květen 2014 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

květen 2014

Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP

Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Právní novinky Změna zákona o významné tržní síle

Novinky z oblasti zahraničního obchodu a imigrace Řízení rizik Zkušenosti z auditů dotovaných projektů (část 5.)

Deloitte Česká republika

Účetní zpravodaj květen 2014 České účetnictví • Jak sestavit jednoduše výkaz Cash Flow? (část 1.) IFRS • Aktualizace pracovního plánu rady IASB • Novinky v projektu přípravy nového standardu o leasingu • Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP • Změny v oblasti interních kontrol dle COSO – integrovaného rámce

Účetní zpravodaj Deloitte Česká republika


Jak sestavit jednoduše výkaz Cash Flow? (část 1.) V naší praxi se často setkáváme s prosbou o pomoc při sestavení výkazu o peněžních tocích (Cash Flow). Přestože se nejedná o komplikovaný výkaz, mnoho lidí z něj má respekt a najde se jen nemnoho odvážlivců, kteří jsou schopni si Výkaz Cash Flow (CF) sestavit sami. Tento článek by měl pomoci všem, kteří by chtěli být schopni si výkaz sestavit sami, případně si výpočet zkontrolovat. Určitě všem pomůže i při kontrole výkazu sestaveného účetním systémem, protože algoritmus sestavení bude velmi podobný našemu popisu. Cílem je, aby výkaz Cash Flow vždy tzv. seděl do nuly, to znamená, aby vypočtený stav peněžních prostředků na konci období odpovídal stavu v rozvaze. V první části našeho článku se seznámíme se zásadami, které budeme používat při sestavení, připravíme si základ výkazu a doplníme nepeněžní operace. V druhém díle si výkaz doplníme o dopady jednotlivých položek, jako jsou daně, vlastní kapitál apod. a celý výkaz dokončíme. V tomto článku se zaměříme na sestavení výkazu nepřímou metodou podle české účetní legislativy. Stejný postup je ale možné použít i při sestavení výkazu Cash Flow podle IFRS. Nepřímá metoda vychází ze změn peněžních prostředků založených na změnách rozvahových položek a je nejčastěji používanou metodou. Oproti přímé metodě, která vychází z reálných toků (platby od klientů, platby dodavatelům atd.), je také jednodušší. Při našem sestavení budeme vycházet ze standardní rozvahy společnosti obsahující běžné a předcházející období, obratové předvahy a případně dalších účetních záznamů. Aby nám výkaz Cash Flow vždy vyšel, budeme respektovat následující zásady:

1. Všechny řádky rozvahy musí být zohledněny – pokud se na celou sadu finančních výkazů podíváme matematicky, je zřejmé, že jsou vzájemně propojeny. Protože se aktiva a pasiva v rozvaze rovnají, jediné změny během období mohou být pouze mezi položkami rozvahy doplněné o hospodářský výsledek z výsledovky (který je obsažen ve změně vlastního kapitálu). Součástí rozvahy je i stav peněžních prostředků. Pokud tedy do výkazu CF promítneme veškeré změny na řádcích rozvahy mezi počátkem a koncem účetního období, musíme dostat výkaz CF, který bude tzv. sedět do nuly. 2. Podvojné úpravy – pokud si sestavíme základ výkazu CF podle předcházející zásady, budeme veškeré další úpravy CF dělat podvojně – každou úpravu promítneme do výkazu CF na příslušné řádky s opačnými znaménky tak, aby úprava vždy v součtu byla nulová. Tak si zajistíme, že se nám celkový výsledek nezmění a výkaz CF nám bude tzv. sedět. 3. Opačný efekt – ve výkazu CF většinou platí zjednodušené pravidlo: pozitivní událost (růst aktiv, pokles pasiv) se zachytí záporně a naopak. Například růst pohledávek bude ve výkazu CF zachycen záporně (prakticky mám výnos, ale nedostal jsem zaplaceno, peněžních prostředků je méně), nárůst závazků bude zachycen kladně (peníze jsem nezaplatil, takže mi stav zvyšují).

2


Při sestavování budeme postupovat podle výše uvedených zásad. Pro vlastní sestavení použijeme ideálně tabulkový kalkulátor, například Excel. Ten nám zajistí rychlý přepočet všech hodnot a stálou kontrolu výkazu. Nyní se podíváme detailněji na jednotlivé fáze sestavení výkazu CF: 1. fáze – příprava základu výkazu CF V této fázi si připravíme základ našeho výkazu CF. Vyjdeme ze vzorového výkazu CF (viz formulář na konci článku) a použijeme rozvahu za běžné a minulé období. Peněžní prostředky Nejdříve si vyplníme stav peněžních prostředků na počátku a na konci období na řádky P a R. Pokud používáme Excel, je dobré si ke stavu na konci období nastavit kontrolu, která nám ukáže rozdíl konečného stavu v rozvaze a konečného stavu vypočteného našim výkazem. Další položky rozvahy V této fázi vyplníme do výkazu CF změny v jednotlivých řádcích rozvahy. Využijme zásadu číslo 3 uvedenou výše a položky vyplňujeme podle logického dopadu na peněžní prostředky (růst aktiv – záporně, pokles aktiv – kladně, nárůst pasiv – kladně, pokles pasiv – záporně). Postupujeme tak, aby řádky rozvahy logicky odpovídali řádkům CF.

Změnu na řádku rozvahy: Aktiva •• C.I Zásoby dáme na řádek výkazu CF A.2.3 Změna stavu zásob •• C. II Dlouhodobé pohledávky, C. III Krátkodobé pohledávky a D. I Časové rozlišení dáme na řádek výkazu CF A.2.1 Změna stavu pohledávek a aktivního časového rozlišení •• B. Dlouhodobý majetek dáme na řádek výkazu CF B.1 Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv Pasiva •• B. III Krátkodobé závazky a C. I časové rozlišení pasivní dáme na řádek výkazu CF A.2.2 Změna stavu závazků a pasivního časového rozlišení •• A. Vlastní kapitál, B. II Dlouhodobé závazky a B.I.V Bankovní úvěry a výpomoci dáme na řádek výkazu CF C.1 Změna stavu závazků z financování •• B. I Rezervy dáme na řádek výkazu CF A.1.2 Změna stavu opravných položek a rezerv Změnu na řádku rozvahy C.IV. krátkodobé finanční prostředky již nebudeme zahrnovat, protože je obsažena formou stavu peněžních prostředků na začátku a na konci období. V tomto okamžiku by měl výkaz CF obsahovat veškeré změny položek rozvahy. Celý výkaz CF by nám měl sedět na konečný stav peněžních prostředků. Pokud nám nesedí, musíme mít ve výkazu CF chybu – změny všech položek rozvahy musí vyrovnávat změny poslední položky, peněžních prostředků.

3


Výsledek běžného roku Aby náš výkaz začal vypadat jako výkaz CF, provedeme první úpravu v souladu se zásadou číslo 2 uvedenou výše. Výsledek běžného roku před zdaněním dáme do výkazu CF na řádek Z (zisk kladně). Zároveň ale provedeme podvojnou úpravu: •• O zisk po zdanění snížíme řádek výkazu CF C.1. Změna stavu závazků z financování (protože tam jsme si v předchozím kroku zanesli zvýšení VK, to znamená i zisk běžného roku - zisk představuje nárůst pasiv, v CF je tedy zachycen kladně, touto úpravou ho eliminujeme) •• Daň (rozdíl mezi ziskem před a po zdanění) uvedeme na řádek A.5. Zaplacená daň z příjmu záporně (pokud je daň náklad). Zkontrolujeme, že celá úprava je podvojná, tedy že její součet je nulový. V tomto okamžiku tedy máme výkaz CF, který obsahuje peněžní prostředky na počátku a konci období, zisk, řadu dalších položek a matematicky nám sedí do nuly. Jsme tedy hotovi? Bohužel ne, musíme provést ještě řadu úprav, které zajistí, aby náš výkaz CF dával uživatelům smysl. Protože ale veškeré další úpravy budeme dělat podvojně, nemůže se nám již stát, že by výkaz Cash Flow neseděl. 2. fáze – Nepeněžní operace V této části se zaměříme na část výkazu CF A.1, která obsahuje nepeněžní operace. Jedná se zjednodušeně o náklady a výnosy, které nemají dopad na peněžní prostředky, například odpisy. Důsledně dodržujeme zásadu č. 2 a veškeré úpravy provádíme podvojně. Z praktického hlediska je vhodné v Excelu jednotlivé úpravy zachycovat do samostatných sloupců vedle základu z 1. fáze. Tak budeme mít vždy jasnou kontrolu, že úprava je v součtu nulová.

Úpravy do jednotlivých řádků budou následující: A.1.1 Odpisy stálých aktiv – Na tento řádek dáme kladně odpisy z výsledovky (řádek E). Podvojně stejnou částku dáme záporně na řádek výkazu CF B.1 Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv (tam je promítnuta změna dlouhodobého majetku, která odpis obsahuje, tímto zápisem odpis eliminujeme). A.1.2 Změna stavu opravných položek a rezerv – Na tomto řádku máme již zachycenou změnu rezerv (viz předcházející fáze). Nyní si doplníme vliv opravných položek. Na řádek výkazu CF dáme zvýšení (kladně) a pokles (záporně) veškerých opravných položek. Řádek CF A.1.2 by se měl rovnat řádku výsledovky G Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období. Změny jednotlivých typů opravných položek (OP) podvojně zadáme do řádků CF podle typu aktiva: •• OP k zásobám - na řádek CF A.2.3 Změna stavu zásob •• OP pohledávkám - na řádek CF A.2.1 Změna stavu pohledávek a aktivního časového rozlišení •• OP k dlouhodobému majetku - na řádek CF B.1 Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv

4

Účetní zpravodaj květen 2014 A.1.3. Zisk (ztráta) z prodeje stálých aktiv – Na tomto řádku provedeme dva zápisy:

České účetnictví • Jak sestavit jednoduše výkaz Cash Flow? (část 1.) IFRS • Aktualizace pracovního plánu rady IASB • Novinky v projektu přípravy nového standardu o leasingu • Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP • Změny v oblasti interních kontrol dle COSO – integrovaného rámce

•• Tržby z prodeje – nejdříve dáme na řádek záporně položku z výsledovky E.III.1 Tržby z prodeje dlouhodobého majetku, stejnou částku dáme kladně na řádek CF B.2 Příjmy z prodeje stálých aktiv.

Obdobně postupujeme u nezaplacených výnosových úroků a jako protistranu použijeme řádek, kde je zachycena změna úroku v rozvaze (CF A.2.1 Změna stavu pohledávek a aktivního časového rozlišení, případně na řádek CF B.1 Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv, pokud je úrok z půjčky zachycený v dlouhodobém majetku).

•• Zůstatková cena – dáme na řádek kladně položku z výsledovky F.1 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku, stejnou částku dáme záporně na řádek CF B.1 Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv.

A.1.6 Opravy o ostatní nepeněžní operace – Tento řádek je určen na úpravy o další nepeněžní operace, které jsme dosud nezohlednili. Větší pozornost mu budeme věnovat v další části našeho článku.

A.1.4 Výnosy z dividend a podílů na zisku – Na tento řádek uvedeme záporně přijaté dividendy a podíly ze zisku, kladně stejnou částku uvedeme na řádek CF A.7 Přijaté dividendy a podíly na zisku. Pokud částka nebude ke konci roku uhrazena (případně její část) a bude tedy uvedena v pohledávkách, neprovedeme kladný zápis na řádek A.7 (kde jsou jen přijaté částky), ale proti řádku CF A.2.1 Změna stavu pohledávek a aktivního časového rozlišení.

Jako příklad si můžeme uvést odpis pohledávek, protože ten nepředstavuje peněžní operaci a je často na tomto řádku vykázán. Zachycení je jednoduché:

A.1.5 Nákladové a výnosové úroky – Na tento řádek uvedeme záporně výnosové úroky (výsledovka, řádek X) a současně kladně na řádek CF A.4 Přijaté úroky. Obdobně postupujeme s nákladovým úrokem: na tento řádek uvedeme kladně nákladové úroky (výsledovka, řádek N) a současně záporně na řádek CF A.3 Vyplacené úroky. Jistě může nastat i situace, kdy nákladový úrok nebude vyplacen (celý nebo část). Pak nebudeme o nevyplacené části účtovat oproti řádku Vyplacené úroky, ale logicky proti řádku, kde je úrok v rozvaze zachycen (nejspíš řádek CF C.1 Změna stavu závazků z financování).

•• A.1.6 Opravy o ostatní nepeněžní operace – výše odpisu pohledávek kladně •• A.2.1 Změna stavu pohledávek a aktivního časového rozlišení – výše odpisu záporně. Opět si zkontrolujeme, že nám výkaz sedí (vypočtený konečný stav se rovná stavu v rozvaze). Pokud se nám nerovná, porušili jsem někde zásadu číslo 2 a některá úprava nebyla provedena podvojně. Nyní náš výkaz CF začíná vypadat jako kompletní výkaz. Obsahuje počáteční i konečný stav peněžních prostředků, úpravy o nepeněžní operace a řadu dalších položek. Přestože máme již velký kus práce za sebou, nemáme ještě hotovo, musíme provést další úpravy, aby náš výkaz byl finální. V druhé části našeho článku si vyladíme výkaz CF do konečné podoby a vyjasníme si zachycení standardních i některých méně obvyklých transakcí.

5

Účetní zpravodaj květen 2014

Přehled o peněžních tocích (cash flow) období končící k 31.12.2013

Vyplacené úroky

A.4.

Přijaté úroky

A.5.

Zaplacená daň z příjmů za běžnou činnost

Počáteční stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů

A.6.

Příjmy a výdaje spojené s mimořádnými účetními případy

Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti (provozní činnost)

A.7.

Přijaté dividendy a podíly na zisku

A.***

Čistý peněžní tok z provozní činnosti

Období do Období do 31.12.2013 31.12.2012 P.

České účetnictví • Jak sestavit jednoduše výkaz Cash Flow? (část 1.)

A.3.

Z.

Výsledek hospodaření za běžnou činnost před zdaněním

Peněžní toky z investiční činnosti B.1.

Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv

IFRS

A.1.

• Aktualizace pracovního plánu rady IASB • Novinky v projektu přípravy nového standardu o leasingu • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

A.1.1. Odpisy stálých aktiv

B.2.

Příjmy z prodeje stálých aktiv

A.1.2. Změna stavu opravných položek a rezerv

B.3.

Půjčky a úvěry spřízněným osobám

B.***

Čistý peněžní tok z investiční činnosti

Úpravy o nepeněžní operace

A.1.3. Zisk (ztráta) z prodeje stálých aktiv

Peněžní toky z finančních činností

A.1.4. Výnosy z dividend a podílů na zisku

C.1.

Změna stavu závazků z financování

A.1.5. Nákladové a výnosové úroky

C.2.

Dopady změn vlastního kapitálu

A.1.6. Opravy o ostatní nepeněžní operace

US GAAP

C.2.1. Peněžní zvýšení základního kapitálu

A.*

• Změny v oblasti interních kontrol dle COSO – integrovaného rámce

Čistý provozní peněžní tok před změnami pracovního kapitálu

C.2.2. Vyplacení podílu na vlastním kapitálu společníkům

A.2.

Změna stavu pracovního kapitálu

C.2.3. Další vklady peněžních prostředků společníků

A.2.1. Změna stavu pohledávek a časového rozlišení aktiv

C.2.4. Úhrada ztráty společníky

A.2.2. Změna stavu závazků a časového rozlišení pasív

C.2.5. Přímé platby na vrub fondů

A.2.3. Změna stavu zásob

C.***

Čistý peněžní tok z finanční činnosti

F.

Čistá změna peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů

R.

Konečný stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů

A.2.4. Změna stavu krátkodobého finančního majetku A.**

Čistý provozní peněžní tok před zdaněním a mimořádnými položkami

C.2.6. Vyplacené dividendy

6

Účetní zpravodaj květen 2014 České účetnictví • Jak sestavit jednoduše výkaz Cash Flow? (část 1.)

Aktualizace pracovního plánu rady IASB V návaznosti na nedávné zasedání, které se konalo v březnu 2014, aktualizovala Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) svůj pracovní plán. Byl přidán další projekt a došlo ke stanovení a úpravě několika termínů. Upravený časový plán pro hlavní projekty vypadá nyní následovně:

Upravený časový plán pro menší projekty (úpravy stávajících standardů) je nyní následující:

IFRS • Aktualizace pracovního plánu rady IASB • Novinky v projektu přípravy nového standardu o leasingu • Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP • Změny v oblasti interních kontrol dle COSO – integrovaného rámce

Projekt

Současný stav

Další fáze projektu

Očekávaný čas. harmonogram

Projekt

Současný stav

Další fáze projektu

Očekávaný čas. harmonogram

Finanční nástroje – snížení hodnoty

Opětovná projednávání

Vydání nového IFRS

2. čtvrtletí 2014



2. čtvrtletí 2014

Finanční nástroje – opětovné posouzení standardu IFRS 9 (klasifikace a ocenění)



2. čtvrtletí 2014

IFRS 11 – Nabytí podílu ve společné činnosti IAS 41 – Držitelé biologických aktiv



2. čtvrtletí 2014


2. čtvrtletí 2014

Formálně přidáno do plánu rady IASB

2. čtvrtletí 2014


IFRS 10/IAS 28 – Úpravy investiční jednotky

Zveřejněný návrh

Vykazování výnosů Leasingy

Revidované zveřejnění


1. čtvrtletí 20141)



2. čtvrtletí 2014

Pojistné smlouvy

Revidované zveřejnění


2. čtvrtletí 2014

IAS 27 – Ekvivalenční metoda v individuální účetní závěrce

Koncepční rámec – Komplexní projekt rady IASB



4. čtvrtletí 2014

Činnosti regulované sazbou – Komplexní projekt

Průzkum/ projednávání

Diskusní materiál

2. čtvrtletí 2014

Finanční nástroje – makro hedging

Průzkum/ projednávání

Diskusní materiál

1. nebo 2. čtvrtletí 20142)

1) Projekt leasingů byl předmětem společného březnového jednání rady IASB a rady FASB – viz následující článek. 2) Diskusní materiál byl vydán 17.dubna 2014.

7


Novinky v projektu přípravy nového standardu o leasingu V dnešním vydání Účetního zpravodaje přinášíme aktuální informace týkající se přípravy nového IFRS standardu o leasingu. Leasing představuje celosvětově populární a častou formu financování, většina společností finanční či operativní leasing využívá. Průběžně proto přinášíme novinky o vývoji situace v této oblasti. Tentokrát se zaměříme na výsledky společného zasedání rady Rady pro mezinárodní účetní standardy (IASB) a jejího amerického protějšku, Rady pro standardy finančního účetnictví (FASB), která vydává standardy US GAAP. Zasedání proběhlo v březnu 2014 a přineslo řadu rozdílných stanovisek v přístupu k účtování leasingu na straně nájemce i pronajímatele. Z historie projektů zaměřených na leasing Projekt zaměřený na leasing je společným projektem IASB a FASB. Cílem tohoto projektu je zlepšit účtování leasingu vypracováním takového modelu, který bude lépe odpovídat definicím aktiv a závazků v Koncepčním rámci. Výsledkem tohoto projektu bude nahrazení stávajícího standardu IAS 17 Leasingy. První zveřejněný návrh týkající se leasingu („Zveřejněný návrh 2010 “) byl vydán v srpnu 2010 a navrhoval jednotný účetní přístup k finančnímu leasingu pro všechny nájemce (tj. všechny leasingy by měly být vykázány jako finanční leasingy), přičemž byl vypracován i analogický model pro pronajímatele. Bližší informace o tomto zveřejněném návrhu naleznete v našem Účetním zpravodaji z října 2010. Dne 16. května 2013 rada IASB vydala upravený návrh přístupu k vykazování a oceňování leasingu („Zveřejněný návrh 2013“). Bližší informace o tomto zveřejněném návrhu naleznete v našem Účetním zpravodaji z července 2013.

Rozhodnutí učiněná na společném zasedání rady IASB a rady FASB v březnu 2014 V březnu 2014 se konalo společné zasedání rady IASB a rady FASB, jehož cílem bylo opětovné projednání projektu zaměřeného na leasing v návaznosti na zveřejněný návrh 2013. Rada IASB i rada FASB dospěly k rozdílným rozhodnutím v celé řadě aspektů týkajících se účtování leasingu na straně nájemce i pronajímatele. Rozhodnutí, k nimž se během zasedání dospělo, jsou shrnuta níže. Účetní model pro nájemce Rada IASB se rozhodla pro jednotný model, v jehož rámci by nájemce účtoval o leasingu jako o financování nákupu aktiva ve formě práva k užívání (right-of-use asset). V rámci tohoto přístupu by byly všechny leasingy kromě „krátkodobých leasingů“ a leasingů „drobných aktiv“ účtovány v souladu se současnými zásadami účetnictví v oblasti finančního leasingu, přičemž amortizace aktiva ve formě práva k užívání (zpravidla lineární) by byla vykázána odděleně od úrokových nákladů na leasingový závazek (s využitím metody efektivní úrokové míry). Toto účtování odpovídá leasingovému modelu „typu A“, jenž je specifikován ve zveřejněném návrhu 2013. Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB Rada FASB se rozhodla pro duální model, který se podobá modelu uvedenému ve zveřejněném návrhu 2013, kdy se všechny leasingy kromě „krátkodobých leasingů“ vykazují „v rozvaze“ a účtuje se o nich buď v souladu s přístupem IASB (typ A) nebo jsou vykázány do nákladů na lineárním základě (typ B). Oproti návrhům uvedeným ve zveřejněném návrhu 2013 by byly leasingy rozděleny do dvou skupin na základě stávajícího rozlišení operativního a finančního leasingu, jak stanoví standard IAS 17 Leasingy.

8


Účetní model pro pronajímatele Rada IASB se rozhodla, že pronajímatelé by měli klasifikovat leasing podle toho, zda je leasing účinně použit k financování či prodeji nebo zda se jedná spíše o operativní leasing, přičemž k tomuto rozhodnutí se využívají pokyny, které jsou obdobné jako požadavky stanovené ve standardu IAS 17. Z tohoto důvodu by se klasifikace zaměřila na to, zda byla na nájemce převedena podstatná rizika a odměny spojené s vlastnictvím aktiva.


Rada IASB se rozhodla eliminovat přístup týkající se leasingové pohledávky a zbytkového aktiva popsaný ve zveřejněném návrhu 2013 a místo toho vyžaduje modely, které se podobají stávajícímu účtování o finančním a operativním leasingu na straně pronajímatele. Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB Rada FASB dospěla k podobnému modelu jako rada IASB. Rada FASB se však rozhodla, že pronajímatel nebude moci vykázat zisk z prodeje jakéhokoli typu leasingu, pokud na počátku leasingu nedojde k převodu kontroly nad aktivem na nájemce. Drobné leasingy (Small ticket leases) Rada IASB se rozhodla, že: •• do finální podoby standardu o leasingu nezahrne žádné výslovné pokyny ohledně hladiny významnosti; •• umožní, aby bylo o leasingu účtováno na úrovni portfolia a aby pokyny týkající se portfolia byly zahrnuty do pokynů pro uplatnění standardu; a •• začne podnikat kroky potřebné ke specifickému vynětí účtování a oceňování leasingu drobných aktiv na straně nájemce

Definice termínu „drobné aktivum“ dosud nebyla dokončena a bude projednána na dalším zasedání. Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB Rada FASB se pro specifické vynětí účtování a oceňování leasingu drobných aktiv na straně nájemců nerozhodla. Leasingové období Rada IASB se rozhodla, že účetní jednotka by měla zvážit všechny relevantní faktory při hodnocení toho, zda pro nájemce existuje ekonomická pobídka, pokud jde o využití opce na prodloužení, případně neukončení, leasingu nebo opce na koupi aktiva, které je předmětem leasingu. Účetní jednotka by měla tuto opci zahrnout do leasingového období pouze v případě, že existuje rozumná míra jistoty, že nájemce by tuto opci po zvážení relevantních ekonomických faktorů využil. Rada IASB se dále rozhodla, že nájemce by měl přehodnotit leasingové období po jeho zahájení pouze tehdy, nastane-li významná událost, kterou má nájemce pod kontrolou. Pronajímatel by leasingové období přehodnocovat neměl. Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB V této oblasti nejsou zásadní odlišnosti.

9

Účetní zpravodaj květen 2014 Krátkodobé leasingy Rada IASB se rozhodla, že:

České účetnictví • Jak sestavit jednoduše výkaz Cash Flow? (část 1.) IFRS • Aktualizace pracovního plánu rady IASB • Novinky v projektu přípravy nového standardu o leasingu • Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP • Změny v oblasti interních kontrol dle COSO – integrovaného rámce

•• potvrdí specifické vynětí účtování a oceňování leasingu drobných aktiv na straně nájemců; •• změní definici termínu „krátkodobý leasing“ tak, aby odpovídala definici „leasingového období“; •• potvrdí, že hranice pro krátkodobý leasing by měla být 12 měsíců či méně; a •• bude požadovat zveřejnění krátkodobých leasingových nákladů vykázaných v běžném účetním období, jakož i veškerých kvalitativních informací, které jsou pro leasing obecně požadovány. Rovněž bude zapotřebí zveřejnit závazky související s krátkodobým leasingem v případě, že vykázané náklady v oblasti krátkodobého leasingu nereflektují závazky spojené s krátkodobým leasingem.

Odlišná stanoviska rady IASB a rady FASB V této oblasti také nejsou zásadní odlišnosti. Jaké budou další kroky? Záležitosti spojené s projektem přípravy nového standardu o leasingu se budou i nadále projednávat na dalších společných zasedáních rady IASB a rady FASB. Očekávané datum ukončení projektu dosud nebylo stanoveno. Vydání dalšího zveřejněného návrhu před vydáním finálního standardu není v současné době plánováno.

10


Stav schvalování IFRS v Evropské unii Úpravy

České účetnictví

Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 12. března 2014.

• Jak sestavit jednoduše výkaz Cash Flow? (část 1.)

Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 23. dubnu 2014 následující dokumenty rady IASB:

•• Roční zdokonalení IFRS – cyklus 2010-2012 (vydáno v prosinci 2013)

IFRS

Standardy

Interpretace

• Aktualizace pracovního plánu rady IASB • Novinky v projektu přípravy nového standardu o leasingu • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

•• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v listopadu 2009) a následné úpravy (úpravy IFRS 9 a IFRS 7 vydané v prosinci 2011 a úpravy IFRS 9 Obecné zajišťovací účetnictví vydané v listopadu 2013)

•• IFRIC 21 Odvody (vydáno v květnu 2013)

US GAAP • Změny v oblasti interních kontrol dle COSO – integrovaného rámce

•• IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014)

•• Úprava standardu IAS 19 Plány definovaných požitků: Zaměstnanecké příspěvky (vydáno v prosinci 2013)

•• Roční zdokonalení IFRS – cyklus 2011-2013 (vydáno v prosinci 2013)

Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

11


Změny v oblasti interních kontrol dle COSO – integrovaného rámce V tomto vydání se tentokrát nebudeme zabývat přímo novinkami z oblasti Amerických účetních standardů, ale zaměříme se na změny související s integrovaným rámcem COSO, což je oblast, která přinejmenším společnosti, které jsou součástí skupiny společností obchodované na americké burze, bude jistě zajímat. Jak jistě víte, americký zákon Sarbanes-Oxley vyžaduje, aby si vedení veřejných společností zvolilo rámec interních kontrol a následně každý rok zhodnotilo nastavení a účinnost svých interních kontrol a informovalo o ní. Většina veřejně obchodovaných společností v USA za tímto účelem přijala Rámec COSO 1992. Co je rámec COSO? Zkratka COSO označuje Výbor sponzorských organizací Treadwayovy komise (Committee of Sponsoring Organizations), který byl založen v roce 1985 s cílem podporovat Národní komisi pro podvodné finanční výkaznictví (National Commission on Fraudulent Financial Reporting). Výbor COSO rovněž vypracoval doporučení pro veřejné společnosti a jejich nezávislé auditory, jakož i pro americkou komisi SEC a další regulatorní orgány a vzdělávací instituce. Národní komise byla financována pěti nejvýznamnějšími profesními asociacemi, jež sídlí v USA a mezi něž patří Americká účetní asociace (AAA), Americký institut certifikovaných veřejných účetních znalců (AICPA), Financial Executives International (FEI), Institut interních auditorů (IIA) a Národní asociace účetních (nyní Institute of Management Accountants - IMA).

Proč jsou změny zapotřebí? V tomto článku nehodláme popisovat Rámec 1992. Současný svět je již jiný a výraznými změnami rovněž prošlo obchodní a provozní prostředí. Trhy se i nadále globalizují, značně se proměnily obchodní modely, což zahrnuje i častější využívání sdílených služeb a najímání externích poskytovatelů služeb. Regulatorní orgány i zúčastněné strany mají větší očekávání, pokud jde o dozor ze strany vlády, řízení rizik a odhalování a prevence podvodů. Proto byl připraven a zveřejněn aktualizovaný Rámec 2013. Pro společnosti, které účtují podle amerických účetních principů US GAAP, přináší Rámec 2013 v praxi jistá usnadnění. Pomocí tohoto rámce je pro vedení společnosti snazší mít přehled o oblastech, které jsou již pokryty, a zároveň odhalovat mezery v současném programu zaměřeném na soulad se zákonem Sarbanes-Oxley, jako např. neúplné zdokumentování interních kontrol dle rámce COSO 1992. Existuje přechodné období (14. května 2013 -14. prosince2014), v němž je povoleno uplatňovat původní rámec, avšak komise COSO podporuje včasné přijetí rámce COSO 2013. Na účetní období končící po 15. prosinci 2014 bude již třeba použít Rámec COSO 2013. Aktualizovaný rámec COSO 2013 vytváří více formální strukturu pro nastavení a účinnost interních kontrol a přidává a osvěžuje úpravu v rámci každé z 5 složek interních kontrol. V aktualizovaném rámci jsou definovány principy a podpůrné oblasti zájmu v rámci každé z pěti základních složek interních kontrol: Kontrolní prostředí Hodnocení rizik Kontrolní aktivity Informace a komunikace Monitoring

12


• Aktualizace pracovního plánu rady IASB • Novinky v projektu přípravy nového standardu o leasingu • Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP • Změny v oblasti interních kontrol dle COSO – integrovaného rámce

Kontrolní prostředí 1. Závazek dodržovat integritu a etické hodnoty

Kontrolní prostředí Hodnocení rizik Kontrolní aktivity Informace a komunikace Monitoring

2. Odpovědnost za dohled Funkce

IFRS

Vý

Divize

• Jak sestavit jednoduše výkaz Cash Flow? (část 1.)

O

lad

u So

Účetní jednotka

České účetnictví

nic

z ka

Podívejme se nyní na pět složek interních kontrol poněkud podrobněji – 17 principů dle složek interních kontrol stanovených v Rámci COSO 2013:

Provozní jednotka

e

c ra pe

í tv

3. Zavedení struktury, pravomocí a povinností 4. Závazek ke kompetenci 5. Prosazování odpovědnosti Hodnocení rizik 6. Formulace vhodných cílů 7. Identifikace a analýza rizik 8. Posouzení rizika podvodů 9. Identifikace a analýza významných změn Kontrolní aktivity 10. Výběr a rozvoj kontrolních aktivit 11. Výběr a rozvoj obecných kontrol technologií 12. Využití prostřednictvím zásad a postupů Informace a komunikace 13. Použití relevantních informací 14. Interní komunikace 15. Externí komunikace Monitoring 16. Průběžná a/nebo zvláštní hodnocení 17. Hodnocení nedostatků a informování o nich

13


Princip 1 Organizace prokáže závazek dodržovat integritu a etické hodnoty Tento princip určuje postoj vedení společnosti – Představenstvo a vedení dané účetní jednotky na všech úrovních demonstrují prostřednictvím svých pokynů, aktivit a chování význam integrity a etických hodnot s cílem podpořit fungování systému interních kontrol. Nejlepší přístup je vedení příkladem:


Generální ředitel a klíčoví členové vedení formulují a demonstrují význam integrity a etických hodnot napříč společností. To může být provedeno různými způsoby a za použití různých mechanismů, jako např.: 1. Podávání informací ze strany vyššího vedení společnosti, jejichž cílem je podpořit očekávané standardy jednání a které zůstávají konsistentní v průběhu jejich šíření napříč společností 2. Každodenní aktivity a rozhodování na všech úrovních společnosti, které jsou v souladu s očekávanými standardy jednání 3. Interakce s dodavateli, zákazníky a dalšími externími subjekty založená na spravedlivém a čestném jednání 4. Posouzení výkonnosti a pobídek, které posilují očekávané standardy chování v souladu s cíli dané účetní jednotky na všech úrovních 5. Včasné dotazy a vyšetřování jakéhokoli jednání, které je údajně v rozporu se standardy jednání dané účetní jednotky

Princip 6 Formulace vhodných cílů Společnost dostatečně jasně definuje své cíle, aby mohla identifikovat a posoudit rizika, která jsou s daným cílem spojena. Tento princip se zaměřuje na tři různé oblasti: 1. Operační cíle 2. Cíle v oblasti výkaznictví a. Cíle týkající se externího finančního výkaznictví – být v souladu s příslušnými účetními standardy, zohlednit význam a reflektovat aktivity účetní jednotky b. Cíle týkající se externího nefinančního výkaznictví – být v souladu s externě zavedenými standardy a rámcem, zohlednit požadovanou míru přesnosti a reflektovat aktivity účetní jednotky c. Cíle týkající se interního výkaznictví – reflektovat priority vedení, zohlednit požadovanou míru přesnosti a reflektovat aktivity účetní jednotky 3. Cíle v oblasti souladu Princip 10 Výběr a rozvoj kontrolních aktivit Společnost si vybere a rozvíjí kontrolní aktivity, které přispívají ke zmírnění rizik, jež jsou spojena s dosažením cílů, na přijatelnou úroveň. Tento princip je založen na následujících koncepcích: 1. Propojení hodnocení rizika a kontrolních aktivit

6. Nápravná opatření, pokud dojde k odchýlení od očekávaných standardů jednání

2. Typy uplatněné kontroly (včetně zvážení preventivních a detektivních kontrol)

Zdroj: Systém interních kontrol externího finančního výkaznictví (ICFR) – Soubor přístupů a modelů (květen 2013)

3. Rozlišení mezi kontrolními aktivitami v oblasti obchodních procesů a kontrolními aktivitami v oblasti transakcí 4. Zohlednění úrovně, na níž jsou kontrolní aktivity uplatněny (včetně různých úrovní společnosti)

14


Princip 13 Použití relevantních a kvalitních informací Společnost získává, generuje a využívá relevantní a kvalitní informace s cílem podpořit fungování interních kontrol. Tento princip je založen na následujících koncepcích:

Informační Technologie (IT)

1. Identifikace požadavků na informace, ověření zdrojů dat, zpracování relevantních dat, zkvalitnění dat v rámci jejich zpracování a využití operačních systémů

•• požadavky týkající se ujištění kvality informací (integrita dat)

•• posouzení související s IT jsou zahrnuty ve14ti ze17ti principů •• diskuse související s IT mající za cíl podpoření kontinuální monitorování

3. Zohlednění spolehlivosti a ochrany dat

Příležitosti pro společnosti Implementace Rámce 2013 je dobrou příležitostí vytvořit hodnotu pro společnosti a obnovit systémy interních kontrol bez ohledu na úroveň systému interní kontroly. Během implementace Rámce 2013:

4. Opětovné vyhodnocení informačních potřeb

1. Může dojít k synergii a zjednodušení

5. Zvážení toho, jak informace přispívají k fungování interní kontroly.

2. Mohou být identifikovány mezery v návrhu interních kontrolních mechanismů a v provozní efektivitě

2. Zvážení nákladů a přínosů informací, včetně dopadu technologií

Některé z nejvýznamnějších zkvalitnění COSO 2013 Hodnocení rizik, včetně hodnocení rizika podvodu •• detailnější rozvedení celého konceptu hodnocení rizik včetně těch inherentních, citlivosti na různá rizika a jak rizika mohou být řízena, •• větší důraz na významnost provázání mezi hodnocením rizik a jednotlivými kontrolními aktivitami •• posouzení potenciálu rizika podvodu v procesu posuzování rizik souvisejících s dosažením cílů společnosti Externí Poskytovatelé Služeb •• posouzení související s těmito externími poskytovateli je zakomponováno do koncepčního rámce (obsaženo ve 12ti ze 17 principů) •• vyžaduje, aby vedení společnosti zvažovalo, jak bude externí poskytovatele služeb monitorovat

3. Mohou být identifikovány mezery v dokumentaci, jakož i další důkazní materiály s cílem vyhodnotit efektivitu interních kontrol dle Rámce 2013 4. Příležitosti zdokonalit transakce, dodržování pravidel a výkaznictví Jak je uvedeno výše, všechny účetní jednotky musí od účetního období končícího dne 15. prosince 2014 nebo později uplatnit Rámec 2013. Všechny dotčené účetní jednotky musí tomuto rámci rozumět, provádět odpovídající školení (např. identifikovat nové koncepce a změny), posoudit a vyhodnotit potřeby ohledně kontrolních cílů v oblasti transakcí, dodržování pravidel a nefinančního výkaznictví, vymezit kroky, jež je třeba provést za účelem přechodu k Rámci 2013, provést nezbytná opatření k realizaci plánu a konečně interně komunikovat se všemi skupinami odpovědnými za implementaci, monitoring a výkaznictví v oblasti interních kontrol společnosti.

15


Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

České účetnictví • Jak sestavit jednoduše výkaz Cash Flow? (část 1.)

České účetnictví Stanislav Staněk David Batal

[email protected] [email protected]

IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Pavel Čermák

[email protected] [email protected] [email protected]

IFRS • Aktualizace pracovního plánu rady IASB • Novinky v projektu přípravy nového standardu o leasingu • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

US GAAP • Změny v oblasti interních kontrol dle COSO – integrovaného rámce

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2014 Deloitte Česká republika

Daňové novinky květen 2014 Přímé daně • Očekávané změny v daních z příjmů • Novela zákona o dani z nemovitých věcí • Mezinárodní průvodce problematikou převodních cen pro rok 2014 • Uplatnění daňové ztráty při dodatečném doměření daně • Novinky v oblasti FATCA • Nejvyšší správní soud zamítl kasační stížnost ve věci Sabou Nepřímé daně • Návrh legislativních změn v zákoně o DPH • Rozhodnutí NSS • Rozhodnutí SDEU Příloha • Daňové povinnosti na květen a červen 2014 Dotace a investiční pobídky • Program EPSILON – dotace na projekty výzkumu a vývoje

Daňové novinky Deloitte Česká republika


Očekávané změny v daních z příjmů Jak jsme již avizovali v minulém čísle dReportu, v návaznosti na schválený plán legislativních prací představilo Ministerstvo financí na březnové konferenci návrh opatření, na které by se chtělo zaměřit v daňové oblasti. Kromě zabránění daňovým únikům a zvýšení inkasa by mělo být jedním z hlavních témat odstranění nejasností, které se objevují v zákoně o daních z příjmů od 1.1.2014 v některých ustanoveních, která byla novelizována v rámci rekodifikace soukromého práva. Dále by se do připravované novely měly promítnout také body, na kterých se vláda dohodla v rámci koaliční smlouvy, a v neposlední řadě také úprava či zrušení některých (již schválených) ustanovení přijatých v rámci tzv. Jednotného inkasního místa (JIM), jež měly začít platit až od 1.1.2015. Mezi nejdůležitější diskutované změny, které můžeme v daních z příjmů od 1.1.2015 očekávat, lze zařadit jednak technické změny (odstranění nejasností či nepřesností vyplývajících z rekodifikace, sjednocení pojmů, terminologie), tak i věcné změny. Zde bychom chtěli zmínit především:

•• Změnu ve zdanění fondů kolektivního investování - Ministerstvo financí již úpravu zdanění fondů navrhovalo v rámci schvalování zákonných opatření Senátu na podzim 2013 a jeho hlavním cílem by mělo být eliminovat použití fondů (zejména fondů kvalifikovaných investorů) jako prostředku daňové optimalizace běžné podnikatelské činnosti a zajistit daňovou neutralitu u právnických osob. Nově by měl být zaveden termín „základní investiční fondy“, který je vymezen pouze pro účely zákona o daních z příjmů. Mezi základní investiční fondy by patřily jen ty fondy, které mohou investovat pouze do standardních investičních instrumentů nebo které jsou určeny široké veřejnosti jako alternativní spořící instrument a jejichž podnikání je regulováno. Stávající investiční fondy, které využívají sníženou sazbu daně, budou muset prokázat správci daně, že splňují zákonem dané podmínky. Zároveň by měla být zavedena zvláštní sazba daně (srážková daň) pro právnické osoby z podílů na zisku z účasti na základním investičním fondu v úrovni obecné sazby daně (tj. 19%). •• Zrušení či zavedení limitů u některých osvobozujících ustanovení pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob (předpokládal již schválený zákon k JIM, jedná se např. zrušení osvobození u tzv. přechodného ubytování do 3,5 tis. Kč, omezení limitu pro osvobození příspěvku na kulturní/sportovní akce či rekreace na 10 tis. Kč ročně, zrušení osvobození bezplatného a sníženého jízdného pro zaměstnance společností provozující veřejnou dopravu, atd.).

2

Daňové novinky květen 2014 •• Úpravu některých ustanovení týkajících se zdanění svěřenských fondů, bezúplatných příjmů (z darů a dědění) a práva stavby.

Přímé daně • Očekávané změny v daních z příjmů • Novela zákona o dani z nemovitých věcí • Mezinárodní průvodce problematikou převodních cen pro rok 2014 • Uplatnění daňové ztráty při dodatečném doměření daně • Novinky v oblasti FATCA • Nejvyšší správní soud zamítl kasační stížnost ve věci Sabou Nepřímé daně • Návrh legislativních změn v zákoně o DPH • Rozhodnutí NSS • Rozhodnutí SDEU Příloha • Daňové povinnosti na květen a červen 2014 Dotace a investiční pobídky • Program EPSILON – dotace na projekty výzkumu a vývoje

•• Úpravu příslušných ustanovení pro vypořádání podílu na zisku v nepeněžní formě.

•• Omezení výdajových paušálů horním limitem, změna v možnosti uplatnění slev na poplatníka, děti a manžele pro poplatníky, kteří uplatňují výdajový paušál. •• Znovu zavedení slevy na poplatníka pro pracující důchodce.

•• Zavedení odkazu na státy tvořící Evropský hospodářský prostor (tj. aby o Lichtenštejnsko byly zavedeny stejné podmínky, které se týkají ostatních států - doposud se týkalo jen Norska a Islandu).

•• Zrušení povinnosti podávat daňové přiznání z důvodu uplatnění 7% solidárního příspěvku v rámci záloh (pokud se daň za celé zdaňovací období nezvyšuje o solidární zvýšení daně).

•• Rozšíření osvobození u právnických osob i na Evropskou společnost a Evropskou družstevní společnost.

•• Zrušení plošného osvobození dividend, které předpokládal již schválený JIM.

•• Úpravu ustanovení o převodních cenách.

•• Zrušení/posunutí realizace jednotného inkasního místa.

•• Úpravu slev na děti (zavedení slevy na druhé a další dítě).

Výše uvedené změny se zatím diskutují a lze očekávat, že v rámci připomínkových řízení a následujícího legislativního procesu budou vybraná ustanovení zákona pozměňována či průběžně doplňována. O vývoji připravované novely vás budeme pravidelně informovat v následujících vydání dReportu.

3


Novela zákona o dani z nemovitých věcí Připravovaná novela zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí (dále jen „ZDzN“) je spíše technickou novelou, která zpřesňuje a doplňuje znění ZDzN účinného od 1.1.2014, případně vrací znění ZDzN do stavu před 31.12.2013, než by zásadně měnila způsob zdanění nemovitých věcí. Za hlavní změny se dá považovat zejména i) změna zdanění stavebních pozemků v případě, že následná stavba je od daně z nemovitých věcí osvobozena, a ii) zpřesnění definice předmětu daně ze staveb a jednotek. Do konce roku 2013 byly určité stavby vyjmuty ze zdanění, tzn. nebyly předmětem daně ze staveb. Jednalo se zejména o stavby rozvodů energií, stavby sloužící veřejné dopravě, stavby vodovodních řadů a vodárenských objektů včetně úpraven vody atd. Stavebním pozemkem se přitom zjednodušeně rozuměl nezastavěný pozemek určený k zastavění stavbou, která se po dokončení stane předmětem daně ze staveb. Nezastavěné pozemky, na kterých měly stát zmíněné stavby, tak nepředstavovaly stavební pozemek pro účely daně z nemovitostí a nedocházelo tak k zvýšení daně za tyto pozemky v období výstavby. Novelou účinnou k 1.1.2014 se předmětem daně ze staveb staly všechny budovy, které jsou považovány za budovy podle katastrálního zákona, tj. i výše uvedené stavby, s tím, že tyto stavby jsou od daně osvobozeny. Vzhledem k tomu, že definice stavebního pozemku zůstala v podstatě nezměněna, nezastavěné pozemky, na kterých měly stát zmíněné stavby, se staly stavebním pozemek pro účely ZDzN. Tato situace má za následek zvýšení základní sazby daně na 2 Kč za m2 z 0,20 za m2 (v případě ostatních ploch a zastavěných ploch a nádvořích). Současně je nutné tuto sazbu vynásobit koeficientem dle počtu obyvatel, který např. v Praze činí 5. V daném případě to znamená, že výsledná sazba daně tak může činit až 10 Kč za m2 proti původní 0,20 Kč za m2.

Dochází tak k situaci, kdy samotná stavba včetně odpovídající částí pozemku je od daně osvobozena, nicméně výstavba těchto konkrétních staveb je zatížena speciální sazbou pro stavební pozemek. Připravovaná novela tuto situaci vrací do stavu před 1.1.2014 a říká, že stavebním pozemkem není pozemek určený k zastavění zdanitelnou stavbou, která bude po svém dokončení osvobozena. Nebude tak docházet k přechodnému výraznému zvýšení daňové povinnosti z důvodu výstavby staveb osvobozených od daně. V této souvislosti také dochází k upřesnění výrazu „nezastavěný“ pozemek. Nově se za nezastavěný pozemek bude považovat pouze ten pozemek, který není zastavěn zdanitelnou stavbou, tj. stavbou, která je předmětem daně ze staveb. Pokud se na pozemku nachází jiná než zdanitelná stavba, nemá tato skutečnost vliv na to, zda je pozemek stavební. Znamená to, že pokud se na daném pozemku bude nacházet např. komunikace, může tento pozemek být považován za stavební pozemek při splnění dalších podmínek, neboť komunikace je považována za stavbu pouze pro účely stavebního zákona, nikoliv však pro účely ZDzN, tj. nejedná se o zdanitelnou stavbu.

4


Další změna, která nás také vrátí do stavu před 1.1.2014, je zpřesnění definice předmětu daně ze staveb a jednotek. Dle stávajícího znění jsou předmětem daně ze staveb mimo jiné budovy, které jsou považovány za budovy podle katastrálního zákona, tj. i ty, které nejsou dokončené nebo způsobilé k užívání, ale už jsou navenek převážně uzavřeny obvodovými stěnami a střešní konstrukcí. Od 1.1.2015 budou předmětem daně ze staveb opět pouze ty stavby, které jsou užívané nebo způsobilé k užívání. V daném případě to znamená, že pokud daná stavba bude opláštěna a zastřešena, nicméně nebude ještě způsobilá k užívání, nebude tato stavba předmětem daně ze staveb na rozdíl od dnešního stavu, kdy i tato stavba by měla podléhat dani ze staveb.

Novelou od 1.1.2015 se upřesňuje, že předmětem daně z pozemků také nejsou jiné pozemky, tj. pozemky, které nejsou součástí jednotky, ale jsou ve spoluvlastnictví všech vlastníků jednotek v domě užívané společně s těmito jednotkami.

Dochází také k upřesnění znění týkající se pozemků, které nejsou předmětem daně z pozemků. Předmětem daně z pozemků nejsou pozemky, které jsou součástí jednotky. Tato právní úprava vychází z občanského zákoníku, podle kterého jednotka zahrnuje byt a podíl na společných částech nemovité věci, společnou částí je vždy pozemek, na němž byl dům zřízen. Obdobně to platí pro nebytový prostor a také pro jejich soubory. Proto podíl na pozemku, který je součástí jednotky, není zdaněn daní z pozemků, ale zdaňuje se v rámci jednotky, a to použitím příslušného koeficientu (1,20, resp. 1,22).

Tato změna jednoznačně rozděluje pozemky na ty, které jsou součástí jednotky, a jakékoliv jiné pozemky, které jsou ve spoluvlastnictví všech vlastníků jednotek v domě užívané společně s těmito jednotkami a nejsou součástí jednotky.

Pozemky, které jsou ve spoluvlastnictví všech vlastníků jednotek a jsou užívány s těmito jednotkami, mohou být buď součástí jednotky, nebo součástí jednotky nemusí být. Proto se zdůrazňuje, že pozemky, které jsou ve spoluvlastnictví všech vlastníků jednotek v domě užívané společně s těmito jednotkami, se rozumí pouze jiné pozemky, které nejsou součástí jednotky.

Všechny uvedené pozemky jsou tak zdaněny v rámci zdanění jednotky, a to v rámci příslušného koeficientu (1,20, resp. 1,22). Poslední důležitou změnou je zrušení pokuty za opožděné tvrzení daně v případě, že je toto tvrzení podáno na daň nižší, než je poslední známá daň, i když je toto tvrzení podáno po lhůtě pro jeho podání.

5


Mezinárodní průvodce problematikou převodních cen pro rok 2014 Mezinárodní průvodce problematikou převodních cen pro rok 2014 je nyní volně k dispozici ke stažení na webových stránkách www.deloitte.com. Tento průvodce je jednou z nejobsažnějších a z odborného hlediska nejvěrohodnějších příruček svého druhu a přináší základní informace ohledně režimů převodních cen v 64 jurisdikcích po celém světě i v rámci organizace OECD. Vydání pro rok 2014 bylo zrevidováno a aktualizováno k 31. prosinci 2013.

S ohledem na komplexnost problematiky převodních cen průvodce poskytne základní informace / přehled o specifických oblastech v jednotlivých jurisdikcích. Specialisté na převodní ceny ze společnosti Deloitte z celého světa disponují potřebnými znalostmi a zkušenostmi, aby vám mohli pomoci se v této oblasti zorientovat. Potřebujete-li získat více informací ohledně tohoto průvodce či převodních cen obecně, kontaktujte prosím pana Marka Romancova nebo se obraťte na svého poradce v rámci Deloitte.

6


Uplatnění daňové ztráty při dodatečném doměření daně Dle nejnovější judikatury Nejvyššího správního soudu („NSS“) lze uplatnit daňovou ztrátu v průběhu celého daňového řízení. NSS ve svém rozhodnutí z února toho roku vyjádřil možnost uplatnění daňové ztráty i při dodatečném vyměření daně. Také v původní právní úpravě obsažené v zákoně o správě daní a poplatků („ZSDP“) byla tato otázka problematická a NSS se s ní v minulosti musel opakovaně zabývat. Zásadním z tohoto pohledu je usnesení rozšířeného senátu sp. zn. 8 Afs 111/2005 ze dne 27. března 2007. Rozšířený senát NSS se zabýval tím, zda je dle ZSDP správce daně povinen vzít v úvahu daňovou ztrátu daňového subjektu za minulá období, a to i za situace, kdy daňový subjekt projevil vůli uplatnit tuto ztrátu až v průběhu daňové kontroly. NSS uzavřel, že uplatnění či neuplatnění daňové ztráty je plně v dispozici daňového subjektu, a to prostřednictvím dodatečného daňového přiznání. Možnost podat dodatečné daňové přiznání je však omezena okamžikem začátku daňové kontroly. Až do jejího konce nelze dodatečné daňové přiznání podat. Důvodem pro toto časové omezení byl účel samotné daňové kontroly. Dle tohoto rozhodnutí NSS nemůže být sankce za neplnění daňových povinností řádně a včas změkčena možností uplatnění zákonných výhod během daňové kontroly.

Nyní, za účinnosti daňového řádu, se NSS k této otázce vrátil. Daňový řád již nerozlišuje mezi vyměřovacím a doměřovacím řízením. Nadto dle nové právní úpravy daňového řádu je účelem správy daní správné zjištění a stanovení daně a zajištění její úhrady, nikoli jak uváděl ZSDP zajištění nekrácení daňových příjmů. Z těchto důvodů již nelze z původních závěrů NSS vycházet. V aktuálně projednávané věci šlo o dodatečné vyměření daně z příjmu právnických osob. Během daňové kontroly projevil daňový subjekt vůli uplatnit svou daňovou ztrátu z minulých let, u správce daně byl však neúspěšný. Proto se s věcí obrátil na správní soudnictví. NSS připustil, že je možné daňovou ztrátu uplatnit i jiným způsobem, než prostřednictvím daňového přiznání. Podání dodatečného daňového přiznání v průběhu daňové kontroly je sice stále nepřípustné, správce daně je však nyní povinen údaje uvedené v dodatečném daňovém přiznání využít. Tento revoluční závěr tak stanovil pevnou hranici mezi rozhodovací praxí dle ZSDP a daňovým řádem. Znamená nové možnosti při uplatňování daňové ztráty v průběhu daňové kontroly.

7

Daňové novinky květen 2014 Přímé daně • Očekávané změny v daních z příjmů • Novela zákona o dani z nemovitých věcí • Mezinárodní průvodce problematikou převodních cen pro rok 2014 • Uplatnění daňové ztráty při dodatečném doměření daně • Novinky v oblasti FATCA • Nejvyšší správní soud zamítl kasační stížnost ve věci Sabou

Novinky v oblasti FATCA Poslední měsíc přinesl nové a zásadní události ve vývoji okolo amerického zákona FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act). V následujících řádcích Vám přinášíme shrnutí těch nejdůležitějších. Americký zákon FATCA ukládá zahraničním finančním institucím oznamovací povinnost o účtech amerických klientů vůči americkému správci daní.

Ministerstvo financí nadále předpokládá podpis schválené mezivládní dohody IGA Vládou ČR do 1. července 2014. Mezitím se od 1. ledna 2014 místní finanční instituce pro účely FATCA postupně registrují u amerického správce daní a začnou se shromažďováním informací o svých amerických klientech od 1. července 2014.

Seznam spolupracujících zemí v oblasti FATCA se rozšířil o Honduras a Lucembursko, které budou spolupracovat na základě mezivládní dohody Model 1 IGA, jako většina zemí, které již smlouvu uzavřely. Důležitou zprávou je zejména zveřejnění seznamu zemí, které zatím oficiálně mezivládní dohodu podepsat nestihly, ale budou z americké strany považovány až do konce tohoto roku za země v oblasti FATCA spolupracující. Tyto země tak získaly dodatečný čas na řádný podpis smlouvy a patří mezi ně i Česká republika. Počet zemí, které budou s USA v rámci FATCA spolupracovat, tak narostl již na téměř padesát.

V březnu 2014 bylo vydáno společné prohlášení členů OECD, kteří se zavázali adoptovat CRS (Common Reporting Standard). Ten se inspiruje americkým zákonem FATCA, ale upravuje ho pro aplikaci v multilaterálním měřítku. Tímto prohlášením členové OECD, mezi nimiž je i Česká republika, potvrdili svůj závazek tuto iniciativu přijmout a zároveň navrhli i časový rozvrh její implementace. Dle časového rozvrhu by započaly finanční instituce shromažďovat informace o svých klientech od 1. ledna 2016 a datem 30. září 2017 by eventuálně odstartovala jejich oznamovací povinnost. O dalším vývoji Vás budeme informovat v následujících vydáních dReportu.

Země s podepsanou mezivládní dohodou v rámci Evropy

Kooperující země, bez podepsané mezivládní dohody

Nepřímé daně • Návrh legislativních změn v zákoně o DPH • Rozhodnutí NSS • Rozhodnutí SDEU Příloha • Daňové povinnosti na květen a červen 2014 Dotace a investiční pobídky • Program EPSILON – dotace na projekty výzkumu a vývoje

Model 1 IGA

Model 1 IGA

Model 2 IGA

Model 2 IGA

8


Nejvyšší správní soud zamítl kasační stížnost ve věci Sabou V prosincovém dReportu roku 2013 jste se mohli dočíst, že Soudní dvůr Evropské unie („SDEU“) již rozhodl o předběžné otázce ve věci Ing. Jiřího Sabou. Předběžnou otázku vznesl český Nejvyšší správní soud („NSS“) a týkala se určení procesních práv daňového subjektu v rámci mezinárodní spolupráce a výměny informací mezi berními správami členských států Evropské unie („EU“). Po rozhodnutí SDEU o předběžné otázce se NSS vrátil k projednání a v návaznosti na toto rozhodnutí kasační stížnost zamítl. V projednávané věci šlo zejména o to, zda český správce daně nepochybil, když v souvislosti s výdaji uplatňovanými panem Sabou v různých zemích EU požádal daňové správy těchto členských států o doplnění dokazování v této věci. Jednalo se zejména o výslechy svědků, pan Sabou však o jejich konání nebyl informován a ani mu nebylo umožněno se výslechů účastnit a případně klást svědkům otázky. Je na uvážení správce daně, zda požádá o provedení úkonů jiného správce daně, a to i v jiném členském státě, a daňový subjekt o tom v zásadě nemusí být vůbec informován, natož se úkonů účastnit. V kontextu své dřívějšími rozhodovací praxe NSS zhodnotil, že jestliže je daňovému subjektu umožněno klást svědkovi otázky, zvyšuje se přesvědčivost a informační hodnota, a tím i věrohodnost výpovědi svědka. Český správce daně by proto měl v dožádání současně požádat dožádaný stát, aby byly podmínky výslechu přizpůsobeny českému daňovému právu. Pokud by přítomnost českého daňového subjektu nebyla v rozporu s právem dožádaného státu, měla by přítomnost českého daňového subjektu být umožněna.

Pokud cizí právo účast daňového subjektu na výslechu svědka umožní, český správce daně uvědomí daňový subjekt o místě a čase konání výslechu. Až v případě, že dožádaný stát účast českého daňového subjektu na výslechu svědka s odkazem na své vnitrostátní předpisy odmítne, měl by správce daně použít důkaz ve formě listiny osvědčující výslech svědka. Daňový subjekt však musí mít vždy možnost se k takovému důkazu vyjádřit a navrhnout případně další doplnění dokazování. V každém případě ale platí, že neúčast českého daňového subjektu na výslechu svědka v zahraničí, byť by se tak tomu stalo v souladu s procesním právem dožádaného státu, ovlivňuje výpovědní hodnotu takto získaných informací. Toto neumožnění účasti však není procesním důvodem, který by bez dalšího způsobil nezákonnost rozhodnutí ve věci.

9


Návrh legislativních změn v zákoně o DPH Transakce týkající se nemovitostí Ministerstvo financí ČR zvažuje aplikaci standardní sazby DPH na služby související s opravou či změnou příslušenství staveb pro bydlení a na výstavbu/dodání příslušenství sociálních staveb. V současné době tato plnění podléhají snížené sazbě DPH. Dále má snahu upravit ustanovení §56 zákona o DPH (osvobození převodu vybraných nemovitostí), aby stávající text zákona lépe vystihoval znění EU DPH Směrnice. Můžeme se tak dočkat definice stavebního pozemku či pozemku přiléhajícího ke stavbě. Datum účinnosti zvažovaných změn není známo. Není doposud připravené ani příslušné znění novely. Zvláštní režim pro telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby Od roku 2015 by měla Česká republika implementovat pravidla pro stanovení místa plnění určitých služeb (telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb) poskytovaných společnostmi usazenými v EU osobám nepovinným k dani (B2C služby). Ty se nově budou zdaňovat ve státě příjemce služby. Současně by mělo dojít k zavedení nového zvláštního režimu pro správu daně (mini-one-stop shop). Tyto změny by měly nabýt účinnosti k 1. lednu 2015, přitom přihlášku k zvláštnímu režimu pro správu daně by mělo být možné podat již od 1. října 2014. Příslušná novela má již konkrétní podobu, nicméně nebyla dosud předložena k projednání Poslanecké sněmovně Parlamentu.

V souvislosti s novými pravidly pro stanovení místa plnění telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb byl rovněž vydán Komisí EU pracovní materiál, který relativně rozsáhle popisuje podstatu příslušných změn.

10


Rozhodnutí NSS Jak vyplývá z přibližně rok starého rozhodnutí NSS, zákon o DPH nepřipouští provedení opravy daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení vzniklých před 1. dubnem 2011. Ve svém nejnovějším rozhodnutí v dané oblasti nicméně NSS dovozuje, že by správcem daně mělo být akceptováno provedení opravy daně u takových pohledávek.

Důležité ovšem je, že oprava byla provedena do 26. dubna 2013, neboť do tohoto data se bylo možné spolehnout na tehdy ustálenou správní praxi. Rozhodnutí NSS je tak důležité pro ty věřitele, kteří v příslušné lhůtě podali žádosti o vrácení DPH u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení vzniklých před 1. dubnem 2011, ale k jejichž vrácení doposud nedošlo.

11

Rozhodnutí SDEU C-204/13 Heinz Malburg SDEU v tomto judikátu komentoval problematiku nároku na odpočet DPH v případě úplatně pořízené databáze obchodních kontaktů fyzickou osobou. Tato fyzická osoba přijatou databázi bezúplatně přenechala k využití společnosti, ve které byla jediným společníkem. Dle názoru SDEU fyzická osoba nemá nárok na odpočet, ledaže by se prokázalo, že výdaj při nákupu databáze byl režijním nákladem souvisejícím s jejím podnikáním jako celkem. SDEU tak navazuje na jeho konstantní judikaturu ve věci nároku na odpočet daně.

C-599/12 Jetair NV V rozhodnutí Jetair byla posuzována správnost využití tzv. „stand still clause“, která umožnila členským státům ES i po roce 1978 zdaňovat určité cestovní služby spotřebované mimo území ES. Podle názoru SDEU členské státy toto právo měly. Dané rozhodnutí nemá přímý dopad na výklad českého zákona o DPH, nicméně vyvolává dohady, zda český zákon o DPH naopak neosvobozuje jako cestovní službu větší množinu služeb, než by v souladu s EU DPH Směrnicí měl. Toto rozhodnutí tak může vést k úvahám nad potřebou další úpravy zákona o DPH.

Daňové novinky květen 2014

Daňové povinnosti Květen

Přímé daně • Očekávané změny v daních z příjmů • Novela zákona o dani z nemovitých věcí • Mezinárodní průvodce problematikou převodních cen pro rok 2014 • Uplatnění daňové ztráty při dodatečném doměření daně • Novinky v oblasti FATCA • Nejvyšší správní soud zamítl kasační stížnost ve věci Sabou Nepřímé daně • Návrh legislativních změn v zákoně o DPH • Rozhodnutí NSS • Rozhodnutí SDEU Příloha • Daňové povinnosti na květen a červen 2014 Dotace a investiční pobídky • Program EPSILON – dotace na projekty výzkumu a vývoje

pondělí 12.

spotřební daň •• splatnost daně za březen 2014 (mimo spotřební daň z lihu)

úterý 20.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za duben 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření

Intrastat

•• podání výkazu pro Intrastat za duben 2014

pondělí 26.

spotřební daň •• splatnost daně za březen 2014 (pouze spotřební daň z lihu) •• daňové přiznání za duben 2014 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2014 (pokud vznikl nárok) daň z přidané •• daňové přiznání a daň za duben 2014, souhrnné hlášení za duben hodnoty 2014 •• výpis z evidence za duben 2014 energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2014

12

Daňové novinky květen 2014 Červen

Přímé daně • Očekávané změny v daních z příjmů • Novela zákona o dani z nemovitých věcí • Mezinárodní průvodce problematikou převodních cen pro rok 2014 • Uplatnění daňové ztráty při dodatečném doměření daně • Novinky v oblasti FATCA • Nejvyšší správní soud zamítl kasační stížnost ve věci Sabou Nepřímé daně • Návrh legislativních změn v zákoně o DPH • Rozhodnutí NSS • Rozhodnutí SDEU

pondělí 2.

daň z příjmů

daň z nemovitých •• splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do věcí 5000Kč včetně) •• splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5000Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb) pondělí 9.

spotřební daň

•• splatnost daně za duben 2014 (mimo spotřební daň z lihu)

pátek 13.

Intrastat

•• podání výkazu pro Intrastat za květen 2014

pondělí 16. daň z příjmů

•• čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň

pátek 20.

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

daň z příjmů

Příloha • Daňové povinnosti na květen a červen 2014 Dotace a investiční pobídky • Program EPSILON – dotace na projekty výzkumu a vývoje

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2014

pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za květen 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření

úterý 24.

spotřební daň

•• splatnost daně za duben 2014 (pouze spotřební daň z lihu)

středa 25.

spotřební daň

•• daňové přiznání za květen 2014 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen 2014 (pokud vznikl nárok)

daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za květen 2014 •• souhrnné hlášení za květen 2014 •• výpis z evidence za květen 2014

energetické daně •• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za květen 2014 pondělí 30. daň z příjmů

Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za květen 2014

13


Program EPSILON – dotace na projekty výzkumu a vývoje Technologická agentura České republiky dne 5. května 2014 vyhlásí 1. veřejnou soutěž programu EPSILON. Program navazuje na končící programy ALFA a TIP a podporuje projekty aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje. Cílem programu je podpora výzkumných a vývojových projektů, jejichž výsledky mají vysoký potenciál pro rychlé uplatnění v nových produktech, výrobních postupech, technologiích a službách.

Program EPSILON je určen pro podniky a výzkumné organizace. Výše podpory je závislá na typu žadatele a typu projektu a pohybuje se v rozmezí 25 % až 100 % z celkových způsobilých nákladů projektu. Výše dotace se zvyšuje v případě spolupráce podniku s výzkumnou organizací. Společnosti mohou dotaci uplatnit na osobní náklady, pořízení hmotného a nehmotného majetku, provozní a administrativní náklady a na nákup práv duševního vlastnictví.

14

Daňové novinky květen 2014

Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

Přímé daně • Očekávané změny v daních z příjmů • Novela zákona o dani z nemovitých věcí • Mezinárodní průvodce problematikou převodních cen pro rok 2014 • Uplatnění daňové ztráty při dodatečném doměření daně • Novinky v oblasti FATCA • Nejvyšší správní soud zamítl kasační stížnost ve věci Sabou

Přímé daně [email protected] Jaroslav Škvrna Zbyněk Brtinský [email protected] Miroslav Svoboda [email protected] Marek Romancov [email protected] [email protected] Peter Wright LaDana Edwards [email protected] Nepřímé daně Tomas Seidl Adham Hafoudh Radka Mašková

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

[email protected] [email protected] [email protected]

Nepřímé daně • Návrh legislativních změn v zákoně o DPH • Rozhodnutí NSS • Rozhodnutí SDEU Příloha • Daňové povinnosti na květen a červen 2014 Dotace a investiční pobídky • Program EPSILON – dotace na projekty výzkumu a vývoje


Právní novinky květen 2014 • Parlament se zabývá změnou zákona o významné tržní síle

Právní novinky Deloitte Česká republika

Právní novinky květen 2014 • Parlament se zabývá změnou zákona o významné tržní síle

Parlament se zabývá změnou zákona o významné tržní síle V rámci nyní projednávané novely zákona o potravinách je obsažena také novela souvisejících zákonů, včetně zákona č. 395/2009 Sb. o významné tržní síle při prodeji zemědělských a potravinářských produktů a jejím zneužití. Podstatou navržených změn je úprava definice významné tržní síly a jejího zneužití. Tyto změny lze hodnotit jako zpřísnění požadavků kladených na společnosti podnikající v tomto odvětví. Při posouzení toho, zda odběratel dosáhl významné tržní síly, se nově má posuzovat jeho celkové tržní postavení vůči dodavatelům a nikoli pouze ve vztahu ke konkrétnímu dodavateli. Demonstrativní výčet aspektů, které je nutno posoudit již tak nově nebude obsahovat kritérium tržního podílu dodavatele. Při posouzení toho, zda dochází ke zneužití významné tržní síly, se již nově nepoužije podmínka soustavnosti zneužívání významné tržní síly. Podle nového znění zákona tak bude stačit i jedno samostatné zneužití významné tržní síly. Ve výčtu různých praktik, kterými lze zneužít významnou tržní sílu pak při porušování zvyklostí v dodavatelsko-odběratelských vztazích, již nebude nutné naplnit podmínku podstatného narušení hospodářské soutěže na relevantním trhu, nýbrž bude stačit jakékoliv narušení hospodářské soutěže.

Novela zákona o potravinách a souvisejících zákonů byla po projednání Zemědělským výborem zařazena v rámci druhého čtení na pořad 8. schůze Poslanecké sněmovny, která se koná od 29. dubna 2014. Konečná podoba zákona o významné tržní síle bude záviset na vývoji diskuze v Parlamentu. Je poněkud nešťastné, že důležité změny tohoto zákona jsou obsaženy v rámci novely zákona o potravinách, který s velkou pravděpodobností strhne většinu pozornosti členů obou komor Parlamentu.

Petr Knebel

2

Právní novinky květen 2014

Kontakty Máte-li zájem o další informace ohledně služeb poskytovaných firmou Deloitte v České republice, obraťte se prosím na odborníky právního oddělení:

• Parlament se zabývá změnou zákona o významné tržní síle

Petr Knebel +420 246 042 830 [email protected] Magdalena Krakovičová +420 246 042 537 [email protected]

Ambruz & Dark Deloitte Legal s.r.o., advokátní kancelář Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 100 Fax: +420 246 042 030 www.deloittelegal.cz

Deloitte Legal označuje právní praxe členských firem Deloitte Touche Tohmatsu Limited nebo jejich přidružené společnosti, které poskytují právní služby, a Deloitte Tax označuje daňové praxe členských firem Deloitte Touche Tohmatsu Limited nebo jejich přidružených společností. Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a síť jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství, práva a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích poskytuje společnost Deloitte svým klientům světové možnosti a špičkové služby, které jim umožňují řešit ty nejnáročnějších obchodní a podnikatelské úkoly. Deloitte má v regionu přibližně 200 000 odborníků, kteří usilují o to, aby se stali měřítkem nejvyšší kvality. © 2014 Ambruz & Dark Deloitte Legal s.r.o., advokátní kancelář

Novinky z oblasti zahraničního obchodu a imigrace květen 2014 • Dočasné snížení nebo odstranění cla u dovozu zboží pocházející z Ukrajiny • Novela zákona o pobytu cizinců konečně schválena

Novinky z oblasti zahraničního obchodu a imigrace Deloitte Česká republika


Dočasné snížení nebo odstranění cla u dovozu zboží pocházející z Ukrajiny Počátkem dubna bylo Evropským parlament schváleno dočasné opatření, kterým se odstraňuje popř. snižuje clo z dovozu zboží pocházejícího z Ukrajiny. Tento mimořádný krok byl iniciován v návaznosti na nedávné události v Ukrajině. Opatření by mělo být účinné od května 2014 a bude platné do okamžiku, kdy vstoupí v platnost Dohoda o přidružení mezi EU a Ukrajinou, včetně zóny volného obchodu, nejpozději však do 1. listopadu 2014. V praxi to znamená, že EU umožní jednostranné odstranění nebo snížení cla z dovozu zboží pocházejícího z Ukrajiny. Nárok na sníženou nebo nulovou celní sazbu vznikne v případě, že bude náležitě prokázáno, že zboží pochází z Ukrajiny. Plného zrušení cla se bude týkat cca 95 % z objemu všech průmyslových výrobků, které jsou v současnosti dováženy z Ukrajiny a u zbývajících 5 % bude zavedena snížená celní sazba. U některých citlivých zemědělských a potravinářských komodit (např. obiloviny, vepřové a hovězí maso, drůbež, zpracované potraviny) bude bezcelní dovoz umožněn jen pro předem stanovené množství (budou zavedeny tzv. celní kvóty). Předmětné množstevní omezení bylo zavedeno především z důvodu ochrany zájmů výrobců těchto komodit v EU. Upozorňujeme, že lze předpokládat, že množstevní kvóta u některých komodit může být velmi rychle vyčerpána. Původ zboží bude možno prokázat standardním způsobem, jak je až na výjimky, vyžadováno u ostatních zemí, se kterými je uzavřena dohoda o preferenčních sazbách. Původ zboží by tedy měl být prokazován certifikátem EUR 1 nebo prohlášením na faktuře.

Původ zboží bude možno i nadále prokazovat certifikátem FORM A, nicméně v tomto případě bude celní sazba stanovena na základě skutečnosti, že je Ukrajina zařazena na seznam zemí GSP. Nelze tudíž vyloučit, že budou zaznamenány rozdíly v celních sazbách při dovozu identického zboží z Ukrajiny v návaznosti na způsob prokázání původu. Evropská unie si zároveň ponechala právo opětovně zavézt cla v případě, že by objem dovážených výrobků z Ukrajiny způsobil nebo mohl způsobit potíže unijním výrobcům. Co to pro Vás znamená: •• Od května 2014 lze výrazným způsobem ušetřit na cle z dovozu zboží pocházejícího z Ukrajiny. •• Původ zboží bude potřeba náležitě prokázat certifikátem EUR 1 nebo prohlášením na faktuře. •• Podmínky dovozu zboží z Ukrajiny mohou být v průběhu roku změněny v návaznosti na vývoj dopadu zavedení bezcelního dovozu popř. v návaznosti na účinnost dohody o přidružení mezi EU a Ukrajinou. Naše doporučení: V případě, že Vaše společnost realizuje dovozy z Ukrajiny, doporučujeme co nejdříve zahájit komunikaci s ukrajinskými vývozci, za účelem zajištění certifikátu EUR 1 popř. prohlášení na faktuře. Jedině včasná komunikace a dohoda na poskytnutí těchto dokumentů zajistí využívání tohoto zvýhodnění od okamžiku, kdy preferenční zacházení vstoupí v účinnost.

2


Novela zákona o pobytu cizinců konečně schválena Poslanecká sněmovna na své sedmé schůzi schválila ve třetím čtení návrh novely zákona o pobytu cizinců na území České republiky. Ministerstvo vnitra, po bezmála dvouleté práci na nové cizinecké legislativě, odložilo na konci léta 2013 pro velké množství připomínek novou úpravu cizinecké legislativy. V současnosti není jasné kdy, a zda vůbec, bude nový zákon platit. Jelikož nová právní úprava měla řešit i implementaci evropské směrnice o jednotném povolení, kterou má ČR povinnost implementovat do 25. 12. 2013, připravilo Ministerstvo Vnitra dílčí novelu stávající cizinecké legislativy, která implementuje jednotné povolení k zaměstnání a pobytu ekonomických migrantů, tzv. zaměstnaneckou kartu. Zajímavým ustanovením, které se do novely zapracovalo v rámci pozměňovacího návrhu výboru pro sociální politiku, je, že cizinec, který bude vyslán svým zahraničním zaměstnavatelem do české společnosti pro účely zvyšování své kvalifikace na dobu maximálně 6 měsíců, nebude potřebovat pracovní povolení.

V neposlední řadě novela zvyšuje odpovědnost českých společností zaměstnávající cizince, a to tak, že pokud bude zaměstnavateli prokázáno nelegální zaměstnávání cizinců, zaměstnavatel nebude moci cizince po dobu jednoho roku zaměstnávat. Z komparativní studie společnosti Deloitte, která byla zaměřena na imigrační politiky všech států Evropské unie, vyplývá, že pouze 35 % zemí Evropské unie již směrnici implementovalo a tudíž vydávají ekonomickým migrantům jednotné povolení k práci a pobytu. Novela zákona dále ruší tzv. zelenou kartu, která již jednotným povolením byla, ale svým nastavením nevyhovovala potřebám cizinců a jejich zaměstnavatelů v ČR, a proto nebyla hojně využívána. Schválená novela by měla nabýt účinnosti v průběhu července či srpna letošního roku. O přesném finálním znění Vás budeme informovat.

3

Novinky z oblasti zahraničního obchodu a imigrace květen 2014 • Dočasné snížení nebo odstranění cla u dovozu zboží pocházející z Ukrajiny

Kontakty V případě, že se Vás tato problematika dotýká, rádi Vám poskytneme podrobné informace. Pro zodpovězení konkrétního dotazu můžeme take kontaktovat pobočku společnosti Deloitte na Ukrajině. Marek Fořt +420 246 042 653 [email protected] Aleš Reho +420 246 042 607 [email protected] Petra Závalová +420 246 042 587 [email protected]

• Novela zákona o pobytu cizinců konečně schválena

LaDana Edwards +420 246 042 848 [email protected] Miroslav Mejtský +420 246 042 347 [email protected] Tomáš Petyovský +420 246 043 156 [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555


Řízení rizik květen 2014 • Zkušenosti z auditů dotovaných projektů (část 5.) Nejčastější chyby při administraci veřejných zakázek

Řízení rizik Deloitte Česká republika

Řízení rizik květen 2014

Zkušenosti z auditů dotovaných projektů (část 5.) Nejčastější chyby při administraci veřejných zakázek

• Zkušenosti z auditů dotovaných projektů (část 5.) Nejčastější chyby při administraci veřejných zakázek

Níže uvádíme nejčastější chyby při administraci veřejných zakázek s uvedením daného paragrafu a popisu, v čem příjemci/zadavatelé nejčastěji chybují. Textace použitých paragrafů vycházejí ze zákona č. 137/2006 Sb. (dále také „ZVZ“), v aktuálním znění: § 76 – Posouzení nabídek (zejména odst. 1 a 3) „(1) Hodnotící komise posoudí nabídky uchazečů z hlediska splnění zákonných požadavků a požadavků zadavatele uvedených v zadávacích podmínkách a z hlediska toho, zda uchazeč nepodal nepřijatelnou nabídku podle § 22 odst. 1 písm. d). Nabídky, které tyto požadavky nesplňují, musí být vyřazeny. Jestliže nedošlo k vyřazení všech variant nabídky, nepovažuje se nabídka za vyřazenou. Ke zjevným početním chybám v nabídce, zjištěným při posouzení nabídek, které nemají vliv na nabídkovou cenu, hodnotící komise nepřihlíží. V případě veřejné zakázky na stavební práce, jejíž zadávací dokumentace obsahuje příslušnou dokumentaci podle § 44 odst. 4 písm. a), posoudí hodnotící komise nabídky v podrobnostech soupisu stavebních prací, dodávek a služeb a výkazu výměr.“

„(3) Hodnotící komise může v případě nejasností požádat uchazeče o písemné vysvětlení nabídky. Hodnotící komise může rovněž požádat o doplnění dokladů podle § 68 odst. 3. V žádosti hodnotící komise uvede, v čem spatřuje nejasnosti nabídky, které má uchazeč vysvětlit, nebo které doklady má uchazeč doplnit. Hodnotící komise nabídku vyřadí, pokud uchazeč nedoručí vysvětlení či doklady ve lhůtě 3 pracovních dnů ode dne doručení žádosti, nestanoví-li hodnotící komise lhůtu delší. Hodnotící komise může na žádost uchazeče tuto lhůtu prodloužit nebo může zmeškání lhůty prominout.“ Jednou z nejrizikovějších oblastí pro realizaci výběrového řízení je hodnocení splnění kvalifikačních předpokladů a úplnosti předložených nabídek jednotlivých uchazečů. V případě, že uchazeč zcela opomene předložit nějaký dokument, není žádná diskuze na místě. Pokud uchazeč neprokáže svoji kvalifikaci ve stanovené lhůtě, nesmí byt jeho nabídka hodnocena a uchazeč musí být vyloučen z další účasti ve výběrovém řízení. Pokud však uchazeč předloží dokument, který ale není plně v souladu s podmínkami zadavatele nebo z něj explicitně nevyplývá splnění stanovených podmínek, zadavatel by měl postupovat dle ZVZ a požádat uchazeče o písemné vysvětlení/doplnění.

2


Při auditech jsme se setkali s tím, že zadavatel v rámci jedné veřejné zakázky nepostupoval stejně. Například jednoho z uchazečů požádal o vysvětlení/doplnění, jiného uchazeče pro stejnou věc vyloučil, aniž by ho vyzval k vysvětlení/doplnění. Ve většině případů pro toto chování neměli zadavatelé racionální vysvětlení. Takovýto postup je však přímo v rozporu s ustanoveními ZVZ. Zadavatelé tímto chováním také porušují ustanovení § 6 ZVZ, neboť nedodržují zásadu rovného zacházení. Z pohledu uchazeče si však není možné ověřit, zda zadavatel postupoval nebo nepostupoval v souladu se ZVZ. § 78 – Hodnotící kritéria (zejména odst. 1 a 4) „(1) Základním hodnotícím kritériem pro zadání veřejné zakázky (dále jen “základní hodnotící kritérium”) je a. ekonomická výhodnost nabídky, nebo b. nejnižší nabídková cena.“ „(4) Rozhodne-li se zadavatel pro zadání veřejné zakázky podle základního hodnotícího kritéria ekonomické výhodnosti nabídky, stanoví vždy dílčí hodnotící kritéria tak, aby vyjadřovala vztah užitné hodnoty a ceny. Dílčí hodnotící kritéria se musí vztahovat k nabízenému plnění veřejné zakázky. Mohou jimi být zejména nabídková cena, kvalita, technická úroveň nabízeného plnění, estetické a funkční vlastnosti, vlastnosti plnění z hlediska vlivu na životní prostředí, vliv na zaměstnanost osob se zdravotním postižením, provozní náklady, návratnost nákladů, záruční a pozáruční servis, zabezpečení dodávek, dodací lhůta nebo lhůta pro dokončení. Dílčím hodnotícím kritériem nemohou být smluvní podmínky, jejichž účelem je zajištění povinností dodavatele, nebo platební podmínky.“

Velmi často jsme se při auditech setkali se záměnou pojmů „kvalifikační kritérium“ a „hodnotící kritérium“. Smyslem kvalifikačních kritérií je prokázat schopnost uchazeče splnit danou zakázku po odborné stránce. Hodnotící kritéria pak slouží k tomu, aby bylo možné rozhodnout mezi uchazeči, kteří prokáží svou kvalifikaci, která z nabídek nejvíce vyhovuje potřebám zadavatele, resp. vybrat tu nejlepší nabídku v konkurenci různých uchazečů. Zadavatel v žádném případě nesmí stanovit jako hodnotící kritérium jakékoli kvalifikační kritérium. Takovýto postup je plně v rozporu s ustanoveními ZVZ. Pokud zadavatel v rámci ekonomické výhodnosti nabídky zvolí více hodnotících kritérií, např. kvalitu nabízeného plnění, technickou úroveň nabízeného řešení, harmonogram apod., aniž by v zadávacích podmínkách stanovil způsob, jak bude takové kritérium hodnoceno, problém je na světě. Velmi často jsme při auditech zjistili, že zadavatel pouze určil jako hodnotící kritérium třeba kvalitu nabízeného plnění, ale již nestanovil, co je onou kvalitou myšleno, jaké konkrétní vlastnosti budou posuzovány ani jakým způsobem bude kvalita plnění hodnocena. Ze strany zadavatele je z pohledu transparentnosti klíčové pečlivě a podrobně popsat skutečnosti, které budou v rámci hodnotících kritérií hodnoceny.

3


§ 79 – Hodnocení nabídek „(1) Hodnocení nabídek provede hodnotící komise podle hodnotících kritérií uvedených v dokumentech podle § 78 odst. 6. Je-li základním hodnotícím kritériem ekonomická výhodnost nabídky, je hodnotící komise povinna hodnotit nabídky a stanovit jejich pořadí podle jednotlivých dílčích hodnotících kritérií a jejich vah.“ Přestože zadavatelé často jasně stanovili, jakým způsobem budou nabídky hodnoceny, při vlastním hodnocení postupovali zcela odlišně. Chybný postup nebyl aplikován z důvodu neznalosti ZVZ, ale spíše účelově. Velmi často bylo přistoupeno k odlišnému hodnocení v případě veřejných zakázek malého rozsahu, kdy se zadavatel mylně domníval, že tyto zakázky nejsou v režimu zákona, tudíž může měnit pravidla dle potřeby. Ovšem i veřejné zakázky malého rozsahu se musí minimálně řídit ustanovením § 6 ZVZ, resp. zadavatel je povinen dodržovat zásady transparentnosti, rovného zacházení a zákazu diskriminace.

V případě veřejných zakázek v režimu ZVZ, kde jsou stanovena dílčí hodnotící kritéria, se stávalo, že body k jednotlivým nabídkám byly přidělovány jiným způsobem nebo s rozdílnou váhou oproti stanoveným váhám a popisu v zadávacích podmínkách, například již stanovená dílčí kritéria s určitou váhou byla dále dělena na další dílčí kritéria. Uchazeči však s takovýmto postupem zadavatele nemohli počítat, proto jejich nabídky nemusely splňovat potřeby zadavatele a jejich hodnocení pak bylo nízké. Souvisejícím a častým pochybením je neodůvodnění přidělených bodů v rámci hodnocení, a to především u výše zmiňovaných kvalitativních kritérií. Hodnotící kritéria nesmí být v průběhu hodnocení změněna. Nabídky musí byt ohodnoceny přesně podle kritérií, jež zadavatel uvedl v zadávací dokumentaci při vyhlášení veřejné zakázky.

4

Řízení rizik květen 2014

Kontakty Máte-li zájem o další informace ohledně služeb poskytovaných firmou Deloitte v České republice, obraťte se prosím na odborníky oddělení auditu:

• Zkušenosti z auditů dotovaných projektů (část 5.) Nejčastější chyby při administraci veřejných zakázek

David Batal +420 603 196 371 [email protected] Žaneta Krupičková +420 737 235 501 [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz


květen 2014 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Recommend Documents