listopad 2015 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

listopad 2015 Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP

Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Právní novinky Nově navrhované legislativní změny

Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací

Deloitte Česká republika

LIC

DEL

OI

UB

EB

Y

25

TT

České účetnictví

T I NG 25

RS

CEL

RA

EA

Účetní zpravodaj listopad 2015

EP E C ZECH R

• Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS

Účetní zpravodaj Deloitte Česká republika

• Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

CZECH

AWARD 2015


Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část Dne 10. září 2015 byla ve Sbírce zákonů pod č. 221/2015 Sb. vyhlášena novela zákona o účetnictví, která nabude účinnosti 1. ledna 2016.

České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

Hlavním cílem novely byla transpozice evropské směrnice z června 2013 o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních závěrkách a souvisejících zprávách některých forem podniků (dále jen „Směrnice“) do zákona o účetnictví. V říjnovém čísle dReportu jsme se věnovali následujícím změnám, které novela zákona o účetnictví přináší: 1. Stanovení „subjektu veřejného zájmu“ 2. Zavedení kategorizace účetních jednotek 3. Stanovení řady zjednodušení a úlev pro mikro a malé účetní jednotky 4. Zavedení kategorizace konsolidačních skupin 5. Opětovné zavedení jednoduchého účetnictví 6. Zavedení povinnosti sestavovat a zveřejňovat zprávu o platbách vládám Novela zákona o účetnictví obsahuje i další drobnější úpravy, které souvisejí především s dokončením rekodifikace soukromého práva, a změny legislativně technického charakteru. Těm nejdůležitějším změnám a úpravám se budeme věnovat v tomto článku. 1. Zveřejňování účetní závěrky a výroční zprávy (§21a) V souvislosti se zákonem č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob, byl v novele zákona o účetnictví pojem „obchodní rejstřík“ nahrazen pojmem „veřejný rejstřík“. Účetní závěrku musí i nadále zveřejňovat účetní jednotky zapsané ve veřejném rejstříku (dříve v obchodním rejstříku). Nově musí účetní závěrku (v případě účetních jednotek vedoucích jednoduché účetnictví přehled o majetku a závazcích) zveřejňovat účetní jednotky zapsané v jakémkoli rejstříku (např. tedy i spolky zapsané v rejstříku spolků).

Byla stanovena lhůta pro zveřejnění účetní závěrky a výroční zprávy pro všechny účetní jednotky, které se zapisují do veřejného rejstříku, a to nejpozději do 12 měsíců od rozvahového dne zveřejňované závěrky. Pro účetní jednotky s povinným auditem zůstává 30denní lhůta od ověření účetní závěrky auditorem a jejího schválení. Nově je upřesněno, že účetní jednotky, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, zveřejňují účetní závěrku v rozsahu a znění, ve kterém byla ověřena auditorem. Nově je přidán odstavec řešící situaci, kdy účetní jednotka prezentuje pouze vybrané údaje ze své účetní závěrky. V tom případě uvede, že se jedná pouze o vybrané údaje z účetní závěrky, a kde je účetní závěrka uložena. K těmto vybraným údajům se nepřikládá zpráva auditora o ověření účetní závěrky. Místo této zprávy uvede účetní jednotka druh výroku auditora k účetní závěrce a odkaz na jakékoli záležitosti, na něž auditor zvláštním způsobem upozornil. Jak již psali v první části našeho článku v minulém čísle dReportu, malé a mikro účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nemusí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty. 2. Omezení vyplácení dividend (§28) Do zákona o účetnictví byl přidán odstavec zabývající se případy, kdy účetní jednotka vykazuje náklady na vývoj v aktivech rozvahy. V tomto případě je „jakékoli vyplácení podílů na zisku zakázáno, ledaže disponibilní zdroje, z nichž lze jinak vyplácet podíly na zisku a nerozdělený zisk minulých období, jsou nejméně rovny neodepsané části nákladů na vývoj.“ 3. Terminologické a formulační úpravy V tabulce níže uvádíme nejdůležitější změny v terminologii, formulacích či definicích použitých v novelizované verzi zákona o účetnictví a srovnání s nyní platnou verzí zákona.

2

Účetní zpravodaj listopad 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví

Pojem či formulace

Znění do 31. 12. 2015

Znění od 1. 1. 2016

Pojem „podnik“

Podnik

Obchodní závod

Pojem „nájem podniku“

Nájem podniku

Pacht obchodního závodu

Zjednodušený rozsah účetní závěrky (§18)

Zjednodušený rozsah účetní závěrky

Zkrácený rozsah účetní závěrky

Účel účetní závěrky (§7)

Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky.

Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka byla sestavena na jeho základě srozumitelně a podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky tak, aby na jejím základě mohla osoba, která tyto informace využívá (dále jen „uživatel“), činit ekonomická rozhodnutí.

Vzájemné zúčtování aktiv a pasiv (§7)

Porušením vzájemného zúčtování nejsou případy upravené účetními metodami.

Účetní jednotky mohou provádět vzájemné zúčtování jen v případech upravených účetními metodami a jsou-li zúčtovávané částky, ve výši ocenění neupraveném o položky podle § 26 odst. 3 (pozn.: rezervy, opravné položky a odpisy majetku), uvedeny v příloze v účetní závěrce.

Události po rozvahovém dni (§19)

Za období počínající koncem rozvahového dne a končící okamžikem sestavení účetní závěrky jsou účetní jednotky povinny uvést v příloze v účetní závěrce rovněž informace o a) skutečnostech, které poskytují další informace o podmínkách či situacích, které existovaly ke konci rozvahového dne, b) skutečnostech, které jako nejisté podmínky či situace existovaly ke konci rozvahového dne, a jejichž důsledky mění významným způsobem pohled na finanční situaci účetní jednotky.

V účetnictví běžného účetního období musí být k rozvahovému dni zohledněn dopad událostí, které nastaly do konce rozvahového dne, i když se informace o těchto událostech staly účetní jednotce známými až mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky.

• Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

V případě významných událostí, které nastaly mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky, jsou důsledky těchto událostí popsány a jejich ekonomické dopady kvantifikovány v příloze v účetní závěrce.

3


Pojem či formulace

Znění do 31. 12. 2015

Znění od 1. 1. 2016

Upřesnění „významnosti“ informace (§19)

Informace se považuje za významnou (závažnou), jestliže by její neuvedení nebo chybné uvedení mohlo ovlivnit úsudek nebo rozhodování uživatele.

Informace se považuje za významnou, jestliže je o ní možné předpokládat, že by její neuvedení nebo chybné uvedení mohlo ovlivnit úsudek uživatele, přičemž významnost jednotlivých informací se posuzuje v souvislosti s jinými obdobnými informacemi.

Vlastní náklady u zásob vytvořených vlastní činností (§25)

Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě nebo k jiné činnosti.

Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti; do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností.

Vlastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti vymezené v souladu s účetními metodami.

Vlastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a u nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti vymezené v souladu s účetními metodami; do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností.

• Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

Vlastní náklady u hmotného majetku vytvořeného vlastní činností (§25)

4

Účetní zpravodaj listopad 2015 České účetnictví

Pojem či formulace

Znění do 31. 12. 2015

Znění od 1. 1. 2016

Rezervy (§26)

Rezervami podle tohoto zákona se rozumí rezerva na rizika a ztráty, rezerva na daň z příjmů, rezerva na důchody a podobné závazky, rezerva na restrukturalizaci.

Rezervy jsou určeny k pokrytí závazků nebo nákladů, jejichž povaha je jasně definována a u nichž je k rozvahovému dni buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku.

• Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví

K rozvahovému dni musí rezerva představovat nejlepší odhad nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě závazků částku, která je zapotřebí k vypořádání. Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv.

• Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

Doplnění definice reálné hodnoty (§27)

Pro účely tohoto zákona se jako reálná hodnota použije a. tržní hodnota

Pro účely tohoto zákona se jako reálná hodnota použije a. tržní hodnota, popřípadě tržní hodnota odvozená z tržní hodnoty jednotlivých složek aktiv a pasiv, nelze-li tržní hodnotu pro některé aktivum nebo pasivum zjistit, ale lze ji zjistit pro jednotlivé složky nebo podobné aktivum či pasivum, b. hodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů

a technik, pokud tyto oceňovací modely a techniky zajišťují přijatelný odhad tržní hodnoty,

5

Účetní zpravodaj listopad 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

4. Správní delikty a pokuty (§37) V zákoně o účetnictví byly upraveny paragrafy řešící postihy za neplnění povinností při vedení účetnictví. Zejména byly přidány sankce pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví.

Závěr V tomto článku spolu se článkem v říjnovém čísle dReportu jsme shrnuli hlavní změny, které novela zákona o účetnictví přináší. Této problematice se budeme věnovat i v dalších číslech dReportu a také na našich podzimních seminářích s názvem Aktuality v českém účetnictví. Plné znění schválené novely zákona o účetnictví naleznete zde.

6


Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví Dne 2. října 2015 byly ve Sbírce zákonů vyhlášeny novely některých prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví, konkrétně novely:

V nejbližší době očekáváme také vydání novel dvou dalších prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví:

•• vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví (pod č. 250/2015 Sb.),

•• vyhlášky č. 504/2002 Sb., pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví,

•• vyhlášky č. 501/2002 Sb., pro banky a jiné finanční instituce (pod č. 251/2015 Sb.), •• vyhlášky č. 502/2002 Sb., pro pojišťovny (pod č. 252/2015 Sb.). Výše uvedené prováděcí vyhlášky byly novelizovány v souvislosti s novelou zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, která byla vyhlášena ve Sbírce zákonů dne 10. září 2015. Této novele zákona o účetnictví jsme se podrobně věnovali v říjnovém čísle dReportu a v předchozím článku tohoto vydání.

•• vyhlášky pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví. Novely prováděcích vyhlášek, stejně jako novela zákona o účetnictví, nabudou účinnosti 1. ledna 2016.

7


Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví Cílem novely vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví (dále jen „Vyhláška“), je upravit uspořádání, označení a obsahové vymezení položek účetní závěrky a účetní metody v souvislosti s novelou zákona o účetnictví. Hlavní změny jsou následující: 1) Nové uspořádání a označování položek účetních výkazů V příloze č. 1 až 3 Vyhlášky jsou uvedeny nové formáty rozvahy a výkazu zisku a ztráty v druhovém a nákladovém členění. Jde o výkazy v plném rozsahu, vyhláška pak obsahuje zjednodušení pro výkazy ve zkráceném rozsahu (jsou uváděny pouze hlavní řádky). Vyhláška vychází z kategorizace účetních jednotek stanovené v novele zákona o účetnictví. Rozvahu v plném rozsahu sestavují: a. velké účetní jednotky, b. střední účetní jednotky, c. malé a mikro účetní jednotky, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu sestavují: a. účetní jednotky, které jsou obchodní společností, a b. z ostatních účetních jednotek: 1. velké účetní jednotky, 2. střední účetní jednotky, 3. malé a mikro účetní jednotky, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

2) Obsahové vymezení některých položek rozvahy V této části Vyhlášky došlo k následujícím významnějším změnám: •• Zrušeno vykazování zřizovacích výdajů (dle přechodných ustanovení se zřizovací výdaje vzniklé před účinností novely Vyhlášky doodepíší dle stávajícího znění Vyhlášky). •• Omezeno odepisování goodwillu maximálně na 120 měsíců (novela Vyhlášky neobsahuje přechodné ustanovení ke goodwillu, tj. omezení by se mělo aplikovat i na goodwilly vzniklé před účinností novely Vyhlášky). •• Změněno číselné označení jednotlivých položek v souvislosti s novým formátem rozvahy, některé řádky byly přejmenovány, některé zrušeny a přidány nové. 3) Obsahové vymezení některých položek výkazu zisku a ztráty V této části Vyhlášky byly provedeny zejména následující změny: •• Změněna metoda účtování změny stavu zásob vlastní činnosti (§ 22). O přírůstcích nebo úbytcích zásob nebude účtováno jako o výnosech, ale bude o nich účtováno prostřednictvím příslušného účtu nákladů účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Budou součástí položky „B. Změna stavu zásob vlastní činnosti“ ve výkazu zisku a ztráty. •• Změněna metoda účtování aktivace zásob a dlouhodobého majetku vlastní činností (§ 23). O aktivaci nebude účtováno jako o výnosech, ale bude o ni účtováno jako o snížení nákladů ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Bude součástí položky „C. Aktivace“, která bude mít zápornou hodnotu. •• Změněno účtování darů v provozní oblasti - o přijatých darech nebude účtováno jako o zvýšení kapitálu, ale jako o jiných provozních výnosech.

8

Účetní zpravodaj listopad 2015 •• Zrušeny mimořádné náklady a výnosy, budou součástí provozních

nebo finančních nákladů a výnosů. České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

•• Přesněji vymezeny položky „Výnosové úroky a podobné výnosy“ a „Nákladové úroky a podobné náklady“ – uvedeny nejčastější druhy úroků. •• Přidán řádek „Úpravy hodnot v provozní oblasti” – obsahuje úpravy zohledňující změny v ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, zásob a pohledávek – odpisů i opravných položek. •• Změněno číselné označení jednotlivých položek v souvislosti s novým formátem výkazu zisku a ztráty, některé řádky byly přejmenovány, některé zrušeny a přidány nové. 4) Nově stanovený obsah přílohy v účetní závěrce Obsah přílohy v účetní závěrce byl upraven podle kategorií účetních jednotek tak, aby •• malé a mikro účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrky ověřeny auditorem, uváděly pouze základní informace (uvedené v § 39), •• malé a mikro účetní jednotky, které mají povinnost mít účetní závěrky ověřené auditorem, uváděly základní informace a část dalších informací (uvedené v § 39 a § 39a), •• střední a velké účetní jednotky uváděly základní informace a všechny další informace (uvedené v § 39 a § 39b) a •• velké účetní jednotky uváděly navíc ještě doplňující informace (uvedené v § 39, § 39b a § 39c). Informace v příloze se mají uvádět v tomtéž pořadí, v jakém jsou vykázány položky v rozvaze a výkazu zisku a ztráty.

5) Změny v účetních metodách V této části Vyhlášky došlo v podstatě jen ke třem změnám. Začneme tou dle našeho názoru nejdůležitější, která může mít výrazný dopad na řadu účetních jednotek. Způsoby oceňování zásob a vymezení nákladů s jejich pořízením souvisejících Oblast ocenění zásob vlastní výroby byla upravena již v novelizovaném zákoně o účetnictví v § 25: „Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti; do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností.“ V § 49 Vyhlášky byl upraven odstavec zabývající se stanovením vlastních nákladů zásob takto: „Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.“

9


Z vyhlášky byly tedy vypuštěny odstavce, které poskytovaly účetním jednotkám velký výběr při oceňování nedokončené výroby, polotovarů a výrobků vlastní výroby dle typu výroby (výroba s krátkodobým nepřetržitým cyklem, hromadná a kusová). Předpokládá se, že řada účetních jednotek bude muset od 1. 1. 2016 přehodnotit své kalkulační vzorce a zvážit, jakou část variabilních a fixních nepřímých nákladů do vlastních nákladů zásob zahrne. Důvodová zpráva k novele Vyhlášky předpokládá, že účetní jednotka, která provede změnu metody ocenění vlastních nákladů u zásob vytvořených vlastní činností, bude účtovat o změně metody standardním způsobem a zaúčtuje, s ohledem na významnost, vzniklé rozdíly na příslušném účtu účtové skupiny 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření. Upozorňujeme, že správný postup účtování o změně metody vyžaduje, aby účetní jednotka ocenila již své zásoby vlastní výroby na skladě k 31. 12. 2015 novou metodou a rozdíl z přecenění zaúčtovala k 1. 1. 2016 např. na účet 425 – Jiný výsledek hospodaření minulých let. Připomínáme, že změnami účetních metod se podrobně zabývá interpretace Národní účetní rady I 29 – Opravy chyb, změny v účetních odhadech a změny v účetních metodách, o které jsme psali v dReportu z ledna 2015.

Dotace na pořízení majetku V § 47 Způsoby oceňování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku byl přidán odstavec týkající se účtování dotace na pořízení majetku a dotace na úhradu úroků zahrnovaných do ocenění majetku. Text upřesňuje, co je považováno za dotaci. Tento odstavec byl až do 31. 12. 2014 v zákoně o účetnictví, poté z něho byl vypuštěn a od 1. 1. 2016 bude součástí novelizované Vyhlášky. Vzájemné zúčtování V § 58, jenž vyjmenovává položky, které se v účetní závěrce nepovažují za vzájemné zúčtování (např. souhrnné vykázání kurzových rozdílů, zisků a ztrát z přecenění majetku a závazků na reálnou hodnotu, pohledávek a závazků atd.), byla přidána věta: „Účetní jednotka uvede s ohledem na významnost výše uvedená souhrnná vykázání typů účetních případů v příloze v účetní závěrce.” Záměrem novely bylo omezit informace o vzájemném zúčtování uváděné v příloze v účetní závěrce s ohledem na významnost. 6) Konsolidovaná účetní závěrka V této oblasti došlo na první pohled k velkým změnám. Při bližším pohledu je však zřejmé, že hlavní změnou je převedení stávajících odstavců 2 až 8 § 62 Vyhlášky do nově vloženého § 22aa zákona o účetnictví. Byl také kompletně přepracován § 67 zabývající se informacemi v příloze v konsolidované účetní závěrce. Tématu konsolidované účetní závěrky se budeme věnovat v dalším vydání Účetního zpravodaje.

10

Účetní zpravodaj listopad 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

7) Změny ve směrné účtové osnově Směrná účtová osnova zůstává přílohou č. 4 Vyhlášky. Došlo k několika změnám, které souvisí se změnami, o kterých jsme již v tomto článku psali: •• Byly změněny názvy některých účtových tříd a skupin. •• V účtové třídě č. 6 Výnosy byly zrušeny skupiny 61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti, 62 – Aktivace a 68 – Mimořádné výnosy.

•• Podzimní semináře Aktuality v českém účetnictví

•• V účtové třídě č. 5 Náklady byla v této souvislosti přejmenována skupina 58 z Mimořádných nákladů na Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace.

•• Vzorové přílohy k účetní závěrce pro jednotlivé kategorie účetních jednotek (připravujeme, čekáme na vydání nového ČÚS č. 024)

8) Přechodná ustanovení V důvodové zprávě k novele Vyhlášky je uvedeno, že v souvislosti s velkým počtem změn názvů a změn obsahu položek v rozvaze a ve výkazu zisku a ztráty by měl být v novém Českém účetním standardu pro podnikatele č. 024 – Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016 stanoven postup, který může účetní jednotka využít při sestavení účetní závěrky za účetní období započaté v roce 2016. Jde zejména o „převodový můstek“ při srovnatelnosti výše položek za běžné a minulé účetní období a zároveň o stanovení počátečních stavů rozvahových položek.

• Pozvánka na podzimní semináře

Tento Český účetní standard dosud nebyl publikován ve Finančním zpravodaji.

US GAAP

Plné znění schválené Vyhlášky naleznete zde.

• Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

Jak Vám můžeme pomoci? Novela zákona o účetnictví a s ní související novela Vyhlášky č. 500/2002 Sb. přináší zásadní změny pro všechny účetní jednotky. Společnost Deloitte Vám v této souvislosti může nabídnout:

•• Nové formuláře účetních výkazů – rozvahy a výkazu zisku a ztráty

•• Další články v dReportu zabývající se touto problematikou nejen z účetního, ale i daňového pohledu •• Konzultace s našimi odborníky o konkrétních dopadech novelizovaných předpisů na Vaši účetní jednotku.

11


Pozvánka na seminář Aktuality v českém účetnictví Praha, Brno, Ostrava a Plzeň

České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

Rádi bychom Vás pozvali na letošní seminář zaměřený na možná úskalí při sestavování účetní závěrky, který bude veden formou praktických příkladů a tipů v oblastech, kde jakožto poradci a auditoři míváme nejvíce zjištění. Dále vzhledem k chystané novele vyhlášky č. 500/2002 Sb. pro podnikatele probereme i významné změny v tomto předpisu spolu s již platnými změnami v zákoně o účetnictví, které budou účinné od 1. ledna 2016. Již tradičně nebudou chybět ani daňové novinky s dopadem na účetní závěrku společností. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům, kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících daňových a právních předpisů či jsou jinak s její přípravou spojeni, ale také všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách dozvědět víc. Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Společnost Deloitte si vyhrazuje právo oznámit odmítnutí registrace. Půldenní přednášky proběhnou v listopadu a prosinci v Praze, Brně, Ostravě a Plzni v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti.

Program •• Praktické potíže při sestavování účetní závěrky •• Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2016 vyvolaná zejména transpozicí směrnice Evropského parlamentu přijaté v roce 2013 •• Novely souvisejících předpisů platné od 1. ledna 2016 •• Daňový pohled na účetní závěrku (daň z příjmů, DPH) Termíny Praha: 10. listopadu 2015 a 9. prosince 2015 Brno: 26. listopadu 2015 Ostrava: 10. prosince 2015 Plzeň: 2. prosince 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte: events.deloitte.cz

12


Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? Dne 30. září 2015 Evropská komise přijala akční plán, v němž uvádí 20 klíčových opatření k dosažení skutečně jednotného kapitálového trhu v Evropě. Cílem projektu je podpořit růst v Evropské unii vytvořením jednotného trhu pro kapitál a odstraněním překážek, které blokují přeshraniční investice v EU a znemožňují podnikům získat přístup k financím. V rámci celkového projektu Evropská komise zahájila v únoru 2015 veřejné konzultace. Jednou z otázek v konzultačním materiálu bylo, zda má cenu vyvíjet společný účetní standard na úrovni celé EU pro malé a střední podniky. Zpětná vazba ke konzultaci, která byla vydána společně s akčním plánem, odhalila, že někteří respondenti se sice domnívají, že stávající situace je přiměřená a není třeba ji měnit, avšak většina dotazovaných si myslí, že je zapotřebí určité iniciativy nebo pobídky, ať už legislativního či jiného charakteru, které by zatraktivnily malé a střední podniky v Evropské unii pro evropské a mezinárodní investory skrze lepší transparentnost a srovnatelnost relevantních finančních údajů. Řada respondentů uvedla, že spíše než na kompletní aplikaci standardů IFRS či použití standardů IFRS pro malé a střední podniky je třeba se zaměřit na pragmatické řešení vycházející z IFRS, aby malé a střední podniky mohly získat výhody v podobě kvalitních mezinárodních účetních pravidel a vyhnuly se zbytečné administrativní zátěži a nákladům, zejména v souvislosti se zveřejňováním.

V souladu s tím akční plán uvádí: „Evropská komise spolu s Radou pro mezinárodní účetní standardy (IASB) rovněž prozkoumá možnost vypracovat volitelné na míru šité účetní řešení, které by bylo možné aplikovat na společnosti, kterým byl umožněn přístup k obchodování na trzích malých a středních podniků.“ Akční plán byl vydán společně s velkým množstvím dalších informací na webových stránkách Evropské komise. Akční plán je k dispozici v angličtině zde.

13


Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS IFRS do kapsy 2015 v českém jazyce Česká verze publikace vychází z anglického originálu brožury „IFRS in Your Pocket 2015“ vydané londýnskou kanceláří společnosti Deloitte v červnu 2015 a je doplněna o některé informace vyplývající z používání standardů IFRS společnostmi v České republice. Tato publikace poskytuje informace o aktuálním vývoji v oblasti IFRS až do 30. září 2015. Publikace v češtině přináší informace o: •• organizaci IASB – její struktuře, členech, pracovních postupech, kontaktních informacích a historii,

• Pozvánka na seminář

•• použití IFRS ve světě, včetně aktuálních informací o Evropě a Spojených státech,

IFRS

•• aktuálním vydání standardů – těch, které jsou účinné pro účetní období začínající 1. ledna 2015 nebo později, i těch, které mohou být přijaty před datem účinnosti,

• Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

•• shrnutích stávajících standardů a souvisejících interpretací i Koncepčního rámce účetního výkaznictví a Předmluvy k IFRS, •• projektech na programu IASB a, •• dalších užitečných údajích souvisejících s IASB. Součástí české verze publikace je i přehled hlavních rozdílů mezi jednotlivými standardy a českou účetní legislativou. Česká verze publikace IFRS do kapsy 2015 je zdarma ke stažení na stránkách www.deloitte.cz nebo zde. Anglická verze publikace IFRS in your pocket 2015 je zdarma ke stažení na stránkách www.iasplus.com nebo zde.

Vzorová účetní závěrka podle IFRS za rok 2015 v angličtině V září 2015 vydala globální kancelář pro problematiku IFRS publikaci Mezinárodní standardy účetního výkaznictví – vzorová účetní závěrka za rok končící 31. prosince 2015. Tato účetní závěrka ilustruje požadavky Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) na vykazování a zveřejňování pro rok končící 31. prosince 2015 na příkladu účetní jednotky, která není prvouživatelem IFRS. Názorně ukazuje dopad použití IFRS, které jsou závazně účinné pro roční účetní období začínající 1. ledna 2015. Publikace obsahuje: •• 1. část – Přehled nových a novelizovaných Mezinárodních standardů účetního výkaznictví -- Přehled nových a novelizovaných IFRS, které jsou závazně účinné pro rok končící 31. prosince 2015 -- Přehled nových a novelizovaných IFRS, které nejsou závazně účinné, ale jejichž dřívější použití pro rok končící 31. prosince 2015 je povoleno •• 2. část – Vzorová účetní závěrka společnosti International GAAP Holdings Limited za rok končící 31. prosince 2015 Publikaci IFRS Model Financial Statements 2015 v anglickém jazyce si můžete stáhnout zdarma. V blízké době plánujeme vydání vzorové konsolidované účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS schválenými pro použití v EU v českém i anglickém jazyce.

14


Dotazník pro ověření splnění požadavků IFRS pro rok 2015 V září 2015 vydala globální kancelář pro problematiku IFRS Dotazník pro ověření splnění požadavků IFRS pro rok 2015. Tento dotazník (IFRS Compliance, Presentation and Disclosure Checklist) slouží k ověření splnění požadavků IFRS na: •• účtování a oceňování a •• vykázání a zveřejnění informací v účetní závěrce sestavené dle IFRS. V tomto dotazníku jsou shrnuty požadavky obsažené ve standardech a interpretacích vydaných k 30. dubnu 2015.

U položek obsažených v dotazníku jsou uvedeny odkazy na příslušné části standardů a interpretací IFRS. Dotazník je ve formátu MS Excel a je sestaven tak, aby do něj bylo možné zaznamenat kontrolu účetní závěrky, a u každého požadavku na účtování, oceňování, vykázání a zveřejnění informací obsahuje kolonku Ano/ Ne/ Není relevantní. Publikaci IFRS Compliance, Presentation and Disclosure checklist 2015 v anglickém jazyce si můžete stáhnout zdarma.

15

Účetní zpravodaj listopad 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví

Stav schvalování IFRS v Evropské unii Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy v září 2015. Nebyly schváleny k použití v EU žádné nové standardy či úpravy standardů. Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 22. říjnu 2015 následující dokumenty rady IASB:

• Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví

Standardy

• Pozvánka na seminář

•• IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014)

•• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v červenci 2014)

•• IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (vydáno v květnu 2014) IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky?

Úpravy •• Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014) •• Úprava standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční účetní jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky (vydáno v prosinci 2014) •• Úprava standardu IFRS 11 Účtování o nabytí účastí ve společné činnosti (vydáno v květnu 2014) •• Úprava standardu IAS 1 Iniciativa pro zveřejňování informací (vydáno v prosinci 2014) •• Úprava standardů IAS 16 a IAS 38 Objasnění přijatelných metod odepisování a amortizace (vydáno v květnu 2014) •• Úprava standardů IAS 16 a IAS 41 Plodící rostliny (vydáno v červnu 2014) •• Úprava standardu IAS 27 Metoda ekvivalence v individuální účetní závěrce (vydáno v srpnu 2014)

• Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS

•• Roční zdokonalení IFRS – cyklus 2012-2014 (vydáno v září 2014)

• Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

• Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

16

Účetní zpravodaj listopad 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Pozvánka na podzimní semináře Novinky v IFRS 2015 – Výnosy a finanční nástroje nově! Praha, Brno, Ostrava a Plzeň

Nové standardy přinášejí nová pravidla, jejichž aplikace nemusí být úplně jednoduchá, proto je vhodné se na ně včas připravit.

Vážení přátelé,

Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více.

dovolujeme si Vás pozvat na tradiční podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Dozvíte se o nových standardech, novelách a interpretacích, které bude potřeba zohlednit v účetní závěrce sestavené v souladu s IFRS za účetní období roku 2015 a později. U změn, které jsou účinné později než pro účetní období začínající 1. ledna 2015, je ve většině případů možná jejich dřívější aplikace, tj. i v účetní závěrce za rok 2015. Účetní jednotky jsou také v příloze své účetní závěrky dle IFRS povinny uvést, jaký dopad by měla na závěrku aplikace již schválených standardů a interpretací před datem jejich účinnosti. Letos budete mít příležitost se dozvědět více zejména o dvou nových standardech, které sice nevstupují v platnost v roce 2015, avšak dopad jejich přijetí budete muset okomentovat již ve své nejbližší účetní závěrce:


•• IFRS 15 – Výnosy ze smluv se zákazníky (včetně praktického dopadu nového standardu na účetní závěrky)

US GAAP

•• IFRS 9 – Finanční nástroje (se zaměřením na klasifikaci finančních nástrojů a nový model znehodnocení)


Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Společnost Deloitte si vyhrazuje právo oznámit odmítnutí registrace. Přednášky proběhnou v Praze, Brně, Ostravě a Plzni v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti. Termíny Praha: 24. listopadu 2015 Brno: 11. listopadu 2015 Ostrava: 12. listopadu 2015 Plzeň: 19. listopadu 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte: events.deloitte.cz

17


Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

České účetnictví

Dne 10. června 2014 organizace PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board) vydala a schválila Vydání č. 2014-002, které zahrnuje:

Pokud jde o účetní jednotky vykazující podle amerických principů US GAAP, spřízněné osoby zahrnují:

1. PCAOB Auditorský standard 18 - Spřízněné osoby

•• „Přidružené osoby auditované společnosti;

2. Úpravy ostatních standardů PCAOB pro Významné neobvyklé transakce a finanční vztahy a transakce s užším vedením společnosti

•• Účetní jednotky, jejichž investice do kapitálových cenných papírů by investující účetní jednotky musely účtovat pomocí metody ekvivalence bez množnosti volby ocenění reálnou hodnotou;

Nový standard a jiné úpravy jsou účinné pro audity účetních období počínajících dne 15. prosince 2014 či po tomto datu, včetně prověrky mezitímních finančních informací z těchto období.

•• Fondy vytvořené ve prospěch zaměstnanců, jako např. penzijní fondy nebo fondy ke sdílení zisku, které jsou řízeny na základě svěřenectví vedení;

• Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

Při analyzování mnohých skandálů významných společností, k nimž v minulosti došlo, se ukazuje, že jednou ze společných příčin těchto skandálů jsou vazby s propojenými osobami, významné neobvyklé transakce a motivace užšího vedení společnosti. Transakce s propojenými osobami se především využívaly při podvodném finančním výkaznictví a k utajení zpronevěry majetku. Rada se domnívá, že nový standard posílí existující požadavky a zaměří pozornost auditorů na oblasti, v nichž existuje vyšší riziko chyb. Standard však neovlivňuje pouze rozsah auditních postupů provedených auditory, jejichž audit je v souladu s PCAOB, ale rovněž může ovlivnit množství a kvalitu postupů a dokumentace, které vedení provádí a dokumentuje, aby auditorům i vlastníkům prokázalo, že má ve finančním výkaznictví zavedeny vhodné procesy a kontroly.

•• Hlavní vlastníci účetní jednotky a členové jejich nejbližších rodin; •• Vedení účetní jednotky a členové jejich nejbližších rodin; •• Jiné strany, s nimiž může účetní jednotka jednat, pokud jedna strana řídí nebo významně ovlivňuje vedení či provozní zásady druhé strany do takové míry, kdy jedné z transakčních stran může být zabráněno, aby se plně věnovala vlastním zájmům; •• Jiné strany, které mohou mít významný vliv na vedení nebo provozní politiky transakčních stran nebo které mají vlastnický podíl v jedné z transakčních stran a mohou významně ovlivnit jednu nebo více transakčních stran do takové míry, kdy jedné z transakčních stran může být zabráněno, aby se plně věnovala vlastním zájmům.“ [ASC 850-10-20 Glosář] U posledních dvou bodů je třeba nejvíce zapojit odborný úsudek, poněvadž tyto propojené strany nemusí být tak zřejmé či definitivní.

18


Klíčové změny vyplývající ze standardu AS 18 a jiných úprav se týkají následujících oblastí: Spřízněné osoby

Významné neobvyklé transakce Změny posilují požadované postupy

•• Standard AS 18 sbližuje načasování a zaměření postupů auditora uplatněných na spřízněné osoby s postupy posouzení rizik, jež jsou vyžadovány standardy PCAOB pro posouzení ostatních rizik.

•• Pro vyhodnocení obchodního účelu, případně neexistence smyslu či účelu, v případě významných neobvyklých transakcí a

•• V centru zájmu je nejprve pochopení a vyhodnocení procesů a kontrol společnosti. •• Standard popisuje dodatečné postupy k vyhodnocení identifikace spřízněných osob provedené vedením •• včetně dotazů širšího okruhu lidí či kladení detailnějších otázek •• škálovatelný přístup se základními požadovanými postupy a detailnějšími postupy na základě posouzených rizik •• Větší zaměření na vyhodnocení správného účtování a zveřejňování informací o spřízněných osobách •• Standard definuje nové požadavky na komunikací v této oblasti s auditními výbory

•• Pro identifikaci a vyhodnocení významných neobvyklých transakcí,

•• Pro vyhodnocení účetních záležitostí souvisejících s významnými neobvyklými transakcemi včetně vyhodnocení zveřejňovaných informací v příloze závěrek. Užší vedení společnosti (výkonný management) Změnou standardů vznikají nové požadované postupy, které souvisejí se získání pochopení finančních vztahů účetní jednotky a transakcí s užším výkonným vedením.

19

Účetní zpravodaj listopad 2015 Jaký bude dopad nového standardu a úprav na zainteresované strany ve společnostech, které jsou předmětem auditů dle PCAOB? České účetnictví

Vedení

• Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část

Spřízněné osoby

• Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví

•• Dokumentace vedení ohledně obchodního účelu a podstaty transakcí spřízněných osob a, je-li relevantní, finanční schopnost spřízněných osob budou výchozím bodem pro auditorské postupy.

• Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví

-- Bude se očekávat, že vedení bude odpovídat na větší množství dotazů ze strany auditorů (které budou adresovány více členům vedení a pravděpodobně se bude jednat o detailnější dotazy). -- Vedení může být požádáno, aby poskytlo podrobnější dokumentaci a odpovědělo na dodatečné dotazy auditorů, pokud jsou rizika významného zkreslení údajů o spřízněných osobách vyhodnocena auditorem jako významná nebo jsou identifikovány nezveřejněné spřízněné osoby.

• Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

•• Očekává se, že vedení má zavedeny vhodné procesy a účinné kontroly, které se týkají identifikace a účtování spřízněných osob a transakcí spřízněných osob, včetně podkladů.

Významné neobvyklé transakce

•• Očekává se, že vedení má zavedeny vhodné procesy a účinné kontroly, které se týkají identifikace a účtování významných neobvyklých transakcí včetně podkladů.

Užší vedení společnosti

•• Očekává se, že vedení předloží pracovní smlouvy a smlouvy o náhradách s užším vedením společnosti a zodpoví související dotazy. Vedení může být rovněž požádáno, aby poskytlo dodatečné informace a dokumentaci ohledně proplacení nákladů

•• Vedení může očekávat detailnější dotazy a požadavky na podrobnější dokumentaci ohledně obchodního účelu významných neobvyklých transakcí a, je-li to relevantní, finanční schopnosti zapojených osob.


•• Vedení může být požádáno, aby poskytlo dodatečné informace a dokumentaci ohledně kompenzačních dohod účetní jednotky s vrcholovým vedením.

US GAAP

•• Vedení může být požádáno, aby asistovalo auditorovi se získáním přístupu k pracovníkům zodpovědným za oblast náhrad ve společnosti.


20

Účetní zpravodaj listopad 2015 Auditní výbor České účetnictví

Spřízněné osoby

• Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část

-- Požaduje se, aby auditoři položili auditnímu výboru podrobnější dotazy týkající se toho, jak výbor chápe vztahy a transakce účetní jednotky se spřízněnými osobami, které jsou pro účetní jednotku významné, a zda nějací členové výboru mají obavy související s těmito vztahy a transakcemi.

• Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví

-- Auditoři rovněž musí informovat o výsledcích auditorského hodnocení účetní jednotky, pokud jde o její identifikaci, účtování a zveřejnění vztahů s propojenými osobami, jakož i jiné významné události související s propojenými osobami (viz PCAOB AS 18.19).

• Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky?

•• Auditní výbor může očekávat větší interakci s auditory, pokud jde o spřízněné osoby a transakce spřízněných osob, a může dle potřeby zvýšit počet a délku zasedání auditního výboru.

Významné neobvyklé transakce

•• Auditní výbor může i nadále očekávat intenzivní interakci s auditory, pokud jde o významné neobvyklé transakce, včetně informování o tom, jak auditor pochopil obchodní účel těchto transakcí (jak se již požaduje na základě PCAOB AS 16).

Užší vedení společnosti

•• Auditní výbory mohou očekávat, že jim auditoři položí další dotazy týkající se dohod o kompenzaci uzavřených s užším vedením společnosti a vrcholovými manažery.

• Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

Protože se dá očekávat, že společnosti budou v této oblasti muset provést změny a zlepšení v interních procesech a v kvalitě zakládané dokumentace, doporučujeme, aby diskuse na toto téma mezi auditorem a auditovanou společností započala co nejdříve, tak aby případné nutné změny byly provedeny dostatečně včas před koncem roku.

A to především u společností, u kterých auditor provádí integrovaný audit a vydává auditorskou zprávu na fungování interních kontrol v oblasti ve společnosti (dle Sarbanes-Oxley zákona).

21


Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví – 2. část • Novely prováděcích vyhlášek k zákonu o účetnictví • Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví • Pozvánka na seminář

České účetnictví David Batal Anna Bezděková

[email protected] [email protected]

IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Gabriela Jindřišková

[email protected] [email protected] [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

IFRS • Bude mít Evropská unie své účetní standardy pro malé a střední podniky? • Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Nově vydaný auditní standard 18 – Spřízněné osoby a další úpravy pro významné neobvyklé transakce a transakce s užším vedením společnosti

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2015 Deloitte Česká republika

OI

Nepřímé daně • P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře

EP E C ZECH R

Daňové novinky Deloitte Česká republika

Ostatní • R odinný příslušník občana EU a jeho vstup na trh práce v ČR • Novela zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí • Změny zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek Mezinárodní zdanění • Vydání konečné zprávy BEPS: celková perspektiva • Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS • Krátce Příloha • D aňové povinnosti na listopad a prosinec 2015

LIC

UB

EB

DEL

• Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace

Y

25

TT

Přímé daně

T I NG 25

RS

CEL

RA

EA

Daňové novinky listopad 2015

CZECH

AWARD 2015

Daňové novinky listopad 2015 Přímé daně • Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace

Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů Dle zkušeností u našich klientů se začínají objevovat komplikace při vracení přeplatku na dani z příjmů u daňových nerezidentů, kteří jsou zaměstnáni českou společností a pracují v zahraničí. Finanční správa namísto narovnání odvedených záloh prostřednictví daňových přiznání požaduje, aby propočet příjmu podléhajícího zdanění v České republice dle příslušné smlouvy o zamezení dvojímu zdanění provedl zaměstnavatel ve své mzdové evidenci.

Pokud tak zaměstnavatel neučiní, je příjem zaměstnance prakticky zdaněn dvakrát. Na zaměstnavatele je tak přenášeno rozhodnutí o daňovém domicilu zaměstnance a o tom, jaká výše příjmů odpovídá činnosti v České republice. Pro zaměstnavatele jsou tato rozhodnutí mnohdy velmi obtížná, jelikož nemá k dispozici potřebné informace. Pracují-li Vaši zaměstnanci v zahraničí, doporučujeme ověřit správnost odvádění záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti, aby zbytečně nedocházelo ke dvojímu zdanění.

2

Nepřímé daně • P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře

Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska


Rakousko v nedávné době přijalo zákon, stanovující rozsáhlé povinnosti zahraničním firmám, jejichž zaměstnanci působí v Rakousku. Tyto povinnosti se vztahují nejen na dlouhodobější vyslání, ale také na jakýkoliv výkon práce na území Rakouska, byť třeba jen na služební cestě. Zahraniční zaměstnavatelé musejí přítomnost svých zaměstnanců v Rakousku dopředu nahlásit rakouským úřadům a předložit jim v německém jazyce doklady

potvrzující situaci zaměstnance a jeho odměňování, například potvrzení o příslušnosti k systému sociálního zabezpečení, pracovní smlouvu, výplatní pásku, potvrzení o výplatě mzdy, přehled odpracované doby atd. Za nesplnění povinností hrozí přísné sankce od 500 do 20 tis. EUR podle druhu porušení. Vyplatí se tedy dobře každé působení v Rakousku plánovat a ověřit si soulad s těmito novými pravidly.

Daňové novinky listopad 2015 Přímé daně • Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace Nepřímé daně • P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře Ostatní • R odinný příslušník občana EU a jeho vstup na trh práce v ČR • Novela zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí • Změny zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek Mezinárodní zdanění • Vydání konečné zprávy BEPS: celková perspektiva • Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS • Krátce Příloha • D aňové povinnosti na listopad a prosinec 2015

Elektronická evidence tržeb – aktuální situace Vládní návrh zákona o elektronické evidenci tržeb („EET“) a vládní návrh zákona, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím tohoto zákona, prošly ve Sněmovně během října druhým čtením. V průběhu druhého čtení byly podány čtyři pozměňovací návrhy, obsahující různé varianty posunutí lhůty pro zavedení EET pro různé obory či posunutí účinnosti samotného zákona. Například vládní pozměňovací návrh předpokládá zavádění (EET) ve čtyřech fázích od nabytí účinnosti zákona. Dle tohoto návrhu by v první fázi měly EET zavést restaurace, hotely a stravovací služby, následně oblast velkoobchodu a maloobchodu, po dalších 12 měsících zbývající podnikatelské sektory – avšak kromě vyjmenovaných řemeslných oborů, které by měly mít dle návrhu lhůtu pro zavedení EET ještě o tři měsíce delší.

Jak jsme Vás již informovali dříve, v souvislosti se zavedením EET se předpokládají některé změny v doprovodných zákonech – např. snížení sazby DPH z 21 % na 15 % u stravovacích služeb (s výjimkou daně na alkohol, tabákové výrobky a doplňkový sortiment) anebo zavedení slevy pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob ve výši 5 tis. Kč v roce, kdy jim vznikla povinnost evidovat tržby. Předpokládaná účinnost zákona o EET by měla být obecně stanovena prvním dnem čtvrtého kalendářního měsíce po dni jeho vyhlášení ve Sbírce zákonů (kromě specificky vyjmenovaných ustanovení, která by měla nabýt účinnosti již dnem vyhlášení). Předpokládáme, že v dalším průběhu legislativního procesu může dojít ještě k dalším změnám – zejména co se týká lhůt pro zavádění EET pro jednotlivé podnikatelské sektory, či dokonce schválení samotného konceptu EET. O dalším vývoji při projednávání zákona Vás budeme průběžně informovat.

3


Připravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí Zákon o DPH by od příštího roku měl obsahovat nové postupy pro určení toho, zda převod určité nemovitosti je možné osvobodit od DPH. Generální finanční ředitelství plánuje pokynem vyjasnit, jak bude potřeba vykládat pojmy „podstatná změna stavby“, „stavební pozemek“, „správní úkon“

či „funkční celek“. Předběžný návrh novelizace pokynu byl Generálním finančním ředitelstvím představen koncem září, z následných diskuzí vyplynulo, že tento návrh pravděpodobně bude ještě relativně rozsáhle přepracován.

4

Kontrolní hlášení Finanční správa dále dotváří pravidla vyplňování údajů do kontrolního hlášení. Je patrné, že ani tři měsíce před zavedením této nové povinnosti nejsou zcela vyjasněny dokonce i některé koncepční otázky reportování jednotlivých transakcí.

Generální finanční ředitelství vydalo sdělení pro softwarové firmy, ve které je upozorňuje na to, aby při vývoji svých aplikací umožňujících generování/ podávání kontrolních hlášení dbaly na požadavky, které v dané oblasti finanční správa klade. S ohledem na výše uvedené se intenzivní sledování vývoje kolem podoby a formátu kontrolních hlášení jeví jako naprosto nezbytné.


Princip práv nabytých v dobré víře V poslední době je v judikatuře Soudního dvora EU a českých soudů opakovaně vyzdvihováno, že se obecně nikdo nemůže dovolávat svých práv vyplývajících z DPH legislativy, pokud nejedná v dobré víře. Pokud se účastní transakce zapojené do obchodního řetězce, v jakémkoli článku dodavatelsko-odběratelského řetězce je spáchán podvod a existence podvodu mu byla známa, pak například ztrácí nárok na odpočet daně na vstupu (současně může ručit za DPH, pokud by byla neodvedena jeho dodavatelem). Totéž platí, jestliže se takové transakce zúčastní, aniž by věděl, že se podílí na podvodu, ale vědět mohl, pokud by měl nastaveny interní kontrolní procesy (nepřekračující meze racionálního chování), aby páchaný podvod identifikoval a neúčastnil se na něm.

ve kterém vykonává ekonomickou činnost, a to s ohledem na zvyklosti, které lze v daném segmentu podnikání identifikovat; přitom tyto zvyklosti nemusí být determinované jen příslušnými legislativními pravidly explicitně regulujícími chování subjektů (archivace účetních dokumentů, pravidla pro hrazení v hotovosti), legislativními normami obecně vyžadujícími obezřetnost při podnikání (např. právě i DPH předpisy), ale i běžným kulturním a sociálním prostředím v daném státě/regionu (kriminalita apod.). Požadavek na racionalitu pak vyjadřuje, že daná osoba by neměla být méně obezřetná, než je obvyklé, ale na druhou stranu nemusí zavádět taková opatření, která již nejsou ekonomicky účelná a překračují meze těch opatření, která by jiný obezřetný podnikatel běžně zavedl.

Tyto požadavky na jednání v dobré víře nevyplývají explicitně z EU DPH Směrnice, ale popsal je SDEU ve své judikatuře. Dobrá víra je odvislá od toho, zda a jak plátce má/nemá nastaveny interní kontrolní procesy nepřekračující meze racionálního chování. SDEU bohužel v judikatuře vydané do současné doby nijak blíže nerozvádí, jak by tyto kontrolní procesy měly být nastaveny. Z logiky věci však vyplývá, že tyto procesy ani nelze genericky popsat, ale že jde vždy o individuální posouzení/ srovnání podmínek u určitého plátce s jinými plátci v rámci odvětví,

Určení hranice míry ekonomické účelnosti a šíře vyžadovaných opatření k tomu, aby byl určitý subjekt vnímán jako dostatečně obezřetný, tak jistě není jednoduché. Z výše uvedeného vyplývá, že nelze věc posuzovat izolovaně bez znalosti chování jiných subjektů na daném trhu, a že je nezbytné získat kvalifikovaný názor externího poradce majícího přehled o jiných daňových subjektech. Pokud jste již ve sporu se správcem daně na toto téma, nebo se do takového sporu nechcete dostat, kontaktujte nás.

5


Rodinný příslušník občana EU a jeho vstup na trh práce v ČR Při zaměstnávání rodinného příslušníka občana EU lze na situaci nahlížet ze dvou úhlů – z pohledu zákona č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky a z pohledu zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti. Podle zákona o zaměstnanosti se pro účely zaměstnávání zaměstnanců ze zahraničí za cizince nepovažuje občan Evropské unie a jeho rodinný příslušník a rodinný příslušník občana České republiky. Státní příslušník jiného členského státu Evropské unie a jeho rodinný příslušník, který není občanem Evropské unie, stejně jako rodinný příslušník občana České republiky, mají stejné právní postavení v právních vztazích upravených zákonem o zaměstnanosti jako občan České republiky, pokud tento zákon nestanoví jinak. Rodinný příslušník občana EU má tedy volný vstup na trh práce, tj. není limitován povolením k zaměstnání. Zákon o zaměstnanosti však neurčuje, jaká kritéria musí cizinec splňovat, aby mohl být za rodinného příslušníka občana EU považován, zda je od něj např. vyžadováno povolení k pobytu. Na integrovaném portálu ministerstva práce a sociálních věcí (MPSV) je v sekci Zaměstnávání občanů EU k nalezení následující informace: „Rodinný příslušník občana Evropské unie, který sám není občanem Evropské unie, může vstoupit na trh práce bez povolení k zaměstnání, zaměstnanecké karty nebo modré karty, pokud obdrží od Ministerstva vnitra povolení k přechodnému pobytu formou pobytové karty rodinného příslušníka Evropské unie nebo se prokáže dokladem (záznam v cestovním dokladu, potvrzení) o podání žádosti o povolení k přechodnému pobytu rodinného příslušníka občana Evropské unie na území ČR.“ Tato informace se však neopírá o zákon, jedná se pouze o současný postoj MPSV.

Z pohledu zákona o pobytu cizinců na území České republiky je za cizince považován každý člověk, který není občanem České republiky – tedy i občan EU a jeho rodinný příslušník.Zákon o pobytu cizinců již přesně stanovuje, kdo je za rodinného příslušníka občana EU považován. Jedná se o rodinného příslušníka občana kteréhokoli ze států Evropské unie, Švýcarska, Islandu, Norska a Lichtenštejnska, např. manžela, dítě, rodiče nebo jiného příbuzného splňujícího podmínky § 15a tohoto zákona. Hodlá-li rodinný příslušník občana EU, který sám není občanem EU, pobývat na území ČR déle než 3 měsíce, je povinen podat žádost o povolení k přechodnému pobytu. Podle zákona o pobytu cizinců lze statut rodinného příslušníka občana EU přiznat pouze tomu cizinci, jemuž byla schválena žádost o povolení k přechodnému pobytu. Z tohoto úhlu pohledu je tedy možné zaměstnat rodinného příslušníka občana EU až poté, co obdrží doklad o povolení k přechodnému pobytu. Zákon o pobytu cizinců se však nezabývá zaměstnáváním cizinců, a proto není zcela jasné, o který zákon je třeba se opírat při zaměstnávání rodinných příslušníků občanů EU. Pokud kontrolní orgán vyhodnotí zaměstnání cizince (i rodinného příslušníka občana EU) jako nelegální zaměstnání, hrozí zaměstnavateli pokuta až do výše 10 mil. Kč. Spodní hranice pokuty není stanovena. Deloitte doporučuje: Vzhledem k hrozbě sankce za nelegální zaměstnání v případě zaměstnání rodinného příslušníka občana EU, který dle zákona neprokáže, že je rodinným příslušníkem občana EU, a vzhledem k různým pohledům zákona o zaměstnanosti a zákona a o pobytu cizinců na rodinného příslušníka občana EU, lze doporučit zaměstnat pouze takového rodinného příslušníka občana EU, kterému bylo vydáno povolení k přechodnému pobytu. Rodinný příslušník občana EU, který se prokáže povolením k přechodnému pobytu, je za rodinného příslušníka občana EU považován z pohledu obou zákonů a při jeho zaměstnání nehrozí sankce za nelegální zaměstnání.

6


Novela zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí V pondělí 5. října 2015 schválila vláda na svém zasedání v prvním čtení návrh novely zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí.

Přímé daně • Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace Nepřímé daně • P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře Ostatní • R odinný příslušník občana EU a jeho vstup na trh práce v ČR • Novela zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí • Změny zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek Mezinárodní zdanění • Vydání konečné zprávy BEPS: celková perspektiva • Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS • Krátce Příloha • D aňové povinnosti na listopad a prosinec 2015

Hlavní navrženou změnou je sjednocení osoby poplatníka daně a to tak, že poplatníkem daně bude vždy jen nabyvatel. Současná právní úprava stanovuje poplatníkem převodce, dává však zúčastněným stranám právo volby určit v kupní smlouvy poplatníkem nabyvatele. Oproti současnému stavu dochází tak k odstranění možnosti volby poplatníka, ale také k odstranění institutu ručení nabyvatele, pokud byl poplatníkem daně převodce nemovité věci. Další podstatnou změnou je zpřesnění definice inženýrských sítí, která podléhají dani z nabytí. Předcházející právní úprava nebyla jednoznačná a v praxi působila mnoho problémů, zpřesněním tak dochází k vyjasnění, které inženýrské sítě, resp. jejich části, podléhají dani z nabytí a které ne. Dle návrhu by měly být zdaněno pouze úplatné nabytí vlastnického práva (nebo podílu) k budově dle katastrálního zákona.

Mezi další změny patří rozšíření definice nabytí vlastnického práva o prodloužení doby zřízení práva stavby, vynětí převodu jmění na společníka z transakcí vyloučených z předmětu daně, rozšíření užití směrné hodnoty či úprava osvobození prvního úplatného nabytí nových staveb. Nově je navrhováno svobodit první úplatné nabytí dokončené nebo užívané stavby/ jednotky, a to v době 5 let ode dne dokončení nebo započetí užívání. V případě směny dochází k zjednodušení stanovení sjednané ceny. Nově se nebude přihlížet k hodnotě pozbývané věci, pokud je tato předmětem daně z nabytí nemovitých věcí. Předpokládané datum účinnosti této novely je 1. duben 2016. Jelikož je návrh zákona aktuálně projednáván v poslanecké sněmovně, lze očekávat, že toto znění není konečné a bude se dále měnit. Nelze vyloučit ani schválení zákona ve zcela odlišné podobě, než jak byl do sněmovny postoupen. O aktuálním vývoji této novely Vás budeme i nadále informovat.

7


Změny zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek V průběhu uplynulých týdnů byla ve Sbírce zákonů zveřejněna nová znění zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek, které vstoupí v účinnost 1. ledna 2016.

•• rozsah a způsob sestavování účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky

Nejvýraznější změny zaznamenaly především následující oblasti:

Podrobnější informace o jednotlivých novelách a podrobnější přehled změn naleznete v účetní části tohoto zpravodaje.

•• zavedení kategorií účetních jednotek,

•• některé účetních metody (oceňování zásob a vzájemného zúčtování)

•• doba odepisování Goodwillu,

8


Vydání konečné zprávy BEPS: celková perspektiva Dne 5. října 2015 vydal sekretariát organizace OECD 13 konečných zpráv včetně vysvětlujícího prohlášení, které popisují odsouhlasené akce v rámci projektu BEPS. V souvislosti s akcemi BEPS vyvstávají dvě závažné otázky: kdy budou tyto akce implementovány, a které země je budou implementovat. Evropská unie se může rozhodnout, že implementuje akce BEPS ve všech 28 členských zemích. V červnu 2015 vydala Evropská komise zprávu nazvanou „Fair and Efficient Corporate Tax System in the European Union“ (Spravedlivé a účinné daňové systémy v Evropské unii), jejímž cílem je nastínit, jak lze implementovat opatření BEPS v rámci Evropské unie. 1.1 První akce, které nabydou účinnosti První akce, které nabydou účinnosti, se budou týkat nového přístupu k převodním cenám (akce 8-10). (viz. také článek níže: Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS). Další akcí, která bude účinná, je výkaznictví dle jednotlivých zemí předkládané daňovým orgánům, jak je stanoveno v akci 13. Byla vypracována pevná šablona s velmi jasnými pokyny, jak ji použít. Všechny země, v nichž mateřské společnosti převážně působí, se k tomuto zavázaly, tudíž ostatní země získají dodatečné množství informací k posouzení rizik (za předpokladu, že mají se zeměmi, ve kterých mateřské společnosti působí, uzavřenou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění či dohodu o výměně informací v daňových záležitostech, případně pokud podepsaly vícestrannou Úmluvu o vzájemné správní pomoci v daňových záležitostech). První údaje (pro skupiny s účetním obdobím do konce prosince, jejichž tržby dosahují 586 mil. liber, 750 mil. Eur nebo 840 mil. dolarů) musí být daňovým orgánům doručeny do 31. prosince 2017, ty by je měly následně distribuovat do 30. června 2018.

Poslední z akcí, které vstoupí v platnost dříve, se týká zemí s tzv. patent box režimem či jinými režimy duševního vlastnictví. V budoucnu bude možné udělit pobídky patent box režimu pouze v situaci, kdy je související činnost v oblasti výzkumu a vývoje prováděna ve stejné zemi. Očekává se, že Velká Británie tuto legislativu rychle zapracuje, aby od června 2016 mohla zavést nový režim a současně ukončit stávající patent box režim. Dá se také předpokládat, že převody do stávajících patent box režimů v rámci skupiny nebudou po 31. prosinci 2015 možné. Existují jisté náznaky, že Německo, Irsko a USA možná zavedou vlastní režimy duševního vlastnictví, které budou v souladu s iniciativou BEPS. 1.2 Akce, které pravděpodobně vstoupí v platnost od roku 2017 či později Dvě další důležité akce budou muset být implementovány do legislativy jednotlivých států. Jedná se o nástroje neutralizující efekty tzv. hybridních ujednání („hybrid mismatch“) a omezení v oblasti úroků. Přístup k hybridním ujednáním znamená, že ujednání nebudou účinná, pokud pouze jedna země uzákoní pravidla proti hybridním ujednáním. Základním principem je výdaj neuznat, přičemž druhým pravidlem je zdanit příjem, pokud je země plátce proti odpočtu. Jedním z problémů je získat dostatek informací ke stanovení toho, že existuje hybridní efekt. Velká Británie naznačila, že zváží zavedení příslušné legislativy od 1. ledna 2017. Několik dalších zemí zavedení také zvažuje, avšak některé státy (např. Francie) považují hybridní ujednání za neúčinné již na základě svých existujících zákonů.

9

Daňové novinky listopad 2015 Přímé daně • Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace Nepřímé daně • P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře Ostatní • R odinný příslušník občana EU a jeho vstup na trh práce v ČR • Novela zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí • Změny zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek

Doporučení ohledně omezení úroků stanoví, že jednotlivé státy by měly omezit odpočty úroků na fixní procento zisku před započtením úroků, daní a odpisů (EBITDA). Limit by se měl pohybovat v rozmezí 10-30 %. Rovněž byly předloženy další návrhy, včetně limitu de minimis s cílem vyloučit půjčky pod touto hranicí a převádění části úroků nad stanovenou hranicí tam a zpět. Dále může být za určitých podmínek vyloučena půjčka třetí strany na financování veřejně prospěšných projektů. Austrálie již naznačila, že tuto akci implementovat nebude a zdá se, že Německo a některé další evropské země se domnívají, že jejich stávající pravidla tuto akci v zásadě splňují. Kongres Spojených států amerických i ministerstvo financí by chtěly odpočty úroků omezit, avšak neočekává se, že by Kongres něco podobného uzákonil, ledaže by se jednalo o součást širší reformy zdanění právnických osob. Je pravděpodobné, že Velká Británie vydá letos na podzim studii ohledně možné implementace této akce. 1.3 Akce vyžadující úpravy smluv o zamezení dvojímu zdanění Multilaterální nástroj musí být dokončen do konce roku 2016 a poté bude předán příslušným zemím k ratifikaci. Očekává se, že tento nástroj bude velmi flexibilní, aby dotyčné země měly možnost výběru. Mezi oblasti, na něž se budou změny daňových smluv vztahovat, patří stálé provozovny (existence pro daňové účely), zneužití smluv a řešení sporů.

Mezinárodní zdanění • Vydání konečné zprávy BEPS: celková perspektiva • Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS • Krátce Příloha • D aňové povinnosti na listopad a prosinec 2015

Rozsáhlé změny týkající se stálých provozoven mají snížit hranici pro vykázání existence pro daňové účely. První oblastí je omezit důležitost místa, kde z právního hlediska došlo k uzavření smlouvy. Akce 7 stanoví: „Pokud činnosti, které prostředník v zemi vykonává, mají vést k běžnému uzavření smluv se zahraničním podnikem, bude se považovat, že tento podnik v dané zemi pro daňové účely existuje, pokud prostředník tyto činnosti neprovádí v rámci nezávislých obchodních aktivit. Změny článku 5 (5) a 5 (6) a s tím související detailní komentář se vztahuje na komisionářská ujednání a obdobné strategie na základě toho, že formulace těchto ustanovení tuto základní politiku lépe reflektuje.

Druhou oblastí, jíž se změny limitů týkají, je použití výjimek „k zajištění toho, aby zisky odvozené z klíčových aktivit, které se v dané zemi vykonávají, mohly být v této zemi zdaněny“. Výjimky v článku 5 (4) modelové smlouvy OECD budou upraveny s cílem zajistit, aby se každá ze zde uvedených výjimek vztahovala pouze na aktivity, které mají „přípravný nebo pomocný“ charakter. Rovněž existuje pravidlo proti rozdělování („anti-fragmentation rule“), které nadnárodním společnostem zabraňuje rozdělovat celek na dílčí aktivity tak, aby zabránily existenci stálé provozovny (pro daňové účely). Státy souhlasily s tím, že do svých smluv o zamezení dvojímu zdanění zahrnou ustanovení proti zneužití (anti-abuse provisions) včetně minimálního standardu proti praktikám tzv. „treaty shopping“ (jde o situace, kdy dochází k umělému přesměrování plateb přes smluvní země, za účelem snížení daní). Státy dále souhlasily s tím, že je nutné zachovat určitou flexibilitu při implementaci tohoto minimálního standardu, protože je třeba zohlednit specifika jednotlivých zemí a okolnosti při dojednávání smluv. Mezi navrhované přístupy patří omezení možnosti získat benefity dané smlouvou (v současnosti je využívá Japonsko a USA) a posouzení hlavního účelu (aktuálně využívané řadou dalších zemí včetně Velké Británie). Nástroje kolektivního investování (otevřené podílové fondy) budou moci získat výhody vyplývající ze smluv o zamezení dvojímu zdanění pouze za určitých okolností (budou zavedena zvláštní specifická opatření). Opatření definovaná v akci 14 mají posílit efektivitu a účinnost procesu vzájemné dohody („mutual agreement procedure“, „MAP“), v případech, kdy se řeší spory mezi jednotlivými státy. Nový minimální standard má zajistit, aby smluvní povinnosti vyplývající ze vzájemné dohody MAP, byly plně implementovány v dobré víře, příslušné případy byly vyřešeny včas, a rovněž aby byl daňovým poplatníkům v oprávněných případech umožněn k vzájemné dohodě přístup.

10

Daňové novinky listopad 2015 Přímé daně • Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace

Dále bude zaveden důkladný monitorovacím systémem přezkumů ze strany srovnatelných subjektů („peer review monitoring system“), jehož součástí bude vydávání pravidelných zpráv prostřednictvím Výboru pro fiskální záležitosti adresovaných zemím G20“. Tento typ mechanismu se osvědčil již v rámci Globálního fóra pro transparentnost a výměnu informací pro daňové účely a dá se očekávat, že v budoucnu pomůže zajistit konzistentní aplikaci postupů MAP.

1.4 Další činnost Země G20/OECD se v roce 2016 zaměří na následující opatření: •• Nekalé daňové praktiky: Revize kritérií, zapojení nečlenských zemí OECD; •• Zneužití smluv: Oprávnění pro určité fondy získat výhody vyplývající ze smluv o zamezení dvojímu zdanění; •• Úroky: Dokončení návrhu k vyčlenění poměru odpočitatelných úroků pro skupiny; zvláštní pravidla pro bankovnictví a pojišťovnictví; •• Stálé provozovny: Pravidla přiřazení zisku; a

Nepřímé daně • P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře Ostatní • R odinný příslušník občana EU a jeho vstup na trh práce v ČR • Novela zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí • Změny zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek Mezinárodní zdanění • Vydání konečné zprávy BEPS: celková perspektiva • Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS • Krátce Příloha • D aňové povinnosti na listopad a prosinec 2015

•• Převodní ceny: Finanční transakce, použití metody rozdělení zisku.

11


Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS Převodní ceny jsou jedním z velmi diskutovaných témat v rámci iniciativy BEPS. Konečný balíček opatření zahrnuje dvě samostatné zprávy přímo zaměřené na problematiku převodních cen, i když nepřímo se jí týkají i další plánovaná opatření. Níže uvádíme stručný souhrn principů, kterými se hlavní BEPS zprávy k převodním cenám zabývají. Detailnější rozbor jednotlivých zpráv pak plánujeme vydat samostatně v dalších vydáních dReportu. 1. Dokumentace převodních cen a výkaznictví dle jednotlivých zemí, tzv. „country-by-country reporting“ (Akce 13) Součástí balíčku BEPS je 70i stránková zpráva o jednotném přístupu k dokumentaci převodních cen. Dle očekávání organizace OECD nepředstavila konečná zpráva nic nového oproti již dříve vydaným dílčím výstupům. •• Organizace OECD přijala třístupňový přístup k dokumentaci, který by měl nahradit doposud běžně užívaný dvoustupňový princip. Ten bude kromě současně využívaných částí Masterfile a Lokální dokumentace obsahovat též tzv. Country by Country reporting, část poskytující přehled o dosažených finančních výsledcích a zaplacených daních ve všech státech, ve kterých skupina působí. •• Minimální standardy pro výkaznictví dle jednotlivých zemí by měly být globálně uloženy především velkým nadnárodním korporacím, což by mělo zajistit pokrytí většiny celosvětových příjmů. Tento přístup vůbec poprvé umožní správcům daně v jednotlivých zemích získat ucelený obrázek o tom, kde skupina generuje zisky a kde pak ve skutečnosti platí daně. Některé země deklarovaly, že třístupňový přístup k dokumentaci převodních cen bude implementován přímo do legislativy. Zbystřit by tak měly koncerny působící například v Nizozemí. V České republice zatím nemáme zprávy o přímé implementaci třístupňového výkaznictví do zákona, avšak vzhledem k pozitivnímu přístupu české daňové správy k BEPS nelze jistou formu zavedení do daňové praxe vyloučit. Česká daňová správa zatím řeší dokumentaci převodních cen specificky a sbírá data o subjektech v maximální možné míře, např. pomocí nově zavedené přílohy k daňovému přiznání.

2. Zajištění souladu ocenění vnitroskupinových transakcí s mírou vytvořené hodnoty (Akce 8 -10) Další konečná zpráva čítající 186 stran reviduje pokyny k uplatňování pravidel pro převodní ceny dle Směrnice OECD o převodních cenách s cílem zajistit, aby rozdělení zisku v rámci skupin korespondovalo s ekonomickou podstatou vykonávaných aktivit. Mělo by se tak především zabránit využívání subjektů koncentrujících zisky v jurisdikcích s nízkým či nulovým zdaněním a zajistit, aby společnosti byly oceňovány na základě skutečného přispění k celkovému výkonu skupiny. Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen lze stručně shrnout v následujících bodech: •• Úloha smluv. Přestože výchozím bodem pro pochopení transakce je

zpravidla smluvní ujednání mezi podniky, smlouva ne vždy poskytne veškeré potřebné informace pro provedení analýzy převodních cen. Proto by skutečné chování stran mělo podmínky smlouvy objasnit nebo doplnit, případně smlouvu nahradit, pokud není smluvními stranami dodržována. •• Rizika. Aby společnost byla ochotna na základě smlouvy přijmout určité

riziko, musí mít nad tímto rizikem umožněnou kontrolu, jakož i finanční kapacitu riziko přijmout. Přestože neexistuje univerzální test k určení kontroly nad rizikem, mezi faktory, které je třeba zvážit, patří: (1) možnost učinit rozhodnutí dané riziko podstoupit, (2) možnost na riziko reagovat a (3) možnost provést opatření ke zmírnění dopadu rizika. BEPS připouští, že činnosti vedoucí ke zmírnění rizika mohou být outsourcovány - za podmínek, že subjekt má nad rizikem stále kontrolu a může je efektivně řídit. V pokynech je definován proces zahrnující šest kroků, jehož cílem je určit subjekt nesoucí riziko.

12

Daňové novinky listopad 2015 •• Nehmotná aktiva. Konečná zpráva nemění principy z roku 2014

Přímé daně • Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace Nepřímé daně • P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře Ostatní • R odinný příslušník občana EU a jeho vstup na trh práce v ČR • Novela zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí • Změny zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek Mezinárodní zdanění • Vydání konečné zprávy BEPS: celková perspektiva • Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS • Krátce

ohledně kategorií nehmotných aktiv, metod převodních cen a důležitých funkcí souvisejících s rozvojem, zhodnocením, údržbou, ochranou a využitím nehmotných aktiv („funkce DEMPE“). BEPS uvádí, že pokud účetní jednotka má být oprávněna získat výnosy spojené s funkcemi DEMPE, musí být schopna kontrolovat a financovat související rizika. Stejně tak účetní jednotka, jež má právo na zisk nebo ztrátu mezi plánovanými a skutečnými výsledky, musí vykonávat kontrolu nad riziky, které tento rozdíl způsobily. •• Financování. Účetní jednotka, která kontroluje finanční rizika spojená

s funkcemi DEMPE, bude mít právo na výnos snížený/zvýšený o tato rizika po jejich realizaci. Účetní jednotka, která nekontroluje finanční rizika spojená s jejím financováním, bude mít právo pouze na bezrizikový výnos. •• Odmítnutí transakce. Pokud spřízněná transakce nemá racionální

základ, tj. jedná se o ujednání, které by nespřízněné strany běžně nepřijaly, BEPS daňové správě umožňuje tuto transakci pro účely převodních cen označit za neexistující. Toto se ovšem nevztahuje na transakce, které se mezi nespojenými osobami v praxi sice nevyskytují, avšak mají ekonomickou podstatu. •• Obtížně ocenitelná nehmotná aktiva. Pokud plátce daně nemůže

prokázat, že jeho cenotvorba vychází z podrobné analýzy před uskutečněním transakce (ex ante), jako důkaz o vhodnosti cenových ujednání bude použit výsledek ex post. OECD stanovuje několik výjimek z tohoto pravidla. •• Ujednání o sdílení nákladů. Konečná zpráva aktualizuje pokyny

Příloha • D aňové povinnosti na listopad a prosinec 2015

pro ujednání o sdílení nákladů („cost contribution guidance“), které zohledňují výše uvedené principy. BEPS preferuje, aby podíly na výstupu projektu u jednotlivých společností byly stanoveny spíše na základě míry přispění do transakce, než na základě vynaložených nákladů.

•• Služby s nízkou přidanou hodnotu. Pro splnění definice vnitroskupi-

nových služeb s nízkou přidanou hodnotou musí plátci daně prokázat náklady vynaložené na tyto služby a zvolit vhodné alokační klíče. Pokud úroveň služeb s nízkou přidanou hodnotou překročí objemovou hranici určenou jednotlivými zeměmi, správci daně mohou požadovat provedení plné funkční a rizikové analýzy, srovnávací analýzy i provedení testu skutečného výkonu služeb a jejich užitku. •• Řešení sporů. Celkem dvacet zemí – Austrálie, Rakousko, Belgie,

Kanada, Francie, Německo, Irsko, Itálie, Japonsko, Lucembursko, Nizozemsko, Nový Zéland, Norsko, Polsko, Slovinsko, Španělsko, Švédsko, Švýcarsko, Velká Británie a USA – se zavázaly zajistit povinnou a závaznou arbitráž pro postupy vzájemné dohody ve svých bilaterálních daňových dohodách, s pevně danou lhůtou pro vyřešení případu. Další země souhlasily s minimálními standardy a monitorovacím systémem přezkumů ze strany srovnatelných subjektů („peer review monitoring system“). •• Rozdělení zisku. Konečné znění pokynů pro rozdělení zisku bylo odlo-

ženo až do roku 2016 a 2017. Lze předpokládat, že přístup české daňové správy k výstupům BEPS bude velice proaktivní. Česká daňová správa neformálně deklarovala, že z balíčku BEPS bude implementovat všechna opatření, která přispějí k lepšímu výběru daní. Toto tvrzení prakticky naplňovala již během posledních dvou let, kdy byly veřejnosti zpřístupňovány jednotlivé diskuzní materiály BESP a kdy bylo možné sledovat měnící se přístup finančních úřadů k daňovým kontrolám. Do budoucna očekáváme zvýšený tlak na prokazování ekonomické podstaty transakcí a deklarovaného funkčního profilu společností.

13


Krátce Čína vyhlásila nová pravidla pro uplatňování výhod plynoucích ze smluv Čínská Státní daňová správa vydala nová procesní pravidla pro uplatňování daňových zvýhodnění plynoucích ze smluv o zamezení dvojímu zdanění a mezinárodních dohod o přepravě. Nová pravidla mají významně zjednodušit uplatňování výhod, která ze smluv vyplývají. Platit budou od 1. listopadu 2015. Itálie zásadně pozměnila mezinárodní daňová pravidla Nedávné nařízení přineslo řadu změn v daňových pravidlech pro zahraniční investory a italské společnosti, které obchodují v zahraničí. Změny se týkají opatření upravujících daňová rozhodnutí, daňové ráje, změnu sídla společnosti, stálé provozovny a systém daňové konsolidace. Nařízení vstoupí v platnost 7. října 2015. Nizozemský ministr financí představil daňový plán pro rok 2016 Navrhovaná opatření zahrnují: novelizaci domácí legislativy, která implementuje směrnici EU upravující hybridní opatření využívající nesouladu mezi daňovými systémy a obecné pravidlo pro zabránění zneužití. Opatření vstoupí v účinnost 1. ledna 2016. Dále bylo navrženo zavést pro nadnárodní skupiny nové standardizované povinnosti týkající se dokumentace převodních cen a od finančního roku začínajícího 1. ledna 2016 či po tomto datu také požadavek výkaznictví dle jednotlivých zemí. Stanovisko generálního advokáta ESD ve věci německé stálé provozovny Kauza se týkala opravných prostředků německé společnosti, pomocí nichž měly být zpětně získány ztráty při převodu stálé zahraniční provozovny do vlastnictví odlišného člena skupiny se sídlem v jiné členské zemi EU.

Rusko objasnilo uplatnění pravidel nízké kapitalizace v případě nepřímých přidružených společností Federální daňová správa objasnila, že ruská pravidla nízké kapitalizace se neuplatňují pouze v případě přímého přidružení ruského dlužníka k zahraničnímu věřiteli, ale také v případě nepřímého přidružení. Španělsko novelizovalo odpisy nehmotného majetku a goodwillu Nový zákon o auditu pozměňuje pravidla týkající se nehmotného majetku a goodwillu. V účinnost vstoupí 1. ledna 2016. Rada ECOFIN se dohodla na směrnici pro výměnu informací Dne 6. října 2015 se rada složená z ministrů financí (ECOFIN) dohodla na návrhu směrnice, která by stanovila požadavek automatické výměny informací v rámci EU ohledně vybraných daňových rozhodnutí (závazná posouzení). Očekává se, že směrnice bude finalizována do konce roku 2015 a do národních legislativ členských států EU bude transponována do 1. ledna 2017. Německý návrh by pozměnil lokální osvobození kapitálové účasti u portfoliových investic Diskuzní návrh by měl pozměnit pravidla pro lokální osvobození kapitálové účasti. V závislosti na návrhu by se na kapitálové výnosy akcionářů společností z portfoliových investic již nevztahovalo 95% osvobození od daně. Tyto výnosy by tak byly plně zdanitelné.

14


Daňové povinnosti Listopad 2015

Přímé daně

pondělí 2.

• Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace Nepřímé daně • P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře

daň z přidané hodnoty

daň z příjmů

Mezinárodní zdanění • Vydání konečné zprávy BEPS: celková perspektiva • Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS • Krátce Příloha • D aňové povinnosti na listopad a prosinec 2015

středa 25.

k registraci skupiny podle § 95a zákona o DPH, která chce být registrována od 1. ledna následujícího roku, nebo žádosti o zrušení nebo změnu skupinové registrace

pondělí 9.

spotřební daň


intrastat

•• daňové přiznání a splatnost daně

spotřební daň

•• daňové přiznání za říjen 2015

•• odvod daně vybírané srážkou podle •• splatnost daně za září 2015 (mimo

na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za říjen 2015 (pokud vznikl nárok)

2015, papírová forma intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za řijen

pátek 20.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh

2015, elektronická forma na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné

na důchodové spoření za říjen 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

z plynu, pevných paliv a elektřiny za říjen 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku

•• podání výkazů pro intrastat za říjen

středa 18.

•• souhrnné hlášení za říjen

energetické daně

spotřební daň z lihu) pátek 13.

•• daňové přiznání a daň za říjen •• výpis z evidence za říjen

zvláštní sazby daně za září 2015

Ostatní • R odinný příslušník občana EU a jeho vstup na trh práce v ČR • Novela zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí • Změny zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek

•• poslední den lhůty pro podání přihlášky

•• splatnost daně za září 2015 (pouze

spotřební daň z lihu) pondělí 30.

daň z nemovitých věcí

•• splatnost 2. splátky daně (všichni poplat-

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle

níci s daní vyšší než 5 000 Kč) zvláštní sazby daně za říjen 2015

15

Daňové novinky listopad 2015 Prosinec 2015 Přímé daně • Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace

čtvrtek 10.

spotřební daň

pondělí 14.

intrastat

úterý 15.

Příloha • D aňové povinnosti na listopad a prosinec 2015

•• podání výkazů pro intrastat za listopad

daň silniční

•• záloha na daň za říjen a listopad 2015,

středa 16.

daň z příjmů

•• čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za listopad

2015, elektronická forma pondělí 21.

daň z příjmů

pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné

na důchodové spoření za listopad 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

•• souhrnné hlášení za listopad

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně

spotřební daň

•• splatnost daně za říjen 2015 (pouze

z plynu, pevných paliv a elektřiny za listopad 2015 spotřební daň z lihu) •• daňové přiznání za listopad 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku

na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za listopad 2015 (pokud vznikl nárok) čtvrtek 31.

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle

zvláštní sazby daně za listopad 2015

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh

na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

•• daňové přiznání a daň za listopad •• výpis z evidence za listopad

event. splatnost jedné zálohy na daň (nejméně ve výši 70 % roční daňové povinnosti) – v případě poplatníka daně, je-li provozovatelem nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností 12 a více tun, kterým se dle § 6 odst. 10 zákona o dani silniční snižuje sazba daně o 48 %

Ostatní

• Vydání konečné zprávy BEPS: celková perspektiva • Nejdůležitější koncepty v oblasti převodních cen v konečných zprávách BEPS • Krátce


2015, papírová forma

• P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře

Mezinárodní zdanění

pondělí 28.

spotřební daň z lihu)

Nepřímé daně

• R odinný příslušník občana EU a jeho vstup na trh práce v ČR • Novela zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí • Změny zákona o účetnictví a souvisejících vyhlášek

•• splatnost daně za říjen 2015 (mimo

Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

16


Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

Přímé daně • Odvod záloh ze mzdy zaměstnanců – daňových nerezidentů • Nové povinnosti spojené s pracovními cestami do Rakouska • Elektronická evidence tržeb – aktuální situace Nepřímé daně • P řipravovaná aktualizace pokynu GFŘ v oblasti nemovitostí • Kontrolní hlášení • Princip práv nabytých v dobré víře

Přímé daně [email protected] Jaroslav Škvrna Zbyněk Brtinský [email protected] Miroslav Svoboda [email protected] Marek Romancov [email protected] LaDana Edwards [email protected] [email protected] Tomas Seidl Nepřímé daně Adham Hafoudh Radka Mašková

[email protected] [email protected]

Kontrolní hlášení Jaroslav Beneš

[email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555



OI

LIC

UB

EB

DEL

• Cesta k zákazníkovi součástí pracovní doby

Y

25

TT

• Rozhodnutí Komise „Safe Harbor“ o předávání osobních údajů do USA prohlášeno za neplatné

T I NG 25

RS

CEL

RA

EA

Právní novinky listopad 2015

EP E C ZECH R

Právní novinky Deloitte Česká republika

CZECH

AWARD 2015


Rozhodnutí Komise „Safe Harbor“ o předávání osobních údajů do USA prohlášeno za neplatné

• Rozhodnutí Komise „Safe Harbor“ o předávání osobních údajů do USA prohlášeno za neplatné

Dne 6. října 2015 Soudní dvůr Evropské unie svým rozsudkem ve věci C 362/14, Maximillian Schrems v. Data Protection Commissioner, prohlásil za neplatné rozhodnutí Evropské komise č. 2000/520/ES ze dne 26. července 2000.

• Cesta k zákazníkovi součástí pracovní doby

Napadené rozhodnutí Evropské komise definovalo zásady „bezpečného přístavu“ (Safe Harbor), na základě nichž bylo možné předávat osobní údaje z Evropské unie do Spojených států amerických společnostem, které se zavázaly tyto zásady dodržovat. Tím, že americké společnosti přistoupily k zásadám Safe Harbor, deklarovaly svou spolehlivost v oblasti předávání a uchovávání osobních údajů. V důsledku rozsudku Soudního dvora se stalo rozhodnutí Evropské komise Safe Harbor s okamžitou účinností neplatné, a to z důvodu nedostatečné úrovně ochrany osobních údajů ve Spojených státech amerických. Soudní dvůr tak reagoval zejména na skutečnost, že státní orgány mají ve Spojených státech amerických rozsáhlá práva přístupu k zpracovávaným osobním údajům. Na rizika související s nedostatečným zajištěním úrovně ochrany osobních údajů na straně amerických společností upozorňoval již dlouhou dobu i český Úřad pro ochranu osobních údajů.

Rozsudek Soudního dvora tak citelně zatíží společnosti předávající osobní údaje z Evropské unie společnostem do Spojených států amerických (i v rámci stejného koncernu) pouze na základě principů Safe Harbor. Tyto společnosti by měly na rozsudek Soudního dvora odpovídajícím způsobem reagovat. Pokud Vaše společnost při předávání osobních údajů do Spojených států amerických doposud spoléhala na zásady Safe Harbor, doporučujeme provést revizi současného nastavení předávání osobních údajů a využít jiných mechanismů, které umožňují společnostem předávat osobních údaje do zemí mimo Evropskou unii. Z praktického hlediska lze doporučit implementaci standardních smluvních doložek upravených v příslušných rozhodnutích Evropské komise. Miroslava Kuklincová +420 246 042 859 [email protected] Edita Krejčířová +420 246 042 940 [email protected]

2

Právní novinky listopad 2015 • Rozhodnutí Komise „Safe Harbor“ o předávání osobních údajů do USA prohlášeno za neplatné • Cesta k zákazníkovi součástí pracovní doby

Cesta k zákazníkovi součástí pracovní doby Soudní dvůr Evropské unie (SDEU) kvalifikoval cestu zaměstnanců bez stálého pracoviště z jejich bydliště k prvnímu klientovi a cestu od posledního klienta do jejich bydliště jako pracovní dobu. V loňském roce byl SDEU požádán o posouzení předběžné otázky ve sporu mezi španělskou společností prodávající a instalující bezpečností systémy a odborovou organizací zastupující zaměstnance. Společnost zrušila regionální pobočky, kde zaměstnanci zahajovali svoji pracovní dobu a odkud vyjížděli k zákazníkům, u kterých instalovali a prováděli údržbu bezpečnostních zařízení. Po zrušení poboček zaměstnanci vyjížděli k zákazníkům ze svých bydlišť, dle plánu, který jim byl zaslán zaměstnavatelem prostřednictvím mobilních telefonů. Společnost po této organizační změně zaměstnancům započítávala do pracovní doby pouze dobu od příjezdu zaměstnanců k prvnímu zákazníkovi do skončení prací u posledního zákazníka. SDEU byl požádán o určení, zda má být doba, kterou zaměstnanec stráví na cestě z bydliště k prvnímu zákazníkovi a na cestě od posledního zákazníka do bydliště zaměstnance považována za pracovní dobu dle práva Evropské unie, jde-li o zaměstnance bez stálého pracoviště. SDEU při řešení této otázky posuzoval, zda doba strávená na cestě k a od zákazníků je dobou, během níž pracovník pracuje, je k dispozici zaměstnavateli a vykonává činnost nebo povinnosti v souladu s vnitrostátními předpisy. Pracovní dobu SDEU kvalifikoval s ohledem na její protiklad k době odpočinku a vyloučil možnost stanovení přechodné doby mezi dobou odpočinku a pracovní dobou, a to zejména za účelem ochrany bezpečnosti a zdraví zaměstnanců při práci a zajištění minimální doby odpočinku.

Dle SDEU je doba, kterou zaměstnanci stráví na cestě k zákazníkovi určenému jejich zaměstnavatelem, nástrojem nezbytným k realizaci služeb poskytovaných u těchto zákazníků. Zaměstnanci v této době tedy vykonávají činnost a plní své úkoly. Dále argumentoval, že během trvání doby nezbytné na cestu, kterou nelze zkrátit, nemají zaměstnanci možnost se svým časem volně nakládat a věnovat se vlastním zájmům, takže jsou k dispozici svým zaměstnavatelům. SDEU určil, že cestování je nedílnou součástí pracovní pozice zaměstnance bez stálého pracoviště a nelze jeho pracoviště omezit pouze na místa poskytování služeb zákazníkům. SDEU po posouzení stanovených kritérií pracovní doby uzavřel, že pokud zaměstnanci nemají stálé pracoviště, představuje doba strávená na cestě mezi bydlištěm zaměstnance a místem prvního a posledního zákazníka určeného zaměstnavatelem pracovní dobu dle práva Evropské unie. Pro české zaměstnavatele může mít tento rozsudek dopad na posouzení pracovní doby zaměstnance. Pokud totiž na základě rozvrhu návštěv zákazníků, které stanovil zaměstnavatel, podnikne zaměstnanec bez stálého pracoviště cestu k prvnímu zákazníkovi a od posledního zákazníka mimo pracovní dobu rozvrženou zaměstnavatelem, bude tato cesta považována za práci přesčas. Pokud tato cesta bude spadat do rozvržené pracovní doby, platí stejně jako dosud, že se mzda zaměstnance nekrátí. Jan Procházka +420 246 042 913 [email protected]

3


Kontakty Máte-li zájem o další informace ohledně služeb poskytovaných společností Deloitte v České republice, obraťte se prosím na odborníky z právního oddělení:

• Rozhodnutí Komise „Safe Harbor“ o předávání osobních údajů do USA prohlášeno za neplatné • Cesta k zákazníkovi součástí pracovní doby

Ambruz & Dark Deloitte Legal s.r.o., advokátní kancelář Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 100 Fax: +420 246 042 030 www.deloittelegal.cz


LIC

DEL

OI

UB

EB

Y

25

TT

• Frascati Manual OECD - nová verze metodiky pro identifikaci výzkumu a vývoje

T I NG 25

RS

CEL

RA

EA

Dotace a investiční pobídky listopad 2015

EP E C ZECH R

Dotace a investiční pobídky Deloitte Česká republika

CZECH

AWARD 2015



Frascati Manual OECD - nová verze metodiky pro identifikaci výzkumu a vývoje Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) zveřejnila v říjnu 2015 novou verzi Frascati Manualu. Frascati Manual) je dokument určený pro identifikaci a klasifikaci výzkumu a vývoje (VaV), který vydává OECD od roku 1963. Předposlední verze byla z roku 2002. Po více jak deseti letech pokroku a změn v oblasti výzkumu a vývoje je nová verze dobrým krokem. Jedná se o klíčový dokument, ze kterého se odvozují některá z pravidel programů veřejné podpory VaV, jako jsou grantové projekty a daňové zvýhodnění (zejména daňové odpočty na výzkum a vývoj). Aktuální vydání obsahuje upřesněný popis základních parametrů vymezujících VaV a nové konkrétní příklady aktivit, které usnadňují rozpoznání VaV v rámci různých odvětví průmyslu a služeb. Základní definice VaV zůstává stejná - VaV aktivity musejí být: novátorské, kreativní, s vědeckou nebo technickou nejistotou, systematické a přenosné nebo reprodukovatelné.

Manual obsahuje dále podrobnější klíč pro identifikaci způsobilých a stejně tak nezpůsobilých činností VaV ve všech fázích inovačního procesu, který se skládá z - průmyslového návrhu, stavby prototypů a pokusných zařízení, průmyslového a výrobního inženýringu, zkušebního provozu, předvýrobní přípravy, odstraňování chyb a zpětné vazby pro VaV, sběru dat a ve finále testování a standardizace. V případě zájmu o více informací k nové verzi manuálu kontaktujte experty z týmu R&D v Deloitte. Aktuální verze příručky je k dispozici na webových stránkách OECD.

2


Kontakty V případě, že se Vás tato problematika dotýká, rádi Vám poskytneme podrobné informace. Prosím, neváhejte nás kontaktovat.


Dotace CZ Luděk Hanáček +420 246 042 108 [email protected] Antonín Weber +420 246 042 394 [email protected] Dotace a investiční pobídky SK Martin Rybar +421 (2) 582 49 113 [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

Investiční pobídky Daniela Fotrová +420 246 042 921 [email protected]


listopad 2015 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Recommend Documents