AUDIT ATAS KAS DAN SETARA KAS BANK ABC LAPORAN MAGANG

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS KAS DAN SETARA KAS BANK ABC

LAPORAN MAGANG

ARDELIA DEA ANDINI 1006712160

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JULI 2014

Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS KAS DAN SETARA KAS BANK ABC

LAPORAN MAGANG Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi

ARDELIA DEA ANDINI 1006712160

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JULI 2014

i Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014




KATA PENGANTAR

Puji syukur saya panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat izin dan rahmat-Nya, saya dapat menyelesaikan laporan magang ini tepat waktu.Penulisan laporan magang ini dilakukan dalam rangka memenuhi syarat untuk mencapai gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi pada Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Penulis menyadari bahwa terdapat banyak keterbatasan dalam penulisan laporan magang inil. Namun, penulis berharap bahwa laporan magan ini dapat memberikan manfaat bagi pembacanya.

Penulis menyadari bahwa tanpa bantuan dan bimbingan dari berbagai pihak, mulai dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan laporan magang ini, akan sulit bagi saya untuk menyelesaikan laporan magang ini. Oleh karena itu, saya mengucapkan terima kasih kepada: (1)

Orangtua penulis, Ibu Dian Aviana dan Bapak (Alm). Andung A Nitimihardja. Dengan dukungan dan doa yang senantiasa dipanjatkan untuk penulis sedari kecil hingga penulis dapat meyeleseaikan masa perkuliahan.

(2)

Andre Andika Nitimihardja dan Irna Taulaza Djohan, selaku kakak penulis yang senantiasa memberikan dukungan selama penyelesaian laporan magang ini hingga menemani penulis selama proses persidangan.

(3)

Bapak Edward Tanujaya, selaku dosen pembimbing penulis yang telah menyediakan waktu, tenaga dan pikiran dalam membantu dan membimbing saya dalam penyusunan laporan magang ini.

(4)

Ibu Siti Nurwahyutiningsih Harahap, selaku pembmbing akademis penulis yang telah memberikan arahan dan nasihat selama masa perkuliahan.

(5)

Ibu Dini Marina dan Ibu Sonya Oktaviana selaku dosen penguji yang telah menyediakan waktu dan memberikan banyak masukan selama proses persidangan

v Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014

(6)

Fabio Kusuma dan Lenny Sulastini, selaku manajer dari engagement team audit selama masa magang pada KAP XYZ Indonesia yang telah memberikan kesempatan bagi penulis untuk bergabung dalam tim dan memberikan banyak arahan.

(7)

Seluruh senior associate, associate 2, dan associate 1 Financial Services (FS) KAP XYZ Indonesia terutama yang telah bekerja dalam 1 engagemeent team dan telah membimbing penulis dengan penuh kesabaran selama program magang berlangsung.

(8)

Seluruh personil Bank ABC terutama pada Accounting Division yang telah memberikan banyak penjelasan dan menjadi rekan diskusi penulis.

(9)

Teman seperjuangan Akuntansi penulis, Joan Dohartha dan Ghea Garnita, yang selalu menjadi tempat curahan penulis dan partner tim penulis selama masa perkuliahan

(10) Sahabat-sahabat penulis dari tahun 2010 hingga 2014, Iffa, Miranti, Octo, Reisa, Araz, Kiwok, Abrar dan lainnya terima kasih tanpa kalian hidup penulis tidak akan berwarna selama 4 tahun masa perkuliahan. (11) 11 Panitia Inti 36th Jazz Goes To Campus tercinta, terima kasih telah membuat satu tahun terakhir penulis menjadi satu tahun yang tidak terlupakan dan penuh kenangan selama masa perkuliahan FEUI, terima kasih telah menjadi partner terbaik penulis yang telah sukses membuat acara ini menjadi JGTC terbaik.

Akhir kata, penulis berharap Tuhan Yang Maha Esa dapat membalas kebaikan dan memberikan berkah yang sebesar-besarnya kepada seluruh pihak yang telah berperan dalam terselesaikannya skripsi ini. Semoga skripsi ini dapat memberikan kontribusi dan manfaat dalam ilmu pengetahuan.

Depok, 10 Juli 2014 Penulis

vi Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014


DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL ............................................................................................... i HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS ................................................... ii TANDA PERSETUJUAN LAPORAN AKHIR MAGANG ................................ iii HALAMAN PENGESAHAN ............................................................................... iv KATA PENGANTAR ............................................................................................v LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ............................ vii ABSTRAK ........................................................................................................... viii ABSTRACT ............................................................................................................. ix DAFTAR ISI ...........................................................................................................x DAFTAR GAMBAR .......................................................................................... xiii DAFTAR TABEL ................................................................................................ xiv DAFTAR LAMPIRAN ..........................................................................................xv

BAB 1 PENDAHULUAN ....................................................................................1 1.1 Latar Belakang dan Tujuan Pelaksanaan Magang ...................................1 1.2 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang................................................2 1.3 Aktivitas Magang Secara Umum .............................................................2 1.4 Tujuan Penulisan Laporan Magang ........................................................3 1.5 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang ...........................................4 1.6 Sistematika Penulisan ..............................................................................5 BAB 2 LANDASAN TEORI ...............................................................................7 2.1 Pemahaman Kas dan Setara Kas .............................................................7 2.1.1 Definisi Kas dan Setara Kas .......................................................7 2.1.2 Pengendalian Kas dan Setara Kas ..............................................7 2.1.3 Pelaporan Kas dan Setara Kas....................................................9 2.1.4 Pengungkapan Kas dan Setara Kas ..........................................11 2.2 Pemahaman Perbankan ..........................................................................11 2.2.1 Pengertian Bank .......................................................................11 2.2.2 Klasifikasi Bank .......................................................................12 2.2.3 Gambaran Umum Aktivitas Perbankan ...................................13 2.2.4 Kebijakan Bank Indonesia kepada Bank Umum terkait Kas ..15 2.3 Pemahaman Audit .................................................................................15 2.3.1 Definisi Audit ...........................................................................15 2.3.2 Jenis Audit................................................................................17 2.3.3 Tujuan Audit Laporan Keuangan .............................................18 2.3.3.1 Tujuan Audit terkait Transaksi ....................................18 2.3.3.2 Tujuan Audit terkait Saldo ...........................................19 2.3.3.3 Tujuan Audit terkait Penyajian dan Pengungkapan .....20 2.3.4 Bukti Audit ...............................................................................21 2.3.5 Tanggung Jawab Auditor .........................................................22 2.3.6 Materialitas...............................................................................23 2.3.7 Asersi Manajemen ....................................................................24 x Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014

Universitas Indonesia

2.3.8 Proses Audit .............................................................................25 2.3.8.1 Perencanaan dan Perancangan Audit ...........................26 2.3.8.2 Melakukan Uji Pengendalian dan Uji Substantif atas Transaksi ......................................................................31 2.3.8.3 Melakukan Prosedur Analitis dan Uji Substantif atas Rincian Saldo ........................................................32 2.3.8.4 Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit ...32 2.3.9 Opini Audit ..............................................................................33 2.3.10 Audit Akun Kas dan Setara Kas ............................................35 BAB 3 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN ...............................................36 3.1 Profil Kantor Akuntan Publik ................................................................36 3.1.1 Lini Jasa yang Ditawarkan oleh KAP ......................................36 3.1.1.1 Audit and Assurance ..............................................36 3.1.1.2 Tax ..........................................................................38 3.1.1.3 Advisory .................................................................39 3.1.2 Kelompok Industri pada KAP ..................................................40 3.2 Profil Perusahaan Klien .........................................................................41 3.2.1 Operasi Bisnis Bank ABC........................................................41 3.2.2 Struktur Organisasi ABC .........................................................42 3.2.3 Struktur Kepemilikan ...............................................................43 3.2.4 Dasar Penyusunan Laporan Keuangan.....................................43 3.2.4.1 Penyajian Laporan Keuangan ................................43 3.2.4.2 Penyajian Laporan Arus Kas Konsolidasian ..........44 3.2.4.3 Mata Uang Pelaporan .............................................44 3.2.5 Akuntansi atas Akun Kas dan Setara Kas Bank ABC .............45 3.2.5.1 Kas .........................................................................45 3.2.5.2 Kas Dalam Perjalanan ............................................45 3.2.5.3 Kas Replenish ATM...............................................46 3.2.5.4 Kas ATM ................................................................46 3.2.5.5 Kas CDM ...............................................................47 3.2.5.6 Kas ATM Core System ..........................................47 3.2.5.7 Kas CDM Core System ..........................................48 3.2.5.8 Kas BN Treasury ....................................................48 BAB 4 ANALISIS DAN PEMBAHASAN ........................................................49 4.1 Proses Audit pada Bank ABC ...............................................................49 4.1.1Tahap Perencanaan Audit Laporan Keuangan KAP ................49 4.1.1.1 Menerima atau Melanjutkan Klien...............................49 4.1.1.2 Pemahaman atas Entitas dan Industri serta Penilaian atas Risiko ..................................................................51 4.1.1.3 Menentukan Perencanaan dan Strategi Audit ..............59 4.1.1.4 Communication with those charged with Governance ..................................................................63 4.1.1.5 Sign-Offs-Planning.......................................................64 4.2.2 Pelaksanaan Audit Lapangan dan Pengumpulan Bukti Audit .64 4.2.2.1 Prosedur Analitis ..........................................................64 4.2.2.2 Test of Controls ............................................................68 xi Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014


4.2.2.3 Test of Details ..............................................................83 4.2.3 Penyelesaian dan Pelaporan Audit pada Bank ABC ................95 4.2 Analisis Pelaksanaan Audit Kas Bank ABC .........................................96 BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN .............................................................101 5.1 Kesimpulan ..........................................................................................100 5.2 Saran .....................................................................................................101 DAFTAR PUSTAKA .........................................................................................104

xii Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014


DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.1 Bagian-bagian Penting berdasarkan Definisi Audit Gambar 2.2. Langkah-langkah dalam Mengaplikasikan Materialitas Gambar 2.3 Tahap-tahap Audit Laporan Keuangan Gambar 2.4 Metodologi Audit Akun Kas dan Setara Kas Gambar 3.1 Struktur Organisasi Bank ABC Gambar 3.2 Struktur Kepemilikan Bank ABC Gambar 4.1 Tahap-Tahap Audit KAP XYZ Indonesia

xiii Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014

16 23 25 37 44 45 49


DAFTAR TABEL

Tabel 4.1 Tabel 4.2 Tabel 4.3 Tabel 4.4 Tabel 4.5 Tabel 4.6 Tabel 4.7 Tabel 4.8 Tabel 4.9 Tabel 4.10 Tabel 4.11 Tabel 4.12 Tabel 4.13 Tabel 4.14 Tabel 4.15 Tabel 4.16 Tabel 4.17 Tabel 4.18 Tabel 4.19 Tabel 4.20 Tabel 4.21 Tabel 4.22 Tabel 4.23 Tabel 4.24 Tabel 4.25 Tabel 4.26 Tabel 4.27 Tabel 4.28 Tabel 4.29 Tabel 4.30 Tabel 4.31 Tabel 4.32 Tabel 4.33

Library Procedure atas Pemahaman dan Evaluasi Proses Bisnis- Akun Kas dan Setara Kas Expected Control Reliance dan Planned Substantive Evidence Jadwal Penugasan KAP XYZ Indonesia atas Bank ABC Library Procedure dari Lead Schedule Akun Kas dan Setara Kas Lead Schedule atas Akun Kas dan Setara Kas Bank ABC Ikhtisar Asersi Pengujian Pengendalian Atribut Pengujian Pengendalian Sistem –Rekonsiliasi ATM Hasil Pengujian Pengendalian Sistem –Rekonsiliasi ATM Prosedur Pengujian Pengendalian terkait Rekonsiliasi ATM Atribut Detail Pengujian Pelaksanaan Rekonsiliasi ATM Prosedur Detail Pengujian Keakuratan Penyajian Sistem Atribut Detail Pengujian Keakuratan Penyajian Sistem Prosedur terkait Pelaksanaan Cash Count Harian Atribut Pengujian Pelaksanaan Cash Count Harian Ikhtisar Pengujian Terperinci Non-Statistical Testing Template- Existence/Occurrence Assertion Prosedur Pengujian Saldo Existence/OccurenceAssertion Atribut Pengujian Saldo - Existence/Occurence Assertion Hasil Pengujian Saldo - Existence/Occurence Assertion Atribut Pengujian Saldo - Completeness Assertion Hasil Pengujian Saldo- Completeness Assertion Reuters Rate Hasil Pengujian – Cash Count Prosedur Pengujian Terperinci- Cash Count Non-Statistical Testing Template – Pengujian Terperinci Cash on Hand, Cash in Transit, Cash Treasury Hasil Pengujian- Cash Treasury Hasil Pengujian- Cash in Transit Non-Statistical Testing Template- Pengujian Terperinci Cash Replenishment Hasil Pengujian Cash Replenishment Prosedur Pengujian Pencocokan Listing terhadap Neraca Saldo Hasil Pengujian Listing terhadap Neraca Saldo Prosedur Verifikasi Informasi untuk Penyajian dan Pengungkapan pada Laporan Keuangan Perbandingan Antara Teori dan Standar dengan Praktik di Lapangan

xiv Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014

53 60 63 66 53 69 71 71 72 75 79 79 80 81 85 86 86 86 87 87 87 89 90 90 91 91 92 92 93 93 94 94 96


LAMPIRAN

Lampiran 1 Pemahaman dan Evaluasi atas Pengendalian Internal Bank ABC terkait Proses Bisnis CDM Lampiran 2 Pemahaman dan Evaluasi atas Pengendalian Internal Bank ABC terkait Proses Bisnis Billing Payment Lampiran 3 Pemahaman dan Evaluasi atas Pengendalian Internal Bank ABC terkait Proses Bisnis Interbank

xv Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014

105 107 109


ABSTRAK Nama Program Studi Judul

: Ardelia Dea Andini : Akuntansi : Audit atas Kas dan Setara Kas Bank ABC

Laporan magang ini membahas mengenai proses audit yang dilakukan oleh KAP XYZ Indonesia terhadap akun Kas dan Setara Kas Bank ABC untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013. Pembahasan meliputi pengklasifikasian kas, prosedur audit, temuan audit, serta analisis atas kas dan setara kas Bank ABC dan proses audit KAP XYZ Indonesia. Hasil audit menunjukkan bahwa pengendalian internal Bank ABC telah diaplikasikan dengan baik, walaupun ditemukan temuan audit namun tidak bersifat material. Selain itu, KAP telah menjalankan prosedur audit atas kas dan setara kas sesuai dengan teori dan standar yang berlaku.

Kata kunci: Audit, prosedur audit, perbankan, kas, setara kas

viii Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014


ABSTRACT Name Major Title

: Ardelia Dea Andini : Accounting : Audit of Cash and Cash Equivalent of Bank ABC

The report is aimed to explain the KAP XYZ Indonesia’s audit process of cash and cash equivalent of Bank ABC for the period ended December 31st, 2013. The discussion covers classification of cash, audit procedures, audit findings as well as analysis of cash and cash equivalent Bank ABC and the audit process of KAP XYZ Indonesia. The audit results showed that the internal control of Bank ABC has been applied appropriately, despite immaterial audit findings found. Furthermore, public accountant firm has performed the audit procedures that complied with the theory and standards prevailed.

Key words: Audit, audit procedures, banking, cash, cash equivalent

ix Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014


BAB 1 PENDAHULUAN

1.1

Latar Belakang dan Tujuan Pelaksanaan Magang Di era globalisasi saat ini dimana dunia usaha di seluruh dunia telah

mengalami perkembangan, memberikan dampak pada persaingan usaha yang semakin ketat. Di Indonesia khususnya, persaingan di dunia usaha semakin terasa dimana jumlah usia produktif di Indonesia tidak sebanding dengan lapangan usaha yang tersedia. Dalam menyikapi problematika ini, maka pelaku usaha yakni generasi muda harus memiliki kompetensi yang cukup sehingga dapat terus bersaing dan menjadi kompetitor tangguh di lingkungan usaha yang semakin kompetitif ini. Di lain pihak, kondisi tersebut menuntut suatu perusahaan untuk terus meningkatkan dan mengembangkan strategi perusahaan. Salah satu strategi perusahaan adalah dengan memiliki sumber daya manusia yang berkualitas yang dapat menjadi aset perusahaan untuk mengelola perusahaan. Dalam upaya mendapatkan sumber daya manusia yang berkualitas tinggi, suatu perusahaan harus dapat merancang sistem pengadaan karyawan dengan efektif. Langkah yang dilakukan perusahaan untuk mendapat bibit-bibit unggul salah satunya adalah melalui program pemagangan (internship program) Dengan adanya program tersebut, perusahaan mendapat sumber daya untuk membantu menyelesaikan pekerjaan dan perusahaan dapat menilai kinerja dari internee-nya. Manfaat diatas pun membuat banyak perusahaan secara konsisten membuka program magang setiap tahunnya. Melihat hal ini, banyak perguruan tinggi khususnya Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (FEUI) menganggap bahwa hal ini merupakan sebuah kesempatan yang baik untuk pembelajaran mahasiswanya. Program magang SKS ditawarkan Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia sebagai salah satu opsi syarat kelulusan mahasiswa dimana FEUI memberikan prasyarat kepada mahasiswanya jika ingin memilih program magang yakni minimal telah mengambil 120 SKS dengan Indeks Prestasi Kumulatif (IPK) minimal 2.75. Tujuan diselenggarakannya program magang ialah agar dapat membantu mahasiswa dalam menerapkan ilmu dan teori yang telah dipelajari

1 Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014


2

selama masa perkuliahan dan mempraktekannya dalam kehidupan kerja yang nyata. Selain itu, mahasiswa dapat meningkatkan soft skill dimana tidak hanya mempraktekan ilmu saja namun juga belajar bagaimana bekerja dalam sebuah tim, berkomunikasi dengan orang lain, bernegosiasi, serta melatih kepemimpinan, kemandirian, dan keberanian dalam menyampaikan pendapat. Mahasiswa juga dapat memperkaya pengalamannya dengan telah merasakan suasana dalam lingkungan tempat kerja sehingga mahasiswa dapat bisa beradaptasi lebih cepat dan mudah serta tidak terlalu mengalami kesulitan pada saat pertama kali memasuki dunia kerja. Program magang juga dimaksudkan untuk menjalin kerjasama dan hubungan baik antara perusahaan dimana tempat mahasiswa magang dengan universitas.

1.2

Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang Program magang SKS dilaksanakan di Kantor Akuntan Publik (KAP)

XYZ Indonesia yang merupakan afiliasi dari salah satu Kantor Akuntan Publik Big Four, yaitu XYZ Global, yang bertempat di Jakarta. Program magang ini dilaksanakan selama tiga bulan, dimulai sejak tanggal 2 Januari 2014 hingga 1 April 2014 dimana posisi yang ditempati sebagai Vocational Employee atau Junior Auditor Assistant di bagian Assurance pada sub Financial Services (FS) Industry.

1.3

Aktivitas Magang Secara Umum Selama menjalani program magang di KAP XYZ Indonesia selama tiga

(3) bulan, dimana berkesempatan untuk terlibat langsung dalam (1) engagement team besar yaitu Bank ABC. ABC merupakan sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang keuangan dan perbankan. Pekerjaan yang dilakukan selama kegiatan magang antara lain: 1. Melakukan audit lapangan (field work audit) Melaksanakan prosedur audit dengan mencari bukti-bukti atas akun yang diaudit termasuk meminta data ke klien melalui CAP (Client Assistance Package) dan diikuti dengan melakukan wawancara (inquiry) atas akun

Universitas Indonesia Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014

3

tersebut meliputi nature dari akun terkait, sistem penjurnalan dan settlement atas akun tersebut. 2. Melakukan follow up dan konfirmasi data terhadap klien dan pihak ketiga 3. Menyiapkan dan menyelesaikan lead schedule 4. Mengirimkan konfirmasi Selama penugasan di klien ABC, ditugaskan untuk membantu dalam menangani konfirmasi terkait akun kas setara kas, giro pada bank lain, giro pada bank Indonesia, time deposit, konfirmasi solicitor dan lainnya. Dari konfirmasi-konfirmasi yang telah dikirimkan sebelumnya, kemudian dilakukan pendokumentasian. 5. Melakukan vouching 6. Melakukan call over (footing, cross footing, dan cross reference) Hal tersebut dilakukan pada saat audit completion activities dimana call over bertujuan untuk kembali memeriksa penghitungan dan penyajian laporan audit sebelum penerbitan laporan audit. 7. Melakukan verify disclosure Verifikasi dilakukan terkait penyajian laporan segmen dan akun interest expense. 8. Membantu dalam menyelesaikan beberapa Agreed Upon Procedure yang dilakukan oleh KAP XYZ Indonesia terhadap Bank ABC seperti melakukan audit atas Dana Pensiun Lembaga Keuangan dari Bank ABC 9. Membuat ikhtisar kontrak

1.4

Tujuan Penulisan Laporan Magang Penulisan laporan magang ini mempunyai beberapa tujuan seperti: 1. Sebagai salah satu syarat wajib bagi mahasiswa yang mengambil program magang untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi 2. Menerapkan dan mengaplikasikan konsep dan teori yang telah diperoleh selama masa pembelajaran di bangku kuliah. 3. Memberikan gambaran atas proses akuntansi untuk akun kas dan setara kas yang diterapkan oleh Bank ABC.


4

4. Memahami prosedur audit untuk akun kas dan setara kas pada Bank ABC dimulai dari tahap perencanaan audit, test of control, substantive test of transactions hingga test of detail of balance. 5. Menganalisis proses audit atas akun kas dan setara kas yang diterapkan oleh KAP XYZ Indonesia terhadap kliennya, Bank ABC dibandingkan dengan konsep dan teori yang dipelajari selama perkuliahan.

1.5

Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang Ruang lingkup penulisan laporan magang ini akan menjelaskan mengenai: 1. Tahap perencanaan audit yang dilakukan oleh KAP XYZ Indonesia 2. Prosedur audit yang dilakukan oleh KAP XYZ Indonesia dalam mengaudit akun kas setara kas pada bank Bank ABC 3. Laporan hasil audit akun kas Bank ABC Pemilihan akun kas dan setara kas sebagai topik utama dalam laporan ini

disebabkan karena keterlibatan langsung dalam proses audit Bank ABC serta berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi (PSA) No.2 dikatakan bahwa setiap transaksi yang melibatkan kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi lainnya, sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. Dikarenakan hal tersebut prosedur audit yang bersifat komprehensif diperlukan dalam upaya untuk memperoleh tingkat keyakinan yang tinggi bahwa tidak terjadi salah saji material atas akun tersebut. Dalam laporan magang ini akan memaparkan prosedur audit yang dilaksanakan oleh KAP XYZ Indonesia dan yang telah dilakukan bersama engagement team dalam upaya memastikan bahwa tidak terjadi salah saji material dalam akun kas dan setara kas serta memastikan bahwa akun telah disajikan secara wajar oleh Bank ABC. .


5

1.6

Sistematika Penulisan Laporan magang ini dibagi menjadi lima (5) bagian yang untuk

mempermudah penjelasan setiap pokok bahasan yang akan dijabarkan. Sistematika penulisan laporan magang ini adalah sebagai berikut: Bab 1 Pendahuluan Bab ini membahas mengenai hal-hal yang mendasar dari pelaksanaan program magang. Bab ini diawali dengan latar belakang dan tujuan dari pelaksanaan magang, serta tempat dan waktu pelaksanaan magang. Selanjutnya, bab ini memaparkan aktivitas-aktivitas selama menjalani program magang, tujuan penulisan laporan magang, ruang lingkup penulisan laporan magang serta sistematika penulisan laporan magang. Bab 2 Landasan Teori Bab ini memaparkan kerangka teoritis dan konsep yang akan digunakan untuk melakukan analisis dan pembahasan. Teori yang dijelaskan berkaitan dengan materi mengenai pemahaman atas akun kas dan setara kas, pemahaman industri perbankan, pemahaman audit meliputi definisi audit, tujuan audit, bukti audit, serta audit atas akun kas dan setara kas. Bab 3 Gambaran Umum Perusahaan Bab ini akan berisi gambaran umum mengenai profil perusahaan dimana pelaksanaan program magang dijalankan yakni KAP XYZ Indonesia dan penjelasan mengenai gambaran umum dari klien perusahaan yang merupakan sumber dalam penulisan laporan magang yakni Bank ABC dimana perusahaan tersebut bergerak di bidang industri perbankan. Bab 4 Pembahasan dan Analisis Bab ini akan mencakup pembahasan tentang analisis akun Kas dan Setara Kas dari Bank ABC serta prosedur audit yang dilakukan oleh KAP XYZ Indonesia dalam melakukan audit terkait akun kas dan setara kas perusahaan klien. Selain itu, bab ini juga akan membahas analisis praktik penugasan audit KAP XYZ Indonesia terhadap teori dan standar yang berlaku.


6

Bab 5 Kesimpulan dan Saran Bab ini merupakan bab penutup dari laporan magang ini yang berisi kesimpulan dari analisis dan pembahasan yang telas dijelaskan di bab sebelumnya. Selain itu, pada bab ini juga terdapat saran yang ditujukan untuk KAP XYZ Indonesia dan untuk perusahaan klien yakni Bank ABC.


BAB 2 LANDASAN TEORI

2.1

Pemahaman Kas dan Setara Kas

2.1.1 Definisi Kas dan Setara Kas Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.2 (Revisi 2009), kas terdiri atas saldo kas (cash on hand) dan rekening giro (demand deposit). Sementara itu, setara kas (cash equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat liquid, berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah yang dapat ditentukan dan memiliki risiko perubahan nilai yang tidak signifikan. Berdasarkan definisi diatas maka kepemilikan setara kas (cash equivalent) ditujukan bukan untuk investasi atau lainnya melainkan untuk memenuhi komitmen kas jangka pendek. Selain itu menjadi sebuah persyaratan bagi setara kas yakni investasi harus dengan cepat dapat diubah menjadi kas dengan jumlah yang dapat ditentukan serta memiliki risiko perubahan nilai yang tidak signifikan. Maka, investasi dapat dimasukkan ke dalam setara kas jika memenuhi persyaratan yakni memiliki periode jatuh tempo dalam waktu 3 (tiga) bulan atau kurang dari tanggal perolehan investasi tersebut. Investasi dalam bentuk saham tidak termasuk setara kas, kecuali substansi investasi saham tersebut adalah setara kas. Pinjaman bank pada umumnya termasuk aktivitas pendanaan. Namun demikian, cerukan (bank overdraft) merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari pengelolaan kas entitas. Dalam keadaan tersebut, cerukan termasuk komponen kas dan setara kas. Karakteristik dari pengaturan perbankan tersebut mengakibatkan saldo bank kadangkala berfluktuasi dari saldo positif ke posisi penarikan berlebih (overdrawn).

2.1.2

Pengendalian Kas dan Setara Kas Dalam bukunya Kieso, Weygandt, dan Warfield (2007) menyatakan

bahwa kas merupakan aset yang memiliki tingkat likuiditas yang paling tinggi dimana merupakan basis untuk mengukur dan accounting untuk semua item



8

lainnya. Kas merupakan satu-satunya akun yang termasuk dalam semua siklus kecuali inventory dan warehousing. Dikarenakan keberadaan kas yang penting maka pengelolaan kas harus dilakukan dengan baik mengingat indikasi adanya fraud cukup tinggi terhadap akun ini. Kieso, Weygandt, dan Warfield (2007) menyebutkan bahwa permasalahan utama yang tejadi pada manajemen dalam mengelola kas adalah bagaimana membangun sistem kontrol atas kas untuk mencegah tindakan fraud yang dapat dilakukan oleh manajemen termasuk karyawan didalamnya. Selain itu, permasalahan lainnya terkait ketersediaan informasi untuk mengelola transaksi dan saldo yang berkaitan dengan kas. Dalam upaya untuk melindungi kas dan memastikan keakuratan dari pencatatan akuntansi atas kas maka perusahaan membutuhkan pengendalian internal yang efektif atas kas. Berikut adalah beberapa upaya pengendalian atas kas: 1. Penggunaan rekening bank Penempatan kas perusahaan ke dalam satu atau beberapa bank dan tipe bank dapat dilakukan sebagai bentuk pengendalian kas. Bentuk rekening bank dapat berupa lockbox accounts, imprest bank accounts, dan general checking account. 2. Sistem kas kecil Sistem kas kecil merupakan bentuk penyediaan kas dalam jumlah tertentu yang digunakan oleh perusahaan untuk pembayaran dalam jumlah kecil yang dikategorikan dalam beban lain-lain (miscellaneous expense) seperti untuk perlengkapan kantor bersifat kecil, ongkos taksi, dan lainnya. Pengisian atas saldo dari kas kecil akan diisi secara berkala dan terus menerus ke saldo pada awalnya. Terdapat kontrol atas penggunaan kas kecil tersebut dimana pada setiap pemakaian kas akan dimintai bukti-bukti sehingga dapat dipertanggungjawabkan 3. Proteksi fisik atas saldo kas Proteksi fisik dengan menempatkan kas pada tempat yang aman dan terkunci dapat dilakukan dengan menggunakan brankas besi. Pengecekan rutin secara periodik seharusnya dilakukan untuk dapat


9

membandiingkan saldo kas menurut pencatatan akuntansi dengan saldo fisik kas. 4. Rekonsiliasi atas saldo kas Prosedur pengendalian terhadap kas dengan cara membandingkan saldo kas menurut pencatatan akuntansi perusahaan dengan saldo yang terdapat pada rekening koran bank. Rekonsiliasi bertujuan untuk menunjukkan perbedaan antara catatan kas menurut perusahaan dan menurut bank. Faktor-faktor yang dapat menyebabkan perbedaan antara lain adanya deposit in transit dimana penyetoran yang dilakukan oleh perusahaan namun bank belum menerima atau mengkredit rekening perusahaan, outstanding check dimana cek yang dikeluarkan perusahaan kepada pihak lain, namun belum dicairkan ke bank sehingga bank belum mencatat keperluan perusahaan, bank charge dimana biaya yang dikenakan bank kepada perusahaan dan telah didebitkan ke rekening perusahaan namun perusahaan belum mengetahui hingga menerima surat pemberitahuan dari bank, bank credits yakni seperti tagihan piutang yang dilakukan oleh bank namun pihak perusahaan belum menerima memo kredit dari bank, serta bank or depositor errors.

2.1.3 Pelaporan Kas dan Setara Kas Dalam bukunya Kieso, Weygandt, dan Warfield (2007) menyatakan bahwa terdapat tiga hal yang terkait dengan pelaporan kas yakni: 1. Setara Kas (Cash Equivalent) Setara kas merupakan investasi jangka pendek yang bersifat sangat likuid dan dapat secara cepat diubah menjadi kas serta memiliki risiko yang tidak signifikan atas perubahan dari suku bunga. Investasi yang termasuk dalam setara kas adalah investasi yang memiliki jatuh tempo dibawah 3 (tiga) bulan. 2. Kas yang Dibatasi (Restricted Cash) Kas kecil (petty cash), pembayaran upah gaji dan dividen merupakan bentuk kas yang disisihkan dengan tujuan tertentu dimana berbeda dengan saldo kas umum. Pada umumnya, saldo kas dibatasi ini


10

bersifat immaterial sehingga perusahaan tidak memisahkan kas dibatasi dari akun kas pada financial statement. Namun jika saldo kas dibatasi bersifat material maka pemisahan akan dilakukan. Perusahaan dapat mengklasifikasikan kas dibatasi baik sebagai aset lancar maupun sebagai aset tidak lancar berdasarkan dari tanggal ketersediaan (date of availability) dan tanggal pencairan (date of disbursement). Kas yang dibatasi dapat digolongkan sebagai aset lancar jika kas digunakan berada dalam periode kurang dari 1 (satu) tahun dan akan digolongkan sebagai aset tidak lancar jika penggunaaan kas ditujukkan untuk jangka panjang yakni lebih dari 1 (satu) tahun. Pada umumnya, bank dan institusi meminta kepada perusahaan yang melakukan peminjaman untuk menjaga saldo minimum tabungan pada bank tersebut yang disebut compensating balance. Dalam upaya untuk mencegah kesalahpahaman investor mengenai kas yang tersedia untuk melunasi kewajiban, maka perusahaan sebaiknya melakukan pemisahan kas yang dibatasi. Dalam perjanjian jangka pendek, kas yang dibatasi sebagai compensating balance akan diklasifikasikan ke dalam akun kas dan setara kas, sedangkan kas yang dibatasi untuk pinjaman jangka panjang diklasifikasikan dalam aset tidak lancar baik sebagai investasi maupun sebagai aset lainnya. 3. Cerukan (Bank Overdrafts) Cerukan (bank overdraft) terjadi saat sebuah entitas mengeluarkan cek yang memiliki nilai yang melebihi jumlah saldo kas yang terdapat di bank. Perusahaan seharusnya melaporkan bank overdraft sebagai kewajiban lancar dan digabungkan ke dalam akun hutang (account payable). Perusahaan harus mengungkapkan bank overdraft secara terpisah dalam laporan posisi keuangan dan catatan atas laporan keuangan jika nilainya material. Terkait dengan pelaporan kas dan setara kas dalam mata uang asing, dilaporkan dengan cara yang konsisten dengan PSAK 10 tentang Transaksi Mata Uang Asing. Mengacu pada PSAK tersebut, bagi perusahaan yang melakukan transaksi dalam mata uang asing atau memiliki kegiatan usaha luar negeri


11

diharuskan memasukkan transaksi dalam valuta asing pada laporan keuangan dan dinyatakan dalam mata uang fungsional dengan cara mengalikan jumlah mata uang asing dengan nilai tukar mata uang pada tanggal transaksi. Pengkonversian ke dalam mata uang fungsional yakni mata uang pada lingkungan ekonomi utama dimana perusahaan beroperasi dilakukan ketika pengakuan awal. Pada pelaporan akhir periode, penjabaran kas dan setara kas ke dalam mata uang fungsional dalam hal ini Rupiah harus menggunakan kurs penutup Bank Indonesia pada tanggal periode pelaporan. Selisih nilai tukar yang dapat timbul dari perbedaan kurs antara pada saat pengakuan awal dan pada saat periode akhir pun diakui sebagai laba rugi dalam periode pada saat terjadinya.

2.1.4

Pengungkapan Kas dan Setara Kas Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.2 (Revisi

2009), sebuah entitas diharuskan melakukan pengungkapan komponen kas dan setara kas serta menyajikan rekonsiliasi jumlah tersebut dalam laporan arus kas dengan pos yang sama yang disajikan dalam laporan posisi keuangan. Dikarenakan keanekaragaman praktik pengelolaan kas dan perbankan serta untuk menjaga kesesuaian dalam penyajian laporan keuangan maka sebuah entitas harus mengungkapkan kebijakan dalam menentukan komponen kas dan setara kas.

2.2

Pemahaman Perbankan

2.2.1

Pengertian Bank Menurut Undang-Undang RI Nomor 10 Tahun 1998 tanggal 10 November

1998 tentang Perbankan, yang dimaksud dengan perbankan adalah segala sesuatu yang menyangkut tentang bank, mencakup kelembagaan, kegiatan usaha, serta cara dan proses dalam melaksanakan kegiatan usahanya sementara itu, bank didefinisikan sebagai badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk simpanan dan menyalurkannya kepada masyarakat dalam bentuk kredit dan atau bentuk-bentuk lainnya dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak. Sedangkan menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.31 tentang akuntansi perbankan, bank adalah suatu lembaga yang berperan sebagai perantara keuangan (financial intermediary) antara pihak-pihak yang


12

memiliki kelebihan dana (surplus unit) dengan pihak-pihak yang memerlukan dana (deficit unit), serta sebagai lembaga yang berfungsi memperlancar lalu lintas pembayaran. Kegiatan usaha bank dilandasi oleh kepercayaan masyarakat dimana hal tersebut berkaitan dengan kegiatan pokok dari sebuah bank. Didasari hal tersebut penting bagi sebuah bank untuk menjaga tingkat kesehatannya. Dalam menjaga kesehatan bank, salah satu hal yang perlu dilakukan adalah dengan tetap menjaga likuiditas bank sehingga jika sewaktu-waktu pihak tertentu ingin mencairkan atau menarik simpanan mereka, bank siap menghadapinya. Selain itu, kesanggupan bank dalam menjaga rahasia keuangan nasabah dan menjaga keamanan baik aset maupun uang nasabah yang dititipkan pada bank menjadi salah satu komponen keberhasilan bank.

2.2.2

Klasifikasi Bank Menurut UU Perbankan No. 10 tahun 2008, jenis bank menurut fungsinya

dapat diklasifkasikan ke dalam 2 (dua) kategori yakni: 1. Bank Umum Bank Umum didefinisikan sebagai bank yang melaksanakan kegiatan usaha secara konvensional dan atau berdasarkan Prinsip Syariah yang dalam kegiatannya memberikan jasa dalam lalu lintas pembayaran. Jasa yang diberikan oleh bank umum bersifat umum. 2. Bank Perkreditan Rakyat Definisi

dari Bank

Perkreditan Rakyat

yakni

bank

yang

melaksanakan kegiatan usaha secara konvensional atau berdasarkan Prinsip Syariah yang dalam kegiatannya tidak memberikan jasa dalam lalu lintas pembayaran. Dibandingkan dengan Bank Umum, kegiatan Bank Perkreditan Rakyat lebih sempit. Selain kedua jenis bank diatas, ada satu jenis bank lainnya yakni bank sentral dimana di Indonesia khususnya, yang menempati posisi sebagai bank sentral adalah Bank Indonesia sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang berlaku.


13

2.2.3

Gambaran Umum Aktivitas Perbankan Berdasarkan UU Perbankan No. 10 tahun 2008, usaha bank umum pada

dasarnya meliputi: 1. menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk simpanan berupa giro, deposito berjangka, sertifikat deposito, tabungan, dan/atau bentuk lainnya yang dipersamakan dengan itu; 2. memberikan kredit; 3. menerbitkan surat pengakuan hutang; 4. membeli, menjual atau menjamin atas risiko sendiri maupun untuk kepentingan dan atas perintah nasabahnya : a. surat-surat wesel termasuk wesel yang diakseptasi oleh bank yang masa berlakunya tidak lebih lama daripada kebiasaan dalam perdagangan surat-surat dimaksud ; b. surat pengakuan hutang dan kertas dagang lainnya yang masa berlakunya tidak lebih lama dari kebiasaan dalam perdagangan suratsurat dimaksud ; c. kertas perbendaharaan negara dan surat jaminan pemerintah ; d. Sertifikat Bank Indonesia (SBI) ; e. obligasi ; f. surat dagang berjangka waktu sampai dengan 1 (satu) tahun ; g. instrumen surat berharga lain yang berjangka waktu sampai dengan 1 (satu) tahun ; 5. memindahkan uang baik untuk kepentingan sendiri maupun untuk kepentingan nasabah ; 6. menempatkan dana pada, meminjam dana dari, atau meminjamkan dana kepada bank lain, baik dengan menggunakan surat, sarana telekomunikasi maupun dengan wesel unjuk, cek atau sarana lainnya ; 7. menerima pembayaran dari tagihan atas surat berharga dan melakukan perhitungan dengan antar pihak ketiga ; 8. menyediakan tempat untuk menyimpan barang dan surat berharga ;


14

9. melakukan kegiatan penitipan untuk kepentingan pihak lain berdasarkan suatu kontrak ; 10. melakukan penempatan dana dari nasabah kepada nasabah lainnya dalam bentuk surat berharga yang tidak tercatat di bursa efek ; 11. dihapus ; 12. melakukan kegiatan anjak piutang, usaha kartu kredit dan kegiatan wali amanat ; 13. menyediakan pembiayaan dan atau melakukan kegiatan lain berdasarkan Prinsip Syariah, sesuai dengan ketentuan yang ditetapkan oleh Bank Indonesia ; 14. melakukan kegiatan lain yang lazim dilakukan oleh bank sepanjang tidak bertentangan dengan Undang-undang ini dan peraturan perundangundangan yang berlaku. Selain melakukan kegiatan usaha diatas, Bank Umum dapat pula : 1. melakukan kegiatan dalam valuta asing dengan memenuhi ketentuan yang ditetapkan oleh Bank Indonesia ; 2. melakukan kegiatan penyertaan modal pada bank atau perusahaan di bidang keuangan, seperti sewa guna usaha, modal ventura, perusahaan efek, asuransi, serta lembaga kliring penyelesaian dan penyimpanan, dengan memenuhi ketentuan yang ditetapkan oleh Bank Indonesia ; 3. melakukan kegiatan penyertaan modal sementara untuk mengatasi akibat kegagalan kredit atau kegagalan pembiayaan berdasarkan Prinsip Syariah, dengan syarat harus menarik kembali penyertaannya, dengan memenuhi ketentuan yang ditetapkan oleh Bank Indonesia ; dan 4. bertindak sebagai pendiri dana pensiun dan pengurus pensiun sesuai dengan ketentuan dalam peraturan perundang-undangan dana pensiun yang berlaku.


15

2.2.4

Kebijakan Bank Indonesia kepada Bank Umum terkait Kas Pada

tahun

2011,

Bank

Indonesia

mengeluarkan

Surat

Edaran

No.13/9/DPU. SE tersebut mengatur perihal penyetoran dan penarikan uang rupiah oleh bank umum di Bank Indonesia dalam rangka meningkatkan efektifitas dan efisiensi manajemen kas perbankan serta mengoptimalkan pengolahan uang oleh perbankan sehingga uang yang beredar di masyarakat dapat meningkat kualitasnya. Dikarenakan tujuan tersebut, maka Bank Indonesia perlu mengatur ketentuan mengenai penyetoran dan penarikan uang rupiah oleh bank umum di Bank Indonesia. Beberapa materi pokok pada ketentuan tersebut seperti bank dapat langsung menyetorkan uang yang layak edar maupun tidak layak edar langsung ke bank sentral dalam satu kali kegiatan penyetoran, terdapat pembatasan

penyetoran/penarikan

jumlah

minimal

uang

yang

dapat

disetorkan/ditarik oleh bank, dan materi pokok lainnya. Berdasarkan ketentuan tersebut, uang yang dikategorikan tidak layak edar adalah uang lusuh, uang cacat, uang rusak, dan uang yang telah dicabut dan ditarik dari peredaran. Dalam kesehariannya, aktivitas pada industri perbankan sangat dekat dengan kegiatan transaksi-transaksi sehingga permasalahan uang tidak layak edar merupakan hal yang sangat mungkin ditemukan. Dengan adanya peraturan tersebut, membantu bank umum dalam mengoptimalkan manajemen kas daan peningkatan kualitas uang yang beredar di masyarakat.

2.3

Pemahaman Audit

2.3.1

Definisi Audit Definisi audit menurut Arens et al., (2009) adalah: “Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by a competent, independent person” Berdasarkan definisi diatas, dapat diambil intisarinya yakni bagian penting

dalam audit yakni:


16

a. Information and established criteria Data dan informasi disertai dengan standar tertentu yang dapat dijadikan sebagai tolak ukur untuk mengevaluasi informasi yang yang ada dan diperlukan dalam pelaksanaan audit. b. Accumulating and evaluating audit evidence Bukti-bukti berperan penting dalam sebuah proses audit. Auditor akan mengumpulkan bukti-bukti dan mengevaluasinya. Buktibukti yang telah dievaluasi akan membantu auditor dalam meraih suatu kesimpulan. Bentuk bukti audit dapat berbeda-beda seperti testimonial oral dari klien, dari hasil observasi auditor, komunikasi tertulis dengan pihak luar serta dari perkakas elektronik dan data lain terkait transaksi. c. Competent and Independent Person Pelaksanaan proses audit harus dilakukan oleh auditor yang memiliki kualifikasi dan kompetensi sehingga dapat mengevaluasi bukti-bukti audit dengan baik dan mencapai kesimpulan yang tepat dan akurat. Auditor juga harus menjaga independensinya dalam melaksanakan proses audit sehingga hasil audit dapat dipercaya oleh pengguna laporan audit. d. Reporting Pelaporan merupakan langkah akhir dari sebuah proses audit dimana auditor akan mengkomunikasikan temuan dan hasil auditnya kepada pengguna laporan audit. Bagian-bagian penting diatas dapat digambarkan pada Gambar 2.1 berikut:

Gambar 2.1: Bagian-bagian Penting berdasarkan definisi Audit Sumber: Arens et al., (2009). (Telah diolah kembali)


17

2.3.2

Jenis Audit

Berdasarkan sifat dan tujuannya, Arens et al., (2009) mengklasifikasikan jenis audit ke dalam 3 (tiga) kategori, yakni: a. Audit Operasional (Operational audit) Audit operasional bertujuan untuk mengevaluasi efektivitas dan efisiensi dari prosedur operasi dan metode operasi suatu bagian atau perusahaan. b. Audit kepatuhan (Compliance audit) Audit kepatuhan merupakan audit dalam memastikan jika klien atau perusahaan yang di-audit telah memenuhi segala peraturan, prosedur, dan regulasi tertentu yang ditetapkan oleh pihak yang memiliki otoritas. c. Audit atas Laporan Keuangan (Financial statement audit) Audit atas laporan keuangan bertujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar laporan keuangan terkait penerapan prinsip akuntansi yang berlaku seperti PSAK maupun IFRS.

2.3.3 Tujuan Audit Laporan Keuangan Mengacu kepada Arens et al., (2009) mengutip dari PSA 02 (SA 110) menyatakan bahwa: “The objective of the ordinary audit of financial statements by the independent auditor is the expression of an opinion on the fairness with which they present fairly, in all material respects, financial position, results of operations, and cash flows in conformity with generally accepted accounting principles in Indonesia” Dari kutipan diatas, dapat ditarik garis besarnya bahwa tujuan audit laporan keuangan yang dilakukan oleh auditor adalah pernyataan pendapat atas kewajaran laporan keuangan untuk kesesuaiannya dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Tujuan audit dibagi menjadi tiga (3) yakni terkait transaksi, terkait saldo akun serta terkait penyajian dan pengungkapan (Arens et al., 2009).


18

2.3.3.1 Tujuan Audit terkait Transaksi Audit terkait transaksi (transaction-related audit objective) bertujuan untuk menyediakan kerangka untuk membantu auditor mengumpulkan bukti audit yang cukup dan memadai dalam rangka memenuhi standard fieldwork yang telah ditetapkan dan memutuskan bukti untuk kelompok transaksi yang ada. Tujuan audit terkait transaksi secara umum adalah: a. Occurrence Occurrence yakni bertujuan memastikan bahwa transaksi yang sudah dicatat ke dalam jurnal oleh perusahaan benar-benar terjadi. b. Completeness Bertujuan untuk memastikan bahwa seluruh transaksi yang seharusnya dimasukkan ke dalam jurnal telah dicatat. c. Accuracy Accuracy bertujuan untuk memastikan ketepatan dan keakuratan informasi dari transaksi perusahaan. d. Posting and summarization Bertujuan untuk memastikan bahwa transaksi yang dicatat di dalam buku besar telah disajikan secara akurat. e. Classification Classification bertujuan untuk memastikan bahwa transaksi yang dicatat klien telah dikelompokkan atau diklasifikasikan dengan benar dalam kelompok akun yang tepat. f. Timing Auditor memastikan bahwa transaksi telah dicatat pada waktu yang tepat yakni saat tanggal terjadinya.

2.3.3.2 Tujuan Audit terkait Saldo Tujuan audit terkait saldo (balance-related audit objectives) bertujuan membantu auditor menyediakan kerangka dalam rangka mengumpulkan bukti yang cukup berkaitan dengan saldo akun yang dimiliki perusahaan. Dalam bukunya Arens et al., (2009), menyatakan terdapat 8 (delapan) tujuan audit audit terkait saldo yakni:


19

a. Existence Bertujuan untuk memastikan bahwa jumlah saldo yang dimasukkan ke dalam laporan keuangan benar-benar ada dan benar telah dimasukkan. b. Completeness Bertujuan untuk memastikan bahwa nilai atau jumlah yang seharusnya tercatat telah dicatat dan dimasukkan ke dalam saldo buku besar. c. Accuracy Auditor memastikan bahwa jumlah yang dimasukkan oleh perusahaan ke dalam saldo telah disajikan secara tepat. d. Classification Auditor memastikan apakah pengklasifikasian atas nilai yang terdapat pada listing klien telah disajikan dengan benar. e. Cutoff Cutoff bertujuan untuk memastikan apabila transaksi telah dicatat dan dimasukkan ke dalam saldo akun pada periode yang benar. f. Detail tie-in Detail tie-in untuk memastikan bahwa rincian pada saldo akun sesuai dengan yang terdapat pada master file, dijumlahkan dengan tepat dan sesuai dengan saldo pada buku besar. g. Realizable value Bertujuan untuk menekankan bahwa aset telah dicatat pada nilai wajar. Dengan kata lain, telah terjadi pengurangan saldo pada akun untuk penurunan nilai dari nilai perolehan (historical cost) menjadi nilai sebenarnya saat ini (net realizable value). h. Rights and obligation Rights and obligation bertujuan untuk mendukung tujuan keberadaan dimana melihat apakah aset telah sah dimiliki perusahaan baru selanjutnya diakui dan dilakukan pencatatan, serta kewajiban (liability) memang harus diakui sebagai kewajiban perusahaan. Rights dikaitkan dengan aset dan obligation dikaitkan dengan kewajiban (liability).


20

2.3.3.3 Tujuan Audit terkait Penyajian dan Pengungkapan Audit terkait Penyajian dan Pengungkapan (presentation and disclosurerelated audit objectives) bertujuan untuk memastikan bahwa akun-akun telah disajikan dan diungkapkan dengan wajar dalam laporan keuangan. Terdapat 4 (empat) tujuan audit terkait yakni: a. Occurrence and rights and obligations Bertujuan untuk memastikan kejadian yang diungkapkan benar-benar terjadi serta merupakan hak dan kewajiban perusahaan. b. Completeness Bertujuan untuk memastikan apabila semua pengungkapan telah tercantum pada laporan keuangan perusahaan. c. Accuracy and valuation Bertujuan untuk memastikan bahwa informasi keuangan telah disajikan dan diungkapkan secara wajar dengan nilai yang tepat. d. Classification and understandability Bertujuan untuk memastikan bahwa jumlah akun-akun dalam laporan keuangan telah diklasifikasikan dengan benar dan memastikan apakah pengungkapan dapat dimengerti dengan baik oleh pengguna laporan keuangan.

2.3.4

Bukti Audit Bukti audit merupakan basis yang diperlukan dalam sebuah proses audit.

Menurut SPAP PSA No.7 (SA seksi 326), bukti audit yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan teraudit. Dalam bukunya, Arens et al., (2009) menyatakan terdapat 8 (delapan) cara perolehan bukti audit antara lain: 

Pemeriksaan fisik (physical examination) Pemeriksaan fisik merupakan inspeksi atau perhitungan yang dilakukan auditor terhadap tangible asset.


21



Dokumentasi (documentation) Dokumentasi merupakan penelusuran auditor atas dokumen dan catatan yang dimiliki oleh klien dalam hal menentukan informasi apakah yang harus dicantumkan dalam laporan keuangan.



Konfirmasi (confirmation) Konfirmasi merupakaan penerimaan respon dari pihak ketiga yang bersifat independen atas kebernaran informasi yang diminta oleh auditor, baik berbentuk lisan maupun tulisan.



Prosedur analitis (analytical procedure) Prosedur analitis yakni membandingkan dan menghubungkan data laporan keuangan yang diaudit dengan data penting lainnya, seperti data tahun lalu, data industri, maupun data perusahaan lain yang sejenis.



Tanya jawab dengan klien (inquiry with client) Tipe bukti ini diperoleh melalui informasi tertulis atau lisan dari klien dalam menjawab pertanyaan yang diajukan auditor.



Perhitungan ulang (recalculation) Perhitungan ulang dilakukan dengan memeriksa ulang perhitungan yang dilakukan oleh klien selama periode audit.



Pelaksanaan kembali (reperformance) Pelaksanaan kembali merupakan jenis perolehan bukti yang dilakukan oleh auditor independen terhadap prosedur akuntansi atau pengendalian sebagai bagian dari sistem akuntansi dan pengendalian internal klien.



Observasi (observation) Observasi merupakan kegiatan yang dilakukan oleh auditor dengan cara melakukan pengamatan dan melihat secara langsung aktivitas yang dilakukan klien dalam rangka mengukur aktivitas tertentu.

2.3.5

Tanggung Jawab Auditor Berdasarkan PSA No.1 (Seksi 110) dalam PSAP menyatakan bahwa

auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk


22

memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Oleh karena sifat bukti audit dan karakterisitik kecurangan, auditor dapat memperoleh keyakinan memadai, namun bukan mutlak, bahwa salah saji material terdeteksi. Selain itu, auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan, yang tidak material terhadap laporan keuangan. Auditor pun bertanggung jawab untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Auditor independen dapat memberikan saran atas bentuk dan sisi laporan keuangan, seluruhnya atau sebagian berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. Namun, tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. Menjadi salah satu tanggung jawab dan fungsi auditor independen untuk menyajikan laporan keuangan sesuai dengan basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya, tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut, Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut, sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik.

2.3.6

Materialitas Materialitas merupakan pertimbangan utama dalam menentukan laporan

audit yang akan diterbitkan. Berdasarkan Financial Accounting Standard Board (FASB) 2, materialitas didefinisikan sebagai besarnya nilai yang dihilangkan atau salah saji dari informasi akuntansi yang bergantung kepada keadaan sekelilingnya, memungkinkan keputusan orang yang mengandalkan informasi tersebut berubah atau terpengaruh dengan adanya nilai yang dihilangkan atau salah saji tersebut


23

(Arens et al., 2009). Menurut SPAP Seksi 312 (2011), auditor diharuskan untuk menentukan materialitas dalam kerja lapangan audit (audit fieldwork). Auditor bertanggung jawab atas segala informasi yang bersifat material dimana auditor tersebut akan menentukan apakah laporan keuangan perusahaan bebas dari salah saji material. Temuan atas salah saji material oleh auditor akan dikomunikasikan kepada klien dimana nanti klien akan memutuskan untuk membuat koreksi atas temuan audit atau menolaknya. Keputusan klien pada akhirnya akan mempengaruhi opini audit yang akan diberikan oleh auditor. Terdapat

langkah-langkah

dalam

mengaplikasikan

materialitas

sebagaimana digambarkan pada Gambar 2.2 berikut :

Gambar 2.2: Langkah-langkah dalam Mengaplikasikan Materialitas Sumber: Arens et al., (2009). (Telah diolah kembali)

2.3.7

Asersi Manajemen Dalam PSA No.1 (Seksi 110) mendefinisikan asersi (assertion) sebagai

suatu deklarasi, atau suatu rangkaian deklarasi secara keseluruhan, oleh pihak yang bertanggung jawab atas deklarasi tersebut. Sehingga, asersi adalah pernyataan yang dibuat oleh satu pihak yang secara implisit dimaksudkan untuk


24

digunakan oleh pihak lain (pihak ketiga). Untuk laporan keuangan historis, asersi merupakan pernyataan dalam laporan keuangan oleh manajemen sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Sehingga asersi manajemen, adalah representasi manajemen mengenai pengelompokkan transaksi dan pengungkapan atas akun dan pengungkapan yang berhubungan dengan transaksi dalam laporan keuangan. Berdasarkan SPAP PSA 7 (SA seksi 326) asersi dapat diklasifikasikan berdasarkan penggolongan besar sebagai berikut: 

Keberadaan atau keterjadian (existence atau occurrence) Asersi ini terkait apakah aktiva atau utang entitas pada periode tertentu ada dan telah termasuk dalam neraca dengan benar.



Kelengkapan (completeness) Asersi ini terkait apakah transaksi dan akun yang seharusnya disajikan telah disajikan pada laporan keuangan.



Hak dan kewajiban (right and obligation) Asersi ini terkait apakah aktiva tersebut secara sah merupakan hak dari entitas dan utang merupakan kewajiban pada tanggal tertentu.



Penilaian (valuation) atau alokasi Asersi ini terkait apakah komponen aktiva, kewajiban, dan pendapatan sudah dicantumkan dalam laporan keuangan dengan benar.



Penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure) Asersi ini menyatakan apakah komponen dalam laporan keuangan telah diklasifikasikan, dijelaskan dan diungkapkan secara semestinya.

2.3.8

Proses Audit Proses audit terdiri dari beberapa tahap, dimana menurut Arens et al.,

(2009) terdapat 4 (empat) tahapan dimana pada Gambar 2.3 mendeskripsikan tahap- tahap dalam proses audit.


25

Gambar 2.3: Tahap-tahap Audit Laporan Keuangan Sumber: Arens et al., (2009). (Telah diolah kembali)

Mengacu pada gambar 2.3, tahapan dari proses audit yaitu: (Arens et al., 2009) 2.3.8.1 Perencanaan dan Perancangan Pendekatan Audit Terdapat 8 (delapan) tahapan dalam merencanakan dan merancang audit laporan keuangan yaitu: 1. Menerima klien dan melakukan perencanaan Audit awal (accept client and perform initial audit planning) Hal ini merupakan langkah awal yang dilakukan oleh auditor apakah menerima klien dan melanjutkan penugasan audit. Terdapat 4 (empat) kegiatan yang harus dilakukan pada tahap ini yakni: 

Auditor memutuskan apakah akan menerima klien baru atau meneruskan penugasan klien yang sudah ada.



Auditor mengidentifikasi alasan mengapa klien menginginkan audit.



Auditor perlu mendapat kesepahaman dengan klien atas terms of engagement

untuk

menghindari

kesalahpahaman.

Maka,

engagement letter pun dibuat mengenai perjanjian kesepakatan antara auditor dan kliennya mengenai proses audit

yang

dilaksanakan oleh auditor.


26



Auditor menyusun stategi audit secara keseluruhan meliputi pemilihan staf dan audit spesialis yang dibutuhkan.

2. Memahami bisnis dan industri klien (understand the client’s business and industry) Pemahaman mengenai entitas dan lingkungannya dibutuhkan oleh auditor. Hal tersebut dirasa penting dikarenakan beberapa faktor dibawah ini yaitu: 

Teknologi informasi menghubungkan antara perusahaan klien dengan pemasok dan konsumennya sehingga auditor dirasa harus memiliki pengetahuan yang lebih memadai.



Ekspansi perusahaan seperti beraliansi dan joint ventures.



Teknologi informasi mempengaruhi proses internal klien seperti meningkatkan kualitas dan aktualiutas dari informasi akuntansi.



Meningkatnya kepentingan atas sumber daya manusia dan intangible asset menyebabkan semakin kompleksnya akuntansi.



Auditor membutuhkan pemahaman lebih dalam dalam rangka menyediakan jasa tambahan yang memberikan value-added kepada klien.

3. Menilai risiko bisnis klien Langkah selanjutnya yaiu menilai risiko bisnis, pemahaman atas jenis industri dan bisnis klien dapat membantu auditor dalam menilai risiko bisnis klien. Risiko bisnis klien merupakan risiko yang dihadapi oleh auditor ketika gagal dalam mencapai tujuan bisnis. Kekhawatiran auditor paling utama adalah risiko atas salah saji material dalam laporan keuangan dikarenakan risiko bisnis klien. Hal itu dikarenakan semakin tinggi risiko bisnis klien maka akan semakin tinggi juga risiko salah saji material dalam laporan keuangan. 4. Melakukan prosedur analitis awal Prosedur analitis awal dilakukan oleh auditor dalam rangka lebih memhami bisnis klien dan menilai risiko bisnis. Perbandingan antara rasio keuangan klien dengan mengacu pada industri dan perusahaan kompetitor akan memberikan suatu gambaran indikasi atas kinerja perusahaan yakni


27

apakah wajar jika dibandingkan kompetitor, industrinya dan performa bisnis di tahun sebelumnya. Terdapat 5 (lima) jenis prosedur analitis yang dapat dilakukan yaitu: 

Membandingkan data klien dengan industri data.



Membandingkan data klien saat ini dengan tahun sebelumnya.



Membandingkan data klien dengan hasil dugaan yang ditentukan oleh klien.



Membandingkan data klien dengan hasil dugaan yang telah ditentukan oleh auditor.



Membandingkan data klien dengan hasil dugaan menggunakan data non keuangan.

5. Menentukan tingkat materialitas dan menilai acceptable audit risk dan inherent risk Berdasarkan PSA 25 (SA 312), materialitas adalah besarnya informasi akuntansi yang apabila terjadi penghilangan atau salah saji, dilihat dari keadaan

yang

melingkupinya,

mungkin

dapat

mengubah

atau

mempengaruhi pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan atas informasi tersebut. Auditor bertanggung jawab atas hal-hal yang bersifat material dimana auditor menentukan tingkat materialitas dari laporan keuangan. Risiko bawaan (inherent risk) merupakan kerentanan suatu saldo akun atau golongan transaksi terhadap suatu salah saji material, dengan asumsi bahwa tidak terdapat pengendalian yang terkait. Dalam hal ini auditor akan melakukan penilaian atas kemungkinan salah saji material sebelum mempertimbangkan keefektifan dari pengendalian internal. Auditor dalam hal mempertimbangkan risiko dalam merancang bukti audit yang dikumpulkan dengan menerapkan model risiko audit (audit risk model). Dalam PSA 25 (SA 312), model dinyatakan sebagai berikut: PDR = AAR IR x CR PDR

= Planned Detection Risk

AAR

= Acceptable Audit Risk


28

IR

= Inherent Risk

CR

= Control Risk

6. Memahami pengendalian internal klien dan menilai risiko pengendalian Auditor diwajibkan memiliki pemahaman atas pengendalian internal klien dalam upaya menentukan seberapa besar pengendalian risiko yang di miliki oleh klien (PSA 69). Hal tersebut dikarenakan, apabila perusahaan memiliki pengendalian internal yang lemah, maka pengendalian risiko (control risk) akan semakin tinggi dimana akan mempengaruhi berapa banyak bukti audit yang perlu dikumpulkan oleh seorang auditor. Manajemen perusahaan memiliki 3 (tiga) tujuan dalam merancang pengendalian internal perusahaan yakni: 

Reliabilitas

dari

laporan

keuangan,

dimana

manajemen

bertanggung jawab apabila informasi yang disajikan dalam laporan keuangan telah memenuhi kriteria dan standar. 

Efisiensi dan efektifitas atas operasi, dimana kontrol di dalam perusahaan mendorong penggunaan sumber dayanya secara efektif dan efisien untuk mengoptimalkan tujuan perusahaan.



Kepatuhan terhadap hukum dan regulasi.

Berdasarkan Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Comissions (COSO), pengendalian internal didefinisikan sebagai sebuah proses atau sistem yang diimplementasikan oleh direksi, manajemen, dan pihak lain dalam perusahaan yang dirancang untuk memperoleh keyakinan yang memadai (reasonable assurance) dan melihat pencapaian objektif dari

pengendalian

seperti

yang telah

disebutkan

diatas.

COSO

mengklasifikasikan 5 (lima) komponen pengendalian internal, yakni: 

Lingkungan Pengendalian (Control Environment) Terdiri atas tindakan, kebijakan dan prosedur yang merefleksikan keseluruhan sikap dari manajemen puncak, direksi, dan pemilik suatu entitas mengenai seberapa pentingnya fungsi pengendalian internal.


29



Penilaian Risiko (Risk Assessment) Merupakan pengindentifikasian manajemen dan analisis risiko relevan yang timbul dalam rangka mempersiapkan dan menyusun laporan keuangan yang sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum. Tujuan dari penilaian risiko itu sendiri untuk menimalisir terjadinya error dan fraud dalam perusahaan. Tahapan dalam proses penilaian risiko dimulai dari pengidentifikasian faktor penyebab munculnya risiko, melakukan estimasi atas risiko signifikan, melakukan penilaian atas kecenderungan risiko itu terjadi dan menentukan langkah apa yang harus dilakukan untuk mengelola risiko.

 Aktivitas Pengendalian (Control Activities) Merupakan kebijakan dan prosedur yang dibuat oleh manajemen untuk meminimalisir error dan fraud dalam rangka mencapai tujuan perusahaan. Secara umum perusahaan menjalankan 5 aktivitas pengendalian, yaitu; (1) pemisahan tugas yang cukup memadai, (2) otorisasi yang tepat dan sesuai atas transaksi dan aktivitas tertentu, (3) dokumen dan catatan yang memadai, (4) pengendalian fisik atas segala aset dan catatan, (5) pengujian independen terhadap kinerja. 

Informasi dan Komunikasi (Information and Communication) Bertujuan untuk membuat, mencatat, memproses serta melaporkan transaksi sebuah entitas dan untuk memelihara akuntabilitas dari aset terkait.



Pengawasan (Monitoring) Merupakan penilaian manajemen secara berkala atas kualitas dari pengendalian internal perusahaan. Kegiatan ini dilakukan untuk memastikan apakah pengendalian internal telah dilakukan secara efektif atau tidak dimana jika dirasa tidak atau kurang efektif akan diperlukan peningkatan dan perbaikan.


30

7. Mengumpulkan informasi untuk menilai risiko fraud Menjadi salah satu tugas dari auditor untuk dapat menilai risiko fraud dalam perusahaan. Dalam upaya penilaian risiko fraud auditor harus mengumpulkan informasi-informasi yang dapat diperoleh dari hasil observasi langsung maupun wawancara dengan klien. 8. Menyusun rencana audit dan program audit secara keseluruhan Merupakan tahap terakhir dari perencanaan dan perancangan pendekatan audit. Auditor perlu melakukan 5 (lima) jenis pengujian untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar atau tidak, yakni (Arens et al., 2009): 

Prosedur Penilaian Risiko (Risk Assessment Procedures) Prosedur ini dilakukan untuk menilai risiko atas salah saji material dalam laporan keuangan.



Pengujian Pengendalian (Test of Controls) Pengujian ini dilakukan dalam upaya menentukan kepantasan atas rancangan dan efektifitas operasional dari pengendalian internal yang spesifik.



Pengujian

substantif

atas

transaksi

(Substantive

Tests

of

Transactions) Merupakan sebuah prosedur yang dirancang untuk menguji salah saji dalam jumlah tertentu (salah saji moneter) yang secara langsung dapat mempengaruhi kebenaran dari saldo dalam laporan keuangan. Pengujian ini dilakukan sebagai upaya untuk memastikan apakah keenam tujuan audit terkait transaksi telah terpenuhi. 

Prosedur Analitis (Analytical Procedures) Melibatkan perbandingan dari jumlah saldo pada akun-akun tercatat dengan eskpektasi yang dikembangkan oleh auditor. Tujuan utama dari prosedur analitis, yakni: (1) menunjukkan kemungkinan adanya salah saji pada laporan keuangan, (2) memberikan bukti substantif.


31



Pengujian terperinci atas saldo (Test of Details of Balances) Pengujian ini dilakukan dalam upaya untuk menilai apakah penyajian atas saldo-saldo dalam laporan keuangan telah diyatakan secara benar.

2.3.8.2 Melakukan Uji Pengendalian dan Uji Substantif atas Transaksi Uji pengendalian (test of control) merupakan prosedur audit yang bertujuan untuk melihat seberapa efektif kontrol perusahaan. Beberapa prosedur dalam uji pengendalian yakni: 

Melakukan wawancara dengan klien



Memeriksa dokumen catatan dan laporan



Melakukan observasi terhadap kontrol yang

berkaitan dengan

aktivitas 

Melaksanakan kembali (reperform) prosedur klien

Setelah melakukan prosedur diatas, auditor akan mendapatkan hasil terkait apakah pengendalian internal perusahaan telah berjalan efektif atau tidak. Tingkat keefektifan dari pengendalian internal akan mempengaruhi seberapa ekstensif uji substantif atas transaksi. Apabila dirasa telah efektif maka uji substantif atas transaksi akan diminimalisir, begitu pula sebaliknya.

Pengujian substantif

merupakan suatu prosedur yang dirancang untuk menguji error dan fraud yang mempengaruhi penyajian saldo dalam laporan keuangan dalam upaya mengetahui apakah seluruh tujuan audit terkait transaksi telah terpenuhi untuk setiap transaksi.

2.3.8.3 Melakukan Prosedur Analitis dan Uji Substantif atas Rincian Saldo Standar audit mengharuskan auditor untuk melaksanakan prosedur analitis. Prosedur analitis dilakukan dengan melakukan perbandingan dalam menilai kewajaran saldo dari akun tertentu. Prosedur analitis memiliki tujuan untuk menganalisis perubahan nilai akun tertentu pada periode tertentu sehingga dapat mengetahui adanya indikasi salah saji atas akun-akun tertentu dalam laporan keuangan. Prosedur analitis dilaksanakan saat perencanaan, audit lapangan dan saat penyelesaian audit.


32

Uji substantif atas rincian saldo terfokus pada saldo akhir dalam buku besar, baik untuk neraca maupun untuk laporan laba rugi. Uji substantif ini berhubungan dengan pihak esternal dimana ketika auditor meminta konfirmasi saldo yang berasal dari pihak eskternal klien.

2.3.8.4 Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit Dalam bukunya, Arens et al.,(2009) menyatakan bahwa terdapat beberapa hal yang harus dilakukan auditor pada tahap akhir ini antara lain: 

Melakukan uji tambahan untuk penyajian dan pengungkapan laporan Uji tambahan meliputi pengecekan atas draft laporan keuangan beserta catatan atas laporan keuangan untuk melihat apakah penyajian dan pengungkapannya telah sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum.



Mengumpulkan bukti final Pengumpulan bukti final dilakukan oleh auditor dalam rangka melakukan prosedur analitis akhir, mengevaluasi keberlanjutan usaha (going concern) klien, subsequent events, maupun ada tidaknya kewajiban kontijensi.



Menerbitkan laporan audit Auditor selanjutnya akan menerbitkan laporan audit setelah proses audit selesai dilakukan yang berisi opini atas kewajaran laporan keuangan.



Berkomunikasi dengan komite audit dan manajemen Auditor kemudian mengkomunikasikan hasil audit dan temuan-temuan auditnya kepada komite audit dan manajemen dari klien. Komunikasi atas hasil dan temuan audit tersebut dapat membantu klien untuk semakin meningkatkan efektifitas dan efisiensi kinerja perusahaan.

2.3.9 Opini Auditor Setelah proses audit telah selesai dilakukan oleh auditor, maka selanjutnya auditor akan menerbitkan opini audit atas laporan keuangan klien yang telah diaudit. Berikut adalah beberapa jenis opini audit yang dapat diberikan oleh auditor, antara lain (Arens et al., 2009) :


33



Qualified Opinion Qualified opinion diberikan oleh auditor dikarenakan ada limitasi pada lingkup audit atau adanya kegagalan untuk mengikuti suatu regulasi dan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Qualified Opinion dapat dikeluarkan ketika auditor telah memberi kesimpulan bahwa secara keseluruhan laporan keuangan telah disajikan secara wajar.



Adverse Opinion Adverse opinion diberikan jika auditor yakin bahwa terdapat salah saji yang bersifat material atau misleading yang menyebabkan laporan keuangan tidak disajikan secara wajar.



Unqualified Opinion Opini ini dapat diberikan jika laporan keuangan memenuhi standar sebagai berikut, yakni: -

Semua laporan meliputi neraca, laporan laba rugi, statement of retained earnings, dan laporan arus kas) telah termasuk dalam laporan keuangan

-

Bukti

yang

dikumpulkan

dirasa

cukup

dan

auditor

telah

melaksanakan audit sesuai dengan standar yang berlaku -

Penyajian laporan keuangan telah sesuai standar akuntansi yang berlaku umum

-

Tidak adanya kondisi yang mngharuskan adanya paragraf penjelas atau modifikasi kata-kata dalam laporan keuangan



Unqualified with Explanatory or Modified Wording Opini ini diterbitkan oleh auditor apabila laporan keuangan telah disajikan secara wajar, namun auditor percaya bahwa informasi tambahan dibutuhkan dalam laporan audit tersebut. Berikut adalah beberapa alasan diterbitkannya opini jenis ini antara lain: -

Penerapan yang tidak konsisten atas standar akuntansi yang berlaku umum

-

Adanya keraguan atas keberlangsungan usaha Auditor setuju dengan praktik yang bertentangan dengan standar akuntansi yang berlaku umum


34



-

Untuk memberikan penekanan pada suatu masalah

-

Adanya keterlibatan auditor lain dalam laporan audit

Disclaimer of Opinion Disclaimer of Opinion diterbitkan jika auditor menghadapi kondisi dimana auditor tidak berhasil mendapat keyakinan bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Kondisi ini dapat terjadi dikarenakan adanya limitasi dari lingkup audit sehingga menyebabkan kurangnya informasi atau adanya hubungan yang tidak independen antara klien dan auditor.

2.3.10 Audit Akun Kas dan Setara Kas Pada sebagian besar perusahaan, akun kas bersifat material. Didasari hal tersebut walaupun hasil dari pengujian pengendalian (test of control) dan tes substantif atas transaksi (substantive tests of transactions) menyatakan bahwa operasi perusahaan telah berjalan efektif, tetapi auditor tetap melakukan pengujian terperinci atas saldo kas (test of detail of balance). Menurut Arens et al., (2009) terdapat beberapa tahapan yang dilakukan auditor dalam mengaudit akun kas setara kas antara lain: 

Identifikasi atas risiko bisnis klien yang mempengaruhi akun kas Risiko bisnis klien dapat muncul dari kebijakan manajemen kas atau penanganan dana yang dikelola oleh pihak lain. Dikarenakan hal tersebut maka auditor perlu memahami tentang sistem yang digunakan oleh perusahaan untuk dapat melakukan identifikasi risiko bisnis klien.



Menentukan salah saji material yang dapat ditoleransi dan menetapkan risiko inheren (inherent risk) Transaksi kas yang mempengaruhi saldo nilainya hampir selalu bersifat material sehingga potensial akan adanya salah saji material atas akun kas sering terjadi.



Menilai risiko pengendalian (control risk) Pengendalian internal dapat dikategorikan ke dalam 2 (dua) yakni pengendalian atas siklus transaksi yang mempengaruhi penerimaan dan pencatatan kas dan rekonsiliasi bank yang independen.



Merancang dan melakukan pengujian pengendalian (test of control) dan pengujian substantif atas transaksi (substantive test transaction).


35



Merancang dan melakukan prosedur analitis (analytical procedure) Hal ini bertujuan untuk melihat fluktuasi saldo akhir kas dengan membandingkan saldo akhir saat ini dengan saldo akhir kas periodeperiode sebelumnya serta menyingkap adanya ketidakwajaran pada saldo akun kas.



Merancang pengujian terperinci (test of details) atas saldo kas Hal ini bertujuan untuk mencari bukti bahwa saldo kas telah disajikan dengan benar.

Gambar 2.4: Metodologi Audit Akun Kas dan Setara Kas Sumber: Arens et al., (2009). (Telah diolah kembali)


BAB 3 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

3.1

Profil Kantor Akuntan Publik Kantor Akuntan Publik (KAP) XYZ Indonesia merupakan afiliasi dari

XYZ Global. Pada tahun 1998, XYZ terbentuk dari merger antara XY dan Z yang keduanya merupakan perusahaan yang telah lama berada pada industri ini dimana keduanya mulai beroperasi sekitar tahun 1800-an. Dalam hal ini, XYZ Global menyediakan jasa assurance, tax, advisory terhadap kliennya. Dari awal terbentuknya hingga kini, XYZ Global telah mengalami perkembangan dimana saat ini telah memiliki 157 negara dengan jumlah pekerja profesional yang lebih dari 180.000. Didasari komitmen untuk tetap menyediakan jasa assurance, tax, dan advisory dengan berkualitas tinggi, maka saat ini XYZ Global termasuk dalam The Big Four atau dengan kata lain termasuk dalam salah satu dari empat kantor akuntan publik terbesar di dunia. XYZ Indonesia terus menanamkan nilainilai dalam memberikan jasa seperti leadership, excellence, dan teamwork, dalam menjalankan bisnisnya. 3.1.1

Lini Jasa yang Ditawarkan oleh KAP Seperti yang telah dijelaskan diatas bahwa KAP menyediakan beberapa

jasa yang dibagi menjadi 3 (tiga) lini jasa yaitu: 3.1.1.1 Audit and Assurance Lini jasa ini memberikan assurance atas kinerja keuangan dan operasional dari suatu bisnis dalam hal meningkatkan kualitas informasi dan keakuratan data atas laporan keuangan eksternal yang ditujukan bagi para shareholder. Selain itu, lini jasa menyediakan jasa yakni membantu perusahaan untuk beradaptasi atas kebijakan akuntansi terkini dalam rangka memenuhi ketetapan dan standar yang berlaku baik secara global maupun kebijakan akuntansi dimana perusahaan tersebut beroperasi. Jasa-jasa audit and assurance yang diberikan dalam lini jasa ini terdiri atas:



37

i. Financial statement audit Tujuan dari audit ini adalah untuk membentuk sebuah pandangan apakah informasi

yang

tertera

pada

laporan

keuangan

klien

sepenuhnya

merepresentasikan kondisi keuangan klien yang sebenarnya pada waktu tertentu. Hal ini meliputi apakah pencatatan telah dilakukan dengan tepat dan apakah penilaian atas profit dan loss telah dilakukan dengan akurat. Pada akhirnya jasa audit atas laporan keuangan klien ini akan memberikan opini kewajaran atas laporan keuangan klien. ii. Financial accounting Dengan adanya keharusan bagi suatu bisnis untuk terus beradaptasi atas kebijakan akuntansi terkini maka dalam hal ini financial accounting memberikan jasa konsultasi akuntansi terhadap klien. Jasa ini dapat memberikan assurance terhadap klien terkait apakah kebijakan akuntansi yang diterapkan telah memenuhi standar yang berlaku secara global seperti International Financial Reporting Standards (IFRS) maupun standar yang berlaku di negara tempat bisnis tersebut menjalankan bisnisnya. iii. System & process assurance Jasa yang ditawarkan oleh KAP XYZ Indonesia ini terkait atas kontrol proses pelaporan keuangan mencakup pengawasan atas manajemen teknologi informasi dan proses bisnis finansial yang bertujuan untuk memberikan assurance atas keefektifan sistem dan proses bisnis perusahaan. iv. IT Security IT Security memiliki peran penting dalam sebuah entitas bisnis. Berkaitan dengan hal ini, KAP memberikan jasa konsultasi atas keamanan teknologi informasi klien dimana klien dapat mengetahui apakah teknologi informasinya telah cukup aman dan memastikan terhindar dari risiko dan ancaman atas gangguan teknologi. v. Other assurance services Jasa ini terkait dalam memberikan assurance atas laporan perusahaan dari aspek lainnya seperti kepatuhan atas jasa yang disetujui atau standar pengendalian dan kewajaran atas asersi manajemen dimana dapat membantu perusahaan untuk meningkatkan nilai dimata para shareholder.


38

3.1.1.2 Tax Jasa-jasa perpajakan yang ditawarkan oleh KAP meliputi: i. Tax advisory services Jasa ini terkait jasa konsultasi berkaitan dengan transaksi yang memiliki implikasi pajak. Hal ini bertujuan untuk membantu klien untuk dapat secara akurat melaporkan dan menyetorkan pajak kepada negara. ii. Tax compliance services Jasa ini bertujuan membantu klien atas kepatuhan terhadap pajak sehingga dengan menggunakan jasa ini, maka klien dapat miminimalisir risiko-risiko yang dikarenakan perbuatan melanggar peraturan pajak seperti pengenaan sanksi atau denda. iii. Tax dispute resolutions Jasa ini dapat membantu klien dalam upaya untuk menimalisir konsekuensi pajak yang muncul dari proses pengajuan keberatan, tax audit, dan lainnya. iv. Transfer pricing Jasa ini ditawarkan untuk membantu klien dalam menghadapi masalah transfer pricing di Indonesia. v. Indirect tax and world trade management services Dalam hal ini jasa yang ditawarkan berupa jasa pajak khusus berhubungan dengan bea cukai, pajak penjualan barang mewah serta PPN. vi. Mergers and acquisitions Kegiatan baik merger dan akuisisi memberikan dampak terhadap seberapa besar pajak yang harus dibayarkan. Maka terkait hal ini, bentuk jasa yang ditawarkan adalah konsultasi pajak terkait proses merger dan akuisisi yang dilakukan oleh perusahaan. vii. International assignment services Di era globalisasi saat ini dimana banyak negara asing yang masuk ke Indonesia untuk alasan pekerjaan pun berhubungan kepada pajak yang dibebankan kepada mereka. Didasari hal tersebut maka jasa ini membantu warga asing yang bekerja di Indonesia dalam mengatasi masalah perpajakan.


39

viii. Corporate advisory Jasa konsultan ditawarkan bagi perusahaan asing dalam memperdalam pemahaman terkait sistem perpajakan di Indonesia sehingga dapat mematuhi peraturan perpajakan yang diterapkan di Indonesia. ix. Payroll services Jasa ini berkaitan dengan masalah pajak pegawai perusahaan sehingga dalam rangka membantu perusahaan, maka KAP turun langsung dalam membantu penghitungan dan pembayaran pajak pegawai perusahaannya. x. Asian tax and advisory webcast series Jasa ini membantu klien dalam memberikan infomrasi terkait isu dan berita perpajakan terkini di wilayah Asia meliputi Asian tax and advisory webcast series.

3.1.1.3 Advisory Jasa konsultasi yang ditawarkan oleh KAP meliputi: i. Lead advisory Jasa konsultasi ini membantu klien dalam menghadapi masalah pembiayaan atau financing perusahaan dari mulai perencanaan hingga eksekusi sehingga dapat membantu perusahaan dalam perencanaan strategi yang taktis untuk perusahaan. ii. Transactions services KAP menawarkan jasa uji tuntas (due diligence) kepada kliennya. Jasa ini ditawarkan untuk membantu menilai kinerja perusahaan apakah telah memenuhi standar yang berlaku seperti ketaatan pada hukum dan lainnya. Jasa ini bertujuan untuk mengetahui risiko dan stratejik potensial yang dimiliki perusahaan. iii. Corporate valuation advisory KAP menyediakan jasa valuasi berhubungan dengan pelaporan keuangan dan membantu klien dalam meningkatkan nilai aset terkait agar tetap sesuai dengan strategi perusahaan.


40

iv. Business recovery services Jasa pemulihan bisnis diberikan oleh KAP dalam rangka membantu klien untuk memulihkan performa bisnisnya sehingga dapat terhindar dari kebangkrutan. v. Internal audit services KAP menawarkan jasa audit internal outsource kepada perusahaan sehingga dapat membantu perusahaan dalam hal konsultasi atau langsung turun membantu proses audit internal perusahaan. vi. Forensic services Jasa ini ditawarkan oleh KAP dalam rangka memberikan konsultasi terkait manjemen risiko fraud sehingga dapat membantu klien untuk dapat meminimalisir terjadinya fraud pada perusahaan klien. vii. Performance improvement services Semakin ketatnya persaingan dalam dunia bisnis seperti mengharuskan perusahaan untuk tetap menjaga kinerja perusahaan serta secara terus menerus berusaha meningkatkan kinerja perusahaan. Didasari hal itu jasa ini ditawarkan oleh KAP dengan memberikan konsultasi terkait peningkatan kinerja perusahaan.

3.1.2

Kelompok Industri pada KAP

Berikut adalah pembagian kelompok industri: i.

Financial Services (FS) Klien atau perusahaan dalam kelompok ini meliputi perusahaan-perusahaan yang bergerak pada industri keuangan seperti pasar modal, perbankan, asuransi, reksadana, manajemen aset/investasi, sekuritas, dan industri sejenis lainnya.

ii.

Energy, Utilities, and Mining (EUM) KAP menyediakan jasa profesional yang ditujukan bagi perusahaan yang beropetasi pada sektor pertambangan, mineral, dan sumber daya alam (batubara, nikel, tembaga, dan hasil alam lainnya). Selain itu, perusahaan juga menyediakan jasa bagi perusahaan yang beroperasi pada bidang industri utilitas seperti air ledeng dan listrik.


41

iii. Consumer and Industrial Products Services Technology, Information, Communications, Entertainment and Media (CIPS TICE) Kelompok ini menyediakan jasa professional untuk kelompok perusahaan yang bergerak di sektor industri produk dan manufaktur bagi konsumen dan industri seperti industri otomotif, farmasi, industri informasi, industri teknologi, industri komunikasi, industri hiburan, dan industry lainnya. Pada intinya, kelompok jasa ini menyediakan jasa bagi klien-klien yang tidak termasuk dalam kategori FS dan EUM.

3.2

Profil Perusahaan Klien Perusahaan yang menjadi sumber penulisan laporan magang ini adalah

Bank ABC. Nama dan data-data yang digunakan akan disamarkan untuk menjaga kerahasiaan dan informasi klien. 3.2.1

Operasi Bisnis Bank ABC Bank ABC didirikan oleh Pemerintah Republik Indonesia dan menjadi

bank sentral hingga pada akhirnya berganti status menjadi salah satu bank komersial di Indonesia. Saat ini. Pemerintah Republik Indonesia memiliki lebih dari 59% saham dari Bank ABC dimana sisa saham dimiliki oleh masyarakat baik meliputi individu maupun institusi domestik dan asing. Berkiprah hingga puluhan tahun di Indonesia dengan tetap menjunjung tinggi visinya yakni menjadi bank terdepan dalam layanan dan kinerja, Bank ABC merupakan salah satu dari 5 bank Indonesia terbesar dinilai dari aset yang di miliki, pinjaman dan dana pihak ketiga. Dalam rangka menyediakan financial service yang komprehensif didukung oleh subsidiary-nya yakni Syariah, Multi Finance, Sekuritas, serta Insurance. Bank ABC mengoperasikan jaringan layanan yang luas dimana hingga saat ini telah memiliki lebih dari 1.000 outlet dan cabang di luar negeri yakni New York, London, Tokyo, Hong Kong, dan Singapore, ribuan ATM serta layanan fasilitas Internet Banking, SMS Banking yang dapat memberikan akses yang dapat memudahkan customer.


42

3.2.2

Struktur Organisasi Berikut adalah Gambar 3.1 yang menjelaskan tentang struktur organisasi

dari Bank ABC :

Gambar 3.1: Struktur Organisasi Bank ABC Sumber: Bank ABC. (Telah diolah kembali).

Struktur organisasi pada Bank ABC tertinggi adalah Rapat Umum Pemegang Saham atau yang biasa disingkat RUPS. Dalam sebuah perusahaan, RUPS memegang kekuasaan tertinggi dalam sebuah perusahaan dimana RUPS merupakan sebuah wadah kumpulan pemegang saham yang memiliki wewenang untuk mengambil keputusan penting terkait modal yang meraka tanamkan dalam perusahaan. Dibawah RUPS, ada Dewan Komisaris yang memiliki tanggung jawab dan wewenang dalam mengawasi pelaksanaan tugas Direksi dan memastikan bahwa perusahaan tetap melaksanakan prinsip-prinsip Good Corporate Governance serta Direksi yang memiliki tanggung jawab dalam memimpin perusahaan dalam mencapai tujuannya.


43

3.2.3

Struktur Kepemilikan Berikut adalah Gambar 3.1 yang menjelaskan tentang struktur kepemilikan

dari Bank ABC :

Gambar 3.2: Struktur Kepemilikan Bank ABC Sumber: Bank ABC. (Telah diolah kembali).

Secara keseluruhan Bank ABC memiliki lima (5) buah anak perusahaan seperti yang digambarkan diatas yakni Life Insurance, Multifinance, ABC Sekuritas, Remittance, serta Syariah. Bank ABC memiliki kepemilikan sebesar lebih dari 99% di empat anak perusahaan. Kepemilikan Bank ABC pada ABC Sekuritas

yaitu

sebesar

75%

dikarenakan

pada

tahun

2011,

XXX

Securities.Co.Ltd yang merupakan sebuah perusahaan sekuritas Jepang ikut menanamkan modal dalam anak perusahaan tersebut sehingga mengurangi persentase kepemilikan Bank ABC dari sekitar 99% hingga 75%. 3.2.4

Dasar Penyusunan Laporan Keuangan

3.2.4.1 Penyajian Laporan Keuangan Laporan keuangan Bank ABC disusun sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (“PSAK”) No 1 (Revisi 2009), “Penyajian Laporan Keuangan”. Atas laporan keuangan entitas anak yang dimiliki oleh Bank ABC yakni ABC Syariah dimana operasi dijalankan berlandaskan prinsip syariah akuntansi syariah, telah sesuai dengan PSAK No. 101 “Penyajian Laporan Keuangan Syariah”, PSAK No. 102 “Akuntansi Murabahah”, PSAK No. 105 “Akuntansi Mudharabah”, PSAK No. 106 “Akuntansi Musyarakah”, PSAK No. 107 “Akuntansi Ijarah” dan PSAK No. 110 “Akuntansi Sukuk”, Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia (PAPSI) 2003.

Selain itu laporan


44

keuangan telah sesuai dan mengikuti standar akuntansi keuangan lain yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia, meliputi pula pedoman akuntansi dan pelaporan yang ditetapkan oleh otoritas perbankan Indonesia. Laporan Keuangan disusun menggunakan basis akrual, kecuali bagi hasil dari pembiayaan mudharabah dan musyarakah dan laporan arus kas konsolidasian. Kemudian, disajikan berdasarkan nilai historis, kecuali untuk akun-akun tertentu yang disebutkan lain yakni untuk akun menggunakan metode yang berbeda.

3.2.4.2 Penyajian Laporan Arus Kas Konsolidasian Bank ABC menggunakan metode langsung dalam penyusunan laporan arus

kas

konsolidasian.

Penggunaan

metode

tersebut

yakni

dengan

mengklasifikasikan arus kas dalam 3 kelompok yakni aktivitas operasi, investasi dan pendanaan.

3.2.4.3 Mata Uang Pelaporan Bank ABC menggunakan mata uang Rupiah (RP) sebagai mata uang pelaporan yang digunakan dalam laporan keuangan. Penyajian angka dalam laporan keuangan pada umumnya dibulatkan dalam jutaan rupiah kecuali pada kasus khusus dimana akan disertai pernyataan atau keterangan khusus perihal hal tersebut.

3.2.5

Akuntansi atas Akun Kas dan Setara Kas Bank ABC mengklasifikasikan akun kas dan setara kas ke dalam beberapa

kategori. Pembahasan dari masing-masing akun akan dibahas pada subbab dibawah ini.


45

3.2.5.1 Kas a. Kategori (Nature of Account) Akun Kas merepresentasikan jumlah saldo uang fisik yang terdiri atas uang kertas dan logam yang disimpan dalam khasanah (vault). Akun Kas meliputi mata uang Rupiah dan Valuta Asing. Beberapa transaksi yang berkaitan dengan akun ini antara lain: 

Teller’ capital



Cash supply dan cash remise (pengiriman uang antar cabang)



Deposit transactions

3.2.5.2 Kas Dalam Perjalanan (Cash In Transit) a. Kategori (Nature of Account) Akun ini merepresentasikan saldo kas dalam perjalanan sebagai contoh cash supply/remise dari satu cabang ke cabang lain, pengiriman bank notes dari divisi tresuri ke cabang, dan lainnya. Akun Kas Dalam Perjalanan meliputi mata uang Rupiah dan Valuta Asing. b. Dasar Pencatatan Berikut adalah jurnal pencatatan untuk akun Kas dalam Perjalanan: 

Jurnal penyediaan kas (cash supply) dari Cabang A ke Cabang B Dr. Teller in Branch A

xx

Cr. Vault Dr. Cash in Transit

xx xx

Cr. Teller in Branch A 

xx

Penjurnalan ketika penyediaan kas telah diterima oleh Cabang B Dr. Teller in Branch B

xx

Cr. Cash in Transit

xx

3.2.5.3 Kas Replenish ATM a. Kategori (Nature of Account) Pelayanan ATM adalah layanan perbankan yang dilakukan melalui mesin ATM (Automatic Teller Machine) bertujuan untuk melakukan transaksi perbankan yang dapat melayani selama 24 jam penuh. Pada


46

mesin ATM, nasabah dapat melakukan transaksi pengambilan tunai dan transaksi lainnya seperti melakukan transfer, penggantian PIN ATM, inquiry atas saldo rekening, proses pembelian dan pembayaran tagihan. Akun ini merepresentasikan uang fisik yang disimpan pada ATM Regional Center dan ATM Vendor dalam khasanah (vault) mereka. Berikut adalah transaksi yang berkaitan dengan akun ini, yaitu: 

Penyediaan kas (cash supply) dari Sentra Kas untuk pengisian kembali (restocking)



Aktivitas pengisian kembali (restocking)

Akun Kas Replenish ATM meliputi mata uang Rupiah dan Valuta Asing. b. Dasar Pencatatan Berikut adalah jurnal pencatatan untuk akun Kas Replenish ATM: 

Jurnal

penyediaan kas (cash supply) dari Sentra Kas untuk

pengisian kembali (restocking): Dr. Teller in Sentra Kas

xx

Cr. Khasanah (Vault)

xx

Dr. Cash Replenishment

xx

Cr. Teller in Sentra Kas 

xx

Jurnal untuk aktivitas pengisian kembali (restocking): Dr. Cash ATM

xx

Cr. Cash Replenishment

xx

3.2.5.4 Kas ATM a. Kategori (Nature of Account) Akun ini merupakan saldo kas tercakup dalam mesin ATM. Pada tahun 2012, Bank ABC menyelesaikan proses baru rekonsiliasi ATM, dimana Bank telah melakukan set-up account untuk setiap mesin ATM di Core System banking bank ABC. ABC Core System merupakan sistem terpusat dan terintegrasi yang dibuat oleh Bank ABC dalam upaya pembenahan mekanisme dan penambahan kapasitas layanan guna terus meningkatkan daya saing dengan kompetitor bank ABC. Sebelumnya, semua saldo ATM dimasukkan ke dalam satu rekening di Core Sytem.


47

Sebagai hasil dari rekonsiliasi baru, Bank tidak lagi menggunakan akun ini dan akun baru dibuat (Acc. No # 100006 - Kas ATM Core System). Sisa saldo dari akun ini merupakan saldo ATM tidak dapat didentifikasi dan merupakan long outstanding items.

3.2.5.5 Kas CDM (Cash Deposit Machine) a. Kategori (Nature of Account) ATM Setoran Tunai (CDM – Cash Deposit Machine) merupakan salah satu jenis dari mesin ATM yang dapat melayani pelanggan untuk melakukan penyetoran tunai dimana aktivitas tersebut tidak dapat dilakukan pada mesin ATM biasa. Akun ini merupakan saldo kas tercakup dalam mesin CDM. Serupa dengan ATM Kas di atas, pada tahun 2012 Bank ABC telah menyelesaikan proses rekonsiliasi CDM baru dimana Bank telah melakukan set-up account untuk masing-masing mesin CDM di Core System. Sebelumnya, semua saldo ATM dimasukkan ke dalam satu rekening di Core System. Sebagai hasil dari rekonsiliasi baru, Bank ABC tidak lagi menggunakan akun ini dan akun baru dibuat (Acc. No # 100007 - Kas CDM Core System). Sisa saldo dari akun ini merupakan saldo ATM tidak dapat didentifikasi dan merupakan long outstanding items.

3.2.5.6 Kas ATM Core System a. Kategori (Nature of Account) Akun ini merupakan saldo kas yang ditempatkan dalam mesin ATM. Transaksi yang berhubungan dengan akun ini adalah sebagai berikut: 

Aktivitas pengisian kembali (restocking)



Pencatatan sisa saldo dari Aktivitas pengisian kembali (restocking)



Penarikan melalui mesin ATM

Akun Kas ATM Core System meliputi mata uang Rupiah dan Valuta Asing. b. Dasar Pencatatan Berikut adalah jurnal pencatatan untuk akun Kas ATM Core System:


48



Aktivitas pengisian kembali (restocking) Dr. Cash ATM

xx

Cr. Cash Replenishment 

xx

Pencatatan sisa saldo dari Aktivitas pengisian kembali (restocking) Dr. Teller in Sentra Kas

xx

Cr. Cash ATM 

xx

Penarikan melalui mesin ATM Dr. Customer Account

xx

Cr. Cash ATM

xx

3.2.5.7 Kas CDM Core System a. Kategori (Nature of Account) Akun ini merupakan saldo kas tercakup dalam mesin CDM (setelah proses rekonsiliasi baru). Transaksi yang berhubungan dengan akun ini adalah setoran tunai oleh nasabah ke mesin CDM. b. Dasar Pencatatan 

Setoran tunai oleh nasabah ke mesin CDM Dr. Cash CDM

xx

Cr. Customer Account

xx

3.2.5.8 Kas BN Treasury a. Kategori (Nature of Account) Akun ini merepresentasikan foreign currency bank notes yang digunakan oleh cabang untuk transaksi tresuri sebagai contoh pembelian atas other currencies bank notes, dll). Akun tersebut merepresentasikan kas yang dimiliki oleh masing-masing cabang untuk transaksi bank notes pada par value (terkait dengan transaksi tresuri-valuta asing).


BAB 4 ANALISIS DAN PEMBAHASAN

4.1

Proses Audit pada Bank ABC Kegiatan audit KAP XYZ Indonesia atas Bank ABC secara keseluruhan

terdiri dari tahap yakni: a. Perencanaan Audit (Audit Planning) b. Pelaksanaan Audit (Audit Execution) c. Penyelesaian Audit (Audit Completion)

Gambar 4.1: Tahap-tahap Audit KAP XYZ Indonesia Sumber: KAP XYZ Indonesia

4.1.1

Tahap Perencanaaan Audit Laporan Keuangan KAP Berikut adalah beberapa tahap yang dilakukan oleh KAP dalam

perencanaan audit yang secara lebih terperinci terdiri atas: 4.1.1.1 Menerima atau Melanjutkan Klien a. Preliminary Engagement Activities 

KAP melakukan continuance assessment atas Bank ABC yang telah disetujui oleh Engagement Leader. Penugasan audit atas laporan keuangan Bank ABC untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013 menjadi penugasan audit tahun kedua oleh KAP XYZ Indonesia. Penilaian keberlanjutan audit dengan menggunakan sistem FRISK (Financial Risk Assessment System). FRISK adalah sebuah sistem yang mencakup pertanyaan-



50

pertanyaan relevan seperti pertanyaan mengenai risiko bisnis perusahaan, pengendalian internal perusahaan dan lainnya yang bertujuan untuk menilai apakah perusahaan tersebut nantinya akan diaudit oleh KAP XYZ Indonesia. Maka dari itu, kesimpulan dari FRISK berperan penting dalam rangka memutuskan keberlanjutan penugasan audit oleh KAP XYZ Indonesia terhadap Bank ABC. Selain penilaian dengan menggunakan sistem FRISK, berdasarkan penilaian atas

prosedur Anti-Money Laundering

tim audit

berkeyakinan bahwa tidak ada aktivitas pencucian uang pada Bank ABC sehingga tidak ada kondisi yang mengandung risiko dalam prosedur keberlanjutan klien yang menyebabkan KAP XYZ Indonesia tidak menerima penugasan audit atas laporan keuangan Bank ABC untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013. 

KAP melakukan konfirmasi bahwa prasyarat untuk audit telah disepakati untuk dihadirkan dimana memastikan bahwa klien telah menggunakan framework yang diterima dalam rangka penyusunan laporan

keuangan.

Framework

pelaporan

keuangan

yang

digunakan dalam penyusunan laporan keuangan Bank didasarkan pada Standar Akuntansi Keuangan Indonesia ("IFAS") yang merupakan kerangka pelaporan diterima di Indonesia. KAP telah mencantumkan

tanggung

jawab

manajemen

(yaitu

untuk

penyusunan laporan keuangan, pengendalian internal, untuk memberikan kami akses ke semua informasi dan orang-orang dalam organisasi yang diperlukan untuk proses audit, dll) ke dalam surat penunjukan. b. Terms of agreement Setelah auditor setuju untuk menerima atau melanjutkan proses audit terhadap klien maka prosedur ini dilakukan sebagai langkah untuk menentukan ketentuan dan syarat yang diperlukan terkait audit engagement pada periode audit tersebut dengan klien KAP. Terms of agreement dituangkan dalam engagement letter yang merupakan surat


51

kontrak yang bersifat resmi atas penyediaan jasa dari KAP kepada kliennya mencakup hal-hal yang berhubungan dengan proses audit Bank ABC seperti lingkup audit, tanggung jawab auditor dan manajemen dan lainnya. Engagement letter harus disetujui oleh kedua belah pihak. c. Team Mobilization Auditor menentukan tim yang akan melakukan proses audit pada Bank ABC. Engagement team terdiri atas signing partner, engagement leader, quality

review

partner,

engagement

director,

technical

support,

engagement manager dan staf (senior dan junior auditor). Besar atau kecilnya tim audit ditentukan oleh beberapa faktor yakni ukuran perusahaan klien, besar kecilnya alokasi biaya audit serta tingkat kompleksitas perusahaan. Komposisi dari tim audit untuk Bank ABC terbilang besar dikarenakan dari ukuran perusahaan klien yang besar dan komplesitas perusahaan yang cukup tinggi. d. Consider compliance with ethical requirements KAP melakukan pengecekan independensi atas engagement team dengan mengirimkan konfirmasi positif kepada setiap personal yang terlibat dalam proses pengauditan untuk memastikan tidak ada individual financial interest dan isu independensi. Jika ditemukan adanya isu independensi antara salah satu anggota tim dengan klien maka akan dilakukan penggantian anggota. Selain itu, KAP juga memastikan independensi KAP selaku auditor terhadap klien. Dalam penugasan audit terhadap klien Bank ABC tidak ditemukan isu independensi sehingga proses audit dapat dilanjutkan. 4.1.1.2 Pemahaman atas Entitas dan Industri serta Penilaian atas Risiko a. Initial Activities and Client Contact KAP mencoba mendapatkan pemahaman atas entitas klien dan lingkungannya sebagai langkah untuk indentifikasi dan menilai risiko atas salah saji material. Pemahaman tersebut terkait:  industri yang relevan, peraturan dan faktor eksternal


52

 sifat (nature) dari entitas Berdasarkan sifatnya, KAP mengklasfikasikan klien ke dalam 2 tipe yakni PIE (Public Interest Entity) dan Non-PIE. Klien yang dikategorikan ke dalam PIE merupakan klien yang memiliki fidusia atau hubungan kepercayaan finansial dengan berbagai stakeholder dalam jumlah besar. PIE meliputi seluruh perusahaan yang telah listed di Bursa Efek dan perusahaan yang didefinisikan oleh regulasi dan legislasi sebagai PIE. Maka, Bank ABC dikategorikan sebagai PIE.  pilihan dan pengaplikasiaan kebijakan akuntansi pada entitas  tujuan, strategi dan risiko bisnis terkait  pengukuran dan tinjauan atas kinerja finansial entitas b. Risk Assessment Analytical Procedures KAP melakukan prosedur analitis penilaian risiko untuk mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material. Dalam melakukan penilaian risiko analitis, KAP hanya menggunakan posisi keuangan dari Bank ABC saja tanpa mengikutsertakan subsidiaries dikarenakan operasi dari Bank ABC (stand alone) telah merepresentasikan porsi signifikan dari posisi dan kinerja

keuangan

grup

dimana

total

aset

dari

Bank

(only)

merepresentasikan lebih dari 95% dari total aset dan lebih dari 99% total profit grup pada pertengahan tahun 2013. Dari penilaian atas risiko tersebut maka akan ditentukan risiko yang diklasifikasikan atas normal risk, significant risk dan elevated risk. Risiko salah saji yang ditemukan pada tingkat pelaporan keuangan pada umumnya yakni:  Manajemen

mengesampingkan

pengendalian

internal

(management override control)  Pengakuan Pendapatan (revenue recognition) c. Understand and evaluate the entity’s internal control Langkah selanjutya adalah memahami dan mengevaluasi pengendalian internal dari klien yang terdiri atas 5 (lima) komponen yakni: 

Lingkungan pengendalian (control environment)


53



Penilaian risiko (risk assessment)



Aktivitas pengendalian (control activities)



Informasi dan komunikasi (information and communication)



Pengawasan terhadap pengendalian (monitoring)

Berdasarkan pemahaman dan evaluasi dari (5) lima komponen dalam rangka Pengendalian Internal, tim audit menganggap bahwa pengendalian yang relevan dengan audit akan sesuai untuk ukuran dan kompleksitas entitas. Selain melakukan pemahaman dan evaluasi atas pengendalian internal entitas secara keseluruhan, tim audit juga melakukan pemahaman dan evaluasi atas pengendalian internal atas tiap akun dari laporan keuangan yang bersifat lebih terinci dan yang belum tercakup dalam pengendalian internal secara keseluruhan. Berikut adalah pemahaman terkait akun kas dan setara kas: i.

Memahami dan Melakukan Evaluasi atas Proses Bisnis Entitas yang Signifikan dan Pengendalian Aktivitas yang Relevan- ATM, CDM, Interbank dan Billing Payment Prosedur yang dilakukan oleh KAP XYZ Indonesia pada terkait pemahaman dan evaluasi proses bisnis entitas terkait akun kas dan setara kas terlampir pada tabel 4.1 dibawah ini.

Tabel 4.1: Library Procedure atas Pemahaman dan Evaluasi Proses Bisnis- Akun Kas dan Setara Kas Prosedur KAP Hasil Prosedur Sejauh belum dilakukan dalam tahap Mendapatkan pemahaman terkait : perencanaan mengenai pemahaman  Kelas dari transaksi pada operasi dan evaluasi pengendalian internal, entitas yang signifikan terhadap maka akan dilakukan pemahaman atas laporan keuangan sistem informasi meliputi proses bisnis  Prosedur dari TI (Teknologi yang berkaitan, relevan terhadap Informasi) dan sistem manual terhadap pelaporan keuangan terkait bagaimana sebuah transaksi dilakukan, dicatat, diproses dan dikoreksi (jika dibutuhkan) dan di transfer pada buku besar dan dilaporkan pada laporan keuangan.


54

Prosedur KAP

Hasil Prosedur  Pencatatan akuntansi terkait  Bagaimana sistem informasi menangkap event dan kondisi, selain transaksi, yang signifikan terhadap laporan keuangan Mendapatkan pemahaman tentang Mendapatkan pemahaman terkait: bagaimana entitas telah melakukan  Bagaimana teknologi informasi respon terhadap risiko yang timbul berdampak pada alur dari transaksi dari TI  Relevansi ketergantungan pada TI seperti kalkulasi otomatis dan pemprosesan data rutin  Dimanakah pentingnya pembatasan akses pada kemampuan pemprosesan transaksi untuk mencapai segregation of duties  Bagaimana arus transaksi dan kontrol kunci dipetakan pada aplikasi Mendapatkan pemahaman dan melakukan evaluasi atas desain dari aktivitas pengendalian yang relevan dan menentukan apakah telah diimplemantasikan.

Selanjutnya akan dilakukan pada tes pengendalian (dipaparkan pada sub bab berikutnya) untuk memvalidasi dan mengevaluasi pengendalian kontrol.

Sumber: Kertas Kerja KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Pada tahap ini, tim audit melakukan pemahaman terhadap bisnis proses terkait akun kas dan setara kas dengan melakukan proses walkthrough untuk memahami dan mengidentifikasi aspek dari pengendalian atas akun dan transaksi yang terjadi. Berikut adalah bisnis proses terkait akun kas dan kas setara kas: 

ATM Bisnis proses terdiri dari beberapa sub proses. Rekonsiliasi terhadap ATM dilakukan setiap hari oleh Operational ATM Settlement and Center (OPR-ASC) untuk mesin ATM pada wilayah Jabodetabek dan Regional Center untuk diluar wilayah tersebut.


55

Berdasarkan dari pemahaman yang didapatkan, tim audit percaya bahwa pengendalian internal manajemen atas rekonsiliasi ATM telah

dikembangkan

secara

layak.

Selanjutnya,

validasi

pengendalian atas proses rekonsiliasi ATM akan dilakukan pada test of control pada sub bab berikutnya. 

CDM Bisnis proses rekonsiliasi CDM terdiri dari beberapa sub proses. Hasil dari proses walkthrough dipaparkan pada Lampiran 1. Berdasarkan dari pemahaman yang didapatkan, tim audit percaya bahwa pengendalian internal manajemen atas proses rekonsiliasi CDM telah dikembangkan secara layak. Tim audit tidak akan melakukan validasi atas pengendalian dari proses CDM berdasarkan pertimbangan profesional bahwa: 

Tim audit berkeyakinan bahwa transaksi atas saldo kas pada mesin CDM tidak material dibandingkan dengan keseluruhan total aset.



Transaksi CDM tidak diperhitungkan sebagai risiko yang signifikan.



Berdasarkan penilaian COSO, tim audit berkeyakinan jika manajemen

memiliki

integritas

yang

bagus

dan

pengetahuan yang cukup untuk melakukan pengendalian yang layak atas transaksi CDM.  Interbank Transaksi Interbank terdiri atas transaksi ATM dengan ATM Bersama, ATM Link dan ATM Prima Network. Proses Interbank terjadi disaat pelanggan Bank ABC melakukan transaksi dengan menggunakan kartu ATM Bank ABC pada mesin ATM bank lain atau

pelanggan

bank

lain

melakukan

transaksi

ATM

menggunakan mesin ATM Bank ABC.


56

Rekonsiliasi ATM dilakukan untuk memastikan completeness (C), existence (E/O), dan accuracy (A) atas transaksi yang dilakukan oleh pelanggan bank yang dilakukan melalui ATM Bersama, ATM Link dan ATM Prima Network. Rekonsiliasi dilakukan H+1 setelah transaksi setiap harinya. Pembayaran yang dilakukan atau yang diterima sebagai hasil dari transaksi Interbank akan dibayar atau diterima H+1 pada pagi hari

sebelum

rekonsiliasi

dilakukan.

Hasil

dari

proses

walkthrough dipaparkan pada Lampiran 2. Tim audit pun tidak akan melakukan validasi atas pengendalian dari proses rekonsiliasi Interbank berdasarkan pertimbangan profesional yang sama dengan dasar pertimbangan total dilakukannya validasi atas proses rekonsiliasi CDM seperti yang tertera diatas.  Billing Payment Bank ABC memberi kemudahan bagi para pelanggan untuk melakukan transaksi pembayaran atas tagihan-tagihan yang dimiliki oleh pelanggan transaksi tagihan yang ditawarkan oleh Bank ABC: 

Kartu kredit



Tagihan Telepon



TV kabel



Biaya pendidikan



Pembayaran Pajak



Pembayaran tiket pesawat dan kereta api



Pembayaran listrik



Tagihan air



Cicilan kartu kredit



Pembayaran keanggotaan



Auto Finance


57

Metode pembayaran tagihan dapat dilakukan dengan cara pembayaran langsung melewati teller, auto debet terhadap simpanan dan giro, transfer ke tagihan kartu kredit, dan melewati e-channel seperti ATM, internet banking, sms/ phone banking. Rekonsiliasi dan proses penyelesaian (settlement) akan dilakukan H+1 setelah tanggal transaksi setiap harinya. digunakan

untuk

proses

rekonsiliasi

Sistem yang

pada

umumnya

menggunakan Billing Payment System (BPS). Sistem lain yang digunakan menggunakan vendor eksternal. Pada umumnya, proses rekonsililasi yang dilakukan oleh kedua sistem ini hampir sama. Perbedaan yang terjadi hanya pada pengunduhan data dari Core System. Berdasarkan dari pemahaman yang didapatkan, tim audit percaya bahwa pengendalian internal manajemen atas proses rekonsiliasi Billing Payment telah dikembangkan secara layak. Tim audit tidak akan melakukan validasi atas pengendalian dari proses CDM berdasarkan pertimbangan profesional bahwa: 

Transaksi pembayaran tagihan tidak diperhitungkan sebagai risiko yang signifikan.



Berdasarkan penilaian COSO, tim audit berkeyakinan jika manajemen

memiliki

integritas

yang

bagus

dan

pengetahuan yang cukup untuk melakukan pengendalian yang layak atas transaksi pembayaran tagihan. Hasil dari proses walkthrough dipaparkan pada Lampiran 1.

ii.

Memahami dan Melakukan Evaluasi atas Proses Bisnis Entitas yang Signifikan dan Pengendalian Aktivitas yang Relevan- Third Party Fund Pemahaman dan Evaluasi dilakukan terkait dengan Dana Pihak Ketiga (Third Party Fund) pada Bank ABC yang


58

terdiri atas berbagai proses bisnis, namun terkait dengan salah satu key of control yang akan diuji pada test of control dan substantive test of details pada sub bab berikutnya yakni Cash Count. Tim audit akan melakukan proses walkthrough untuk mengindentifikasi pengendalian internal yang telah dilakukan atas proses bisnis terkait. Secara garis besar, kas yang dikumpulkan pada akhir hari akan dihitung dan dibundel. Selanjutnya akan dikategorikan ke dalam: 

Cash remised kepada divisi Operasional



Mata uang asing (Valuta Asing)



Kas yang disimpan pada vault besar (kas yang dibundel masih dalam batas cabang)



Kas yang disimpan pada vault besar (kas yang tidak dibundel, koin, kas obsolete)

Rekapitulasi kas pada tiap kategori telah dipersiapkan berdasarkan pencatatan Core System dan penghitungan kas fisik yang telah dilakukan oleh kasir. Informasi akan tercatat pada buku log manual. Selanjutnya, rekapitulasi kas akan diverifikasi oleh Petugas Bidang Pelayanan (PBN) dengan kas fisik dengan menaruhkan tanda tanggannya sebagai tanda bukti atas review atas buku log manual. d. Understand and Evaluate Control over IT Pemahaman dari pengendalian atas teknologi informasi klien merupakan sesuatu yang perlu dilakukan oleh KAP XYZ Indonesia dikarenakan pengaplikasian teknologi dari sistem pada setiap aktivitas yang dilakukan oleh Bank ABC. Pemahaman menjadi sebuah dasar untuk menilai risiko potensial dari teknologi informasi klien dan mengevaluasi apakah langkah pengendalian yang dilakukan oleh perusahaan telah dirasa cukup efektif dan efisien. Pemahaman dan evaluasi terkait pengendalian atas teknologi informasi entitas pada umumnya dilaksanakan bersamaan dengan pemahaman atas entitas dan indutri serta penilaian atas risiko. Universitas Indonesia Audit atas…, Ardelia Dea Andini, FE UI, 2014

59

Terkait dengan akun kas dan kas setara kas,tim audit telah melakukan prosedur tersebut bersamaan dengan melakukan pemahaman atas proses bisnis terkait akun tersebut seperti yang terlampir pada prosedur kedua Tabel 4.1

4.2.1.3 Menentukan Perencanaan dan Strategi Audit a. Strategy related with Team Mobilization Anggota dari tim secara keseluruhan telah memiliki pengalaman di industri perbankan dan pengetahuan seputar standar akuntansi untuk bank, regulasi Bank Indonesia dan regulasi Bapepam-LK terkait bank. b. Menentukan Inherent risk Tim audit akan menentukan inherent risk dari setiap akun-akun pada laporan keuangan berdasarkan pertimbangan profesional (professional judgement).

Asersi

atas

inherent

risk

dapat

dilakukan

dengan

mengklasifikasikan tingkatan risiko tersebut seperti yang telah dijelaskan diatas dapat dibagi ke dalam 3 (tiga) kategori yakni normal, elevated dan signifikan. Risiko yang dapat timbul dari akun kas dan kas setara kas adalah adanya salah saji material pada akun tersebut. Berdasarkan pertimbangan profesional, tim audit menetapkan bahwa inherent risk untuk akun kas dan setara kas adalah normal. c. Menentukan Expected Control Reliance dan Planned Substantive Evidence Setelah menentukan inherent risk pada setiap akun pada laporan keuangan maka tim audit akan menentukan ekspektasi kepercayaan tim audit atas pengendalian akun tersebut dan pengumpulan bukti audit pada pengujian substantif yang direncanakan. Penetapan tingkat inherent risk akan menentukan seberapa jauh kontrol yang dibutuhkan dan seberapa ekstensif pengujian detail terperinci (test of details) dilaksanakan oleh tim audit.


60

Pada akun kas dan setara kas, dimana risiko inherent risk dikategorikan normal, maka hal tersebut tercermin pada expected control reliance yang dikategorikan normal dimana tim audit memutuskan untuk melakukan pengujian pengendalian (test of control) terhadap beberapa key controls pada akun kas dan setara kas. Dikarenakan pengujian pengendalian telah dilakukan, maka pengujian substantive test of details dikategorikan rendah (low). Berikut adalah expected control reliance dan planned substantive evidence terkait atas akun kas dan setara kas.

Tabel 4.2: Expected Control Reliance dan Planned Substantive Evidence Akun Kas dan Setara Kas

Expected Control Reliance Normal

Planned Substantive Evidence Rendah (Low)


d. Menentukan materialitas KAP XZY Indonesia mengklasifikasikan tingkat materialitasnya ke dalam 3 (tiga) bagian yakni: 

Overall Materiality (OM) Overall Materiality merupakan penentuan tingkat materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan. Dimana, penentuan materialitas berdasarkan pertimbangan profesional (professional judgement) auditor disaat menetapkan strategi keseluruhan untuk audit berdasarkan hasil prosedur analitis penilaian risiko dan pemahaman auditor atas entitas dan lingkungannya. Berdasarkan pedoman audit KAP XYZ Indonesia, Overall Materiality dipertimbangkan untuk mengevaluasi dampak atas salah saji yang teridentifikasi pada laporan keuangan secara keseluruhan dan opini dalam laporan audit.

KAP XYZ Indonesia menentukan single

quantitative level dari overall materiality secara keseluruhan berdasarkan benchmark yang dipilih (misalnya laba/rugi sebelum


61

pajak) yang relevan bagi pengguna laporan keuangan. Selanjutnya, KAP akan melakukan penilaian terhadap presentase tingkat kesalahan yang dapat ditoleransi secara keseluruhan. Tim audit dengan berlandaskan pertimbangan professional memutuskan bahwa benchmark yang digunakan dalam penugasan audit untuk Bank ABC adalah laba/rugi sebelum pajak dari kegiatan operasional berjalan. Mengacu pada pedoman audit KAP XYZ Indonesia, maka untuk PIE nilai batas yang biasa digunakan sebesar 5% hingga 10%. Berdasarkan sifat perusahaan klien dimana termasuk dalam PIE, maka tim audit memutuskan untuk memilih 5% dari laba/rugi sebelum pajak dari operasi, dengan dilakukan pembulatan sebagai nilai batas. Berikut adalah gambaran dari perhitungan untuk OM: OM = 5% * [total laba/rugi sebelum pajak dari kegiatan operasional berjalan] OM = 5% * Rp 12.060.644.594.249,= Rp 603.032.229.712,

Performance Materiality (PM) PM digunakan dalam perencanaan dan pelaksanaan bagian fieldwork untuk merencanakan saldo rekening, kelas transaksi dan pengungkapan mana yang akan diperiksa. PM merupakan tingkatan materialitas yang digunakan pada masing-masing akun dalam laporan keuangan. Auditor menentukan PM untuk menilai risiko salah saji material dan memudahkan audit untuk menentukan sifat (nature), waktu dan sejauh mana audit prosedur diperlukan untuk mengurangi risiko audit pada level yang dapat diterima. Mengacu pada pedoman audit KAP XYZ Indonesia, PM ditentukan pada nominal kurang dari OM yakni pada umumnya antara 50% hingga 75% sehingga terjadi pengurangan (haircut) antara 25% hingga 50 %. Berdasarkan pertimbangan profesional maka pada penugasan audit atas Bank ABC, tim audit tim


62

memutuskan untuk menggunakan haircut sebesar 50%. Berikut adalah perhitungan dari OM: PM = (100%-[haircut] * [OM] = (100% - 50%) * Rp 603.032.229.712,= Rp 301.516.114.856,

Summary of Uncorrected Missstatement (SUM) SUM merupakan tingkatan materialitas yang digunakan untuk menentukan apakah salah saji yang ditemukan perlu dilakukan penyesuaian (adjustment) audit atau tidak. Salah saji dianggap tidak signifikan terhadap pengambilan keputusan pengguna laporan keuangan jika nominalnya berada dibawah SUM. Mengacu pada pedoman audit KAP, secara umum mengeskpektasikan bahwa besarnya SUM adalah 5% dari OM. Penentuan besarnya OM dilakukan berdasarkan pertimbangan profesional tim audit dimana untuk klien Bank ABC ditetapkan bahwa SUM sebesar 5%. Berikut adalah penghitungan tingkat materialitas untuk SUM: SUM = 5% * [OM] = 5% * Rp 603.032.229.712,= Rp 30.151.611.486,-

e. Kick-off Meeting Kick-off meeting dilakukan oleh tim audit guna membahas isu-isu seputar penugasan audit terkait yakni meliputi: 

Penjelasan umum atas klien dan performa perusahaan



Risiko bisnis klien



Penentuan materialitas



Pendekatan audit, dan lainnya.

Dengan diadakannya kick-off meeting maka diharapkan dapat menambah pemahaman anggota tim atas terkait penugasan audit sehingga pelaksanaan audit diharapkan akan menjadi lebih efektif dan efisien.


63

4.2.1.4 Communication with those charged with Governance-Planning Sebagian dari tim audit mengadakan pertemuan dengan orang-orang yang tepat dalam struktur kelola perusahaan yakni dewan direksi, komite audit dan kepala divisi-divisi perusahaan untuk mengkomunikasikan seputar penugasan audit yang telah disusun oleh tim audit meliputi:  Ruang lingkup penugasan  Pendekatan audit  Fokus area dan risiko utama  Materialitas  Risiko kecurangan (fraud risks)  Independensi  Jadwal penugasan audit Berikut adalah tabel yang menunjukkan jadwal penugasan audit KAP XYZ Indonesia atas Klien Bank ABC :

Tabel 4.3: Jadwal Penugasan KAP XYZ Indonesia atas Bank ABC Tahapan-tahapan Perencanaan audit

Jadwal penugasan September 2013

Bertemu dengan Komite Audit untuk mendiskusikan ruang lingkup dan strategi audit

17 September 2013

Perencanaan audit September - Oktober 2013 Bertemu dengan masing-masing Direksi dan Pemimpin Divisi untuk mendiskusikan strategi dan risiko bisnis Kunjungan ke cabang-cabang Pre-final audit dengan menggunakan saldo 30 September 2013 Bertemu dengan Komite Audit untuk mendiskusikan hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif (pre-final) Bertemu dengan Direksi untuk mendiskusikan hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif (pre-final)

September - Oktober 2013 September - Oktober 2013 Oktober 2013 November - Desember 2013 November - Desember 2013



64

4.2.1.5 Sign-offs-Planning Tahap terakhir dalam perencanaan audit adalah sign-off planning dimana engagement leader dan manager in charge telah setuju dengan segala prosedur perencanaan audit terperinci atas penugasan audit. Selanjutnya engagement leader dan manager in charge akan melakukan penandatanganan sebagai bukti bahwa prosedur perencanaan audit telah selesai dilakukan, disetujui dan audit fieldwork siap untuk dilaksanakan.

4.2.2 Pelaksanaan Audit Lapangan dan Pengumpulan Bukti Audit Setelah tahap perencanaan audit selesai dilakukan, maka langkah selanjutya adalah melakukan audit di lapangan secara langsung. Menurut Arens et al., (2009), tahap pengujian langsung di lapangan dapat berupa pengujian atas pengendalian internal (test of control), pengujian substantif atas transaksi dan saldo dan prosedur analitis. KAP XYZ Indonesia membagi proses audit lapangan menjadi 2 (dua) yaitu pengujian pengendalian (test of control) dan pengujian terperinci (test of details) disertai dengan prosedur analitis yang dijalankan oleh tim audit. 4.2.2.1 Prosedur Analitis Prosedur analitis merupakan prosedur pertama yang dilakukan untuk menguji asersi atas presentation and disclosure.

Lead Schedule merupakan

sebuah bentuk pendokumentasian atas prosedur analitis. Lead Schedule menjadi dasar pengujian terperinci dimana angka-angka yang didapatkan dari vouching yang dilakukan pada setiap akun terkait nominalnya harus sama dengan saldo akun pada lead schedule. Sebelum memulai melakukan pengujian langsung di lapangan yang terdiri atas pengujian pengendalian (test of control) dan pengujian terperinci secara substantif (substantive test of details), maka tim audit akan terlebih dahulu menyusun lead schedule. Berikut adalah langkah-langkah yang dilakukan oleh tim audit dalam penyusunan Lead Schedule:


65



Melakukan klasifikasi atas akun-akun terkait dan menjelaskan secara terperinci mengenai nature dari akun-akun tersebut. Pada Lead Schedule Kas dan Setara Kas, tim audit telah melakukan klasifikasi atas akun-akun yang terkait dengan disertakan oleh nomor akunnya seperti contohnya adalah 10000-Kas Dalam Perjalanan Secara lebih jelas terlihat pada Tabel 4.5



Mendapatkan saldo akun-akun pada periode berjalan yakni pada laporan keuangan yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013. Saldo pada akun-akun terkait didapatkan dari neraca saldo (trial balance) yang telah disusun dan dipersiapkan oleh klien.



Melakukan penyesuaian (jika ada) atas saldo-saldo per akun pada neraca saldo yang telah diserahkan oleh klien. Penyesuaian dapat disebabkan oleh beberapa faktor yakni adanya penyesuaian akhir yang berasal dari klien maupun penyesuaian yang dilakukan oleh auditor. Atas penyesuaianpenyesuaian yang terjadi tersebut, maka akan dilakukan pembaharuan pada lead schedule. Untuk lead schedule kas dan setara kas, tidak ada penyesuaian yang dilakukan hingga akhir penyusunan lead schedule.



Melampirkan saldo akun setelah dilakukan penyesuaian



Menyertakan saldo akun dari laporan keuangan yang telah diaudit pada periode sebelumnya.



Melakukan penghitungan atas variansi dan variansi%. Penghitungan variansi yakni dengan melakukan perbandingan atas saldo tahun berjalan yang telah disesuaikan dengan saldo tahun 2012. Perbandingan tersebut berguna untuk melihat pergerakan akun-akun yang tertera pada lead schedule apakah telah berjalan secara wajar atau tidak. Apabila dinilai pergerakan yang terjadi atas akun tersebut tidak wajar, maka auditor akan menanyakan lebih lanjut kepada klien mengenai ketidakwajaran pergerakan akun tersebut. Berikut adalah penghitungan variansi dan variansi % : Variansi

= [Saldo tahun 2013] – [Saldo tahun 2012]

Variansi %

= Variansi / Saldo tahun 2012


66



Melakukan pengecekan atas keakurasian angka-angka yang digunakan dalam lead schedule. Pengecekan atau yang pada umumnya disebut footing dilakukan dengan cara menjumlahkan nominal akun dari atas hingga bagian bawah dimana total nominal penjualan akan digunakan untuk pelaporan keuangan.



Memberikan legenda di bagian bawah lead schedule yang bertujuan untuk mempermudah pembacaan dan memahami istilah audit yang terlampir pada lead schedule



Memberikan catatan pada variansi yang dianggap tidak wajar dan diluar ekspektasi dari auditor. Penilaian tersebut berdasarkan pertimbangan profesional (professional judgement) dari tim audit. Mengacu pada lead schedule kas dan kas setara kas pada Tabel 4.5 Menunjukkan variansi % pada setiap akun yang berbeda-beda. Terlihat pada beberapa akun menunjukkan sigfikansi atas presentase seperti yang terjadi pada akun kas dalam perjalanan-valas dimana presentase variansi mencapai -1187%. Dikarenakan nominal variansi dari sub akun yang berbobot rendah dan berada jauh dibawah SUM maka variansi tidak dinilai material oleh tim audit. Pada umumnya, tim audit akan menandakan akun-akun tersebut dan memberi penjelasan pada kolom keterangan mengenai signifikansi tersebut. Namun, hal itu tidak dilakukan didasari pertimbangan auditor bahwa walaupun angka telah menunjukkan variansi yang signifikan namun nominal tersebut bersifat tidak material dan telah diekspektasikan oleh auditor sebelumnya.

Langkah-langkah yang dilakukan oleh tim audit dalam penyusunan lead schedule dilakukan dalam upaya memenuhi prosedur KAP terkait lead schedule. Prosedurprosedur tersebut dan hasil prosedur dipaparkan pada tabel 4.4 dibawah ini.

Tabel 4.4: Library Procedure dari Lead Schedule Akun Kas dan Setara Kas Prosedur KAP Menyiapkan/

memperoleh

schedule, pencocokan saldo dan

Hasil Prosedur lead

 Telah setuju dengan saldo dari periode berjalan tahun 2013 dan


67

Prosedur KAP

Hasil Prosedur

pengujian keakuratan matematis

periode sebelumnya pada buku besar (general ledger) dan kertas kerja periode sebelumnya. 

Keakuratan matematis telah diuji dengan menggunakan formula pada spreadsheet yang telah diverifikasi

Menjelaskan

secara

terperinci

atas

Nature

dari

setiap

akun

telah

nature dari setiap akun yang mencakup dijelaskan secara terperinci di lead schedule Melakukan

pencocokan

atas

saldo Listing terperinci telah didapatkan dan

tahun berjalan dari setiap akun terkait telah dicocokan dengan neraca saldo dalam

lead

schedule

pada

listing (trial balance)

terperinci. Sumber: Kertas Kerja KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Berikut adalah contoh lead schedule dari akun kas dan setara kas Bank, walaupun terjadi pergerakan pada beberapa akun yang cukup signifikan namun nominal angka saldo tersebut bersifat tidak material dan telah diekspektasikan oleh auditor. Maka dari itu tim audit menyimpulkan bahwa tidak ada pengecualian (no exception noted) dimana dengan kata lain lead schedule telah disiapkan secara benar dan akurat dan dapat digunakan sebagai landasan untuk pengujian selanjutnya.


68

Tabel 4.5: Lead Schedule atas Akun Kas dan Setara Kas Bank ABC


4.2.2.2 Pengujian Pengendalian (Test of Control) Atas pertimbangan profesional (professional judgement) dari tim audit maka diputuskan untuk melakukan pengujian pengendalian atas akun kas dan setara kas. Keputusan ini disadari atas pertimbangan auditor dimana pada tahap perencanaan telah mendapatkan pemahaman atas sistem pengendalian internal pada setiap aktivitas yang dilakukan perusahaan dan memandang bahwa pengendalian internal seharusnya telah dianggap layak. Untuk memvalidasi sistem pengendalian internal tersebut telah diaplikasikan dengan efektif dan efisien maka tim audit memutuskan untuk melakukan pengujian pengendalian (test of control). Beberapa pengujian pengendalian atas akun kas dan setara kas dilakukan atas beberapa key controls yang dianggap signifikan dalam akun kas sesuai dengan lead

schedule

yang

telah

dipersiapkan

oleh

auditor

sebagai

bentuk

pendokumentasian dari prosedur analitis yang telah dilakukan oleh tim audit. Berikut adalah beberapa pengujian pengendalian atas key controls yang dilakukan oleh auditor terkait akun kas dan setara kas dan beserta tujuan asersi audit pada masing-masing pengujian yang dapat dilihat pada Tabel 4.6


69

Tabel 4.6: Ikhtisar Asersi Pengujian Pengendalian No 1 2 3

4

Prosedur Pengujian Pengendalian terkait Rekonsiliasi ATM Pengujian Pengendalian terkait Pelaksanaan Cash Count Pengujian Pengendalian atas Keakuratan Penyajian Cash on Hand pada Sistem Pengujian Pengendalian atas Keakuratan dan Kelengkapan Sistem dalam Menghasilkan Laporan Keuangan yang digunakan untuk Rekonsiliasi ATM Keseluruhan

Asersi Audit CO E/O R&O P&D

C

A



















 
















Keterangan: i. C = completeness ii. A = accuracy iii. C/O = cutoff iv. E/O = existence / occurence v. R&O = rights and obligations vi. P&D = presentation and disclosure Pengujian pengendalian yang dilakukan oleh tim audit terkait akun kas dan setara kas adalah sebagai berikut: a. Pengujian Pengendalian atas Keakuratan dan Kelengkapan Sistem dalam Menghasilkan Laporan yang digunakan untuk Rekonsiliasi ATM Pengujian pengendalian ini terkait dengan bisnis proses rekonsiliasi ATM dimana bertujuan untuk memastikan bahwa sistem untuk menghasilkan laporan yang digunakan untuk melakukan rekonsiliasi ATM telah lengkap dan akurat. Pengujian pengendalian ini dilakukan terlebih dahulu sebelum melakukan pengujian mengenai pelaksanaan rekonsiliasi ATM.


V

70

Dari hasil diskusi dengan Divisi Operasional, tim audit mencatat bahwa terdapat 6 laporan yang digunakan untuk rekonsiliasi ATM pada Bank ABC yakni: (i) Laporan yang digunakan untuk memastikan kelengkapan dari restocking ATM -

Daftar Otomasi Restocking (Aplikasi: Recent SKA): Januari-November 2013

-

Daftar Otomasi Restocking (Aplikasi: SKA Core System): November- Desember 2013

-

Jurnal Restocking pada Core System (Aplikasi: Core System)

(ii) Laporan yang digunakan untuk memastikan kelengkapan dari transaksi ATM (a) Laporan yang digunakan untuk mengecek saldo akhir ATM -

Rekening Koran Harian (Aplikasi : Recent SKA)

-

Transaksi per Periode Restocking (Aplikasi : SKA Core System)

(b) Laporan yang akan dibandingkan dengan jurnal elektronik -

Rekening Koran Per Periode (Aplikasi: SKA Core System)

Pada tabel 4.6 dibawah ini memaparkan mengenai prosedur pengujian pengendalian keakuratan dan kelengkapan sistem: Tabel 4.6: Prosedur Pengujian Pengendalian Sistem –Rekonsiliasi ATM Prosedur KAP Mendapatkan 1 (satu) sampel dari setiap sistem yang menghasilkan laporan yang digunakan untuk melakukan rekonsiliasi ATM Mendapatkan data yang dipertanyakan langsung dari database Membandingkan data pada laporan dengan data yang dipertanyakan dari database Melakukan konfirmasi atas perbedaan pada klien Sumber: Kertas Kerja KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Prosedur-prosedur diatas dijalankan oleh tim audit untuk melakukan pengujian atas atribut-atribut pada Tabel 4.7, dimana keakurasian dan kelengkapan dari


71

sistem dalam menghasilkan laporan yang digunakan untuk rekonsiliasi ATM. Pada dasarnya, tim audit melakukan perbandingan atas saldo keenam laporan tersebut yang didapatkan dari Divisi Operasional terkait rekonsiliasi ATM yang ditarik datanya dari sistem aplikasi terkait dengan data yang bersumber dari database yang telah ditarik datanya oleh Divisi Teknologi Bank ABC. Setelah itu akan dilakukan perbandingan terkait dengan tujuan asersi pengujian seperti terpapar pada Tabel 4.7. Dalam rangka asersi audit perihal keakuratan (accuracy), tim audit akan melakukan perbandingan atas nominal saldo transaksi laporan dengan laporan yang dihasilkan dari database menggunakan ID transaksi. Terkait kelengkapan, maka tim audit akan melakukan perbandingan atas semua entries dalam laporan ke database, dan sebaliknya. Tabel 4.7: Atribut Pengujian Pengendalian Sistem –Rekonsiliasi ATM Atribut Deskripsi A Keakuratan dari laporan telah teratasi dengan tepat B Kelengkapan dari laporan telah teratasi dengan tepat Sumber: Kertas Kerja KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Berdasarkan pengujian untuk keenam laporan diatas, bahwa berdasarkan reperformance yang dilakukan maka tim audit berkesimpulan jika keseluruhan laporan yang digunakan untuk rekonsiliasi ATM telah akurat dan lengkap. Berikut adalah Tabel Hasil Pengujian dimana terpapar dari 2 atribut yang diuji pada masing-masing laporan menunjukkan tidak ada pengecualian (no exception noted). Tabel 4.8: Hasil Pengujian Pengendalian Sistem –Rekonsiliasi ATM



72

b. Pengujian Pengendalian terkait Pelaksanaan Rekonsiliasi ATM Berdasarkan pemahaman yang didapatkan mengenai proses bisnis yang relevan terhadap akun kas dan setara kas, maka proses rekonsiliasi ATM merupakan salah satu dari proses bisnis tersebut. Tim audit memutuskan untuk menguji pengendalian terkait rekonsiliasi ATM dengan cara melakukan pelaksanaan ulang (reperformance) dikarenakan kas ATM memiliki nominal saldo yang signifikan dan memiliki risiko yang signifikan dibanding proses bisnis lainnya. Tujuan dari pengujian pengendalian terkait rekonsiliasi ATM yakni sebagai berikut: 

Memastikan bahwa pengendalian telah diaplikasikan dengan benar oleh Bank ABC



Memastikan kelengkapan dan keakurasian dari saldo kas ATM



Memastikan apabila transaksi benar-benar terjadi



Memastikan sisa saldo dari proses restocking telah benar-benar tercatat pada Core System

Berikut adalah prosedur-prosedur yang dilakukan oleh tim audit untuk melakukan pengujian pengendalian terkait apakah pelaksanaan rekonsiliasi ATM telah dilakukan secara tepat.

Tabel 4.9: Prosedur Pengujian Pengendalian terkait Rekonsiliasi ATM Prosedur KAP Mendapatkan Rekonsiliasi ATM tahun berjalan dari Januari hingga Desember 2013 Mendapatkan dokumen pendukung terkait proses rekonsiliasi ATM Melakukan prosedur validasi dengan menggunakan pengujian atribut. Investigasi atas perbedaan yang ditemukan dan mendiskusikannya dengan klien. Sumber: Kertas Kerja KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Berdasarkan dari prosedur KAP atas pengujian pengendalian terkait pelaksanaan rekonsiliasi ATM, tim audit menetapkan sub process apa sajakah yang perlu divalidasi dengan berdasarkan pemahaman yang


73

didapatkan oleh tim audit pada saat tahap perencanaan audit. Sub process tersebut terdiri atas: 

Rekonsiliasi atas replenishment ATM Kegiatan ini bertujuan untuk memastikan bahwa saldo resctocking per vendor telah cocok dengan saldo tercatat pada Recent SKA.Assistant ATM Settlement Center (ASC) akan mengunduh „Daftar Otomasi Restocking’ dari Recent SKS yang merupakan sebuah sistem terintegrasi dari Bank ABC yang khusus untuk menangani aktivitas ATM dari Bank ABC. „Daftar Otomasi Restocking’ berisi tentang informasi restocking menurut sistem bank ABC (secara otomatis di transfer dari mesin ATM). Daftar tersebut kemudian akan dicocokkan dengan pengisian Kas ATM yang didapatkan dari vendor/ ATM RC. „Pengisian Kas ATM berisi tentang informasi yang sama menurut vendor/ATM RC (versi soft copy dari Berita Acara Pengisian Kas (Restocking) ATM& journal roll). ATM replenishment pada sistem ABC bersumber dari saldo yang di input oleh restocker ke dalam mesin ATM saat proses replenishment ATM dimana antarmuka secara otomatis pada sistem Recent SKA. Tim audit akan melakukan perbandingan yang dilakukan

secara

manual

menggunakan

Microsoft

Excel.

Rekonsiliasi antara sistem Recent SKA dan Pengisian Kas ATM fromVendor / ATM RC dapat disebabkan restocking tidak tercatat dalam sistem Bank ABC karena masalah jaringan atau restocker (Vendor / ATM RC) input data pada saat proses restocking ATM tidak tepat. Setiap perbedaan ditemukan harus dikoreksi dengan membuat jurnal koreksi. Ini adalah bagian dari proses rekonsiliasi transaksi ATM yang dilakukan setiap hari. Proses rekonsiliasi ATM diperiksa dan disetujui oleh Pengelola Operasional-ASC.


74



Rekonsiliasi atas „Berita Acara Pemeriksaan Uang ATM‟ Kegiatan ini betujuan untuk memastikan bahwa saldo tersisa dari restocking telah diverifikasi dengan melakukan verifikasi

atas

„Berita

Acara

Pemeriksaan

Uang

ATM‟.

Berdasarkan Berita Acara Pemeriksaan Uang yang didapatkan dari vendor/ATM RC, Asisten ATM Settlement akan melakukan verifikasi pada mesin ATM atas saldo awal dari replenishment sebelumnya, transaksi yang terjadi antara replenishment sebelum dan replenishment selanjutnya, saldo kas sebelum replenishment selanjutnya dan saldo akhir kas ATM setelah replenishment. Verifikasi dilakukan dengan melakukan perbandingan dengan saldo tercatat terperinci pada print out ATM. Selanjutnya Asisten OPR ASC akan melakukan verifikasi nomor pencatatan pada awal dan paling akhir sebelum dan sesudah restocking pada Rekening Koran Harian di Core System. Setelah melakukan verifikasi, Asisten OPR ASC akan memasukkan nomor catatan awal dan akhir ketika membuka transaksi saldo restocking dalam upaya mengecek keakuratan dari sisa saldo restocking. Jika terdapat perbedaan maka Asisten OPR ASC akan mengunduh laporan „Rekening Koran Per Periode‟ dari Sistem Recent SKA untuk periode restocking dan mengunduh pada Jurnal Elektronik vs Aplikasi Kas. Sebagai data acuan, Asisten OPR ASC mengunduh data jurnal elektronik dari masing-masing mesin ATM dalam periode restocking ke dalam aplikasi. Aplikasi ini akan membandingkan transaksi data dan menampilkan perbedaan. Asisten OPR ASC perlu menelusuri setiap perbedaan dicatat ke dalam data mentah dan menentukan tindak lanjut yang diperlukan untuk masing-masing. Ini adalah bagian dari proses rekonsiliasi transaksi ATM yang dilakukan setiap hari. Proses rekonsiliasi ATM diperiksa dan disetujui oleh Pengelola OPR ASC. Dengan menandatangani pada ' Berita Acara Pemeriksaan Uang ATM'.


75



Pencatatan atas saldo restocking tersisa Perintah Pembukuan Sisa Restocking akan di review oleh Supervisor dan Pengelola OPR ASC sebelum dikirimkan lewat internal memo untuk dikirimkan ke Sentra Kas untuk dicatat pada Core System dimana tanda tangan dari pihak yang memiliki otorisasi tersebut sebagai bukti bahwa internal memo telah disetujui.

Berikut adalah atribut-atribut pengujian yang akan diuji pada pengujian pengendalian terkait setiap sub process yang menjadi fokus pengujian yang dipaparkan pada Tabel 4.7 berikut.

Tabel 4.10: Atribut Detail Pengujian Pelaksanaan Rekonsiliasi ATM Atribut A

B

C

D

E

Deskripsi Saldo kas replenish tiap vendor/ ATM Regional Center telah tercatat secara tepat dengan melakukan pengecekan apabila: a1) Saldo dari kas replenish (vault) pada vendor dan ARC antara „Perintah Pembukuan Pengisian ATM dan Core System telah dicocokkan a2) Apabila ditemukan perbedaan pada poin a1, maka perbedaan yang terjadi (kecuali karena cut-off /error pada sistem atau pencatatan manual) akan diselesaikan dengan membuat „Perintah Pembukuan Pembatalan Pengisian ATM' yang disetujui oleh pihak yang memiliki otorisasi. Nominal restocking dari setiap vendor/ ATM Regional Center (ARC) telah dicatat secara tepar dengan melakukan pengecekan apabila : b1) Total saldo restocking dari setiap vendor/ARC dicocokkan dengan saldo yang dicatat pada sistem Recent SKA. b2) Jika terdapat perbedaan pada poin b1 (selain karena cut-off, klasifikasi yang salah, error pada sistem atau pencatatan manual), perbedaan diselesaikan dengan membuat „Perintah Pembukuan Pembatalan Pengisian ATM' yang disetujui oleh pihak yang memiliki otorisasi. Pengisian Awal, Jumlah Transaksi, dan Sisa Uang ATM tercantum dalam Berita Acara Pemeriksaan Uang ATM telah dicocokkan dengan laporan subtotal terlampir dari mesin ATM. Perbedaan yang terdapat pada sisa saldo setiap mesin ATM dan kas fisik telah diselesaikan. Nominal saldo dari aktivitas restocking sebelumnya dan restocking setelahnya untuk masing-masing ID mesin ATM antara “Laporan Rekening Koran Harian” dan “Berita Acara Pemeriksaan Uang ATM” telah sesuai. Saldo dari restocking yang tersisa antara per kas fisik/ ATM dan „Laporan per Periode Restocking” disetujui dengan melakukan


76

Atribut

F G H

Deskripsi pengecekan: e1. Saldo dari kas fisik ATM dan sistem yang dilihat pada 'Laporan per Periode Restocking' sama. e2. Perbedaan yang terjadi dikarenakan pencatatan yang lebih dari sekali pada sistem (error pada sistem) atau dikarenakan kas ditarik (rekening nasabah didebet tetapi dana tersebut tidak keluar). Staff dari Assistant Settlement Center (ASC) telah melakukan pengecekan kepada saldo restocking yang tersisa, no exception noted (perbedaan telah diselesaikan). Rekonsiliasi atas Berita Acara Pemeriksaan telah di review diketahui oleh pihak yang memiliki otorisasi. Nota Intern telah disetujui oleh pihak yang memiliki otorisasi. Saldo dari sisa restocking telah dicatat dengan benar pada Core System. Sumber: Kertas Kerja KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Setelah mendapatkan pemahaman dan menentukan key controls yang akan divalidasi maka tim audit menggunakan metode sampling untuk memilih beberapa wilayah yang akan dijadikan sampel dari pengujian pengendalian ini. Dari keseluruhan wilayah yang ada, tim audit memutuskan untuk memilih 3 (tiga) wilayah dikarenakan ketiga wilayah tersebut telah mencakup 61% dari keseluruhan saldo dana pihak ketiga. Wilayahwilayah tersebut yakni: 

Jakarta Wilayah Jakarta dipilih menjadi sampel dikarenakan total pendanaan wilayah tersebut memiliki komposisi terbesar dalam total saldo keseluruhan dana pihak ketiga. Dari wilayah ini, dipilih 63 sampel untuk diuji.



Surabaya Wilayah Jakarta dipilih menjadi sampel dikarenakan total pendanaan wilayah tersebut memiliki komposisi kedua terbesar dalam total saldo keseluruhan dana pihak ketiga. Dari wilayah ini, dipilih 60 sampel untuk diuji.



Makassar Wilayah Jakarta dipilih menjadi sampel dikarenakan total pendanaan wilayah tersebut memiliki komposisi kedua terbesar


77

dalam total saldo keseluruhan dana pihak ketiga. Dari wilayah ini, dipilih 60 sampel untuk diuji. Dengan berjalannya proses pengujian pengendalian, maka dapat ditemukan perbedaan pada cash replenishment dan total restocking antara vendor/ARC dengan Core System. Faktor-faktor yang menyebabkan perbedaan tersebut antara lain: 

Cut off Kegiatan restocking yang dilakukan setelah jam 21:00 malam akan dicatat pada H+1.



Restocking yang tidak tercatat oleh Core System Terkait hal ini, koreksi akan dilakukan melalui voucher perintah pembatalan/pembukuan.



Restocking tercatat lebih dari sekali Pencatatan

dilakukan

lebih

dari

sekali

saat

vendor/ARC

menempatkan uang pada mesin ATM dikarenakan human error. Terkait hal ini, koreksi akan dilakukan melalui voucher perintah pembatalan/pembukuan. 

Error dalam pencatatan Pencatatan dilakukan secara keliru saat vendor/ARC menempatkan uang pada mesin ATM dikarenakan human error. Terkait hal ini, koreksi

akan

dilakukan

melalui

voucher

perintah

pembatalan/pembukuan. 

Error pada sistem Kesalahan terkadang dikarenakan sistem yang down sehingga proses restocking tidak terekam oleh Core System sehingga jurnal yang dibuat setelah proses restocking dilakukan tidak tercatat. Terkait hal ini, koreksi akan dilakukan oleh divisi TEK.



Pencatatan secara manual Ada restocking untuk beberapa mesin ATM yang dicatat secara manual dikarenakan sistem tidak bisa mengenali. Terkait hal ini, koreksi

akan

dilakukan

melalui

voucher

perintah

pembatalan/pembukuan.


78



Klasifikasi yang tidak tepat Dikarenakan kesalahan pemetaan pada Core System untuk certain machine ATM ID menurut restocker.



Kurang Setor Vendor/ARC menerima uang lebih sedikit dari proses cash supply dari Sentra Kas. Terkait hal ini, koreksi akan dilakukan melalui voucher perintah pembatalan/pembukuan.



Uang palsu Vendor/ARC menerima uang palsu dari proses cash supply dari Sentra Kas. Terkait hal ini, koreksi akan dilakukan melalui voucher perintah pembatalan/pembukuan.

Dari hasil pengujian pada 3 (tiga) sampel yang digunakan maka pada wilayah: 

Jakarta Berdasarkan prosedur, tercatat bahwa ada beberapa “Berita Acara Pemeriksaan Uang ATM” yang belum ditandatangani oleh Pengelola ASC sebagai bukti jika telah direview. Dari hasil investigasi tim audit, hal tersebut dikarenakan kesalahan manusia (human error). Hal ini menjadi temuan audit.

 Surabaya Berdasarkan prosedur, tidak ada pengecualian (no exception noted). Namun ada beberapa poin untuk kedepannya dapat dilakukan peningkatan dalam upaya untuk membuat proses rekonsiliasi ATM tepat waktu.  Makassar Berdasarkan dari workdone, tim audit berkesimpulan bawa bank telah memiliki pengendalian atas rekonsiliasi ATM dan tercatat bahwa seluruh perbedaan telah direkonsiliasi secara tepat waktu.


79

c. Pengujian Pengendalian atas Keakuratan Penyajian Cash on Hand pada Sistem (Reperformance) Tujuan dari pengujian pengendalian atas keakuratan penyajian cash on hand pada sistem yakni memastikan posisi dari cash on hand pada akhir hari telah disajikan secara akurat. Tim audit menentukan prosedur audit yang dilakukan untuk menguji keakuratan penyajian pada sistem. Prosedur dapat dilihat pada Tabel 4.11

Tabel 4.11: Prosedur Detail Pengujian Keakuratan Penyajian Sistem Prosedur KAP Mendapatkan laporan saldo cash on hand dalam mata uang IDR dan mata uang asing pada aplikasi Core System untuk beberapa tanggal dan cabang yang dijadikan sampel Mendapatkan laporan saldo cash on hand dalam mata uang IDR dan mata uang asing pada aplikasi Core System untuk sampel cabang yang sama untuk hari kerja sebelum tanggal yang dijadikan sampel pada prosedur awal Mendapatkan transaksi yang terjadi selama tanggal dan cabang pada database Core System Melakukan perhitungan atas pergerakan kas dengan mengurangi saldo dari laporan cash on hand yang di dapatkan dari prosedur sebelumnya. Melakukan validasi atas keakuratan penyajian cash on hand dengan melakukan komparasi ke Core System Melakukan konfirmasi atas perbedaan yang ditemukan kepada klien Sumber: Kertas Kerja KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Berdasarkan dari tujuannya, maka atribut pengujian terkait dengan keakuratan dari pelaporan cash on hand seperti yang terlihat pada tabel 4.11 dibawah. Tabel 4.12: Atribut Detail Pengujian Keakuratan Penyajian Sistem Atribut Deskripsi A Pelaporan cash on hand dari sistem telah disajikan secara akurat Sumber: Kertas Kerja KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Tim audit menggunakan 2 (dua) laporan saldo cash on hand dalam mata uang IDR (Indonesian Rupiah) dan Valuta Asing, dimana untuk masingmasing tipe laporan akan diambil 1 item untuk dijadikan sampel pengujian. Pengambilan sampel dari laporan tersebut berasal dari aplikasi Core System yang diberikan oleh Penyelia Kasir atas cabang yang dijadikan


80

sampel pengujian. Laporan tersebut berisi saldo cash on hand untuk tanggal yang dijadikan sampel dan sehari sebelum tanggal sampel. Selanjutnya, dalam upaya menilai keakuratan penyajian dalam aplikasi Core System, laporan tersebut akan dibandingkan dengan transaksi yang terjadi pada tanggal tersebut menurut database yang diberikan oleh Accounting Division. Berdasarkan dari pelaksanaan ulang (reperformance) yang dilakukan oleh tim audit, maka tim audit berkesimpulan bahwa cash on hand telah disajikan secara akurat oleh sistem sehingga pengendalian telah beroperasi secara efektif.

d. Pengujian Pengendalian terkait Pelaksanaan Cash Count Harian yang Dilakukan oleh Pemimpin Bidang Pelayanan Nasabah (PBN) (Reperformance) Tujuan dari pengujian pengendalian terkait pelaksanaan cash count yakni sebagai berikut: 

Memastikan bahwa pengendalian telah diaplikasikan dengan benar oleh Bank ABC



Memastikan eksistensi dari saldo kas di akhir hari



Memastikan validitas dari proses cash count yang dilakukan oleh PBN

Beberapa

prosedur

dilakukan

oleh

tim

audit

terkait

pengujian

pengendalian pelaksanaan cash count harian seperti yang telihat pada Tabel 4.13 Tabel 4.13: Prosedur terkait Pelaksanaan Cash Count Harian Prosedur KAP Melakukan prosedur validasi atas key control yakni rekapitulasi kas diverifikasi oleh PBN dengan kas fisik dimana PBN akan menaruhkan tanda tangan sebagai bukti telah melakukan review. Memilih lingkup sampel untuk melakukan pengujian validasi Investigasi atas perbedaan yang ditemukan dan mendiskusikannya dengan klien. Sumber: KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)


81

Berikut adalah beberapa atribut pengujian yang akan divalidasi oleh tim audit terkait pengujian pengendalian ini. Prosedur tersebut dapat dilihat pada Tabel 4.14 dibawah ini. Tabel 4.14: Atribut Pengujian Pelaksanaan Cash Count Harian Atribut

Deskripsi

A

Proses cash count dikaji dan diverifikasi oleh PBN dengan menandatangani Rekapitulasi Posisi Mata Uang dan Buku Besar Kas Nominal dari setiap mata uang per Core System dan rekapitulasi posisi mara uang/buku besar dicocokkan Investigasi atas perbedaan yang ditemukan dan mendiskusikannya dengan klien.

B C

Sumber: KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Tim audit menggunakan metode sampling untuk memilih beberapa wilayah yang akan dijadikan sampel dari pengujian pengendalian ini. Dari keseluruhan wilayah yang ada, sama seperti pengujian pengendalian sebelumnya, tim audit memutuskan untuk memilih 3 (tiga) wilayah dikarenakan ketiga wilayah tersebut telah mencakup 61% dari keseluruhan saldo dana pihak ketiga. Wilayah-wilayah tersebut yakni: 

Jakarta Wilayah Jakarta dipilih menjadi sampel dikarenakan total pendanaan wilayah tersebut memiliki komposisi terbesar dalam total saldo keseluruhan dana pihak ketiga. Dari wilayah ini, dipilih 63 sampel yang berasal dari 3 (tiga) Kantor Cabang Utama (KCU) untuk diuji.



Surabaya Wilayah Jakarta dipilih menjadi sampel dikarenakan total pendanaan wilayah tersebut memiliki komposisi kedua terbesar dalam total saldo keseluruhan dana pihak ketiga. Dari wilayah ini, dipilih 60 sampel yang berasal dari 3 (tiga) KCU untuk diuji dan 17 sampel tambahan dari 17 KCU lainnya yang di tidak dikunjungi dimana tim audit mendapatkan dokumen pendukung terkait cash count sehingga total sampel menjadi 77.


82



Makassar Wilayah Jakarta dipilih menjadi sampel wilayah tersebut belum pernah dikunjungi dan dijadikan sampel oleh tim audit. Dari wilayah ini pun, dipilih 60 sampel yang berasal dari 2 (dua) KCU untuk diuji dan 8 sampel tambahan dari 8 KCU lainnya yang di tidak dikunjungi dimana tim audit mendapatkan dokumen pendukung terkait cash count sehingga total sampel menjadi 68.

Selanjutnya, tim audit akan melakukan pengujian atas keseluruhan atribut pengujian pada setiap sampel yang terdiri dari kantor-kantor cabang dari ketiga wilayah. Dari hasil validasi prosedur yang yang dilakukan oleh tim audit maka diperoleh kesimpulan untuk setiap wilayah yakni: 

Jakarta Tim audit berkesimpulan bahwa tidak ada pengecualian (no exception noted) dari hasil pengujian dimana pengendalian terhadap proses cash count telah dilakukan secara tepat.



Surabaya Berdasarkan prosedur diatas, tim audit menyimpulkan bahwa terdapat 2 (dua) pengecualian. Pengecualian pertama terkait dengan atribut A dimana ada beberapa proses cash count yang tidak ditandatangani oleh PBN sehingga tim audit tidak dapat mendapatkan bukti bahwa telah di review oleh PBN. Dikarenakan hal tersebut, tim audit melakukan pengecekan saldo dengan membandingkan saldo berdasarkan rekapitulasi dengan yang tercatat pada Core System dimana tidak ditemukan perbedaan saldo. Pengecualian kedua disebabkan oleh surprise cash count¸dimana terdapat perbedaan antara kas fisik dengan saldo Core System.



Makassar Tim audit menemukan 2 sampel pengecualian yakni tim audit berkesimpulan

bahwa

print

out

Core

System

tidak

didokumentasikan secara tepat sehingga tidak dapat dicocokkan dengan buku besar. Namun tim audit telah melakukan pengecekan buku besar yang telah di review oleh PBN. Pada umumnya, buku


83

besar akan ditandangani saat hardcopy dari Core System telah sesuai dan dilakukan review. Pengecualian berikutnya adalah tim audit melihat bahwa tidak ada otorisasi pada buku besar kas sebagai bukti bahwa saldo telah sesuai dengan saldo yang tercatat pada sistem. Dalam upaya untuk memastikan saldo, maka tim audit telah mencocokkan saldo pada buku besar dengan saldo pada Core System, buku besar dan Core System telah dicek oleh Penyelia Teller.

4.2.2.3 Pengujian Terperinci (Test of Details) Dalam melaksanakan prosedur, tim audit akan menggunakan sampel dari keseluruhan populasi. Berdasarkan pedoman, KAP XYZ Indonesia memiliki 3 (tiga) cara pengambilan sampel yaitu: a. Targeted testing Pemilihan cara pengambilan sampel dengan menggunakan karakteristik tertentu. Pertimbangan audit didasari atas risiko dimana transaksi dengan nominal yang bersifat material memiliki potensi yang lebih besar dalam hal mengandung salah saji material dibandingkan transaksi dengan nominal yang berada di bawah materialitas. Cara pengambilan sampel ini dilakukan berdasarkan pertimbangan professional tim audit dimana mereka melihat apabila terdapat nilai yang dapat digunakan menjadi target. b. Non-statistical sampling Tim audit memilih untuk menggunakan non-statistical sampling apabila nominal dari transaksi pada keseluruhan populasi memiliki kecenderungan homogen sehingga untuk menjadikannya menggunakan targeted testing pun dirasa kurang tepat dan tidak menarik. Cara pengambilan sampel ini pun dapat digunakan auditor sebagai tambahan pengujian untuk metode lainnya apabila auditor belum merasa yakin bahwa sisa populasi yang tidak termasuk sampel yang telah dipilih terbebas dari salah saji. Setelah metode non-statistical sampling dipilih maka kemudian tim audit akan menentukan bagaimana cara untuk memilih sampel tersebut yang terdiri dari 3 (tiga) yakni:


84



Random Selection, dimana dari keseluruhan populasi masingmasing memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih dimana pemilihan acak dapat dilakukan dengan menggunakan sampling software atau Microsoft Excel.



Haphazard Selection, dimana item sampel dipilih tanpa adanya bias yang disadari seperti tidak ada alasan khusus untuk memasukkan atau tidak item dari sampel yang akan diuji.



Systematic Selection, metode sampel dilakukan secara sistematis dimana

akan

memilih

dengan

sampling

interval

tanpa

memerhatikan ukuran atau nilai. c. Accept reject testing Cara pengambilan sampel ini tidak menguji salah saji moneter dalam suatu populasi atau akun tertentu, namun untuk menerima atau menolak dari suatu atribut tertentu. Apabila, hasil dari pengujian tidak diterima, maka sumber dari pengecualian tersebut harus lebih lanjut diidentifikasi dan nantinya dikomunikasikan kepada klien. Selanjutnya, prosedur tambahan harus dilakukan oleh auditor untuk mencapai tujuan audit. Untuk keseluruhan dari pengujian terperinci atas saldo akun kas dan setara kas, tim audit memutuskan untuk menggunakan non-statistical sampling. Hal itu dikarenakan selain telah dilakukan pengujian pengendalian (test of control) sebelumnya, sehingga pengujian terperinci (test of details) dapat tidak dilakukan secara ekstensif. Selain itu, pemilihan metode non statistical sampling berdasarkan pertimbangan profesional tim audit atas data-data yang banyak dan bersifat homogen sehingga metode ini dianggap paling sesuai. Berikut adalah beberapa pengujian terperinci atas key controls yang dilakukan oleh auditor terkait akun kas dan setara kas dan beserta tujuan asersi audit pada masing-masing pengujian yang dapat dilihat pada Tabel 4.15


85

Tabel 4.15: Ikhtisar Pengujian Terperinci No 1 2 3 4

Prosedur Pengujian Terperinci atas Saldo ATM dan CDM Pengujian Terperinci Hasil Cash Count Pencocokkan listing terhadap neraca saldo (trial balance) Verifikasi informasi untuk pengungkapan Keseluruhan

C

A

Asersi Audit CO E/O R&O P&D







 











 





 








Keterangan: i. C = completeness ii. A = accuracy iii. C/O = cutoff iv. E/O = existence / occurence v. R&O = rights and obligations vi. P&D = presentation and disclosure

Berikut adalah beberapa pengujian terperinci atas saldo yang dilakukan oleh auditor terkait akun kas dan setara kas: a. Pengujian Terperinci atas Saldo ATM dan CDM Seperti yang telah terlampir pada Tabel 4.15, pengujian ini bertujuan untuk memastikan keakuratan (accuracy), kelengkapan (completeness), eksistensi (existency) dan cut-off atas saldo ATM dan CDM. Berdasarkan objektif tersebut dilakukan 2 (dua) pengujian terpisah terkait : 

Asersi audit atas keeksistensian, keakuratan dan cut-off saldo Untuk memenuhi asersi audit terkait, maka pengambilan sampel akan dilakukan atas saldo ATM dan CDM per 31 Desember 2013 dengan menggunakan metode non-statistical sampling (haphazard).


V

86

Tabel 4.16: Non-Statistical Sampling- Existence/Occurence Assertion


Berikut adalah prosedur audit yang dilakukan terkait pengujian kelengkapan, keakuratan, cut-off atas saldo ATM dan CDM Tabel 4.17: Prosedur Pengujian Saldo-Existence/OccurenceAssertion Prosedur KAP Mengambil sampel untuk menguji accuracy dan cutoff atas saldo ATM dan CDM per 31 Desember 2013 Mendapatkan jurnal elektronik dari divisi Operasional (OPR) untuk mesin ATM dan CDM terpilih Melaksanakan atribut pengujian terkait Melakukan investigasi jika ditemukan perbedaan Sumber: KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Terdapat 2 (dua) atribut pengujian terkait dengan asersi ini yakni dapat terlihat pada Tabel 4.18 dibawah ini. Tabel 4.18: Atribut Pengujian Saldo-Existence/OccurenceAssertion Atribut

Deskripsi

A

Transaksi kas pada jurnal elektronik dicatat dengan akurat berkaitan dengan penambahan atau pengurangan masing-masing saldo kas ATM/CDM pada Core System (Rekening Koran Harian)


87

Atribut

Deskripsi

B

Transaksi dicatat dalam sistem dengan tepat waktu. Apabila terdapat perbedaan dapat dijelaskan dengan alasan yang dapat diterima Sumber: KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)

Tim audit memperoleh dokumen asli atas jurnal elektronik dari divisi operasi untuk wilayah Jabodetabek atau ATM Regional Center (ATM RC) di wilayah lainnya sehingga data pendukung yang dapat diandalkan. Selain itu, detail transaksi ATM diperoleh dari rekening koran harian. Dari hasil pengujian, maka tim audit berkesimpulan bahwa tidak ada pengecualian (no exception noted) dari hasil pengujian. Tabel 4.19: Hasil Pengujian Saldo- Existence/Occurence Assertion




Asersi audit atas kelengkapan, keakuratan dan cut-off saldo Prosedur yang dilakukan untuk asersi ini hampir sama dengan prosedur pengujian terkait asersi eksistensi (existence/occurrence) diatas dimana pengambilan sampel akan dilakukan atas saldo ATM dan CDM per 31 Desember 2013 dengan menggunakan metode non-statistical sampling (haphazard). Atribut pengujian untuk memenuhi tujuan asersi audit ini adalah sebagai berikut. Tabel 4.20: Atribut Pengujian Saldo - Completeness Assertion

Atribut Deskripsi A Transaksi yang tercatat pada Core System (Rekening Koran) terkait saldo kas ATM/CDM dapat ditemukan pada jurnal elektronik B Transaksi dicatat dalam sistem dengan tepat waktu. Apabila terdapat perbedaan dapat dijelaskan dengan alasan yang dapat diterima Sumber: KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)


88

Berdasarkan workdone yang telah dilakukan, maka tim audit berkesimpulan bahwa tidak ada pengecualian (no exception noted) atas hasil pengujian audit. Tabel 4.21: Hasil Pengujian Saldo- Completeness Assertion


b. Pengujian Terperinci Hasil Cash Count Tujuan dari asersi pada pengujian terperinci adalah untuk memastikan completeness, existence, accuracy, dan cut-off dari saldo cash on hand. Pengujian terperinci dilakukan terhadap beberapa key controls yang akan divalidasi yakni: 

Cash count Metode sampel yang digunakan oleh tim audit adalah non statistical sampling. Berdasarkan pertimbangan professional dari tim audit memilih 16 KCU untuk dijadikan sampel dimana dari setiap kantor cabang dapat terdiri dari beberapa Kantor Kas (KK), Kantor Layanan (KLN) dan Sentra Kas (SKS). Tim audit kemudian meminta dari setiap KCU untuk dapat mengirimkan Berita Acara Kas Harian per 31 Desember 2013 mengenai saldo kas kecil dan kas besar yang dimiliki. Selanjutnya, tim audit akan melakukan perbandingan saldo dari Berita Acara Kas Harian dan saldo menurut Core System dengan memastikan bahwa Berita Acara Kas telah ditandatangani dan telah diotorisasi oleh Pemimpin Bidang Pelayanan Nasabah (PBN)/ Pemimpin Bidang Pembinaan Kantor Layanan (PBY)/ Manajer Cabang/ Pimpinan KLN. Pada setiap KCU tidak hanya memiliki saldo dalam mata


89

uang IDR namun dapat memiliki saldo dalam mata uang asing lainnya. Dikarenakan pada akhirnya akan diakumulasikan totalnya ke dalam mata uang IDR, maka akan dilakukan konversi ke dalam mata uang rupiah dengan menggunakan Rate Reuters per 31 Desember 2013, sebagai berikut: Tabel 4.22: Reuters Rate Currency AED AUD BND CAD CHF CNY EUR GBP HKD IDR JPY KRW MYR NZD PHP SAR SGD THB USD

Description United Arab Emirate Australian Dollar Brunei Dollar Canadian Dollar Swiss Franc Chinese Yuan Euro Currency Great Britain Pound Hongkong Dollar Indonesian Rupiah Japanese Yen South Korean Won Malaysian Ringgit New Zealand Dollar Philipines Peso Saudi Arabian Real Singapore Dollar Thailand Bhat United States Dollar

Rate 3,313.37 10,855.65 8,581.20 11,434.22 13,674.16 2,010.28 16,759.31 20,110.93 1,569.54 1.00 115.75 11.53 3,715.47 9,995.83 274.10 3,244.94 9,622.08 371.15 12,170.00


Investigasi akan dilakukan jika ditemukan perbedaan antara kedua sumber data tersebut. Dari keseluruhan sampel yang diuji ditemukan terdapat perbedaan saldo antara yang tercatat pada Berita Acara Kas dan pada Core System Bank ABC. Investigasi pun dilakukan terhadap perbedaanperbedaan yang ditemukan. Berdasarkan pertimbangan profesional dari tim audit, perbedaan tersebut bersifat tidak material sehingga tidak ada pengecualian (no exception noted) atas hasil pengujian.


90

Tabel 4.23: Hasil Pengujian – Cash Count




Cash Treasury Pengujian dilakukan dengan menggunakan metode non-stastistical sampling (haphazard selection). Prosedur audit yang dilakukan untuk keseluruhan key controls yang ingin divalidasi sama yakni terlampir pada Tabel 4.24.

Tabel 4.24: Prosedur Pengujian Terperinci- Cash Count Prosedur KAP Mengambil sampel untuk penhujian saldo cash on hand per tanggal 31 Desember 2013 Mendapatkan Berita Acara Kas Harian Melakukan perbandingan atas print out posisi kas dari Core System dan Berita Acara Kas Harian per 31 Desember 2013 untuk cabang terpilih Memastikan bahwa Berita Acara Kas Harian telah ditandatangani oleh PBN/PBY/ Manajer Cabang/Pimpinan KLN Sumber: KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)


91

Tabel 4.25: Non-Statistical Testing Template – Pengujian Terperinci Cash on Hand, Cash in Transit, Cash Treasury


Dari hasil pengujian pada sampel yang terpilih maka tim audit menyimpulkan bahwa tidak ada pengecualian untuk hasil pengujian. Hasil pengujian dapat terlihat pada tabel 4.26 berikut.

Tabel 4.26: Hasil Pengujian- Cash Treasury




Cash in Transit Tim audit menerapkan prosedur yang sama untuk melakukan pengujian atas saldo Cash in Transit. Pengujian menggunakan nonstatistical sampling (haphazard selection) seperti yang tertera pada


92

Tabel 4.25. Prosedur yang dijalani oleh tim audit juga sama yakni mengacu pada Tabel 4.24. Berikut adalah hasil pengujian audit dimana tim audit menyimpulkan tidak terdapat pengecualian atas hasil pengujian. Tabel 4.27: Hasil Pengujian- Cash in Transit




Cash Replenish Pengujian menggunakan non-statistical sampling (haphazard selection) seperti yang tertera pada Tabel 4.28 Prosedur yang dijalani oleh tim audit juga sama yakni mengacu pada Tabel 4.24.

Tabel 4.28: Non-Statistical Testing Template- Pengujian Cash Replenishment


Berdasarkan pengujian maka tim audit menemukan terdapat beberapa perbedaan yang dapat dilihat pada Tabel 4.23. Tim audit melakukan investigasi lebih lanjut kepada klien mengenai


93

perbedaan yang terjadi. Perbedaan yang terjadi dapat dikarenakan restocking yang tidak tercatat, restocking yang dicatat lebih dari 1 (satu) kali, dan kurang setor. Dari beberapa KCU yang dijadikan sampel, terdapat perbedaan yang tidak dapat teridentifikasi, namun perbedaan tersebut masih dibawah tolerable misstatement mengacu pada Tabel 4.28. Sehingga tim audit menyimpulkan tidak ada pengecualian (no exception noted) atas hasil pengujian. Tabel 4.29 berikut memaparkan hasil pengujian tersebut. Tabel 4.29: Hasil Pengujian Cash Replenishment


c. Pencocokan Listing terhadap Neraca Saldo –Kas dan Setara Kas Prosedur ini dilakukan untuk memastikan bahwa saldo akun kas dan setara kas pada neraca saldo telah cocok dengan listing kas dan setara kas per wilayah pada 31 Desember 2013. Tabel 4.30 memaparkan mengenai prosedur pengujian

Tabel 4.30: Prosedur Pengujian Pencocokan Listing terhadap Neraca Saldo Prosedur KAP Mendapatkan listing per wilayah atas kas dan setara kas per 31 Desember 2013 dari klien. Melakukan revaluasi ke IDR menggunakan reuters rate per 31 Desember 2013 Mencocokkan listing dengan neraca saldo per 31 Desember 2013 Melakukan investigasi jika terdapat perbedaan Sumber: KAP XYZ Indonesia. (Telah diolah kembali)


94

Seperti yang terlihat pada prosedur diatas, maka tim audit akan mendapatkan listing per wilayah dari klien untuk setiap sub akun pada akun kas dan setara kas. Nominal asli pada setiap wilayah dapat terdiri atas berbagai satuan mata uang, maka dari itu tim audit akan melakukan revaluasi ke dalam mata uang IDR (Indonesian Rupiah) dengan menggunakan reuters rate seperti yang terlampir pada Tabel 4.22 dan mencocokkan hasil akhirnya dengan angka pada neraca saldo per 31 Desember 2013. Berikut adalah tabel dari hasil pengujian yang dilakukan oleh tim audit. Tabel 4.31: Hasil Pengujian Listing terhadap Neraca Saldo


Berdasarkan hasil pengujian dari tabel diatas, tim audit menyatakan tidak ada pengecualian atas hasil pengujian.

d. Verifikasi Informasi untuk Penyajian dan Pengungkapan pada Laporan Keuangan–Akun Kas dan Setara Kas Verifikasi merupakan tahap terakhir pada audit lapangan yakni memiliki tujuan untuk memenuhi asersi audit terhadap penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure). Berikut adalah prosedur yang dilakukan oleh tim audit : Tabel 4.32: Prosedur Verifikasi Informasi untuk Penyajian dan Pengungkapan pada Laporan Keuangan Prosedur KAP Hasil Prosedur Menentukan apakah penyajiaan dan Telah selesai dilakukan. Presentasi dan klasifikasi (sub-kategori, gross vs. net, klasifikasi ditetapkan telah tepat dan lainnya) telah sesuai dengan framework laporan keuangan berlaku Melakukan pengkajian atas laporan Tidak ada penyajian khusus yang terkeuangan untuk menentukan identifikasi


95

Prosedur KAP pengungkapan apa saja yang berhubungan dengan akun tersebut. Mendapatkan skedul klien dan informasi lain yang digunakan untuk mempersiapkan pengungkapan dan mencocokan dengan audit work yang dilakukan dan informasi pendukung

Hasil Prosedur


Dari hasil verifikasi, tim audit menyimpulkan bahwa penyajian dan pengungkapan akun kas dan setara kas telah sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Pengecekan juga telah dilakukan atas pengungkapan informasi terkait akun kas dan setara kas dimana pengungkapan telah dilakukan secara layak.

4.1.3

Penyelesaian dan Pelaporan Audit pada Bank ABC Setelah audit fieldwork selesai dilakukan, maka sesuai dengan Standar

Preofesional Akuntan Publik (2011), tahap terakhir dari keseluruhan proses audit yang dilakukan tim audit terhadap klien Bank ABC yaitu tahap penyelesaian dan pelaporan audit.

Tim audit akan melakukan evaluasi atas peristiwa setelah

pelaporan (subsequent events) dan mendapatkan draft laporan keuangan dari klien beserta representation letter yang menyatakan bahwa manajemen mengakui apa saja yang menjadi tanggung jawabnya atas laporan keuangan yang telah disusun. Selanjutnya, tim audit akan melakukan pengecekan atas draft tersebut apakah telah sesuai dengan PSAK yang berlaku. Tim kemudian akan memasukkan angkaangka hasil audit ke dalam draft laporan keuangan tersebut. Pengecekkan terhadap angka-angka yang dimasukan tersebut dicek secara berulang kali dengan melakukan penjumlahan dari atas ke bawah (footing), penjumlahan dari kiri ke kanan (cross-footing) dan pengecekan atas referensi (cross-reference). Pada tahap ini revisi atas error (yang dapat disebabkan adanya pergerakan angka akibat revisi akhir atau dikarenakan adanya pembulatan) akan dilakukan. Tim audit juga kembali memastikan apakah pengungkapan angka pada laporan keuangan telah sesuai dengan pengungkapan terkait di catatan laporan


96

keuangan. Tim audit akan memasukkan pernyataan opini audit terhadap laporan kuangan pada draft tersebut. Setelah dilakukan pengecekkan terakhir, maka draft tersebut akan diberikan

kepada

signing

partner

untuk

dilakukan

final

review

dan

penandatanganan atas laporan keuangan yang telah diaudit oleh tim audit. Penugasan tidak dapat diselesaikan tepat waktu yakni mundur untuk beberapa hari dari waktu yang telah direncanakan pada tahap awal perencanaan diakibatkan oleh banyaknya data dan dokumen pendukung yang masih belum tersedia sepenuhnya dan juga diskusi antara manajemen dan tim audit yang membutuhkan pertimbangan profesional dan cukup memakan waktu. Terkait pengunduran waktu tersebut, telah didiskusikan oleh tim audit terhadap manajemen. Laporan keuangan yang telah diaudit diterbitkan pada pertengahan Februari 2014, mundur beberapa hari dari jadwal seharusnya.

4.2

Analisis Pelaksanaan Audit Kas dan Setara Kas Bank ABC Bagian analisis akan membahas mengenai teori yang telah dipaparkan

pada bab 2 dengan pelaksanaan audit laporan keuangan Bank ABC untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013 yang bertujuan untuk melihat pada telah terjadi kesesuaian antara praktik nyata dengan teori dan standar yang berlaku di lapangan. Tabel 4.33 merangkum perbandingan antara teori dan standar dengan praktik di lapangan: Tabel 4.33: Perbandingan Antara Teori dan Standar dengan Praktik Di Lapangan Teori / Standar Standar untuk: 1. Laporan Arus Kas (PSAK 2 Revisi 2009) – terkait definisi dan klasifikasi akun kas dan setara kas 2. Transaksi mata uang asing (PSAK 10) – terkait pelaporan kas 3. Surat Edaran BI 13/9/DPU tentang Penyetoran dan Penarikan Uang Rupiah oleh

Praktik

Analisis Secara substansi telah 1. Pengklasifikasian akun kas dan setara sesuai dengan standar yang kas yang hanya terdiri dari akun kas berlaku umum 2. Revaluasi terhadap di Indonesia transaksi mata uang (PSAK dan Surat Edaran asing dilakukan Bank pada akhir periode untuk pelaporan kas Indonesia).


97

Teori / Standar Bank Umum di Bank Indonesia

Praktik 3. Surat edaran BI 13/9/DPU digunakan sebagai dasar pemahaman pada tahap perencanaan audit

Analisis

Proses Audit (Arens, et al, 2009): 1. Merencanakan dan mendesain pendekatan audt 2. Melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi 3. Melakukan prosedur analitis dan uji substantif atas detail saldo 4. Menyelesaikan audit dan menerbitkan audit report

Proses Audit KAP XYZ Indonesia : 1. Perencanaan (planning) 2. Audit fieldwork 3. Penyelesaian dan pelaporan audit

Secara substansi telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku di Indonesia (SPAP).

Tanggung jawab auditor dan manajemen (SPAP, 2011).

Pelaksanaan tanggung jawab auditor dan manajemen

Telah sesuai dengan standar yang berlaku (SPAP). Secara substansi telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku (SPAP). Telah sesuai dengan standar yang berlaku (SPAP). Secara substansi telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku (SPAP). Telah sesuai dengan standar yang berlaku (COSO)

Asersi manajemen (SPAP, 2011) dan Tujuan audit berdasarkan Pedoman Audit KAP XYZ tujuan audit (Arens, et al, 2009). Indonesia

Bukti Audit (SPAP,2011)

Pengumpulan bukti

Penggunaan materialitas (SPAP, 2011)

Penerapan materialitas

Penilaian pengendalian internal (COSO 2004 dan 2012)

Penerapan penilaian pengendalian internal berdasarkan 5 komponen dasar menurut COSO Sumber: Data olahan.


98

KAP XYZ Indonesia telah melakukan pemahaman ulang terkait bisnis dan pengendalian yang dimiliki dari Bank ABC di tahun keduanya penugasan audit untuk klien tersebut. Penilaian risiko telah dilakukan oleh tim audit berdasarkan informasi internal maupun eksternal yang telah diperoleh dan diperiksa berkaitan dampak dari risiko tersebut dengan akun kas dan setara kas. Setelah mendapatkan pemahaman, maka pengendalian internal dinilai berdasarkan 5 (lima) komponen yang terdapat pada Internal Control – Integrated Framework yang diterbitkan oleh COSO. Pada penugasan audit KAP XYZ Indonesia terhadap Bank ABC telah dijalankan dengan mengikuti standar audit yang ada. KAP XYZ Indonesia membuat dan kemudian menggunakan pedoman audit KAP XYZ Indonesia dimana pedoman tersebut telah mengacu pada standar audit yang berlaku. Walaupun pada kenyataannya, praktik audit yang dilakukan oleh KAP XYZ Indonesia tidak persis sama dengan teori dan standar yang berlaku, namun secara keseluruhan tidak ada perbedaan substansi dari ketiganya. Selain dari pedoman, KAP XYZ Indonesia juga memasukkan pengalaman pengauditan terdahulu ke dalam pedoman auditnya sehingga dapat mempermudah dan menjembatani standar audit yang ada dengan praktik terbaik di lapangan. Proses audit di KAP XYZ Indonesia dibagi kedalam 3 tahap yakni proses perencanaan (planning), audit lapangan (audit fieldwork), dan penyelesaian dan pelaporan audit (completing and reporting) dimana secara substansi telah sesuai dengan standar yang ada walaupun secara rinci KAP XYZ Indonesia memiliki metode tersendiri yang menggabungkan teori/standar dengan pengalaman audit terdahulu. Dalam rangkaian proses audit yang dijalankan, tujuan asersi audit harus dapat

dipenuhi.

Berdasarkan

pedoman

audit

KAP

XYZ

Indonesia

mengklasifikasikan tujuan asersi audit yakni completeness, accuracy, cutoff, existence/occurrence, rights and obligations, presentation and disclosure, dan valuation. Penentuan tingkat materialitas dan pengumpulan bukti audit telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku. Dalam melaksanakan audit lapangan untuk akun kas dan setara kas, tim audit telah melakukan test of control dan test of details, dimana pengujian


99

terperinci mencakup pengujian substantif atas saldo serta prosedur analitis substantif. Pelaksanaan test of controls dilakukan terlebih dahulu dan tidak dilaksanakan bersamaan dengan test of details yang pada kenyataannya terkadang dapat dilakukan secara bersamaan dikarenakan alasan keefektifan kerja dan keefisienan waktu. Hal tersebut telah sesuai dengan teori yang terdapat dalam Arens et al. (2009), menyatakan bahwa pelaksanaan test of control sebaiknya dilakukan terlebih dahulu mengingat hasil tes pengujian pengendalian akan mempengaruhi berapa banyak sampel yang diperlukan dalam test of details. Hal tersebut terbukti dimana substantive test dikategorikan low dimana tidak dilakukan secara ekstensif mengingat telah dilakukannya test of control terlebih dahulu dan tim audit berkesimpulan bahwa pengendalian internal perusahaan telah berjalan efektif dan efisien. Tim audit memutuskan untuk melakukan test of controls dikarenakan berdasarkan walktrough untuk mendapatkan pemahaman, maka tim audit merasa bahwa pengendalian internal akan dirasa layak sehingga memutuskan untuk melakukan validasi dan menguji penerapan dari pengendalian internal tersebut. Berada di industri perbankan yang memiliki banyak risiko potensial yang dapat menyebabkan terjadinya salah saji material dalam pelaporan keuangan, maka penerapan pengendalian internal Bank ABC secara keseuluruhan telah dirasa memadai dalam upaya memitigasi risiko yang ada walaupun pada saat pengujian pengendalian ditemukan beberapa error baik dikarenakan beberapa penyebab yakni human error seperti tidak ditandatanganinya beberapa proses cash count oleh pihak yang memiliki otoritas, pendokumentasian pada sistem yang tidak dilakukan dengan tepat, dan perbedaan antara kas fisik dan saldo tercatat pada sistem. Namun, dari beberapa temuan tersebut masih dikategorikan dalam batas toleransi. Setelah test of controls dilakukan, selanjutnya tim audit melakukan test of details dimana ditemukan beberapa temuan audit terkait adanya perbedaan yang ditemukan dari hasil cash count yakni yang bersumber dari jumlah saldo yang diperoleh dari sampel kantor cabang dengan data yang tercatat pada sistem. Perbedaan saldo berikutnya ditemukan pada hasil pengujian cash replenishment dimana terdapat beberapa perbedaan atas pencatatan setelah dilakukan komparasi


100

dengan data yang terdapat pada sistem. Tim audit menyimpulkan bahwa perbedaan yang ditemukan pada hasil cash count masih berada dalam batas SUM atau batas toleransi yang telah ditetapkan oleh tim audit pada tahap perencanaan audit, sehingga temuan tersebut bersifat tidak material. Atas perbedaan yang ditemukan oleh tim audit terkait beberapa perbedaan dari hasil pengujian cash replenishment, maka tim audit telah melakukan investigasi mengenai perbedaan tersebut dimana beberapa penyebab perbedaan tersebut dikarenakan proses restocking yang tidak tercatat, proses resctocking yang dilakukan lebih dari sekali, terjadinya kurang setor pada proses restocking. Namun, terdapat beberapa perbedaan yang hingga sampai pada akhir proses audit tidak dapat terindentifikasi dimana perbedaan tersebut masih berada pada batas toleransi salah saji material sehingga perbedaan tersebut dianggap tidak material. Tahap terakhir adalah tahap penyelesaian dan pelaporan audit dimana hal tersebut telah sesuai dengan teori yang terdapat dalam buku Arens et al., (2009) yakni tahap terakhir dari proses audit adalah menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit.


BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN

5.1

Kesimpulan KAP XYZ Indonesia telah melakukan penugasan audit atas laporan

keuangan Bank ABC pada periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013. Penugasan audit tersebut memiliki tujuan untuk menyatakan sebuah opini atas kewajaran apabila perusahaan telah menyajikan secara wajar, dalam hal-hal yang material, posisi finansial, hasil operasi perusahaan serta arus kas sesuai dengan standar akuntansi (PSAK) yang berlaku di Indonesia. Laporan keuangan Bank ABC disajikan dalam dua bahasa yakni bahasa Indonesia dan bahasa Inggris dengan mata uang pelaporan dalam IDR (Indonesian Rupiah). Pelaksanaan audit oleh tim audit dilakukan mengikuti standar pengauditan yang dibuat dan ditetapkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia dimana pada standar tersebut mengharuskan proses perencanaan dan pelaksanaan audit untuk dilakukan oleh auditor dalam upaya untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar dan terbebas dari salah saji material. Proses audit yang dilakukan oleh tim audit secara substansi telah sesuai dengan standar dan teori yang ada walaupun secara rinci KAP XYZ Indonesia berpedoman pada pedoman audit mereka yang menggabungkan antara standar dengan pengalaman audit sehingga dapat menjembatani praktik nyata di lapangan. Pada dasarnya akun kas dan setara kas pada Bank ABC terdiri atas kas dalam mata uang rupiah dan valuta asing, kas dalam perjalanan dalam mata uang rupiah dan valuta asing, kas replenish ATM dalam mata uang rupiah dan valuta asing, kas ATM, KAS CDM, dan kas BN treasury. Proses audit yang dilakukan oleh KAP XYZ Indonesia dimulai dari perencanaan audit dan diikuti dengan pengujian pengendalian (test of control) dan pengujian terperinci (test of details). Tim audit memutuskan untuk melakukan pengujian pengendalian didasari pemahaman yang didapatkan oleh tim audit, yakni pengendalian internal Bank ABC dapat diandalkan. Tim audit menentukan key controls yang akan divalidasi pengendaliannya dimana memutuskan bahwa rekonsiliasi ATM dan cash count



102

perlu dilakukan validasi dikarenakan memiliki risiko signifikan yang tinggi. Tim audit menilai bahwa pengendalian internal telah berjalan efektif dan efisien. Selanjutnya, dilakukan pengujian terperinci atas akun kas dan setara kas terdiri dari beberapa prosedur yakni pengujian saldo ATM dan CDM, pengujian hasil cash count, pencocokan listing terhadap neraca saldo (trial balance), dan verifikasi informasi untuk pengungkapan. Audit atas akun kas dan setara kas dilaksanakan dengan melakukan reperformance dan memeriksa dokumen pendukung untuk melihat proses rekonsiliasi atas kas telah dilakukan secara tepat. Selama melakukan pengujian substantif, tim audit mendapatkan beberapa temuan audit. Temuan audit tersebut dapat terjadi dikarenakan beberapa faktor seperti tidak tercatatnya saldo, pencatatan saldo lebih dari sekali, terjadinya kurang setor pada saat cash replenishment, dan lainnya. Temuan-temuan audit tersebut jumlahnya bersifat tidak material sehingga tim audit menilai bahwa tidak ada pengecualian atas hasil pengujian didasari perbedaan atau salah saji materialitas masih didalam batas toleransi. Berdasarkan penilaian tim audit, tidak ditemukan hal yang bersifat menyimpang dan tidak wajar dalam audit atas akun kas dan setara kas. Selanjutnya, audit masuk ke tahap terakhir yaitu tahap penyelesaian dan pelaporan audit. Laporan keuangan konsolidasian yang telah diaudit sendiri tidak dapat diselesaikan sesuai dengan waktu yang telah ditentukan. Mundurnya penugasan audit ini sudah dikonsultasikan sebelumnya dengan pihak manajemen. Dalam penyelesaian audit, KAP XYZ Indonesia memberi opini unqualified atau wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan Bank ABC.

5.2

Saran Berikut adalah beberapa saran yang dapat diberikan: 1. Saran untuk Bank ABC -

Bank ABC perlu lebih tegas dalam penyediaan dokumen pendukung oleh pihak-pihak terkait. Masalah ini merupakan masalah yang umum sering terjadi dalam audit dimana untuk mendapatkan dokumen pendukung membutuhkan waktu yang lama. Walaupun tim audit telah menyiapkan Client Asisstance Package


103

berisi mengenai detail permintaan dokumen pendukung apa saja yang dibutuhkan oleh tim audit, namun pada kenyataannya tetap membutuhkan waktu yang lama. Pada akun kas dan setara kas khususnya, untuk pengujian terperinci hasil cash count dibutuhkan waktu yang lama untuk mendapatkan berita acara pemeriksaan kas yang berisi saldo detil kantor cabang yang menjadi sampel pengujian. Hal ini tentu saja berdampak pada berlangsungnya audit yang lebih lama sehingga menjadi salah satu penyebab laporan keuangan yang diaudit diterbitkan sedikit lebih lama dari yang seharusnya direncanakan. -

Terkait dengan temuan audit pada pengujian pengendalian yang pada umumnya dikarenakan oleh human error seperti tidak ditandanganinya hasil cash count oleh pihak yang memiliki otoritas sebagai bukti telah dilakukan review, maka pihak bank diharapkan dapat meningkatkan pengendalian seperti melakukan double checking per harian guna memastikan bahwa hasil cash count telah direview oleh pihak yang memiliki otoritas sebagai bentuk validasi atas hasil cash count tersebut.

-

Terkait dengan temuan audit pada pengujian terperinci dimana disebabkan oleh tidak tercatatnya proses transaksi, pencatatan yang lebih dari sekali dapat mengindikasikan bahwa kontrol walaupun secara keseluruhan dapat dikategorikan baik dikarenakan temuan bersifat tidak material, namun belum dilakukan secara maksimal. Sehingga untuk memitigasi hal tersebut, maka pihak bank harus dapat meningkatkan kontrol seperti dengan melakukan rechecking pada setiap proses yang melibatkan kas, melakukan review pencatatan perharian dan dilakukan oleh beberapa pihak, dan upaya lainnya yang dapat meminimalisir adanya temuan audit.

-

Meningkatkan pemahaman akuntansi bagi staf akuntansi dalam upaya memitigasi risiko salah saji material dalam pencatatan transaksi yang terjadi. Pemahaman yang baik memberikan dampak positif ketika audit dilakukan oleh pihak eksternal dimana dengan


104

dibekali pemahaman akuntansi akan lebih mempermudah dan mempercepat pelaksanaan audit sehingga lebih efektif dan efisien. Selain itu manajemen dapat memberikan pemahaman bagi staffnya mengenai area yang diaudit oleh pihak eksternal sehingga dapat secara aktif turut serta dalam membatu proses audit dan lebih sigap dalam menyiapkan dokumen pendukung. -

Dapat

terus meningkatkan pengendalian internal

pengendalian

yang

berkaitan

dengan

teknologi

termasuk informasi.

Dikarenakan Bank ABC menggunakan banyak sistem dan aplikasi maka peningkatan pengendalian harus dilakukan untuk memitigasi adanya risiko baik risiko salah saji material, risiko fraud, dan risiko sistem yang down.

2. Saran untuk KAP XYZ Indonesia -

Meningkatkan pelatihan audit diberikan oleh KAP XYZ Indonesia terhadap peserta magangnya. Pelatihan yang telah diadakan dirasa kurang cukup dan memberikan porsi yang sangat terbatas untuk pemahaman proses audit. Hal tersebut berdampak pada peserta magang menjadi tidak mengetahui secara mendalam bagaimana proses mengaudit itu. Dengan adanya pelatihan yang mendalam, hal

tersebut

akan

mempermudah

peserta

magang

dalam

melaksanakan pekerjaan ketika tergabung dalam audit engagement team pada perusahaan klien.

Pada kenyataannya, pembekalan

lebih dalam dilakukan saat penempatan dan perikatan telah berlangsung dimana peserta magang mendapatkan pengetahuan lebih dalam dari sharing atau coaching yang dilakukan oleh senior baik dari assosiacte maupun senior associate. -

Memperluas kesempatan magang yang diperuntukkan untuk mahasiswa tingkat akhir berguna untuk memperkenalkan dunia auditor kepada mahasiswa akuntansi dan selain itu juga dapat dilakukan menjadi tahap penyaringan awal sebagai pegawai tetap jika ingin berkarier pada dunia auditor.


DAFTAR PUSTAKA

Arens, Alvin A., Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Amir Abadi Jusuf. (2009). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, An Indonesian Adaptation Edition. New Jersey: Pearson Education Bank Indonesia. (2011). Surat Edaran No.13/9/DPU– Penyetoran dan Penarikan Uang Rupiah oleh Bank Umum di Bank Indonesia. Jakarta : BI Ikatan Akuntan Indonesia. (2009). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 2 – Laporan Arus Kas. Jakarta: IAI Ikatan Akuntan Indonesia. (2010). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 10 – Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing. Jakarta: IAI International Standard on Auditing (ISA). Kieso, Donald E., Weygandt, Jerry J., Warfield, Terry D. (2011). Intermediate Accounting (12th ed.). New Jersey: John Wiley and Sons. Universitas Indonesia. (2008). Pedoman Teknis Penulisan Tugas Akhir Mahasiswa. Depok: Universitas Indonesia Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1998 tentang Perbankan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 2008 tentang Perbankan XYZ. (2011). XYZ Audit Guide. London: XYZ http://www.xyz.com/id (website resmi KAP XYZ Indonesia), diakses pada tanggal 28 April 2014, pukul 09.30. http://www.abc.co.id (website resmi Bank ABC), diakses pada tanggal 29 April 2014, pukul 10.00.



105

Lampiran 1 Pemahaman dan Evaluasi atas Pengendalian Internal Bank ABC terkait Proses Bisnis CDM

Sumber : Kertas Kerja KAP XYZ Indonesia (Telah diolah kembali).



106

Lampiran 1 (Lanjutan)



107

Lampiran 2 Pemahaman dan Evaluasi atas Pengendalian Internal Bank ABC terkait Proses Bisnis Interbank




108

Lampiran 2 (Lanjutan)



109

Lampiran 3 Pemahaman dan Evaluasi atas Pengendalian Internal Bank ABC terkait Proses Bisnis Billing Payment




AUDIT ATAS KAS DAN SETARA KAS BANK ABC LAPORAN MAGANG

Recommend Documents