UNIVERSITAS INDONESIA AUDIT ATAS AKUN PENDAPATAN BUNGA PT ABC LAPORAN MAGANG

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS AKUN PENDAPATAN BUNGA PT ABC

LAPORAN MAGANG

Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi

NINDA ANDARIANTI 0906558855

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK

JULI 2013

Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013




KATA PENGANTAR

Puji dan syukur penulis sampaikan kepada Allah SWT atas berkah dan rahmatNya, penulis dapat menyelesaikan laporan magang ini. Penulisan laporan magang ini dilakukan dalam rangka memenuhi salah satu syarat untuk mencapai gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi pada Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Penulis menyadari dalam laporan ini masih banyak terdapat kekurangan dan keterbatasan. Namun demikian, penulis berharap laporan ini dapat memberikan manfaat bagi para pembacanya. Dalam penyusunan laporan ini Penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada: (1) Orang tua penulis: Ogawati dan Joko Riadi. Terimakasih banyak untuk ayah dan ibu yang tak terkira. Serta kakak penulis: Adrian Gilrandy. Terimakasih banyak untuk dukungannya mas baik berbentuk moril maupun finansial. (2) Pembimbing Penulis: Viska Anggraita M.S.Ak. Terimakasih banyak, Bu atas bantuannya selama proses pembuatan laporan ini. Semoga laporan magang ini berguna bagi para pembacanya. (3) KAP PwC. Terima kasih banyak telah memberikan kesempatan kepada penulis untuk mendapatkan banyak pengalaman berarti di sana. Terimakasih secara spesial diucapkan untuk Sudono Salim selaku assitant manager yang bersedia membantu penulis dari awal hingga akhir pembuatan laporan magang ini. (4) Teman-teman terdekat Penulis. Andari Putrianti, Diantha Arafia, Anindya Prayascitta, Aisa P. Sekartaji, Ridzki Pramadita, Kardini Putri, Ceryl Adinda Primadara, Ade Nurul Safrina, Galuh Utami, Fika Ramandha, Adinda Kalyana, Mihra Dildari, Fadhil Aziz, Siward Mandira, Randa Silvanio, Edlin Prabawa, Bimo Prianditama, Karina Adelita, Iftitah Rizky Dewi, Anetta Permata, Andani Ismira, dan Binar Galuh Kirana. Terimakasih atas dukungan yang tidak hentihentinya diberikan selama ini. v Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

(5) Dosen-dosen pengajar FEUI yang senantiasa memberikan dedikasinya dalam membantu penulis dan mahasiswa lainnya dalam menuntut ilmu selama ini. (6) Teman-teman FEUI. Terima kasih atas kebersamaannya dan bantuannya semua selama ini. (7) Seluruh pihak yang telah memberikan bantuan langsung maupun tidak langsung kepada penulis yang tidak dapat disebutkan satu persatu. Terima kasih banyak. Akhir kata, penulis berharap semoga kebaikan dari pihak-pihak yang telah membantu dibalas oleh Tuhan Yang Maha Esa. Semoga laporan magang ini membawa manfaat bagi perkembangan ilmu pengetahuan.

Depok, 4 Juli 2013

Penulis

vi Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013


ABSTRAK Nama : Ninda Andarianti Program Studi : S1 Reguler Akuntansi Judul : Audit atas Akun Pendapatan Bunga PT ABC Laporan magang ini membahas tentang prosedur audit dan pendekatan sampling nonstatistikal pada pengujian substantif rinci atas akun pendapatan bunga di PT ABC. PT ABC bergerak dalam bidang jasa keuangan. Auditor PT ABC melakukan penambahan prosedur audit terhadap akun pendapatan bunga yang tadinya hanya diuji dengan prosedur analitis, kini juga diuji dengan pengujian substantif rinci atas saldo. Hasilnya, auditor menyatakan bahwa akun pendapatan bunga pada PT ABC tidak mengandung salah saji material.

Kata kunci: Sampling audit, audit akun pendapatan bunga

viii Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

ABSTRACT Name Program Title

: Ninda Andarianti : S1 Regular Accounting : Audit of Interest Income Account of PT ABC

This internship report discusses about the audit procedures and nonstatistical sampling apporach in test of details of balances towards interest income account at PT ABC. PT ABC is a multifinance company. Auditor who audited PT ABC added test of details of balances towards interest income account which was used to be tested only by analytical procedure. As a result, auditor stated that interest income account in PT ABC did not contain any material misstatement. Key words: Audit sampling, audit of interest income account

ix Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL ............................................................................................... i HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS ....................................................... ii TANDA PERSETUJUANLAPORAN AKHIR MAGANG ....................................... .iii HALAMAN PENGESAHAN ................................................................................... .iv KATA PENGANTAR .............................................................................................. v HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI TUGAS AKHIR UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS .................................................................. vii ABSTRAK ............................................................................................................... viii ABSTRACT ............................................................................................................. ix DAFTAR ISI ............................................................................................................ x DAFTAR TABEL .................................................................................................... xiii DAFTAR GAMBAR ................................................................................................ xiv BAB 1 PENDAHULUAN........................................................................................ 1.1 Latar Belakang dan Tujuan Pelaksanaan Magang ............................................... 1.1.1 Latar Belakang Pelaksanaan Magang .......................................................... 1.1.2 Tujuan Pelaksanaan Magang ...................................................................... 1.2 Tujuan Penulisan Laporan ................................................................................... 1.3 Metode Penulisan Laporan Magang .................................................................... 1.4 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang ............................................................ 1.5 Aktivitas Magang Secara Umum ......................................................................... 1.6 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang ........................................................ 1.7 Sistematika Penulisan ..........................................................................................

1 1 1 2 3 3 3 4 5 5

BAB 2 PENGERTIAN DAN KONSEP .................................................................. 2.1 Pengertian Auditing ............................................................................................ 2.2 Tahap Pelaksanaan Proses Audit ......................................................................... 2.2.1 Perencanaan dan Desain Pendekatan Audit ................................................. 2.2.2 Pelaksanaan Test of Controls dan Substantive Test of Transaction .............. 2.2.3 Pelaksanaan Prosedur Analitis dan Test of Details of Balances ................... 2.2.4 Penyelesaian Audit dan Laporan Audit ....................................................... 2.3 Asersi Manajemen............................................................................................... 2.3.1 Asersi Terkait Kelas Transaksi ................................................................... 2.3.2 Asersi Terkait Saldo Akun ......................................................................... 2.3.3 Asersi Terkait Penyajian dan Pengungkapan .............................................. 2.4 Tujuan Audit ....................................................................................................... 2.4.1 Tujuan Audit Berhubungan dengan Transaksi ............................................ 2.4.2 Tujuan Audit Berhubungan dengan Saldo ................................................... 2.5 Bukti Audit ......................................................................................................... 2.6 Audit akan Akun Pendapatan .............................................................................. 2.7 Pengertian Audit Sampling .................................................................................. 2.8 Definisi ...............................................................................................................

7 7 7 8 10 12 13 14 14 15 15 15 16 16 18 20 24 26

x Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

2.9 Pengaplikasian Audit Sampling Nonstatistikal dalam Pengujian Substantif Rinci atas Saldo .................................................................................................. 2.9.1 Fase 1 Perencanaan .................................................................................... 2.9.2 Fase 2 Pemilihan Sampel dan Pelaksanaan Prosedur Audit ......................... 2.9.3 Fase 3 Pengevaluasian Hasil ....................................................................... 2.10 Audit Sampling Statistikal dalam Pengujian Substantif Rinci atas Saldo............ 2.11 Sewa Guna Usaha .............................................................................................

28 28 31 32 34 34

Bab 3 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN DAN PRAKTIK AUDIT DALAM KAP PWC ................................................................................................ 3.1 Profil Kantor Akuntan Publik .............................................................................. 3.2 Profil PT ABC .................................................................................................... 3.2.1 Company Profile PT ABC .......................................................................... 3.2.2 Struktur Perusahaan PT ABC ..................................................................... 3.3 Audit akan Pendapatan pada KAP PwC .............................................................. 3.3.1 Memahami Alur Pendapatan ...................................................................... 3.3.2 Menetapkan Asersi Relevan dan Menilai Risiko ........................................ 3.3.3 Mempertimbangkan Penolakan atas Risiko Signifikan ............................... 3.3.4 Menetapkan Strategi Pengujian Pendapatan................................................ 3.3.4.1 Pengendalian .................................................................................. 3.3.4.2 Pengujian Pemanfaatan (Leveraging) .............................................. 3.3.4.3 Pengujian Rinci atas Saldo dengan Risiko Signifikan...................... 3.3.4.4 Prosedur Substantif Analitis............................................................ 3.3.4.5 Mempertimbangkan Kebutuhan atas Perlunya Bukti Tambahan ...... 3.4 Pendekatan Sampling Nonstatistikal pada KAP PwC .......................................... 3.4.1 Menetapkan Tujuan dari Pengujian ............................................................ 3.4.2 Menetapkan Popilasi dan Unit Sampel ....................................................... 3.4.3 Mendefinisikan Salah Saji .......................................................................... 3.4.4 Menentukan Jumlah Sampel ...................................................................... 3.4.5 Menentukan Metode Pemilihan Sampel ..................................................... 3.4.6 Pelaksanaan Sampling Nonstatistikal ......................................................... 3.4.7 Penilaian Salah Saji dan Proyeksi Salah Saji terhadap Populasi .................. 3.4.8 Evaluasi Hasil Sampel ...............................................................................

38 38 40 40 40 41 42 43 43 44 44 44 45 45 46 47 47 48 48 49 51 51 52 53

Bab 4 ANALISIS DAN PEMBAHASAN ............................................................... 4.1 Audit terhadap Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC ....................................... 4.1.1 Pemahaman akan Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC .......................... 4.1.2 Penetapan Asersi dan Penilaian Risiko akan Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC...................................................................................................... 4.1.3 Pengujian Pengendalian atas Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC ......... 4.1.4 Pengujian Substantif atas Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC .............. 4.2 Pendekatan Sampling Nonstatistikal terhadap Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC .................................................................................................................... 4.2.1 Menetapkan Tujuan dari Pengujian ............................................................ 4.2.2 Menetapkan Populasi dan Unit Sampel ......................................................

54 54 54 56 59 60 62 62 62

xi Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

4.2.3 Mendefinisikan Salah Saji .......................................................................... 4.2.4 Menentukan Jumlah Sampel ....................................................................... 4.2.5 Menentukan Metode Pemilihan Sampel...................................................... 4.2.6 Pelaksanaan Sampling Nonstatistikal ......................................................... 4.2.7 Penilaian Salah Saji dan Proyeksi Salah Saji terhadap Populasi .................. 4.2.8 Evaluasi Hasil Sampel ................................................................................

63 63 65 66 69 70

Bab 5 KESIMPULAN DAN SARAN .................................................................... 72 5.1 Kesimpulan ......................................................................................................... 72 5.2 Saran................................................................................................................... 73 DAFTAR REFERENSI .......................................................................................... 74

xii Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

DAFTAR TABEL Tabel 2.1 Tujuan Audit dan Prosedur Spesifik dalam Pengujian Pengendalian ........ 23 Tabel 2.2 Tujuan Audit dan Prosedur Spesifik dalam Pengujian Substantif Rinci atas Saldo ....................................................................................... 24 Tabel 2.3 Definisi Konsep Audit Sampling ............................................................. 27 Tabel 2.4 Faktor yang Mempengaruhi Jumlah Sampel dalam Pengujian Substantif Rinci atas Saldo ...................................................................... 30 Tabel 3.1 Hubungan Tujuan Audit dengan Prosedur Spesifik pada Pengujian Substantif ................................................................................................ 45 Tabel 3.2 Pendekatan Pengujian Rinci KAP PwC ................................................... 46 Tabel 3.3 Ikhtisar Perkiraan Risiko Sampling .......................................................... 50 Tabel 4.1 Tabel Populasi Sampel ............................................................................ 64 Tabel 4.2 Ringkasan Hubungan Tujuan Audit dengan Prosedur Spesifik KAP PwC ........................................................................................................ 68 Tabel 4.3 Ringkasan Evaluasi Sampel ..................................................................... 71

xiii Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

DAFTAR GAMBAR Gambar 3.1 Struktur Perusahaan PT ABC ................................................................. 41 Gambar 4.1 Kertas Kerja Rekalkulasi oleh KAP PwC ............................................... 67 Gambar 4.2 Rangkuman Kertas Kerja atas Pengujian ................................................ 69

xiv Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

BAB 1 PENDAHULUAN 1.1

Latar Belakang dan Tujuan Pelaksanaan Magang

1.1.1 Latar Belakang Pelaksanaan Magang Globalisasi merupakan sebuah fenomena yang tidak dapat dibendung lagi. Peristiwa ini pun secara otomatis membawa perubahan yang berdampak pada setiap lapisan masyarakat, begitu pula dengan para mahasiswa. Globalisasi memberikan kesempatan yang lebih besar bagi para mahasiswa atau calon mahasiswa untuk melanjutkan studi mereka ke luar negeri yang tentunya akan memberikan mereka nilai lebih yang mungkin tidak akan didapat oleh para pelajar di dalam negeri. Hal ini pun dapat memberikan tantangan bagi para calon lulusan universitas dalam negeri bahwa sekarang mereka tidak hanya akan bersaing dengan sesama mahasiswa yang melakukan studi di dalam negeri saja, tetapi juga dengan mereka yang melakukan studi di luar Indonesia yang tentunya memiliki nilai-nilai positif yang belum tentu dimiliki oleh mereka. Dengan begitu, para mahasiswa di dalam negeri ini pun harus memperkaya value atau nilai dari mereka sendiri agar tidak kalah bersaing dengan mahasiswa lulusan luar negeri seperti contohnya dalam pencarian pekerjaan. Salah satu hal untuk menambah nilai para mahasiswa lokal ini, termasuk penulis, adalah dengan bergabung dalam program magang yang sekarang kian marak ditawarkan kepada baik mahasiswa yang baru lulus, ataupun mahasiswa yang masih melaksanakan program studinya. Dengan begitu, mahasiswa dapat merasakan dan mengetahui apa yang belum pernah diajarkan selama masa perkuliahan. Mereka yang melakukan magang pun dapat mendapat gambaran akan apa yang akan terjadi dan apa yang akan mereka lakukan di dunia pekerjaan yang nyata. Dengan demikian, mahasiswa ini akan menjadi mahasiswa yang lebih siap kerja dan dengan pengalaman itu pula mereka dapat memberikan nilai tambah kepada kemampuan mereka sendiri.

1


Universitas Indonesia

2

Hal ini pun ternyata didukung oleh Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia dengan mengadakan program magang ini sebagai salah satu syarat untuk mendapatkan gelar Sarjana Ekonomi. Dengan mengikuti program ini, mahasiswa diharapkan dapat beradaptasi dengan mudah dan tidak mengalami kesulitan ketika memasuki dunia kerja pertama kalinya. Selain itu, mereka juga diharapkan dapat terus sejalan dengan visi Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia setelah mereka lulus nanti, yakni “Menjadi salah satu Jurusan Akuntansi terbaik di Asia”, dengan misi: 1. Menghasilkan lulusan yang mampu bersaing secara global; 2. Memimpin pengembangan ilmu dan praktik akuntansi di Indonesia dan hasilnya bermanfaat secara global; 3. Berperan serta dalam mewujudkan masyarakat madani. Berdasarkan alasan bahwa program magang akan membuat mahasiswa yang akan lulus menjadi lebih siap kerja, penulis pun memilih untuk melakukan magang di kantor akuntan publik (KAP) agar penulis memiliki nilai lebih sebagai mahasiswi yang ingin melanjutkan jenjang karirnya ke kantor akuntan publik. Di samping itu, KAP merupakan tempat yang paling cocok untuk menerapkan ilmu yang sudah selama ini dipelajari oleh penulis yang menjadi mahasiswi jurusan akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. 1.1.2 Tujuan Pelaksanaan Magang Tujuan dari program magang yang diadakan oleh Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia adalah untuk menerapkan ilmu yang telah didapat oleh mahasiswa selama masa pembelajaran di dunia perkuliahan ke dalam dunia kerja. Dari program ini, mahasiswa bisa mengetahui bagaimana praktik teori dari pelajaran audit dan hal-hal apa saja yang terjadi di dalam kehidupan kerja nyata yang tidak dipelajari selama duduk di bangku perkuliahan. Selain itu, program ini juga bertujuan untuk melatih kemampuan-kemampuan mahasiswa dalam bernegosiasi dan berkomunikasi dengan orang lain.

Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

3

1.2

Tujuan Penulisan Laporan Magang Pembuatan laporan magang ini bertujuan sebagai berikut: 1. Memenuhi persyaratan wajib untuk lulus dalam mata kuliah magang dan memperoleh gelar Sarjana Ekonomi 2. Menerapkan teori yang telah didapat penulis selama masa pembelajaran di dunia perkuliahan ke dalam dunia kerja nyata 3. Melaporkan hasil pembelajaran yang telah diperoleh selama menjalani aktivitas magang 4. Memberikan gambaran dan informasi kepada pembaca mengenai penerapan proses audit yang dijalani penulis selama proses magang dilaksanakan 5. Memberikan gambaran dan informasi kepada pembaca akan audit akun pendapatan bunga dan pendekatan sampling nonstatistikal yang diterapkan pada akun tersebut pada pengujian rinci atas saldo

1.3

Metode Penulisan Laporan Magang Pada penulisan laporan magang kali ini penulis menggunakan metode

studi lapangan dan studi literatur. Studi lapangan mengikat penulis dalam segala aktivitas yang berjalan di tempat

pelaksanaan praktik magang

yang

mengikutsertakan proses observasi dan interaksi langsung dengan pihak perusahaan. Sedangkan studi literatur dilakukan penulis dengan menggunakan data sekunder yang diperoleh dari buku-buku dan standar-standar yang relevan. 1.4

Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang Penulis melaksanakan program magang SKS di Kantor Akuntan Publik

Tanudiredja,

Wibisana,

dan

Rekan

yang

merupakan

afiliasi

dari

PricewaterhouseCoopers (PwC) selama 3 bulan terhitung sejak tanggal 7 Januari 2013 sampai 7 April 2013. Pada saat melaksanakan magang, penulis ditempatkan di bagian assurance service pada divisi Financial Services sebagai Vocational Employee (VE).


4

1.5

Aktivitas Magang Secara Umum Dalam periode magang selama tiga bulan ini, penulis ditugaskan untuk

bergabusng dalam empat engagement team sebagai VE. Normalnya, penulis akan melaporkan pekerjaannya kepada Associate yang bertanggung jawab untuk mereviu hasil pekerjaan yang telah penulis buat dan akan dilaporkan kepada Senior Associate yang bertanggung jawab atas pekerjaan seluruh tim. Tetapi terkadang

ada

beberapa

kondisi

yang

memungkinkan

VE

untuk

mengkomunikasikan pekerjaannya langsung kepada Senior Associate atau bahkan asisten manajernya. 

PT ABC merupakan sebuah anak perusahaan dari PT DEF yang merupakan sebuah perusahaan dengan enam bidang usaha seperti otomotif, jasa keuangan, alat berat, pertambangan dan energi, agribisnis, teknologi informasi, dan infrastruktur dan logistik. PT ABC sendiri bergerak di dalam bidang jasa keuangan khususnya dalam pembiayaan alat berat. Hal-hal yang dilakukan oleh penulis selama dua minggu di klien ini antara lain adalah agree listing, rekalkulasi akun pendapatan bunga dan PPh 21, subsequent payment test, dan test for unrecorded liabilities.



PT GHI merupakan anak perusahaan dari PT JKL yang merupakan sebuah perusahaan perbankan berbadan hukum BUMN yang bergerak di dalam bidang pasar modal. Selama empat minggu, hal-hal yang dilakukan oleh penulis adalah sampling akun pendapatan bunga, vouching biaya, dan mengirim konfirmasi.



PT PQR merupakan perusahaan asuransi jiwa yang terkemuka di Indonesia. Penulis ditugaskan di klien ini selama tiga minggu. Hal-hal yang dilakukan oleh penulis antara lain membuat lead schedule yang memperlihatkan pergerakan akun ekuitas dan aset tetap, vouching terhadap dokumen perpajakan, dan membuat ringkasan perjanjian, hasil audit dan kontrak.



PT XYZ adalah sebuah perusahaan yang bergerak di dalam bidang asuransi, khususnya di dalam bidang asuransi umum atau asuransi kerugian. Penulis membantu proses audit final dalam perusahaan ini selama tiga minggu. Halhal yang dilakukan oleh penulis antara lain adalah vouching biaya, mengikhtisarkan perjanjian-perjanjian reasuransi, dan mengirim konfirmasi.


5

1.6

Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang Ruang lingkup penulisan dari laporan magang ini adalah penjelasan

mengenai: 1. Audit akun pendapatan bunga yang dilakukan oleh KAP PwC di PT ABC 2. Pendekatan

sampling

nonstatistikal

yang

diterapkan pada

akun

pendapatan bunga khusus untuk prosedur Test of Details of Balances Topik laporan ini dipilih penulis karena merupakan area yang dikerjakan langsung oleh penulis dan merupakan topik yang jarang dibahas dalam laporanlaporan magang sebelumnya. Sehingga, topik ini memiliki nilai tambah yang berbeda dengan laporan-laporan magang lainnya yang akan memberikan pengetahuan baru bagi para pembacanya. 1.7

Sistematika Penulisan Laporan magang ini terbagi menjadi lima bagian. Sistematika penulisan

laporan magang ini adalah sebagai berikut: 1. Bab 1

: Pendahuluan

Bab ini akan membahas hal-hal mendasar dari pelaksanaan program magang, yakni latar belakang dan tujuan dari pelaksanaan magang, serta tempat dan waktu pelaksanaan magang. Aktivitas-aktivitas penulis selama menjalani program magang, ruang lingkup dan sistematika penulisan laporan magang juga akan dibahas di bab ini. 2. Bab 2

: Pengertian dan Konsep

Bab ini akan membahas mengenai kerangka teoritis yang akan digunakan sebagai dasar

pembahasan

dan

analisis

yang

akan

dilakukan

oleh

penulis.

Pembahasannya antara lain adalah mengenai pengertian dari pengauditan, tahapan-tahapan dalam proses audit, tujuan-tujuan audit, bukti audit, audit akan pendapatan,

audit

sampling,

dan

pengaplikasian

pendekatan

sampling

nonstatistikal dalam pengujian substantif rinci atas saldo serta pembahasan singkat mengenai sewa guna usaha.


6

3. Bab 3

: Gambaran Umum Perusahaan

Bab ini akan memaparkan gambaran umum mengenai company profile perusahaan dimana penulis melakukan aktivitas magang, KAP PwC, serta penjelasan singkat mengenai gambaran secara umum perusahaan yang menjadi sumber dalam penulisan laporan magang ini, yaitu PT ABC. Setelah itu, penulis pun akan menjelaskan prosedur audit akan pendapatan dan pendekatandan sampling nonstatistikal untuk pengujian rinci atas saldo yang dilakukan KAP PwC. 4. Bab 4

: Analisis dan Pembahasan

Bab ini berisi tentang analisis dan pembahasan mengenai prosedur audit atas akun pendapatan bunga serta tahapan pada pendekatan sampling nonstatistikal pada pengujian rinci atas saldo yang dilakukan oleh KAP PwC terkait proses audit yang dilakukan atas akun pendapatan bunga ini pada PT ABC. 5. Bab 5

: Kesimpulan dan Saran

Bab ini merupakan bab penutup dalam laporang magang ini. Kesimpulan berdasarkan pembahasan yang telah ditulis dalam bab sebelumnya akan dijelaskan dalam bab ini. Di samping itu, saran baik untuk KAP PwC maupun untuk PT ABC akan dipaparkan pada bab ini pula.


BAB 2 PENGERTIAN DAN KONSEP Pada laporan magang ini, penulis memaparkan teori yang perlu dipahami pada bab dua. Teori yang akan dibahas antara lain mencakup pengertian auditing, tahap-tahap proses audit, tujuan pelaksanaan audit, pemahaman akan bukti audit, audit akan akun pendapatan, pengertian dari audit sampling, dan pengaplikasian dari sampling nonstatistikal dalam pengujian substantif rinci atas saldo. Di samping itu, bab ini akan ditutup dengan pembahasan mengenai sewa pembiayaan. 2. 1

Pengertian Auditing

Pengertian auditing menurut Arens et al. (2009): “Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by a competent, independent person. ” Jika diartikan, auditing kemudian adalah sebuah proses pengumpulan dan pengevaluasian bukti mengenai informasi yang digunakan untuk menetapkan dan melaporkan derajat korespondensi atau derajat keselarasan antara informasi yang diperoleh dengan kriteria yang telah ditetapkan. Singkat kata, auditing atau pengauditan merupakan proses membandingkan antara informasi yang ditemukan dengan kriteria yang telah ditetapkan. Kriteria yang telah ditetapkan biasanya merupakan standar-standar audit yang telah ditetapkan oleh pihak yang berwenang. Pengauditan ini sendiri pun harus dilakukan oleh orang-orang yang berkompeten dan bersifat independen. 2. 2

Tahap Pelaksanaan Proses Audit Arens et al. 2009 mengikhtisarkan dalam bukunya bahwa ada 4 fase yang

dilalui dalam proses audit. Fase I adalah perencanaan dan desain pendekatan audit (Plan and design an audit approach), fase II adalah melakukan test of controls

7 Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

8

(pengujian pengendalian) dan substantive test of transactions (pengujian substantif transaksi), sedangkan fase III adalah tahap di mana prosedur analitis dan test of details of balances (pengujian substantif rinci atas saldo) dilakukan, dan fase terakhir adalah penyempurnaan dan penyelesaian audit sampai akhirnya penerbitan audit report. 2.2.1 Perencanaan dan Desain Pendekatan Audit Di dalam bukunya, Arens et al. (2009) membagi fase ini menjadi delapan tahap yang perlu dilakukan, yaitu: 1. Accept client and perform initial planning – Pertama, auditor harus mempertimbangkan apakah akan menerima klien baru atau tidak. Jika auditor memutuskan untuk menerima klien, auditor perlu untuk mencari tahu apa alasan klien membutuhkan jasa audit mereka. Mereka kemudian harus mengumpulkan informasi-informasi yang terkait dengan klien agar tidak terjadi kesalah pahaman yang berhubungan dengan engagement. Setelah itu auditor akan membuat strategi secara keseluruhan akan proses audit. 2. Understand the client’s business and industry – Auditor perlu memperoleh informasi yang cukup akan klien beserta lingkungannya termasuk kontrol internal untuk menetapkan risiko salah saji material akan laporan keuangan, apakah berdasarkan eror atau fraud, dan untuk mendesain sifat dasar, pengelolaan waktu, dan kelanjutan dari prosedur audit berikutnya. 3. Assess client business risk – Pemahaman auditor akan bisnis dan industri dari klien akan membantu mereka dalam menetapkan tingkat risiko bisnis dari klien, yaitu risiko bahwa klien gagal dalam mencapai tujuannya. Penetapan risiko bisnis ini dapat memengaruhi auditor dalam menentukan risiko salah saji material akan laporan keuangan klien. Risiko bisnis klien dapat dippengaruhi oleh faktor-faktor seperti lingkungan teknologi. 4. Perform preliminary analytical procedures – Melakukan prosedur analitis awal akan lebih membantu auditor dalam memahami bisnis klien dan menetapkan risiko bisnis klien. Pada tahap ini, auditor biasanya akan


9

membandingkan rasio-rasio yang mereka hitung antarindustri atau pun antarkompetitor untuk dapat menentukan patokan akan kinerja klien. 5. Set Materiality and assess acceptable audit risk and inherent risk – Konsep materialitas sangat mempengaruhi auditor dalam mengembangkan strategi audit secara keseluruhan. Materialitas didefinisikan oleh Financial Accounting Standards Board (FASB) sebagai sebuah besaran dari salah saji akan informasi akuntansi yang memungkinkan adanya perubahan pertimbangan mengenai informasi tersebut yang dipengaruhi atas kesalahsajian tersebut. Di samping itu, ada pula konsep risiko yang memiliki

hubungan

dekat

dengan

konsep

materialitas

yang

menggambarkan bahwa adanya risiko yang tercipta karena ketidakpastian dalam pelaksanaan fungsi audit. Ada empat jenis risiko yang dikenal dalam proses audit, yaitu: i)

Planned detection risk – risiko bukti audit gagal untuk mendeteksi adanya salah saji material yang melebihi batas salah saji (tolerable misstatement.

ii)

Control risk – mengukur penilaian auditor akan pengendalian internal klien dalam mencegah atau mendeteksi salah saji yang melebihi tolerable misstatement.

iii)

Inherent risk – mengukur penilaian auditor akan kemungkinan adanya salah saji material sebelum memperhitungkan unsur efektivitas pengendalian internal. Faktor-faktor seperti sifat dasar bisnis, hasil audit sebelumnya, transaksi-transaksi nonrutin, dan pihak afiliasi memengaruhi nilai inherent risk.

iv)

Acceptable audit risk – pengukuran akan seberapa besar keinginan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan mungkin mengandung salah saji setelah proses audit telah dilakukan dan pemberian opini wajar tanpa penegecualian telah diberikan. Faktorfaktor yang memengaruhi nilai risiko ini antara lain adalah ketergantungan pihak eksternal, kemungkinan terjadinya kegagalan keuangan, dan integritas manajemen.


10

6. Understand internal control and assess control risk – Pengendalian internal terdiri dari peraturan dan prosedur yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai kepada manajemen bahwa perusahaan telah mencapai tujuannya. Auditor memiliki tanggung jawab untuk memahami dan menguji kontrol internal yang berjalan di perusahaan klien khususnya kontrol internal yang terkait dengan kegiatan pelaporan keuangan. Pemahaman akan kontrol internal dari sebuah perusahaan akan dijadikan dasar oleh auditor untuk menentukan risiko kontrol yang kemudian akan mempengaruhi besaran salah saji material dari laporan keuangan. 7. Gather information to assess fraud risks – Auditor harus memperoleh keyakinan yang memadai bahwa apakah salah saji material pada laporan keuangan disebabkan oleh eror atau kecurangan (fraud). Maka dari itu, auditor

harus

menggunakan

(professional skepticism)

pertimbangan

keraguan

profesional

mereka dalam menentukan risiko akan

kecurangan ini. 8. Develop overall audit plan and audit program – Tahap ini merupakan tahap terakhir dalam fase perencanaan. Tahap ini merupakan tahap kritis yang mana auditor harus sudah menentukan program audit secara keseluruhan yang akan dilakukan, seperti seluruh prosedur audit, besaran sampel, sampel yang akan dipilih, dan alokasi waktu. Dapat disimpulkan bahwa fase pertama ini merupakan tahapan yang penting untuk dilakukan karena proses audit berikutnya akan didasari dari hasil yang telah ditetapkan oleh auditor pada tahap ini. Penentuan tingkat risiko dan materialitas akan secara berkesinambungan mempengaruhi jumlah bukti yang harus dikumpulkan atau dalam kata lain akan mempengaruhi jumlah sampel yang akan dipilih oleh auditor. 2.2.2 Pelaksanaan Test of Controls dan Substatntive Test of Transactions Dalam pengembangan perencanaan audit secara keseluruhan, auditor menggunakan lima jenis tes untuk menetapkan apakah sebuah laporan keuangan telah disajikan secara wajar (Arens et el., 2009). Jenis tes yang pertama adalah


11

prosedur penetapan risiko seperti yang telah dibahas pada fase perencanaan bahwa auditor harus memahami betul bisnis dari klien termasuk lingkungan yang terkait dan kontrol internal untuk menetapkan risiko adanya salah saji material di dalam laporan keuangan klien. Dalam bagian ini, penulis ingin lebih menjelaskan mengenai jenis tes yang kedua dan ketiga yaitu Test of Controls (pengujian pengendalian) dan Substantive Test of Transactions (pengujian substantif transaksi). Pemahaman auditor akan kontrol internal dari sebuah perusahaan digunakan untuk menetapkan tingkat risiko kontrol untuk setiap transaksi dengan tujuan audit yang berhubungan dengan transaksi. Dengan kata lain, risiko kontrol yang ditetapkan oleh auditor merefleksikan keefektivitasan dari kontrol internal yang diterapkan oleh klien. Auditor melakukan pengujian pengendalian untuk mendapatkan bukti yang cukup sebagai dasar penetapan nilai risiko kontrol tersebut. Jenis bukti yang biasanya digunakan pada saat melakukan pengujian pengendalian antara lain adalah: 

Membuat pertanyaan yang sesuai kepada klien



Memeriksa dokumen, catatan, dan laporan



Mengobservasi aktivitas yang berhubungan dengan kontrol



Melakukan kembali prosedur klien Auditor mengenal sistem walkthrough yang merupakan sebuah sistem

yang akan membantu mereka untuk memahami apakah kontrol sudah pada tempatnya. Sistem ini biasanya diaplikasikan terhadap beberapa transaksi dengan cara menjalani ulang proses keseluruhan transaksi. Disamping itu, pengujian pengendalian juga berguna untuk menilai efektivitas dari kontrol yang diterapkan tersebut, sehingga auditor biasaya melakukan pemeriksaan terhadap beberapa sampel transaksi. Penilaian akan risiko kontrol beserta bukti-bukti yang terkumpul selama pelaksanaan

pengujian

pengendalian

mempengaruhi

jumlah

bukti

yang

dibutuhkan oleh auditor. Penjelasan mengenai hubungan antara risiko dengan pengumpulan bukti akan dibahas di bagian berikutnya dalam karya tulis ini.


12

Setelah pengujian pengendalian dilakukan, ada pengujian lain yang dinamakan pengujian substantif. Pengujian ini didefinisikan sebagai sebuah prosedur yang didesain untuk menguji salah saji dollar atau dalam kata lain salah saji moneter yang secara langsung mempengaruhi ketepatan dari saldo laporan keuangan. Auditor mengandalkan tiga jenis pengujian substantif yang antara lain adalah pengujian substantif transaksi, prosedur analitis, dan test of details of balances (pengujian substantif rinci atas saldo). Pengujian substantif transaksi dilakukan untuk menentukan apakah tujuan audit yang berhubungan dengan transaksi telah tercapai di setiap kelas trasnsaksi. Sama halnya dengan pengujian pengendalian, pengujian substantif transaksi juga dilakukan di dalam siklus transaksi bukan terhadap saldo akun. Maka dari itu, dalam praktiknya, pengujian substantif transaksi dilakukan secara bersamaan dengan pengujian pengendalian. Untuk penjelasan berikutnya, pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi akan penulis gabungkan menjadi pengujian pengendalian untuk lebih menyederhanakan penulisan. 2.2.3 Pelaksanaan Prosedur Analitis dan Test of Details of Balances Seperti halnya yang telah dilakukan di fase perencanaan bahwa prosedur analitis merupakan sebuah kegiatan membandingkan angka yang tercatat dengan ekspektasi dari auditor. Hanya saja pada tahap pengujian kali ini, saldo yang digunakan adalah saldo akun tahun secara keseluruhan yang mana pada tahap perencanaan biasanya akan menggunakan saldo akun data interim. Dua tujuan penting dalam prosedur analitis adalah untuk mencari adanya indikasi kemungkinan salah saji dan memberikan bukti substantif. Ketika auditor sudah menyimpulkan melalui prosedur analitis bahwa akun yang bersangkutan telah tersaji secara wajar, pengujian substantif rinci atas saldo dapat dihapuskan atau paling tidak jumlah sampel dapat dikurangi. Standarstandar audit menyatakan bahwa prosedur analitis adalah jenis pengujian substantif yang memberikan bukti mengenai saldo akun. Pengujian substantif rinci atas saldo memiliki fokus terhadap saldo akhir pada buku besar untuk akun-akun baik di dalam neraca maupun di dalam laporan


13

laba rugi. Hal-hal yang dilakukan dalam pelaksanaan pengujian ini antara lain adalah pemberian konfirmasi terhadap pihak ketiga terkait saldo piutang, pengecekan fisik persediaan, dan pengecekan terhadap pernyataan vendor atas sebuah hutang. Pengujian terhadap saldo dinyatakan esensial karena bukti yang diperoleh biasanya didapat dari pihak ketiga yang berarti sangat dapat diandalkan. Uji saldo yang dilakukan oleh auditor harus dapat memenuhi tujuan audit yang berhubungan dengan saldo, yang akan dijelaskan pada sub bab berikutnya, terhadap seluruh akun yang signifikan. 2.2.4 Penyelesaian Audit dan Laporan Audit Pada fase ini ada beberapa tahap yang dilakukan oleh auditor sampai akhirnya mereka menerbitkan laporan audit berbeda halnya dengan tiga fase pertama yang mana auditor fokus pada pengujian dan pengumpulan bukti audit untuk mendukung tujuan-tujuan audit. Di fase terakhir ini auditor melakukan pengujian terhadap bukti audit yang telah terkumpul dan menilai apakah buktibukti tersebut sudah memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan presentasi dan pengungkapan. Setelah itu, auditor perlu melakukan reviu terhadap contingent liabilities dan subsequent events. Contingent liabilities adalah kewajiban di masa akan datang yang bersifat hampir sangat mungkin untuk terjadi kepada pihak luar perusahaan yang saldonya belum dapat diketahui. Contingent liabilities yang bersifat material harus diungkapkan di catatan kaki laporan keuangan sedangkan yang nilainya dapat diestimasi secara memadai akan menyebabkan adanya penyesuaian pada laporan keuangan yang sedang diaudit. Sedangkan subsequent events adalah segala sesuatu kejadian yang terjadi di waktu setelah tanggal neraca sampai tanggal penerbitan laporan audit. Kejadian-kejadian ini perlu direviu karena ada potensi dapat mempengaruhi laporan keuangan baik sampai melakukan penyesuaian atau pun tidak. Tahap berikutnya adalah melakukan pengumpulan bukti final untuk kelengkapan audit secara keseluruhan seperti melakukan prosedur analitis final, mengevaluasi keberlangsungan hidup perusahaan, meminta representation letter


14

dari manajemen, dan mempertimbangkan seluruh informasi yang berkaitan dengan laporan keuangan. Berikutnya, auditor akan melakukan evaluasi terhadap hasil dari audit yang telah dijalankan secara keseluruhan sebelum kemudian menerbitkan laporan audit. Jika auditor sudah merasa yakin dengan hasil evaluasi hasil audit mereka, baru mereka akan menerbitkan laporan audit yang berisikan opini. 2.3

Asersi Manajemen Asersi manajemen merupakan sebuah representasi dari manajemen akan

kelas transaksi dan akun yang terkait dan pengungkapan pada laporan keuangan. Asersi manajemen sangat berkaitan dengan standar akuntansi keuangan yang merupakan bagian dari kriteria yang harus diikuti oleh manajemen dalam melakukan pencatatan dan pengungkapan informasi akuntansi di dalam laporan keuangan. SA 326 (2011) mengklasifikasikan asersi manajemen ke dalam tiga kategori: 2.3.1 Asersi Terkait Kelas Transaksi Asersi manajemen yang berhubungan dengan transaksi menurut Arens et al. (2009) adalah: 

Occurrence – Apakah transaksi-transaksi yang tercatat dalam laporan keuangan memang benar-benar terjadi selama periode akuntansi yang bersangkutan



Completeness – Apakah seluruh transaksi yang seharusnya tercatat di dalam laporan keuangan adalah benar-benar sudah tercatat



Accuracy – Apakah saldo yang tercatat dalam setiap transaksi sudahlah tepat



Classification – Apakah transaksi yang tercatat sudah tercatat sesuai dengan akun yang seharusnya



Cutoff – Apakah transaksi sudah tercatat di dalam periode akuntansi yang tepat.


15

2.3.2 Asersi Terkait Saldo Akun Ada empat asersi manajemen terkait dengan saldo akun menurut Arens et al. (2009), yaitu: 

Existence – Apakah aset, kewajiban, dan ekuitas yang ada di neraca memang ada di dalam periode akuntansi yang terkait



Completeness – Apakah seluruh akun yang seharusnya disajikan di dalam laporan keungan, sudah benar-benar tersajikan



Valuation and Allocation – Apakah aset, kewajiban, dan ekuitas yang tercatat sudah dalam jumlah yang tepat.



Rights and Obligation – Apakah aset yang tercatat memang benar-benar merupakan hak dari perusahaan dan apakah kewajiban yang tercatat adalah memang tanggung jawab perusahaan

2.3.3 Asersi Terkait Penyajian dan Pengungkapan Asersi manajemen terkait dengan penyajian dan pengungkapan yang diungkapkan dalam Arens et al. (2009) adalah: 

Occurrence and Rights and Obligations – Apakah kejadian-kejadian yang diungkapkan memang benar telah terjadi dan adalah merupakan hak dan kewajiban dari perusahaan



Completeness – Apakah seluruh pengungkapan yang diperlukan sudah tersaji dalam laporan keuangan



Accuracy and Valuation – Apakah informasi akuntansi sudah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat



Classification and Understandability – Apakah jumlah yang disajikan sudah terklasifikasikan dengan tepat di dalam laporan keuangan dan catatan kaki dan apakah deskripsi jumlah dalam pengungkapan sudah dapat dipahami

2. 4

Tujuan Audit Arens et al. (2009) menjelaskan bahwa tujuan audit berhubungan erat

dengan asersi manajemen. Sehingga tujuan audit ini pun terbagi menjadi tiga


16

kategori yang sama dengan asersi manajemen, yaitu tujuan audit berhubungan dengan transaksi, tujuan audit berhubungan dengan saldo, dan tujuan audit berhubungan dengan penyajian dan pengungkapan. 2.4.1 Tujuan Audit Berhubungan dengan Transaksi Tujuan audit berhubungan dengan transaksi ditujukan untuk menjadi kerangka kerja bagi auditor untuk mengumpulkan bukti-bukti yang cukup dan kompeten sesuai yang diminta oleh standar dalam melaksanakan fieldwork atas suatu transaksi. Tujuan audit ini akan sangat digunakan pada saat auditor melaksanakan proses pengujian pengendalian. Hal ini akan membantu auditor dalam menarik kesimpulan atas siklus transaksi tersebut. Terdapat enam tujuan audit berhubungan dengan transaksi sesuai Arens et al. (2009), yaitu: 

Occurrence – Memastikan apakah transaksi yang telah dicatat benar-benar terjadi.



Completeness – Memastikan bahwa seluruh transaksi yang telah terjadi dicatat.



Accuracy – Memastikan bahwa transaksi yang tercatat dinyatakan dalam jumlah yang benar serta selain itu informasi dari transaksi akuntansi yang dilakukan telah tepat tercatat.



Posting and Summarization – Memastikan bahwa informasi seluruh transaksi yang terjadi telah ditransfer secara tepat dari jurnal pencatatan transaksi ke pencatatan buku besar pembantu dan pada akhirnya dicatat ke dalam buku besar secara benar.



Classification – Memastikan bahwa transaksi yang terjadi telah dicatat di akun yang benar dan diklasifikasikan secara benar sesuai dasarnya.



Timing – Memastikan bahwa transaksi dicatat pada tanggal yang benar.

2.4.2 Tujuan Audit Berhubungan dengan Saldo Tujuan audit berhubungan dengan saldo berguna sebagai kerangka kerja bagi auditor untuk mengumpulkan bukti-bukti audit yang cukup dan berkompeten. Perbedaan antara tujuan audit berhubungan dengan transaksi dan tujuan audit


17

berhubungan dengan saldo adalah tujuan audit berhubungan dengan saldo diaplikasikan pada saldo suatu akun, sedangkan tujuan audit berhubungan dengan transaksi diaplikasikan pada suatu transaksi. Tujuan audit berhubungan dengan saldo akan selalu diaplikasikan ke setiap saldo akhir pada neraca. Terdapat sembilan tujuan audit berhubungan dengan saldo yang diungkapkan Arens et al. (2009), yaitu: 

Existence – Memastikan apakah jumlah yang dimasukkan dalam laporan keuangan memang seharusnya dimasukkan. Selain itu, tujuan audit ini ditujukan untuk mencegah terjadinya overstatement.



Completeness – Memastikan bahwa seluruh jumlah yang seharusnya dimasukkan ke dalam neraca telah dimasukkan ke neraca. Tujuan audit ini ditujukan untuk mencegah terjadinya understatement.



Accuracy – Memastikan bahwa jumlah yang dimasukkan di neraca sudah dinyatakan dalam jumlah aritmatika yang yang tepat. Tujuan ini berhubungan dengan asersi valuasi dan alokasi.



Classification – Menentukan apakah sebuah butir pada daftar klien (client’s listing) telah dimasukkan pada akun yang benar.



Cut-off – Menentukan apakah suatu transaksi dicatat pada periode yang tepat.



Detail Tie-In – Saldo akun yang terdapat pada laporan keuangan didukung oleh detil pada arsip utama dan jadwal (schedules) yang disiapkan oleh klien. Tujuan dari detail tie-in adalah fokus pada detil dari daftar dimana data tersebut disiapkan secara akurat, dibuat dengan benar, dan sesuai dengan buku besar.



Realizable Value – Fokus pada apakah sebuah saldo akun nilainya sudah direduksi untuk penurunan nilai dari nilai historisnya ke dalam nilai yang tepat (net realizable value). Tujuan ini hanya dapat diaplikasikan pada akun-akun aset.



Rights and Obligations – Sejumlah aset harus benar-benar dimiliki sebelum dapat diterima dan dimasukkan pada laporan keuangan. Hal ini dilakukan dalam rangka sebagai pelengkap dari tujuan existing. Hal yang


18

serupa juga berlaku bagi kewajiban, dimana kewajiban harus benar-benar ditujukan bagi entitas. Hak selalu diasosiasikan dengan aset dan obligasi diasosiasikan dengan kewajiban. 

Presentation and Disclosure – Untuk memenuhi tujuan dari presentation and disclosure, auditor akan melakukan tes untuk memastikan bahwa saldo akun pada neraca dan laporan laba rugi serta informasi yang berhubungan telah disajikan dengan tepat dan dijelaskan dengan benar pada badan atau catatan kaki laporan keuangan. Berbeda halnya dengan tujuan audit berhubungan dengan transaksi, tujuan

audit berhubungan dengan saldo ini akan membantu auditor dalam melaksanakan pengujian substantif rinci atas saldo yang kemudian akan lebih lanjut dibahas dalam proses pemilihan sampel terkait dengan pengujian itu sendiri. Tujuan audit yang berkaitan dengan penyajian dan pengungkapan sangat identik dengan asersi manajemen terkait penyajian dan pengungkapan yang telah dipaparkan pada bagian sebelumnya. Sehingga penulis merasa tidak perlu lagi untuk disajikan kembali. 2.5

Bukti Audit Setelah memahami proses audit secara keseluruhan beserta tujuan-tujuan

yang hendak dicapai, perlu adanya pemahaman pula mengenai bukti audit. Bukti audit merupakan segala informasi yang digunakan oleh auditor untuk menetapkan apakah informasi yang sedang diaduit memang sudah disajikan sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan (Arens et al., 2009). Ada dua faktor yang menentukan apakah bukti tertentu bersifat mengarahkan, yaitu, kelayakan dan kecukupan (Arens et al. 2009). Kelayakan dari sebuah bukti audit merupakan ukuran atas kualitas dari bukti tersebut yang dilihat dari unsur relevansi dan realibilitasnya dalam mencapai tujuan-tujuan audit. Kecukupan akan bukti audit biasanya dinilai dari jumlah sampel yang dipilih oleh auditor. Sampel yang lebih banyak dapat mengindikasikan bukti yang lebih cukup.


19

Dalam proses memilih prosedur audit, auditor dapat mengikutsertakan pertimbangan akan jenis-jenis bukti audit yang dapat diperoleh. Ada delapan jenis bukti audit yang dijelaskan di dalam Arens et al. (2009): 1. Pengecekan fisik – inspeksi atau perhitungan akan tangible asset 2. Konfirmasi – bukti tertulis ataupun oral dari pihak ketiga yang bersifat independen guna memverifikasi keakurasian informasi yang diminta oleh auditor 3. Dokumentasi – inspeksi akan dokumen klien dan catatan untuk memeroleh informasi yang ada atau yang seharusnya ada di dalam laporan keuangan 4. Prosedur analitis – penggunaan akan perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah saldo akun atau data-data lainnya bernilai wajar jika dibandingkan dengan ekspektasi auditor 5. Inquiry – pemerolehan informasi atau bukti tertulis dari klien mengenai pertanyaan-pertanyaan yang diutarakan oleh auditor 6. Rekalkulasi –

pengecekan ulang terhadap

sebuah sampel akan

peerhitungan yang dilakukan oleh klien 7. Reperformance – pengujian independen oleh auditor mengenai prosedur akuntansi atau sistem pengendalian klien 8. Observasi – penggunaan indera untuk menilai aktivitas klien. Hubungan yang dimiliki antara prosedur audit dengan bukti audit dapat disimpulkan ke dalam beberapa poin sebagai berikut sesuai Arens et al. (2009): 

Pengujian substantif rinci atas saldo menggunakan pengecekan fisik, konfirmasi, inquiries, reperformance, dokumentasi, dan rekalkulasi sebagai bukti audit



Hanya pengujian substantif rinci atas saldo yang menggunakan pengecekan fisik dan konfirmasi



Inquiries dibutuhkan di dalam semua prosedur audit



Dokumentasi digunakan di setiap prosedur audit kecuali prosedur analitis



Reperformance tidak digunakan hanya pada prosedur analitis


20



Rekalkulasi digunakan untuk memverifikasi akurasi matematis akan sebuah transaksi ketika melaksanakan pengujian substantif

2.6

Audit akan Akun Pendapatan Ketika seseorang menghadapi persoalan yang bersifat kualitatif, judgement

atau pertimbangan yang bersifat profesional tentunya akan lebih digunakan. Begitu pula halnya dengan auditor pada saat menentukan prosedur audit manakah yang harus dipilihnya ketika ingin mengaudit sebuah akun. Hal ini pun didukung secara teori, berdasarkan standar audit internasional, pemilihan prosedur audit diserahkan sepenuhnya kepada auditor dengan menggunakan pertimbangan profesional mereka. Secara keseluruhan, pada saat mengaudit akun pendapatan, tujuan akhir auditor adalah ingin memastikan bahwa akun tersebut sudah disajikan secara wajar dengan ketentuan yang sudah ditetapkan oleh standar akuntansi yang berlaku. Hal ini dalam kata lain dapat dinyatakan bahwa akun pendapatan bebas dari salah saji material. Auditor harus benar-benar berhati-hati dalam mengaudit akun ini karena pada umumnya, pengguna laporan keuangan lebih bergantung kepada akun-akun yang berada di dalam laporan keuangan, khususnya akun pendapatan. Auditor perlu mempertimbangkan beberapa hal sebagai berikut dalam pelaksanaan audit akan laporan keuangan sesuai SA Seksi 312 (2011): 

Merencanakan audit sehingga risiko audit dapat dibatasi pada tingkat yang rendah



Tingkat materialitas untuk tujuan audit



Pertimbangan risiko audit dan materialitas yang dipengaruhi oleh ukuran dan kerumitan entitas, pengalaman auditor mengenai klien, dan pengetahuan tentang bisnis yang bersangkutan



Penaksiran risiko salah saji material. Hal-hal tersebut secara berkesinambungan akan memengaruhi pemilihan

prosedur audit dan bukti audit yang dibutuhkan, baik terkait dengan jumlah


21

maupun jenisnya. Ketika auditor berkesimpulan bahwa terdapat risiko signifikan akan salah saji material, auditor harus mempertimbangkan kesimpulannya dalam menentukan sifat, saat, atau luasnya prosedur. Prosedur audit juga dipengaruhi oleh kegiatan operasi klien itu sendiri dan juga atas pertimbangan mengenai sifat, sebab, dan jumlah salah saji yang diketahui dari audit atas laporan keuangan pada periode sebelumnya (SA Seksi 312, 2011). Risiko salah saji material berhubungan erat dengan risiko kecurangan karena salah saji bisa terjadi karena akibat kesalahan (eror) atau kecurangan yang merupakan tindakan sengaja yang dapat mengakibatkan salah saji. Pada intinya kecurangan merupakan sebuah perilaku yang dilakukan secara sengaja yang akan memberikan keuntungan pada suatu pihak dan kerugian pada pihak lainnya (Arens et al., 2009). Kecurangan seringkali menyangkut hal berikut ini: (a) suatu tekanan atau dorongan untuk melakukan kecurangan, (b) suatu peluang yang dirasakan ada untuk melakukan kecurangan (SA Seksi 316, 2011). Faktor risiko yang berkatian dengan salah saji yang timbul akibat kecurangan dalam pelaporan keuangan dikelompokkan ke dalam tiga golongan di dalam SA Seksi 316 (2011): a. Karakteristik dan pengaruh manajemen atas lingkungan pengendalian. Faktor yang berkaitan dengan kemampuan, tekanan, gaya, dan sikap manajemen atas pengendalian internal dan proses pelaporan keuangan b. Kondisi industri yang mencakup lingkungan ekonomi dan

peraturan

dalam industri di mana klien berada c. Karakteristik operasi dan stabilitas keuangan yang merupakan faktor yang berkaitan dengan sifat dan kompleksitas entitas dan transaksinya, keadaan keuangan entitas, dan kemampuan entitas dalam menghasilkan laba. Prosedur audit sangat berkaitan dengan tujuan audit dan tentunya jenis pengujian yang akan dipilih pula. SA Seksi 326 (2011) menyatakan bahwa dalam merumuskan tujuan audit, auditor independen hendaknya mempertimbangkan kondisi khusus entitas yang berarti sifat aktivitas ekonomi dan praktik akuntansi yang khas di dalam industri di mana perusahaan itu bergerak. Keputusan


22

mengenai prosedur yang digunakan untuk mencapai tujuan audit tertentu didasarkan pada pertimbangan auditor terhadap efektivitas dan efisiensi yang diharapkan dari prosedur tersebut. Selain itu, metode penetapan prosedur audit juga dapat dipengaruhi oleh metode pengolahan data yang digunakan oleh klien. Prosedur yang digunakan harus memadai untuk mencapai tujuan tertentu (SA Seksi 326, 2011). Seksi ini pun menyatakan bahwa ketika informasi signifikan ditransmisikan, diolah dan dipelihara secara elektronik oleh klien, pengujian pengendalian harus dilakukan untuk mengurangi risiko tidak ditemukannya salah saji material ketika seharusnya terdapat salah saji material, atau yang biasa disebut risiko deteksi atau planned detection risk. Sehingga jika akun pendapatan ini informasinya sangat bergantung dengan sistem informasi, pengujian pengendalian harus dilakukan. Setelah melakukan pengujian pengendalian, jika diperlukan, auditor pun harus menentukan pengujian substantif yang sesuai untuk akun pendapatan tersebut. Di dalam SA Seksi 326 (2011) dinyatakan pula bahwa dalam memilih pengujian substantif tertentu untuk mencapai tujuan audit yang telah ditetapkan, auditor perlu mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut: 

Risiko salah saji material dalam laporan keuangan



Sifat dan materialitas unsur-unsur yang diuji



Jenis dan kompetensi bukti audit yang tersedia



Sifat tujuan audit yang hendak dicapai Untuk dapat lebih memahami secara teknis apa yang dilakukan oleh

auditor saat mengaudit pendapatan, penulis akan memaparkan hubungan antara tujuan audit yang ingin dicapai oleh auditor dengan prosedur spesifik yang dilakukan untuk mencapai tujuan-tujuan tersebut sesuai Arens et al. (2009). Hubungan tersebut akan ditujukan oleh penulis dalam bentuk tabel, yaitu tabel 2.1 dan tabel 2.2 yang akan ditunjukkan pada halaman berikutnya.


23

Tabel 2.1 Tujuan Audit dan Prosedur Spesifik dalam Pengujian Pengendalian Tujuan Audit berkaitan dengan Transaksi Occurrence

Prosedur Spesifik terkait Pengujian Pengendalian    

Completeness

   

Accuracy

 

Posting Summarization

and  

Classification

 

Timing

 

Memeriksa dokumen pemesanan atau dokumendokumen terkait dengan sumber pendapatan Mengecek urutan nomor invoices Mereviu jurnal transaksi dan master file untuk transaksi-transaksi istimewa Melacak journal entries kepada dokumendokumen pendukung sumber pendapatan Mengecek urutan nomor dokumen pengiriman untuk perusahaan dagang atau dokumen-dokumen terkait lainnya Melacak dokumen-dokumen terkait pendapatan ke journal entries untuk memastikan bahwa semua transaksi telah tercatat Dengan melakukan prosedur analitis Melacak dokumen pengiriman yang tidak tercatat transaksinya Memeriksa penggunaan harga atau ketentuan lainnya yang sesuai dengan perjanjian Mengkomputasikan kembali harga atau ketentuan lainnya yang sesuai dengan perjanjian Memeriksa bukti untuk meyakini bahwa akun terkait pendapatan sudah terrekonsiliasi dengan general ledger Melacak kebenaran suatu transaksi dengan melihat jumlah, tanggal, dan nomor invoices dari master file ke invoices Melakukan footing dan cross-footing Memeriksa paket dokumen untuk verifikasi internal (biasanya untuk perusahaan dagang) Memeriksa dokumen-dokumen sesuai dengan urutan mereka dibuat Membandingkan tanggal pada jurnal dengan yang ada pada dokumen pendukung

Sumber: Arens et al. (2009) telah diolah kembali


24

Tabel 2.2 Tujuan Audit dan Prosedur Spesifik dalam Pengujian Substantif Rinci atas Saldo Tujuan Audit berkaitan dengan Saldo Detail tie-in

Prosedur Spesifik terkait Pengujian  

Existence Completeness

 

Accuracy Classification Cutoff

  



 

Obligations



Mengecek listing debtor/konsumen ke general ledger dan master file Melacak saldo sampel transaksi ke dokumen pendukung untuk memverifikasi nama konsumen dan saldo Mengirim konfirmasi kepada debtor Melakukan footing terhadap saldo trial balance dan merekonsiliasikannya dengan saldo akun kunci yang berada di general ledger Memberikan konfirmasi kepada debtor/konsumen Mereviu listing dengan master file Melakukan pengujian terhadap sales cutoff dengan mempertimbangkan prosedur yang dimiliki klien (apakah klien memiliki prenumbered shipping documents dan segregation of duties) Melakukan pengujian terhadap returns and allowance cutoff dengan mencocokan transaksi ini dengan transaksi penjualan atau pendapatan yang terkait atau dengan mengecek transaksi subsekuen yang masih dekat dengan tanggal akhir neraca Melakukan pengujian terhadap cash receipt cutoff dengan melacak pencatatan penerimaan kas dengan deposit kas subsekuen pada rekening koran klien Mereviu minutes dan mendiskusikannya dengan klien Mereviu kontrak


2.7

Pengertian Audit Sampling Seperti yang sudah diketahui pada umumnya bahwa hampir tidak mungkin

untuk melakukan audit terhadap seluruh populasi, sebuah konsep yang disebut audit sampling pun dibutuhkan. Yaitu sebuah konsep sesuai ISA 530 (2009) yang dijelaskan sebagai: “The application of audit procedures to less than 100% of items within a population of audit relevance such that all sampling units have a chance of


25

selection in order to provide the auditor with a reasonable basis on which to draw conclusions about the entire population.” Dengan mengacu pada definisi tersebut, dapat dinyatakan bahwa audit sampling memiliki tujuan untuk mengambil keputusan mengenai keseluruhan populasi yang didasari oleh sampel. Ada dua pendekatan umum dalam sampling audit sesuai Arens et al. (2009) yaitu pendekatan secara statistik dan nonstatistik. Keduanya mengharuskan auditor untuk menggunakan pertimbangan profesionalnya dalam perencanaan, pelaksanaan, dan penilaian sampel, serta dalam menghubungkan bukti audit yang dihasilkan dari sampel dengan bukti audit lain dalam penilaian kesimpulan atas saldo akun atau kelompok transaksi yang bersangkutan (SA Seksi 350, 2011). Pemilihan metode sampling antara statistikal atau pun nonstatistikal tidak secara langsung mempengaruhi keputusan auditor atas prosedur audit yang diterapkan, kompetensi bukti audit, atau tindakan yang mungkin akan dilakukan sehubungan dengan sifat dan penyebab salah saji (SA Seksi 350, 2011). Hal ini disebabkan karena adanya pertimbangan seperti risiko dan salah saji yang mungkin akan mempengaruhi pertimbangan auditor. Seperti yang sudah dibahas sebelumnya bahwa bukti audit, yang antara lain akan dikumpulkan dengan cara audit sampling, akan berguna apabila mereka bersifat layak dan cukup. Ukuran sampel yang diperlukan untuk menghasilkan bukti audit yang cukup tergantung pada tujuan dan efisiensi sampel itu sendiri. Sampel dapat dinyatakan lebih efisien daripada yang lain ketika sampel tersebut dapat mencapai tujuan yang sama dengan ukuran sampel yang lebih kecil (SA Seksi 350, 2011). Layaknya penentuan prosedur audit yang ingin diterapkan, penerapan sampling audit pun merupakan sebuah keputusan yang bersifat kualitatif yang lagi-lagi memerlukan pertimbangan profesional auditor. Hal-hal yang perlu diperhatikan kemudian dalam pengujian pengendalian adalah (SA Seksi 350, 2011): 

Hubungan antara sampel dengan tujuan pengujian pengendalian


26



Tingkat penyimpangan maksimum dari pengendalian yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat risiko kontrol yang direncanakan



Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah



Karakteristik populasi, yaitu unsur yang membentuk saldo akun atau kelompok transaksi yang menjadi fokus perhatian Ada pula hal-hal yang perlu dipertimbangkan oleh auditor dalam

perencanaan sampel untuk pengujian substantif rinci yang tidak begitu berbeda dengan yang ada pada pengujian pengendalian, yaitu: 

Hubungan antara sampel dan tujuan audit yang relevan



Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas



Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima



Karakteristik populasi

Pada pembahasan dalam karya tulis kali ini, penulis hanya akan lebih membahas secara lebih rinci mengenai pendekatan sampling audit yang bersifat nonstatistikal yang diterapkan kepada pengujian substantif rinci atas saldo. Hal ini disebabkan kondisi yang ditemui penulis ketika melakukan magang adalah penggunaan audit sampling nonstatistikal terhadap akun pendapatan bunga pada pengujian tersebut. Ada pun pembahasan secara teoritis mengenai pengaplikasian penerapan nonstatistikal sampling audit pada sub bab berikutnya. 2.8

Definisi Sebelum membahas pengaplikasian penerapan nonstatistikal sampling

audit pada pengujian substantif rinci atas saldo, penulis merasa ada beberapa konsep yang perlu untuk dipaparkan definisinya sesuai ISA 530 yang efektif pada 15 Desember 2009 dan Arens et al. (2009) terkait dengan audit sampling itu sendiri. Penyajiannya kemudian akan diikhtisarkan kedalam tabel 2.3 pada halaman selanjutnya.


27

Tabel 2.3 Definisi Konsep Audit Sampling

Konsep

Pengertian

Populasi

Set data keseluruhan yang merupakan tempat di mana sampel dipilih dan merupakan set data yang ingin diambil kesimpulan mengenainya.

Risiko Sampling

Risiko yang terjadi bahwa kesimpulan auditor berdasarkan sampel mungkin berbeda dengan kesimpulan dari keseluruhan populasi meskipun telah melalui prosedur audit yang sama

Risiko Nonsampling

Risiko akan kesalahan auditor dalam membuat kesimpulan yang tidak ada hubungannya dengan sampling risk

Unit Sampling

Butir individu yang membentuk sebuah populasi

Audit Sampling Statistikal

Pendekatan sampling yang memiliki karakteristik sebagai berikut: i) ii)

Pemilihan sampel secara random/acak Penggunaan teori probabilitas untuk mengevaluasi hasil sampel termasuk penetapan sampling risk

Audit Sampling Nonstatistikal

Pendekatan sampling yang tidak memiliki karakteristik seperti yang ada di statistical audit sampling

Tolerable Misstatement

Tingkat materialitas yang dialokasikan untuk setiap saldo akun untuk tetap menyatakan saldo akun bebas dari salah saji material

Probabilistic Sample Selection

Metode pemilihan sampel secara acak yang mana tiap butir populasi memiliki probabilitas yang diketahui untuk terpilih

Nonprobabilistic Sample Selection

Metode pemilihan sampel menggunakan pertimbangan profesional auditor.

Sumber: ISA 530 (2009) dan Arens et al. telah diolah kembali


28

2.9

Pengaplikasian Audit Sampling Nonstatistikal dalam Pengujian Substantif Rinci atas Saldo Arens et al. (2009) menyatakan bahwa ada tiga fase yang terpecah menjadi

empat belas langkah merinci dalam pengaplikasian audit sampling nonstatistikal untuk melakukan pengujian substantif rinci atas saldo, mereka adalah:

2.9.1 Fase 1 Perencanaan Fase perencanaan perlu dilakukan untuk meyakini bahwa pengujian audit yang dilakukan memberikan nilai risiko sampling yang diharapkan dan memperkecil kemungkinan eror nonsampling. Pada fase ini, auditor akan menentukan jumlah sampel yang harus dipilih. Ada sembilan tahap yang dilakukan dalam fase ini, yaitu: 1. Menetapkan objektif/tujuan dari tes audit Tujuan dari setiap tes haruslah dinyatakan pada setiap awal pengujian. Pada pengujian substantif atas saldo biasanya auditor melakukan pemilihan sampel untuk mengetahui apakah saldo akun yang diuji telah disajikan secara wajar. Tujuan-tujuan audit yang berkaitan dengan saldo seperti yang telah dijelaskan sebelumnya akan dijadikan dasar pengujian auditor.

2. Menentukan apakah audit sampling dapat diaplikasikan kepada pengujian audit yang terkait Audit sampling hanya diaplikasikan ketika auditor ingin mengambil sebuah kesimpulan mengenai sebuah populasi berdasarkan sampel. Maka dari itu, auditor harus mengkaji audit program terlebih dahulu lalu memilih audit prosedur yang dapat mengaplikasikan audit sampling.


29

3. Mendefinisikan misstatement Audit sampling pada pengujian substantif atas saldo bertujuan untuk mengukur salah saji moneter. Sehingga ketika ada salah saji yang ditemukan di dalam sampel, sampel dinyatakan telah mengandung salah saji.

4. Mendefinisikan populasi Mendefinisikan populasi merupakan tahapan yang krusial dalam audit sampling karena populasi inilah yang ingin digeneralisasi oleh auditor. Auditor harus yakin bahwa sampel yang diambil adalah sampel yang memang akan merepresentasikan populasi yang tepat. Dalam pengujian substantif rinci atas saldo, populasi didefinisikan sebagai segala butir yang membentuk populasi moneter yang tercatat.

5. Mendefinisikan sampling unit Unit sampel bisa dinyatakan sebagai titik awal permulaan pengujian audit dimulai. Unit sampel ditentukan oleh auditor berdasarkan pengartian mereka akan populasi dan tujuan dari pengujian audit. Untuk pengujian substantif atas saldo yang lebih berkaitan dengan saldo, unit sampelnya biasanya adalah segala sesuatu yang membentuk saldo akun.

6. Menspesifikasikan tolerable misstatement Auditor menggunakan tolerable misstatement untuk menentukan besaran sampel dan mengevaluasi hasil dari sampling nonstatistikal. Berdasarkan preliminary judgement mengenai materialitas yang telah dilakukan pada fase perencanaan audit, auditor akan menggunakan nilai tersebut untuk menentukan tolerable misstatement yang masih boleh dimiliki oleh satu akun. Jumlah sampel akan berkurang apabila tolerable misstatement yang ditetapkan auditor meningkat per saldo akun atau kelas transaksi.

7. Menspesifikasikan acceptable risk of incorrect acceptance (ARIA)


30

Selalu adanya risiko yang terekspos pada kesimpulan yang ditarik oleh auditor mengenai sebuah populasi melalui sampel. Pada pengujian saldo, auditor fokus pada saldo akun sehingga auditor menghitung ARIA yang merupakan nilai risiko yang masih mau diterima oleh auditor pada saat menyatakan bahwa sebuah saldo telah benar disajikan meskipun nyatanya terdapat salah saji pada saldo yang melebihi tingkat tolerable misstatement. Tingkat assurance auditor berhubungan terbalik dengan ARIA begitu pula halnya dengan besaran sampel.

8. Mengestimasikan salah saji pada populasi Auditor harus mengestimasikan jumlah salah saji pada populasi yang biasanya dilakukan dengan mengacu pada pengalaman sebelumnya dengan klien dan dengan pertimbangan dari risiko bawaan dan hasil dari pengujian lain yang telah dilakukan sebelumnya. Jumlah sampel yang direncanakan akan bertambah seiring dengan penambahan nilai salah saji yang diestimasikan pada populasi mendekati nilai tolerable misstatement.

9. Mendeterminasikan initial sample size Pertimbangan profesional auditor dalam menentukan jumlah sampel inisial dipengaruhi oleh beberapa faktor seperti risiko pengendalian, hasil dari pengujian substantif lainnya, acceptable audit risk, tolerable misstatement, risiko bawaan, estimasi salah saji, jumlah moneter populasi, dan jumlah butir di dalam populasi. Faktor-faktor ini diringkas dalam tabel dibawah ini. Tabel 2.4 Faktor yang Memengaruhi Jumlah Sampel dalam Pengujian Substantif Rinci atas Saldo Faktor

Risiko Pengendalian (ARACR) Hasil dari prosedur substantif lainnya Acceptable Audit Risk

Kondisi untuk Sampel lebih Sedikit

Kondisi untuk Sampel lebih Banyak

Risiko pengendalian rendah Hasil memuaskan

Risiko pengendalian tinggi Hasil tidak memuaskan

Acceptable Audit Risk yang tinggi

Acceptable Audit Risk yang rendah


31

Tolerable Misstatement Risiko bawaan Ekspektasi salah saji Jumlah moneter populasi Jumlah butir dalam populasi

Tolerable misstatement yang besar Risiko bawaan rendah Salah saji kecil Saldo akun kecil

Tolerable misstatement yang kecil Risiko bawaan tinggi Salah saji besar Saldo akun besar

Hampir tidak ada efek kecuali populasi sangat kecil

Hampir tidak ada efek kecuali populasi sangat kecil


2.9.2 Fase 2 Pemilihan Sampel dan Pelaksanaan Prosedur Audit Fase pemilihan sampel merupakan fase yang dilewati auditor dalam menentukan metode pemilihan sampel. Setelah memilih sampel, auditor baru akan bisa melakukan pengujian. Tahap yang ke-10 dan ke-11 ada di dalam fase ini, yaitu: 10. Memilih sampel Setelah menentukan jumlah sampel, auditor harus memilih sampel dari populasi baik dengan metode pengambilan sampel probabilistik maupun nonprobablistik. Sebisa mungkin auditor memperkecil adanya campur tangan klien dalam pemilihan sampel sehingga auditor harus dapat mengontrol proses pemilihan sampel dengan baik. Metode pemilihan sampel nonprobabilistik menurut Arens et al. (2009) adalah: i)

Metode directed sample selection – metode pemilihan sampel berdasarkan pertimbangan kriteria yang ditentukan auditor

ii)

Metode block sample selection – auditor memilih sampel awal di dalam block lalu sisanya dipilih dengan urut

iii)

Metode haphazard - merupakan metode alternatif dari metode acak dengan syarat auditor mencoba mengambil sampel yang mewakili dari keseluruhan populasi tanpa ada maksud untuk memasukkan atau tidak memasukkan unit tertentu ke dalam sampel yang dipilih.


32

Metode pemilihan sampel probabilistik menurut Arens et al. (2009) antara lain adalah: i)

Metode pemilihan acak – metode yang memungkinkan semua butir di dalam populasi untuk memiliki kesempatan yang sama untuk terpilih. Metode ini memerlukan adanya alat seperti tabel angka acak atau software komputer.

ii)

Metode sistematik – auditor membuat sebuah interval dan memilih butir sampel berdasarkan interval tersebut

11. Pelaksanaan prosedur audit Auditor akan mengaplikasikan prosedur audit yang sesuai kepada tiap sampel untuk mencari tahu apakah adanya salah saji pada saldo. Ketika prosedur audit yang utama gagal memenuhi tujuannya, auditor harus mempersiapkan prosedur alternatif lainnya.

2.9.3 Fase 3 Pengevaluasian Hasil Pada fase yang terakhir ini, auditor akan sampai pada sebuah kesimpulan yang akan diambilnya setelah melakukan pangujian. Tahap-tahap yang dilakukan adalah sebagai berikut: 12. Menggeneralisasikan sampel kepada populasi Dalam pengujian substantif atas saldo, auditor harus memroyeksikan salah saji populasi dari hasil salah saji sampel dan mempertimbangkan unsur sampling error dan sampling risk untuk dapat menggeneralisasikan sebuah populasi melalui sampel. Langkah pertama yang harus diambil adalah untuk menghitung titik estimasi dengan asumsi bahwa salah saji yang terdapat pada populasi yang tidak teraudit proporsional dengan salah saji yang terdapat pada sampel. Titik estimasi ini kemudian dibandingkan dengan nilai tolerable misstatement yang telah diformulasikan sebelumnya untuk menghitung nilai sampling error. Ketika titik estimasi lebih kecil


33

dari tolerable misstatement, auditor dapat menyimpulkan bahwa kecil kemungkinan populasi akan mengandung salah saji material.

Jika ditemui bahwa titik estimasi nilainya lebih rendah dibandingkan tolerable

misstatement,

auditor

harus

mempertimbangkan

adanya

kemungkinan bahwa salah saji populasi yang sebenarnya lebih besar dari salah saji yang dapat ditolerir. Untuk itu, auditor perlu mempertimbangkan (1) selisih dari titik estimasi dan tolerable misstatement (yang disebut sebagai sampling error terhitung), (2) apa yang akan terjadi apabila seluruh butir di dalam populasi diaudit 100 persen, (3) apakah salah saji- salah saji yang ditemukan bersifat saling mengimbangi (offsetting) atau berada di satu arah, (4) jumlah dari tiap-tiap salah saji, dan (5) jumlah sampel.

13. Menganalisis salah saji Penting bagi auditor untuk mengevaluasi sifat dasar dari salah saji yang ditemukan untuk menetapkan apa penyebab dasarnya, implikasi apa yang bisa terjadi di bagian audit lainnya, dampak potensial kepada laporan keuangan dan dampak salah saji terhadap kegiatan operasional klien.

14. Menentukan nilai acceptability dari populasi Ketika auditor pada akhir pengujiannya menyimpulkan bahwa salah saji yang terdapat di populasi lebih besar daripada salah saji yang dapat ditolerir, populasi dinyatakan tidak dapat diterima. Sehingga auditor harus mengambil langkah-langkah antara lain sebagai berikut (1) tidak mengambil tindakan apa-apa untuk populasi terkait sampai akhirnya seluruh proses audit selesai, (2) melakukan tes audit yang lebih ekstensif di area-area spesifik, (3) menambah jumlah sampel, (4) melakukan adjustment atau pembenaran terhadap saldo akun terkait, (5) meminta klien untuk membetulkan populasinya, dan (6) mengeluarkan opini yang bukan wajar tanpa pengecualian.


34

2.10

Audit Sampling Statistikal dalam Pengujian Substantif Rinci atas Saldo Audit sampling statistikal berbeda dengan audit sampling nonstatistikal

dari pengaplikasian aturan matematis di dalamnya yang membuat auditor mampu mengkuantifikasikan risiko sampling pada fase perencanaan sampling dan fase evaluasi sampling (Arens et al., 2009). Dalam pengujian substantif rinci atas saldo, monetary unit sampling (MUS) merupakan salah satu metode sampling statistik yang paling sering digunakan. MUS pada hakikatnya memiliki kesamaan dengan sampling nonstatistikal yang menjalankan empat belas langkah dalam pelaksanaannya. Hanya saja ada beberapa perbedaan diantara keduanya yang dijelaskan di dalam Arens et al. (2009) yang tidak akan dijelaskan secara rinci oleh penulis. Perbedaan yang pertama adalah bahwa satu satuan mata uang di dalam laporan keuangan lah yang menjadi unit sampling dalam MUS. Sedangkan di dalam sampling nonstatistikal, butir-butir yang membentuk sebuah saldo akun lah yang menjadi unit sampling. Dengan memfokuskan pada satu-satuan mata uang dalam saldo, MUS secara otomatis akan menekankan pada butir-butir yang memiliki saldo yang besar.

Selain itu, besaran sampel juga ditentukan melalui rumus statistik dan adanya pula aturan formal untuk menentukan nilai akseptabilitas dari sebuah populasi. Perbedaan lainnya adalah pada teknik pemilihan sampel yang digunakan dengan metode probability proportional to size (PPS) yang dapat digunakan dengan bantuan software atau teknik sampling sistematis. Adanya pula aturan formal dalam proses menggeneralisasikan populasi yang tentunya tidak akan dibahas lebih lanjut di dalam laporan ini.

2.11

Sewa Guna Usaha Sewa guna usaha, atau yang kemudian disebut sewa adalah suatu

perjanjian dimana lessor memberikan kepada lessee hak untuk menggunakan


35

suatu aset selama periode waktu yang disepakati. Sebagai imbalannya, lessee melakukan pembayaran kepada lessor (PSAK 30, 2011). Kegiatan sewa ini pun diklasifikasikan menjadi dua sesuai dengan PSAK 30, yaitu sewa pembiayaan dan sewa operasi. Sewa pembiayaan adalah sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan. Sedangkan sewa operasi adalah sewa selain dari sewa pembiayaan. Sesuai

dengan

PSAK

30,

2011,

sebuah

kegiatan

sewa

akan

diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan jika memiliki contoh situasi seperti: a) Sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir sewa; b) Lessee memiliki opsi untuk memberi aset pada harga yang cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat dilaksanakan; c) Masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomik aset meskipun hak milik tidak dialihkan; d) Pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum secara subtansial mendekati nilai wajar aset sewaan; dan e) Aset

sewaan

bersifat

khusus

dan

hanya

lessee

yang

dapat

menggunakannya tanpa perlu modifikasi secara material. Ada pula indikator tambahan yang juga dapat menunujukan bahwa sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan, antara lain adalah:

a) Jika lessee dapat membatalkan sewa, maka rugi lessor yang terkait dengan pembatalan ditanggung lessor; b) Untung atau rugi dari fluktuasi nilai wajar residu dibebankan kepada lessee; dan c) Lessee memiliki kemampuan untuk melanjutkan sewa untuk periode kedua dengan nilai rental yang secara substansial lebih rendah dari nilai pasar rental.


36

Berpindahnya risiko dan manfaat terkait dengan kepemilikan legal dari lessor ke lessee, menyebabkan penerimaan piutang sewa diperlakukan oleh lessor sebagai pembayaran pokok dan penghasilan pembiayaan yang diterima lessor sebagai penggantian dan imbalan atas investasi dan jasanya. Pengakuan penghasilan pembiayaan didasarkan pada suatu pola yang mencerminkan suatu tingkat pengembalian periodik yang konstan atas investasi bersih lessor dalam sewa pembiayaan (PSAK 30, 2011). Pada laporan kali ini, penulis hanya akan membahas lebih lanjut mengenai sewa pembiayaan dari sudut lessor saja karena sewa ini yang berhubungan dengan kegiatan perusahaan yang menjadi sumber dalam penulisan laporan ini. Pada saat awal pengakuan kegiatan sewa pembiayaan, lessor akan mengakui aset berupa piutang sewa pembiayaan di laporan posisi keungan sebesar jumlah yang sama dengan investasi neto yang pada umumnya setara dengan nilai wajar dari aset yang dibiayai (PSAK 30, 2011). Untuk lebih dapat menggambarkan alur pencatatan dari kegiatan sewa ini, penulis akan memberikan ilustrasi jurnal atas kegiatan sewa yang dijelaskan pada Kieso, 2011. Pada ilustrasi kali ini, nilai investasi sewa adalah sebesar Rp 100.000.000 dengan bunga pasar 10% dan periode 5 tahun. Pembayaran dilakukan di awal tahun transaksi. Berdasarkan informasi tersebut, lessor akan mencatat jurnal awal transaksi sebagai berikut: Lease Receivable (dr)

Rp 100.000.000

Equipment (cr)

Rp 100.000.000

Jurnal awal transaksi

Kemudian, yang menjadi perhatian dari kegiatan sewa ini adalah pembayaran periodik yang dilakukan oleh lessee kepada lessor. Pada ilustrasi yang dijelaskan oleh Kieso, 2011 perhitungan pembayaran periodik yang dilakukan setiap tahunnya dihitung dengan metode suku bunga efektif yang menghasilkan

biaya

yang

perlu

dibayar

sebesar

Rp

23.981.620

(Rp


37

100.000/4.16986). Sehingga, pada awal pembayaran sewa dilakukan oleh lessee, lessor akan mencatat jurnal sebagai berikut: Cash (dr)

Rp 23.981.620

Lease Receivable (cr)

Rp 23.981.620

Jurnal pembayaran tahun pertama

Pada akhir tahun, lessor akan mengakui nilai pendapatan bunga yang telah diperoleh selama satu periode pertama. Nilai pendapatan bunga dihitung menggunakan metode suku bunga efektif yang kemudian menghasilkan nilai sebesar Rp 7.061.838 (10% x (100.000.000 – 23.981.620). Nilai ini pun akan diakui oleh lessor dengan mencatat jurnal sebagai berikut: Interest Receivable (dr)

Interest Revenue (cr)

Rp 7.061.838

Rp 7.061.838.

Jurnal pengakuan pendapatan bunga tahun pertama

Akun interest receivable akan dikreditkan pada saat lessee melakukan pembayaran pada periode kedua yang akan menghasilkan pencatatan jurnal sebagai berikut:

Cash (dr)

Rp 23.981.620

Lease Receivable (cr)

Rp 16.379.780

Interest Receivable (cr)

Rp 7.061.838

Jurnal pembayaran tahun kedua


BAB 3 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN DAN PRAKTIK AUDIT DALAM KAP PwC 3.1

Profil Kantor Akuntan Publik Pada kesempatan kali ini, penulis melakukan praktik magang di kantor

akuntan publik (KAP) Tanudiredja, Wibisana, dan rekan yang merupakan afiliasi dari salah satu KAP yang dikenal sebagai The Big Four, Pricewaterhouse Coopers (KAP PwC) yang terletak di daerah Kuningan, Jakarta Selatan. KAP PwC memiliki tiga lini jasa utama yaitu, assurance, advisory, dan perpajakan. Dengan tiga nilai utama, excellence, teamwork, dan leadership, yang mereka jadikan dasar untuk membangun budaya organisasi mereka, KAP PwC telah berperan baik selama lebih dari 40 tahun dalam pertumbuhan ekonomi dan sosial di Indonesia. Lini jasa assurance memberikan jasa profesional yang berfokus pada peningkatan kualitas laporan keuangan yang dibuat oleh klien agar laporan keuangan yang telah disusun klien akan dapat tepat guna bagi para penggunanya. Selain itu, lini jasa ini juga memberikan jasa kepada klien mereka terkait dengan pengadaptasian peraturan-peraturan yang baru seperti Sarbanes-Oxley atau IFRS. Jasa-jasa yang ditawarkan oleh lini jasa assurance ini antara lain adalah financial statement audit, financial accounting, system & process assurance (SPA), IT security, dan other assurance service. Untuk dapat menjalankan servisnya dengan lebih efektif, lini servis assurance membagi fokus mereka menjadi tiga grup besar yang didasari dengan fokus industri. Ketiga grup industri itu adalah: 1. Financial Services (FS) Klien yang berada pada grup ini merupakan klien-klien yang industrinya bergerak pada sektor nonriil seperti industri perbankan, asuransi, reksadana, sekuritas, multifinance, dan perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam institusi keuangan lainnya.

38 Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013


39

2. Consumer Industrial Product and Services, Technology, Information, Communications, and Entertainment Media (CIPS TICE) Klien yang ditangani oleh grup ini adalah perusahaan-perusahaan yang bergerak pada industri manufaktur produk industri dan jasa, teknologi, informasi, komunikasi, dan hiburan. Ada pula perusahaan yang bergerak pada bidang logistik dan produksi obat-obatan yang ditangani oleh bagian ini. 3. Energy, Utilities, and Mining (EU&M) Klien yang berada pada grup ini merupakan perusahaan-perusahaan yang bergerak di dalam bidang penambangan sumber daya alam seperti minyak bumi, gas, batubara, tembaga, dan lain-lain. Selain itu juga pada bidang utilitas seperti air ledeng dan listrik, beserta perusahaan-perusahaan lain yang mendukung kinerja perusahaan-perusahaan di atas. Lain halnya dengan lini jasa advisory yang secara garis besar memberikan jasa konsultasi stratejik dengan tujuan untuk terus membantu klien dalam mengembangkan dan memperbaiki berbagai aspek yang terkait dengan kegiatan operasional bisnis dari klien guna mencapai tujuan bisnisnya dengan efektif. Jasajasa yang diberikan antara lain adalah divestment, IPOs and capital raisings, leveraged buy-outs, private equity transactions, mergers & acquisitions, dan strategic options analysis. Lini jasa terakhir yang ditawarkan oleh KAP PwC adalah lini jasa perpajakan. Layaknya lini jasa advisory, jasa yang ditawarkan oleh lini jasa perpajakan juga berbentuk konsultasi yang tentunya terkait dengan sistem perpajakan di Indonesia. Jasa yang diberikan tidak hanya berhenti pada pemberian rekomendasi dan saran saja, tetapi juga sampai pemonitoran akan pelaksanaan dari rekomendasi yang telah diberikan kepada klien. Area-area yang menjadi fokus dari lini perpajakan antara lain adalah tax advisory services, tax compliance services, tax dispute resolutions, transfer pricing, and world trade management services, mergers and acquisitions, International Assignment Services (IAS), corporate advisor, dan payroll services.


40

3.2

Profil PT ABC

3.2.1 Company Profile PT ABC PT ABC dibentuk pada tahun 1983 yang pada awalnya bukan bernama PT ABC. Pada tahun 1984 PT ABC pun merubah namanya menjadi PT LMN dan berubah menjadi perusahaan yang bergerak dalam bidang leasing dan mendapatkan izin dari Kementrian Keuangan Republik Indonesia untuk menjadi perusahaan leasing pada tahun 1985. Empat tahun kemudian PT LMN pun berubah namanya menjadi PT ABC hingga sekarang dan memperluas kegiatan operasional bisnisnya menjadi perusahaan multifinance, yang tidak hanya fokus pada kegiatan leasing tetapi juga pada kegiatan consumer financing dan factoring, dengan izin yang diberikan pada tahun 1990 oleh Kementrian Keuangan RI. Kini PT ABC memfokuskan kegiatan bisnisnya pada kegiatan financing alat-alat berat untuk bidang pertambangan, pertanian, kehutanan, pembangunan, dan industri. 3.2.2 Struktur Perusahaan PT ABC PT ABC merupakan anak perusahaan PT XLM yang merupakan salah satu perusahaan terbesar di Indonesia dengan lebih dari 150 perusahaan yang termasuk anak perusahaan, perusahaan asosiasi, dan jointly controlled entities. PT XLM memiliki 60% kepemilikan pada PT ABC baik secara langsung maupun tidak langsung melalui keberadaan PT NDO yang dimiliki seutuhnya oleh PT XLM. PT NDO merupakan salah satu holidng company terbesar di Indonesia dengan kegiatan bisnis yang berjalan pada bidang jasa keuangan, otomotif, penjualan sepeda motor dan alat berat, dan lain-lain. Sisa kepemilikan dari PT ABC dimiliki oleh PT ZYK, yaitu sebesar 40% secara langsung maupun tidak langsung. PT ZYK merupakan sebuah perusahaan multi bisnis dengan berbagai macam aktivitas perdagangan dan industri seperti logam, sumber daya mineral, keuangan, komunikasi, logistik, besi dan baja, kehutanan, energi, transportasi, pembangkit tenaga, dan infrastruktur. Perusahaan ini pun beroperasi pada bidang konstruksi, kelautan, dan chemicals business.


41

PT ABC 60,0%

5,0 %

PT NDO

PT ZYK Indonesia

99,99 %

99,96 %

PT XLM

PT ZYK Asean

50,11 %

100,0 % 35,0%

PT MNO

PT ZYK

Gambar 3.1-Struktur Perusahaan PT ABC Sumber: Website PT ABC telah diolah kembali

Sudah banyak penghargaan yang diraih oleh PT ABC seperti antara lain menjadi perusahaan terbaik dalam bidang multifinance yang diberikan oleh beberapa asosiasi dan organisasi dalam kurun waktu kurang lebih sepuluh tahun belakangan ini. Jika PT ABC dapat terus mempertahankan kinerjanya dan terus mau memperbaiki kekurangan-kekurangannya, PT ABC, yang memiliki visi menjadi perusahaan pembiayaan alat berat yang terdepan di Indonesia dengan menciptakan nilai yang bermanfaat bagi semua pihak yang berkepentingan, ini pun dapat mewujudkan tujuannya. 3.3

Audit akan Pendapatan pada KAP PwC Sebelum membahas lebih lanjut praktik audit yang diterapkan di dalam

KAP PwC, perlu diketahui bahwa KAP ini memiliki sebuah pedoman audit yang didasari oleh standar audit internasional yang disebut sebagai PwC Audit Guide. Pedoman ini disusun oleh kantor pusat PwC yang berlokasi di Amerika Serikat. PwC Audit Guide telah mengatur pedoman terkait dengan audit atas pendapatan. Akun pendapatan bunga merupakan bagian dari akun pendapatan yang berarti akan diaudit dengan menggunakan arahan yang ada di dalam seksi ini. Seperti layaknya standar audit, PwC Audit Guide juga tidak secara merinci menjelaskan pemilihan prosedur audit ketika sedang mengaudit pendapatan.


42

Dalam pedoman ini hanya dinyatakan bahwa, diharapkan untuk para auditor melakukan pengujian substantif rinci terhadap transaksi yang memiliki risiko yang tinggi atau signifikan. Jika auditor memilih untuk tidak melakukan pengujian

substantif

rinci

atas

saldo

yang

signifikan,

mereka

harus

mendokumentasikan alasan mereka secara jelas. Sehingga dapat dinyatakan bahwa pengujian substantif rinci atas saldo bukan merupakan prosedur yang wajib dilakukan menurut KAP PwC. Pedoman akan audit pendapatan yang disusun oleh PwC Global ini mencakup pendekatan yang harus dilakukan oleh auditor ketika mengaudit akun tersebut. Berikut adalah pendekatan-pendekatan yang harus dilakukan auditor: 3.3.1 Memahami Alur Pendapatan Auditor harus benar-benar memahami sifat dan karakteristik dari akun yang akan diaudit terkait dengan sifat dan karakteristik dari perusahaan klien. Hal ini diperlukan karena tim auditor harus dapat menilai risiko pada tingkat asersi akun pendapatan. KAP PwC telah menjabarkan pedoman praktis dalam membantu auditor untuk memahami sifat dan karakteristik dari akun pendapatan di dalam sebuah entitas. Auditor disarankan untuk mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut: 

Bagaimana transaksi-transaksi pendapatan ini diukur (apakah berbentuk jasa, dibayar per unit, dan sebagainya)



Apa karakteristik dari transaksi-transaksi pendapatan yang ada (mempertimbangkan inherent risk dan kompleksitas dari transaksi)



Bagaimana proses transaksi-transaksi pendapatan tercatat sampai di buku besar (proses autorisasi dan pencatatan pada sistem)



Di mana letak risiko terkonsentrasikan (apakah akun ini terdiri dari transaksi-transaksi bernominal besar tapi berjumlah sedikit atau transaksi-transaksi yang banyak namun bernominal kecil). Hal ini dapat dilakukan dengan melihat kertas kerja audit yang pernah dilakukan pada tahun sebelumnya.


43

3.3.2 Menetapkan Asersi Relevan dan Menilai Risiko Untuk dapat menetapkan asersi yang relevan, auditor perlu menetapkan cara-cara yang paling mungkin menyebabkan salah saji dalam laporan keuangan dengan mempertimbangkan sifat transaksi, volume transaksi, dan penggunaan teknologi. Asersi yang ingin diuji dalam mengaudit akun pendapatan sesuai PwC Audit Guide adalah: 1. Valuation and Allocation – apakah pendapatan telah disajikan pada jumlah yang tepat setelah mempertimbangkan dampak akun-akun seperti allowance for doubtful accounts, discounts, returns, dan akun-akun sejenis lainnya terhadap pengakuan pendapatan 2. Completeness – apakah seluruh transaksi sudah tercatat di dalam laporan laba rugi 3. Accuracy – apakah angka-angka yang tercatat di dalam laporan keuangan sudah sesuai dengan yang tercatat pada accounting records 4. Existence/Occurrence – apakah transaksi yang dicatat memang benarbenar ada 3.3.3 Mempertimbangkan Penolakan Risiko Signifikan Risiko

akan

memengaruhi

prosedur

audit

yang

tentunya

akan

memengaruhi proses audit itu sendiri. Sehingga PwC Audit Guide menyatakan bahwa auditor perlu mempertimbangkan apakah adanya risiko signifikan yang dapat ditolak terkait dengan alasan-alasan sebagai berikut: 

Sedikitnya dorongan untuk manajemen dalam melakukan manipulasi terhadap pendapatan yang dapat diindikasikan dari profit yang dicapai klien, solvabilitas klien, dan cashflow klien yang positif



Tanggal perpindahan risiko dan rewards terkait kepemilikan penjualan dilakukan seketika adanya penandatanganan nota pengiriman



Penjualan bersifat homogenus sehingga mengurangi risiko kesalahan dalam mengakui pendapatan terhadap satu transaksi yang akan memengaruhi pengakuan pendapatan selama satu periode akuntansi



Semua penjualan ditagih dalam satu mata uang


44



Pada tahun sebelumnya, tidak terdapat pengecualian yang bersifat signifikan terkait dengan pengakuan pendapatan



Pengakuan pendapatan tidak kompleks

3.3.4 Menetapkan Strategi Pengujian Pendapatan Untuk kemudian menetapkan strategi pengujian apa saja yang perlu dilakukan terhadap akun pendapatan, PwC Audit Guide memberikan arahan pada auditornya untuk melakukan langkah-langkah sebagai berikut: 3.3.4.1 Pengendalian Penting bagi auditor untuk memahami dan mengevaluasi pengendalian akan pendapatan dan menetapkan apakah ini merupakan pendekatan yang efektif untuk divalidasi. 

Pemahaman dan evaluasi akan pengendalian sangat perlu dilakukan terutama ketika ditemukannya risiko signifikan.



Ketika

ingin

mempertimbangkan unsur

pengendalian akan akun

pendapatan, hal-hal berikut ini merupakan kunci pengendalian yang harus diperthatikan: i.

Pemisahan tugas (segregation of duties) yang dilakukan di dalam siklus pendapatan

ii.

Melakukan pengecekan antara pemesanan, invoice, dan bukti penerimaan barang (3-way match)

iii.

Penyetujuan yang sesuai untuk penyesuaian manual terhadap debtors/pendapatan

3.3.4.2 Pengujian Pemanfaatan (Leveraging) Ketika auditor merasa sesuai untuk memanfaatkan pengujian substantif yang sudah ada, auditor mempertimbangkan hubungan antara asersi dan tujuan audit dengan prosedur spesifik yang akan dilakukannya terkait dengan pengujian substantif tersebut. Hal ini pun akan dirangkum penulis ke dalam tabel di bawah ini.


45

Tabel 3.1 Hubungan Tujuan Audit dengan Prosedur Spesifik pada Pengujian Substantif KAP PwC Tujuan Audit Existence/Occurrence

Prosedur Spesifik 

Pengiriman konfirmasi kepada debtor/vendor



Pengecekan atas subsequent receipts dan agree to dispatch notes

Occurrence dan Accuracy



Pengecekan atas jurnal transaksi terkait pendapatan



Pengecekan terhadap kontrak yang bersifat signifikan



Cutoff

Pengecekan atas tanggal cutoff debtor

Sumber: Dokumentasi KAP telah diolah kembali.

3.3.4.3 Pengujian Rinci Atas Saldo dengan Risiko Signifikan Auditor harus meyakinkan bahwa pengujian rinci atas saldo dilakukan terhadap semua asersi ketika ada risiko signifikan. Pengujian rinci ini tidak perlu dilakukan ketika tidak ditemukannya risiko signifikan. Namun, pengujian substantif lain masih perlu dilakukan ketika auditor tidak dapat bergantung pada pengujian pengendalian saja. 3.3.4.4 Prosedur Substantif Analitis Beberapa hal yang perlu diperhatikan saat ingin mempertimbangkan penggunaan prosedur substantif analitis adalah: 

Apakah ada alasan yang kuat dan masuk akal untuk menyatakan bahwa prosedur ini merupakan prosedur yang efektif untuk pengujian?



Apakah auditor mampu membuat kesimpulan yang independen?



Apakah data-data yang ada sudah terpilah dengan baik?



Apakah threshold atau batas ambang yang sesuai sudah ditetapkan?



Apakah penjelasan untuk menguatkan argumen/analisis auditor sudah cukup?


46

Ketika jawaban atas pertanyaan-pertanyaan diatas adalah tidak, auditor perlu mempertanyakan apakah prosedur substantif analisis merupakan prosedur yang efektif untuk dilakukan. 3.3.4.5 Mempertimbangkan Kebutuhan atas Perlunya Bukti Tambahan Auditor perlu mengetahui tingkat bukti yang sudah terkumpul dan menggunakan pertimbangan profesionalnya untuk mempertimbangkan apakah bukti tambahan diperlukan atau tidak. Seperti yang sudah dijelaskan sebelumnya bahwa hampir tidak mungkin prosedur substantif analitis saja dapat memberikan bukti audit yang cukup untuk asersi dengan risiko signifikan, sehingga pengujian rinci atas saldo biasanya perlu dilakukan baik sendiri maupun sebagai pelengkap. Ada beberapa pendekatan yang dapat dipilih auditor dalam pelaksanaan pengujian rinci atas saldo. Pendekatan-pendekatan ini dijelaskan pada tabel 3.2 dengan melihat faktor karakteristik dan kekurangan dari tiap pendekatan. Faktor karakteristik akan menjadi unsur pertimbangan kapan saat yang tepat untuk menggunakannya. Sedangkan faktor kekurangan dinilai atas kerugian yang mungkin menjadi akibat dari auditor ketika menggunakan salah satu pendekatanpendekatan ini. Pendekatan-pendekatan ini sangat mempengaruhi proses pemilihan sampel yang akan diuji dalam prosedur pengujian substantif rinci atas saldo. Tabel 3.2 Pendekatan Pengujian Rinci atas Saldo KAP PwC Pendekatan

Saat yang tepat untuk

Kerugian yang mungkin ada

melakukannya Targeted testing

Ketika adanya sedikit

Kurang cukupnya bukti audit

transaksi yang jumlahnya

yang akan diperoleh melalui

besar;

pendekatan ini ketika adanya

Ketika adanya risiko tinggi banyak populasi transaksi yang spesifik yang telah

tidak efisien untuk diuji

ditetapkan terkait transaksi pendapatan


47

Sampling

Ketika pendapatan terdiri

Sering kali, pendapatan dengan

nonstatistikal

dari transaksi yang bernilai populasi transaksi yang besar kecil namun berjumlah

akan memberikan jumlah sampel

banyak dengan risiko yang

yang besar pula dan akan

sama

memakan waktu dalam proses pegujiannya

Accept-reject

Akan tepat dilakukan

Pendekatan ini hanya akan

testing

untuk menguji akurasi dari

memberikan bukti audit yang

jumlah atau karakteristik

sangat terbatas yang hanya akan

yang bukan bersifat

mendukung sedikit asersi

moneter tetapi digunakan

sehingga perlu dilakukan dengan

sebagai atribut

pendekatan lain

Sumber: Dokumentasi KAP telah diolah kembali

Seperti yang telah disebutkan sebelumnya bahwa pada proses magang kali ini, penulis membantu tim dalam melakukan pengujian rinci atas saldo terhadap akun pendapatan

bunga

dengan

menggunakan

metode

pendekatan

sampling

nonstatistikal. Dengan begitu, yang akan dibahas lebih merinci kemudian adalah pendekatan sampling nonstatistikal yang dilakukan di dalam proses audit akun pendapatan bunga. 3.4

Pendekatan Sampling Nonstatistikal pada KAP PwC Pendekatan-pendekatan yang telah dibahas sebelumnya berkaitan erat

dengan konsep audit sampling yang telah dijelaskan pada bab dua. Hal ini disebabkan pemilihan pendekatan ini akan mempengaruhi sampel yang mana saja yang akan dipilih untuk kemudian diuji dalam prosedur audit yang telah ditentukan. Ketika KAP PwC memilih pendekatan sampling nonstatistikal untuk pengujian rinci atas saldo, auditor PwC akan menjalankan delapan tahap yang sudah dirumuskan oleh PwC Global sebagai berikut: 3.4.1 Menetapkan Tujuan dari Pengujian Layaknya awal dari setiap pengujian, tujuan pasti akan ditetapkan oleh sang penguji. Pada tahap pertama ini, auditor, sebagai sang penguji, akan


48

menetapkan tujuan dari pengujian. Tujuan utama pengujian ini adalah untuk menyatakan kewajaran atas saldo populasi akun yang ditarik dari kesimpulan atas sampel. Tujuan ini tentunya berhubungan erat dengan tujuan dan asersi yang ingin diuji terkait dengan saldo akun seperti yang telah dibahas pada bab dua. 3.4.2 Menetapkan Populasi dan Unit Sampel Mendefinisikan populasi merupakan sebuah hal yang sangat perlu diperhatikan karena jika populasi yang dipilih salah, kesimpulan yang dibuat pun akan menjadi salah dan tujuan audit menjadi tidak tercapai. Untuk pengujian rinci atas saldo, biasanya populasi didefinisikan melalui keseluruhan saldo atau sebuah kelas transaksi. Tetapi, populasi juga dapat terbatas pada sebuah grup transaksi yang hanya berjalan dalam satu periode tertentu yang relevan terhadap tujuan dari pengujian. Pada saat menentukan kelayakan sebuah populasi, hal-hal yang diperhatikan antara lain adalah: i)

Tujuan dari pengujian

ii)

Arah

dari

pengujian

(konsep

pencarian

understatement

atau

overstatement) Pemilihan sampling unit pun harus dilakukan dengan tepat agar dapat mencapai tujuan dari pengujian. Pemilihan sampling unit yang salah juga dapat mengganggu pencapaian tujuan dari setiap pengujian yang dilakukan auditor. 3.4.3 Mendefinisikan Salah Saji Secara definisi, salah saji merupakan selisih saldo dari jumlah yang tercatat di buku klien dengan jumlah yang dikomputasikan oleh auditor yang terkumpul dari bukti-bukti audit. Apa yang dimaksud dengan salah saji benarbenar harus secara jelas dan akurat didefinisikan karena setiap adanya perbedaan antara bukti dengan catatan (records) klien belum tentu merupakan salah saji. Contohnya dalam pengujian substantif rinci atas saldo terkait dengan existence dari piutang, seperti pengiriman konfirmasi, adanya pembayaran yang dilakukan


49

sebelum tanggal konfirmasi tetapi kas baru diterima beberapa hari setelah itu oleh klien tidak dinyatakan sebagai salah saji. Misstatement atau salah saji berhubungan erat dengan konsep materialitas. Ada tiga konsep materialitas yang digunakan oleh KAP PwC yaitu Overall Materiality (OM), Performance Materiality (PM), dan Summary of Unadjusted Misstatement (SUM). OM merupakan batas salah saji yang boleh dimiliki oleh satu laporan keuangan secara menyeluruh yang dihitung nilainya sebesar 5% dari laba sebelum pajak. PM merupakan komputasi nilai yang dihitung dari 50-75% dari OM yang menggambarkan batas salah saji yang dapat dimiliki oleh satu akun. Sedangkan SUM, dijadikan batas salah saji untuk setiap transaksi yang membentuk satu akun yang dihitung dari 5-10% dari OM. 3.4.4 Menentukan Jumlah Sampel Dalam menentukan jumlah sampel, auditor menggunakan professional judgement mereka dalam mempertimbangkan unsur tolerable misstatement dan expected misstatement, risiko audit, karakteristik dari populasi, dan risiko yang sudah dinilai untuk prosedur substantif lainnya yang berkaitan dengan asersi yang sama. PwC Global telah menyusun sebuah rumus untuk menghitung jumlah sampel dalam pendekatan sampling nonstatistikal. Formulanya adalah sebagai berikut: Sample Size =

Populasi (Rp) x Assurance Factor Tolerable Misstatement (Rp) - Estimated Misstatement (Rp)

Assurance factor ditentukan dengan professional judgement dari auditor berdasarkan nilai inherent risk dan bukti audit yang telah diperoleh dari prosedur audit lainnya seperti pengujian pengendalian dan/atau prosedur substantif analitis. Dalam konteks audit sampling, tingkat assurance factor dan jumlah sampel yang dibutuhkan berhubungan terbalik dengan tingkat sampling risk yang auditor ingin terima. Berdasarkan PwC Audit Guide, ada empat tingkatan untuk asuurance factor yaitu, (1) Supplemental 0,4, (2) Low 0,8, (3) Moderate 1,8, dan (4) High 3,0.


50

Estimated

misstatement

juga

dinilai

berdasarkan

pertimbangan

profesional dari auditor berdasarkan faktor-faktor seperti lingkungan dan risiko bisnis klien, hasil pengujian audit yang dilakukan terhadap akun yang terkait pada tahun-tahun sebelumnya, dan hasil pengujian-pengujian yang telah dilakukan selama proses audit yang sedang berjalan. Estimated misstatement merupakan komponen yang penting karena akan mempengaruhi jumlah besaran sampel. Sedangkan

tolerable misstatement atau batas salah saji ditunjukan dari nilai

overall materiality yang sudah ditentukan pada tahap sebelumnya. Selain itu, konsep sampling risk sangat penting untuk dipahami karena risiko ini akan selalu ada selama proses audit sampling digunakan dan merupakan hasil dari kemungkinan adanya perbedaan antara kesimpulan yang dibuat auditor terhadap sampel dengan yang mungkin dibuat ketika pengujian dilakukan terhadap seluruh populasi. Dalam menentukan jumlah sampel, sampling risk memiliki hubungan dengan bukti yang harus dikumpulkan dan dengan assurance factor-nya. Biasanya dalam sampling nonstatistikal, auditor akan menggunakan perkiraan dalam menentukan sampling risk yang dapat diikhtisarkan dengan tabel sebagai berikut: Tabel 3.3 Ikhtisar Perkiraan Risiko Sampling Tingkat Keyakinan Auditor

Risiko

Confidence Level

Assurance factor

Sampling Tinggi (High)

7-14%

86-93%

3.0

Menengah (Moderate)

20-27%

73-80%

1.8

Rendah (Low)

50-55%

45-50%

0.8

Supplemental

67%

33%

0.4


Tabel di atas dapat menjelaskan bahwa risiko sampel yang berada pada tingkat moderate (20-27%) memiliki makna populasi terkait memiliki risiko lebih salah


51

saji sebesar 20-27% dari tolerable misstatement meskipun hasil sampel menyatakan bahwa populasi telah secara wajar disajikan. 3.4.5 Menentukan Metode Pemilihan Sampel Sesuai dengan PwC Audit Guide yang telah ditetapkan oleh PwC Global, ada tiga metode yang dapat digunakan untuk memilih sampel pada sampling nonstatistikal, mereka adalah: i)

Random selection – Metode yang memungkinkan semua butir dalam populasi memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih. Teknisnya, auditor dapat menggunakan alat seperti tabel angka acak atau software untuk pemilihan acak.

ii)

Haphazard selection – Metode yang memperbolehkan judgement auditor dalam menentukan sampel yang representatif tanpa harus berdasar pada proses acak atau pun teknik yang terstruktur. Pada metode ini, auditor tetap memilih sampel tanpa adanya bias dan semua butir dalam populasi tetap memiliki kesempatan untuk terpilih. Metode ini mejadi alternatif terhadap random selection ketika data elektronik belum siap.

iii)

Systematic selection – Metode ini memperbolehkan auditor untuk memilih sampel yang ke “n” dalam sebuah populasi. Dalam kata lain, metode ini disebut sebagai sampling interval. Metode ini kurang cocok digunakan terhadap populasi yang characteristic of interest–nya tidak tersebar secara acak di dalam populasi.

3.4.6 Pelaksanaan Nonstatistikal Sampling Setelah menentukan jumlah sampel dan metode pemilihan sampel, auditor akan menjalankan pengujian terhadap sampel-sampel tersebut. Pengujian dilakukan dengan mengaplikasikan prosedur audit yang telah dipilih oleh auditor. Pada saat melaksanakan prosedur audit, sampel yang merupakan bukti audit tersebut bisa saja tidak valid, sehingga auditor perlu mengkomunikasikannya lebih lanjut dengan pihak manajemen.


52

Hal lain yang juga mungkin terjadi adalah tidak terkumpulnya dokumen seperti contohnya balasan konfirmasi dari pihak ketiga yang kemudian mengharuskan auditor untuk melakukan prosedur alternatif untuk memastikan bahwa informasi yang tercatat benar-benar asli dan sudah dengan benar tercatat. 3.4.7 Penilaian Salah Saji dan Proyeksi Salah Saji terhadap Populasi Selama melakukan proses pengujian terhadap sampel-sampel yang sudah dipilih, auditor harus secara lengkap mendokumentasikan apa yang mereka kerjakan. Hal ini dimaksudkan untuk membantu auditor dalam memahami salah saji yang mereka temukan seperti sifat dasar dari salah saji itu sendiri dan kemungkinan hubungan salah saji tersebut dengan fase-fase audit lainnya. Pemahaman akan kedua hal ini akan menentukan langkah apa yang akan diambil auditor terkait dengan salah saji yang telah ditemukan tersebut. Seperti yang sudah kita ketahui bahwa tujuan akhir dari proses sampling adalah untuk menarik kesimpulan akan sebuah populasi melalui sampel, sehingga yang kemudian akan dilakukan auditor adalah melakukan proyeksi atau taksiran akan salah saji yang terdapat pada populasi berdasarkan salah saji yang ditemukan dalam sampel. Praktiknya, ketika auditor menemukan salah saji, mereka akan menetapkan angka proyeksi salah saji untuk populasi dengan rumus sebagai berikut:

Proyeksi Salah Saji = Jumlah salah Saji (Rp) x Total Populasi (Rp) Total Sampel (Rp) Rumus di atas digunakan berdasarkan asumsi bahwa salah saji yang terdapat pada populasi yang tidak teraudit proporsional dengan salah saji yang terdapat pada sampel. Sama halnya dengan yang diungkapkan oleh Arens et al. (2009). Ketika salah saji yang ditemukan lebih besar dari yang telah diestimasi dan menyatakan bahwa hasil pengujian tidak dapat mendukung tercapainya tujuan pengujian, auditor harus melakukan prosedur substantif tambahan. Namun, ketika salah saji yang ditemukan didasari oleh kesalahan yang masih dianggap dapat diterima, auditor dapat menyatakan bahwa tujuan pengujian telah memenuhi


53

tujuannya, sehingga tidak perlu ada prosedur substantif tambahan yang perlu dilakukan. 3.4.8 Evaluasi Hasil Sampel Sebelum sampai pada kesimpulan akhir mengenai sampel, auditor harus mengevaluasi hasil dari prosedur yang telah diterapkan terhadap sampel. Auditor pun harus mempertimbangkan dampak bagi area lain dalam proses audit. Inti dari evaluasi hasil sampel nonstatistikal adalah melakukan analisa mengenai total salah saji yang didapat dari sampel, apakah lebih besar, sama dengan, atau lebih kecil dibandingkan dengan tolerable misstatement. Namun, meskipun nilai salah saji dari sampel lebih kecil dari tolerable misstatement, auditor tetap harus mempertimbangkan unsur risiko sampling, sehingga auditor kemudian biasanya akan membandingkan nilai salah saji pada sampel terhadap estimated misstatement ditambah allowance for sampling risk yang merupakan 10% dari tolerable misstatement dikurangi dengan estimated misstatement. Ketika salah saji pada sampel lebih kecil atau sama dengan estimated misstatement ditambah dengan allowance for sampling risk, hasil ini mengindikasikan bahwa auditor telah memenuhi tujuan dari pengujian atau bahwa bukti yang menyatakan bahwa populasi tidak memiliki salah saji yang lebih besar dari tolerable misstatement sudah cukup terkumpul. Pada saat salah saji pada sampel lebih besar dari estimated misstatement ditambah dengan allowance for sampling risk¸ auditor dengan professional judgement-nya tetap dapat menyatakan bahwa bukti yang terkumpul sudah cukup untuk menyatakan bahwa populasi dapat diterima berdasarkan bukti-bukti yang telah terkumpul. Tetapi, besar kemungkinan auditor akan melakukan prosedur tambahan lainnya seperti penambahan jumlah sampel atau melakukan targeted testing.


BAB 4 ANALISIS DAN PEMBAHASAN Pada bab sebelumnya, telah dijelaskan mengenai profil KAP serta profil perusahaan PT ABC. Selain itu, proses audit akan akun pendapatan serta tahapan pendekatan sampling nonstatistikal yang dilakukan oleh KAP PwC juga telah dijelaskan. Pada bab ini, penulis akan menganalisis proses audit dan penerapan pendekatan sampling nonstatistikal yang dilakukan oleh KAP PwC terhadap akun pendapatan bunga secara lebih mendalam. 4.1

Audit terhadap Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC

4.1.1 Pemahaman akan Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC Sebelum memahami karakteristik akun pendapatan bunga pada PT ABC, auditor perlu memahami terlebih dahulu kegiatan transaksi yang terkait dengan akun tersebut pada PT ABC. Kenyataannya, akun ini dihasilkan dari kegiatan sewa yang menjadi kegiatan utama pada PT ABC. Kegiatan sewa yang menjadi kegiatan

utama

ini

diklasifikasikan

sebagai

sewa

pembiayaan

karena

karakteristiknya yang memiliki situasi yang mana masa sewa merupakan sebagian besar umur ekonomik aset dan nilai kini dari jumlah pembayaran sewa pada awal sewa mendekati nilai wajar aset sewaan. Akun ini akan secara otomatis dihasilkan oleh sistem yang dimiliki PT ABC ketika ada transaksi kepada debtor dilaksanakan. Untuk lebih dapat memberi gambaran kepada pambaca, penulis akan memberikan ilustrasi fiktif sebagai berikut: Ketika ada sebuah debtor yang ingin menggunakan jasa PT ABC untuk membantunya mengakuisisi sebuah alat berat yang bernilai wajar Rp 200.000.000 dengan bunga 10% untuk periode 5 tahun, sistem PT ABC akan secara otomatis melakukan pencatatan di awal transaksi sebagai berikut: Account Receivable (dr)

Rp 220.000.000

Deferred Income (cr)

Rp 20.000.000

54 Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

55

Account Payable (cr)

Rp 200.000.000

Jurnal awal transaksi

PT ABC sebenarnya menggunakan metode effective interest rate untuk perhitungan pengakuan pendapatan bunga. Hanya saja pada ilustrasi kali ini, penulis tidak menggunakannya untuk menyederhanakan pembahasan. Pencatatan awal transaksi yang dilakukan oleh PT ABC sudah sesuai dengan penjelasan yang diungkapkan di dalam PSAK 30, 2011 bahwa adanya piutang yang dicatat sebagai aset. Setiap akhir tahun, secara otomatis pun sistem PT ABC akan mengakui pendapatan bunga yang didapat terkait transaksi-transaksi seperti di atas dengan mencatat jurnal sebagai berikut: Deferred Income (dr)

Rp 4.000.000

Interest Income (cr)

Rp 4.000.000

Jurnal pengakuan pendapatan bunga tiap akhir tahun

Sebelum melakukan pencatatan jurnal di atas, PT ABC mencatat jurnal pada saat debtor melakukan pembayaran periodik kepadanya. Hanya saja, prosedur ini tidak merupakan lingkup prosedur yang dilakukan penulis, sehingga penulis tidak menjelaskannya. Tetapi, jurnal di atas sudah menunjukan bahwa adanya pembayaran yang dilakukan debtor yang, selaku lessee secara periodik terhadap PT ABC yang sesuai dengan pernyataan PSAK 30, 2011 mengenai sewa guna usaha. Adanya perbedaan dalam pencatatan jurnal yang dilakukan oleh PT ABC dengan yang telah diungkapkan pada bab 2 sesuai dengan Kieso, 2011. Perbedaan ini dilihat dari adanya akun deferred income yang digunakan PT ABC. Penggunaaan akun ini hanya sebagai akun pembalik untuk mengakui akun pendapatan bunga tiap akhir tahun. Perbedaan lainnya adalah pencatatan akun equipment yang dijelaskan pada teori, sedangkan PT ABC tidak melakukan hal yang sama. Hal ini disebabkan PT



56

ABC tidak memiliki fisik dari alat berat yang akan disewakan melainkan hanya menjadi penyedia jasa untuk debtor yang ingin memeroleh alat berat tersebut. Semua pencatatan ini sudah dilakukan secara otomatis 100% oleh sistem yang dimiliki oleh PT ABC sehingga tidak ada intervensi manual dari manajemen sedikit pun. Transaksi-transaksi yang terkait dalam pencatatan akun pendapatan bunga pada PT ABC ini termasuk ke dalam kategori tidak rumit karena transaksitransaksinya dipengaruhi oleh transaksi pendapatan pada PT ABC yang bersifat tidak kompleks. Karakteristik dasar sumber pendapatan PT ABC juga pasti karena tidak berasal dari berbagai macam jenis transaksi. Kesederhanaan akun ini juga didukung dengan tidak terlalu banyaknya pihak yang terlibat di dalam transaksi. Transaksi-transaksi yang terjadi terkait jasa yang diberikan oleh PT ABC kepada para debtornya juga memiliki nilai yang tidak berfluktuatif, sehingga transaksi yang tercatat pada akun pendapatan bunga juga memiliki nilai yang bisa dikatakan sama besarnya. Karena merupakan sumber utama pendapatan bagi PT ABC, akun ini memiliki populasi transaksi yang besar. 4.1.2 Penetapan Asersi dan Penilaian Risiko akan Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC Layaknya proses audit terhadap akun pendapatan, proses akun pendapatan bunga pun melewati banyak tahap pertimbangan yang dilakukan oleh auditor. Unsur yang menjadi penting untuk dipahami terkait sifat dan karakteristik akun yang akan diaudit adalah mengenai risiko yang ada pada akun itu sendiri sama halnya seperti pernyataan dalam SA Seksi 312, 2011, mengenai risiko audit dan materialitas dalam pelaksanaan audit, bahwa unsur risiko memang merupakan hal yang sangat perlu untuk dipertimbangkan dalam pelaksanaan audit. Ada tiga tingkatan risiko dalam audit menurut KAP PwC, yaitu risiko normal, risiko menengah, dan risiko signifikan atau tinggi. Dalam menentukan tingkatan risiko ini, ada tiga faktor yang akan memengaruhinya, yaitu: 1. Nature of the account – sifat dasar dari akun terkait perusahaan klien 2. Likelihood – kemungkinan terjadinya kesalahan pada akun



57

3. Magnitude – besar volume akun tersebut yang biasanya dilihat dari saldo akun Ketika sebuah akun memiliki nilai yang tinggi untuk ketiga faktor tersebut, akun tersebut dinyatakan memiliki risiko signifikan menurut PwC Audit Guide. Akun pendapatan bunga PT ABC selalu berada di dalam kategori risiko yang normal meskipun memiliki populasi transaksi (magnitude) yang besar. Hal ini disebabkan karena adanya konsiderasi risiko signifikan yang dapat ditolak sesuai PwC Audit Guide terkait dengan karakteristik akun pendapatan bunga pada PT ABC yang: 

Memiliki proses pengakuan pendapatan (revenue recognition) yang sederhana



Memiliki jenis produk yang homogen



Memiliki proses pengakuan pendapatan yang dilakukan sepenuhnya oleh sistem atau secara otomatis



Memiliki pengendalian yang memadai dan tidak adanya penyesuaian yang signifikan pada periode audit tahun sebelumnya

Proses pengakuan pendapatan dan jenis produk yang homogen memengaruhi faktor sifat dasar dari akun. Sedangkan pengendalian dan hasil audit tahun sebelumnya yang tidak memiliki penyesuaian yang signifikan berhubungan dengan faktor likelihood. Proses pengakuan pendapatan bunga pada PT ABC merupakan sistem yang sederhana karena dasar dari pengakuan tersebut sudah terpaparkan secara jelas di dalam kontrak yang sudah disetujui oleh PT ABC dan debtornya. Kapan mengakuinya pun sudah tertera jelas sesuai dengan kontrak dan sudah dilakukan secara otomatis oleh sistem yang telah didesain untuk keperluan PT ABC dalam beroperasi. Ketika ada nasabah yang ingin menggunakan jasa PT ABC, pendapatan bunga yang belum diakui sudah langsung tercatat secara otomatis ke dalam sistem yang akan membentuk jurnal. Pengakuan pendapatan bunga ini juga berasal dari



58

transaksi yang homogen yaitu transaksi pendanaan untuk pembelian alat besar (leasing) saja. Hal ini membuat faktor nature akun ini tidak memiliki nilai yang tinggi untuk dikategorikan sebagai risiko signifikan. Akun pendapatan bunga juga tidak pernah mengalami penyesuaian yang signifikan pada periode-periode audit sebelumnya. Faktor likelihood yang kecil akibat dari tingginya ketergantungan PT ABC dengan sistem terkait pencatatan akun ini membuat akun pendapatan bunga semakin tepat untuk dikategorikan sebagai akun dengan risiko normal. Faktor-faktor yang diikutsertakan dalam mempertimbangkan penentuan nilai risiko akun pendapatan bunga PT ABC juga sudah sesuai dengan faktorfaktor yang memengaruhi penilaian risiko yang dijelaskan pada bab dua. Hanya saja pada bab dua, penulis menggunakan pembahasan Arens et al. (2009) yang membahas risiko dengan cakupan audit secara keseluruhan tidak spesifik pada satu akun. Pada bukunya, Arens et al. (2009) mengungkapkan bahwa risiko-risiko yang nilainya perlu diperhatikan terkait proses audit yang akan diterapkan adalah planned detection risk, control risk, inherent risk, dan acceptable audit risk. Inherent risk atau risiko bawaan dipengaruhi oleh sifat dasar, hasil audit periode sebelumnya, transaksi-transaksi nonrutin, dan pihak afiliasi. Nilai risiko ini pun akan memengaruhi penilaian auditor akan risiko deteksi atau planned detection risk. Sedangkan acceptable audit risk dipengaruhi oleh pihak eksternal, kemungkinan terjadinya kegagalan, dan integritas manajemen yang memiliki dampak terhadap faktor likelihood. Dengan demikian, penulis menyimpulkan bahwa tiga faktor yang dijadikan pertimbangan KAP PwC dalam menentukan nilai risiko sebuah akun, nature, likelihood, dan magnitude sudah merangkup pertimbangan akan faktorfaktor yang memengaruhi risiko audit yang sudah diungkapkan oleh Arens et al. (2009). Setelah menentukan tingkat risiko dari akun pendapatan bunga, auditor kemudian memilih asersi relevan untuk mempertimbangkan prosedur audit yang



59

akan dipilih. Asersi yang dianggap relevan oleh auditor adalah completeness, occurrence, dan valuation and allocation. 4.1.3 Pengujian Pengendalian atas Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC Ketergantungan PT ABC akan teknologi terkait dengan pencatatan akun pendapatan bunga, membuat auditor KAP PwC merasa pengujian pengendalian sangat perlu untuk dilakukan. Pendapat ini didukung sepenuhnya oleh pernyataan yang telah diungkapkan pada bab dua dari SA Seksi 326 (2011) mengenai bukti audit. Pertama-tama, pengujian ini dilakukan dengan melakukan pengujian akan application control system yang dikembangkan oleh PT ABC. Setelah melakukan pengujian terhadap sistem pengendalian aplikasi yang menilai sistem aplikasi pada PT ABC, KAP PwC melakukan pengujian yang dinamakan test parameter system yang mana pada pengujian ini, auditor fokus terhadap sistem perusahaan yang berhubungan dengan transaksi atas akun pendapatan bunga. Pengujian ini dilakukan seperti layaknya menguji sistem dengan menggunakan transaksi yang ada di populasi sebagai input yang akan menghasilkan output yang kemudian akan dibandingkan dengan nilai/saldo yang tercatat oleh sistem perusahaan. Hasil pengujiannya adalah bahwa sistem yang digunakan pada PT ABC merupakan sistem yang dapat diandalkan. Sehingga KAP PwC menilai risiko pengendaliannya rendah. Ternyata, melakukan test parameter system ini saja belum dirasa cukup oleh auditor untuk menyatakan bahwa akun pendapatan bunga pada PT ABC sudah disajikan secara wajar. Maka dari itu auditor menyatakan bahwa mereka membutuhkan adanya pengujian substantif tambahan. Di samping atas sistem, auditor juga melakukan pengujian pengendalian terkait transaksi untuk memastikan bahwa transaksi telah tercatat dengan benar. Pengujian dilakukan dengan cara melakukan pengecekan antara kontrak dengan jurnal untuk melihat kecocokan pada tanggal dan nama debtor untuk mencapai asersi occurrence dan valuation. Selain itu di dalam kontrak juga akan dilihat proses penyetujuan setiap kontrak sebagai salah satu prosedur dalam pengujian pengendalian yang harus dilakukan.



60

4.1.4 Pengujian Substantif atas Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC Pengujian pengendalian sudah dilakukan secara ekstensif dengan menggunakan bukti-bukti audit yang memang dapat diperoleh melalui pengujian pengendalian seperti dokumentasi, observasi, inquiries, dan reperformance. Hal ini menyebabkan dapat dikuranginya tingkat pengujian substantif ke tingkat yang paling rendah (Arens et al., 2009). Sebelum proses audit pada periode akuntansi tahun 2012, auditor berpendapat bahwa prosedur analitis lah yang paling sesuai sebagai pengujian substantif

tambahan

mengingat

kondisi

akun

pendapatan

bunga

yang

dikategorikan sebagai akun yang memiliki risiko normal. Pemilihan pengujian substantif ini juga didasari oleh pertimbangan lain seperti unsur risiko, efektivitas dan efisiensi, metode pengolahan data, dan jenis dan kompetensi bukti audit yang tersedia. Dapat juga dilihat pada pembahasan PwC Audit Guide yang digunakan pada bab tiga yang belum mengharuskan adanya pelaksanaan pengujian substantif rinci atas saldo untuk akun sejenis pendapatan bunga pada PT ABC. Hal ini pun sejajar dengan pengungkapan dasar teori yang dibahas pada bab dua bahwa ketika prosedur analitis sudah dapat memberikan bukti audit yang cukup untuk menyatakan sebuah akun sudah disajikan secara wajar, pengujian substantif rinci atas saldo dapat dihapuskan. Namun, terjadi pergeseran dalam praktik audit untuk periode akuntansi tahun 2012. Pergeseran ini disebabkan adanya justifikasi dari pihak manajemen puncak KAP PwC untuk menambahkan pengujian substantif rinci terhadap akunakun yang sebelumnya hanya diaudit dengan pengujian substantif prosedur analitis. Justifikasi ini berlaku untuk semua akun pada setiap perusahaan yang menggunakan jasa KAP PwC. Sehingga kemudian akun ini pun diuji dengan pengujian ini. Penambahan ini dilakukan dengan dasar bahwa tingkat keyakinan yang dapat diperoleh dengan tambahan pengujian rinci atas saldo lebih besar jika dibandingkan dengan pengujian substantif analitis saja.



61

Pergeseran ini juga bukan berarti pergantian prosedur audit dan bukan pula bertujuan untuk memperbaiki yang telah salah dilakukan. Pergeseran ini dilakukan hanya sebagai prosedur tambahan yang dilakukan bukan dengan tujuan untuk memperbaiki kesalahan pada audit periode tahun sebelumnya, melainkan hanya untuk melengkapi kekurangan dari prosedur tahun-tahun sebelumnya. Hal ini ditunjukkan dengan kenyataan bahwa prosedur substantif analitis tetap dilakukan, namun penulis tidak menjalankan pengujian ini. Sehingga pembahasan penulis terbatas hanya pada pengujian substantif rinci atas saldo. Dengan adanya pengujian substantif rinci, bertambah pula prosedur yang harus dilakukan antara lain adalah prosedur perhitungan dan pemilihan sampel. Seperti yang telah dibahas sebelumnya bahwa ada tiga pendekatan yang dijelaskan pada PwC Audit Guide dalam melakukan pengujian substantif rinci, yaitu, targeted testing, sampling nonstatistikal, dan accept-reject testing. Pada audit periode 2012, auditor menggunakan pendekatan nonstatistikal sampling pada akun pendapatan bunga di PT ABC. Pemilihan pendeketan nonstatistikal sampling ini lebih dilandasi oleh pertimbangan auditor akan karakteristik populasi dari akun pendapatan bunga pada PT ABC yang terdiri dari transaksi yang banyak dengan saldo yang tidak terlalu signifikan terhadap tingkat materialitas sesuai dengan PwC Audit Guide yang juga didukung dengan pernyataan dalam SA Seksi 350 (2011) yang membahas mengenai sampling audit. Untuk mencapai asersi accuracy dan valuation, perhitungan akan akun pendapatan bunga ini pun menjadi penting. Auditor memilih prosedur rekalkulasi yang akan diterapkan kepada seluruh sampel yang terpilih untuk memenuhi asersi tersebut. Sebelum melakukan rekalkulasi, auditor perlu menetapkan bahwa suku bunga yang digunakan oleh PT ABC memang suku bunga yang tepat dan memastikan memang nilai tersebut yang digunakan dalam perhitungan pendapatan bunga. Hal ini dilakukan dengan melihat kontrak antara PT ABC engan debtor.



62

Rekalkulasi saldo akun pendapatan bunga dilakukan oleh auditor dengan cara menghitung ulang pendapatan bunga yang memang harus diakui oleh PT ABC berdasarkan dari informasi-informasi yang didapat dari dokumen-dokumen pendukung

seperti

perjanjian

kontrak.

Kemudian

auditor

akan

membandingkannya dengan nilai yang tercatat pada general ledger yang dimiliki oleh klien. KAP PwC memilih prosedur rekalkulasi dengan harapan untuk mendapat tingkat assurance yang lebih tinggi untuk melengkapi prosedur vouching terhadap kontrak yang telah dilakukan pada pengujian pengendalian. Prosedur ini akan dibahas lebih merinci pada sub bab berikutnya. 4.2

Pendekatan Nonstatistikal Sampling terhadap Akun Pendapatan Bunga pada PT ABC

4.2.1

Menetapkan Tujuan dari Pengujian Tujuan pengujian ditetapkan berdasarkan asersi yang ingin diuji. Asersi

yang telah ditetapkan pada tahapan audit akan pendapatan yang telah dijelaskan sebelumnya

adalah

valuation

dan

allocation,

completeness,

dan

existence/occurrence. Asersi valuation dan allocation dalam pengujian substantif rinci atas saldo terhadap akun pendapatan bunga pada PT ABC mendasari tujuan audit yang berhubungan akan saldo seperti accuracy. Sedangkan asersi completeness dan existence menjadi dasar tujuan atas completeness dan existence itu sendiri sesuai dengan Arens et al. (2009). Tujuan lain yang juga ingin dicapai adalah cutoff. 4.2.2

Menetapkan Populasi dan Unit Sampel Populasi yang ditetapkan oleh KAP PwC dalam melakukan pengujian

rinci atas saldo terhadap akun pendapatan bunga kali ini adalah keseluruhan saldo akun selama tahun 2012 yang direfleksikan dari jumlah saldonya per trial balance per akhir Desember 2012 sesusai dengan Arens et al. (2009) yaitu sebesar Rp 168.135.323.889. Sampling unit yang digunakan dalam menjalankan pengujian ini adalah setiap transaksi pendapatan bunga yang terjadi selama tahun 2012.



63

4.2.3

Mendefinisikan Salah Saji Seperti yang telah dijelaskan sebelumnya bahwa salah saji adalah selisih

tercatat antara jumlah saldo yang dicatat oleh klien dengan dokumen pendukung yang dijadikan bukti audit oleh auditor. Auditor menyatakan bahwa jika terdapat selisih dalam pengujian substantif rinci atas saldo antara jumlah saldo tercatat oleh klien

dengan

informasi

yang

didapat

oleh

auditor

dari

bukti

audit

mengindikasikan bahwa hal tersebut merupakan salah saji (Arens et al., 2009). Pada pengujian kali ini, auditor menetapkan bahwa nilai salah saji yang ditemukan per transaksi tidak boleh lebih besar dari summary of unadjusted misstatement, yaitu Rp 289.560.000. Nilai ini merupakan perhitungan 10% dari overall materiality atau batas salah saji yang dapat dimiliki oleh satu laporan keuangan PT ABC. Perhitungan akan salah saji yang didasari oleh konsep materialitas ini selaras dengan SA Seksi 312 (2011) yang mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan tingkat materialitas dalam pelaksanaan auditnya. 4.2.4

Menentukan Jumlah Sampel Dalam menentukan jumlah sampel dengan pendekatan nonstatistikal

sampling, auditor KAP PwC akan menggunakan rumus yang telah dipaparkan pada bagian sebelumnya. Dalam menggunakan rumus tersebut, auditor telah mempertimbangkan unsur-unsur yang juga dijadikan faktor pertimbangan penentuan jumlah sampel sesuai Arens et al. (2009). Unsur-unsur tersebut adalah: 1. Tingkat assurance factor yang dipengaruhi oleh risiko bawaan dan hasil dari prosedur substantif lainnya 2. Estimated misstatement atau ekspektasi salah saji 3. Besar populasi yang ingin diuji 4. Nilai tolerable misstatement yang merupakan nilai dari performance materiality yang telah ditentukan oleh auditor pada tahap sebelumnya. Auditor telah menetapkan bahwa assurance factor yang digunakan adalah tingkat rendah atau low yang memiliki faktor besaran 0,8. Penetapan ini didasari



64

oleh hasil risiko pengendalian yang rendah dan nilai risiko akun pendapatan bunga itu sendiri yang berada pada tingkat normal. Estimated misstatement hampir selalu ditentukan sebesar nil karena auditor tidak pernah mengharapkan untuk menemukan adanya salah saji pada akun pendapatan bunga yang memiliki risiko normal. Hal juga ini didasari oleh hasil audit akan akun pendapatan bunga pada periode sebelumnya yang tidak pernah menunjukan adanya salah saji material. Nilai tolerable misstatement pun menjadi penting untuk dipertimbangkan karena sesuai dengan formulasi perhitungan sampel oleh KAP PwC dan teori yang dijelaskan dalam Arens et al. (2009), jumlah sampel akan berkurang ketika tolerable misstatement yang ditetapkan meningkat. Nilai tolerable misstatement ini disetarakan dengan nilai performance materiality yang telah ditetapkan oleh auditor PwC. Pada pengujian kali ini, jumlah sampel yang didapat adalah sebanyak 62 sampel. Dapat dilihat rinciannya pada tabel 4.1. Tabel 4.1 Tabel Populasi Sampel Sample population : Desired Level

LOW

Populasi Sampel (A)

0,8 168.135.323.889

Assurance factor (B)

0,8

Tolerable misstatement (C)

2.171.700.000

Estimated misstatement (D)

0

Total Sampel:

62


Jumlah 62 ini didapat dengan rumus sebagai berikut:

Jumlah sampel =

AxB C-D



65

4.2.5 Menentukan Metode Pemilihan Sampel Adanya sedikit perbedaan konseptual yang dimiliki oleh KAP PwC terkait konsep pendekatan sampling dan metode pemilihan sampling dengan yang dibahas di dalam Arens et al. 2009. KAP PwC membagi pendekatan sampling menjadi tiga, yaitu targeted testing, sampling nonstatistikal, dan accept-reject testing. Arens et al. (2009) mengungkapkan bahwa pendekatan umum sampling audit terbagi menjadi dua, yaitu statistikal dan nonstatistikal. Metode pemilihan sampel yang dibahas di dalam Arens et al. (2009) dibagi ke dalam dua kategori besar, yaitu probabilistik dan nonprobabilistik. Metode probabilistik terdiri dari metode pemilihan acak dan metode sistematik. Metode nonprobabilistik terdiri dari metode-metode seperti directed sample, block sample, dan haphazard. Sedangkan metode pemilihan sampel dalam KAP PwC terbagi menjadi tiga yaitu metode pemilihan acak, haphazard, dan metode sistematik. Metode directed sample yang diungkapkan di dalam Arens et al. (2009) sangat mirip dengan pendekatan targeted testing yang dimiliki oleh KAP PwC. Sehingga penulis berkesimpulan bahwa seperti adanya perbedaan konsep antara pendekatan sampling dan metode pemilihannya yang ditetapkan oleh KAP PwC dengan yang ada di dalam teori yang diungkapkan dalam Arens et al. (2009). Dari tiga jenis metode pemilihan sampel yang ditetapkan KAP PwC, auditor memilih metode haphazard dalam proses pemilihan sampel akun pendapatan bunga pada PT ABC kali ini. Metode ini dipilih karena dirasa merupakan metode yang paling sesuai. Metode ini merupakan alternatif lain dari metode pemilihan acak yang dapat dilakukan dengan lebih mudah (Arens et al., 2009). Metode ini memperbolehkan auditor untuk sedikit

memberikan

karakteristik/modifikasi pada saat memilih sampelnya. Metode ini juga sesuai untuk sampling nonstatistikal karena bersifat nonprobabilistik sesuai dengan pernyataan Arens et al. (2009). Auditor memilih ke-62 sampelnya dengan terbagi-bagi sama rata pada setiap bulannya. Metode acak memungkinkan pemilihan sampel yang terkumpul



66

pada beberapa bulan saja, sehingga metode haphazard dirasa auditor merupakan metode yang paling tepat. Pada praktiknya, auditor akan meminta listing general ledger atas transaksi-transaksi terkait akun pendapatan bunga yang terjadi per bulannya. Setelah itu mereka memilih secara acak lima/enam transaksi tiap bulannya. 4.2.6 Pelaksanaan Nonstatistikal Sampling Setelah memilih ke enam puluh dua sampel tersebut, pengujian pun dilakukan berdasarkan tujuan dari pengujian yang sudah ditetapkan sebelumnya sesuai dengan asersi yang ingin diuji. Tujuan existence diperoleh auditor melalui prosedur pengiriman konfirmasi kepada debtor terkait jumlah saldo piutang mereka sesuai dengan pernyataan Arens et al. (2009). Prosedur ini dapat menjadi sesuai karena akun pendapatan bunga pada PT ABC merupakan by-product dari akun piutang. Selain itu, untuk mencapai tujuan existence auditor juga melakukan pengecekan nama debtor dari general ledger pendapatan bunga ke perjanjian kontrak yang dijadikan sebagai bukti audit untuk membuktikan bahwa transaksi yang tercatat memang benar-benar terjadi. Pengecekan perjanjian kontrak juga membantu auditor untuk mencapai tujuan accuracy dengan memberikan informasi atas suku bunga dan nilai kontrak yang digunakan dalam perhitungan saldo akun pendapatan bunga. Tujuan ini juga dicapai dengan prosedur rekalkulasi yang dilakukan oleh auditor terhadap seluruh sampel yang telah mereka pilih. Contoh kertas kerja rekalkulasi auditor dapat dilihat dari gambar 4.1 pada halaman berikutnya.



67

Contract No. Leasee:

xxx xxx

Amount Finance Selling Rate Tenor

No.

1 2 3 4 5 6 …….. 36

7.623.797.000 15,5000% 36 (Interest Income) LEAS E INVES MENT INCOME RECOVERY B C (A - B)

RENTAL A

(Amount Finance) (Deferred Income) (Account Receivable) OUTS TANDING UNEARNED LEAS E PAYMENT PRINCIPAL LEAS E INCOME RECEIVABLE D E F (D - C) ( E - B) (F - A)

262.757.988 262.757.988 262.757.988 262.757.988 262.757.988 262.757.988

95.080.087 92.914.248 90.720.433 88.498.281 86.247.426

262.757.988 167.677.901 169.843.740 172.037.555 174.259.707 176.510.561

7.361.039.012 7.193.361.111 7.023.517.371 6.851.479.816 6.677.220.109 6.500.709.548

1.835.490.564 1.740.410.477 1.647.496.229 1.556.775.797 1.468.277.516 1.382.030.089

9.196.529.576 8.933.771.589 8.671.013.601 8.408.255.613 8.145.497.625 7.882.739.637

262.757.988

3.350.678

7.623.797.000

0

0

0

9.459.287.564

1.835.490.564

PwC Calculation Balance per TB Difference

1.835.490.564 1.835.504.620 14.055

Gambar 4.1-Kertas Kerja Rekalkulasi Sampel Akun Pendapatan Bunga Sumber: Dokumentasi KAP telah diolah kembali

Gambar 4.1 di atas mengilustrasikan mengenai kontrak yang dibuat antara PT ABC dengan PT XXX dengan ketentuan-ketentuan seperti nilai kontrak yang sebesar Rp 7.623.797.000, suku bunga sebesar 15,5%, dan jangka waktu selama 36 bulan. Nilai yang tercatat pada kolom rental merupakan jumlah yang harus dibayar oleh PT XXX setiap bulannya selama 3 tahun. Jumlah yang berada pada kolom Lease Income mengilustrasikan jumlah pendapatan bunga yang harus diakui tiap bulannya sesuai perhitungan effective interest rate. Sedangkan kolom unearned lease income memberikan perhitungan akan pendapatan bunga yang belum boleh diakui. Dapat dilihat bahwa ada perbedaan yang sangat tidak signifikan antara perhitungan PwC dengan nilai saldo pada trial balance PT ABC. Hal ini disebabkan adanya sistem pembulatan angka oleh sistem yang dimiliki PT ABC terkait proses pencatatan akuntansi mereka. Perbedaan itu tidak dinyatakan



68

sebagai salah saji dan jumlahnya pun sangat kecil jika dibandingkan dengan batas salah saji yang sudah ditetapkan, yaitu Rp 289.560.000. Kertas kerja yang dibuat seperti di atas dapat membantu auditor dalam pencapaian tujuan cutoff juga karena dokumen tersebut memberi informasi kepada auditor akan berapa jumlah yang sudah harus diakui dan kapan pengakuannya boleh dilakukan. Tujuan ini juga bisa ikut dicapai ketika auditor melakukan pengujian atas asersi yang berkaitan dengan cutoff untuk akun piutang PT ABC seperti pengecekan tanggal cutoff debtor yang dapat dilakukan dengan melihat dokumen aging piutang yang dimiliki klien dan pengiriman konfirmasi. Menurut Arens et al. (2009), prosedur yang perlu dilakukan untuk mencapai tujuan completeness adalah dengan mengecek saldo pada perjanjian kontrak dengan saldo pada general ledger. Sehingga tujuan completeness pun dicapai oleh auditor dengan cara melakukan prosedur tersebut. Kekurangan pada PT ABC dalam proses penyimpanan dokumen dalam bentuk hardcopy mereka sempat menghambat prosedur ini. Salah satu kekurangan yang ditemui pada saat itu adalah penemapatan data yang kurang tertata sehingga perlu waktu untuk mencarinya. Prosedur audit yang telah dijelaskan untuk mencapai tujuan-tujuan audit yang telah ditetapkan terangkum di dalam tabel 4.2: Tabel 4.2 Ringkasan Hubungan Tujuan Audit dengan Prosedur Spesifik KAP PwC Tujuan Audit

Prosedur Audit

Existence

 

Accuracy

 

Completeness



Pengiriman konfirmasi piutang kepada debtor Pengecekan nama debtor dari general ledger pendapatan bunga ke dokumen perjanjian kontrak Pengecekan terhadap kontrak untuk mengetahui nilai kontrak dan suku bunga yang dipakai sama Melakukan rekalkulasi atas saldo sampel transaksi Melakukan pengecekan dari kontrak ke general ledger pendapatan bunga



69



Cutoff



Melihat kertas kerja rekalkulasi untuk mengetahui jumlah yang harus diakui dan kapan pengakuannya Secara otomatis juga terpenuhi ketika auditor melakukan pencapaian tujuan cutoff pada akun piutang


Selain kertas kerja atas sebuah prosedur, seperti rekalkulasi, auditor juga membuat kertas kerja ringkasan sebagai salah satu bentuk dokumentasi yang akan memperlihatkan kegiatan-kegiatan yang sudah dilakukan selama pengujian substantif rinci atas saldo. Kertas kerja yang menunjukkan ringkasan dari prosedur yang telah dilakukan selama pengujian ini dapat dilihat pada gambar 4.2. Points of testing validation : 1 2

Ensure the existence of contract and validitiy of data used (interest rate agreed in the contract) Recalculate admin income calculation and compared with amount recorded in the journal/system Attritibute

No

Contract No

Debtors

1

2

1

XXX-001

PT AAA





2

XXX-002

PT BBB





3

XXX-003

PT CCC









4

Gambar 4.2-Kertas Kerja Rangkuman atas Pengujian Substantif Rinci atas Saldo Sumber: Dokumentasi KAP telah diolah kembali

4.2.7

Penilaian Salah Saji dan Proyeksi Salah Saji terhadap Populasi Berdasarkan hasil pengujian substantif rinci atas saldo yang dilakukan

terhadap akun pendapatan bunga pada PT ABC, auditor menyatakan bahwa tidak adanya salah saji material yang ditemukan. Rumus proyeksi salah saji yang diterapkan oleh KAP PwC seperti yang telah dijelaskan pada bab tiga membantu auditor dalam menentukan titik estimasi seperti apa yang telah dijelaskan sesuai Arens et al. (2009). Dengan asumsi transaksi dengan PT XXX merupakan salah



70

saji dan merupakan satu-satunya sampel, perhitungan proyeksi salah saji/titik estimasi terhadap populasi adalah sebagai berikut:

Proyeksi Salah Saji =

Rp14.055 Rp1.835.490.564

x Rp168.135.323.889

Dengan perhitungan di atas, jumlah salah saji yang diproyeksikan untuk keseluruhan populasi adalah Rp1.287.517. Nilai ini tentunya dapat diterima dengan asumsi yang telah dijelaskan sebelumnya pada bab 3 dan bab 2, yaitu asumsi bahwa salah saji yang terdapat pada populasi yang tidak teraudit proporsional dengan salah saji yang terdapat pada sampel (Arens et al, 2009). Nilai sampling error yang dihitung dengan mencari selisih antara titik estimasi salah saji dengan tolerable misstatement akan akun pendapatan bunga adalah Rp 289.560.000 dikurangi dengan proyeksi salah saji menghasilkan nilai yang cukup besar bagi auditor untuk menyimpulkan bahwa kecil kemungkinan populasi akun pendapatan bunga untuk mengandung salah saji material. Kesimpulan yang diambil auditor sudah sesuai dengan pembahasan pada bab dua yang diungkapkan oleh Arens et al. (2009). 4.2.8 Evaluasi Hasil Sampel Sesuai dengan ketetapan pada PwC Audit Guide, auditor harus tetap mempertimbangkan unsur risiko sampling meskipun salah saji yang ditemukan pada sampel sangat lebih kecil dibandingkan dengan nilai tolerable misstatement. Auditor kemudian membandingkan nilai salah saji pada sampel dengan nilai yang dihitung dari penjumlahan atas estimated misstatement (0) dengan allowance for sampling risk yang merupakan 10% dari nilai tolerable misstatement (10% x Rp 289.560.000). Hasil pertimbangan kuantitatif ini akan penulis rangkum ke dalam tabel seperti di bawah ini.



71

Tabel 4.3 Ringkasan Evaluasi Sampel

Keterangan Saldo Keterangan Saldo Salah saji 14055 Estimated Misstatement 0 Allowance for sampling risk 28956000 Total 14055 Total 28956000 Hasilnya pun tetap menunjukan bahwa nilai salah saji pada sampel yang ditemukan sangat kecil secara relatif. Sehingga, auditor yakin dengan pemberian kesimpulan bahwa akun pendapatan bunga PT ABC telah tercatat dengan baik dan tidak adanya pengecualian (exception) yang signifikan atau salah saji yang material. Dengan demikian, populasi dari akun ini pun dinyatakan dapat diterima tanpa perlu adanya adjustment atau penyesuaian atau penambahan prosedur lainnya sesuai dengan Arens et al. (2009).



BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN 5.1

Kesimpulan

1. PT ABC Proses akuntansi terkait pencatatan di dalam PT ABC sudah secara penuh terotomatisasi sehingga auditor memiliki ketergantungan yang tinggi terhadap sistem dari perusahaan. Sistem PT ABC yang sudah dinilai memadai, mencerminkan praktik pencatatan sistem akuntansi PT ABC yang sudah cukup baik secara keseluruhan begitu pula untuk akun pendapatan bunga. PT ABC masih memiliki sedikit kekurangan terkait dengan proses dokumentasi yang mereka miliki khususnya dokumen yang berbentuk hardcopy. Dokumendokumen seperti perjanjian kontrak dengan debtor belum tersusun dengan rapi yang sempat menghambat waktu pelaksanaan audit walaupun tidak sampai menganggu proses penyelesaian dengan tepat waktu. Hasil audit atas akun pendapatan bunga PT ABC menyatakan bahwa akun ini tidak mengandung salah saji material. 2. KAP PwC Ketergantungan yang tinggi atas sistem oleh PT ABC, membuat auditor KAP PwC melakukan pengujian pengendalian yang mengakibatkan penurunan tingkat pada pengujian substantif. Maka dari itu, KAP PwC memilih prosedur substantif analitis untuk melengkapi pengujian pengendalian. Namun, terjadi pergeseran praktik audit pada tahun akuntansi 2012 yang mana disebabkan adanya justifikasi dari KAP PwC yang menginginkan adanya prosedur substantif rinci atas saldo sebagai prosedur substantif tambahan untuk akun-akun yang hanya diaudit dengan prosedur substantif analitis sebelumnya. Penambahan prosedur ini merupakan upaya untuk meningkatkan tingkat keyakinan atas audit yang dilakukan. Pemilihan prosedur audit yang dilakukan KAP PwC telah sesuai dengan pertimbangan atas tujuan audit yang ingin dicapai. Selama proses pelaksanaan 72 Universitas Indonesia Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013

73

audit, KAP PwC juga sudah memasukkan unsur risiko dan materialitas dalam pertimbangan profesional mereka yang juga sudah sesuai dengan SA Seksi 312 (2011). Prosedur spesifik yang dilakukan oleh KAP PwC dalam pengujian substantif rinci atas saldo yang dilakukan terhadap akun pendapatan bunga PT ABC sudah dilakukan sesuai dengan penjelasan di dalam Arens et al. 2009. Di samping itu, tahapan sampling nonstatistikal yang diterapkan oleh KAP PwC juga sudah mencakup intisari dari tahapan yang dijelaskan oleh Arens et al. 2009 meskipun ada perbedaan jumlah tahapan yang dilaksanakan. 5.2

Saran Saran yang dapat diberikan oleh penulis terkait dengan laporan kali ini

antara lain adalah: 

Saran untuk penulis karya ilmiah selanjutnya yang dapat melengkapi apa yang menjadi keterbatasan dalam penulisan laporan magang kali ini yang antara lain adalah pembahasan yang hanya terbatas pada prosedur pengujian substantif rinci akan saldo. Penulis berikutnya dapat memberi penekanan pada pengujian pengendalian atau prosedur substantif analitis.



Saran untuk PT ABC adalah untuk lebih merapikan dokumentasi mereka terutama dokumen yang berbentuk hardcopy untuk dapat membantu mereka dalam mencapai asersi manajemen yang akan diuji dan mempersiapkan diri mereka agar proses audit mendatang dapat dilakukan dengan lebih efektif dan efisien sehingga dapat mengurangi biaya audit mereka



DAFTAR REFERENSI Arens, Alvin A., et al. (2009). Auditing and Assurance Services-An Indonesian Adaptation. New Jersey: Pearson Education. Institut Akuntan Publik Indonesia. (2011). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: Yayasan Karya Salemba Empat. PricewaterhouseCoopers Audit Guide, 2011. International Standard on Auditing (ISA). Ikatan Akuntan Indonesia. (2011). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia. Kieso, Donald E., et al. (2011). Intermediate Accounting. Amerika Serikat: John Wiley & Sons, Inc. Universitas Indonesia - Pedoman Teknis Penulisan Tugas Akhir Mahasiswa.

74 Audit atas akun ..., Ninda Andarianti, FE UI, 2013


UNIVERSITAS INDONESIA AUDIT ATAS AKUN PENDAPATAN BUNGA PT ABC LAPORAN MAGANG

Recommend Documents