PROSEDUR AUDIT ATAS AKUN PENDAPATAN PADA PT XYZ LAPORAN MAGANG

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT ATAS AKUN PENDAPATAN PADA PT XYZ

LAPORAN MAGANG

RININTA AMANDARI 1206266965

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI DEPOK JANUARI 2016

Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT ATAS AKUN PENDAPATAN PADA PT XYZ

LAPORAN MAGANG Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar sarjana ekonomi RININTA AMANDARI 1206266965

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI DEPOK JANUARI 2016




KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan pada Allah SWT karena hanya berkah Nyalah yang memampukan penulis untuk menyelesaikan laporan magang yang menjadi syarat akhir kelulusan dari pendidikan Sarjana (S1) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Indonesia. Selain kepada-Nya, penulis juga ingin mengucapkan terima kasih kepada beberapa pihak yang telah membantu penulis dalam bentuk apapun, yang karena merekalah penulis dapat bertahan dalam masa perkuliahan di FEB UI: 1. Mama dan Papa yang selalu menjadi penopang utama dalam berbagai hal dari awal hingga akhir perkuliahan, dari awal masih jadi anak KKI sampai udah pindah dan yang selalu berusaha nurutin anaknya serta mendoakan. Bismillah semoga kelulusan di FEUI ini dapat membanggakan Papa yang merupakan alumni FEUI juga dan seterusnya bisa bikin bangga Papa dan Mama. 2. Edo Rissandi sebagai kakak yang membantu memberi panduan hidup di FE sejak awal masih SMA dan yang selalu menemani dan jadi transportasi pendukung kemana-mana sejak dari awal hinggsa pada saat urusan persidangan hingga urusan kelulusan. Cheers. 3. Kianda Riosenta sebagai adik yang bandel but deep down has a weak & fragile heart, wish everyone else could see you the way I see you so they could go easy on you. I thank God that we both have the same taste of humor because when the world outside is being cruel, at least its nice to go home and know that you will always laugh at my jokes and things I consider funny. Gets me through the days. 4. Bu Dyah Setyaningrum sebagai dosen pembimbing yang baik dan sabar menghadapi saya. Terima kasih ibu selalu memberikan vibe yang membangun, saya terharu. 5. My Superlove SPArkling 2011: Rachel my baby carol yang paling bisa bikin orang happy dan paling bisa diajak sedih bareng, to be honest we should be thankful to xxx for uniting us and made us the way we are now. Dinkal yang paling sering ku inepin, ku cuddle-in (and basically lot of other things). Favzia iii Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016

Universitas Indonesia

my big beautiful sis, the one that I could relate easily when it comes to love life and hot guys. Nindya yang gapernah gabaik, luv u nin. Ivy the it gal and yet the sweet gal at the very same time. Galuh my one abang that made me feel like I’m on the comfort zone pas awal pindah dari KKI.I love you all like XO. 6. Arvylla Pratama S, gue bingung mau masukin lo ke geng mana karena gada geng yang bareng jadi ucapan buat lo sendiri. 7. Geng Mantap 100 yang telah menemani hidup ku selama ku masih di KKI dan sampai ku sudah bukan KKI lagi: Bremerina , Afina, Talita, Pinkan, Kudy. 8. B212!!!!!!!!!!!!! <3 terutama bremerina (lagi), afina (lagi), trsiya, tyas, cippy, rakai, iman, babok dan yang semua B212 tentunya. 9. Geng KONSOL(idasi) yang isinya manusia dengan pribadi beda-beda tapi somehow kita nyatu: DITO, OGI, KIKI. 4/4 Ya kita lulus! 10. Semua teman SMA ku Aal, Svida, ALAN (#BFF), Aisyah, Aria, ONEL, Va, Yoga, Concon, yang walaupun ketemunya occasionally tapi you guys are forever in my heart! 11. VE SQUAD di PWC batch Juli 2015: Deq Danti, Tyka, Hiro, Nanda. Enak banget saling bully sama kalian. 12. Kakak-kakak senior ku di PWC a.k.a. Geng Yuhu Dodinces: KA YANDRI <3, Ka Ivan, Ka Fredric, Ci Nop, Mami Servi, Ka Dodi, Ka Cha. My intern days di PwC was full fun and super dirty surrounded by you all my fav seniors :* Makasi gapernah bosen bantuin aku di saat magang dan menyusun laporan. 13. Teman-teman akun di kampus yang ku juga luv yaitu Nayaka, Arindha, Bia, Fardib, Dizar, Lulu, Ariestya dll. 14. BOSS PLN FAV KU di PwC: Libertina Judith, hope to be your junior soon! X 15. Bianca Vezeteu, my one and only lil Spanish sis that has always given me love and support even from thousand miles away. 16. You Know Who, 1-4-3 :)

iv Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


Akhir kata, semoga laporan magang ini—meskipun masih mempunyai banyak kekurangan—dapat memberi manfaat bagi pembacanya. Terima kasih.

Depok, 15 Januari 2016

Penulis

v Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016



ABSTRAK Nama

: Rininta Amandari

Program Studi

: S1 Akuntansi

Judul

: Prosedur Audit atas Akun Pendapatan PT XYZ

Laporan magang ini menganalisis prosedur audit atas akun pendapatan PT XYZ. PT XYZ merupakan anak dari perusahaan induk di industri pertambangan yang memproduksi dan menjual produk batubara. Prosedur audit yang dilakukan terbatas pada Pengujian Substantif yang dilakukan dalam bentuk prosedur analitis serta pengujian terperinci atas saldo (TOD). Hasil audit menunjukkan bahwa tidak terdapat temuan maupun isu terkait akun pendapatan PT XYZ, namun pengendalian internal PT XYZ dianggap belum sesuai dengan ukuran dan kompleksitas perusahaan berdasarkan hasil dugaan profesional tim audit. Kata Kunci: Prosedur audit, pendapatan, Pengujian Substantif. Prosedur analitis, TOD

vii Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


ABSTRACT Name

: Rininta Amandari

Study Program

: Accounting

Title

: Audit Procedures of PT XYZ Revenue Account

This internship report aims to analyze the audit procedurces of PT XYZ revenue account. PT XYZ is one of the subsidiries of a mining parent company which produces and sells coal. Audit procedures are limited to Substantive Testing that includes an analytical procedure and test of detail balances. The audit result shows that there are no findings nor issue related to PT XYZ revenue account, however the PT XYZ internal control is claimed to be not yet appropriate to the size and complexity of the entity. Keywords: Audit procedures, revenue, Substantive Testing. Analytical Procedure, TOD

viii Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


DAFTAR ISI HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS .................................................. i LEMBAR PENGESAHAN .................................................................................... ii KATA PENGANTAR ............................................................................................. iii LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ............................ vi ABSTRAK/ABSTRACT ........................................................................................ vii DAFTAR ISI............................................................................................................ ix DAFTAR TABEL ................................................................................................... xi DAFTAR LAMPIRAN ........................................................................................... xii DAFTAR GAMBAR ............................................................................................... xiii DAFTAR ILUSTRASI ........................................................................................... xiv BAB 1 ....................................................................................................................... 1 1.1 Latar Belakang Pemilihan Topik ........................................................................ 1 1.2 Tujuan dan Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang ................................... 2 1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang ........................................................... 2 1.4 Pelaksanaan Aktivitas Magang ........................................................................... 3 1.5 Sistematika Penulisan ......................................................................................... 4 BAB 2 ....................................................................................................................... 6 2.1 Pendapatan .......................................................................................................... 6 2.1.1 Definisi Pendapatan ...................................................................................... 6 2.1.2 Pengakuan Pendapatan .................................................................................. 6 2.1.3 Pengukuran Pendapatan ................................................................................ 6 2.1.4 Penyajian dan Pengungkapan Pendapatan .................................................... 7 2.2 Audit: Gambaran Umum..................................................................................... 7 2.2.1 Tanggung Jawab Auditor dan Manajemen ................................................... 7 2.2.2 Penilaian Risiko Bisnis Perusahaan .............................................................. 8 2.2.3 Pengendalian Internal.................................................................................... 9 2.2.4 Asersi Manajemen dan Tujuan Audit ........................................................... 11 2.2.4.1 Tujuan Audit Terkait Transaksi .............................................................. 11 2.2.4.2 Tujuan Audit Terkait Saldo .................................................................... 12 2.2.4.3 Tujuan Audit Terkait Penyajian & Pengungkapan ................................. 13 2.2.5 Materialitas dan Risiko Audit ....................................................................... 14 2.2.6 Proses Audit .................................................................................................. 15 2.2.6.1 Perencanaan Audit .................................................................................. 15 2.2.6.2 Audit Lapangan ....................................................................................... 17 2.2.6.3 Penyelesaian Audit .................................................................................. 19 BAB 3 ....................................................................................................................... 21 3.1 Profil Kantor Akuntan Publik ............................................................................. 21 3.2 Industri Pertambangan di Indonesia .................................................................... 22 3.2.1 Pemahaman Umum ....................................................................................... 22 3.2.1.1 Ulasan ..................................................................................................... 22 3.2.1.2 Kontribusi untuk Perekonomian Indonesia ............................................. 23 3.2.2 Peraturan Terkait Industri Pertambangan ..................................................... 24 3.2.2.1 UU Pertambangan MINERBA ............................................................... 24 ix Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


3.3 Profil Perusahaan PT XYZ ................................................................................. 24 3.4 Ringkasan Penjualan PT XYZ ............................................................................ 25 3.5 Proses Bisnis PT XYZ ........................................................................................ 26 BAB 4 ....................................................................................................................... 29 4.1 Perencanaan Audit .............................................................................................. 29 4.1.1 Memahami Lingkungan Bisnis ..................................................................... 29 4.1.2 Memahami Pengendalian Internal ................................................................ 30 4.1.3 Penilaian Risiko ............................................................................................ 31 4.1.4 Perhitungan Materialitas ............................................................................... 33 4.1.5 Prosedur Analitis Awal ................................................................................. 34 4.1.6 Menyiapkan Program Audit .......................................................................... 34 4.2 Audit Lapangan ................................................................................................... 35 4.2.1 Evaluasi Kebijakan Akuntansi Pendapatan................................................... 37 4.2.2 Prosedur Analitis (Lead Schedule) ............................................................... 38 4.2.3 Pengujian atas Transaksi Penjualan .............................................................. 39 4.2.4 Cut-Off .......................................................................................................... 44 4.3 Analisis Prosedur Audit atas Penjualan PT XYZ ............................................... 47 BAB 5 ....................................................................................................................... 49 5.1 Kesimpulan ......................................................................................................... 49 5.2 Saran ................................................................................................................... 50 DAFTAR REFERENSI .......................................................................................... 51

x Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


DAFTAR TABEL

Tabel 3.1 Tabel 4.1 Tabel 4.2 Tabel 4.3 Tabel 4.4 Tabel 4.5 Tabel 4.6 Tabel 4.7 Tabel 4.8 Tabel 4.9 Tabel 4.10 Tabel 4.11

Presentase Penjualan PT XYZ Tahun 2013 & 2014 ............................. 26 Harga Batubara ...................................................................................... 29 Penilaian Risiko ..................................................................................... 31 Perhitungan Materialitas PT XYZ oleh KAP ........................................ 33 Jadwal Kegiatan Audit PT XYZ............................................................ 35 Pengujian atas Akun Penjualan PT XYZ dan Tujuan Audit ................. 36 Jumlah dan Total Nilai atas Pengujian Transaksi Penjualan PT XYZ .. 40 Pendokumentasian Certificate of the Third Party ................................. 41 Pendokumentasian Bill of Lading/Berita Acara .................................... 42 Pendokumentasian Kalkulasi Exchange Rate ....................................... 43 Pendokumentasian Invoice .................................................................... 45 Pendokumentasian Dokumen Pendukung dan Kesimpulan Pemeriksaan Sampel .............................................................................. 45 Tabel 4.12 Ringkasan Perbandingan Teori dan Praktik .......................................... 47

xi Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1: Kertas Kerja Lead Schedule ................................................................. 52 Lampiran 2: Pendokumentasian Invoice ................................................................... 53

xii Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


DAFTAR GAMBAR

Gambar 3.1 Struktur Perusahaan .............................................................................. 24

xiii Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


DAFTAR ILUSTRASI

Ilustrasi 3.1 Pencatatan Jurnal Persediaan pada saat Pengiriman ............................. 27 Ilustrasi 3.2 Pencatatan Jurnal Penjualan pada SAP PT XYZ .................................. 27 Ilustrasi 3.3 Pencatatan Jurnal Persediaan pada saat Point of Sales ......................... 28 Ilustrasi 3.4 Pencatatan Jurnal Penerimaan Pembayaran .......................................... 28

xiv Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


BAB 1 PENDAHULUAN

1.1

Latar Belakang Pemilihan Topik Indonesia adalah salah satu negara yang telah ikut melakukan pengadopsian

konvergensi standar akuntansi IFRS (International Financial Reporting Standards). Hal ini didasari dengan semakin berkembangnya era globalisasi yang terjadi sehingga suatu sistem akuntansi internasional sangatlah dibutuhkan dengan tujuan untuk menghasilkan informasi keuangan dengan tingkat kredibiltas dan akuntabilitas tinggi dan mudah dikomparasikan. Pertambangan merupakan industri yang memiliki karakteristik tersendiri dalam beberapa aspek sehingga terdapat pedoman akuntansi yang dibuat khusus untuk aktivitas industri pertambangan itu sendiri. Dalam laporan magang ini, penulis memilih untuk membahas siklus pendapatan perusahaan pertambangan didasari oleh kondisi permintaan pada industri pertambangan yang tidak membaik, dimana kondisi tersebut berhubungan dengan akun pendapatan yang merupakan hal signifikan dan material dalam laporan keuangan. Siklus pendapatan juga termasuk kedalam area yang selalu mendapatkan perhatian khusus terkait proses audit karena siklus ini cukup kompleks. Pendapatan idapat didefiniskan sebagai arus masuk atas manfaat ekonomi yang berasal dari kegiatan bisnis perusahaan. Dalam industri pertambangan, pengakuan pendapatan dapat menjadi suatu tantangan sebab perusahaan harus menganalisa fakta dan keadaan untuk menetapkan kapan dan berapa jumlah pendapatan yang dapat diakui. Berbagai jenis tipe kontrak membuat pengakuan pendapatan tergantung dari pengantaran produk, tersalurkannya risk and rewards, waktu pembayaran provisi dan lain-lain. Hal ini membuat tiap-tiap perusahaan dalam industri

ini

memiliki

komponen

yang

berbeda-beda

dalam

perhitungan

pendapatannya, sehingga terkadang pendapatan perusahaan sesama industri pertambangan tidak dapat benar-benar dibandingkan.

1 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


Terkait dengan hal tersebut dan berjalannya konvergensi IFRS, PSAK yang mengatur kegiatan akuntansi di Indonesia pun direvisi dan disempurnakan dengan harapan agar menjadi pedoman akuntansi bagi seluruh industri yang ada termasuk industri pertambangan, sehingga laporan keuangan pertambangan pun menjadi semakin komprehensif, relevan dan lebih mudah untuk dibandingkan. Penulis akan mengacu pada Pernyataan Standar Akuntansi (PSAK) 23 (Revisi 2010).

1.2

Tujuan dan Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang Dalam laporan ini akan diberikan gambaran mengenai pembahasan prosedur

audit yang dilakukan oleh KAP PwC terhadap akun pendapatan pada PT XYZ dan analisisnya terhadap teori dan peraturan yang berlaku. Sumber utama yang akan dijadikaan sebagai referensi bahan utama akun pendapatan dari laporan magang ini adalah PT XYZ. Hal ini dilatarbelakangi dengan penempatan pada PT XYZ selama lima minggu yang berlangsung paling lama, selama

lima

minggu

tersebut

kegiatan

yang

dilakukan

adalah

proses

pendokumentasian akun pendapatan (vouching & inquiring client assisting package). Semua data yang akan penulis gunakan adalah data yang terbatas pada tahun buku yang berakhir pada 31 Desember 2014.

1.3

Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang Program

magang

SKS

dilaksanankan

di

Kantor

Akuntan

Publik

PricewaterhouseCoopers selama tiga bulan yang berlangsung dari tanggal 27 Juli 2015 hingga 27 Oktober 2015. KAP PricewaterhouseCoopers berafiliasi asing dengan PricewaterhouseCoopers International adalah salah satu anggota dari Big Four yaitu KAP terkemuka di dunia dan memiliki banyak afiliasi di berbagai negara. Selama program magang berlangsung, penulis mendapatkan jabatan sebagai Assistant Associate atau biasa disebut dengan Vocational Employee di KAP tersebut. Penulis melakukan program magang dalam lini bisnis Assurance Services (Audit) dan khususnya dalam unit bisnis Energy, Utility & Mining.



1.4

Pelaksanaan Aktivitas Magang Selama periode magang berlangsung, penetapan tugas diberikan pada

engangement yang telah ditentukan sejak awal oleh Business Unit Manager. Berikut adalah klien dimana penulis berkontribusi sesuai dengan engagement yang telah diberikan: 1. PT XYZ, merupakan perusahaan anak

yang bergerak di industri

pertambangan. Kegiatan utamanya adalah melakukan aktivitas eskplorasi dan eksploitasi yang berlangsung di wilayah Berau, Indonesia. Perusahaan ini dibawahi oleh perusahaan induk yang memiliki 11 entitas anak

yang

merupakan kepemilikan langsung serta 6 entitas anak yang melalui kepemilikan tidak langsung dengan presentase berbeda-beda, dan tiap-tiap entitas memiliki aktivitas bisnis yang berbeda-beda. Pada tahap pelaksanaan, penulis bertanggungjawab untuk: a. Melakukan audit lapangan, diamana penulis melakukan proses pengumpulan data-data audit melalui klien dan melihat kesesuaian data dengan pengujian audit b. Menyiapkan working paper untuk proses pendokumentasian audit c. Mendokumentasikan data-data worksheet serta supporting documents ke dalam internal KAP d. Melakukan cross reference, footing dan call over dimana penulis mengecek ulang angka apakah angka dan tulisan yang tertera di laporan keuangan telah benar dan sesuai 2. PT DEF, merupakan perusahaan yang bergerak dibidang trading oil dan jasa. Beberapa jasa yang disediakan oleh PT DEF adalah Fuel Management Solutions untuk plantasi, industri pertambangan, transportasi, dan pengiriman pelayaran.. Pada tahap pelaksanaan, penulis bertanggungjawab untuk: a. Melakukan audit lapangan, diamana penulis melakukan proses pengumpulan data-data audit melalui klien dan melihat kesesuaian data dengan pengujian audit b. Menyiapkan working paper untuk proses pendokumentasian audit 3 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


c. Mendokumentasikan data-data worksheet serta supporting documents ke dalam internal KAP d. Melakukan cross reference, footing dan call over dimana penulis mengecek ulang angka apakah angka dan tulisan yang tertera di laporan keuangan telah benar dan sesuai 3. PT GHI, merupakan sebuah BUMN yang menyelenggarakan usaha penyediaan tenaga listrik bagi kepentingan umum di Indonesia. Perusahaan ini memiliki 11 anak perusahaan. Pada tahap pelaksanaan, penulis bertanggungjawab untuk: a. Melakukan audit lapangan, diamana penulis melakukan proses pengumpulan data-data audit melalui klien dan melihat kesesuaian data dengan pengujian audit b. Menyiapkan working paper untuk proses pendokumentasian audit c. Mendokumentasikan data-data worksheet serta supporting documents ke dalam internal KAP d. Melakukan cross reference, footing dan call over dimana penulis mengecek ulang angka apakah angka dan tulisan yang tertera di laporan keuangan telah benar dan sesuai

1.5

Sistematika Penulisan Laporan magang ini terdiri atas 5 (lima) bab dengan tujuan untuk

mempermudah penjelasan struktur dari laporan magang, sebagai berikut: 1. Bab 1 : Pendahuluan Dalam bab ini dijelaskan latar belakang program magang, tujuan program magang dan penulisan laporan magang, tempat dan waktu pelaksanaan magang, pelaksanaan aktivitas magang, serta ruang lingkup penulisan laporan magang. Sebagai tambahan, dalam bab ini juga tertera alasan utama penulis memilih topik laporan magang dan membahas sistematika penulisan agar menjadi pedoman utama proses penulisan laporan magang ini.



2. Bab 2 : Landasan Teori dan Kepustakaan Bab ini membahas teori akuntansi dan audit yang relevan terkait dengan akun pendapatan. Teori ini kemudian akan menjadi dasar bagi penulis untuk melihat kesesuaian prosedur pada Bab 4 dan 5. 3. Bab 3 : Gambaran Umum Perusahaan Pada bab ini dijelaskan mengenai gambaran umum Kantor Akuntan Publik Tanudiredja, Wibisana dan Rintis (PwC Indonesia) yang merupakan perusahaan tempat penulis melakukan program magang. Serta profil perusahaan PT XYZ, dimana penulis terlibat dalam melakukan proses audit dan sebagai referensi utama dalam topik laporan magang ini. 4. Bab 4 : Pembahasan dan Analisis Dalam bab ini akan dijabarkan perbandingan antara teori akuntansi dan audit yang berlaku serta praktik proses audit yang dilakukan oleh KAP PwC dalam mengaudit akun pendapatan. 5. Bab 5 : Kesimpulan dan Saran Bab ini akan berisikan kesimpulan mengenai keselurhan laporan magang yang telah dibuat dan juga saran penulis mengenai siklus pendapatan yang dibahas dalam laporan magang ini.



BAB 2 LANDASAN TEORI

2.1

Pendapatan

2.1.1

Definisi Pendapatan Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keungan (PSAK) 23, pendapatan

adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas perusahaan yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal.

2.1.2

Pengakuan Pendapatan Pendapatan harus mencakup konsep dimana suatu transaksi sudah atau dapat

direalisasikan (realized or realizable), dan pada saat pendapatan diperoleh (earned). Maksud dari pendapatan yang diakui pada saat realisasi (realized) adalah telah terjadinya transfer kepemilikan antara barang atau jasa dengan kas atau hak atas kas (piutang) antara kedua pihak yang melakukan transaksi. Sedangkan pendapatan yang diakui ketika dapat direalisasikan (realizable), artinya adalah aktiva yang diterima oleh perusahaan dari hasil transaksi telah siap untuk dikonversikan atau diubah menjadi kas atau hak atas kas (piutang) dengan jumlah yang diketahui oleh perusahaan. Terakhir, pendapatan diakui ketika diperoleh (earned), artinya perusahaan telah menyelesaikan kewajibannya secara substansi untuk mendapatkan hak atas manfaat dari pendapatan tersebut. Perusahaan dapat mengakui pendapatan apabila konsep yang disebutkan diatas secara umum telah terpenuhi.

2.1.3

Pengukuran Pendapatan Menurut PSAK 23, pendapatan diukur berdasarkan nilai wajar yang diterima

dan yang dapat diterima. Selanjutnya, jumlah pendapatan yang timbul dari transaksi biasanya ditentukan oleh persetujuan antara perusahaan dan pembeli tersebut.



2.1.4

Penyajian dan Pengungkapan Pendapatan Berdasarkan PSAK 23 yang menyangkut dengan pangungkapan yang

dilakukan oleh perusahaan, perusahaan harus mencakup pengungkapan kebijakan akuntansi yang digunakan dalam pengakuan pendapatan, termasuk metode yang digunakan untuk menentukan tingkat penyelesaian transaksi penjualan jasa. Lalu, perusahaan harus mengungkapkan jumlah setiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui selama periode terkait. Selain itu, perusahaan juga harus mengungkapkan jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang atau jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari pendapatan.

2.2

Audit: Gambaran Umum Menurut Arens, et, al. (2014), audit adalah proses pengumpulan dan

pengevaluasian bukti atas informasi untuk menentukan dan melaporkan keselarasan hubungan antara informasi dengan kriteria yang telah ditetapkan yang dilakukan oleh seorang yang kompeten dan independen. Berdasarkan pengertian tersebut, dalam melakukan audit, diperlukannya suatu bukti informasi yang dapat diverifikasi serta suatu standar untuk mengevaluasi standar tersebut. Untuk tercapainya tujuan audit, maka auditor membutuhkan bukti audit dengan kualitas dan jumlah yang sesuai. Selanjutnya, auditor harus memenuhi kualifikasi dan kompetensi yang memadai untuk membuat kesimpulan yang akan disajikan sebagai sebuah laporan audit.

2.2.1

Tanggung Jawab Auditor dan Manajemen Dalam menyajikan laporan keuangan yang bebas dari salah saji yang material,

manajemen dan auditor memiliki tanggung jawab yang berbeda. Menurut Arens, et al. (2014), manajemen bertanggung jawab untuk mengadopsi kebijakan akuntansi yang sesuai, menjalankan pengendalian internal yang memadai, dan membuat laporan keuangan yang merepresentasikan dengan wajar, mengingat manajemen merupakan pihak yang menjalankan usaha sehari-hari dan lebih memahami aset, liabilitas, dan transaksi yang dilakukan perusahaan dibandingkan dengan auditor. Sementara itu, tugas auditor adalah merencanakan dan melakukan audit untuk mendapatkan keyakinan memadai akan laporan keuangan yang bebas dari salah saji yang material. 7 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


Auditor diharapkan untuk mendapatkan tingkat keyakinan yang wajar dan tidak bertanggung jawab untuk menemukan salah saji yang tidak material. Hal ini didasarkan pada keterbatasan sumber daya untuk melaksanakan pengujian transaksi secara menyeluruh, adanya estimasi yang dilakukan oleh manajemen dalam menyiapkan laporan keuangan, serta adanya kemungkinan kecurangan dalam perusahaan yang sulit dideteksi.

2.2.2

Penilaian Risiko Bisnis Perusahaan Auditor wajib untuk memperoleh pemahaman mengenai proses bisnis

perusahaan untuk mengidentifikasi risiko bisnis yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan, besaran potensi terjadinya, serta seberapa signifikan dampak risiko tersebut apabila terjadi. Auditor melakukan hal ini dengan memperolah lebih dahulu tinjauan manajemen mengenai risiko dan kemudian menganalisis apabila ada risiko yang tidak terdeteksi oleh manajemen. Apabila auditor menemukan risiko yang tidak terdeteksi, auditor wajib menilai apakah tinjauan manajemen tersebut sudah memadai. Bila manajemen tidak membuat tinjauan pribadi atau tinjauan tersebut bersifat sementara, auditor harus membahas dengan manajemen apakah risiko bisnis terkait pelaporan keuangan telah ditemukan dan ditangani. ISA 315 memberikan gambaran prosedur yang harus auditor ikuti untuk dapat bisa memperoleh pemahaman yang memadai untuk menilai risiko dan mempertimbangkannya dalam mendesain rencana audit. Prosedur menilai risiko tersebut minimal merupakan kombinasi dari kegiatan tanya jawab dengan klien, prosedur analitis dan observasi/inspeksi. Hal selanjutnya yang dilakukan auditor adalah memahami pengendalian internal yang dilakukan perusahaan serta menemukan kelemahan yang mungkin ada di dalamnya. Tinjauan manajemen yang tepat dan akurat akan mendukung upaya auditor untuk menilai seberapa besar risiko salah saji yang ada dalam laporan keuangan.



2.2.3

Pengendalian Internal Berdasarkan COSO Internal Control Integrated Framework, pengendalian

internal adalah suatu perencaanaan dan pengkordinasian perusahaan maupaun manajemen untuk menjaga aset kepemilikannya. Pengendalian internal memiliki lima komponen yang saling berkaitan, dan hal ini bervariasi berdasarkan bagaimana manajemen mengoperasikan bisnisnya. Lima komponen ini juga dapat berbeda antara entitas besar dan entitas kecil/menengah. Dalam entitas kecil umumnya pengendalian dapat bersifat tidak formal dan tidak terstruktur, namun hal ini bukanlah penentu utama efektifitas pengendalian internal entitas. Berikut lima komponen dari pengendalian internal: 1.

Lingkungan Pengendalian

Merupakan langkah awal dalam menerapkan sistem pengendalian internal yang dilakukan secara efektif dan efisien yang menunjukan perilaku manajemen secara keseluruhan terhadap kepedulian mereka akan risiko-risiko yang dihasilkan oleh manajemen perusahan dari penerapan pengendalian internal tersebut. Hal ini sangat penting karena akan berpengaruh pada penilaian dari aspek auditor yang menilai seberapa besar pihak manajemen peduli terhadap penerapan pengendalian internal perusahaan. 2.

Penilaian Risiko

Adalah aktivitas mengidentifikasi dan menganalisis kemungkinan risiko yang akan terjadi dalam suatu perusahaan. Konsep ini berfungsi untuk menganalisis dan mengetahui berbagai masalah yang dalam penerapan sistem pengendalian internal tersebut, serta juga untuk menjelaskan mengenai proses-proses yang harus dilakukan perusahaan dalam menganalisis dan memperhitungkan risiko-risiko yang terjadi di perusahaan. Proses-proses yang dimaksud mencakup mengestimasi risiko-risiko yang terjadi dan seberapa besar kemungkinan risiko yang akan terjadi, menilai seberapa besar frekuensi kemungkinan risiko yang akan terjadi, memperhitungkan bagaimana risiko-risiko tersebut dapat dikendalikan serta tindakan apa yang harus dilakukan untuk menyelesaikan dan mencegah atas risiko-risiko tersebut.



3.

Aktivitas Pengendalian

Aktivitas pengendalian merupakan kebijakan dan prosedur yang memastikan bahwa perusahaan melakukan pencegahan dan penyelesaian terhadap risiko-risiko yang telah dinilai dan diukur sebelumnya. Aktivitas yang dilakukan mencakup pemisahan tugas yang jelas, pengotorisasian atau persetujuan dari pihak yang berwenang atas suatu transaksi atau aktivitas ekonomi yang berpengaruh terhadap perusahaan yang sesuai, pencatatan dan ketersediaan dokumen yang memadai dari tiap aktivitas ekonomi yang dilakukan oleh perusahaan, pemeriksaan fisik atas aset dan pencatatannya, serta pengevaluasian atas kinerja yang dilakukan oleh pihak independen. 4.

Informasi dan Komunikasi

Dalam perusahaan, informasi yang penting harus dapat teridentifikasi dan tersalurkan dalam bentuk dan waktu yang tepat untuk digunakan dalam pengambilan keputusan. Setelah perusahaan melakukan tindakan atau aktivitas pengendalian untuk mencegah dan menyelesaikan risiko-risiko yang sudah ditentutkan sebelumnya, maka informasi tersebut harus dikomunikasikan ke setiap tingkatan di perusahaan dengan tujuan agar setiap tingkatan di manajemen dapat mengetahui mengenai segala kebijakan aktivitas pengendalian yang harus dijalankan untuk mencapai adanya efisiensi dan efektivitas atas pengendalian internal perusahaan. 5.

Pengawasan

Harus ada pengawasan atas pengendalian untuk menjamin kualitas pengendalian yang telah berjalan dari waktu ke waktu. Aktivitas ini juga diikuti oleh evaluasi, dan dilakukan bersamaan dengan kegiatan operasi perusahaan. Proses evaluasi yang dilakukan perusahaan juga bertujuan untuk menilai perkembangan performa atas sistem pengendalian internal yang sudah diterapkan. Komponen-komponen dari COSO diatas merupakan suatu kesatuan yang tidak dapat dipisahkan. Bagi auditor, yang menjadi perhatian utama adalah bagaimana pengendalian internal mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi salah saji yang material, dalam berbagai jenis transaksi, saldo akun, atau pengungkapannya.



2.2.4

Asersi Manajemen dan Tujuan Audit ISA 315 mendefinisikan asersi sebagai representasi oleh manajemen, baik

secara eksplisit (dalam bentuk pernyataan) maupun implisit (tersirat), yang terkandung dalam laporan keuangan. Representasi ini digunakan oleh auditor untuk memperhatikan berbagai salah saji dalam laporan keuangan yang mungkin terjadi. Dalam alinea A111, ISA 315 juga menjelaskan bahwa kelompok asersi yang dapat digunakan auditor untuk mempertimbangkan berbagai salah saji dalam keuangan terbagi menjadi kelompok asersi untuk jenis-jenis transaksi dan peristiwa pada periode yang diaudit, kelompok asersi untuk saldo akun pada akhir periode yang diaudit, dan kelompok asersi yang berhubungan dengan penyajian dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Berikut asersi masing-masing tujuan audit berdasarkan ISA 315:

2.2.4.1 Tujuan Audit Terkait Transaksi Tujuan audit yang terkait transaksi dapat dijadikan sebagai kerangka kerja audit untuk membantu auditor dalam mengumpulkan bukti-bukti audit yang memadai atas kelas transaksi tertentu sesuai dengan standar kerja lapangan audit (Arens et al., 2014). Untuk setiap jenis transaksi, terdapat lima komponen tujuan audit yang terkait transaksi akun yang harus dipenuhi sebelum auditor menyatakan bahwa transaksi tersebut telah dicatat dengan benar, yaitu: 1.

Keterjadian (Occurrence)

Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa transaksi-transaksi yang telah tercatat sebelumnya benar-benar terjadi pada waktu tertentu. Jika auditor menemukan transaksi yang tercatat sebenarnya tidak terjadi (overstatement), perlu tindakan lebih lanjut seperti konfirmasi dan pemeriksaan ulang. 2.

Kelengkapan (Completeness)

Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa seluruh transaksi yang terjadi telah masuk dalam pencatatan klien sesuai dengan dokumen-dokumen pendukung. Berbanding terbalik dengan keterjadiaan, kelengkapan berhubungan dengan 11 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


kemungkinan adanya transaksi yang terjadi tidak tercatat atau kurang saji (understatement) oleh klien. 3.

Ketepatan (Accuracy)

Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa nilai transaksi telah dicatat secara benar dan akurat. Jika terdapat perbedaan antara nilai transaksi penjualan yang dicatat dengan nilai barang yang diantar dan tercantum pada dokumen pengiriman, maka tujuan ini belum terpenuhi. 4.

Klasifikasi (Classification)

Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa transaksi-transaksi telah diklasifikasikan pada akun yang seharusnya. 5.

Pemisahan Batas Waktu (Cut-Off)

Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa transaksi-transaki telah dicatat dengan benar sesuai dengan periodenya. Auditor akan fokus pada transaksi-transaksi yang terjadi pada sekitaran akhir periode akuntansi untuk dapat memeuhi tujuan ini.

2.2.4.2 Tujuan Audit Terkait Saldo Tujuan audit terkait jumlah saldo akun dijadikan sebagai kerangka kerja audit oleh auditor dalam mengumpulkan bukti-bukti audit kompeten yang memadai dan berhubungan dengan saldo akun (Arens et al., 2014). Terdapat empat komponen yang harus dipenuhi untuk memastikan bahwa saldo akun telah dicatat secara wajar yaitu: 1.

Eksistensi (Existence)

Tujuan ini berguna untuk memastikan bahwa catatan atas aset, liabilitas, dan ekuitas benar ada. 2.


Tujuan ini berguna untuk mengetahui bahwa semua aset, liabilitas, dan ekuitas yang seharusnya dicatat, sudah dicatat. 12 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


3.

Penilaian dan Alokasi (Valuation and Allocation)

Tujuan ini adalah untuk melihat bahwa setiap aset, liabilitas dan ekuitas dicantumkan pada laporan keuangan dalam jumlah yang benar (appropriate amounts), dan semua penyesuaian atau adjustments untuk penilaian dan alokasi telah dicatat benar. 4.

Hak dan Kewajiban (Rights and Obligations)

Tujuan ini berguna untuk mendukung bahwa entitas memiliki dan menguasai aset dan utang merupakan kewajiban entitas.

2.2.4.3 Tujuan Audit Terkait Penyajian dan Pengungkapan Untuk memenuhi tujuan ini, auditor harus menguji dan memastikan bahwa setiap detil akun-akun neraca dan laporan laba rugi telah dilaporkan dengan benar dalam laporan keuangan. Tidak hanya itu, auditor juga harus menguji dan memastikan apakah setiap saldo dalam laporan keuangan tersebut memiliki catatan atas laporan keuangan yang benar dan sesuai. Terdapat empat komponen yang harus dipenuhi untuk memastikan bahwa penyajian dan pengungkapan telah dilakukan dengan wajar yaitu: 1.

Keterjadian, Hak, dan Kewajiban (Occurence, Rights and Obligations)

Transaksi, peristiwa, dan hal-hal lain yang sudah diungkapkan dalam laporan keuangan memang terjadi dan berkaitan dengan entitas yang bersangkutan. 2.


Semua pengungkapan yang seharusnya dicantumkan, memang sudah dicantumkan dalam laporan keuangan. 3.

Klasifikasi dan Pemahaman (Classification and Understandability)

Informasi keuangan disajikan dan dijelaskan dengan tepat dan pengungkapan dinyatakan dengan jelas.



4.

Keakurasian dan Penilaian (Accuracy and Valuation)

Informasi keuangan dan informasi lainnya diungkapkan dengar wajar dan dalam jumlah yang benar.

2.2.5

Materialitas dan Risiko Audit Menurut Tuanakotta (2015), risiko audit adalah kemungkinan auditor

memberikan pendapatan yang keliru atas laporan keuangan yang mengandung salah saji yang material. Komponen dari risiko audit adalah risiko salah saji material dari laporan keuangan sebelum audit dimulai dan risiko tidak terdeteksinya salah saji tersebut oleh auditor. Tuanakotta (2015) juga menyebutkan bahwa materialitas mengukur apa yang dianggap signifikan oleh pemakai laporan keuangan dalam membuat keputusan ekonomis. Auditor bertanggung jawab untuk mengurangi salah saji sampai ke tingkat tertentu (appropriate low level) dan memastikan bahwa gabungan salah saji yang tidak dikoreksi maupun tidak ditemukan tidak melampaui angka materialitas keseluruhan (overall materiality). ISA 320 mengenal beberapa konsep tingkatan materialitas, yakni materialitas dari laporan keuangan secara keseluruhan (overall materiality), materialitas pelaksanaan (performance materiality), dan bila dibutuhkan, materialitas dari suatu kelas transaksi, akun, atau pengungkapan tertentu. Dalam menentukan basis saldo (benchmark) untuk materialitas, hal-hal berikut dapat menjadi pertimbangan auditor: -

Elemen laporan keuangan (aset, liabilitas, pendapatan, beban, dan lain-lain)

-

Hal yang kira-kira akan menjadi fokus pengguna laporan keuangan (contoh: profit tahun berjalan)

-

Sifat (nature) dan fase bisnis entitas, keadaan industri dan ekonomi saat itu

-

Struktur kepemilikan perusahaan dan pembiayaan operasi perusahaan

-

Volatilitas dari benchmark yang akan dipakai Sepanjang audit, ada beberapa hal yang mungkin menyebabkan materialitas

perlu direvisi, seperti terjadinya transaksi yang bernilai signifikan saat audit berlangsung, informasi baru, atau perubahan pemahaman auditor selama proses. 14 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


2.2.6

Proses Audit Proses audit adalah metodologi yang mengatur pelaksanaan audit untuk

memastikan agar bukti yang dikumpulkan oleh auditor cukup dan tepat dan seluruh tujuan audit mampu ditentukan dan dicapai (Arens et al., 2014). Proses audit terbagi menjadi empat fase, yaitu: 2.2.6.1 Perencanaan Audit Pendekatan

audit

harus

dirancang

seefisien

mungkin

agar

auditor

mendapatkan bukti audit yang cukup dengan biaya audit yang masuk akal. Merencanakan dan merancang pendekatan audit yang efektif terdiri atas tahapan sebagai berikut: 1. Menerima Klien dan Membuat Perencanaan Awal Audit Dalam tahap ini, hal yang perlu dilakukan adalah memutuskan untuk menerima klien baru

atau

meneruskan

keberlanjutan

dengan

klien

yang

sudah

ada,

mengidentifikasikan alasan atau tujuan klien memerlukan jasa audit, membangun pemahaman dengan klien, serta membangun strategi audit secara keseluruhan. 2. Memahami Bisnis dan Industri Klien Auditor perlu memahami lingkungan industri klien dan entitas bisnis, termasuk pengendalian internal klien, agar dapat menilai risiko bisnis dan risiko salah saji material dalam laporan keuangan serta hal yang menyebabkannya, apakah karena kekeliruan (error) atau kecurangan (fraud). Selain itu, pengetahuan yang cukup ini juga diperlukan untuk merencanakan sifat, waktu, dan keberlanjutan prosedur audit. ISA 315 menjabarkan aspek yang penting dalam memahami bisnis dan industri klien, yaitu: -

Industri, regulator dan faktor eksternal

-

Sifat entitas, termasuk pilihan kebijakan akuntansi

-

Tujuan dan strategi serta risiko bisnis yang bisa menghasilkan salah saji material 15 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


-

Perhitungan dan reviu kinerja finansial klien

-

Kontrol internal

3. Menilai Risiko Bisnis Klien Hal yang menjadi fokus utama auditor adalah risiko salah saji material dalam laporan keuangan

yang

terkait

dengan

risiko

bisnis

klien.

Auditor

juga

akan

mempertimbangkan pengendalian manajemen yang dapat mengurangi risiko bisnis seperti keefektifan pelaksanaan penilaian risiko dan tata kelola perusahaan yang baik. Risiko bisnis klien ini kemudian dievaluasi untuk menilai risiko salah saji material pada laporan keuangan, yang selanjutnya menggunakan model risiko audit (audit risk model) untuk menentukan tingkat yang tepat dalam mengumpulkan bukti audit. 4. Melaksanakan Prosedur Awal Analitis ISA 520 menyatakan bahwa auditor harus menjalankan prosedur analitis dua kali, yaitu pada tahap perencanaan dan reviu keseluruhan tahapan audit. Pada tahap perencanaan, prosedur analitis dilakukan agar dapat lebih memahami bisnis klien dan untuk menilai risiko bisnis klien, hal tersebut akan membantu auditor dalam mengidentifikasi area mana saja yang kemungkinan risiko salah sajinya meningkat dan memerlukan tindakan lebih lanjut selama proses audit. 5. Menetapkan Materialitas Materialitas adalah besaran kesalahan atau salah saji pada informasi yang dapat mempengaruhi pertimbangan dalam mengambil suatu keputusan. Penilaian risiko merupakan bagian yang penting dalam tahap perencanaan audit dikarenakan keduanya juga akan mempengaruhi banyaknya jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan dan banyaknya staf yang ditugaskan dalam suatu perikatan audit. 6. Memahami Pengendalian Internal dan Membuat Penilaian Awal Pemahaman pengendalian internal dapat dilakukan dengan memahami manual Standard

Operational

Procedure

(SOP)

dari

suatu

perusahaan/organisasi

diberlakukan. Setelah auditor memperoleh pemahaman tersebut, langkah selanjutnya 16 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


adalah menilai ekspektasi auditor bahwa pengendalian internal klien tidak dapat mencegah terjadinya salah saji material ataupun tidak dapat mendeteksi sekaligus membetulkan salah saji material tersebut jika terjadi. 7. Mengumpulkan Informasi untuk Menilai Risiko Kecurangan (Fraud risk) ISA 240 mendefinisikan kecurangan (fraud) adalah perbuatan yang disengaja oleh seseorang ata beberapa orang di antara manajemen, pegawai atau pihak ketiga, dengan menipu untuk memperoleh keuntungan yang tidak dapat dibenarkan. Seorang auditor harus memiliki rasa skeptisme profesional, menyadari kemungkinan terjadinya salah saji material yang disebabkan kecurangan, meskipun sebelumnya manajemen dan pihak terkait terlihat jujus dan memiliki integritas. Tidak hanya itu, auditor diwajibkan membahas dimana potensi salah saji laporan keuangan yang disebabkan oleh kecurangan, termasuk bagaimana kecurangan bisa terjadi. 8. Menyusun Rencana Audit dan Program Audit secara Keseluruhan Tahap terakhir dalam perencanaan ini mempengaruhi keseluruhan dari program audit yang akan dijalankan selama proses audit, termasuk seluruh prosedur audit, besarnya sampel, item yang akan dipilih, dan jangka waktu. Selain itu, terdapat pula tentang keseluruhan dari perencanaan audit dan pengembangan rinci dari program audit dengan tetap mempertimbangkan baik keefektifan dari bukti audit dan keefisienan dari proses audit. Auditor bertugas untuk menentukan tipe-tipe tes serta program audit yang akan dilakukan selama proses audit pada tahap ini.

2.2.6.2 Audit Lapangan a. Pengujian pengendalian (test of control/ TOC) dan pengujian substantif transaksi. Test of control dilakukan oleh auditor untuk menilai keefektifan pengendalian internal yang dimiliki klien. Prosedur pengendalian dilakukan terhadap pengendalian inti, seperti melakukan tanya jawab ke klien, memeriksa otorisasi dokumen, observasi terhadap aktivitas pengendalian perusahaan dan peninjauan ulang prosedur klien. Sebagai contoh, misalkan salah satu pengendalian internal klien adalah perlunya verifikasi oleh pegawai atas harga jual pada penjualan sebelum tagihan penjualan 17 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


diberikan kepada pelanggan. Pengendalian ini berhubungan langsung dengan tujuan audit terkait transaksi penjualan yaitu akurasi. Auditor dapat menguji efektivitas pengendalian ini dengan memeriksa dokumen transaksi penjualan untuk mencari bukti bahwa harga penjualan telah diverifikasi. Selain itu auditor juga melakukan pengujian substansif transaksi, auditor mengevaluasi pencatatan transaksi klien dengan memeriksa atau memverifikasi nilai dari transaksi tersebut. Pengujian ini digunakan untuk menentukan apakah seluruh tujuan audit terkait transaksi sudah terpenuhi untuk setiap transaksi (Arens et al., 2014). b. Prosedur analitis dan pengujian detil saldo (test of detail balance/TOD) Terdapat dua kategori umum dalam tahap ini. Prosedur analitis memiliki tujuan untuk analisis perubahan nilai suatu akun dalam satu periode. Prosedur analitis menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah saldo atau data lain layak atau masuk akal. Misalnya, untuk memberikan jaminan atas tujuan akurasi pada transaksi penjualan (tujuan audit terkait transaksi) dan piutang (tujuan audit terkait saldo), auditor dapat memeriksa transaksi penjualan dalam jurnal penjualan untuk nilai yang besar dan tidak biasa dan juga membandingkan total penjualan bulanan dengan tahun sebelumnya. Jika sebuah perusahaan secara konsisten menggunakan harga penjualan yang salah atau tidak benar dalam mencatat penjualan, perbedaan yang signifikan dapat terlihat. TOD merupakan prosedur khusus untuk menguji salah saji dalam nilai atau saldo yang tertera dalam laporan keuangan. Pengujian detil saldo fokus pada nilai saldo akhir pada buku besar baik untuk neraca maupun laporan laba rugi dan digunakan untuk mengetahui apakah tujuan audit terkait saldo telah terpenuhi. TOD merupakan hal yang penting dalam audit karena sebagian besar bukti diperoleh dari sumber independen klien dan dianggap memiliki kualitas yang tinggi.



2.2.6.3 Penyelesaian Audit Dalam fase ini, auditor mengumpulkan bukti tambahan untuk tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan. Hal-hal yang perlu dilakukan auditor pada tahap ini adalah (Arens, et, Al., 2014): 1. Review for contingent liabilities and commitments Contingent liability adalah kewajiban masa depan yang berpotensi kepada pihak luar untuk jumlah yang belum diketahui dari aktivitas yang sudah terjadi saat-saat ini. Sedangkan komitmen yang dimaksud adalah persetujuan untuk serangkaian kondisi tetap di masa depan. 2. Review for subsequent event Subsequent event adalah kejadian-kejadian yang terjadi setelah tanggal neraca sebelum audit report dikerluarkan. 3. Pengumpulan bukti audit terakhir Pengumpulan bukti audit terakhir dilakukan dengan prosedur analitis final, evaluasi asumsi keberlangsungan usaha klien, mendapatkan surat representasi dari manajemen (management representation letter), dan membaca informasi lain dalam laporan tahunan klien. 4. Evaluasi hasil audit atas seluruh bukti audit Proses selanjutnya adalah menyatukan hasil audit menjadi satu kesimpulan mengenai laporan keuangan klien. Aspek-aspek kesimpulan tersebut dapat berupa kumpulan bukti-bukti audit yang diperlukan, tingkat kenyamanan dan keyakinan auditor dengan bukti audit yang ada, dan penjelasan mengenai pemenuhan laporan keuangan atas tujuan audit. 5. Menerbitkan laporan audit Laporan audit yang dikeluarkan akan menyatakan opini auditor atas laporan keuangan perusahaan. Jenis-jenis opini yang dapat dikeluarkan adalah Opini Wajar Tanpa Pengecualian (Unqualified Opinion), Opini Wajar tanpa Pengecualian dengan 19 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


Paragraf Penjelas atau Kalimat Modifikasi (Unqualified Opinion with Explanatory Paragraph or Modified Wording), Opini Wajar dengan Pengecualian (Qualified Opinion), Opini Tidak Wajar (Adverse Opinion), Menolak Memberi Opini (Disclaimer of Opinion). 6. Komunikasi dengan Komite Audit dan Manajemen Perusahaan Auditor harus menyampaikan hasil-hasil audit kepada Komite Audit dan Manajemen Perusahaan klien. Adapun yang perlu dikomunikasikan adalah temuan audit yang signifikan, kelemahan dalam pengendalian intern, pelanggaran terhadap peraturan yang berlaku, ataupun komunikasi dalam bentuk tertulis melalui management letter untuk memberi rekomendasi dan saran untuk meningkatkan performa kerja klien.



BAB 3 GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

3.1

Profil Kantor Akuntan Publik Penulis melaksanakan program magang di KAP PricewaterhouseCoopers

yang merupakan afiliasi asing dengan PricewaterhouseCoopers International, Kantor Akutan Publik PwC adalah termasuk dari salah satu anggota The Big Four secara internasional. PwC Indonesia telah memberikan peran jasa audit profesional kepada perusahaan atau klien yang memberikan pengaruh pertumbuhan ekonomi dan sosial secara tidak langsung di Indonesia. Kantor Akuntan Publik PwC Indonesia terletak di Jl, H.R. Rasuna Said Kav X – 7 No. 6 Kuningan, Jakarta Selatan. Kantor Akuntan Publik adalah industri yang bergerak dalam bidang jasa yang utamanya adalah memberikan jasa audit profesional untuk pemenuhan penyusunan dan persyaratan interim perusahaan maupun laporan keuangan tahunan perusahaan yang diaudit. Dalam pelaksanaan aktivitas usaha jasanya, KAP PwC menawarkan 3 lini jasa utama, yakni: 1. Advisory Memberikan jasa konsultansi berupa perencanaan dan stratejik bisnis yang bertujuan untuk membantu perusahaan dalam segi ketepatan waktu dan metode dalam mendapatkan keuntungan maksimal. Beberapa cakupan layanan yang disediakan adalah strategi merger dan akuisisi, transfer aser, konsultasi pendanaan proyek atau korporasi dan lain-lain. 2. Taxation Merupakan

divisi

yang

membantu

perusahaan

mengelola

dan

mengoptimalkan pajaknya dalam periode tertentu dan secara domestik maupun internasional. Selain itu, divisi ini juga membantu menyikapi isu perpajakan di Indonesia dan isu perpajakan yang berhubungan dengan strategi 21 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


bisnis perusahaan seperti manajemen pajak, transfer pricing, akuisisi dan merger dan isu perkembangan pajak lainnya. 3. Assurance Befungsi sebagai pemberi jasa audit independen yang memastikan bahwa pelaporan keuangan klien telah mengikuti peraturan yang berlaku di Indonesiadan juga standarisasi internasional agar pelaporan keuangan yang dihasilkan adalah relevan serta dapat diandalkan. Terdapat 3 sub divisi dalam lini assurance di KAP PwC: -

Energy, Utilities and Mining (EU&M) Divisi ini melayani jasa audit pada klien-klien yang bergerak dalam bidang penyediaan energi, pertambangan, batubara, minyak bumi, air dan sumber daya lainnya.

-

Financial Services Merupakan divisi yang melayani klien yang bergerak di industri keuangan seperti perbankan, jasa asuransi dan lainnya.

-

Consumer and Industrial Product Services & Technology Sektor industri ini meliputi permintaaan audit atas industri yang bervariasi seperti produk konsumen, otomotif, teknologi, komunikasi, plantasi, hiburan, farmasi, perkebunan dan perusahaan-perusahaan lainnya.

3.2

Industri Pertambangan di Indonesia

3.2.1

Pemahaman Umum

3.2.1.1 Ulasan Indonesia

terus

menjadi

pemeran

yang

signifikan

dalam

industri

pertambangan global, dengan tingkat produksi batubara, tembaga, emas dan nikelnya. Secara keseluruhan Indonesia tetap menjadi eksporter batubara thermal terbesar di dunia. Namun meskipun Indonesia dinilai memiliki batubara dan sumber daya 22 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


mineral yang baik oleh perusahaan-perusahaan pertambangan global, penilaian akan peraturan dan iklim investasinya tidak terlalu positif. Sangat diharapkan bahwa hukum pertambangan yang ada di Indonesia dapat sepenuhnya di implementasikan sehingga dapat memberikan jaminan dan dorongan bagi para investor untuk terus memberikan investasi. Selama lebih dari enam tahun, meski

terdapat

membutuhkan

pergerakan waktu

untuk

peningkatan

investasi,

memaksimalkan

Indonesia

potensi

masih

investasinya

tetap dalam

pertambangan. Dibawah hukum pertambangan, pemerintah nasional maupun regional memiliki peran penting dalam ikut mengatur peraturan pertambangan nasional, standar, pedoman dan kriteria, serta prosedur pengautorisasian di industri pertambangan. Pemerintahan juga secara aktif turut terlibat dalam pengembangan, pengendalian, dan pengevaluasian dalam pertambangan. Dalam beberapa tahun terakhir, terlihat jelas bahwa pemerintah kesulitan dalam

mengatur

antara

investor-investor

yang

berinvestasi

pada

industri

pertambangan berprospek tinggi di Indonesia dan dengan kepastian bahwa dari hasil investasi tersebut dapat tersalurkan manfaat sumber daya mineral Indonesia yang telah di ekploitasi bagi masyarakat Indonesia dan untuk Indonesia itu sendiri.

3.2.1.2 Kontribusi untuk Perekonomian Indonesia Industri pertambangan memberikan manfaat bagi Indonesia dalam banyak hal. Di tahun 2014, industri pertambangan memberikan kontribusi sekitar 9% dari total GDP (Gross Domestic Product) Indonesia. Industri ini memberikan kontribusi besar pada beberapa provinsi seperti Papua, Sulawesi Tengah, Bangka-Belitung, Nusa Tenggara Barat dan Kalimantan Timur. Pengimplementasian peraturan pada Januari 2014 mengenai pelarangan ekspor akan mineral yang belum di proses, telah mengakibatkan produksi mineral yang menurun pada tahun 2014 dan penurunan produksi ini mungkin terus terjadi dalam kurun waktu beberapa tahun kedepan. Hal ini menyebabkan menurunnya total kontribusi yang diberikan industri pertambangan untuk pendapatan ekpor Indonesia di tahun 2014. Namun pemerintah tetap berharap bahwa sektor mineral dapat kembali



meningkat ketika fasilitas-fasilitas untuk memproses mineral telah tersedia dan dapat menghasilkan produk yang lebih berkualitas.

3.2.2

Peraturan Terkait Industri Pertambangan

3.2.2.1 Undang-Undang Pertambangan Mineral dan Batubara Nomor 4 Tahun 2009 Hukum yang mengatur kegiatan mineral dan pertambangan UU No.4/2009 tanggal 12 Januari 2009, UU ini menggantikan UU Minerba No.11/1967. Terdapat tiga kategori lisensi pertambangan berdasarkan hukum pertambangan. Kategori tersebut adalah: 1.

Izin Usaha Pertambangan

2.

Izin Usaha Pertambangan Khusus

3.

Izin Pertambanagn Rakyat

Izin Usaha Pertambangan terbuka untuk perusahaan nasional dan investor asing yang memiliki perusahaan Indonesia.

3.3

Profil Perusahaan PT XYZ Gambar 3.1 Struktur Perusahaan

PT ABC (Induk)

PT A

PT XYZ

PT AC

PT B

PT C

PT D

PT E

PT BA

PT CA

PT DA

PT EA

6 entitas anak lainnya

Sumber: data olahan 24 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


PT ABC merupakan suatu perseroan terbatas yang didirikan berdasarkan Hukum Negara Republik Indonesia. Perusahaan didirikan pada tanggal 7 September 2005 dengan nama PT R, yang bergerak di bidang usaha perdagangan, pertambangan, perkebunan, konstruksi, real-estate, agrikultural, percetakan, industri, transportasi dan jasa. Pada tahun 2006, Perusahaan mengambil alih kepemilikan saham pengendali di PT A, perusahaan induk investasi. Sejak saat itu, kegiatan usaha utama Perusahaan difokuskan pada pertambangan batubara yang dioperasikan oleh PT XYZ, anak perusahaan PT A. Melalui PT XYZ, Perusahaan telah berkembang menjadi salah satu produsen batubara thermal terbesar di Indonesia. PT XYZ didirikan pada tahun 1983 yang bergerak dalam bidang survei, eksplorasi, pengembangan dan penambangan batubara dan untuk mengangkut, menyimpan, memasarkan, menjual dan mengekspor batubara di daerah yang menjadi wilayah konsesinya. PT XYZ merupakan satu dari perusahaan batubara generasi pertama di Indonesia yang telah berdiri sejak 1983 dan beroperasi berdasarkan Perjanjian Karya Pengusahaan Pertambangan Batubara dengan Pemerintah Indonesia. Pada tahun 2014, PT XYZ memiliki area konsesi seluas kurang lebih 118.400 hektar di Kabupaten Berau, Provinsi Kalimantan Timur. PT XYZ bergerak dalam bisnis pertambangan batubara terbuka (open-cut mining) dari area konsesinya di Kalimantan Timur, Indonesia, di mana Perusahaan telah memegang hak pertambangan batubara hingga 26 April 2025, yang dapat diperpanjang oleh Pemerintah Indonesia untuk dua periode sepuluh tahun. PT XYZ saat ini mengoperasikan tiga wilayah pertambangan aktif di Lati, Binungan dan Sambarata. 3.4

Ringkasan Penjualan PT XYZ Kegiatan PT XYZ adalah penjualan batubara yang menjual beberapa jenis

produk batubara. Terdapat empat jenis batubara yang ditawarkan oleh PT XYZ, keempat jenis batubara tersebut memiliki perbedaan dalam kualitas dan komposisinya. Penjualan dilakukan PT XYZ secara domestik dan ekspor. Penjualan lokal mencakup seluruh wilayah Indonesia. Sedangkan untuk penjualan ekspor mencakup wilayah Asia, terutama Singapura, Hongkong, Taiwan, Cina, Korea. 25 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


Berikut adalah perbandingan penjualan pada akhir periode 31 Desember 2014 berdasaran presentasi pembagian penjualan: Tabel 3.1 Presentase Penjualan PT XYZ Tahun 2013 dan 2014 (in thousand US dollars) 31-Dec-14

Sales

Coverage

1.147.215

84%

3.452.384

219.248

16%

24.578.743

1.366.463

Qty (MT)

Export

21.126.359

Domestic Total

Amount

31-Dec-13

Amount

Coverage

1.211.772

85%

3.354.098

213.082

15%

23.343.806

1.424.854

Qty (MT) 19.989.708

Variance -64.557

Variance % -5%

6.166

3%

-58.391

-4%

Sumber: Laporan Keuangan PT XYZ (telah diolah kembali) Basis harga yang digunakan PT XYZ adalah index harga Newcastle (Australia) dan Harga Batubara Acuan yang dikeluarkan oleh kementerian mineral. Harga yang ditetapkan oleh PT XYZ diperbaharui secara berkala sesuai dengan pasar pertambangan dan juga index harga acuan PT XYZ. Berdasarkan tabel 3.1 dapat dilihat bahwa penjualan PT XYZ lebih didominasi oleh penjualan ekspor dibandingkan penjualan domestiknya. Untuk penjualan domestik, transaksi dilakukan dalam Rupiah. Sedangkan untuk transaksi ekspor, penjualan dilakukan dalam transaksi US Dollar. Pendominasian transaksi penjualan PT XYZ yang dilakukan dalam US Dollar merupakan alasan mengapa PT XYZ menggunakan mata uang US Dollar dalam laporan keuangannya.

3.5

Proses Bisnis PT XYZ Berikut sekilas pemahaman mengenai proses bisnis PT XYZ: 1. Annual Sales Budget

Tiap departemen yang ada dalam PT XYZ melakukan perhitungan anggaran yang nantinya akan digabungkan. Untuk anggaran penjualan, kuantitas anggaran penjualan berasal dari jumlah kuantitas anggaran blending dan produksi. Harga anggaran penjualan yang ditetapkan adalah berdasarkan global coal price (New Castle atau Harga Pokok Batubara Acuan) dan harga yang di proyeksikan oleh institusi pertambangan lainnya. Tiap bulan, anggaran pendapatan per bulan akan dikomparasikan dengan penjualan aktual. 26 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


2. Sales Agreement Terdapat dua jenis kebijakan terkait kontrak penjualan yang digunakan oleh PT XYZ, yaitu Free On Board (FOB) dimana risiko tersalurkan pada saat barang tiba sampai di kapal dan Cost and Freight (CNF) yang perpindahan risiko terjadi pada saat barang sampai di pelabuhan tujuan. 3. Shipping Process Jadwal pengiriman selalu di update tiap harinya dan berdasarkan persetujuan yang berwenang. Rapat mengenai detail pengiriman diadakan setiap seminggu sekali. Batubara yang sudah di siap dikirim akan di cek kuantitas dan kualitasnya terlebih dahulu, terdapat dua jenis pengecekan kualitas yaitu port-side check dan on-board check. Ilustrasi 3.1 Pencatatan Jurnal Persediaan pada saat Pengiriman Dr. COGS xxx Cr. Inventory in Transit

xxx

Untuk memonitor perpindahan batubara sejak dikeluarkan dari gudang hingga sampai pada tempat tujuan, PT XYZ mencatat persediaannya tersebut seperti ilustrasi 3.1. Penghapusan jurnal akan persediaan dalam transit dilakukan ketika batubara telah berpindah risiko kepada pembeli dan bersamaan pada saat pengakuan pendapatan dapat dilakukan. 4. Billing Process Untuk penjualan ekspor, pengakuan pendapatan dilakukan ketika batubara sudah diletakkan di kapal pengiriman (FOB terms). Sedangkan untuk penjualan domestik, pengakuan pendapatan diakui ketika batubara sudah di bongkar muat di tempat tujuan pengiriman. Ilustrasi 3.2 Pencatatan Jurnal Penjualan pada Sistem SAP PT XYZ Dr. Trade Receivables xxx Cr. Sales Export/Domestic

xxx



Pencatatan jurnal pengakuan pendapatan dilakukan pada saat terjadinya perpindahan risiko. Pada kontrak FOB, pencatatan jurnal pendapatan dilakukan sesuai dengan perpindahan risikonya yaitu pada saat batubara berada pada pelabuhan awal. Sedangkan untuk kontrak CIF, pencatatan pengakuan pendapatan dilakukan ketika batubara telah dibongkar muat di pelabuhan tujuan, sesuai dengan perpindahan risikonya. Ilustrasi 3.3 Pencatatan Jurnal Persediaan pada Point of Sales Dr. Inventory in Transit Cr. Inventory

xxx

xxx

Pada saat pengakuan pendapatan telah dilakukan, penghapusan jurnal inventory in transit dilakukan seperti pada ilustrasi 3.3. 5. Cash Receipt Terdapat dua metode pembayaran bagi kostumer atas penjualan, yaitu Telegraphy Transfer dan Letter of Credit. Telegraphy Transfer merupakan pembayaran dengan cara melakukan transfer, sedangkan Letter of Credit merupakan pembayaran dimana pelanggan berhutang kepada bank atas transaksi pembelian yang dilakukan. Ilustrasi 3.4 Pencatatan Jurnal Penerimaan Pembayaran Dr. Cash in Banks xxx Dr. Banks Charges xxx Cr. Account Receivables

xxx

6. Claim Process Pelanggan dapat menyampaikan keluhan apabila terdapat perbedaan atau ketidakpuasan atas batubara yang dipesan dengan yang diterima. Terdapat 3 jenis keluhan yang dapat dilakukan pelanggan, yaitu keluhan atas kualitas, kuantitas, dan waktu pembongkaran.



BAB 4 PEMBAHASAN DAN ANALISIS

Bab ini akan membahas proses audit yang tim audit KAP lakukan terhadap akun pendapatan PTX XYZ dengan cakupan hanya pada pekerjaan yang dilakukan penulis pada saat proses audit PT XYZ tersebut. 4.1

Perencanaan Audit

4.1.1

Memahami Lingkungan Bisnis Pasar batubara sangatlah dipengaruhi oleh perubahan permintaan dan

penggunaan industri-industri yang salah satu bahan utamanya adalah batubara. Sejak tahun 2011 hingga 2014, harga batubara global terus menerus menurun. Penurunan ini disebabkan oleh semakin menurunnya permintaan akan batubara oleh industriindustri dan negara-negara yang sebelumnya merupakan pengguna maupun pembeli batubara. Faktor eksternal lainnya yang dapat mempengaruhi industri pertambangan adalah bila terdapat pergantian peraturan yang berlaku sehingga mempengaruhi lingkungan makroekonomi, perubahan peraturan pemerintah mengenai penjualan untuk perusahaan asing, serta kemampuan para pekerja yang mempengaruhi biaya perusahaan. Terkait dengan harga batubara, berikut adalah harga rata-rata batubara per tahun menurut index harga Newcastle (Australian port) dari tahun 2009 hingga 2014: Tabel 4.1 Harga Batubara Year

Average Annual Price (US$/Metric Ton)

2010

118.29

2011

111.56

2012

92.88

2013

84.34

2014

62.44

Sumber: New Castle Index (Australia) 29 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


Penurunan harga global yang terus berlangsung ini tentunya berdampak pada operasi batubara perusahaan PT XYZ, pendapatan yang menurun akibat turunnya harga menuntut PT XYZ untuk turut menurunkan biaya operasional dan pengeluaran/biaya modal agar tetap bisa mempertahankan margin yang diinginkan. Mengatur kontraktor untuk bekerja efektif dan efisien juga merupakan hal penting sebab bila terjadi kegagalan yang diakibatkan oleh kontraktor, tentunya akan berdampak pada kenaikan biaya operasional yang mengurangi profitabilitas. Keunggulan PT XYZ meskipun industri pertambangan dalam keadaan menurun adalah bahwa PT XYZ memiliki beberapa pelanggan besar pembeli batubara yang tetap sejak lama, sehingga PT XYZ tetap memiliki demand yang cukup untuk tetap beroperasi. Penurunan harga batubara PT XYZ pun tidak serendah harga batubara pada index acuan PT XYZ (Newcastle dan Harga Batubara Acuan), hal ini dapat terjadi karena para pelanggan PT XYZ terutama pelanggan lama mempercayai kualitas batubara PT XYZ sehingga efek penurunan harga index acuan tidak berpengaruh terlalu besar pada PT XYZ. 4.1.2

Memahami Pengendalian Internal Konsep dasar dari sistem pengendalian internal mencakup adanya pemisahan

tugas yang jelas, pencatatan dan pengelolaan dokumen yang baik, serta pendokumentasian transaksi yang dilakukan secara sistematis. Berdasarkan kertas kerja KAP atas PT XYZ, terdapat beberapa langkah yang dilakukan PT XYZ dalam melakukan pengendalian terhadap Revenue to Receivable yang terjadi, berikut adalah langkahnya: 1) Proses pengotorisasian sales order dilakukan oleh Departemen Pemasaran berdasarkan persetujuan kontrak, persetujuan kontrak tersebut harus diotorisasi oleh Direktur Pemasaran atau CEO berdasarkan delegasi otoritas PT XYZ. 2) Proses pengiriman produk dilakukan oleh Departemen Pengiriman berdasarkan rencana pengiriman yang terlebih dahulu didiskusikan oleh Departemen Produksi, Departemen Pengiriman dan Departemen Pemasaran pada rapat mingguan yang diselenggarakan. Jadwal pengiriman yang disusun harus diketahui dan diotorisasi oleh Departemen Produksi, Departemen Pengiriman dan Departemen Pemasaran. 30 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


3) Pengakuan penjualan dan proses pembuatan faktur dilakukan oleh Departemen Share Service Unit (SSU). Jurnal dibuat berdasarkan informasi yang terdapat pada SAP PT XYZ yang sebelumnya telah di masukkan oleh Departemen Pengiriman. Semua faktur harus diotorisasi oleh General Manager SSU. 4) Proses penerimaan pembayaran (cash receipt) dan pengakuan ditangani oleh Departemen Keuangan. Jurnal akan cash receipt yang ada, dibuat berdasarkan reviu harian atas bank statements harian yang diterima. Jurnal cash receipt tersebut harus diotorisasi oleh Kepala Departemen Keuangan atau Manajer Keuangan (berdasarkan delegasi otoritas perusahaan). 4.1.3

Penilaian Risiko Identifikasi dan penilaian risiko audit merupakan hal yang tidak terpisah dari

pemahaman auditor akan suatu perusahaan yang diaudit, tanpa pemahaman yang baik auditor tidak dapat mengidentifikasi risiko tertentu yang mungkin ada. Penentuan risiko atas suatu perusahaan ditentukan oleh team leader KAP dan berdasarkan dugaan profesional. Risiko yang terkait pada pendapatan PT XYZ adalah 1) risiko salah saji yang material pada Gross revenue, dan 2) risiko kecurangan pada pengakuan pendapatan. Kedua risiko tersebut teridentifikasi karena sifat dari transaksi-transaksi penjualan PT XYZ yang bernilai diatas batas materialitas SUM.

Tabel 4.2 Penilaian Risiko Inherent Risk

Sales Normal Risk of material misstatements in Gross revenue Risk of fraud in revenue recognition

Elevated

Exp Control Reliance Signif

None

V

Partial

V

V

V

High

Planned Sub Evidence Low Med High

V

V

Sumber: Kertas kerja KAP



Untuk risiko kecurangan pada pengakuan pendapatan, dinilai memiliki tingkat risiko bawaan yang elevated karena kemungkinan risiko ini untuk muncul cukup besar dan kesalahannya material tetapi risiko tersebut tidak sering muncul dan apabila muncul bukan karena kesalahan perhitungan, melainkan karena adanya kecurangan. Penilaian atas risiko kecurangan tersebut adalah karena nature daripada revenue. Sedangkan untuk risiko bawaan atas salah saji material pada gross revenue dinilai normal oleh auditor. Selanjutnya, terdapat penilaian auditor terhadap tingkat bukti relevan yang diekspektasikan dapat diperoleh berdasarkan pengujian kontrol perusahaan. Auditor memutuskan untuk tidak mengandalkan pengendalian PT XYZ, oleh karena itu penilaian untuk kedua risiko diatas terkait expected control reliance adalah none. Kemudian, planned substantive evidence adalah harapan auditor untuk mendapatkan tingkat bukti yang diinginkan berdasarkan pelaksanaan prosedur substantif. Planned substantive evidence ini didasarkan atas penilaian auditor terhadap risiko terkait akun yang sedang di audit, perbandingannya dengan risiko berbanding lurus. Maksudnya adalah semakin tinggi penilaian risiko pada akun tersebut, maka perencanaan pengujian nya akan semakin banyak/tinggi. Pada risiko salah saji material dianggap memiliki risiko normal sehingga planned substantive evidence rendah, sedangkan untuk risiko kecurangan pada pengakuan pendapatan dinilai butuh planned substantive evidence yang tinggi. Salah satu alasan bahwa tim audit tidak mengandalkan pengendalian internal perusahaan adalah ditemukannya fraud pada beberapa periode awal tim audit mengaudit PT XYZ. Fraud pada periode terdahulu yang ditemukan adalah berupa transaksi-transaksi expense yang tidak memiliki bukti dokumen pendukung dan tidak dapat ditelusuri angkanya. Meskipun dari waktu-kewaktu pengendalian internal semakin membaik dan beberapa tahun terakhir tidak lagi ditemukannya fraud, tim audit tetap menentukan untuk tidak mengandalkan pengendalian PT XYZ karena perkembangan positif akan pengendalian internal tersebut belum sepenuhnya dianggap efektif dan efisien. Tim audit menilai bahwa pengendalian yang telah diterapkan PT XYZ belum sesuai dengan ukuran dan kompleksitas PT XYZ.



4.1.4

Perhitungan Materialitas Konsep materialitas adalah sebagai indikator risiko salah saji pada laporan

keuangan yang dapat mempengaruhi opini yang diberikan. Penentuan materialitas ini dilakukan pada proses perencanaan audit dan dapat sewaktu-waktu berubah apabila pada proses pelaksanaan audit terjadi kondisi yang mempengaruhi nilai materialitas. Materialitas terbagi atas tiga tingkat berdasarkan KAP, yaitu overall materiality (OM), performance materiality (PM), dan de minimis summary of uncorrected misstatements (SUM). Tabel 4.3 Perhitungan Materialitas PT XYZ oleh KAP Jenis Materialitas

Basis Perhitungan

Nilai Materialitas

Overall Materiality

2.5% dari total EBITDA

US$ 5.000.000

Performance Materiality

50% dari OM

US$ 2.500.000

de minimis SUM posting level

5% dari OM

USE$ 250.000

Sumber: Kertas kerja KAP Dalam perhitungannya, KAP menggunakan acuan yang relevan terhadap kebutuhan para pengguna laporan keuangan dan memiliki nilai stabil.

KAP

menentukan nilai overall materiality berdasarkan total pendapatan sebelum pajak; depresiasi dan amortasi, hal ini dikarenakan kegiatan utama PT XYZ adalah penjualan batubaranya. Rule of thumb yang digunakan adalah sebesar 2.5% karena PT XYZ adalah non-Public Interest Entity dan menggunakan EBITDA sebagai benchmark. Performance Materiality adalah materialitas yang ditentukan untuk kelas transaksi tertentu, saldo akun, maupun pengungkapan. Penilaian tingkat materialitas ini adalah untuk melihat apabila terdapat salah saji yang pada level Financial Statement Line Items (FSLI) yang tidak terdeteksi oleh OM. Dalam menentukan performance materiality, KAP melakukan pengurangan presentasi nilai overall materiality yang disebut dengan haircut. Pada performance materiality PT XYZ, KAP menentukan nilai haircut sebesar 50%. 33 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


Selanjutnya adalah tingkat materialitas terakhir yaitu de minimis summary of uncorrected misstatement,

angka SUM ini merupakan batas salah saji dimana

dibutuhkannya penyesuaian apabila angka salah saji yang ditemukan lebih besar dari angka SUM. Seperti contohnya bila terdapat perbedaan nilai pada angka vouching, maka auditor akan membandingkannya dengan nilai SUM untuk menentukkan perlunya melakukan jurnal penyesuaian dan penindaklajutannya. 4.1.5

Prosedur Analitis Awal Dalam tahap melakukan analisis penilaian risiko, tim audit melakukan

perbandingan antara nilai akhir pada tanggal 30 Juni 2013 dengan 30 Juni 2014. Kedua nilai dari periode yang berbeda tersebut kemudian dibandingkan dan dianalisis kewajaran serta penyebab terjadinya perubahan tersebut. Berdasarkan hasil analisis penilaian risiko terhadap penjualan PT XYZ adalah terjadinya penurunan penjualan sebesar 4,19%. Penurunan tersebut tidak tergolong signifikan. Hasil dari analisis menunjukkan bahwa penurunan yang terjadi pada periode 30 Juni 2013 hingga 30 Juni 2014 dikarenakan oleh rata-rata harga batubara untuk penjualan ekspor menurun dari US$ 61,57 menjadi US$ 55,92 atau sekitar 9%. Meskipun kuantitas penjualan sebenarnya meningkat sebesar 5,3% terhitung September 2014, tetapi karena efek turunnya harga batubara maka penjualan tetap menurun. Sedangkan untuk penjualan domestik, rata-rata harga penjualan batubara menurun dari US$ 64,97 hingga US$ 63,66 atau sebesar 2%, penurunan harga batubara domestik sejalan dengan penurunan kuantitas penjualan sebesar 1%. 4.1.6

Menyiapkan Program Audit Program audit adalah susunan prosedur-prosedur audit yang akan

dilaksanakan, fungsi dari program audit ini adalah untuk mempermudah auditor dalam pembagian tugas dan pekerjaan yang harus dilakukan. Hal yang dilakukan adalah mengumpulkan bukti-bukti audit yang cukup dan sesuai, mempersiapkan tindakan-tindakan yang harus diambil untuk mengatasi risiko Secara keseluruhan, KAP menilai bahwa kerangka laporan keuangan yang dibuat dan diterapkan sudah cukup wajar serta sesuai dengan ukuran dan 34 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


kompleksitas perusahaan, tetapi KAP menganggap pengendalian internal PT XYZ secara keseluruhan masih kurang dan tidak bisa diandalkan. Maka dari itu mengandalkan pengendalian perusahaan tidak akan efisien dan efektif sehingga KAP tidak melakukan Test of Control pada PT XYZ, melainkan hanya melakukan substantive testing. Penilaian kurangnya pengendalian internal ini disebabkan pengalaman tim audit yang menemukan fraud pada PT XYZ di periode-periode audit terdahulu seperti yang telah dibahas pada sub bab penilaian risiko, lalu juga tim audit menilai meskipun dari tahun ke tahun selalu terdapat peningkatan pengendalian internal tetapi belum sepenuhnya efektif. Prosedur awal yang dilakukan KAP untuk membantu kelancaran pelaksanaan audit adalah mengadakan kick-off meeting yang dihadiri oleh seluruh pihak tim audit kap dan pihak PT XYZ. Berikut ini adalah jadwal audit atas periode laporan keuangan PT XYZ tahun 2014:

Tabel 4.4 Jadwal Kegiatan Audit PT XYZ Nama Kegiatan

Jadwal Kegiatan

Audit Interim

22 November – 27 Desember 2014

Audit Lapangan

4 Januari - 15 Mei 2015

Deliverables dan Laporan Keuangan

21 Agustus 2015

Stock Take Observation

28 Desember 2014 – 3 Januari 2015

Sumber: Kertas kerja KAP 4.2

Audit Lapangan Dalam tahap ini, aktivitas berfokus pada akun pendapatan dalam hal

mengevaluasi kebijakan akuntansi PT XYZ dan melaksanakan pengujian substantif. Seperti yang sudah disebutkan sebelumnya, KAP tidak melakukan TOC melainkan pengujian substantif. Pengujian substantif terdiri dari melakukan prosedur analitis dan pengujian terperinci atas saldo (TOD). Prosedur analitis merupakan proses membandingkan saldo suatu akun yang tercatat dengan periode sebelumnya, hal ini dilakukan untuk 35 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


melihat apakah terjadi perubahan tidak wajar pada akun tersebut. Sedangkan pengujian terperinci atas saldo bertujuan untuk melihat apabila terdapat salah saji material nilai moneter pada saldo keuangan dan pengujian cut-off untuk melihat apakah transaksi yang terjadi telah dicatat sesuai dengan periodenya. Pada prosedur analitis awal, perbandingan yang dilakukan adalah perbandingan bulan interim, sedangkan untuk prosedur analitis lead schedule adalah perbandingan berdasarkan bulan akhir tahun. Pada pelaksanaan pengujian terperinci saldo, auditor melakukan prosedur yang sesuai dengan tujuan-tujuan audit yang akan dicapai. Berikut ini adalah tabel rangkaian prosedur yang dilakukan beserta tujuan auditnya:

Tabel 4.5 Pengujian atas Akun Penjualan PT XYZ dan Tujuan Audit No 1 2

Prosedur Pengujian Transaksi Penjualan Pengujian atas Cut-off Penjualan/Piutang

Total Penilaian

Tujuan Audit C

A

C/O

√

√

√

√ √

E/O R&O

P&D

√

V √

√ √

√

√

√

√

√

Sumber: Kertas kerja KAP Keterangan: C = completeness; A = accuracy; C/O = cut-off ; E/O = existence/occurence; R&O = rights and obligation; P&D = presentation and disclosure; V = valuation Dalam prosedur yang memerlukan pengambilan sampel, tim audit menggunakan pedoman audit KAP yang menyediakan tiga cara dalam proses pengambilan sampel, yaitu: a. Targeted Testing Pemilihan sampel dilakukan berdasarkan karakteristik tertentu, biasanya yang dipilih ialah transaksi dengan nominal yang material. Transaksi tersebut 36 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


dianggap mempunyai kecenderungan terdapat salah saji yang material dibandingkan dengan transaksi dengan nominal di bawah batas materialitas. b. Non-Statistical Sampling Metode ini digunakan apabila populasi mengandung transaksi yang nominalnya cenderung homogen. Metode ini juga bisa menjadi sebagai pengujian tambahan dari targeted testing ketika auditor belum merasa nyaman dan yakin bahwa sisa populasi yang tidak diuji terbebas dari salah saji. c. Accept Reject Testing Metode ini berbeda dari kedua metode sebelumnya. Tujuan dari metode ini adalah untuk menerima atau menolak suatu karakteristik atau atribut tertentu. Jika hasil dari pengujian ini adalah ditolak, maka sumber dari pengecualian harus diidentifikasi dan perlu dilakukan prosedur tambahan untuk dapat mencapai tujuan audit. 4.2.1

Evaluasi Kebijakan Akuntansi Pendapatan Sebelum memasuki tahap pengujian, tim audit harus terlebih dahulu

mengevaluasi kebijakan akuntansi PT XYZ. Dalam memahami dan mengevaluasi kebijakan akuntansi yang telah diterapkan oleh PT XYZ, terdapat beberapa prosedur yang di lakukan tim audit. Pertama, auditor memperbaharui pemahaman akan kebijakan akuntansi perusahaan. Tujuan dari prosedur ini adalah untuk melihat apakah terdapat perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh perusahaan. Tim audit juga memeriksa apakah kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh perusahaan adalah konsisten dari periode sebelumnya. Selanjutnya, tim audit juga akan memverifikasi apakah kebijakan akuntansi yang diterapkan telah memenuhi kerangka laporan keuangan dan memeriksa kesesuaiannya dengan nature, bisnis dan industri PT XYZ. Semua aktivitas yang dilakukan diatas juga dicapai dengan membaca dan memahami dokumen-dokumen terkait pendapatan dan penjualan, seperti dokumen Sales Accounting Policy, Domestic Market Obligation dan dokumen audit periode sebelumnya. Tidak hanya itu, tim audit juga memperoleh pemahaman dengan 37 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


melakukan proses tanya jawab kepada pihak PT XYZ yang bertanggung jawab untuk menilai efektivitas atas pengendalian operasional yang dilakukan. Dari seluruh pemahaman

dan

evaluasi

yang

telah

dilakukan,

tim

audit

kemudian

mendokumentasikn hasilnya pada kertas kerja. Dalam kertas kerja tersebut, dijabarkan rincian kebijakan akuntansi yang diberlakukan serta nilai asersi dari proses yang dilakukan. Berdasarkan

hasil

pemahaman

dan

pengevaluasian,

tim

auditor

menyimpulkan bahwa tidak ada perubahan kebijakan akuntansi. Kebijakan akuntansi yang diterapkan pun konsisten dengan periode sebelumnya dan telah sesuai dengan kerangka laporan keuangan serta nature dan bisnis PT XYZ. 4.2.2

Prosedur Analitis (Lead Schedule) Prosedur yang dilakukan sebelum melakukan TOD adalah menyusun lead

schedule dari hasil prosedur analitis. Prosedur ini wajib diberlakukan pada setiap akun untuk membantu auditor melihat kewajaran perubahan suatu akun yang terjadi. Dalam membuat lead schedule, auditor mendokumentasikan data-data umum yang disediakan oleh klien seperti laporan keuangan dan trial balance. Lead schedule ini memudahkan auditor untuk melihat perbandingan antara angka pada tahun 2013 dengan angka 2014 sehingga terlihat pergerakannya. Informasi yang tertera pada lead schedule antara lain: a.

Line Items, yang merupakan informasi nama akun

b.

Amount Unaudited 31/12/14 (USD), berisikan angka trial balance pada periode berlangsung yang diberikan oleh PT XYZ untuk laporan keuangan per 31 Desember 2014.

c.

Adjustment, yaitu angka penyesuaian atas saldo neraca yang telah diberikan PT XYZ oleh tim audit. Bila terdapat ketidaksamaan angka, tim audit akan merapatkannya dengan pihak PT XYZ.

d.

Amount Audited 31/12/14 (USD), merupakan angka saldo yang telah melalui proses penyesuaian dan akan dituliskan pada laporan keuangan. 38 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


e.

Amount Audited 31/12/2013 (USD), adalah angka saldo akun dari laporan keuangan periode sebelumnya yang telah diaudit sebagai komparasi untuk melihat pergerakan angka pada akun tersebut.

f.

Variance (USD), selisih dari hasil perbandingan angka saldo akun periode sebelumnya dengan periode berjalan.

g.

Varience %, merupakan presentasi atas selisih dari hasil perbandingan angka saldo akun periode sebelumnya dengan periode berjalan.

Berdasarkan lead schedule yang terlampir pada Lampiran 4.1, terlihat bahwa angka saldo yang tertera telah sesuai dan telah teruji keakurasian matematisnya berdasarkan formula verifikasi. Hasil menunjukkan bahwa terdapat penurunan sebesar 5% untuk penjualan ekpor dan kenaikan sebesar 3% untuk penjualan domestik, penurunan yang terjadi disebabkan oleh menurunnya harga penjualan batubara pada index harga yang dijadikan acuan harga oleh PT XYZ. Pergerakan dalam angka penjualan dianggap wajar oleh tim audit, sebab penurunan harga yang terjadi di PT XYZ lebih kecil dibandingkan penurunan harga yang tertera pada index harga acuan. 4.2.3

Pengujian atas Transaksi Penjualan Bentuk uji substantif selanjutnya adalah melakukan pengujian terperinci atas

saldo (Test of Detail Balances). Tujuan dari pengujian ini adalah untuk memenuhi asersi completeness, accuracy, cut-off, existence/occurrence, dan valuation. Tim audit pada awalnya akan meminta daftar transaksi penjualan yang terjadi selama periode 1 Januari 2014 – 31 Desember 2014, daftar tersebut adalah yang nantinya dijadikan populasi untuk pengujian ini. Daftar tersebut juga akan dipastikan keakuratannya dengan cara mencocokan angka dari daftar yang diberikan dengan trial balance.



Tabel 4.6 Jumlah dan Total Nilai atas Pengujian Transaksi Penjualan PT XYZ 100 % Targeted Testing No. Of Items

392

Amount

US$ 1.366.463.263

Sumber: Kertas Kerja KAP Jumlah sampel yang harus diuji seperti yang tertera pada Tabel 4.6 ditentukan dengan perhitungan KAP, dimana KAP memiliki lembar kerja excel yang sudah terformat dari KAP global. Tim audit akan memasukkan angka terkait nilai performance materiality, jumlah populasi keseluruhan, dan tingkat bukti yang dibutuhkan (low, medium, high). Pengujian yang dilakukan terhadap transaksi penjualan PT XYZ adalah 100% targeted testing dengan jumlah transaksi dan jumlah nilai sebesar yang tertera pada Tabel 4.6, hal ini dikarenakan semua transaksi yang berkaitan dengan akun pendapatan memiliki nilai diatas batas material yang ditetapkan oleh tim audit, yaitu diatas US$ 250.000. Oleh karena itu, auditor melakukan vouching pada setiap transaksi terkait penjualan di tahun 2014. Dalam melaksanakan pengujian, auditor harus mengetahui dokumendokumen pendukung apa saja yang akan dibutuhkan terkait

listing PT XYZ.

Dokumen yang diperlukan untuk pengujian transaksi pendapatan mencakup invoice, certificate from the third party dan bill of lading/berita acara. Untuk shipping yang menggunakan kontrak FOB, dokumen yang dijadikan basis penetuan perpindahan risiko adalah bill of lading, sedangkan untuk CIF menggunakan berita acara. Tujuan atas pemeriksaan ini adalah untuk memastikan PT XYZ telah mencatat transaksi dengan tepat. Pendokumentasian atau vouching yang telah dilakukan auditor terhadap dokumen pendukung tersebut, selanjutnya akan dituangkan pada kertas kerja KAP. Contoh pendokumentasian invoice pada kertas kerja tercantum pada Lampiran 4.2. Lampiran 4.2 merupakan pendokumentasian atas vouching dokumen pendukung invoice. Melalui pendokumentasian tersebut, tim audit melakukan 40 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


perhitungan ulang atas harga penyesuaian batubara berdasarkan kandungan batubara yang berubah. Perhitungan ulang untuk penyesuaian ini dilakukan pada saat batubara sampai pada pelabuhan awal (kontrak FOB) atau pada saat akan bongkar muat di pelabuhan tujuan (kontrak CIF). Pada contoh kedua sampel di Lampiran 4.2, dapat dilihat terjadinya pengurangan kandungan akan salah satu komposisi yang terdapat pada batubara yang menyebabkan kualitas batubara yang dipesan oleh pelanggan tidak sesuai dan harus dilakukan

penyesuaian harga berdasarkan kandungan batubara di akhir. Dalam

kontrak penjualan batubara, PT XYZ akan menetapkan batas toleransi penguapan atau perubahan komposisi batubara yang mungkin terjadi pada saat pengiriman. Sehingga apabila terjadi perubahan komposisi batubara yang tidak lebih dari batas toleransi yang ditetapkan, maka harga yang digunakan adalah harga perjanjian awal. Dari sample kedua pada Lampiran 4.2 juga terlihat adanya perbedaan antara jumlah yang tertera di listing dengan di invoice, namun tidak dilakukan tindakan lanjutan karena perbedaannya tidak material (dibawah batas SUM yang telah ditetapkan tim audit). Dari seluruh pendokumentasian dokumen pendukung invoice, tidak ditemukannya perbedaan material, sehingga tidak ada prosedur tambahan yang dibutuhkan. Perubahan komposisi batubara yang terjadi juga tidak ada yang memiliki perubahan lebih dari batas toleransi yang telah ditetapkan, maka tidak ada penyesuaian harga yang dilakukan.

Tabel 4.7 Pendokumentasian Dokumen Pendukung Certificate of the Third Party

Date

Certificate Number

Qty (M/T)

Approved by

2-Jul-14 1-Aug-14

90917/AOAAAH 09057/EOBOAH

63.401 45.460

xxxx xxxx

Analysis of Draft Surver Quality Agreed to invoice  

Sumber: Kertas Kerja KAP Tabel 4.7 merupakan dokumentasi atas dokumen pendukung dari pihak ketiga. Pada saat pengiriman batubara, terdapat pihak ketiga yang turut serta 41 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


memverifikasi kualitas dan kuantitas batubara yang dikirim oleh PT XYZ, pihak ketiga ini melakukan penilaian terhadap batubara PT XYZ pada saat di pelabuhan awal dan akhir. Dokumen pihak ketiga ini dibutuhkan sebagai bukti bahwa pengiriman fisik batubara benar terjadi dan sebagai bukti apabila terdapat claim yang diajukan oleh pembeli atas kuantitas dan kualitas batubara tersebut. Dari seluruh sertifikat pihak ketiga yang didokumentasikan, semua pengiriman batubara yang dilakukan oleh PT XYZ memiliki kualitas dan kuantitas yang sesuai dengan kesepakatan yang tertera pada tiap-tiap invoice. Tabel 4.8 Pendokumentasian Dokumen Pendukung Bill of Lading/Berita Acara Shipping document date 28-Jun-14

63.401

15-Feb-14

60.688

Qty (M/T)

End Approved Customer Destination by Name xxxxxxx ABC China xxxxxxx

DEF

Indonesia

Remarks No exception noted Refer to "Berita Acara". No exception noted

Sumber: Kertas Kerja KAP Tabel 4.8 adalah tabel dari dokumen bill of lading atau berita acara. Tujuan dari pendokumentasian ini adalah agar tim audit dapat mengetahui kapan terjadinya perpindahan risiko yang terjadi. Hal ini penting sebab perpindahan risiko adalah basis penentuan penjualan dapat diakui. Pada kontrak CIF akan digunakannya tanggal Berita Acara yang diterbitkan, sedangkan untuk kontrak FOB menggunakan tanggal Bill of lading yang diterbitkan. BoL/BA juga merupakan bukti pendukung bahwa transaksi yang terdapat pada listing yang PT XYZ berikan adalah benar dan sudah memasuki kapal untuk pengiriman. Berdasarkan pendokumentasian yang terjadi, semua transaksi yang terdapat pada daftar yang diberikan oleh PT XYZ memiliki dokumen pendukung BoL/BA. Lalu dari pendokumentasian BoL/BA terkait, tanggal terbitnya BoL/BA terhadap transaksi pada daftar invoice telah sesuai dan tidak ada pengecualian yang ditemukan.



Tabel 4.9 Pendokumentasian Kalkulasi Exchange Rate

Invoice Date

17-Jan-14

BI Middle Rate

12.127

Amount in USD based on calculation per date 2.521.672

Amount in USD based on list sales

2.610.133

Differences in USD

88.461

BI Middle Rate used in Sales Listing BI Middle Rate 17 Jan 14

Remarks Immaterial differences, no further workdone

Sumber: Kertas Kerja KAP Selanjutnya, Tabel 4.9 adalah dokumentasi atas nilai tukar mata uang US Dollar sesuai tanggal invoice. Dalam Bab 3 telah disinggung bahwa PT XYZ menggunakan mata uang US Dollar pada laporan keuangannya, pendokumentasian ini dilakukan untuk transaksi-transaki penjualan yang dilakukan dalam mata uang Rupiah yang lalu di konversi menjadi mata uang US Dollar. Auditor membandingkan jumlah nominal atas transaksi USD yang ada dengan perhitungan auditor. Hal ini untuk mengecek apakah terdapat perbedaan nominal material antara perhitungan yang dilakukan PT XYZ dengan perhitungan auditor yang menggunakan BI Middle rate. Dari hasil pendokumentasian, tidak terdapat perbedaan material atas nominal jumlah harga yang tertera di listing dengan perhitungan KAP. Berdasarkan tabel-tabel diatas dan hasil vouching, semua transaksi telah didukung oleh dokumen-dokumen pendukung dengan lengkap. Lalu, pada akhir vouching, auditor menemukan bebrapa perbedaan nilai listing klien yang bila ditotalkan berjumlah sebesar US$ 19,314. Perbedaan nilai ini terjadi karena adanya perubahan harga batubara yang mempengaruhi penyesuaian harga, namun semua perbedaan tersebut tidak material dan sangat kecil jumlahnya sehingga tidak dibutuhkannya tindakkan lanjutan. Berdasarkan prosedur yang telah dilakukan dalam pendokumentasian, untuk tujuan asersi completeness diverifikasi dengan melihat apakah semua dokumendokumen yang disediakan oleh PT XYZ berdasarkan yang tim audit anggap sebagai dokumen pendukung yang dibutuhkan dalam melakukan vouching telah tersedia lengkap dan juga dengan melakukan pengecekan apakah semua transaksi yang terjadi 43 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


telah dicatat. Dalam melakukan vouching, tim audit sebelumnya membuat template tabel vouching tersebut sesuai dengan kebutuhan informasi yang dibutuhkan dan mencantumkan dokumen pendukung apa saja yang dibutuhkan agar template vouching tersebut dapat terisi. Pengecekan perhitungan matematis atas jumlah transaksi berdasarkan daftar transaksi yang diberikan juga mencakup tujuan audit accuracy. Pendokumentasian auditor terhadap daftar transaksi yang PT XYZ berikan serta pendokumetasian dokumen pendukung seperti yang telah dijelaskan adalah untuk tujuan audit existence/occurrence, daftar invoice (Lampiran 4.2) yang tertera dicocokan dengan dokumen bill of lading/berita acara (Tabel 4.8) yang kemudian juga didukung keberadaan fisik dan pengirimannya dengan dokumen yang diberikan oleh pihak ketiga (Tabel 4.7). Sedangkan untuk template pengecekan nilai tukar mata uang yang auditor dokumentasikan (Tabel 4.9) adalah atas dasar tujuan audit valuation, dimana tujuan asersi ini mencakup penyesuaian untuk perhitungan apabila diperlukan dan apakah telah dicatat sebagaimana mestinya. Pada dasarnya, template tabel vouching dan pencantuman atas prosedur dokumen yang dibutuhkan didasarkan pada tujuan audit apa yang ditetapkan. 4.2.4

Cut-Off Setelah tes substantif, tim audit melakukan pengujian atas cut-off akun

penjualan PT XYZ. Tujuan dari pengujian ini adalah untuk memenuhi nilai completeness dan cut-off. Pengujian cut-off dilakukan untuk mendapat keyakinan bahwa transaksi telah tercatat pada periode yang sesuai. Pemeriksaan ini terbagi menjadi dua bagian yaitu pemeriksaan terhadap periode sebelum tanggal akhir pembukuan serta sesudah tanggal akhir periode pembukuan, yaitu 31 Desember 2014. Langkah awal yang tim audit lakukan adalah memperoleh laporan penjualan PT XYZ untuk periode Desember 2014 dan Januari 2015. Kemudian daftar tersbeut dicocokan jumlahnya dengan yang tercatat di buku besar. Berdasarkan laporan penjualan yang tersedia, terdapat sebanyak 28 transaksi penjualan pada bulan Desember 2014 dan 24 transaksi penjualan pada bulan Januari 2015. Dari daftar tersebut, kemudia tim audit menentukan jumlah yang akan dijadikan pupulasi. 44 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


Pengujian cut-off ini dilakukan dengan accept-reject testing. Dari daftar penjualan yang dimiliki, tim audit menentukan bahwa akan menggunakan 6 transaksi terakhir untuk periode bulan Desember 2014 dan 6 transaksi pertama pada bulan Januari 2015 (berdasarkan urutan tanggal bill of lading/berita acara). Daftar atas sample yang telah ditentukan oleh KAP, kemudian diberikan kepada PT XYZ untuk diminta

kelengkapan

dokumen

pendukungnya

dan

selanjutnya

akan

didokumentasikan pada kertas kerja KAP.

Tabel 4.10 Pendokumentasian Invoice Invoice Date

Invoice Number

Customer Name

BEFORE PERIOD END 24-12-14 3100xxxx4 abc AFTER PERIOD END 9-01-15 3100xxxx9 def

Invoice Country

BL/BA Date

Term (FOB/ CIF)

QTY

CCY

Invoice Amount (Original Currency)

Invoice Amount (Local Currency)

India

12/22/14

FOB

158.553

USD

7.816.663

7.816.663

Singapore

1/6/15

FOB

79.699

USD

3.741.071

3.741.071

Sumber: Kertas kerja KAP Tabel 4.10 adalah pendokumentasian berdasarkan buku besar yang diberikan PT XYZ kepada KAP, yang selanjutnya akan dibandingkan dengan Tabel 4.11 yaitu pendukumentasian atas dokumen pendukung.

Tabel 4.11 Pendokumentasian Dokumen Pendukung dan Kesimpulan Pemeriksaan Sampel BL/ BA Date

Invoice Date

QTY (Metric Ton) BEFORE PERIOD END

Price per Unit

Invoice Amount

Diff

Approved by*

Recorded in Proper period?

Notes

12/22/14

12/24/14

49,3

7.816.663

-

xxx

Y

No exception noted

46,94

3.741.071

-

xxx

Y

No exception noted

158.553

AFTER PERIOD END 1/6/15

1/9/15

79.699

Sumber: Kertas Kerja KAP



Tabel 4.11 merupakan pendokumentasian auditor untuk melihat kesimpulan apa yang dapat diambil. Kolom BL/BA dengan tanggal invoice dibuat bersebelahan agar terlihat jelas perbandingan tanggalnya, lalu BoL/BA yang sesuai dengan sampel yang dipilih di dokumentasikan tanggal, kuantitas dan harganya. Setelah itu dilihat apakah terdapat perbedaan jumlah angka invoice dengan dokumen pendukung dan dianalisis kesesuaian pencatatannya. Dari hasil pengujian yang telah dilakukan, tim audit tidak menemukan adanya pengecualian, dimana semua transaksi sampel yang diuji telah tercatat dengan tepat sesuai dengan periodenya dan semua angkanya dinilai telah akurat dan tidak ada perbedaan. Berdasarkan tujuan asersi yang ditetapkan oleh tim audit untuk pengujian cut-off, auditor melakukan pengecekan dan pendokumentasian terhadap dokumen yang dibutuhkan yaitu daftar transaksi dan bill of lading/berita acara. Untuk tujuan audit completeness, auditor mencapainya dengan cara mengecek apakah dari semua transaksi yang terjadi telah dicatat oleh PT XYZ. Lalu auditor melakukan pengecekan apakah pencatatan transaksi sesuai dengan periode akuntansinya dengan cara melihat tanggal invoice yang tertera pada daftar transaksi yang disediakan PT XYZ dengan tanggal perpindahan risiko berdasarkan dokumen bill of lading/berita acara yang menjadi acuan tanggal pengakuan pendapatan, hal ini dilakuakan untuk melihat tujuan audit cut-off.



4.3

Analisis Prosedur Audit atas Penjualan PT XYZ Secara keseluruhan, prosedur audit yang diterapkan KAP atas pengujian

substantif telah sesuai dengan prosedur yang berbasis ISA.

Tabel 4.12 Ringkasan Perbandingan Teori dan Praktik Teori/Standar Proses Audit (Arens et al., 2014):

Praktik

Analisis

Proses Audit KAP:

1. Perencanaan 1. Perencanaan dan dan Perancangan perancangan proses audit Audit (Audit (audit planning). Planning) 2. Pengujian pengendalian (test of 2. Audit Lapangan control/TOC) dan (Audit Fieldwork): pengujian substantif transaksi. 3. Prosedur analitis  TOC dan pengujian detil saldo  TOD (test of detai balance/TOD) 4. Menyelesaikan audit dan mengeluarkan laporan audit.

3. Penyelesaian Kegiatan Audit (Audit Completion)

Tujuan audit (ISA)

Tujuan audit berdasarkan KAP Global Audit Guide

Penggunaan materialitas (ISA)

Penerapan materialitas berdasarkan ABC Global Audit Guide

Secara substantif telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku (ISA). TOC tidak dilakukan karena risiko pengendalian PT XYZ yang menurut tim audit kurang dapat diandalkan.

Secara substantif telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku (ISA) Secara substantif telah sesuai dengan teori dan standar yang berlaku (ISA)

Sumber: data olahan Mulai dari perecanaan dan perancangan proses audit, pengujian substantif transaksi hingga prosedur analitis dan pengujian detil saldo. Tujuan audit KAP yang berdasarkan KAP Global Audit Guide juga telah sesuai dengan standar yang berlaku yaitu ISA dan sesuai dengan teori yang dipaparkan oleh Arens et al (2014). Pada dasarnya KAP memiliki prosedur-prosedur tertentu yang diterapkan, dimana 47 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


prosedur-prosedur tersebut merupakan pedoman yang dibuat berdasarkan ISA. Keputusan KAP untuk melakukan pengujian substantif dibandingkan TOC karena tidak mengandalkan pengendalian yang dilakukan klien merupakan keputusan yang tepat dan sesuai dengan hasil penilaian risiko terhadap PT XYZ yang tim audit tetapkan. TOD pun telah KAP lakukan sesuai dengan standar, yaitu berdasarkan risiko dan memenuhi tujuan audit yang ingin dicapai. Lalu, materialitas yang telah ditentukan oleh KAP pun juga sesuai dengan teori materialitas ISA 315. KAP menentukan batas OM untuk laporan keuangan secara menyeluruh, kemudian menentukan batasan PM untuk tiap FSLI dan pada materialitas tingkatan transaksi terdapat batas SUM.



BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN

5.1

Kesimpulan KAP telah menyelesaikan audit atas laporan keuangan PT XYZ untuk periode

yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014. Audit atas akun penjualan merupakan salah satu bagian dari audit atas laporan keuangan klien. Audit dilaksanakan dengan tujuan untuk memperoleh opini atas kewajaran penyajian laporan keuangan PT XYZ dalam hal-hal yang material sesuai dengan prinsip-prinsip umum yang berlaku di Indonesia. Dalam memulai proses audit, auditor diharuskan mengetahui kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh PT XYZ terutama atas akun pendapatan yang mana dibahas dalam laporan magang ini. Perusahaan telah menerapkan kebijakan akuntansi atas penjualan sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku di Indonesia yaitu PSAK 23 (revisi 2010). Pengakuan atas pendapatan sudah tepat berdasarkan kontrak point of sales dan tanggal perpindahan risikonya, serta pengungkapan atas pendapatan pada laporan keuangan secara umum sudah sesuai dengan PSAK 23 (revisi 2010). Audit telah dilakukan berdasarkan International Audit Guide yang telah disesuaikan dengan ISA. Tahap audit lapangan yang dilakukan KAP untuk PT XYZ terdiri dari uji substantif. Uji substantif dilakukan dalam bentuk pengujian terperinci atas saldo yang dilakukan dengan melakukan tes pada transaksi penjualan, serta pengujian cut-off yang dilkukan terhadap transaksi pada bulan periode berakhir yaitu Desember dan transaksi pada bulan setelah periode berakhi yaitu Januari. Dalam melakukan proses audit, tidak ditemukannya isu yang menjadi permasalahan dalam proses audit. Pada prosedur analitis yang dilakukan, terdapat perubahan pada pendapatan di periode tahun 2014 dan 2013, namun perubahan yang terjadi dianggap wajar karena sesuai dengan perkembangan dalam industri pertambangan yang terjadi. Pada pengujian atas transaksi penjualan, tidak terdapat 49 Prosedur audit…, Rininta Amandari, FE UI, 2016


hal yang tidak sesuai dan semua jumlah yang tertera sudah sesuai dengan yang sebenarnya, sehingga tidak terdapat tindakan lanjutan yang perlu dilakukan. Begitu juga pada pengujian cut-off yang dilaksanakan, tidak terdapat pencatatatan periode yang tidak sesuai dan semua data dan dokumen yang dibutuhkan tersedia lengkap, sehingga tidak ada tindakan lanjutan yang dilakukan.

5.2

Saran Berikut adalah saran yang ditujukan untuk PT XYZ :



Terkait dengan aktivitas pengendalian fisik, PT XYZ harus menjaga dan memelihara dokumen pendukung untuk membantu auditor melakukan proses audit yang efektif dan efisien, penyimpanan dokumen yang kurang rapih menyebabkan auditor sedikit mengalami hambatan dalam mendapatkan dokumen pendukung tersebut saat melakukan proses audit.



Terkait dengan aktivitas pengendalian pemrosesan info, PT XYZ harus lebih koperatif dalam melayani auditor dalam proses permintaan data karena ketidak koperatifan pegawai juga dapat menghambat pendokumentasian dalam proses audit.



DAFTAR REFERENSI

ABC. (2011). ABC Audit Guide. London: ABC International. Arens, Alvin A., Randal J. Elder, Mark S. Beasley. (2014). Auditing and Assurance Services. New Jersey: Pearson Education. Ikatan Akuntan Indonesia. (2010). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 23 – Pendapatan. Jakarta: IAI. Tuanakotta, Theodorus M. (2015). Audit Kontemporer. Jakarta: Salemba Empat. http://www.esdm.go.id/prokum/uu/2009/UU%204%202009.pdf



Lampiran 4.1 Lead Schedule (Prosedur Analitis)

Sumber: Kertas kerja KAP (telah diolah kembali)



Lampiran 4.2 Pendokumentasian Invoice

Sumber: Kertas kerja KAP (telah diolah kembali)



PROSEDUR AUDIT ATAS AKUN PENDAPATAN PADA PT XYZ LAPORAN MAGANG

Recommend Documents