Opravné polož žky 1FU350 Lucie Šitnerová Eliška Tyrpeklová
Opravné položky
Úvod Opravné položky v účetnictví Opravné položky v daních Příklady
Úvod Doč časné sníž žení hodnoty majetku Daň ňová úč činnost - pouze zákonné OP
OP v účetnictví Dle zákona o úč četnictví tvořříme OP: 1. k DHM a DNM 2. k zásobám 3. ke kr. finanč čnímu majetku 4. k pohledávkám
OP k DHM
úč čtová skupina 09x už žitá hodnota je přřechodně ě niž žší než ž zů ůstatková cena
typické přři živelné pohromě ě
OP k DHM nejsou daň ňový náklad!!
OP k zásobám
úč čtová skupina 19x už žitná hodnota je přřechodně ě niž žší než ž pořřizovací cena OP k zásobám nejsou daň ňový náklad!!
OP ke krátkodobému finančnímu majetku
úč čtová skupina 29x prodejní cena je přřechodně ě niž žší než ž pořřizovací cena
OP k pohledávkám
úč čtová skupina 39x tvořříme v přřípadě ě nesplacené pohledávky nebo rizika úhrady musí být tvořřena v souladu se zákonem o rezervách úč četní jednotka musí mít vnitropodnikovou smě ěrnici
Pro OP používáme tyto nákladové účty:
558- tvorba a zúč čtování zákonných OP v provozní činnosti 559- tvorba a zúč čtování OP v provozní činnosti 579- tvorba a zúč čtování OP ve finanč ční činnosti 589- tvorba a zúč čtování OP v mimořřádné činnosti
OP v daních
Tvorbu OP upravuje zákon č. 593/1992 sb. O rezervách pro zjištění základu daně z příjmů
OP lze tvořřit pouze k pohledávkám, o kterých bylo přři jejich vzniku úč čtováno ve výnosech
OP se netvořří napřř. k pohledávkám vzniklým z titulu CP a ostatních investič čních nástrojů ů, úvě ěrů ů, pů ůjč ček, ruč čení,penále atd.
OP v daních
Věř ěřitel nesmí tvořřit opravné ěř polož žky k pohledávkám, jestliž že má k dluž žníkovi souč časně ě splatné závazky a neprovede vzájemný zápoč čet pohledávek a závazků ů.
Bankovní OP
Celková výše tvorby za zdaň ňovací období OP nesmí přřesáhnout výši 2 % ze základu
Pokud banka nikdy netvořřila OP k pohl. z úvě ěru můž ůže ž ůž vytvořřit OP až do výše 100 % neuhrazené hodnoty,pokud je do 30 000 Kč ča uplynulo 12mě ěsíců ů po splatnosti
Bankovní OP
OP se zruší, pokud pominou dů ůvody pro její existenci, nebo pokud pohledávka, k níž ž byla vytvořřena, byla promlč čena. OP banka použ žije ke krytí ztrát z odpisu nebo postoupení pohledávky.
Příklad č. 1 Firma CCC s.r.o si postavila v roce 2005 novou budovu kanceláří za 5 000 000 Kč. V únoru následujícího roku přišel do ČR orkán Hugo a budovu poničil. Rozsah škod byl značný a hodnota poškozené budovy byla odhadnuta na 2 000 000 Kč. Během roku 2006 byla provedena rekonstrukce a hodnota stavby k 31.12.2006 byla 4 000 000 kč. Rekonstrukce byla dokončena až v roce 2007 a k 31.12.2007 měla budova hodnotu 5 500 000 Kč.
Řešení
v únoru 2005 vytvořříme OP k DMH ve výši 3 000 000 Kč č: 559 - MD
092 - D
Tvorba a zúč čtování OP
OP k DHM v provozní činnosti
Řešení
V roce 2006 jsme provedli rekonstrukci. Budova má k 31.12.2006 hodnotu 4 000 000 Kč č. To znamená, že rezervu částeč čně ě rozpustíme: 092 – MD
559 – D
OP k DHM v provozní činnosti
Tvorba a zúč čtování OP
Řešení V
r.2007 jsme rekonstrukci dokonč čili. Hodnota budovy k 31.12.2007 je 5 500 000 Kč č. Tzn., že rezervu 100% rozpustíme + zvýšíme hodnotu majetku o částku přřesahující OP.
Řešení 1000 000 Kč č MD
D
092
559
500 000 Kč č MD 021 – DHM odpisovaný
D 321 – dodavatelé
Příklad č. 2
Společnost s.r.o. má ve svém účetnictví neuhrazenou pohledávku ve výši 200 000 Kč se splatností 10.11.2005. Při sestavování účetní závěrky za r. 2006 společnost vytvořila OP k pohledávce ve výši 20%. V březnu 2007 došlo k částečné úhradě pohledávky ve výši 50 000 Kč. Dne 20.9.2007 bylo zahájeno soudní řízení k vymáhání pohledávky. Jak bud společnost postupovat účetně a daňově v letch 2006 a 2007?
Řešení Účetní a zdaňovací období r.2006 Vytvořření OP tj. 40 000 Kč č MD
D
558 – odpis PO daň ňový
391 - OP
Vytvořřená OP je daň ňově ě uznatelným nákladem
Řešení Účetní a zdaňovací období r.2007 Vzhledem k tomu, že bylo zahájeno soudní řízení a k 31.12.2007 uplyne od konce sjednané lhů ůty splatnosti pohledávky více než ž 24 mě ěsíců ů, můž ůže čnost vytvořřit OP ůž společ do výše 66% neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky tj. 99 000 Kč č.
MD 558 – odpis PO daň ňový
D 391 - OP
Dotvořřená OP je daň ňově ě uznatelným nákladem.
A B C D E F
6 mě ěsíců ů,až ž do výše 20 % neuhrazené hodnoty pohl. 12 mě ěsíců ů,až ž do výše 33 % neuhrazené hodnoty pohl. 18 mě ěsíců ů,až ž do výše 50 % neuhrazené hodnoty pohl. 24 mě ěsíců ů,až ž do výše 66 % neuhrazené hodnoty pohl. 30 mě ěsíců ů,až ž do výše 80 % neuhrazené hodnoty pohl. 36 mě ěsíců ů,až ž do výše 100 % neuhrazené hodnoty pohl.
Děkujeme za pozornost
