UNIVERSITAS INDONESIA REVIEW ATAS AKUN PENDAPATAN DAN BEBAN PADA BUT TDK LAPORAN MAGANG HADI SABILARROSYAD

UNIVERSITAS INDONESIA

REVIEW ATAS AKUN PENDAPATAN DAN BEBAN PADA BUT TDK

LAPORAN MAGANG

HADI SABILARROSYAD 1006812421

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JANUARI 2013

Review atas..., Hadi Sabilarrosyad, FE UI, 2013

UNIVERSITAS INDONESIA

REVIEW ATAS AKUN PENDAPATAN DAN BEBAN PADA BUT TDK

LAPORAN MAGANG Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana


FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JANUARI 2013 ii Universitas Indonesia


UNIVERCITY OF INDONESIA

REVIEW ON REVENUE AND EXPENSE ACCOUNT AT BUT TDK

INTERNSHIP REPORT Proposed as requirement to obtain the Degree as Economic’s Graduate


FACULTY OF ECONOMI ACCOUNTING UNDERGRADUATE EXTENTION PROGRAM DEPOK JANUARI 2013


HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS Laporan magang ini adalah hasil karya saya sendiri, dan semua sumber baik yang dikutip maupun dirujuk telah saya nyatakan dengan benar.

Nama

Hadi Sabilarrosvad

NPM

r006812421

Tanda Tangan

Tanggal

21 Januari20l3

lll

Universitas lndonesia


HALAMAN PENGESAIIAN LaporanMagangini diajukanoleh : Nama

HadiSabilarrosyad

NPM

10068 t242r

Program Studi

Sl Ekstensi- Akuntansi

Kekhususan Judul Laporan Magang - Indonesia

ReviewatasAkun Pendapatandan BebanpadaBUT TDK

- Inggris

Reviewon Reveruteand ExpenseAccount on BUT TDK

Telah berhasil dipertahankan di hadapan Dewan Penguji dan diterima sebagai bagian persyaratan yang diperlukan untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Program Studi Ekstensi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Indonesia

DEWAN PENGUJI Pembimbing

ElizaFatimahS.E.,M.E., CPA

(

Penguji

WasilahS.E.,Ak., M.E.

(

Penguji

S.E.,MSM. DyatrSetyaningrum

(

Ditetapkandi

Depok

Tanggal

14Januari2013

'\A0'

lfrl^

N\

) ) )

KPSEkstensiAkuntansi

sRr NURTIAYATI, S.E.,M.M., S.A.A 1986022001 NIP : 19600317 iv Universitas lndonesia


HALAMAN PERNYATAAII PERSETUJUAN PUBLIKASI TUGAS AKIIIR UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS Sebagaisivitas akademik Universitas Indonesi4 sayayang bertandatangan di bawah ini: Nama NPM ProgramStudi Departemen Fakultas JenisKarya

Hadi Sabilarosyad I 006812421 SI Ekstensi Akuntansi Ekonomi Laporan Magang

demi pembangrman ilmu pengetahuan, menyefujui untuk memberikan kepada Universitas Indonesia Hak Bebas Royalti Noneksklusif (Non-exclusive Royal$Free Right) ataskarya ilmiah sayayang berjudul: Reviewatas Akun Pendapatandan Beban pada BUT TDK beserta perangkat yang ada fiika diperlukan). Dengan Hak Bebas Royalti Noneksklusif ini Universitas Indonesia berhak menyimpan, mengalihmedia/formatkan, mengelola dalam benfuk pangkalan data (database), merawat, dan memublikasikan tugas akhir saya selama tetap mencanfumkannama saya sebagai penulis/penciptadan sebagaipemilik Hak Cipta. Demikian pernyataanini sayabuat dengansebenarnya.

Dibuat di

: Depok

Padatanggal : 14 Januai2013

Yang menyatakan

adi Sabilarrosyad)

Universitas.lndonesia


ABSTRAK

Nama : Hadi Sabilarrosyad Program Studi : Akuntansi Judul : Review atas Akun Pendapatan dan Beban pada BUT TDK

Laporan ini memaparkan prosedur review yang dilakukan terhadap akun-akun pada laporan laba rugi, khususnya pada akun pendapatan dan beban. Laporan ini juga memaparkan perlakuan akuntansi atas akun pendapatan dan beban pada BUT TDK yang merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang kontruksi. Review dilaksanakan berdasarkan Standar Jasa Akuntansi dan Review (SAR) yang dikeluarkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI). Pengakuan pendapatan perusahaan menggunakan metode tingkat penyelesaian, sehingga pendapatan diakui sebesar tingkat penyelesaian kontrak kontruksi. Pengakuan beban diakui pada saat terjadinya sebesar nilai wajarnya selama masih berhubungan dengan penyelesaian kontrak. Hasil review menunjukan bahwa terdapat kekurangan atas pengakuan beban dan pendapatan. Manajemen telah menyetujui untuk melakukan koreksi atas temuan tersebut. Sehingga laporan review yang diterbitkan meyakini tidak terdapat modifikasi yang material yang harus dilakukan atas laporan keuangan agar tetap patuh terhadap prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia.

Kata kunci : Prosedur Review, PSAK 34, Pendapatan, Beban, Kontrak Kontruksi

viii Universitas Indonesia


ABSTRACT

Name : Hadi Sabilarrosyad Study Program : Accounting Title : Review on Revenue and Expense Account on BUT TDK

This report describes procedures of Reivew over revenue and expense accounts of BUT TDK. This report also describes the accounting treatment of revenue and expense account at BUT TDK which is a company that engaged in contruction contracs. Review complied with Standar Jasa Akuntansi dan Review (SAR) which is issued by Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI). The company recognizes revenue using percentage of completion method. Expense are recognized when incurred at fair value as long as it relates to the completion of the contract. Results of the review showed that there are certain expenses and revenues which under-recorded and management has agreed to make corrections to the findings. Therefore, there is no material modifications that should be made to the financial statements in order to comply with generally accepted accounting principles in Indonesia.

Key word: Review Prosedur, PSAK 34, Revenue, Expense, Contruction Contract.

ix Universitas Indonesia


DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL........................................................................................ i HALAMAN JUDUL........................................................................................ ii LEMBAR PERNYATAAN ORISINALITAS ................................................ iii HALAMAN PENGESAHAN.......................................................................... iv KATA PENGANTAR ..................................................................................... v LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ....................... vii ABSTRAK ........................................................................................................ viii ABSTRACT...................................................................................................... ix DAFTAR ISI .................................................................................................... x DAFTAR TABEL............................................................................................ xii DAFTAR GAMBAR ........................................................................................ xiii DAFTAR LAMPIRAN.................................................................................... xiv BAB 1 PENDAHULUAN .............................................................................. 1.1 Latar Belakang Program Magang .......................................................... 1.2 Tujuan Pelaksanaan................................................................................ 1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang .............................................. 1.4 Ruang Lingkup Laporan Magang .......................................................... 1.5 Perumusan Masalah ............................................................................... 1.6 Sistematika Penulisan ............................................................................

1 1 1 2 2 3 3

BAB 2 LANDASAN TEORI ........................................................................ 2.1 Pendapatan............................................................................................. 2.1.1 Pengertian Pendapatan.................................................................. 2.1.2 Pengakuan Pendapatan ................................................................. 2.1.3 Metode yang Digunakan............................................................... 2.2 Akutansi Kontrak Kontruksi (PSAK 34 revisi 2010)........................... 2.2.1 Tujuan........................................................................................... 2.2.2 Ruang Lingkup ............................................................................. 2.2.3 Pengakuan Pendapatan dan Biaya Kontrak .................................. 2.2.4 Pengungkapan Akutansi Kontrak Kontruksi ................................ 2.3 Review................................................................................................... 2.3.1 Definisi Review............................................................................. 2.3.2 Perbedaan Review dengan Audit ................................................. 2.3.3 Penerapan Review ......................................................................... 2.3.4 Tahap Perencanaan Review ..........................................................

5 5 5 6 7 10 10 10 11 11 12 12 13 14 16

x Universitas Indonesia


2.3.5 Prosedur Review ........................................................................... 2.3.6 Bentuk dan isi Laporan Review .................................................... 2.3.7 Ketidak Sesuaian dengan PSAK...................................................

17 17 18

BAB 3 PROFIL TEMPAT MAGANG dan KLIEN ................................... 3.1 Profil MUC Group Consultindo ............................................................ 3.2 Profil KAP RTS..................................................................................... 3.3 Profil BUT TDK....................................................................................

19 19 20 20

BAB 4 PEMBAHASAN ................................................................................. 4.1 Gambaran Umum Review BUT TDK.................................................... 4.2 Perlakuan Akuntansi Perusahaan........................................................... 4.2.1 Pengakuan Pendapatan Kontrak BUT TDK................................. 4.2.2 Pengakuan Beban Kontrak BUT TDK ......................................... 4.3 Perencanaan Review Kontrak BUT TDK .............................................. 4.4 Prosedur Review .................................................................................... 4.4.1 Prosedur Review Pendapatan Kontrak BUT TDK........................ 4.4.2 Prosedur Review Beban Kontrak BUT TDK ................................ 4.5 Analisa dan Pelaksanaan Temuan Review............................................. 4.5.1 Temuan dan Penyesuaian atas Pendapatan Kontrak BUT TDK .. 4.5.2 Temuan dan Penyesuaian atas Beban Kontrak BUT TDK...........

22 22 22 22 25 26 29 29 35 37 38 40

5. KESIMPULAN DAN SARAN ................................................................. 5.1 Kesimpulan ........................................................................................... 5.2 Saran.......................................................................................................

42 42 43

DAFTAR REFERENSI ..................................................................................

44

xi Universitas Indonesia


DAFTAR TABEL

Tabel 2.1

Perbedaan antara Review dengan Audit

Tabel 4.1

Perhitungan Pendapatan Utama BUT TDK

Tabel 4.2

Perhitungan Materialitas Review BUT TDK

Tabel 4.3

Inheren risk factor

Tabel 4.4

Daftar Pertanyaan dan Jawaban Klien Terkait akun Penjualan

Tabel 4.5

Lead Schedule Akun Penjualan

Tabel 4.6

Prosedur Analitis Akun Penjualan

Tabel 4.7

Kertas Kerja pendukung akun Penjualan – Cut off testing

Tabel 4.8

Daftar Pertanyaan dan Jawaban Klien Terkait akun Beban

Tabel 4.9

Prosedur Pengujian Substantif atas Beban

Tabel 4.10

Perhitungan Actual Cost BUT TDK tahun 2011

Tabel 4.11

Construction Fee atas PT. Bara

Tabel 4.12

Construction Fee atas PT. Naix

Tabel 4.13

Perhitungan amortisasi Prepaid expense – Mess

xii Universitas Indonesia


DAFTAR GAMBAR

Gambar 4.1

Alur Pengakuan Pendapatan Kontrak Kontruksi BUT TDK

xiii Universitas Indonesia


DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Laporan Review

xiv Universitas Indonesia


BAB I

PENDAHULUAN

I.1

Latar Belakang Program Magang Universitas Indonesia merupakan salah satu univesitas terbaik di Indonesia

yang memiliki komitmen untuk dapat menghasilkan mahasiswa-mahasiswa yang berkualitas tidak hanya dari sisi akademis, melainkan juga dari softskills lainnya untuk persiapan dalam dunia kerja nantinya. Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (FEUI) memberikan kesempatan bagi mahasiswa untuk menjalani kegiatan magang untuk menerapkan dan mempraktekan ilmu dan pengetahuan yang telah didapat serta dipelajari selama mengikuti perkuliahan. Setelah mahasiswa melaksanakan program magang, mahasiswa diharusakan untuk membuat laporan magang sebagai salah satu syarat untuk mencapai gelar sarjana (SE.). Program magang ini diharapkan dapat menjadi penghubung antara dunia perkuliahan dengan dunia kerja. Dengan mengikuti program magang ini, mahasiswa dapat merasakan kondisi lingkungan kerja yang sebenarnya dalam dunia kerja. Penyelenggara program magang ini juga mengharapkan agar para lulusannya dapat memanfaatkan ilmu yang didapat dari dunia perkuliahan dan dari tempat magang, sehingga dapat memulai karir di bidang pekerjaan yang sesuai dengan keahlian yang dimiliki.

I.2

Tujuan Program Magang Tujuan umum program magang yaitu bertujuan untuk menghasilkan praktisi

yang kompeten dan ahli dalam bidangnya. Program magang juga bertujuan untuk menghasilkan lulusan yang diharapkan dapat memiliki keterampilan yang lebih baik dan sudah memiliki gambaran mengenai dunia kerja setelah mahasiswa menyelesaikan program studinya. Disamping itu, program magang juga dimaksudkan untuk menerapkan program link & match pada sistem pendidikan tinggi di Indonesia. Secara khusus tujuan program magang untuk mahasiswa adalah :

1

Universiatas Indonesia


2

- Agar mahasiswa memahami penerapan berbagai perangkat akutansi, manajemen dan sistem informasi yang telah dipelajari selama mengikuti perkuliahan di Program Ekstensi FEUI pada perusahaan - Mengasah kemampuan mahasiswa untuk menyelesaikan masalah (problem solving) yang ada dalam pekerjaan yang datang dari dalam maupun luar perusahaan. - Membiasakan mahasiswa dengan kultur bekerja yang sangat berbeda dengan kultur belajar, baik dari segi manajemen waktu, ketrampilan, komunikasi, kerjasama tim serta tekanan yang lebih tinggi untuk menyelesaikan pekerjaan dengan tepat waktu. - disamping manfaat bagi mahasiwa peserta magang, program magang juga memberikan manfaat bagi perusahaan tempat magang, yaitu membantu perusahaan dalam menjalankan kegiatan usahanya dengan tambahan sumber daya manusia yang berkualitas.

I.3

Tempat dan Waktu Kegiatan Magang Penulis melaksanakan magang di Kantor Akuntan Publik RTS yang

merupakan aliansi dari MSI Global Alliance. KAP yang termasuk dalam Multi Utama Consultindo Group ini beralamat di MUC Building lantai 6, jalan TB. Simatupang No. 15, Tanjung Barat, Jakarta Selatan. Jangka waktu pelaksanaan magang kurang lebih 3 (tiga) bulan yaitu dari tanggal 1 Agustus 2012 sampai dengan 31 Oktober 2012.

I.4

Ruang Lingkup Laporan Magang Pada saat pelaksanaan magang, penulis ditempatkan sebagai assistant junior

auditor yang ditugaskan membantu para junior auditor (JA) dalam pelaksanaan penugasan di klien maupun pekerjaan administratif dikantor. Selama melakukan kegiatan magang, penulis diberi kepercayaan untuk mengerjakan tiga jenis pekerjaan. Pekerjaan pertama tentang pembuatan pedoman akuntansi perusahaan pembiayaaan. Pekerjaan kedua berupa jasa review atas Badan Usaha Tetap yang beroperasi dibidang kontruksi. Pekerjaan ketiga adalah audit interim atas laporan keuangan tahun 2012 milik perusahaan pembuat alat cetak (mould).


Universitas Indonesia

3

Sebagai bahan karya akhir, penulis memilih pekerjaan kedua yang berupa jasa review atas Badan Usaha Tetap ToDaKu (TDK). Selain pekerjaan review merupakan hal yang baru bagi penulis, bidang kontrak kontruksi memiliki daya tarik untuk dibahas. Indonesia merupakan negara yang sedang berkembang, sehingga pembangunan infrastruktur cukup banyak selama pembangunan masih menjadi prioritas utama pemerintahan sekarang. Pembahasan tentang akuntasi kontrak kontruksi menjadi pembelajaran bagi penulis untuk terjun ke dunia kerja nantinya. Dalam laporan ini penulis akan memfokuskan bahan penulisan hanya pada jasa review atas Badan Usaha Tetap TDK dimana penulis lebih banyak terlibat dalam proses review pada perusahaan tersebut. BUT TDK merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang jasa kontruksi. Kegiatan-kegiatan yang dilakukan penulis antara lain adalah: 1. Review Fieldwork 2. Mengajukan pertanyaan kepada klien terkait pengendalian perusahaan 3. Vouching dan Walktrough untuk transaksi-transaksi material 4. Menyiapkan dan melengkapi Kertas Kerja Penugasan (KKP)

I.5

Perumusan Masalah Dalam laporan ini, penulis menitik beratkan permasalahan ke dalam empat

pertanyaan; 1. Bagaimana proses review yang dilakukan pada BUT TDK? 2. Bagaimana perlakuan akuntansi atas pendapatan pada BUT TDK? 3. Bagaimana perlakuan akuntansi atas beban pada BUT TDK? 4. Bagaimana pelaksanaan dan temuan atas jasa review?

I.6

Sistematika Penulisan Karya tulis ini akan dibagi menjadi lima bab dengan sistematika sebagai

berikut : Bab 1 - Pendahuluan



4

Bab ini menjelaskan tentang latar belakang pelaksanaan program magang, kegiatan penulis selama magang, permasalahan yang diangkat dalam laporan magang serta sistematika penyajian laporan magang. Bab 2 - Landasan Teori Bab ini menjelaskan tentang konsep-konsep yang mendasari analisa yang dijabarkan dalam karya tulis ini. Dengan terlebih dahulu mengetahui konsep yang relevan, pembaca tentu akan lebih dapat memahami analisa yang nantinya diberikan. Bab 3 - Profil Perusahaan Gambaran secara umum mengenai tempat penulis melaksanakan magang selama 3 (tiga) bulan dan gambaran umum klien dimana penulis diberikan penugasan review pada BUT TDK. Bab 4 - Pembahasan Pada bab ini penulis memaparkan mengenai prosedur review yang dilakukan KAP RTS terhadap Laporan Laba Rugi BUT TDK, khususnya untuk area pendapatan dan beban. Pembahasan akan dilakukan secara menyeluruh dimulai dari perencanaan, komunikasi dengan klien, pengumpulan data, prosedur analitis, pengujian yang dilakukan, dokumentasi, sampai penerbiatan laporan keuangan. Penulis juga melakukan analisa terkait kesesuaian antara teori dengan praktik untuk mengetahui apakah prosedur yang dilakukan sudah tepat. Bab 5 - Kesimpulan Kesimpulan dan saran yang diberikan merupakan hasil dari pengamatan penulis selama pelaksanaan magang di KAP RTS. Saran juga diberikan kepada Badan Usaha Tetap ToDaKu sebagai objek pembahsan penulis dalam membuat karya tulis ini.



BAB 2

LANDASAN TEORI

2.1

Pendapatan

2.1.1 Pengertian Pendapatan Pendapatan di atur khusus dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 23 per 1 Juli 2012. PSAK 23 (revisi 2009) dalam sub bab definisi, mendefinisikan pendapatan sebagai penghasilan yang timbul dari aktivitas entitas yang normal dan dikenal dengan sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa (fees), bunga dividen, royalti, dan sewa. Menurut kerangka dasar penyusunan laporan keuangan per 1 Juli 2012, pendapatan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi dalam bentuk pemasukan atau penambahan aset, atau penurunan liabilitas yang mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal. Pendapatan disebut juga sebagai penghasilan (income) atau keuntungan (gain). Dalam PSAK 23 (revisi 2009) tentang pendapatan, dijelaskan bahwa pengakuan pendapatan dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari suatu transaksi sering disebut sebagai metode persentase penyelesaian yang diatur khusus pada PSAK 34 (revisi 2010) tentang Akuntansi Kontrak Kontruksi. Pada perusahaan kontruksi, pendapatan diperoleh dari dua komponen sesuai dengan yang diatur dalam PSAK 34 (revisi 2010); 1. Nilai pendapatan semula yang disetujui dalam kontrak. 2. Penyimpangan dalam pekerjaan kontrak, klaim dan pembayaran insentif sepanjang hal ini memungkinkan untuk menghasilkan pendapatan dan dapat diukur secara andal. Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau yang akan diterima. Pengukuran pendapatan kontrak dipengaruhi oleh bermacam-macam ketidakpastian yang bergantung pada hasil dari peristiwa di masa yang akan datang. Estimasi direvisi sesuai dengan realisasi dan hilangnya ketidakpastian. Oleh karena itu, jumlah

5



6

pendapatan kontrak dapat meningkat atau menurun dari suatu periode ke periode selanjutnya. 2.1.2 Pengakuan Pendapatan Permasalahan utama dalam akuntansi untuk pendapatan ialah waktu saat menentukan pendapatan boleh diakui. Masalah waktu yang tepat untuk mengakui pendapatan selalu menjadi permasalahan yang muncul dan selalu menjadi pertanyaan rutin bagi auditor kepada kliennya. Pendapatan diakui bila kemungkinan besar manfaat ekonomi dimasa depan akan mengalir ke perusahaan. Pengertian ini sesuai dengan basis akrual yang digunakan akuntansi dalam SAK. Menurut Kieso et al. (2011), pendapatan diakui ketika telah direalisasi dan atau dapat direalsasi dan saat pendapatan diterima. Pengakuan pendapatan yang tepat meliputi tiga bentuk; 1. Pendapatan diakui saat perusahaan menukar barang dan jasa untuk kas dan atau piutang. 2. Pendapatan dapat diakui saat perusahaan menerima sebuah aset untuk ditukar dan siap dirubah untuk sejumlah kas dan atau piutang. 3. Pendapatan diterima saat perusahaan secara substansial telah menyelesaikan

apa

yang

harus

diselesaikan

sebagai

bentuk

keuntungan yang direpresentsikan sebagai pendapatan yang saat proses penerimaannya sudah lengkap. Dalam masalah waktu pengakuan pendapatan, Kieso et al. (2011), memaparkan bahwa ada empat waktu bedasarkan penjualan produk, yaitu: 1. Pengakuan pendapatan saat penjualan (penyerahaan) 2. Pengakuan pendapatan sebelum penyerahaan 3. Pengakuan pendapatan setelah penyerahaan 4. Pengakuan pendapatan untuk transaksi penjualan khusus seperti franchise dan consignment. Umumnya perusahaan mengakui pendapatan saat terjadinya penjualan atau penyerahan karena sebagian besar ketidakpastian mengenai proses penghasilan laba dan harga pertukaran sudah diketahui. Akan tetapi dalam keadaan tertentu, pendapatan dapat diakui sebelum penyelesaian dan



7

penyerahaan. Salah satu contoh untuk keadaan seperti ini adalah pendapatan kontrak kontruksi jangak panjang (lebih dari satu periode akuntansi). 2.1.3 Metode yang Digunakan Menurut Kieso et al. (2011), terdapat dua metode yang berbeda untuk akuntansi kontrak jangka panjang yang diakui, yaitu metode persentase penyelesaian dan metode pemulihan biaya. 1. Metode Persentase Penyelesaian (Pecentage-of-Completion Method) Metode persentase penyelesaian mengakui pendapatan, biaya, dan laba kotor setiap periode berdasarkan tahap penyelesaian suatu kontrak. Dasar pemikiran untuk menggunakan metode persentase penyelesian adalah bahwa dalam kebanyakan kontrak ini pembeli dan penjual memiliki hak legal untuk mensyaratkan kinerja tertentu atas kontraknya. Pembeli memiliki hak legal untuk mensyaratkan kinerja tertentu atas kontraknya. Penjual juga memiliki hak legal untuk mendapatkan pembayaran yang memberikan bukti hak kepemilikan pembeli. Hasilnya, penjualan terus menerus berlangsung seiring dengan majunya tahap penyelesaian, dan pendapatan harus diakui sesuai dengan tahap tersebut. Menurut Kieso et al. (2011), perusahaan menggunakan metode persentase penyelesaian apabila estimasi kemajuan kearah penyelesaian, pendapatan, dan biaya secara rasional dapat dipercaya dan syarat-syarat berikut terpenuhi; 1. Total pendapatan kontrak dapat dihitung secara andal 2. Keuntungan ekonomis yang berhubungan dengan kontrak akan mengalir ke perusahaan 3. Biaya untuk menyelesaikan kontrak dan tahap penyelesaian kontrak pada akhir periode pelaporan dapat diukur dengan andal. 4. Biaya kontrak yang timbul dari kontrak tersebut dapat diidentifikasi dengan jelas dan diukur secara andal sehingga biaya kontrak aktual yang terjadi dapat dibandingkan dengan estimasi sebelumnya. Dalam praktik industri yang berlaku umum di Indonesia, perusahaan-perusahaan menggunakan metode yang berbeda-beda dalam



8

menentukan tingkat kemajuan kearah penyelesaian. Metode yang paling banyak digunakan adalah metode biaya ke biaya (cost-to-cost) dan metode unit pengiriman (units-of-delivery). Metode-metode ini bertujuan untuk mengukur tingkat kemajuan dari sudut pandang biaya, unit, atau nilai tambah. Tahap penyelesaian kontrak dapat ditentukan dengan berbagai macam cara. Perusahaan harus menggunakan metode yang dapat mengukur secara handal pekerjaan yang telah dikerjakan. Kemajuan pembayaran dan uang muka yang diterima dari pelanggan biasanya tidak mencerminkan pekerjaan yang telah dikerjakan. Perusahaan mengidentifikasi berbagai macam ukuran, seperti biaya yang dikeluarkan, jam kerja, jumlah material dalam satuan berat yang telah diproduksi, jumlah bangunan yang telah diselesaikan, dan sebagainya. Perusahaan juga mengklasifikasi ukuran tersebut sebagai masukkan (input measures) dan ukuran keluaran (output measures). Ukuran masukan seperti biaya yang dikeluarkan dan jam kerja dibuat sesuai dengan yang tertera didalam kontrak. Ukuran keluaran (jumlah dalam satuan berat yang diproduksi, lantai atau bangunan yang telah diselesaikan) dibuat menurut hasilnya. Kedua ukuran tersebut tidak dapat diterapkan secara universal pada setiap proyek jangka panjang. Penerapannya membutuhkan pertimbangan yang hati-hati sesuai dengan kondisinya. Ukuran masukkan memiliki dua metode perhitungan; a. Metode biaya ke biaya (cost-to-cost method) Persentase penyelesaian menurut dasar metode biaya ke biaya diukur dengan membandingkan biaya yang sudah terjadi samapi saat ini (tanggal akhir periode) dengan estimasi total biaya terakhir untuk menyelesaikan kontrak tersebut. rumus metode biaya ke biaya adalah sebagai berikut;

=



9

Rasio presentase biaya yang terjadi terhadap estimasi total biaya diterapkan pada persentase total pendapatan atau total laba kotor yang telah diestimasi didalam kontrak untuk mendapatkan jumlah pendapatan atau laba kotor yang diakui sampai tanggal saat ini (tanggal akhir periode). Rumus pendapatan yang diakui adalah sebagai beriku;

Percent Completed

Revenues (or

Estimated total ×

=

revenue (or gross profit)

gross profit) to be recognized to date.

Untuk mengetahui jumlah pendapatan dan laba kotor yang diakui setiap periode, perusahaan harus mengurangkan total pendapatan atau laba kotor yang diakui pada periode sebelumnya, rumus pendapatan periode berjalan diilustrasikan sebagai berikut;

Revenues (or gross profit) to be recognized to date.

Revenues (or gross -

Current-period =

profit) recognized in prior periods.

Revenues (or gross profit).

b. Metode upaya diperluas (efforts-expanded method) Metode ini didasarkan pada ukuran tertentu dari pekerjaan yang dilaksanakan, ukuran-ukuran tersebut meliputi jam kerja, upah buruh, jam mesin, atau kuantitas barang. Dalam hal ini, tingkat penyelesaian diukur dengan cara yang sama dengan yang digunakan untuk pendekatan biaya ke biaya, rasio dari usaha yang diberikan terdapat taksiran seluruh usaha yang akan dicurahkan untuk menyelesaikan proyek. 2. Metode Pemulihan Biaya (Cost-Recovery Method) Selama berjalannya tahapan-tahapan kontrak, perusahaan mungkin tidak bisa mengestimasi secara andal hasil dari kontrak kontruksi jangka



10

panjangnya. Meskipun demikian, perusahaan yakin bahwa hasil dari kontrak jangka panjang tersebut dapat menutup biaya-biaya yang terjadi. Metode seperti ini disebutjuga metode pemulihan biaya. Metode ini mengakui pendapatan hanya sebatas biaya yang terjadi yang diharapkan dapat dipulihkan. Setelah penerimaan pembayaran dari pembeli telah memenuhi seluruh harga pokok atas barang yang dijual atau pekerjaan yang dilakukan, maka tambahan atas penerimaan pembayaran tersebut baru diakui sebagai laba kotor. Perusahaan harus menggunakan metode pemulihan biaya ketika dalam kondisi-kondisi seperti berikut; a. Saat perusahaan tidak dapat memenuhi kondisi-kondisi untuk menggunakan metode persentase penyelesaian. b. Saat terdapat risiko yang melekat di dalam kontrak diatas batas normal, seperti risiko usaha yang berulang. 2.2

Akuntasi Kontrak Kontruksi (PSAK 34 revisi 2010)

2.2.1 Tujuan Tujuan dari PSAK 34 (revisi 2010) adalah untuk menggambarkan perlakuan akuntansi pendapatan dan biaya yang berhubungan dengan kontrak kontruksi. Oleh karena sifat dari aktivitas yang dilakukan pada kontrak kontruksi, tanggal saat aktivitas kontrak mulai dilakukan dan tanggal saat aktivitas tersebut diselesaikan biasanya jatuh pada periode akuntansi yang berlainan. Oleh karena itu, persoalan utama dalam akuntansi kontrak kontruksi adalah alokasi pendapatan kontrak dan biaya kontrak pada periode dimana pekerjaan kontruksi tersebut dilaksanakan. Penyertaan ini menggunakan kriteria pengakuan yang diatur dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan untuk menentukan kapan pendapatan dan biaya suatu kontrak kontruksi diakui sebagai pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi komprehensif. 2.2.2 Ruang lingkup Jenis kontrak kontruksi dalam dunia bisnis sangat banyak. Dalam karya tulis ini, kontrak kontruksi yang dimaksud sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum meliputi;



11

a. Kontrak pemberian jasa yang berhubungan langsung dengan kontruksi aset, misalnya pelayanan jasa untuk manajer proyek dan arsitek; dan b. Kontrak untuk penghacuran atau restorasi aset dan restorasi lingkungan setelah penghancuran aset. 2.2.3 Pengakuan Pendapatan dan Beban Kontrak Dalam paragraf 10 PSAK 34 (revisi 2010) dinyatakan bahwa pendapatan kontrak terdiri dari; 1) Jumlah pendapadatan semula yang disetujui dalam kontrak 2) Penyimpangan dalam pekerjaan kontrak, klaim, dan pembayaran insentif: a. Sepanjang hal ini memungkinkan untuk menghasilkan pendapatan; dan b. Dapat diukur secara andal. Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau akan diterima. Pengukuran pendapatan kontrak dipengaruhi oleh beragam ketidak pastian yang bergantung pada hasil dari peristiwa di masa depan. Sedangkan dalam paragraf 15 PSAK 34 (revisi 2010) dinyatakan bahwa biaya kontrak terdiri dari; 1) Biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak tertentu 2) Biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak secara umum dan dapat dialokasikan pada kontrak tersebut 3) Biaya lain yang secara spesifik dapat ditagihkan ke pelanggan sesuai isi kontrak. 2.2.4 Pengungkapan Akuntansi Kontrak Kontruksi Dalam PSAK 34 (revisi 2010) dinyatakan bahwa perusahaan harus mengungkapkan tiga hal; 1) Jumlah pendapatan kontrak yang diakui sebagai pendapatan dalam periode berjalan.



12

2) Metode yang digunakan untuk menentukan pendapatan kontrak yang diakui dalam periode. 3) Metode yang digunakan untuk tahap penyelesaian kontrak. Dalam hal pengungkapan, PSAK 34 (revisi 2010) juga mengharuskan perusahaan untuk mengungkapkan informasi-informasi keuangan berikut dalam proses penyelesaian; 1) Jumlah akumulasi biaya yang terjadi dan laba yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui) sampai tanggal neraca. 2) Jumlah uang muka yang diterima 3) Jumlah retensi Selain pengungkapan, menurut PSAK 34 (revisi 2010), perusahaan juga harus menyajikan informasi berikut; 1) Jumlah tagihan bruto kepada pemberi kerja sebagai aset. Tagihan bruto adalah selisih antara biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui dikurangi jumlah kerugian yang diakui dan termin (progress billings) untuk semua pekerjaan dalam proses dimana biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui) melebihi termin (progress billings). 2) Jumlah hutang bruto kepada pemberi kerja sebagai kewajiban. Hutang bruto adalah biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui dikurangi jumlah kerugian yang diakui dan termin (progress billings) untuk semua kontrak dimana termin (progress billings) melebihi biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui). 2.3

Review

2.3.1 Definisi Review Berdasarkan Standar Jasa Akuntansi dan Review (SAR) Seksi 100 tahun 2008, review atas laporan keuangan didefinisikan sebagai pelaksanaan prosedur permintaan keterangan dan analisis yang menghasilkan dasar yang memadai bagi akuntan untuk memberikan keyakinan terbatas, bahwa tidak terdapat modifikasi material yang harus dilakukan atas laporan keuangan



13

agar laporan tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi umum yang berlaku di Indonesia, atau sesuai dengan basis akuntansi komprehensif yang lain. 2.3.2 Perbedaan Review dengan Audit Review pada prinsipnya terdiri dari prosedur analitis dan permintaan keterangan dari pihak-pihak yang bertanggung jawab atas masalah keuangan dan akuntansi. Berdasarkan SAR (2008), dikatakan bahwa tujuan review sangat berbeda dengan tujuan audit atas laoran keuangan yang dilaksanakan sesuai standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. Tujuan audit adalah untuk memberikan dasar memadai untuk menyatakan suatu pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan. Review tidak memberikan dasar untuk menyatakan pendapat seperti itu, karena dalam review tidak mencakup pemerolehan suatu pemahaman atas pengendalian intern, penetapan risiko pengendalian, pengujian catatan akuntansi dan pengujian atas respon terhadap permintaan keterangan dengan cara memperoleh bahan bukti yang menguatkan melalui inspeksi, pengamatan, atau konfirmasi, dan prosedur lainnya yang biasa dilaksanakan dalam suatu audit. Review dapat menjadikan perhatian akuntan tertuju kepada hal-hal penting yang mempengaruhi laporan keuangan, namun tidak memberikan keyakinan bahwa akuntan akan mengetahui semua hal penting yang akan terungkap melalui suatu audit. Karena tingkat keyakinan yang dihasilkan prosedur review lebih rendah dari yang dihasilkan audit, jumlah bukti prosedur yang diperlukan juga lebih sedikit sehingga waktu pengerjaan dan biaya yang harus dikeluarkan juga akan murah. Jumlah bukti dan tingkat keyakinan yang diperlukan dalam setiap pengerjaan review adalah laporan tiga paragraf, sama seperti audit, tetapi memiliki isi yang berbeda. Dalam laporan tersebut auditor memberikan keyakinan negatif, berbeda dengan laporan audit yang mengandung keyakinan positif/ opini dari auditor. Meskipun review tidak memberikan

dasar

untuk

menyatakan

pendapat,

pengguna

dapat

menempatkan keyakinan pada informasi keuangan yang telah di-review. Karena itu, akuntan harus memberikan due profesional care, dan



14

menggunakan seluruh informasi keuangan interim mungkin tidak disajikan sesuai PSAK, termasuk kecukupan pengungkapan. Bila akuntan mengetahui bahwa informasi yang diperolehnya tidak benar, tidak lengkap, atau tidak memuaskan, ia harus melakukan prosedur tambahan yang dianggapnya penting untuk memberikan keyakinan terbatas tersebut. Perbedaan mendasar antara jasa audit dengan jasa review adalah sebagai berikut: Tabel 2.1 Perbedaan antara Review dengan Audit

Tujuan

Dasar

Review memadai

tidak

ada

bahwa Dasar

Audit memadai

modifikasi menyatakan

material

yang

dilakukan

atas

harus laporan

pendapat

keuangan

untuk atas secara

laporan keseluruhan.

keuangan Prosedur

Sedikit

Banyak/Menyeluruh

Keyakinan

Keyakinan terbatas

Keyakinan beralasan

Hasil

Laporan Review

Laporan Audit

Waktu

Singkat

Lama

Pengerjaan Opini

Tidak ada, yang ada hanya Ada keyakinan negatif auditor

Sumber: SPAP dalam Edwin Hertanto (2010)

2.3.3 Penerapan Review Banyak perusahaan non publik yang laporan keuangannya tidak dilakukan audit, melainkan review. Dalam hal ini, manajemen beranggapan bahwa prosedur audit tidaklah diperlukan karena tidak ada ketentuan dari bank ataupun pemerintah serta kurang diperlukannya laporan keuangan yang telah diaudit untuk kepentingan internal. Dalam kasus lainnya perusahaan bisa saja meminta akuntan publik untuk membantu menyusun laporan keuangan, baik untuk digunakan secara internal ataupun sebagai syarat bagi kreditur untuk alasan pencairan dana.



15

Sesuai dengan standar audit yang berlaku internasional, akuntan dapat melakukan review atas informasi keuangan interim suatu perusahaan yang sedang dalam persiapan untuk terdaftar di bursa saham ataupun untuk melakukan penawaran umum saham, jika laporan keuangan perusahaan tersebut sudah atau sedang di audit. Informasi keuangan interim dapat disajikan dalam bentuk laporan keuangan atau dalam bentuk ringkasan yang dimaksudkan untuk memenuhi persyaratan dan peraturan yang berlaku. PwC Audit Guidance 2010 memaparkan bahwa selain untuk kepentingan penawaran umum saham, review atas informasi keuangan interim perusahaan dapat dilakukan oleh sebuah KAP apabila seluruh syarat berikut terpenuhi; 1. Laporan keuangan sebelumnya telah diaudit oleh KAP tersebut atau KAP sebelumnya. 2. KAP tersebut telah dikontrak untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan tahun berjalan, atau KAP tersebut telah mengaudit laporan keuangan sebelumnya dan diperkirankan akan kembali mengaudit laporan keuangan tahun berjalan. 3. Klien mempersiapkan informasi keuangan interim sesuai dengan kerangka kerja pelaporan keuangan yang juga digunakan untuk mempersiapkan laporan keuangan tahunan. 4. Jika informasi keuangan interim yang akan di-review diringkas (tanpa laporan keungan dan catatan yang lengkap), ringkasan informasi keuangan tersebut harus: a. Sesuai dengan kerangka kerja pelaporan keuangan yang benar, perusahaan harus menyajikan informasi dan isi laporan keuangan interim yang tepat. b. Memiliki catatan yang menyatakan bahwa informasi keuangan yang ada bukan merupakan laporan keuangan yang lengkap dan harus digunakan bersama laporan keuangan tahunan auditan terakhir perusahaan tersebut.



16

c. Menyertai

laporan

keuangan

tahunan

auditan

terakhir

perusahaan tersebut, jika Perusahaan memiliki laporan keuangan tahunan auditan terakhir. Review interim perusahaan publik harus mengharuskan auditor untuk memperoleh pemahaman atas prinsip akuntansi industri klien, pemahaman atas klien, meminta keterangan pada manajemen, melakukan prosedur analitis, dan memperoleh letter of representation. Selain itu, review atas perusahaan publik juga tidak menyediakan dasar untuk menyatakan opini positif tingkat keyakinan. Auditor tidak melakukan pengujian atas pencatatan akuntansi, konfirmasi independen, ataupun pemeriksaan fisik. 2.3.4 Tahap Perencanaan Review Sebelum melakukan pekerjaan lapangan review, akuntan harus membuat sebuah perencaaan atas pekerjaan tersebut. Sama halnya dengan penugasan audit, akuntan harus mempersiapkan rencana kontrak kerja yang tepat sehingga dapat memperoleh bukti yang cukup kompeten untuk kondisi yang ada, serta menghindari kesalapahaman dengan kliennya. Menurut Arens et all. (2011), perencanaan audit melibatkan empat hal. Pertama, auditor harus memutuskan apakah akan menerima klien baru atau melanjutkan pelayanan untuk klien lama. Kedua, auditor harus mengidentifikasi mengapa klien menginginkan atau membutuhkan jasa review. Ketiga, auditor harus memperoleh pemahaman klien tentang caracara penugasan untuk menghindari kesalahpahaman. Terakhir adalah pemilihan staf yang kompeten dalam pekerjaan lapangan tersebut dan pertimbangan apabila dibutuhkan jasa spesialis lain dalam pekerjaan lapangan. 2.3.5 Prosedur Review Sebelum melakukan proedur review, akuntan harus memberikan penjelasan dan pemahaman kepada klien mengenai jasa yang akan diberikan melalui sebuah surat perjanjian. Hal-hal penting yang harus disebutkan meliputi penjelasan jenis dan batasan jasa yang diberikan serta bentuk laporan yang akan diterbitkan pada akhir penugasan.



17

Dalam penjelasan menurut Arens et al. (2010) bahwa prosedur review yang biasanya dilakukan adalah dengan meminta keterangan kepada klien dan melakukan analitis, dengan kuantitas yang lebih sedikit dibandingkan dengan prosedur audit. Dalam review, akuntan tidak memperoleh pemahaman tentang kontrol internal, melakukan test controls, ataupun subtantive test of transactions atau test of balances, seperti konfirmasi piutang atau pemeriksaan fisik persediaan. SAR (2008) merekomendasikan hal-hal berikut untuk sebuah review:  Mengetahui prinsip dan praktik akuntansi dalam industri klien. Akuntan dapat mempelajari pedoman industri atau sumber lainnya untuk memperoleh pengetahuan tentang industri terkait. Tingkat pemahaman untuk review tidak perlu sedalam audit.  Memahami klien. Informasi yang diperlikan meliputi sifat dari transaksu perusahaan, proses pencatatan dan staf akuntansi perusahaan, dan isi laporan keuangan.  Meminta keterangan pada manajemen. Permintaan keterangan adalah prosedur review yang paling penting, dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar, dengan asumsi bahwa manajemen tidak bermaksud mengelabui akuntan. Permintaan keterangan harus ditujukan pada orang yang tepat dan biasanya berupa diskusi.  Melakukan

prosedur

analitis.

Hal

ini

bertujuan

untuk

mengidentifikasi hubungan angka-angka antar tahun dan angkaangka yang tampak tidak wajar. Prosedur analitis yang dilakukan tidaklah berbeda dengan prosedur yang dilakukan dalam audit. Ketika ditemukan adanya tren/hubungan yang tidak wajar, akuntan akan meminta keterangan pada klien untuk memperoleh penjelasan.  Memperoleh

letter

of

representation.

Akuntan

diharuskan

memperoleh letter of representation dari anggota manajemen yang pahammengenai masalah keuangan perusahaan, biasanya ditanda tangani oleh direktur keuangan perusahaan tersebut sebagai orang yang bertanggungjawab atas laporan keuangan.



18

Berdasarkanprosedur-prosedur

diatas,

akuntan

mungkin

saja

meragukan kebenaran dan kelengkapan informasi yang diperoleh. Ketika hal tersebut terjadi, prosedur tambahan perludilakukan sebelum akuntan tersebut menerbitkan laporan review. 2.3.6 Bentuk dan Isi Laporan Review Menurut Arens et al. (2011) ada tiga aspek penting dari laporan review, yaitu; 1) Paragraf pertama menyatakan bahwa review dilaksanakan sesuai dengan Standar Jasa Akuntansi dan Review yang ditetapkan IAI, serta semua informasi yang dimasukkan dalam laporan keuangan adalah penyajian manajemen entitas tersebut. 2) Paragraf kedua menyatakan bahwa sebuah review terutama terdiri dari permintaan keterangan dan prosedur analitis, memiliki cakupan yang lebih sempit dibandingkan audit, dan tidak adanya opini yang dikeluarkan. 3) Paragraf ketiga menegaskan keyakinan yang terbatas dalam bentuk keyakinan negatif, yaitu “tidak terdapat penyebab yang menjadikan kami yakin bahwa laporan keuangan yang disebutkan diatas tidak disajikan secara wajar” Tanggal laporan review harus merupakan tanggal selesainya dilakukan permintaan keterangan dan prosedur analitis oleh akuntan. Contoh laporan review dapat dilihat pada Lampiran 1.

2.3.7 Ketidak Sesuaian dengan PSAK Arens et al.(2011) dalam bukunya menjelaskan bahwa ketika dalam sebuah review didapati bahwa klien menyimpang dari ketentuan yang disampaikan dalam PSAK, laporan yang dikeluarkan harus dimodifikasi. Laporan tersebut harus mengungkapkan dampak yang ditimbulkan dari penyimpangan klien dari PSAK. Bahkan ketika dampak belum diketahui, pengungkapan tersebut harus muncul dalam laporan di paragraf yang berbeda.



BAB 3

PROFIL PERUSAHAAN DAN KLIEN

3.1

Profil MUC Consultindo Group MUC Consultindo Group adalah perusahaan konsultan bisnis yang di bentuk pada tanggal 28 Juli 1999 berdasarkan Akta Notaris No. 38 yang dibuat oleh Chufran Hamal, SH dan pendiriannya disahkan oleh Menteri Kehakiman dan Hak Asasi Manusia berdasarkan Surat Keputusan No. C-20952 HT.01.01 pada tanggal 30 Desember 1999, dan di dukung oleh lebih dari 300 profesional di Jakarta, Surabaya dan Balikpapan. MUC Consultindo Group berkantor pusat di Jl. TB. Simatupang Kav. 15 Tanjung Barat, Jakarta Selatan. Visi yang dimiliki oleh MUC Consultindo Group yaitu menjadi salah satu perusahaan konsultan bisnis terkemuka di Indonesia dengan menjunjung tinggi nilai etika. Misi yang dimiliki oleh MUC Consultindo Group yaitu: 1. Menyediakan jasa konsultan bisnis dengan standar mutu internasional 2. Memberikan jasa terbaik kepada klien melalui konsultan yang profesional dan beretika, dan inovatif 3. Memberikan nilai terbaik kepada para stakeholder Jasa-jasa yang dimiki oleh MUC Consultindo Group adalah : 1. Kantor Konsultan Pajak 2. Kantor Akuntan Publik 3. Konsultan Transfer Pricing 4. Customs Consultants 5. Jasa Pendirian Perusahaan/Bisnis 6. Governance, Risk & CSR Consultants 7. Marketing Research dan Intelligence Consultants 8. Jasa Konsultan Hukum 9. MUC Development Center 19 Review atas..., Hadi Sabilarrosyad, FE UI, 2013


20

MUC Consultindo Group telah melakukan kerjasama dengan MSI Global Alliance, sebuah perkumpulan global perusahaan-perusahaan profesional yang independen, dengan kantor pusat berada di London, Inggris, memiliki kantor perwakilan lebih dari 250 kantor yang tersebar di lebih dari 100 negara di Eropa, Amerika, Timur Tengah, Asia-Pasific, dan Afrika. Hal ini untuk memenuhi tuntutan klien, terutama perusahaan multinasional dengan aktivitas bisnis lintas batas. 3.2

Profil KAP RTS Kantor Akuntan Publik RTS merupakan salah satu bagian dari MUC Consultindo Group yang bergerak dibidang jasa audit umum atas laporan keuangan. KAP RTS merupakan member dari MSI Global Alliance yang merupakan sebuah jaringan global kantor akuntan independen dan konsultan bisnis yang berkantor pusat di London, United Kingdom, dan telah memiliki kantor perwakilan lebih dari 250 perusahaan di lebih dari 100 negara di Eropa, Amerika, Timur Tengah, Asia Pasifik dan Afrika. Kerjasama tersebut dilakukan untuk memenuhi permintaan para klien terutama perusahaan multinasional.

3.3

Profil BUT ToDaKu ToDaKu, Ltd beroperasi dibidang rekayasa industri dan konstruksi di Jepang dan internasional. Perusahaan ini bergerak dalam 4 (empat) kategori; 1.

pembangunan dan pemeliharaan mesin dan alat-alat berat seperti; termal, nuklir, gas turbin, mesin diesel, panas bumi, siklus gabungan, pembangkit tenaga angin, steelmill, petrokimia, penyulingan gula, semen.

2.

pembangunan dan pemeliharaan lingkungan industri lainnya seperti fasilitas lingkungan, termasuk pembakaran sampah, pengobatan dioxin, pengolahan lumpur, dan tanaman limbah daur ulang.

3.

pembangunan dan pemeliharaan fasilitas listrik, sistem listrik berbagai sub-stasiun,

sistem

kontrol,

sistem

komunikasi

serat

optik,

instrumentasi. Universitas Indonesia


21

4.

pembangunan dan pemeliharaan pabrik, pekerjaan sipil dan arsitektur, yang meliputi penelitian, desain, ventilasi panas, sistem pendingin udara, utilitas sanitasi sistem, desain pengadaan, fabrikasi tangki, pipa, bejana tekan, dan panel listrik dan kontrol.

5.

pembangunan dan pemeliharaan pekerjaan lainnya seperti; stadion, jembatan, persimpangan jalan raya bawah tanah, dan taman hiburan. Perusahaan ini didirikan pada 1947 dan berkantor pusat di Kanda

Jimbo-cho No. 4, Chiyoda-ku Tokyo, Jepang. Perusahaan juga terdaftar di Tokyo Stock Exchange - Section 1 dengan nomor lisensi 20903 pada 30 April 2006. Akte pendirian Menteri tanah, infrastruktur dan transportasi TOKU-17 dan HAN-17, No.3967. Perusahaan memiliki kantor perwakilan di Indonesia yang berlokasi di Nusantara Building Lantai 7, Jalan MH. Thamrin No. 59, Jakarta 10350. Perusahaan terdaftar sebagai Badan Usaha Tetap (BUT) dengan nama ToDaKu (TDK) dengan izin Tanda Daftar Perusahaan (TDP) Nomor 09.05.6.42.01106 oleh Pemerintah Provinsi DKI Jakarta yang berlaku sampai dengan 19 Maret 2014. TDK juga telah memperoleh Izin Perwakilan Badan Usaha Jasa Kontruksi Asing yang telah diperbaharui dengan nomor IK.01.01.06/EC/KTR/060/2012-E6R1 dengan Nomor ID 81-1.34 yang disahkan Menteri Pekerjaan Umum pada tanggal 29 Mei 2012. Pada akhir tahun 2011, perusahaan memiliki 12 karyawan tetap, 9 karyawan kontrak, dan 7 karyawan berwarga negara Jepang.



BAB 4

PEMBAHASAN

4.1

Gambaran Umum Review BUT TDK Review atas BUT TDK merupakan permintaan atas ToDaKu Ltd., sebagai pemilik utama yang berpusat di Jepang. Sebagai kantor perwakilan di Indonesia, BUT TDK menggunakan konsultan lokal untuk melakukan pencatatan akuntansi. Pemegang saham meminta bantuan Kantor Akuntan Publik RTS untuk melakukan review atas laporan keuangan yang telah dibuat oleh konsultan untuk tahun 2010 dan 2011. Sehubungan dengan kepentingan pemilik dan penggunaan internal atas hasil review yang akan dilakukan, pemilik mengharapkan output yang dihasilkan dalam review ini berupa Memorandum of Examination (MoE) dan Laporan Keuangan dangan review Report untuk tahun tahun 2010 dan 2011. Selama badan perwakilan ini berdiri, perusahaan hanya memiliki satu buah kontrak kontruksi atas proyek pembangunan pabrik Paiton di kawasan industri di Probolinggo, Jawa Timur. Total nilai kontrak adalah sebesar Rp..818.478.300.000,00 Proyek ini merupakan sub-kontrak dari PT Hiro Indonesia (PT HI) yang dikendalikan oleh entitas yang sama. Proyek Paiton ini memiliki jangka waktu selama 4 tahun untuk penyelesaiannya. Proyek dimulai sejak Oktober 2008 dan berakhir pada bulan September 2013. Perusahaan dalam melaksanakan pekerjaan tersebut, melakukan sub-kontrak kepada perusahaan lokal, yaitu PT. Bara Engineering dan PT. Naix Engineering.

4.2

Perlakuan Akuntansi Perusahaan

4.2.1 Pengakuan Pendapatan Kontrak BUT TDK Perusahaan memperoleh proyek dari PT Hiro Indonesia yang merupakan pihak yang memiliki hubungan istimewa dengan perusahaan karena masih dalam satu pengendalian (TDK Ltd). Perlu diketahui bahwa pendapatan Perusahaan hanya diperoleh sehubungan dengan kontrak

22 Review atas..., Hadi Sabilarrosyad, FE UI, 2013


23

kontruksi yang diberikan oleh PT Hiro Indonesia. Alur proses kontrak kontruksi adalah sebagai berikut; PT HI membuka tender untuk proyek

BUT TDK melakukan Sub-kontrak untuk mengerjakan Proyek

PT BARA

PT NAIX

BUT TDK mengajukan kesediaan.

PT FURI PT HI menunjuk BUT TDK untuk mengerjakan Proyek

Perusahaan Sub-kon melakukan penagihan.

BUT TDK membuat estimasi Anggaran Proyek

BUT TDK melakukan penagihan ke PT HI

BUT TDK mengakui pendapatan sesuai invoice yang ditagihkan

Sumber: Data Olahan

Gambar 4.1 Alur Pengakuan Pendapatan Kontrak Kontruksi BUT TDK

Perusahaan memperoleh order dari pelanggan, perusahaan akan menerima Purchase Order (PO) atau Surat Permintaan Pekerjaan (SPK) atau kontrak dari pelanggan. Dari PO/SPK/Kontrak tersebut, Sales Manajer akan membuat info proyek dan Rencana Anggaran Pelaksanaan Proyek (RAPP). Dalam pengerjaan proyek tersebut, Manajer Akuntansi berkepentingan untuk menentukan perusahaan yang diyakini dapat melakukan perkerjaan tersebut. Setelah manajer akuntansi menentukan pilihan, maka divisi marketing membuatkan Surat Permintaan Pekerjaan (SPK)/ Kontrak Kerja (KK) yang dikirimkan kepada Perusahaan yang mengerjakan proyek (sub-kontrak). Pada awal periode kontrak, PT TDK memperoleh Down Payment yang diberikan untuk keperluan pengadaan material dan tenaga kerja untuk pembangunan proyek tersebut. Perusahaan melakukan penjurnalan atas uang muka yang diterima sebagai pendapatan pada tahun 2009 sesuai



24

dengan tanggal transaksi penerimaan kas itu terjadi. Berikut adalah jurnal awal saat perusahaan menerima advance received; Dr.

Kas dan Setara Kas

Cr.

Rp. 178.670.659.020,00

Pendapatan Proyek

Rp. 178.670.659.020,00

Pada saat akhir periode, perusahaan memasukkan pendapatannya pada laba ditahan perusahaan, jurnalnya adalah sebagai berikut; Dr.

Pendapatan Proyek

Cr.

Rp. 178.670.659.020,00

Laba ditahan

Rp. 178.670.659.020,00

Pengakuan pendapatan atas proyek tersebut adalah sesuai dengan tingkat penyelesaian proyek. Perusahaan mengakui pendapatan sesuai tingkat penyelesaian proyek yang tertera dalam kontrak sebagai pendapatan utama (main work). Sedangkan biaya-biaya yang dikeluarkan selain dari kontrak utama (penyimpangan) merupakan pendapatan lain (additional work). Metode yang digunakan adalah kontrak biaya plus. Perhitungan atas pendapatan BUT TDK untuk tahun 2010 dan 2011dapat dilihat pada tabel 4.1; Tabel 4.1 Perhitungan Pendapatan Utama BUT TDK

ACCOUNT : 00.600.00 - INCOME PROJECT Kategori

2011

2010

Pendapatan Utama

Rp. 93.283.241.034

Rp. 210.475.545.879

Penyimpangan

Rp. 15.676.302.045

Rp. 56.175.138.713

Total Pendapatan

Rp. 108.959.543.079

Rp. 266.650.684.592

Sumber: Data olahan

BUT TDK mengakui pendapatannya setelah pekerjaan yang dilakukan oleh pelanggan/ perusahaan sub-kontraknya telah melakukan penagihan atas proyek yang selesai berdasarkan tingkat penyelesaian dan biaya yang keluar diluar pekerjaan utama. Atas dasar tagihan tersebut, Perusahaan membuat invoice untuk ditagihkan ke PT Hiro Indonesia dengan total tagihan pelanggan ditambah dengan margin. Perusahaan mengakui pendapatan sesuai dengan tingkat penyelesaian proyek dalam bentuk Monthly Preformance Report (MPR) dan Performance Berita



25

Acara

(PBAK) yang diberikan oleh PT Bara dan PT Naix setiap

melakukan penagihan. Pada akhir periode pelaporan, perusahaan melakukan perhitungan pendapatan yang diakui menggunakan metode tingkat penyelesaian. Berikut adalah perhitungan atas engakuan pendapatan pada tahun 2011; . 103.370.002.090 = 13,31 % . 776.634.125.400

Setelah actual cost dalam tahun berjalan diperoleh, perusahaan menghitung tingkat penyelesaian atas proyek paiton adalah sebesar 13,31%. Sehingga pengukuran untuk pendapatan pada tahun 2011 adalah sebesar; 13,31% ×

. 818.478.300.00 =

. 108.959.543.079

Perusahaan telah menghitung pendapatan kontrak tahun 2011

sebesar Rp. 108.959.543.079,00. Perusahaan melakukan jurnal atas pendapatannya sebagai berikut; Dr. Cr.

Unbill Receivable Income Project

Rp.

108.959.543.079,00 Rp.

108.959.543.079

4.2.2 Pengakuan Beban Pengakuan Beban Kontrak BUT TDK Dalam kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan dijelaskan bahwa difinisi atas beban adalah penurunan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aset atau terjadinya liabilitas yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanam modal. Beban dalam Laporan Laba Rugi milik BUT TDK dibagi menjadi 3 kategori utama; 1. Beban Operasi Klasifikasi beban operasi menurut perusahaan adalah segala biaya atau sumber daya ekonomi yang telah dikeluarkan perusahaan terkait dengan aktivitas utama perusahaan. Beban operasi perusahaan meliputi; Purchase material project, Fuel and oil expenses, Labor expenses, Transport fee and other expenditure, Project equipment, Office equipment lease, and Construction fee.



26

2. Beban Umum dan Administrasi Perusahaan mengklasifikasikan beban umum dan administrasi sesuai dengan keperluan atas biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan. Beban umum dan administrasi bagi Perusahaan meliputi; 

Biaya Gaji, tunjangan, dan upah honorer



Perlengkapan, telpon, air dan listrik kantor



Fuel, Oil, Parkir dan biaya transportasi karyawan



Licenses,legal and document charges, dan konsultan



Biaya asuransi, sewa mobil dan sewa kantor



Beban pajak dan penyusutan

3. Beban Lain-Lain Klasifikasi beban lain-lain Perusahaan mencakup pengeluaran yang tidak berhubungan dengan bisnis utama perusahaan. Akun-akun yang termasuk dalam kategori ini mencakup;

4.3



Exchange difference



Bank expense



Provisi bank

Perencanaan Review BUT TDK Dalam melakukan review, tim audit perlu melakukan perencanaan terhadap review BUT TDK tersebut. Tahapan yang dilakukan dalam perencanaan review BUT TDK diantaranya; 1.

Penerimaan klien Hal pertama yang dilakukan adalah mempertimbangkan kepatuhan atas ketentuan etika serta mengidentifikasi apakah ada pelanggaran independensi auditor. Selanjutnya mengevaluasi klien dengan memastikan bahwa tidak terdapat hal yang membuat perikatan ini harus dihentikan sehingga pelaksanaan review dapat dilanjutkan, serta memastikan bahwa risiko yang signifikan telah diidentifikasi dan dipertimbangkan dalam tahap perencanaan review.



27

2.

Manajemen Proyek Manajemen proyek dilakukan agar proses review memiliki arah yang jelas. Hal yang pertama dilakukan adalah mengadakan kick-off meeting yang bertujuan untuk memperoleh kesepahaman antara auditor dengan klien, juga pemahaman auditor atas keinginan klien. Selain itu auditor juga mengkomunikasikan Jadwal Kerja review kepada klien.

3.

Memahami klien dan industri klien Auditor harus selalu update terhadap isu-isu baru terkait akuntansi

ataupun

bisnis

klien

untuk

menjaga

kompetensi

dibidangnya. Hal ini dapat dilakukan dengan melakukan studi dan riset ataupun berdiskusi dengan klien. Pengendalian internal merupakan salah satu aspek yang penting untuk dipahami oleh auditor, sehingga auditor perlu menanyakan atas perubahan yang signifikan atas pengendalian internal perusahaan. 4.

Menentukan tingkat materialitas Prosedur KAP RTS membagi tingkat materialitas menjadi dua bagian, yaitu Overall Materiality dan Tolerable Error. Dasar perhitungan materialitas diperoleh dari total sales selama periode atau jumlah gross assets. Table perhitungan materialitas adalah sebagai berikut; Table 4.2 Perhitungan Materialitas Review BUT TDK Turn Over

Rp.

108.959.543.079

Percentage Overall Materiality

5 % Rp.

Inherent Risk Factor Tolerable Error

5.447.977.153 2,1

Rp.

2.594.274.835

Sumber: Standar Kertas Kerja KAP RTS



28

Inheren risk factor diperoleh dari tabel berikut; Table 4.3 Inheren risk factor Spesific Risk

Level Risk

Entity

Inherent risk factor L

M

H

S

L

1,2

1,4

1,6

1,8

M

1,4

1,8

2,1

2,4

H

1,6

2,1

2,5

3


Dari tabel diatas, Auditor menggunakan inherent risk factor sebesar 2,1. Angka tersebut diambil dari pertimbangan auditor atas 2 (dua) resiko yang beririsan. Spesific risk adalah risiko yang menggambarkan bahwa event tertentu yang terjadi pada perusahaan mempengaruhi harga saham perusahaan tersebut. Kinerja perusahaan dapat berada pada kondisi terbaik ataupun buruk. Kondisi ini disebabkan oleh faktor-faktor spesifik tertentu. Contohnya inflasi, nilai tukar mata uang (kurs), dan tingkat suku bunga. Ini adalah yang dimaksud dengan specific risk. Sedangkan Entity level Risk adalah tingkat risiko bawaan atas pengendalian

internal

perusahaan.

auditor

harus

memperoleh

pemahaman dari lima komponen pengendalian internal yang memadai untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan. Lima komponen itu adalah pengendalian lingkungan hidup, penilaian risiko, Informasi dan komunikasi, pengendalian kegiatan, dan pemantauan. Menurut pertimbangan auditor, BUT TDK memiliki Spesific risk yang cukup tinggi (high) karena bergerak dalam bidang khusus, yaitu usaha kontruksi. Selain itu perubahan atas faktor-faktor spesifik yang melekat pada bidang kontruksi tidak mudah untuk diprediksi, sehingga kondisi keuangan perusahaan sewaktu-waktu dapat berubah. Auditor juga menempatkan Entity level untuk BUT TDK adalah menengah (medium). Pertimbangan tersebut didasari dari bentuk badan hukum perusahaan yang merupakan Perwakilan, dan tidak listing di Bursa Efek Indonesia sehingga cakupan pengguna laporan



29

keuangan perusahaan tidak luas. Selain itu sebagai badan usaha tetap, perusahaan menggunakan

konsultan

akutansi

setempat dalam

melakukan pembukuan akuntansi Perusahaan. Akan tetapi, auditor meyakini bahwa konsultan akuntansi yang dipekerjakan oleh Perusahaan kurang kompeten dalam mengerjakan pekerjaannya. Auditor juga meyakini komunikasi antara Manajer akuntansi BUT TDK dengan konsultan

yang

dipekerjakannya sangat lemah

dikarenakan latar belakang bahasa yang berbeda. Manajer akuntansi berasal dari Jepang, sehingga agak kesulitan apabila berkomunikasi dalam bahasa Indonesia. 4.4

Proses Review BUT TDK

4.4.1 Prosedur Review Pendapatan Kontrak BUT TDK Tahapan dalam melakukan review atas Pendapatan BUT TDK adalah sebagai berikut; 1.

Meminta keterangan kepada klien Auditor

perlu

memperoleh

informasi

keuangan

dan

menggunakan pertimbangannya atas informasi yang diberikan oleh klien. Pertanyaan-pertanyaan yang diajukan auditor biasanya akan mencakup sifat dan materialitas akun bersangkutan, kemungkinan terjadinya salah saji, pengetahuan yang didapat selama ini dan penugasan sebelumnya, kualifikasi staf akuntan perusahaan, seberapa jauh suatu akun dipengaruhi oleh penilaian manajemen, dan kurangnya data keuangan yang disediakan klien. Pertanyaan-pertanyaan

seperti

itu

perlu

diajukan

untuk

membentuk arah prosedur review yang dilakukan, terutama apabila auditor menemukan adanya hal yang perlu diperiksa dengan lebih mendetail. Adapun pertanyaan dan jawaban yang diajukan kepada klien pada tahap awal review berserta jawaban dari klien dapat dilihat pada tabel 4.4 berikut ini;



30

Table 4.4 Daftar Pertanyaan dan Jawaban Klien Terkait akun Penjualan

Pertanyaan

Ya atau Tidak

a) Apakah ada transaksi penjualan yang

Tidak

signifikan ataupun perubahan pada metode pengakuan pendapatan dari yang sebelumnya digunakan? Jika ada, lakukan prosedur audit atas hal tersebut. b) Apakah ada perubahan dalam status

Tidak

kontrak penjualan jangka panjang, atau kontrak baru yang signifikan dan mempengaruhi perkiraan biaya kontrak? c) Apakah ada perubahan dalam

Tidak

komposisi produk, sifat pembeli, term of sale, kebijakan kredit, ataupun halhal terkait lainnya? d) Apakah perkiraan signifikan yang

Tidak

mempengaruhi pengakuan pendapatan telah di-review oleh orang yang berwenang? e) Apakah prosedur cut off sudah tepat

Tidak

berada pada akhir bulan/ periode? Sumber: Data olahan

Berdasarkan

hasil

tanya

jawab

dengan

klien,

auditor

menemukan adanya hal yang perlu diberikan perhatian khusus. Management perusahaan tidak yakin telah melakukan prosedur cut off dengan benar. Prosedur review tetap dilakukan untuk memperoleh tingkat keyakinan atas angka-angka yang disajikan dalam laporan keuangan.



31

2.

Meminta data-data pendukung dari klien Data-data pendukung diminta dari awal penugasan agar saat fieldwork prosedur review dapat berjalan dengan lancar dan efektif tanpa harus menunggu data-data yang masih pending. Berikut ini adalah data request yang diminta terkait akun pendapatan di awal penugasan;

3.

a.

Laporan Keuangan

b.

Data Penjualan beserta detailnya

c.

Monthly Performance Report

d.

Laporan Laba Rugi

e.

Rencana Anggaran Pelaksanaan Proyek

Membuat lead schedule Lead schedule adalah sebuah sarana untuk mengetahui detail dari sebuah akun untuk periode sekarang dan periode sebelumnya sebagai pembanding. Pembanding ini digunakan untuk mengetahui apakah terdapat perbedaan signifikan dari saldo akun bersangkutan. Berikut ini adalah tabel lead schedule akun penjualan BUT TDK; Table 4.5 Lead Schedule Akun Penjualan Kertas Kerja Pendukung Akun Pendapatan (dalam juta-an) Balance Per Description

Reff.

Balance Per

Adjustment

Book

Review

31/12/11

Debit

Credit

31/12/11

Main Work

R301

Rp. 93.283

Rp. 33.002

Rp. 82.804

Add Work

R302

Rp. 15.676

-

-

Rp.108.959

Rp. 33.002

Rp. 82.804

Total

Rp. 176.087 Rp.

15.676

Rp. 191.763


4.

Melakukan prosedur analitis Ada beberapa langkah yang dilakukan dalam mengerjakan prosedur analitis, yaitu; a.

Melakukan perbandingan Perbandingan dibuat untuk setiap sub-akun penjualan. Perbandingan ditetapkan sebesar saldo sub-akun penjualan pada



32

periode sebelumnya. Besar saldo sub-akun tersebut harus sesuai dengan laporan audit tahun sebelumnya. b.

Mengidentifikasi perubahan signifikan Kolom Selisih/Perbedaan (difference) pada lead schedule akun penjualan digunakan untuk menentukan apakah selisih yang ada cukup signifikan. Kolom percentage menggambarkan kenaikan atau penurunan dalam satuan persen atas sub-akun tersebut. Selisih/ Perbedaan didapat dengan membandingkan saldo aktual periode berjalan dengan saldo aktual periode sebelumnya. Apabila ditemukan selisih yang signifikan maka akan dilakukan investigasi atas selisih yang signifikan ini untuk mengetahui penyebabnya. Berikut ini adalah kertas kerja Prosedur analitis sebagai pendukung akun penjualan; Tabel 4.6 Prosedur Analitis Akun Penjualan Kertas Kerja Pendukung Analitis Pendapatan (dalam juta-an) Balance Per

Balance Per

Book

Book

31/12/10

31/12/11

Main Work

Rp. 155.337

Rp. 176.087

20.750

13,35%

Add Work

Rp.

6.062

Rp. 15.676

9.614

145,3%

Rp. 161.400

Rp. 191.763

30.363

18,81%

Description

Total

Differences

Percentage (%)


Dari tabel analitis pendapatan tersebut dapat dilihat bahwa terrjadi kenaikan yang signifikan atas pekerjaan penyimpangan (add work). Manajer perusahaan menjelaskan bahwa kenaikan atas pendapatan dari add work disebabkan oleh banyaknya pekerjaan selain pekerjaan utama yang harus dikerjakan dan masih berkaitan dengan kelangsungan proyek utama (main work). Penyimpangan tersebut meliputi; 1. Pembayaran uang lembur pegawai outsources 2. Perbaikan atas sistem listrik, ventilasi, dan pipa air



33

3. Pembangunan ulang struktur atau pondasi bangunan 4. Penyetaraan tingkat (level) permukaan tanah 5. Pengadaan alat-alat tambahan untuk pembangunan 5.

Melakukan vouching Vouching dilakukan dengan cara menyelusuri dokumentasi transaksi penjualan. Auditor memeriksa keseluruhan tansaksi untuk akun penjualan dikarenakan jumlah transaksi pada periode berjalan tidak terlalu banyak. Total keseluruhan transaksi atas penjualan ada sebanyak 41 (empat puluh satu) untuk main work dan 78 (tujuh puluh delapan) untuk addwork. Dari hasil penelusuran melalui vouching, auditor tidak menemukan kesalahan pencatatan atas transaksi. Akan tetapi auditor menemukan kesalahan atas pengakuan pendapatan. Kesalahan ini akan dibahas lebih lanjut pada poin 4.5 tentang Analisa dan Pelaksanaan Temuan.

6.

Melakukan uji batas (cut off) Uji batas bertujuan untuk memastikan bahwa semua penjualan dalam periode yang berakhir pada 31 Desember 2011 telah dimasukkan dalam saldo penjualan, serta tidak terdapat penjualan yang dimasukkan ke dalam saldo penjualan periode berikutnya. Uji batas dilakukan dengan mengambil transaksi-transaksi penjualan antara tanggal 15 Desember 2011 sampai dengan 15 Januari 2012. Dikarenakan jumlah transaksi yang tidak terlalu banyak, maka Penulis mengambil seluruh transaksi penjualan yang ada pada batas waktu tersebut. data-data dari transaksi yang telah diperoleh kemudian dicocokkan dengan rincian pada laporan penjualan periode berjalan. Dari hasil pemeriksaan uji batas tersebut, auditor berpendapat bahwa perusahaan telah mengakui pendapatannya sesuai dengan periodenya. Berikut adalah contoh kertas kerja cut off testing untuk BUT TDK;



34

Tabel 4.7 Kertas Kerja pendukung akun Penjualan – Cut off testing Kertas Kerja Pendukung akun Pendapatan Cut off testing Description

Date

Invoice No.

Faktur Pajak

Amount

AR Payment

19/12/2011

PDP/011/12/11

Fak. No. 0098

356.169.295

AR Payment

30/12/2011

PDP/012/12/11

Fak. No. 0099

481.690.866

AR Payment

30/12/2011

PDP/013/12/11

Fak. No. 0100

30.671.358

AR Payment

30/12/2011

PDP/014/12/11

Fak. No. 0101

2.665.968.585

AR Payment

30/12/2011 PDP/015/12/11 Fak. No. 0102 94.952.430 -----------------------------------------Cut off------------------------------------------

AR Payment

16/01/2012

PDP/002/01/12

Fak. No. 0002

1.985.251.233

AR Payment

16/01/2012

PDP/003/01/12

Fak. No. 0003

285.156.921

AR Payment

18/01/2012

PDP/004/01/12

Fak. No. 0004

633.172.325

AR Payment

18/01/2012

PDP/005/01/12

Fak. No. 0005

2.552.399.010

Invoice No.

Faktur Pajak

Amount

PDP/006/01/12

Fak. No. 0006

3.054.515.580

Description AR Payment

Date 24/01/2012


7.

Membuat kesimpulan Dalam membuat kesimpulan, auditor perlu memperimbangkan fakta dan informasi yang ia dapat selama pemeriksaan lapangan (review fieldwork) berlangsung. Selain itu auditor juga perlu mempertimbangkan segala risiko yang muncul setelah tanggal pelaporan hingga terbitnya laporan keuangan. Dalam penugasan review ini, auditor telah memberikan jurnal-jurnal penyesuaian atas akun pendapatan kepada menejemen Perusahaan. Jurnal-jurnal tersebut dirangkum kedalam adjusment entries yang diberikan pada Perusahaan setelah pekerjaan lapangan (fieldwork) selesai. Jurnaljurnal penyesuaian tersebut akan lebih lanjut dibahas pada poin 4.5 tentang Analisa dan Pelaksanaan Temuan. Selain penyesuaian yang diajukan oleh auditor, kesimpulan atas akun pendapatan adalah Perusahaan telah menyajikan akun tersebut sesuai dengan ketentuan yang berlaku umum.



35

4.4.2 Prosedur Review Beban Kontrak BUT TDK Prosedur review terhadap beban tidak persis sama dengan prosedur audit atas beban. Prosedur review menitik beratkan pada wawancara langsung terhadap menejemen Perusahaan. Secara umum prosedur atas beban tidak jauh berbeda dengan pendapatan. Dalam melakukan review atas Beban BUT TDK, auditor juga menjalankan tahapan berikut; 1. Meminta keterangan kepada klien Keterangan dan informasi terkait dengan beban mencakup sifat dan materialitas, kemungkinan terjadinya salah saji dan kesalahan penjurnalan, dan seberapa jauh akun beban dipengaruhi oleh penilaian manajemen. Berikut adalah tabel pertanyaan yang diajukan; Table 4.8 Daftar Pertanyaan dan Jawaban Klien Terkait akun Beban

Pertanyaan a) Apakah ada transaksi pengeluaran

Ya atau Tidak Ya

yang signifikan ataupun perubahan pada metode pengakuan beban dari yang sebelumnya digunakan? Jika ada, lakukan prosedur audit atas hal tersebut. b) Apakah ada perubahan dalam

Tidak

klasifikasi atas beban pada tahun berjalan? c) Apakah perkiraan signifikan yang

Tidak

mempengaruhi pengakuan beban telah di-review oleh orang yang berwenang? d) Apakah prosedur cut off sudah tepat

Tidak

berada pada akhir bulan/ periode? Sumber: Data Olahan

Sama halnya dengan pendapatan, berdasarkan hasil tanya jawab, menejemen Perusahaan tidak melakukan prosedur cut off. Sehingga auditor perlu memeriksa atas pisah batas (cut off) yang dilakukan oleh perusahaan. Perusahaan juga melakukan perubahan metode atas



36

penyusutan aset tetap. Perusahaan mengubah penggunaan metode perhitungan penyusutan dari metode garis lurus menjadi metode saldo menurun. Selain itu, auditor juga perlu melakukan prosedur review lain untuk memperoleh tingkat keyakinan atas angka-angka yang disajikan dalam laporan keuangan. 2. Meminta data-data pendukung dari klien Data-data pendukung akun baban diminta bersamaan dengan datadata pendukung akun penjualan pada awal penugasan. Berikut ini adalah data request yang diminta terkait akun beban; a.

Laporan Laba Rugi

b.

Pedoman perhitungan cost of revenue

c.

Pedoman klasifikasi beban

d.

Monthly Performance Report dari perusahaan sub-kontrak

e.

Perhitungan beban penyusutan

3. Melakukan pengujian substantif Pengujian substantif merupakan langkah ketiga dari tahap pelaksanaan pemeriksaan. Pengujian substantif dalam tahap ini meliputi pengujian substantif atas transaksi (Substantive Test of Transaction – SToT) dan pengujian substantif tes atas saldo akun/perkiraan serta pengungkapannya dalam laporan keuangan (Test of Detail Balances - ToDB) . Pengujian substantif juga menguji kesesuaian laporan keuangan dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku umum (SAK), kecukupan pengungkapan, efektivitas sistem pengendalian internal, dan kepatuhan terhadap peraturan perundangundangan. Dalam tujuan pemeriksaan, Auditor incharge telah menentukan terlebih dahulu atribut untuk masing-masing asersi pengujian. Dalam Test of Control (ToC) siklus pembiayaan, untuk asersi kelengkapan (completeness) maka atribut yang harus diuji adalah prenumbered document (invoice), otorisasi, pemisahan fungsi, dan faktur pajak. Hal ini harus dilakukan agar semua asersi yang terkait dengan tujuan pemeriksaan dapat terpenuhi dalam tahap pelaksanaan pemeriksaan.



37

Berikut adalah Prosedur pengujian subtantif; Tabel 4.9 Prosedur Pengujian Substantif atas Beban Asersi

Prosedur Pengujian Substantif

1. Dapatkan rincian biaya dan beban. Eksistensi,  Bandingkan dengan tahun sebelumnya, Kelengkapan,  Dapatkan penjelasan atas fluktuasi yang material Penyajian dan dan tidak lazim. Pengungkapan  Dapatkan juga perbandingan relatif terhadap penjualan, total biaya dan beban. Eksistensi, Kelengkapan, Penilaian dan Alokasi

2. Review akun-akun biaya dan beban untuk mengidentifikasi item yang tidak lazim.

Eksistensi, Kelengkapan, Penilaian dan Alokasi

3. Review jurnal biaya dan beban menjelang tutup buku untuk mengidentifikasi jurnal-jurnal yang tidak lazim.

Sumber: Program Audit KAP RTS

4. Membuat kesimpulan Dari informasi dan data-data yang diperoleh dalam fieldwork, auditor menyimpulkan bahwa Perusahaan harus melakukan beberapa penyesuaian terhadap akun beban yang disajikan dalam laporan keuangan. Penyesuaian ini dirangkum oleh auditor dalam adjustment entries. Selain penyesuaian yang diajukan oleh auditor, kesimpulan atas akun beban adalah Perusahaan telah menyajikan akun tersebut sesuai dengan ketentuan yang berlaku umum.

4.5

Analisa dan Pelaksanaan Temuan Review Dari hasil review fieldwork yang telah dilaksanakan, auditor menemukan beberapa penyesuaian yang harus dilakukan oleh Perusahaan agar Laporan Keuangan Perusahaan disajikan sesuai dengan Standar Akutansi Keuangan yang berlaku umum di Indonesia. Dalam karya tulis ini, Penulis akan berfokus pada Laporan Laba Rugi yang mencakup akun pendapatan dan akun beban didalamnya.



38

4.5.1 Temuan dan Penyesuaian atas Pendapatan 1.

Penyesuaian untuk Advance Received Perusahaan mengakui advance received yang diberikan oleh PT HI

pada awal pekerjaan sebagai pendapatan. Pengakuan atas pendapatan ini dilakukan pada tahun 2009, sehingga pada tahun 2011 auditor mengajukan penyesuaian atas laba ditahan milik perusahaan. Atas kesalahan penjurnalan tersebut, auditor mengajukan penyesuaian jurnal untuk mengakui kembali advance received perusahaan sebagai pendapatan yang belum diterima; Dr

Laba ditahan

Rp. 176.443.839.999,00

Cr.

Advance received Unearned revenue

Rp. 176.443.839.999,00

Penyesuaian yang dibuat oleh auditor ini setelah dikurangi amortisasi dari advance received untuk tahun 2009 sebesar Rp. .1.781.455.216,50 dan retention untuk tahun 2009 yaitu sebesar Rp. .445.363.804,10 yang merupakan pendapatan pada tahun tersebut. 2.

Penyesuaian atas pendapatan tahun berjalan. Perusahaan mengakui pendapatan pada tahun berjalan sebesar

Rp..108.959.543.079,00. Akan tetapi auditor melakukan perhitungan ulang atas

pendapatan

perusahaan

berdasarkan

Estimated Cost perusahaan untuk

persentase

penyelesaian.

proyek Paiton adalah sebesar

Rp..776.634.124.400,00. Estimated Cost merupakan perhitungan yang didasari oleh penilaian menejemen. Sedangkan Actual Cost Perusahaan adalah sebesar Rp..180.409.774.863,38. Berikut adalah tabel perhitungan Actual Cost Perusahaan; Tabel 4.10 Perhitungan Actual Cost BUT TDK tahun 2011 Actual Cost Operating expense General and adm. expense. Total Cost of add. Work Cost of main work

Per Book 124.273.550.300

Adjusment 43.623.004.675

Adjusted 167.896.554.975

28.715.698.014

(16.202.478.125)

12.513.219.888

152.989.248.314

27.420.526.550

180.409.774.863 13.324.856.738 167.084.918.125




39

Setelah jumlah masing-masing estimated cost dan actual cost diperoleh barulah kita dapat menghitung tingkat penyelesaian untuk periode berjalan. Seperti yang telah dijelaskan di Bab 2 tentang landasan teori, maka perhitungan Persentase Penyelesaiannya adalah sebagai berikut; . 167.084.918.125 = 21,51% . 776.634.125.400

Persentase tersebut menggambarkan tahap penyelesaian atas kontrak kontruksi Projek Paiton tersebut. Jumlah Pendapatan yang diakui oleh Perusahaan seharusnya adalah; 21,51% ×

Rp. 818.478.300.000,-

=

Rp. 176.087.265.895,32

Perusahaan mengakui pendapatan untuk tahun 2011 adalah sebesar Rp..108.959.543.079,00. Sedangkan menurut perhitungan ulang auditor, perusahaan

seharusnya

mengakui

pendapatannya

sebesar

Rp..191.763.567.940,33 yang terdiri dari Pendapatan Utama sebesar Rp..176.087.265.895,32 ditambah Pendapatan Penyimpangan sebesar Rp..15.676.302.045,00. Auditor mengajukan jurnal penyesuain seperti beikut; Dr. Cr.

Unbill Receivable

Rp.

Income Project

82.804.024.861,00 Rp.

82.804.024.861,00

Akan tetapi perusahaan belum melakukan penyesuaian atas Uji Batas (Cut off) Pendapatan tahun 2010. Invoice dengan Nomor PDP/002/01/11 dan PDP/003/01/11 merupakan tagihan kepada PT HI atas Monthly Progress bulan Desember 2010, sehingga seharusnya Perusahaan mengeluarkan Rp..33.002.286.736,53 dari pendapatan ditahun 2011. Berikut adalah jurnal penyesuaian yang diajukan auditor; Dr. Cr.

Income Project Unbill Receivable

Rp.

33.002.286.736,53 Rp.

33.002.286.736,53



40

4.5.2 Temuan dan Penyesuaian atas Beban 1.

Penyesuaian kekurangan pembebanan Setelah melakukan cut off testing untuk akun beban, auditor menemukan bahwa Perusahaan kurang mengakui beban pada periode berjalan. Perusahaan mengasumsikan bahwa tagihan yang diterima dari PT. Bara dan PT. Naix pada awal januari 2012 merupakan beban pada periode atau tahun buku 2012. Padahal berdasarkan dokumen tagihan yang diberikan para perusahaan sub-kontraknya tersebut, tagihan-tagihan itu atas pekerjaan yang telah dilakukan pada bulan desember. Berikut adalah daftar invoice yang diterima BUT TDK akan tetapi bebannya belum diakui. Tabel 4.11 Construction Fee atas PT. Bara Acc. 00.707.00 – Construction Fee (dalam Ribuan rupiah) Total DP No Inv. No. Inv. Date Retention Amount Amount PT. Bara Engginering 1 2 3

55A53P1111 57A53P1211 58A53P1211

12/01/2012 12/01/2012 12/01/2012

Total

32.884.544 55.154.257 35.694.191 123.732.993

4.932.681 8.273.138 5.354.128 18.559.949

1.644.227 2.757.712 1.784.709 6.186.649

Net 26.307.635 44.123.406 28.555.353 98.986.395


Dari data yang diperoleh atas invoice dari PT Bara, perusahaan hanya mencatat beban kontruksi sebesar Rp..26.307.635.494,00. Artinya Perusahaan kurang membebankan Rp..97.425.358.442,00 untuk beban kontruksi dari PT. Bara Engginering. Sehingga total pembebanan adalah sebesar Rp..123.732.993.916,00. Selain itu, perusahaan juga tidak melakukan pembukuan atas Down Payment dan retensi atas setiap invoice yang ditagihkan dari PT. Bara. Berikut adalah jurnal Perusahaan ketika mengakui tagihan dari PT. Bara; Dr.

Beban Kontruksi

Cr.

Utang Usaha

Rp.

26.307.635.494,00 Rp.

26.307.635.494,00

Menurut auditor, jurnal yang dilakukan oleh Perusahaan kurang tepat, sehingga auditor mengajukan jurnal penyesuaian sebagai berikut;



41

Dr.

Beban Kontruksi

Rp.

97.425.358.422,00

Cr.

Utang Usaha

Rp.

72.678.759.639,00

Cr.

Utang Retensi

Rp.

6.186.649.696,00

Cr.

Advance Payments

Rp.

18.559.949.087,00

Selain biaya atas penagihan dari PT. Bara, Perusahaan juga kurang mengakui beban kontruksinya atas tagihan yang diberikan oleh PT. Naix. Berikut adalah daftar construction fee atas PT. Naix; Tabel 4.12 Construction Fee atas PT. Naix Acc. 00.707.00 – Construction Fee (dalam Ribuan rupiah) Total DP No Inv. No. Inv. Date Retention Amount Amount PT. Naix Engginering 1 2.619.126 523.825 130.956 11.12.123 19/12/2011 2 2.503.006 500.601 125.150 11.12.240 19/12/2011 3 2.331.175 466.235 116.558 12.01.005 12/01/2012 7.453.308 1.490.661 372.665 Total Sumber: Standar Kertas Kerja KAP RTS

Net 1.964.345 1.877.255 1.748.381 5.589.981

Berikut adalah jurnal Perusahaan ketika mengakui tagihan dari PT. Naix pada tanggal 19 December 2011; Dr. Cr.

Beban Kontruksi

Rp.

Utang Usaha

3.841.600.181,00 Rp.

3.841.600.181,00

Auditor beranggapan bahwa pembukuan yang dilakukan oleh perusahaan kurang tepat, karena seharusnya biaya yang dikeluarkan oleh PT. Naix atas pengeluaran yang berkaitan dengan pekerjaan proyek paiton selama tahun 2011 seharusnya diakui oleh Perusahaan sebagai biaya kontrak tahun 2011. Sehingga auditor mengajukan jurnal penyesuaian sebagai berikut; Dr.

Beban Kontruksi

Rp.

3.611.708.715,00

Cr.

Utang Usaha

Rp.

1.748.381.491,00

Cr.

Utang Retensi

Rp.

372.655.445,00

Cr.

Advance Payments

Rp.

1.490.661.779,00



42

2.

Penyesuaian atas mess karyawan Dalam proses pengerjaan proyek, Perusahaan membuat mess untuk tempat tinggal karyawan dan buruh bangunan. Akan tetapi dalam pencatatan akuntansi, menejemen Perusahaan beranggapan bahwa biaya pembangunan mess tidak dicatat sebagai aset tetap perusahaan. Jadi seluruh biaya pembuatan mess dicatat sebagai beban dibayar dimuka yang seharusnya dibebankan selama proyek paiton tersebut berlangsung. Berikut adalah tabel perhitungan atas amortisasi prepaid expense – mess tersebut; Tabel 4.13 Perhitungan amortisasi Prepaid expese – Mess Periode Estimasi masa manfaat Total biaya pengeluaran Mess Amortisasi per bulan Amortisasi 2011 (3 bulan) Sumber: Data Olahan

Rp. Rp. Rp.

1 Sep 2008 – 31 Mar 2011 31 Bulan 3.749.138.532,00 120.939.953,00 362.819.858,00

Sehingga auditor mengajukan jurnal penyesuaian sebagai berikut; Dr. Cr. 4.6

Beban Kontruksi

Rp.

362.819.858,00

Beban dibayar dimuka

Rp.

362.819.858,00

Laporan Review atas BUT TDK Setelah penjelasan atas penyesuaian yang telah diajukan, BUT TDK menyetujui semua perubahan yang diajukan oleh auditor. Kemudian KAP RTS dalam melakukan penyelesaian atas pekerjaannya memberikan Laporan review atas Laporan Keuangan BUT TDK untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2011. Laporan review yang dikeluarkan telah sesuai dengan standar yang dikeluarkan dengan Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI). Dalam laporan review tersebut dikatakan bahwa laporan keuangan BUT TDK tahun 2011 tidak terdapat modifikasi yang material.



BAB 5

KESIMPULAN DAN SARAN 5.1

Kesimpulan Laporan ini membahas tentang review yang dilakukan KAP RTS atas laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011 milik Badan Usaha Tetap ToDaKu. Perusahaan melakukan pekerjaan pembangunan pabrik di Probolinggo. Dalam melakukan perlakuan akuntansi atas setiap transaksi, perusahaan berpedoman pada Standar Akuntansi Keuangan yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia pada 12 Juli 2012. Perusahaan menggunakan PSAK no. 34 (revisi 2010) tentang Akuntansi Kontrak Kontruksi sebagai bahan acuan dasar perlakuan akuntansinya. Metode yang digunakan adalah Metode Persentase Penyelesaian. Prosedur review

atas

akun pendapatan

dan

beban

yang

dilaksanakan pada saat fieldwork meliputi, meminta keterangan kepada klien, meminta data-data pendukung dari klien, membuat lead schedule, melakukan prosedur analitis, melakukan vouching, melakukan uji batas (cut off), dan membuat kesimpulan. Dari hasil fieldwork yang telah dilakukan, auditor mengajukan adjusting listing yang menunjukkan adanya kebutuhan penyesuaian pada uang muka yang diterima, pendapatan tahun berjalan, kekurangan pembebanan pada tahun berjalan, dan beban dibayar dimuka. 5.2

Saran

5.2.1 Saran untuk KAP RTS 1. KAP RTS seharusnya memiliki Audit Guidence yang diberikan oleh MSI Global Allience sebagai mitra internationalnya. Sehingga prosedur dan kualitas audit yang diberikan sudah setara dengan anggota MSI Global Allience didunia international. 2.

Menurut seminar yang diadakan oleh IAPI, Wajib Pajak Badan di Indenesia tahun 2011 ada sekitar 1,2 juta perusahaan. Sedangkan Akuntan Publik terdaftar di IAPI kurang lebih ada 1500 anggota, 43 Review atas..., Hadi Sabilarrosyad, FE UI, 2013


44

tandanya profesi akuntan publik masih memiliki pangsa pasar yang cukup luas. Sehingga masih benyak kesempatan KAP RTS untuk memperluas jaringan pasarnya. 3.

Dengan bertambahnya klien, sebaiknya KAP RTS juga melakukan penambahan karyawan agar karyawan yang ada tidak terlalu terbebani dengan pekerjaan yang diberikan.

4.

Sebaiknya setiap melakukan pekerjaan lapangan, junior auditor didampingi oleh satu senior auditor. Sehingga junior auditor dapat disupervisi dan diarahkan dalam mengerjakan pekerjaannya.

5.2.2 Saran untuk BUT TDK 1. BUT TDK seharusnya melakukan penilaian terlebih dahulu atas konsultan yang dipekerjakannya. Latar belakang pendidikan dan kelengkapan izin atau pun dokumen legal lainnya seharusnya bisa diperoleh terlebih dahulu. 2.

BUT TDK seharusnya memiliki assisten atau pun penerjemah bahasa jepang, sehingga komunikasi antara para karyawan Warga Negara Asing (WNA) dan karyawan Warga Negara Indonesia (WNI) dapat terjalin dengan baik.

3.

Sebagai perusahaan asing, sebaiknya BUT TDK memperhatikan kesejahteraan karyawannya. Sehingga para karyawan tidak mengeluh dan ikhlas dalam melaksanakan setiap pekerjaannya.



DAFTAR REFERENSI

Arens, Alvin A., Randal J. Elder, and Mark S. Beasley. (2011). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach an Indonesian Adaption. Singapore: Prentice Hall, Inc.

Kieso, Donald E., Jerry J. Weygandt, and Terry D. Warfield. (2011). Intermediate Accounting, IFRS edition, John Wiley and Sons, Inc.

Dewan Standar Akuntansi Keuangan. (2012). Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Ikatan Akuntansi Indonesia.

Dewan Standar Profesi Akuntansi Publik Indonesia. (2008). Standar Jasa Akuntansi dan Review. Jakarta: Institut Akuntan Publik Indonesia.

Prawira, Dhika Ariyadi (2010). Audit Beban Operasional PT OPQ untuk Akhir Tahun 2009. Depok: Universitas Indonesia

Mailoa, Edwin Hartanto (2010). Prosedur Review atas Akun Penjualan dan Piutang PT Baraya. Depok: Universitas Indonesia

Agoes, Sukrisno. (2004). Auditing (Pemeriksaan Akuntan) oleh Kantor Akuntan Publik. Jilid Satu, Lembaga Penerbit FEUI

45 Review atas..., Hadi Sabilarrosyad, FE UI, 2013


Lampiran 1

Laporan Review Kami telah melakukan review atas laporan posisi keuangan Badan Usaha Tetap ██████████████ tanggal 31 Desember 2011, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, serta laporan arus kas yang berkaitan untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan standar yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. Semua informasi yang dimuat dalam laporan keuangan terlampir adalah penyajian manajemen (pemilik) BUT █████████████████. Review terutama mencakup pengajuan pertanyaan kepada para pejabat perusahaan dan prosedur analitis yang diterapkan atas data keuangan. Review memiliki lingkup yang jauh lebih sempit dibandingkan dengan audit yang dilakukan sesuai dengan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia dengan tujuan untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan. Oleh karena itu, kami tidak memberikan pendapat semacam itu. Berdasarkan hasil review, tidak terdapat penyebab yang menjadikan kami yakin bahwa laporan keuangan yang kami sebutkan diatas tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Business License: ████████████.


UNIVERSITAS INDONESIA REVIEW ATAS AKUN PENDAPATAN DAN BEBAN PADA BUT TDK LAPORAN MAGANG HADI SABILARROSYAD

Recommend Documents