1FU350 Daně v účetnictví ČR Výpočet a účtování splatné daně. Daňové a nedaňové náklady a výnosy. Úprava účetního VH na základ daně. Položky snižující základ daně, slevy na dani. Zpracovaly: Lucie Ševcovicová Kristýna Zahradníková
Daňové souvislosti: Splatná daň = povinnost účetní jednotky odvést do státního rozpočtu daň v souladu s ustanovením zákona o daních z příjmů
Poplatníci daně z příjmu právnických osob podle § 17, Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů – osoby, které nejsou fyzickými osobami (přičemž od daně se osvobozuje ČNB)
2 kritéria členění právnických osob 1) podle místa sídla/místa skutečného vedení
1a)
PO má sídlo na území ČR =
daňový rezident (tuzemec) Taková PO má neomezenou daňovou povinnost (daňová povinnost z celosvětových příjmů). b)
PO má sídlo mimo území ČR =
daňový nerezident (cizozemec) Taková PO má omezenou daňovou povinnost (pouze z příjmů, jejichž zdroj je na území ČR).
2) podle toho, jestli je PO zřízena za účelem dosahování zisku či nikoliv
2a)
Podnikatelská PO
Předmětem daně jsou pak příjmy z veškeré činnosti a nakládání s majetkem.
b)
Nepodnikatelská PO
Předmětem daně jsou zejména příjmy z vedlejší (výdělečné) činnosti.
Odlišná pravidla pro úpravu základu daně než podnikatelské PO!
Daňové souvislosti: Vývoj sazby daně z příjmů právnických osob: Rok
Sazba
2003
31 %
2004
28 %
2005
26 %
2006 a 2007
24 %
2008
21 %
2009
20 %
2010
19 %
Úprava VH na základ daně VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ (VH) PŘED ZDANĚNÍM ÚPRAVY:
A) SNÍŽENÍ VH
- 1. Příjmy (výnosy) vyňaté z předmětu daně - 2. Osvobozené příjmy (výnosy) - 3. Příjmy (výnosy) nezahrnované do základu daně (včetně samostatných základů daně) - 4. Další výnosové nebo nákladové položky
Úprava VH na základ daně VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ (VH) PŘED ZDANĚNÍM ÚPRAVY:
B) ZVÝŠENÍ VH + 5. částky zkracující příjmy –> nepeněžní výnosy a mimoúčetní příjmy + 6. účetní náklady, které nejsou uznatelnými daňovými náklady + 7. částky pojistného sociálního pojištění sražené zaměstnancům a neodvedené ve lhůtě +/- 8. korekce základu daně předešlých zdaňovacích období
=
ZÁKLAD DANĚ
Daňové souvislosti: Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů (§ 24) – daňově uznatelné náklady Daňově neuznatelné náklady (§25) - nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci ve formě příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce nebo poskytnutí rekreace, včetně zájezdů, které je u zaměstnance osvobozeno od daně - výdaje nad zákonné limity (cestovní náhrady) - výdaje na reprezentaci (pohoštění, občerstvení, dary) - mimo náklady na reklamní předměty (do 500 Kč bez DPH, opatřené obchodní firmou nebo logem dárce a které nejsou předmětem spotřební daně s výjimkou tichého vína)
Výpočet daňové povinnosti ze základu daně ZÁKLAD DANĚ - nestandardní odpočty (odčitatelné položky): - daňová ztráta (z 5 předešlých zdaňovacích období) = Mezisoučet (1) - náklady na výzkum a vývoj (100%) - náklady na výuku žáků a učňů (30%) – od 1.1. 2008 zrušeno! = Mezisoučet (2) - dary na veřejně prospěšné účely (min. 2000 Kč, max. 5% z mezisoučtu (2)) = Základ daně po snížení (zaokrouhlen na celé 1000 Kč dolů!) * lineární sazba daně 21% pro rok 2008 = DAŇ - slevy na dani
= Daň po slevě (=daňová povinnost) - zaplacené zálohy na daň z příjmů = Vyrovnání daňové povinnosti -> nedoplatek nebo přeplatek
Slevy na dani (§35) absolutní sleva - 18 000 Kč na zaměstnance se zdravotním postižením - 60 000 Kč na zaměstnance s těžším zdravotním postižením (vychází se vždy z přepočteného počtu zaměstnanců se zdravotním postižením) - ½ pořizovací ceny registrační pokladny, maximálně 8000 Kč (při jejím nákupu do 30.6. 2006) - 30% hodnoty technického zhodnocení pokladny vedoucí ke splnění požadavků na registrační pokladnu, max. 4000 Kč relativní sleva - ½ daně z příjmů právnických osob při splnění následující podmínky: minimálně 25 zaměstnanců + podíl zaměstnanců se zdravotním postižením > 50% průměrného přepočteného počtu všech zaměstnanců
Účetní souvislosti:
Běžné účetní období: 1) Úhrada záloh na daň z příjmů v průběhu účetního období. 2) Předpis daně z příjmů z běžné činnosti. 3) Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti. Následující účetní období: 4a) Úhrada nedoplatku daně z příjmů. 4b) Vrácení přeplatku daně.
Příklad 1 Společnost: RAK CZ, a.s. Předmět činnosti: Provádění dražeb, činnost realitní kanceláře, obchodní činnost Účetní období: 2008 a) Úprava účetního VH na základ daně
Název položky
Příklad
Účetní výsledek hospodaření
Částka (Kč) 2 000 000
+/- rozdíl odpisů
odpisy účetní > daňové
+ 50 000
+ účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými náklady
náklady na reprezentaci
+ 15 000
Základ daně
2 065 000
b) Úprava základu daně Základ daně - daňová ztráta
Příklad 1 2 065 000 ztráta roku 2006
Mezisoučet 1
1 965 000
- náklady na výzkum a vývoj Mezisoučet 2 - dary na veřejně prospěšné účely Základ daně po snížení
- 100 000
0 1 965 000 dar sportovnímu klubu (max. 5% z Mezisoučtu 2 = 97 250)
* sazba daně z příjmů Daň - slevy na dani
- 35 000 1 930 000 21 % 405 300 0
Daň po slevě (= daňová povinnost)
405 300
- zaplacené zálohy na daň z příjmů
- 300 000
Vyrovnání daňové povinnosti (nedoplatek)
105 300
Příklad 1 Účetní období: 2007 Základ daně po snížení * sazba daně z příjmů Daň - slevy na dani
1 930 000 24 % 463 200 0
Daň po slevě (= daňová povinnost)
463 200
- zaplacené zálohy na daň z příjmů
- 300 000
Vyrovnání daňové povinnosti(nedoplatek)
163 200
Příklad 1 Účtování (2008): Popis transakce
Částka
MD
D
Běžné období: Úhrada záloh na daň z příjmů PO
300 000
341
221
Předpis daňové povinnosti za r. 2008
405 300
591
341
341
221
Následující období: Doplatek daně z příjmů
105 300
Příklad 2 Společnost Výzkumník s.r.o. provádí výzkum v oblasti využívání obnovitelných energetických zdrojů a mimo jiné se zabývá pořádáním odborných seminářů a přednášek po celém světě (z čehož jí plynou výnosy). V účetním období 2008 společnost dosáhla účetního výsledku hospodaření 10 mil. Kč. Společnost vlastní budovu, ve které provozuje svou činnost. Daňové odpisy pro tento rok činily 200 000, účetní odpisy 100 000. Jelikož zaměstnanci cestují po světě a přednášejí o výsledcích svého výzkumu, vznikají společnosti vysoké náklady na cestovné. Pro tento rok to bylo 650 000, z toho 50 000 bylo cestovné nad limit. V roce 2007 Výzkumník dosáhl ztráty 200 000, tuto ztrátu se rozhodl letos neuplatňovat jako odpočet od základu daně. Dále vznikly firmě náklady na výzkum a vývoj ve výši 750 000 (uznány jako položka snižující základ daně). Společnost nevykazuje žádné náklady ani výnosy za mimořádnou činnost a zaměstnává 1 pracovníka se zdravotním postižením (roční sleva na dani 18 000). Vypočítejte výši daně z příjmů za období roku 2008 za předpokladu, že sazba daně je 21%. Dále stanovte výši nedoplatku/přeplatku, víte-li, že Výzkumník s.r.o. poskytl zálohy na daň z příjmů ve výši 2 mil. Kč, a tyto operace zaúčtujte.
Příklad 2 Řešení: Název položky
Příklad
Účetní výsledek hospodaření
Částka (Kč) 10 000 000
+/- rozdíl odpisů
odpisy účetní < daňové
- 100 000
+ účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými náklady
cestovné nad limit
+ 50 000
Základ daně
9 950 000
Příklad 2 Základ daně - daňová ztráta
9 950 000 ztráta roku 2007
0
Mezisoučet 1
9 950 000
- náklady na výzkum a vývoj
- 750 000
Mezisoučet 2
9 200 000
- dary na veřejně prospěšné účely
0
Základ daně po snížení
9 200 000
* sazba daně z příjmů
21 %
Daň - slevy na dani
1 932 000 zaměstnanec se ZPS
- 18 000
Daň po slevě (= daňová povinnost)
1 914 000
- zaplacené zálohy na daň z příjmů
- 2 000 000
Vyrovnání daňové povinnosti (přeplatek)
- 86 000
Příklad 2 Účtování: Částka
Popis transakce
MD
D
341
221
591
341
221
341
Běžné období: Úhrada záloh na daň z příjmů PO Předpis daňové povinnosti za r. 2008
2 000 000 1 914 000
Následující období: Vrácení přeplatku dani z příjmů
na
86 000
