Inhoudstafel
Hoofdstuk 1. Inleiding 1. Wat valt er onder uw loon als zaakvoerder/bestuurder? . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1. Alle beloningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.2. Tantièmes, zitpenningen, enz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.3. Huur wordt soms ook aanzien als loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 1.4. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.4.1.
Gratis auto van de zaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.4.2.
Gratis woonst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1.4.3.
Gratis verwarming en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1.4.4. Gratis internet en pc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.4.5.
Gratis lening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
2. Wat valt er niet onder uw loon als zaakvoerder/bestuurder? . . . . . . . . . . . 7 2.1. Dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2.2. Kosten eigen aan de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 2.2.1.
Buitenlandse dagvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
2.2.2.
Binnenlandse dagvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.2.3.
Vergoeding voor gebruik eigen wagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3. Wanneer is uw loon belastbaar? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 3.1. Zodra uw loon is ‘toegekend’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 3.2. Wat met uw loon geboekt via de rekening-courant? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 3.3. Wat met uw loon geboekt als ‘toe te rekenen kosten’? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
4. Hoeveel loon moet u precies opnemen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 4.1. Is er een minimumloon dat u verplicht moet opnemen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 4.1.1. Laat het belastingvrij minimumloon niet liggen! . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 4.1.2. Voor uw sociale bijdragen geldt er sowieso een minimumloon . . . . . . 13 4.1.3. Denk aan het verlaagd opklimmend vennootschapstarief . . . . . . . . . 14 4.1.4. Uw loon is van belang voor uw groepsverzekering . . . . . . . . . . . . . . . 14 4.1.5. Voldoende loon opgenomen om uw uitgaven te verantwoorden? . . . 15 4.2. Is er een maximumloon dat u mag opnemen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
I | © Praktische Gids 2015 – Uw fiscaal optimaal loon als zaakvoerder/bestuurder
Hoofdstuk 2. Uw loon en de socialezekerheidsbijdragen 1. Is de hoogte van uw loon van belang voor uw sociale bijdragen? . . . . 16 2. Wat zijn ‘socialezekerheidsbijdragen’ en wat krijgt u ervoor in ruil? . . 16 2.1. Gezinsbijslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 2.2. Ziekte- en invaliditeitsverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 2.2.1. Geneeskundige zorgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.2.2.
Arbeidsongeschiktheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2.3. Pensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
3. Hoe worden de sociale bijdragen berekend? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 3.1. Berekening tot en met inkomstenjaar 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 3.1.1. Bijdragepercentages voor zelfstandigen in hoofdberoep . . . . . . . . . . 17 3.1.2. Bijdragepercentages voor zelfstandigen in bijberoep . . . . . . . . . . . . . 18 3.2. Berekening vanaf 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 3.2.1.
Afschaffing van het ‘drie jaar terug’- principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
3.2.2.
Berekening van de sociale bijdragen op uw loon van het jaar zelf . . . 18
3.2.3.
Wel eerst voorlopige bijdragen betalen op uw loon van drie jaar terug? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
3.2.4. Kunt u die voorlopige bijdragen verhogen of verlagen? . . . . . . . . . . . 19 3.2.5.
Regularisatie of definitieve sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
4. Hoe worden de sociale bijdragen voor starters berekend? . . . . . . . . . . . 20 4.1. U bent als zelfstandige gestart in 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 4.1.1.
U betaalt voorlopige bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
4.1.2. Bijdragen voor starters in hoofdberoep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
4.2
4.1.3.
Bijdragen voor starters in bijberoep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
4.1.4.
Hogere bijdragen betalen kan interessant zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
U start als zelfstandige in 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 4.2.1. U start als zelfstandige in het eerste kwartaal van 2015 . . . . . . . . . . . 22 4.2.2. U start als zelfstandige in het tweede, derde of vierde kwartaal van 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
II | © Praktische Gids 2015 – Uw fiscaal optimaal loon als zaakvoerder/bestuurder
Hoofdstuk 3. Uw loon en de bedrijfsvoorheffing 1. Is de hoogte van uw loon van belang voor de bedrijfsvoorheffing? . . . 23 2. Wat is de ‘bedrijfsvoorheffing’? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 3. Hoe wordt de bedrijfsvoorheffing berekend? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 4. Welke formaliteiten komen erbij kijken? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 5. Wat indien de bedrijfsvoorheffing niet of te laat ingehouden wordt? . . 24 5.1. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 5.2. Boetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 5.3. Sanctie: bedrijfsvoorheffing als loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 5.4. Werken via een voorschot op uw loon als oplossing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
6. Moet er ook nog bedrijfsvoorheffing ingehouden worden als u reeds voorafbetaalt? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Hoofdstuk 4. Uw loon en de personenbelasting 1. Is de hoogte van uw loon van belang voor uw personenbelasting? . . . 28 2. Tarieven in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 3. Laat het belastingvrij minimum niet liggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 4. Gun uzelf ook nog een belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 5. Forfaitaire kostenaftrek of werkelijke kosten inbrengen? . . . . . . . . . . . . . 30
Hoofdstuk 5. Uw loon en de vennootschapsbelasting 1. Is de hoogte van uw loon van belang voor uw vennootschap? . . . . . . . 32 2. Tarieven in de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 2.1. Gewoon tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 2.2. Verlaagd tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
III | © Praktische Gids 2015 – Uw fiscaal optimaal loon als zaakvoerder/bestuurder
3. Wanneer mag uw vennootschap dat verlaagd tarief toepassen? . . . . . . 34 3.1. Belastbaar resultaat van minder dan € 322.500 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 3.2. Geen dividenduitkering van meer dan 13% van het gestort kapitaal . . . . . . . . . . 34 3.3. Niet te veel beleggen in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 3.4. Minimumloon opnemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 3.5. De aandelen van de vennootschap zijn voor minstens 50% in handen van privépersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
4. Is uw loon een aftrekbare beroepskost voor uw vennootschap? . . . . . 39 4.1. Fiche 281.20 opmaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 4.2. Wat als dat niet gebeurt? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
5. Is er een btw-aspect verbonden aan het loon als bedrijfsleider? . . . . . . 40 6. Invloed van uw loon op de zgn. notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . 40 6.1. Wat is die ‘notionele interestaftrek’ ook alweer? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 6.2. Wat is het fiscaal voordeel ervan? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 6.3. Heeft de hoogte van uw loon een invloed op de notionele interestaftrek? . . . . . . 43
Hoofdstuk 6. Uw loon en uw extralegaal pensioen 1. Vier pijlers van uw pensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 1.1. Pijler 1: wettelijk pensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 1.2. Pijler 2: pensioenopbouw via uw beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 1.3. Pijler 3: pensioenopbouw via uw privémiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 1.4. Pijler 4: pensioenopbouw via het inkomen uit uw privévermogen . . . . . . . . . . . . . 45
2. Is de hoogte van uw loon van belang voor uw extralegaal pensioen? . 45 3. Welk loon telt mee voor de opbouw van uw extralegaal pensioen? . . . 46 4. Wat dan met uw jaarlijks tantième? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 5. Groepsverzekering of IPT? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 5.1. Wat is dat? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 5.2. Vergeet de zgn. backservice niet! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 5.3. Hoe wordt u belast op uw pensioenbijdragen en op uw kapitaaluitkering? . . . . . . 49 5.3.1. Op uw pensioenbijdragen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.3.2. Op uw kapitaaluitkeringen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
IV | © Praktische Gids 2015 – Uw fiscaal optimaal loon als zaakvoerder/bestuurder
6. Vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen (VAPZ) . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 6.1. Gewoon VAPZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 6.2. Sociaal VAPZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 6.3. Hoe wordt u belast op uw VAPZ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
7. Eerst de groepsverzekering (IPT) of eerst het VAPZ? . . . . . . . . . . . . . . . . 52 8. Wat met de interne pensioenbelofte? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 8.1. Afgeschaft door de Programmawet van 22 juni 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 8.2. Overgangsregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 8.2.1. Intern aanhouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 8.2.2. Externalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Hoofdstuk 7. Uw optimaal loon, hoe berekent u dat? 1. Stap 1: vertrek van uw belastingvrij minimum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 1.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 1.2. Hoeveel is dat dan? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
2. Stap 2: bruteer met uw forfaitaire kostenaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 2.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 2.2. Hoeveel is dat dan? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
3. Stap 3: tel er uw sociale bijdragen bij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 3.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 3.2. Hoeveel is dat dan? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
4. Stap 4: tel er uw fiscaal aftrekbare uitgaven bij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 4.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 4.2. Hoeveel is dat dan? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
5. Stap 5: tel er uw bijkomende belastingverminderingen bij . . . . . . . . . . . . 57 5.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 5.2. Hoeveel is dat dan? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
V | © Praktische Gids 2015 – Uw fiscaal optimaal loon als zaakvoerder/bestuurder
6. Overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 6.1. Drie categorieën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 6.1.1. Basiselementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 6.1.2.
Specifieke uitgaven uit de privésfeer (de zgn. aftrekbare bestedingen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
6.1.3. Uitgaven die recht geven op een zgn. belastingvermindering . . . . . . . 58 6.2. Basisprincipes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 6.3. Optimale strategie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 6.3.1. Stap 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 6.3.2. Stap 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 6.3.3. Stap 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Hoofdstuk 8. Enkele vaak gestelde vragen over uw loon voor u beantwoord 1. Volgens de statuten van uw vennootschap bent u onbezoldigd, maar u neemt toch een loon op. Mag dat? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 1.1. Mag dat fiscaal gezien? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 1.2. Mag dat sociaalrechtelijk gezien? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 1.3. Mag dat juridisch gezien? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
2. Wat doet u het best om het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting te genieten: uw winst nog verminderen of meer loon opnemen? . . . . . 63 2.1. U moet een minimumloon opnemen voor het verlaagd tarief . . . . . . . . . . . . . . . . 63 2.2. Wat als u zorgt voor minder winst? Is dat geen betere oplossing? . . . . . . . . . . . . 63
3. Uw loon spreiden over u en uw partner, is dat een goed idee? . . . . . . . 64 3.1. Heeft uw partner al eigen inkomsten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 3.2. Heeft het effect op de sociale bijdragen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 3.3. Nog andere aandachtspunten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
4. Geen of minder loon opnemen, is dat een goed idee? . . . . . . . . . . . . . . . . 66 4.1. Voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 4.1.1.
Minder belasting betalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
4.1.2.
Minder sociale bijdragen betalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
4.2. Nadelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 4.2.1. Voor uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 4.2.2.
Voor u privé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
VI | © Praktische Gids 2015 – Uw fiscaal optimaal loon als zaakvoerder/bestuurder
4.3. Is dat geen zgn. fiscaal misbruik? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 4.3.1. Fiscaal misbruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 4.3.2. Mag u nog wel minder of geen loon opnemen? . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
5. Heeft het voordelen om uw loon op uw rekening-courant te laten boeken? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 6. Hoeveel loon moet u opnemen om geen vervelende vragen van de fiscus te krijgen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 7. Kunt u als zaakvoerder uw loon indexeren? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 8. Iedere maand een ander loon opnemen, is dat een probleem? . . . . . . . 70 9. Eens wat meer loon nodig? Wat zijn uw opties? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 10. Herkwalificatie van huur als loon, is dat wel altijd zo nadelig? . . . . . . . . 72 10.1. Huurherkwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 10.2. Uw partner is mede-eigenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 10.3. Meer huur vragen dan de fiscale grens en uw loon verlagen . . . . . . . . . . . . . . . . 73
VII | © Praktische Gids 2015 – Uw fiscaal optimaal loon als zaakvoerder/bestuurder
