and submitting their tax administration obligation ( monthly and yearly ) to the tax office

5. •

Assisting clients in matters of International Taxation

Corporate Finance 1.

Merger and Acquisition

2.

Restructurising

3.

Valuation

4.

Initial Public Offerings ( IPO )

5.

Reviewing Business Plan

6.

Finance Consultation

•

Teknologi Informasi

•

Enterprise Risk Consulting

•

Manajemen Sumber Daya Manusia 1.

Executive Search



31

2.

Remuneration Policy and Procedures and Interviewing Techniques

3.

Job Description and Functional Group

4.

Human Resources Training and Development

5.

Establish Human Resources or Personnel Administration Department

3.2 Profil Klien (PT SI) 3.2.1 Gambaran Umum PT SI PT SI didirikan berdasarkan akta Notaris No. 11 tanggal 6 Juni 2007 dari Darmawan Tjoa, S.H., S.E., Notaris di Jakarta. Anggaran dasar Perusahaan telah disetujui oleh Menteri Hukum dan Hak Asasi Manusia Republik Indonesia berdasarkan Surat Keputusan No. W706525.HT.01.01-TH.2007 tanggal 13 Juni 2007 serta telah diumumkan dalam Berita Negara Republik Indonesia No. 65 tanggal 14 Agustus 2007, Tambahan No. 8285. Berdasarkan Akta No. 38 tanggal 23 Oktober 2009, seluruh anggaran dasar Perusahaan telah disesuaikan dengan ketentuan Undang-Undang No. 40 Tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas. Perubahan tersebut telah disetujui oleh Menteri Hukum dan Hak Asasi Manusia Republik Indonesia berdasarkan Surat Keputusan No. AHU-53680.AH.01.02.Tahun 2009 tanggal 5 November 2009. Anggaran dasar Perusahaan telah mengalami beberapa kali perubahan, terakhir dengan akta Notaris No. 35 tanggal 7 November 2011 dari Darmawan Tjoa, S.H., S.E., Notaris di Jakarta, mengenai perubahan susunan anggota Dewan Komisaris dan Direksi, dan telah diberitahukan kepada Kementerian Hukum dan Hak Asasi Manusia Republik Indonesia dengan Surat No. AHU-AH.01.10-37763 tanggal 23 November 2011.



32

Pada saat pertama kali didirikan kantor pusat PT SI beralamat Jl. Teluk Betung No.37, Kel.Kebon Melati, Kec.Tanah abang, Jakarta Pusat 10230. Lalu pada bulan Oktober 2009, kantor pusat PT SI berpindah alamat menjadi terletak di Gedung Menara karya, Lantai 15, Jl. HR. Rasuna Said Blok X-5 Kav 1-2, Jakarta Selatan hingga saat ini. Sesuai dengan Pasal 3 anggaran dasar Perusahaan, ruang lingkup kegiatan Perusahaan adalah di bidang jasa (kecuali jasa di bidang hukum dan pajak), perdagangan, pembangunan, industri, pertambangan, transportasi darat, pertanian, percetakan, dan perbengkelan. Sejak Perusahaan berdiri hingga tanggal 31 Desember 2011, PT SI tidak mempekerjakan karyawan tetap. Sehingga untuk perihal kepegawaian tidak dilakukan audit.

3.2.2 Susunan Para Pemegang Saham PT SI Berdasarkan akta pendirian, modal dasar perseroan berjumlah Rp 1.000.000.000 terbagi atas 2.000 saham masing- masing saham bernilai nominal Rp 500.000. Dari modal dasar tersebut telah ditempatkan oleh para pendiri PT SI, seperti di bawah ini: a. PT SSB, selaku pemegang dari 99% atau sebanyak 495 saham dalam Perusahaan, dengan nilai nominal seluruhnya

Rp

247.500.000. b. PT SIS, selaku pemegang dari 1% atau sebanyak 5 saham dari Perusahaan, dengan nilai nominal

seluruhnya sebesar Rp

2.500.000 sehingga seluruhnya berjumlah 500 saham atau sebesar Rp 250.000.000



33

PT SI telah beberapa kali mengalami perubahan modal, dan pada tanggal 31 Desember 2011 susunan para pemegang saham dalam Perusahaan adalah sebagai berikut: a. PT PCI, selaku pemegang/ pemilik 50% atau sebanyak 25.501 saham dalam perseroan, dengan nilai nominal seluruhnya sebesar Rp 12.750.500.000; b. PT WAS, selaku pemegang/pemilik 50% atau sebanyak 25.251 saham dalam perseroan, dengan nilai nominal seluruhnya sebesar Rp 12.750.500.000. Sehingga seluruhnya berjumlah 51.002 saham atau sebesar Rp 25.501.000.000.

3.2.3 Investasi pada Entitas Asosiasi Pada tahun 2009, Perusahaan melakukan investasi pada PT TBI Tbk sebesar Rp 50.000.000, dengan persentase kepemilikan 25%. Pada tanggal 20 Juli 2010, persentase kepemilikan Perusahaan pada TBI berubah menjadi 29,38% atau sebesar Rp 117.688.888.900. Kemudian pada tanggal 26 Oktober 2010, TBI melakukan penawaran umum perdana, sehingga kepemilikan perusahaan terdilusi dari 29,38% menjadi 25,83%, persentase tersebut tidak berubah sampai dengan akhir Desember 2011. Dikarenakan kepemilikan PT SI pada tanggal 31 Desember 2011 adala h lebih dari 20%, yaitu 25,83%. Maka PT TBI disini merupakan entitas asosiasi PT SI. Di dalam persentase kepemilikan PT TBI tahun 2011 yang tercantum di catatan laporan keuangan PT TBI pada bagian modal sahamnya, PT SI memiliki persentase tertinggi diantara pemegang saham lainnya, yaitu PT PCI dan PT WAS masing- masing 25,11%, Universitas Indonesia


34

Komisaris dan Direksi 2,6%, serta sisanya masyarakat 21,35%. Ini menandakan bahwa PT SI memiliki partisipasi terbesar atas PT TBI, baik dalam hal penggantia n kepemimpinan di PT TBI maupun dalam hal kegiatan (operasi) PT TBI.



BAB 4 PEMBAHASAN DAN ANALISIS

4.1 Kebijakan Akuntansi atas Investasi Menurut Perusahaan PT SI hanya memiliki satu jenis investasi, yaitu investasi jangka panjang. Pengertian investasi jangka panjang menurut prinsip perusahaan adalah investasi yang dimaksudkan untuk dimiliki hingga jangka waktu tertentu dan tidak untuk diperdagangkan. Investasi Jangka Panjang perusahaan pun hanya ada satu, yaitu •

Investasi pada perusahaan asosiasi (associated company) Investasi pada perusahaan asosiasi menurut pengertian perusahaan adalah investasi saham pada suatu entitas dimana Perusahaan memiliki paling sedikit 20% tetapi tidak lebih dari 50% hak suara, atau dimana Perusahaan memiliki pengaruh signifikan, tetapi tidak mengendalikan, dan dicatat menggunakan metode ekuitas. Definisi perusahaan mengenai investasi pada perusahaan asosiasi telah sesuai dengan PSAK No.15 (revisi 2009), yang secara berurut analisanya sebagai berikut: -

Definisi entitas asosiasi menurut PSAK No.15 (revisi 2009) adalah suatu entitas, termasuk entitas nonkorporasi seperti persekutuan, dimana investor mempunyai pengaruh signifikan dan bukan merupakan entitas anak ataupun bagian partisipasi dalam ventura bersama.

-

Suatu perusahaan memiliki pengaruh signifikan terhadap perusahaan lain apabila memenuhi syarat berikut à investor memiliki, secara langsung maupun tidak langsung (misalnya melalui entitas anak), 20% atau lebih hak suara investee, maka investor dianggap memiliki pengaruh signifikan, kecuali dapat dibuktikan dengan jelas bahwa entitas tidak memiliki pengaruh signifikan. Sebaliknya, jika investor memiliki secara langsung maupun tidak langsung (misalnya melalui 35



36

entitas anak), kurang dari 20% hak suara investee, maka investor dianggap tidak memiliki pengaruh signifikan, kecuali pengaruh signifikan tersebut dapat dibuktikan dengan jelas. Kepemilikan substansial atau mayoritas oleh investor lain tidak menghalangi investor untuk memiliki pengaruh signifikan. -

Berdasarkan PSAK No.15 (revisi 2009) perusahaan harus me nerapkan metode ekuitas atas pencatatan investasi pada perusahaan asosiasi à invetasi pada entitas asosiasi dicatat dengan menggunakan metode ekuitas, kecuali ketika investasi diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK No.58 (revisi 2009): Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan. Perusahaan menyajikan investasi jangka panjang pada aset tidak

lancar di laporan posisi keuangan. Pengklasifikasian ini telah sesuai dengan PSAK No.15 (revisi 2009) di bagian pengungkapan paragraf 33 yang sebagian isinya menyatakan bahwa investasi pada entitas asosiasi yang dicatat dengan menggunakan metode ekuitas diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar. Transaksi dalam mata uang asing dicatat berdasarkan kurs yang berlaku pada saat terjadinya transaksi. Pada tanggal laporan posisi keuangan, aset dan liabilitas dalam mata uang asing dijabarkan ke dalam Rupiah menggunakan kurs tengah Bank Indonesia yang berlaku pada tanggal tersebut. Transaksi dalam mata uang asing yang terdapat di PT SI adalah exchangeable bonds. Exchangeable bonds yang diterbitkan PT SI dipergunakan untuk menambah investasi di PT TBI. Karena pembayaran exchangeable bonds setelah tanggal neraca tidak mememerlukan adanya kas dan setara kas (menggunakan saham PT TBI yang dilepaskan PT SI ke pemegang obligasi), maka akun exchangeable bonds tergolong akun pos non-moneter dan dilaporkan menggunakan kurs tanggal transaksi. Perlakuan ini sesuai dengan PSAK No.10 (reformat 2007) paragraf 9, pos non-moneter tidak boleh dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal neraca, tetapi tetap harus dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal transaksi. Universitas Indonesia


37

Tujuan

perusahaan

melakukan

investasi

sebenarnya

tidak

ada

hubungannya dengan kegiatan operasi perusahaan, penulis menyimpulkan tujuan perusahaan (PT SI) melakukan investasi pada perusahaan asosiasi untuk menaikkan harga saham perusahaan asosiasi (PT TBI), karena sejak didirikan hingga periode diaudit PT SI tidak pernah melakukan kegiatan operasinya. Tidak ada kebijakan tertentu yang terkait dengan investasi perusahaan. Kebijakan investasi timbul bila ada kemauan dari Direksi.

4.2 Program Audit atas Investasi Dalam melaksanakan suatu proses audit, Tanubrata, Sutanto, Fahmi and associates mengacu pada suatu pendekatan yang telah ditetapkan oleh BDO International, yaitu sebagai berikut : 1.

Proses penerimaan atas klien baru atau mengevaluasi kembali klien yang lama.

2.

Melakukan proses dokumentasi dan pemahaman atas sistem, dengan dua cara yaitu: a.

Memeriksa dan meneliti kembali struktur pengendalian internal perusahaan.

b. 3.

Memeriksa dan meneliti kembali sistem informasi perusahaan.

Mengukur resiko baik resiko bisnis terutama masalah

going

concern, resiko fraud terutama corporate governance, dan resiko akuntansi serta menentukan materialitas. 4.

Melakukan pengujian substantif atas transaksi (substantive test of transaction), dengan melakukan pengujian secara menyeluruh atas transaksi yang memengaruhi akun investasi. Pengujian ini dilakukan dengan memeriksa dokumen asli dari tiap investasi perusahaan dan menyocokkan saldo akhir pada general ledger (G/L).

5.

Dari pengujian substantif tersebut, pada akhirnya dilakukan tinjauan akhir (final review) untuk menghasilkan sebuah opini audit. Sesuai dengan BDO audit procedure , pemeriksaan audit atas Universitas Indonesia


38

investasi harus memenuhi beberapa tujuan audit diantaranya: •

Existence

: Investasi

memang

benar

keberadaannya dan merupakan aset perusahaan yang digunakan untuk kegiatan operasional perusahaan. •

Completeness

: Semua transaksi investasi telah tercatat

secara lengkap di laporan posisi keuangan. •

Accuracy

: Pendapatan

atas

investasi

dan

laba/rugi investasi yang direalisasi telah disajikan dengan akurat. •

Rights and obligation

: Investasi

memang

dimilki

oleh

perusahaan dan segala ketentuan, batasan, dan jaminan atas investasi telah diidentifikasi dan dilampirkan keterangannya secara lengkap pada laporan keuangan. •

Valuation

: Investasi telah dinyatakan sebesar biaya

perolehan atau penilaian kembali. •

Presentation and disclosure

: Investasi

telah diklasifikasikan dan

dijabarkan dengan lengkap pada laporan keuangan.

4.3 Audit atas Investasi 4.3.1 Pendahuluan atas Proses Audit (Conduct The Audit) Pada awal mengaudit suatu perusahaan, langkah pertama yang dilakukan adalah mempersiapkan working paper. Working paper tersebut harus kita bagi kedalam dua kategori yaitu permanent file dan current file. Permanent file berisikan mengenai dokumendokumen yang dapat digunakan untuk audit tahun mendatang karena biasanya bersifat kontrak jangka panjang atau profil perusahaan klien (seperti: akta notaris, berita negara, dan surat edaran keputusan direksi). Sedangkan untuk current file sendiri berisikan mengenai informasi mengenai bukti-bukti transaksi perusahaan, jurnal koreksi, program audit, maupun lead schedule. Jadi, pada intinya current file berisikan dokumen mengenai audit tahun berjalan. Universitas Indonesia


39

4.3.2 Penetapan Batas Materialitas (Materiality Limit) Berdasarkan persiapan yang telah dikembangkan sebelum audit lapangan dimulai, maka tahap selanjutnya yang dilakukan adalah menentukan batas materialitas (materiality limit). Dalam menentukan batas materialitas,

BDO International mempunyai pendekatan

dengan rumus: Materiality Level = 1% X Revenue per General Ledger Pada periode pelaporan yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011 perusahaan memiliki total pendapatan (per buku besar) sebesar Rp 29.422.222.225,-. Maka perhitungan batas materialitasnya adalah: 1% X Rp 29.422.222.225 = Rp 294.222.222,Terlihat dalam perhitungan tersebut, dapat kita tentukan bahwa batas materialitas dari perusahaan berada dalam kisaran Rp 294.222.222,-.

4.3.3 Tinjauan Analisa Pendahuluan (Preliminary Analytical Review) Langkah selanjutnya adalah melakukan preliminary analytical review atas saldo akhir pada periode yang berakhir pada 31 Desember 2011 dengan saldo akhir untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2010. Definisi dari analytical review sendiri menurut BDO Tanubrata, Sutanto, Fahmi dan rekan adalah membandingkan saldo akhir tahun sekarang dengan akhir tahun sebelumnya untuk mengetahui dimana letak kenaikan atau penurunan yang signifikan pada suatu akun, sehingga auditor sendiri dapat memfokuskan proses auditnya. Saldo untuk tahun yang berkhir pada 31 Desember 2011 dan 2010 adalah:



40 - Saldo akhir Investasi Desember 2010

:

- Saldo akhir Investasi Desember 2011

:

Kenaikan/ (Penurunan)

Rp 497.858.018.824,Rp 562.106.018.824,Rp 64.248.000.000,-

Berdasarkan data tersebut, dapat disimpulkan bahwa investasi perusahaan mengalami kenaikan, dan karena hanya terdapat satu akun di dalam saldo Investasi jangka panjang, maka dengan kata lain kenaikan Investasi jangka panjang sama juga dengan kenaikan Investasi pada entitas asosiasi. Hal ini disebabkan adanya faktor reklas audit oleh auditor yang melakukan pelaksanaan audit entitas asosiasi PT SI, yaitu PT TBI (pada tahun 2010).

4.3.4 Pengujian Substantif (Substantive Test) Pengujian substantif dilakukan sesuai prosedur yang telah ditetapkan sebelumnya yaitu: 1.

Melakukan penelusuran ke general ledger perusahaan.

2.

Melakukan penelusuran ke dokumen yang mendukung, sepert i surat kontrak perjanjian exchangeable bonds, akta notaris PT SI dan PT TBI, serta laporan keuangan sementara PT SI.

3.

Melakukan perhitungan ulang beban bunga kepada pemegang obligasi atas penerimaan dividen yang diberikan PT TBI kepada PT SI.

4.3.4.1 Penelusuran ke General Ledger Penelusuran ke buku besar (general ledger) dilakukan untuk menguji keakuratan pencatatan perusahaan, apakah perusahaan

memiliki

pencatatan

yang

baik,

dengan

memasukkan semua transaksi atas investas i pada entitas asosiasi tepat pada waktunya. General ledger PT SI yang sederhana, dan tidak terdapat schedule atas investasi mengenai pembayaran bunga Universitas Indonesia


41

(investasi yang ada berbentuk exchangeable bonds) sehingga melalui supporting document saja kita dapat menelusuri general ledgernya, apakah transaksi pembayaran bunga atas exchangeable bonds telah dimasukkan pada general ledger perusahaan. Hal pertama yang dilakukan dalam tahap penelusuran ke general ledger adalah meminta kontrak perjanjian antara perusahaan dengan pihak ke -3 sebagai pemegang (holder) exchangeable bonds, disini penulis mendapati 2 kontrak perjanjian PT SI, yang isi perjanjiannya sama namun hanya berbeda pemegangnya saja. Kontrak perjanjian Exchangeable Bonds No.1 antara PT SI dengan Bapak Yaw Chee Siew dan Exchangeable Bonds No.2 antara PT SI dengan Karya Investment Pte. Ltd. I si kontrak yang penting antara lain adalah: 1.

Bapak Yaw Chee Siew (YCS) memegang exchangeable bonds

seharga US$ 10,000,000, sedangkan Karya

Investment Pte. Ltd. (KI) memegang exchangeable bonds seharga US$ 15,000,000. 2.

Kurs yang digunakan adalah kurs tanggal kontrak perjanjian (tanggal 1 April 2010), yaitu USD 1 = IDR 9.012.

3.

Exchangeable bonds yang dimaksud dalam perjanjian adalah obligasi yang memberikan hak opsi kepada pemegang obligasi untuk menukar obligasi ke dalam sejumlah saham perusahaan asosiasi milik penerbit.

4.

Di dalam perjanjian tidak disebutkan tanggal jatuh tempo secara pasti, hanya disebutkan tanggal jatuh tempo sama dengan tanggal penebusan, yaitu 60 hari kerja setelah pemberitahuan penebusan (redemption notice) oleh PT SI atau pemegang obligasi (Bapak Yaw Chee siew ; Universitas Indonesia


42

Karya Investment Pte. Ltd.). Saat melaksanakan audit, penulis menanyakan kepada pihak P T SI, mengapa tidak ada schedule pembayaran pokok dan beban bunga atas exchangeable bonds tersebut? Lalu pihak PT SI menjawab dikarenakan exchangeable bonds ini diterbitkan memang tanpa tanggal jatuh tempo dan bertujuan bukan untuk dilunaskan, exchangeable bonds baru akan dilunaskan apabila PT SI melepas seluruh atau sebagian kepemilikan PT TBI.

4.3.4.2 Perhitungan Ulang (Recalculation) Proses perhitungan ulang (recalculation) perlu dilakukan atas beban bunga keakuratan

nilai

selama

tahun 2011

ya ng

untuk memastikan

dicatat oleh perusahaan.

Berdasarkan keterangan yang didapat dari laporan keuangan perusahaan asosiasi, yaitu PT TBI, di dalam catatan atas laporan keuangan tersebut di bagian distribusi saldo laba 2010 disebutkan bahwa pada tanggal 28 Juni 2011 , PT TBI telah membayarkan dividen tunai sebesar Rp 113.917.000.000 atau 34,86% dari laba bersih tahun 2010 atau setara dengan Rp 25 (nilai penuh) per lembar saham. Beban bunganya dapat diperhitungkan sebagai berikut: •

Perubahan lembar saham PT SI di PT TBI berdasarkan akta PT TBI: Akta No. 31 tanggal 7 Juli 2010

:

776.330.000 lembar

Akta No. 145 tanggal 21 Juli 2010: 1.176.888.889 lembar Penambahan (pengurangan)

400.558.889 lembar

Maka dengan kata lain jumlah lembar saham yang dapat di exercise oleh Bapak Yaw Chee Siew dan Karya Investment Pte. Ltd. keseluruhan adalah 400.558.889 lembar. Universitas Indonesia


43 •

Pembagian masing- masing lembar saham yang dapat di exercise

berdasarkan

berapa

banyak

bonds

yang

dipegang : YCS : US$ 10.000.000 X 400.558.889 lbr = 160.223.556 US$ 25.000.000 KI : US$ 15.000.000 X 400.558.889 lbr = 240.335.333 US$ 25.000.000 Masing- masing bunga yang dibebankan atas pembagian

•

dividen: YCS : 160.223.556 lembar X Rp 25 = Rp 4.005.588.900,KI

: 240.335.333 lembar X Rp 25 = Rp 6.008.383.325,-

Hasil perhitungan tersebut kemudian dicocokkan oleh penulis dengan pencatatan laporan keuangan sementara PT SI yang diberikan, dan hasilnya ternyata sesuai. Penulis menyimpulkan bahwa pencatatan yang dilakukan pihak PT SI atas

beban

bunga

yang

ditimbulkan

karena

adanya

penerimaan dividen oleh PT SI dari PT TBI adalah benar adanya. Untuk per hitungan kembali atas penerimaan dividennya, dapat dilakukan dengan mengkalikan jumlah lembar saham yang dimiliki PT SI dengan nilai dividen per lembar saham, yaitu 1.176.888.889 lembar X Rp 25 = Rp 29.422.222.225 Hasilnya

pun

sesuai

dengan

pencatatan

lapo ran

keuangan sementara yang dibuat oleh PT SI.

4.3.5 Subsequent Event Ketika penulis menanyakan mengenai adakah bukti yang mendukung untuk pernyataan pihak SI yang mengatakan bahwa exchangeable bonds baru akan dilunasi apabila PT SI melepaskan kepemilikan seluruh atau sebagian PT TBI, pihak PT SI pun memberitahukan hal pelepasan saham PT TBI oleh PT SI yang dilakukan di luar tanggal neraca, yaitu tanggal 22 Maret 2012. Universitas Indonesia


44

Dokumen

pendukung

yang

diberikan

berupa

Trade

Confirmation yang d ikeluarkan PT Indo Pemier Securities. Disana dijelaskan bahwa jumlah saham yang dilepas PT SI sebanyak 202.173.556 lembar saham, dimana porsi untuk

Bapak YCS

(pemegang exchangeable bonds) sebesar 138.173.556 lembar saham dan porsi untuk KI (pemegang exchangeable bonds) sebesar 64.000.000 lembar saham. Hal ini akan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan PT SI oleh tim penulis di bagian Peristiwa Setelah Periode Pelaporan, berisi berapa jumlah saham yang dilepaskan seperti yang telah dijelaskan diatas.

4.3.6 Penyajian (Reporting) Setelah semua prosedur audit atas investasi pada entitas asosiasi telah dilakukan, maka auditor perlu membuat laporan dari hasil auditnya selama di lapangan. Laporan audit tersebut harus memuat opini audit terhadap kewajaran laporan keuangan. Laporan audit juga merupakan komunikasi atas temuan auditor kepada para pengguna informasi. Pada penyajian atas investasi pada entitas asosiasi sebelum pelaksanaan audit, perusahaan menyajikan akun-akun investasi dengan nilai sebagai berikut (unaudited):



45

Tabel 4.1. Penyajian Akun Invetasi Unaudited Other Current Assets Investments

497.858.018.824

Investment on Capital Shares

497.858.018.824

Investments in PT TBI

497.858.018.824

Investments in PT TBI – cost

302.933.000.000

Investments in PT TBI – Akm Gain (Loss)

194.925.018.824

Total Other Current Asets

497.858.018.824

Sumber: PT SI

Selama audit dilakukan terdapat jurnal- jurnal penyesuaian atas akun investasi yang diberikan ke tim auditor (Client Adjustment Journal Entries (CAJE)) diantaranya adalah sebagai berikut: 1.

Dr. Retained Earning

64.248.000.000

Cr. Investment in PT TBI – Akm Gain (Loss) 64.248.000.000 Jurnal tersebut merupakan penyesuaian atas perubahan pencatatan penerimaan dividen tunai dari cost method menjadi equity method. Perusahaan mencatat deviden kas yang diterima sebagai dividend income, dengan jurnal pencatatan sebelumnya seperti: Dr. Cash

xxx

Cr. Dividend Income

xxx

Seharusnya perusahaan mencatat kas deviden yang diterima sebagai pengurangan investment pada PT TBI, dengan jurnal pencatatan sebagai berikut: Dr. Cash

xxx

Cr. Investment in PT TBI – Akm Gain (Loss)

xxx

Sehingga, dibuatlah penyesuaian retained earning didebitkan dan investment in PT TBI – akm gain (loss) dikreditkan. Universitas Indonesia


46

2.

Dr. Investment in PT TBI – cost

55.970.662.347

Cr. Retained Earning

55.970.662.347

Jurnal tersebut merupakan jurnal penyesuaian untuk mencatat penghentian pengakuan negative goodwill. Dengan perhitungan sebagai berikut: a.

Kepemilikan PT SI pada perolehan pertama kali Equity PT TBI per 30 Sep 2009

25%

239.008.159.327 x

Porsi PT SI di PT TBI per 30 Sep 2009

59.752.039.832

Harga Perolehan

50.000.000 –

Negative Goodwill b.

(59.702.039.832)

Amortisasi Negative Goodwill (20 tahun)/ bulan = (59.702.039.832) / 20 tahun / 12 bulan = (248.758.499)

c.

Amortisasi goodwill 1 Januari – 31 Desember 2010 = (248.758.499) X 12 bulan = (2.985.101.988)

d.

Negative Goodwill Negative Goodwill (cost)

(59.702.039.832)

Amortization exp during 1Oct-31Dec 2009 Amortization exp during 2010

746.275.497 2.985.101.988

Amortization exp during 2011

0-

Unamortized negative goodwill as of Dec 31, 2011

3.

Dr. Investment in PT TBI – cost

(55.970.662.347)

1.671.566.062

Cr. Retained Earning

1.671.566.062

Jurnal tersebut merupakan jurnal penyesuaian untuk mencatat penghentian pengakuan negative goodwill PT TBI ke retained earning. Dengan perhitungan sebagai berikut: a. Adjustment of negative goodwill PT TBI = 6.742.000.000 b. Nilai yang harus disesuaikan ke retained earning = 6.742.000.000 X 25,83% = 1.671.566.062 Universitas Indonesia


47

25,83% merupakan pembulatan persentase kepemilikan PT SI di TBIG pada tahun akhir tahun pembukuan 2011, perhitungannya berdasarkan jumlah lembar saham kepemilikan PT SI dibagi total seluruh saham PT TBI yang outstanding (1.176.888.889 lembar / 4.556.699.889 lembar). Kedua Jurnal di atas sebelumnya merupakan jurnal penyesuaian sehubunga n dengan penerapan pertama kali PSAK No.22 (revisi 2010) mengenai negative goodwill.

4.

Dr. Investment in PT TBI

122.515.564.599

Cr. Absorb Income (Loss)

122.515.564.599

Jurnal tersebut merupakan jurnal penyerapan laba bersih PT TBI pada tahun 2011 oleh PT SI berdasarkan persentase kepemilikan. Dengan perhitungan sebagai berikut: Net income (loss) 1 Jan – 31 Dec 2011

474.358.000.000

Persentase kepemilikan

25,83% x 122.515.564.599

5.

Dr. Diff. arising from changes in associated equity 320.262.966 Cr. Investment in PT TBI

320.262.966

Jurnal tersebut merupakan jurnal penyerapan perubahan ekuitas PT TBI. Dengan perhitungan sebagai berikut: Perubahan ekuitas PT TBI: Additional PIC per 31 December 201

1.183.858.000.000

Additional PIC per 31 December 2010

(1.185.098.000.000) + (1.240.000.000)

Persentase kepemilikan

25,83% x

Selisih transaksi perubahan ekuitas asosiasi

6.

Dr. Invesment in PT TBI

(320.262.966)

530.241.830

Cr. Cah flow hedging reserves

530.241.830 Universitas Indonesia


48

Jurnal tersebut merupakan jurnal untuk mencatat porsi dari cadangan lindung nilai arus kas PT TBI. Dengan perhitungan sebagai berikut: Penambahan cadangan lindung nilai arus 2011 2.053.000.000 Persentase kepemilikan

25,83% x

Cadanga n lindung nilai arus kas

7.

Dr. Dividend income

530.241.830

29.422.222.225

Cr. Investment in PT TBI

29.422.222.225

Jurnal tersebut merupakan jurnal untuk me-net-off dividend income dengan investment in PT TBI, oleh karena itu terjadi investment in PT TBI dikreditkan dan dividend income didebitkan. Sehingga setelah adanya jurnal-jurnal penyesuaian yang telah dijelaskan diatas maka penyajian nilai atas investasi pada entitas asosiasi perusahaan setelah diaudit (audited) adalah sebagai berikut: Tabel 4.2. Penyajian Invetasi Pada Entitas Asosiasi (Audited) ASET TIDAK LANCAR

2011

Investasi pada entitas asosiasi

2010

648.803.568.471 497.858.018.824

NON-CURRENT ASSETS Investment in associate

Sumber: PT SI “telah diolah kembali



49

Tabel 4.3. Mutasi Investasi Dengan Metode Ekuitas 2011

Saldo awal tahun Penambahan Bagian laba bersih tahun berjalan

2010

497.858.018.824

53.466.661.915

Beginning balance of the year

-

225.300.000.000

Addition

122.515.564.599

80.975.516.052

Equity in net income of current year

Penyesuaian sehubungan dengan

Adjustments related to first time

penerapan pertama kali PSAK No.22

adoption of PSAK No.22

(revisi 2010) – goodwill

57.642.228.409

2.985.101.988

(Revised 2010) - goodwill Difference in restructuring

Selisih transaksi restruksurisasi entitas

transaction among entities

sepengendali

-

( 106.851.154.325 )

Selisih transaksi perubahan ekuitas entitas asosiasi

Difference arising from changes (

Cadangan lindung nilai arus kas

under common control

3.550.011.669 ) 241.981.893.194 3.759.990.533

in associated equity

-

Cash flows hedging reserves Dividend received

Penerimaan dividen

( 29.422.222.225 )

-

Saldo Akhir Tahun

648.803.568.471

497.858.018.824

Ending balance of the Year

Sumber: PT SI “telah diolah kembali”



50

Tabel 4.4. Mutasi Biaya Perolehan Invetasi 2011

2010

Biaya perolehan

Cost of investment

Saldo awal tahun Penambahan

Saldo akhir tahun

302.933.000.000

77.633.000.000

Beginning balance of the year

-

225.300.000.000

Addition

302.933.000.000

302.933.000.000

Ending balance of the year

Sumber: PT SI “telah diolah kembali”

Final analytical review berdasarkan data diatas adalah terjadi kenaikan investasi pada entitas asosiasi dengan pencatan metode ekuitas sebesar Rp 150.945.549.647,- walaupun secara metode biaya tidak terjadi kenaikan, ini diakibatkan oleh adanya bagian laba bersih tahun berjalan dari PT TBI, penyesuaian sehubungan dengan penerapan PSAK No.22 (revisi 2010) mengenai negative goodwill, selisih transaksi perubahan ekuitas entitas asosiasi, cadangan lindung nilai arus kas, dan penerimaan dividen. Untuk faktor- faktor penyebab kenaikan investasi tersebut, sebagian telah dijelaskan perhitungannya di atas, namun ada beberapa yang belum dijelaskan, yaitu: 1.

Selisih transaksi perubahan ekuitas entitas asosiasi (secara total): a. Additional PIC per 31 December 2011 Additional PIC per 31 December 2010

1.183.858.000.000 (1.185.098.000.000)+ (1.240.000.000)

Persentase kepemilikan Selisih transaksi perubahan ekuitas asosiasi

25,83% x (320.262.966)



51

Dr. Diff. arising from changes in associated equity 320.262.966 Cr. Investment in PT TBI

320.262.966

(jurnal di atas merupakan jurnal yang telah dijelaskan di atas sebelumnya) b. Beg balance of cash flow hedging reserves 12.505.000.000 Persentase kepemilikan

25,83% x

Selisih transaksi perubahan ekuitas asosiasi 3.229.748.703 Dengan jurnal CAJE sebagai berikut: Dr. Diff. arising fro m changes in associate d equity 3.229.748.703 Cr. Cash flow hedging reserves

2.

3.229.748.703

Cadangan lindung nilai arus kas pada tanggal 31 Desember 2011: Beginning balance Addition Ending balance Persentase kepemilikan PT SI Porsi yang harus diakui oleh PT SI

12.505.000.000 2.053.000.000 + 14.558.000.000 25,83% x 3.759.990.533

Seluruh bahan bukti audit dapat menunjukkan bahwa perusahaan memiliki pengendalian internal yang baik dan laporan keuangan perusahaan telah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, sehingga tim audit kemudian menerbitkan laporan audit wajar tanpa syarat (unqualified audit report ) yang telah ditandatangani oleh managing partner.



BAB 5 PENUTUP

5.1 Kesimpulan Selama melakukan proses audit di PT SI, terdapat beberapa kesimpulan yang dapat ditarik terkait dengan akun investasi pada entitas asosiasi. Pertama, penulis melihat sistem pendokumentasian transaksi di PT SI cukup baik karena semua dokumen disimpan di dalam odner dengan rapih dan transaksi dicatat secara terkomputerisasi, hal ini memudahkan penulis dalam melakukan proses audit. Angka-angka yang terdapat dalam trial balance cukup jelas untuk dipahami penulis karena transaksi PT SI yang sederhana. Kedua, berdasarkan pemahaman penulis atas perhitungan penyertaan saham pada anak perusahaan, penulis menilai bahwa perhitungan yang dilakukan oleh PT SI juga telah sesuai dengan perhitungan akuntansi pada umumnya untuk investasi pada entitas asosiasi dan transaksi perubahan ekuitas entitas asosiasinya. Pencatatan dan pengungkapan akuntansi untuk investasi pada entitas asosiasi yang dilakukan oleh PT SI juga telah sesuai dengan PSAK yang berlaku umum, yaitu nilai yang disajikan pada akun investasi atas entitas asosiasi didapat dari penambahan atau pengurangan biaya perolehan atas penyesuaian porsi laba/rugi perusahaan asosiasi serta pembagian dividen karena PT SI mencatat transaksi investasi pada perusahaan asosiasi dengan menggunakan metode ekuitas. Sehingga secara garis besar, berdasarkan prosedur audit yang dilakukan, dapat disimpulkan bahwa pengakuan, pencatatan, dan penyajian akun investasi pada entitas asosiasi PT SI sudah sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK).

52



53

5.2 Saran Selama menjalani program magang sebagai junior auditor di Kantor Akuntan Publik BDO Tanubrata Sutanto Fahmi dan Rekan, yaitu mengaudit PT SI, penulis mendapatkan begitu banyak pengalaman yang berharga. Berdasarkan pengalaman tersebut, Penulis memiliki saran-saran seperti berikut : Saran untuk PT SI: 1.

Sebaiknya PT SI lebih cepat memberikan data-data yang berada di dalam list data pending yang telah dibuat auditor, agar pelaksanaan proses audit cepat selesai sesuai keinginan PT SI.

2.

Fasilitas yang berada di ruang auditor sebaiknya lebih lengkap, agar pelaksanaan proses audit lebih lancar, seperti disediakannya: -

Pesawat telepon sehingga komunikasi tidak perlu melalui email lagi.

-

Jalur koneksi printer sendiri sehingga auditor dapat mencetak dokumen dalam bentuk softcopy yang diberikan oleh klien menjadi bentuk hardcopy.

Saran untuk KAP BDO Tanubrata Sutanto Fahmi dan Rekan: 1. Sebaiknya pihak Kantor Akuntan memberikan pelatihan untuk peserta magang terlebih dahulu agar peserta magang tidak mengalami kesulitan-kesulitan dalam mengerjakan audit serta meminimalisir kesalahan yang mungkin akan timbul. 2. Terkait dengan pelaksanaan audit, prosedur pengujian atas pengendalian internal seharusnya tetap dijalankan walaupun perusahaan yang diaudit hanya melakukan transaksi sederhana. 3. Dalam pelaksaan audit, auditor seharusnya lebih berkompeten atas pengetahuan akuntansi serta bersikap independen dan profesional dalam menerima challenge yang diberikan klien.



54

4. Seharusnya KAP lebih menyadari kompetensi auditornya sehingga tidak menerima semua klien yang mendaftarkan perusahaannya untuk diaudit yang berdampak auditor tidak dapat memenuhi deadline yang diberikan klien. 5. Pemagang yang kerja lembur sebaiknya diberikan upah lembur. 6. Uang travel allowance (OPE) seharusnya dibayarkan kepada pemagang atau keterbukaan sebenarnya pemagang mendapatkan uang tersebut atau tidak agar pemagang tidak merasa dicurangi.



55

Lampiran 1. Laporan Posisi Keuangan PT SI 20 1 1

2010

ASET ASSETS ASET LANCAR Kas dan bank

204.225.508

182.407.090

CURRENT ASSETS Cash on hand and in bank

ASET TIDAK LANCAR Investasi pada entitas asosiasi

648.803.568.471

497.858.018.824

NON-CURRENT ASSETS Investment in associate

JUMLAH ASET

649.007.793.979

498.040.425.914

TOTAL ASSETS

LIABILITAS DAN EKUITAS

LIABILITIES AND EQUITY

LIABILITAS Obligasi tukar Hutang pajak

225.300.000.000 76.923

225.300.000.000 -

LIABILITIES Exchangeable bond Taxes payable

Jumlah Liabilitas

225.300.076.923

225.300.000.000

Total Liabilities

EKUITAS

EQUITY

Modal saham -

Share capital -

Nilai nominal Rp 500.000

Rp 500,000 par value

per saham Modal dasar – 70.000 saham Ditempatkan dan disetor penuh - 51.002 saham Cadangan lindung nilai arus kas Selisih transaksi perubahan ekuitas entitas asosiasi Selisih transaksi restrukturisasi entitas sepengendali Saldo laba

25.501.000.000 3.759.990.533

25.501.000.000 -

238.431.881.525

241.981.893.194

( 106.851.154.325 ) 106.851.154.325 ) 262.865.999.323 112.108.687.045

per share Authorized - 70,000 shares Issued and fully paid-up - 51,002 shares Cash flows hedging reserves Difference arising from changes in associated equity Difference arising from restructuring transaction of entities under common control Retained earnings

Jumlah Ekuitas

423.707.717.056

272.740.425.914

Total Equity

JUMLAH LIABILITAS DAN EKUITAS

649.007.793.979

498.040.425.914

TOTAL LIABILITIES AND EQUITY

Sumber: PT SI



56

Lampiran 2. Laporan Laba Rugi Komprehensif PT SI

201 1

20 1 0

PENDAPATAN

-

-

REVENUES

BEBA N

-

-

EXPENSES

LABA USAHA

-

-

OPERATING PROFIT

BEBAN OPERASI Beban kantor Beban jasa tenaga ahli Pajak perizinan

84.149.328 11.282.051 -

11.916.000.001

OPERATING EXPENSES Office expenses Professional fees Tax permit

Jumlah Beban Operasi

95.431.379

11.916.450.000

Total Operating Expenses

PENDAPATAN (BEBAN) LAIN-LAIN Bagian laba bersih entitas asosisasi Pendapatan bunga Beban keuangan Amortisasi goodwill negatif

122.515.564.599 116.065.874 ( 10.014.854.225 ) -

449.999

OTHER INCOME (EXPENSES) Equity in net income 80.975.516.052 of associated entity 1.411.822 Interest income 372.000 ) Financial expenses 2.985.101.988 Amortization of negative goodwill

Jumlah Pendapatan Lain-lain - Bersih

112.616.776.248

83.961.657.862

Total Other Income - Net

LABA SEBELUM PAJAK PENGHASILAN

112.521.344.869

72.045.207.862

PROFIT BEFORE INCOME TAXES

PAJAK PENGHASILAN

-

LABA BERSIH TAHUN BERJALAN PENDAPATAN KOMPREHENSIF LAIN JUMLAH PENDAPATAN KOMPREHENSIF TAHUN BERJALAN

112.521.344.869

72.045.207.862

-

112.521.344.869

INCOME TAXES NET PROFIT FOR THE YEAR

-

OTHER COMPREHENSIVE INCOME

72.045.207.862

TOTAL COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR

Sumber: PT SI



DAFTAR REFERENSI

Buku Elder, Randal J., Beasley, Mark S., Arens, Alvin A., & Jusuf, Amir Abadi. (2009). Auditing and assurance services – an integrated approach (Indonesian adaptation ed.). Jakarta: Salemba Empat. Ikatan Akuntan Indonesia. (2009). Standar akuntansi keuangan no.15 (revisi 2009). Jakarta: Author. Ikatan Akuntan Indonesia. (2010). Standar akuntansi keuangan no.22 (revisi 2010). Jakarta: Author. Ikatan Akuntan Indonesia. (2009). Standar akuntansi keuangan per 1 Juli 2009. Jakarta: Salemba Empat. Institut Akuntan Publik Indonesia. (2011). Standar profesional akuntan publik per 31 Maret 2011. Jakarta: Salemba Empat. Robertson, Jack G., & Louwers, Timothy J. (2002). Auditing and assurance services (10th ed). New York: McGraw-Hill.

Website Ensiklopedia Bebas, Wikipedia Bahasa Indonesia. (n.d). Obligasi. May 30, 2012. http://id.wikipedia.org/wiki/Obligasi Ensiklopedia Bebas, Wikipedia Bahasa Indonesia. (n.d). Obligasi konversi. May 30, 2012. http://id.wikipedia.org/wiki/Obligasi_konversi

57



UNIVERSITAS INDONESIA AUDIT ATAS INVESTASI PADA ENTITAS ASOSIASI PT SI LAPORAN MAGANG

Recommend Documents