duben 2016 Deloitte Česká republika Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

duben 2016 Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP

Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Právní novinky Nově navrhované legislativní změny

Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací

Deloitte Česká republika

Účetní novinky duben 2016 České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu IFRS • Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Po vydání IFRS 16 následuje nově vydaný standard rady FASB o leasingu ASC 842

Účetní novinky Deloitte Česká republika


Přehled o změnách vlastního kapitálu Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2016 mimo jiné přinesla i změnu ve vymezení součástí účetní závěrky. Zatímco do konce roku 2015 dle § 18 odst. 1 platilo, že účetní závěrka může zahrnovat i přehled o peněžních tocích nebo přehled o změnách vlastního kapitálu, od 1. ledna 2016 je tato oblast upravena v § 18 odst. 2 následovně: „Účetní závěrka obchodních společností zahrnuje i přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Malé účetní jednotky a mikro účetní jednotky nejsou povinny sestavovat přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu.“ To znamená, že pro střední a velké účetní jednotky je nově zakotvena povinnost oba výkazy připravovat. V dnešním článku se budeme věnovat přehledu o změnách vlastního kapitálu. Přípravě přehledu o peněžních tocích jsme se podrobně věnovali v našem Účetním zpravodaji v květnu a červnu 2014. Význam přehledu o změnách vlastního kapitálu Přehled o změnách vlastního kapitálu obsahuje důležité informace pro uživatele účetních závěrek týkající se důvodů změn vlastního kapitálu za účetní období. Tyto důvody lze v zásadě rozdělit do dvou skupin: a) Transakce s vlastníky, např.: •• změny základního kapitálu, •• rozdělování zisku (příděly do fondů, výplata podílu na zisku), •• nákup vlastních akcií, •• vklady či výběry mimo základní kapitál.

b) Ostatní transakce, jako např.: •• přecenění majetku (ekvivalenční metoda, realizovatelné cenné papíry), •• odúčtování přeceněného majetku, •• změny metod, •• opravy chyb minulých let, •• dopady přeměn společnosti (fúze). Struktura přehledu o změnách vlastního kapitálu Vzhled a struktura přehledu o změnách vlastního kapitálu není v českých účetních předpisech pro podnikatele upravena. Ke změně nedošlo ani přijetím novely zákona a vyhlášky č. 500/2002, které jsou účinné od 1. ledna 2016. I nadále tak pouze v § 3 vyhlášky nalezneme ustanovení, že přehled o změnách ve vlastním kapitálu je rozpisem položky „A vlastní kapitál“ z rozvahy a podává informaci o uspořádání jeho položek, které vyjadřují jeho celkovou změnu za účetní období. § 44 vyhlášky pak pouze upřesňuje, že přehled o změnách vlastního kapitálu podává informace o zvýšení nebo snížení jednotlivých složek vlastního kapitálu mezi dvěma rozvahovými dny. Účetní jednotky mají vyčíslit vyplacené podíly na zisku a zdroje, ze kterých bylo čerpáno. Z důvodu neexistence podrobné úpravy a faktu, že se v praxi vzhled a struktura přehledů výrazně liší, vydala Národní účetní rada (NUR) v září 2015 interpretaci I-32 Struktura a obsah přehledu o změnách vlastního kapitálu.

2

Účetní novinky duben 2016 Níže přinášíme krátké shrnutí hlavních bodů interpretace. České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu

•• Přehled má tabelární formu.

•• Uvádí se transakce za běžné období a za tolik srovnávacích období jako u ostatních výkazů v účetní závěrce.

•• Sloupce představují jednotlivé části vlastního kapitálu (stejné jako v rozvaze):

•• U nejstaršího srovnávacího období se v jednotlivých sloupcích přehledu uvádí i počáteční zůstatky.

IFRS

•• Nulové řádky rozvahy se neuvádí, nevýznamné řádky rozvahy pod stejným součtovým řádkem lze agregovat.

• Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy

•• Dále lze sloučit do jediné položky „kumulovaného výsledku hospodaření“:

• Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Po vydání IFRS 16 následuje nově vydaný standard rady FASB o leasingu ASC 842

•• Chyby a změny metod: •• Údaje za srovnávací období obsahují zásadně částky, které byly uvedeny v původních (minulých) účetních výkazech.

•• výsledek hospodaření minulých let,

•• Opravy chyb a změny metod se uvedou jako samostatné transakce.

•• jiný výsledek hospodaření minulých let,

•• Pokud opravy chyb a změny metod mění i počáteční zůstatky nejstaršího uváděného srovnávacího období, je potřeba uvést:

•• výsledek hospodaření běžného období (včetně zálohy na podíly na zisku). •• Poslední sloupec uvádí celkový dopad transakcí na vlastní kapitál.

•• původní počáteční zůstatky (před opravou), •• opravu, a •• novou výši po opravě.

•• Řádky představují transakce měnící výši či strukturu vlastního kapitálu: •• Transakce se rozdělí na kapitálové transakce s vlastníky a ostatní transakce. •• Transakce lze agregovat s ohledem na významnost a stejný charakter. •• Daňový efekt – agregovaně za všechny transakce nebo spolu s transakcí (v příloze pak uvést daňový efekt, pokud je významný). Interpretace preferuje brutto způsob zohlednění daňových efektů, tj. způsob, kdy z přehledu je zvlášť patrné např. přecenění realizovatelných papírů v důsledku změny jejich reálné hodnoty, a zvlášť je uveden daňový efekt přecenění.

•• Přeměny obchodních společností a družstev: •• Pokud se liší konečné stavy a počáteční stavy, uvede se změna jako transakce a uvede se nový počáteční stav. •• Přeměny se v přehledu prezentují odděleně, na rozhraní dvou účetních období.

3

Účetní novinky duben 2016 •• Konsolidovaná účetní závěrka: České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu IFRS • Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

•• Měla by obsahovat popis transakcí, které změnily výši menšinových podílů na vlastním kapitálu. •• Vzhledem k tomu, že české účetní předpisy tyto podíly neoznačují jako součást vlastního kapitálu, ponechává se na úvaze účetních jednotek, zda tyto změny vysvětlí odděleně v příloze, či zda je z důvodu úspornosti či přehlednosti připojí k přehledu o změnách vlastního kapitálu, a to jako zvláštní sloupec za sloupec „celkem“. Interpretace NUR obsahuje i příklad přehledu o změnách vlastního kapitálu. Jde pouze o ilustraci konkrétního příkladu, nejedná se o vzorový formulář.

• Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Po vydání IFRS 16 následuje nově vydaný standard rady FASB o leasingu ASC 842

Celé znění interpretace naleznete na www.nur.cz nebo zde.

Závěr Pro přehled o změnách vlastního kapitálu je typické, že se jeho řádky i sloupce mění v závislosti na konkrétních uskutečněných transakcích. Podoba přehledu se tak bude lišit mezi účetními jednotkami či mezi jednotlivými účetními závěrkami stejné účetní jednotky. Vzor přehledu o změnách vlastního kapitálu, společně se vzorem rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přehledu o peněžních tocích za období končící 31. prosince 2016 naleznete na stránkách www.deloitte.cz nebo zde.

4


Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy V lednu 2016 vydala Rada pro mezinárodní účetní standardy (rada IASB) nový standard IFRS 16 Leasingy. Nový standard obsahuje komplexní model pro identifikaci leasingových ujednání a jejich zachycení v účetních závěrkách nájemců i pronajímatelů. Tento standard nahrazuje standard IAS 17 Leasingy a s ním související interpretace. V březnovém čísle našeho Účetního zpravodaje jsme se zabývali historií projektu leasingu a nejdůležitějšími požadavky nového standardu – jeho rozsahem působnosti, definicí leasingu, účetním zachycení leasingu v účetních závěrkách nájemců i pronajímatelů, datem účinnosti standardu a jeho přechodnými ustanoveními. V dnešním čísle se budeme věnovat praktickým dopadům nového standardu. Vzhledem k tomu, že standard IFRS 16 nepřináší významné změny požadavků na účetnictví pronajímatelů, zaměříme se zejména na dopady nové úpravy na nájemce. Připomínáme, že projekt přípravy nového standardu o leasingu byl realizován jako společný projekt s americkou Radou pro standardy finančního účetnictví (FASB). Dne 25. února 2016 vydala rada FASB nový standard o leasingu – ASU 2016-02. Mezi oběma standardy jsou však určité rozdíly, které jsou popsány v tomto vydání Účetního zpravodaje, a to v článku uvedeném v sekci zabývající se americkými účetními principy (US GAAP). Definice leasingu Na první pohled se nová definice leasingu jeví jako konzistentní se stávající úpravou.

Aplikační příručka k IFRS 16 však obsahuje podrobné pokyny a ilustrativní příklady k aplikaci definice – a tady existují rozdíly oproti stávající úpravě v IAS 17. V praxi bude zejména složitější posoudit, co učiní z pronajatého aktiva „identifikované“ aktivum, a také odlišit leasing od smlouvy o poskytování služeb podle toho, zda má zákazník právo kontrolovat použití pronajímaného aktiva. Je tedy možné, že některé smlouvy, které by spadaly do rozsahu působnosti IAS 17, nebudou naplňovat definici leasingu stanovenou v IFRS 16. Naopak se příliš neočekává, že by smlouvy, které nejsou leasingem dle IAS 17, byly posouzeny jako leasing dle IFRS 16. IFRS 16 obsahuje na rozdíl od IAS 17 i detailní pokyny pro posuzování kombinace smluv či oddělování jednotlivých komponent smlouvy. To může být zajímavé pro nájemce, kteří uzavírají nájemní smlouvy, které obsahují leasingovou i neleasingovou složku. Při první aplikaci standardu IFRS 16 mohou společnosti využít praktickou výjimku, kdy nemusí znovu posuzovat, zda stávající smlouvy, o kterých již společnost účtuje, splňují definici leasingu dle IFRS 16. Účetnictví pronajímatelů IFRS 16 neobsahuje významné změny v požadavcích na účetnictví pronajímatelů. Pronajímatel bude i nadále klasifikovat finanční nebo operativní leasing podle standardu IFRS 16 a tyto dva druhy leasingů bude v účetnictví zachycovat stejným způsobem jako dle IAS 17. Přesto existuje několik drobných rozdílů v detailech, zejména v těchto oblastech:

•• Dle IAS 17: „Leasing je smlouva, ve které pronajímatel poskytuje nájemci právo užívat aktivum po stanovenou dobu za úhradu.“

•• aplikace nové definice leasingu pronajímatelem,

•• Dle IFRS 16: „Smlouva je, nebo obsahuje, leasing, pokud dává zákazníkovi právo kontrolovat použití identifikovaného aktiva v časovém období výměnou za protihodnotu.“

•• subleasing a

•• prodej a zpětný leasing,

•• modifikace leasingu.

5


Standard IFRS 16 také vyžaduje od pronajímatelů zveřejnění dodatečných informací o tom, jak řídí rizika spojená se zbývajícím podílem v aktivech, která jsou předmětem leasingu. Účetnictví nájemců Požadavky na účetnictví nájemců dle IAS 17 IAS 17 se zaměřuje na určení toho, zda se leasing z ekonomického hlediska podobá koupi aktiva, které je pronajímáno formou leasingu. Pokud nájemce dle kritérií ve standardu posoudí, že se leasing z ekonomického hlediska podobá koupi pronajatého aktiva, leasing se klasifikuje jako finanční leasing a vykazuje se ve výkazu o finanční situaci společnosti. Všechny ostatní leasingy jsou klasifikovány jako operativní leasingy a nejsou vykázány ve výkazu o finanční situaci společnosti (dále jen „leasing nevykázaný ve výkazu o finanční situaci“). O leasingu nevykázaném ve výkazu o finanční situaci se účtuje podobně jako o smlouvách o poskytování služeb, přičemž nájemce vykazuje náklady související s pronájmem ve výkazu zisku a ztráty (zpravidla lineárně – ve stejné výši v každém období leasingu). Požadavky na účetnictví nájemců dle IFRS 16 IFRS 16 odstraňuje povinnost nájemce klasifikovat leasing jako operativní nebo finanční. Veškerý leasing bude nově zachycen podobně jako finanční leasing podle IAS 17. •• Předchozí leasing nevykázaný ve výkazu o finanční situaci (operativní leasing) IFRS 16 zásadně mění účetní zachycení leasingu nevykázaného ve výkazu o finanční situaci podle IAS 17. Při aplikaci IFRS 16 je nájemce povinen:

a) vykázat ve výkazu o finanční situaci leasingová aktiva (právo k užívání aktiva) a leasingové závazky, b) po dobu leasingu vykazovat odpisy leasingových aktiv a úrok z leasingových závazků ve výkazu zisku a ztráty, c) ve výkazu o peněžních tocích rozdělit celkové výdaje na část úhrady jistiny (zachycené v rámci finanční činnosti) a úrok (zpravidla vykázaný buď v rámci provozní, nebo finanční činnosti). Tento model vychází z myšlenky, že z ekonomického pohledu je leasingová smlouva shodná s nákupem práva k užívání aktiva s pořizovací cenou placenou ve splátkách. •• Předchozí leasing uvedený ve výkazu o finanční situaci (finanční leasing) Standard IFRS 16 zásadně nemění účtování o finančním leasingu podle IAS 17. Hlavní rozdíl spočívá v zachycení zbývající hodnoty záruk poskytnutých nájemci ze strany pronajímatele. IFRS 16 totiž vyžaduje, aby společnost vykázala pouze částky, které očekává, že budou splatné v rámci zbývající hodnoty záruk, na rozdíl od maximální výše záruk, jak vyžaduje IAS 17. •• Výjimky při vykazování Nájemce může místo použití výše uvedených požadavků na vykazování podle IFRS 16 účtovat leasingové platby jako náklad lineární metodou po dobu leasingu nebo použít jiný systematický model pro následující dva typy leasingu: •• leasingy s dobou pronájmu 12 měsíců nebo méně a neobsahující kupní opce – tato volba se provádí vždy pro celou třídu aktiv, •• leasingy, kdy má příslušné aktivum jako nové nízkou hodnotu (např. osobní počítače nebo drobný kancelářský nábytek) – tato volba se

6

Účetní novinky duben 2016 České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu IFRS • Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

provádí pro jednotlivé leasingy. Výjimka při „nízké hodnotě“ platí pouze pro pronajímaná aktiva, která nejsou vysoce závislá na ostatních aktivech nebo s nimi nejsou výrazně propojena. Ve standardu není uvedena žádná hraniční hodnota, do které lze považovat hodnotu aktiva za nízkou. U těchto leasingů, pokud o nich dle IAS 17 bylo účtováno jako o operativním leasingu, tedy zůstane způsob účtování stejný. •• Zveřejňování informací o leasingu IFRS 16 vyžaduje od nájemce zveřejnění většího množství informací než zveřejnění na základě IAS 17, takže bude zřejmě časově náročnější získat a zpracovat potřebné údaje.


Dopad IFRS 16 na výkaz o finanční situaci nájemce Nejvýraznějším dopadem nových požadavků bude zvýšení leasingových aktiv a finančních závazků těch společností, které mají velkým objem operativních leasingů (tj. leasingů nevykázaných ve výkazu o finanční situaci). Nejvíce se změna zřejmě dotkne společností podnikajících v: •• leteckém průmyslu (např. leasing letadel), •• maloobchodním prodeji (pronájem prodejních a skladových prostor) •• cestovním ruchu, volnočasových aktivitách a dopravě (pronájem prostor či dopravních prostředků).

V průběhu doby leasingu bude také docházet k poklesu vlastního kapitálu, neboť se zůstatková hodnota leasingových aktiv (v důsledku lineárních odpisů) bude snižovat rychleji než zůstatková hodnota leasingových závazků (jež budou klesat z důvodu úhrady leasingových splátek, ale současně narůstat kvůli náběhu úroků). Celkový dopad na vlastní kapitál pak bude záležet na rozvrstvení leasingového portfolia. Dopad IFRS 16 na výkaz zisku a ztráty nájemce U společností, které mají velký objem leasingu nevykázaného ve výkazu o finanční situaci, IFRS 16 změní povahu nákladů souvisejících s tímto leasingem. IFRS 16 nahrazuje lineární náklady operativního leasingu dle IAS 17 (vykázané v provozních nákladech) dvěma druhy nákladů, a to: •• odpisy leasingového aktiva (zahrnutými do provozních nákladů) a •• úrokovými náklady z leasingového závazku (zahrnutými do finančních nákladů). Touto změnou dochází ke sjednocení účetního zachycení leasingových nákladů u všech typů leasingu, jak je zřejmé z následujícího obrázku.

7

Účetní novinky duben 2016 IAS 17 Finanční leasingy

Operativní leasingy

Všechny leasingy

Výnosy

X

X

X

Provozní náklady (vyjma odpisů a amortizace)

---

Jediný náklad

---

Odpis

---

Odpis

Úrok

---

Úrok

České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu IFRS • Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP

IFRS 16

EBITDA Odpisy a amortizace Provozní zisk Finanční náklady Zisk před zdaněním

• Po vydání IFRS 16 následuje nově vydaný standard rady FASB o leasingu ASC 842 Dojde také ke změně vykazovaných nákladů v průběhu doby leasingu. Zatímco odpisy jsou zpravidla ve stejné výši, úrokový náklad se po dobu životnosti leasingu snižuje v souvislosti s úhradou leasingových splátek.

•• část úhrady jistiny – bude se vykazovat v rámci finanční činnosti a

Dopad IFRS 16 na výkaz o peněžních tocích nájemce Zatímco při účtování o operativním leasingu dle IAS 17 byly související peněžní toky vykazovány ve výkazu o peněžních tocích v rámci provozní činnosti, dle IFRS 16 bude třeba rozdělit peněžní toky související s leasingem na 2 části:

V případě krátkodobých leasingů a leasingů s nízkou hodnotou se splátky budou vykazovat v rámci provozní činnosti.

•• úrok – bude se vykazovat buď v rámci provozní, nebo finanční činnosti (dle účetní politiky nájemce).

8

Účetní novinky duben 2016 České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu

Změna klíčových finančních ukazatelů IFRS 16 povede k věrnějšímu zobrazení aktiv a závazků společnosti a zlepší srovnatelnost mezi společnostmi, které si pronajímají aktiva, a společnostmi, které si půjčují finanční prostředky, aby si aktiva koupily.

Společnostem s významným objemem leasingu nevykázaného ve výkazu o finanční situaci se změní klíčové finanční ukazatele odvozené od aktiv, závazků a zisku vykázaných společností, například:

Předpokládaný efekt IFRS 16

IFRS

Ukazatel

Výpočet

• Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy

Zadluženost

Závazky/vlastní kapitál

Zvýšení

Nárůst závazků a případný pokles vlastního kapitálu

• Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Obratovost aktiv

Tržby / aktiva

Snížení

Nárůst aktiv

• Pozvánka na jarní semináře

Běžná likvidita

Oběžná aktiva / Krátkodobé závazky

Snížení

Nárůst závazků

EBIT

Zisk před úroky a zdaněním

Zvýšení

Nezahrnuje úroky, dle IAS 17 je celé placené nájemné za operativní leasing součástí provozního zisku

EBITBA

Zisk před úroky, zdaněním, odpisy a amortizací

Zvýšení

Nezahrnuje úroky a odpisy aktiva, dle IAS17 je celé placené nájemné za operativní leasing součástí provozního zisku

Zvýšení

Část peněžních toků je přesunuta do financování

US GAAP • Po vydání IFRS 16 následuje nově vydaný standard rady FASB o leasingu ASC 842

Provozní cashflow ROCE

EBIT/závazky + vlastní kapitál

Změna hodnot některých ukazatelů uvedených v tabulce může mít u řady společností vliv i na systém odměňování zaměstnanců či managementu a dividendovou politiku společnosti. Datum účinnosti a přechodná ustanovení Standard se vztahuje na roční účetní období začínající dne 1. ledna 2019 nebo po tomto datu. Dřívější aplikace je povolena účetním jednotkám, které používají IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky k datu prvotní aplikace tohoto standardu nebo před tímto datem.

?

Zdůvodnění

Záleží na složení leasingového portfolia (EBIT i závazky vzrostou)

Možnost začít aplikovat současně standard IFRS 15 i IFRS 16 společně se standardem IFRS 9 Finanční nástroje již od 1. 1. 2018 (datum účinnosti standardů IFRS 9 a IFRS 15) může být pro některé společnosti lákavá. Například pro pronajímatele, který bude nucen přehodnocovat již uzavřené vícesložkové smlouvy z pohledu IFRS 9 a IFRS 15 k 1. 1. 2018 a poté opět z pohledu IFRS 16 k 1. 1. 2019, bude zřejmě výhodnější přijmout všechny tři standardy současně.

9


Nájemce může standard IFRS 16 použít buď na základě zcela retrospektivního přístupu, nebo na základě upraveného retrospektivního přístupu. Je-li zvolena druhá možnost, účetní jednotka nemusí měnit srovnatelné údaje a kumulativní dopad prvotní aplikace tohoto standardu musí být vykázán jako úprava počátečního zůstatku nerozděleného zisku (či jiné složky vlastního kapitálu dle relevance). Implementace nového standardu o leasingu Rada IASB stanovila datum účinnosti na 1. ledna 2019 s ohledem na dobu a náklady spojené s implementací tohoto nového standardu. Toto časové období umožní účetním jednotkám, aby zvážily dopady standardu IFRS 16, například pokud jde o: •• potřebné změny systémů a procesů účetní jednotky – například ke sledování leasingu individuálně nebo na úrovni portfolia a k provedení kalkulací,

Výše nákladů na implementaci bude záviset na velikosti leasingového portfolia společnosti a na podmínkách jejích leasingů a systémů, které jsou již zavedeny pro účely účtování leasingu podle IAS 17. Jak vám můžeme pomoci v souvislosti s novým standardem IFRS 16? Nový standard IFRS 16 zavádí významné změny v klasifikaci a vykazování leasingu, zejména z hlediska nájemce. V tomto směru vám společnost Deloitte může nabídnout: •• Další články v publikaci dReport, které se tímto tématem zabývají, •• Publikace v angličtině na www.iasplus.com, •• Konzultace s odborníky ze společnosti Deloitte, pokud jde o konkrétní dopady standardu IFRS 16 na vaši účetní jednotku, •• Asistence při implementaci požadavků stanovených tímto novým standardem,

•• požadované úsudky, které souvisí především s definicí leasingu a posouzením doby leasingu,

•• Webcast pořádaný na jaře, v němž budou shrnuty klíčové požadavky a změny zavedené tímto novým standardem, a

•• jakékoliv potenciální daňové dopady, pokud zachycení leasingu pro daňové účely závisí na jeho zachycení v účetní závěrce,

•• Podzimní seminář zabývající se standardem IFRS 16.

•• dopad standardu na klíčové ukazatele, dluhové úmluvy a odměny managementu a •• dodatečné informace, které účetní jednotky musí shromáždit, aby učinily povinná zveřejnění.

Pokud se chcete dozvědět o našich poradenských službách více, kontaktujte prosím Lenku Neuvirtovou ([email protected]). Zdroj: www.iasplus.com

10


Stav schvalování IFRS v Evropské unii Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 9. března 2016. Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 21. březnu 2016 následující dokumenty rady IASB: Standardy •• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v červenci 2014). •• IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (vydáno v květnu 2014). •• IFRS 16 Leasingy (vydáno v lednu 2016).

Úpravy •• Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014). •• Úprava standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční účetní jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky (vydáno v prosinci 2014). •• Úprava standardu IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací (vydáno v lednu 2016). •• Úprava standardu IAS 12 Účtování o odložených daňových pohledávkách z nerealizovaných ztrát (vydáno v lednu 2016). Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

11


Pozvánka na jarní semináře Připravme se na výnosy aneb co přináší nový standard IFRS 15

IFRS 9 pro finanční instituce

Vážení přátelé, dovolujeme si Vás pozvat na jarní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS).

Rádi bychom Vás pozvali na jarní workshop společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Tento workshop je určen především účetním, ekonomům, risk manažerům a finančním analytikům finančních institucí.

Budete mít příležitost se blíže seznámit s novým standardem pro vykazování výnosů – IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky.

Budete mít příležitost se podrobně seznámit s novým standardem pro vykazování a oceňování finančních aktiv a závazků – IFRS 9 Finanční nástroje.

Nový standard je účinný pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018 a zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá ve druhém čtvrtletí roku 2016. Přestože se datum účinnosti standardu může zdát hodně vzdálené, neměli bychom implementaci IFRS 15 podceňovat. Očekává se, že pro řadu společností bude vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a zveřejňování o výnosech tak složitá, že beze zbytku využijí celé mezidobí. Proto by měla každá společnost co nejdříve posoudit, jaký bude mít přijetí IFRS 15 dopad právě na ni, a včas naplánovat nutné kroky.

Nový standard je účinný pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018, přičemž je povoleno jeho dřívější použití. Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá ve druhém pololetí roku 2016. Přestože se datum účinnosti standardu může zdát hodně vzdálené, neměli bychom implementaci IFRS 9 podceňovat. Praxe potvrzuje, že pro finanční instituce je vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a oceňování finančních nástrojů náročným projektem.

Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více.

Upozorňujeme, že workshop je vhodný i pro účastníky semináře, který jsme na toto téma pořádali v květnu loňského roku. Vybranou problematiku budeme tentokrát probírat do větších detailů a aplikaci požadavků standardů budeme ilustrovat na řadě praktických příkladů.

Přednáška proběhne v Praze v českém jazyce a vystoupí na ní odborníci z naší společnosti.

Workshop proběhne v Praze v českém jazyce a povedou ho odborníci z naší společnosti.

Termín Praha: 12. 4. 2016

Termín Praha: 27. 4. 2016

Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce

Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce

12


Po vydání IFRS 16 následuje nově vydaný standard rady FASB o leasingu ASC 842 V předchozím vydání dReportu jsme Vás informovali o novém standardu IFRS 16 Leasingy, který vydala rada IASB v lednu 2016. Jak jsme očekávali, v únoru publikovala rada FASB v US GAAP obdobný standard ASU 2016-02 Leasingy, který přináší novou kapitolu kodifikace ASC 842 Leasingy a nahrazuje ASC 840 Leasingy. Hlavní cíle rad IASB a FASB byly podobné (zvýšit transparentnost a srovnatelnost mezi účetními jednotkami vykazováním většiny leasingů v rozvaze), nicméně dané téma byla natolik složité, že ani po deseti letech usilovné práce na leasingovém projektu tyto orgány nedokázaly, v určitých oblastech, dojít k plnému konsensu, a proto mezi IFRS a US GAAP budou i nadále rozdíly. Klíčová ustanovení a informace o IFRS 16 jsme Vám tedy přinesli již minulý měsíc. V tomto článku bychom rádi shrnuli klíčové aspekty standardu US GAAP ASU 2016-02 Leasingy a poukázali na většinu hlavních rozdílů v porovnání s IFRS 16. Následující změny jsou jedny z nejvýznamnějších změn účetních pravidel za celá léta, jelikož budou mít dopad prakticky na každou účetní jednotku (respektive na každou účetní jednotku, která uzavírá leasingové, nájemní či podobné typy smluv), a proto vyžadují soustředěnou pozornost a pečlivou přípravu, než budou přijaty. Praktické dopady těchto změn na účetní jednotky vykazující podle IFRS uvádíme v sekci IFRS tohoto vydání. Očekávané výsledky změn v účtování leasingu spočívají především v transparentnějším a jasnějším zachycení práv a povinností nájemců vyplývajících z leasingu. Zároveň se očekává, že společnosti budou mít méně příležitostí strukturovat leasingová ujednání tak, aby dosáhly kýženého výsledku v rozvaze.

Nový standard také přibližuje pravidla pro účtování na straně pronajímatele a transakce prodeje a zpětného leasingu novým pravidlům o výnosech vydaným v roce 2014 a přináší další informace o leasingových činnostech pronajímatelů a jejich expozici vůči úvěrovému a majetkovému riziku z titulu leasingu. A konečně, nový standard rovněž vyjasňuje definici leasingu, aby vyřešil otázky praktické aplikace podle stávajících GAAP, a sbližuje koncepci kontroly nad leasingem s principem kontroly používaným při vykazování výnosů a konsolidacích. Klíčovou změnu oproti současnému standardu představuje požadavek vykazovat leasingy v současné době klasifikované jako operativní leasing prostřednictvím vykazování aktiva (právo k užívání aktiva – právo k užívání aktiva po dobu nájmu (ROU – right-of-use)) a závazku z leasingu (závazek platit leasingové splátky). Jelikož nová pravidla US GAAP, na rozdíl od IFRS, nadále rozlišují mezi operativním a finančním leasingem a kritéria pro klasifikaci mezi operativním a finančním leasingem se příliš nezměnila, hlavní dopad na účetní závěrku se projeví většinou v rozvaze, zatímco výkaz o úplném výsledku hospodaření a přehled o peněžních tocích se pro většinu účetních jednotek nijak drasticky nezmění. Hlavní ustanovení nového standardu a klíčové rozdíly oproti IFRS Rozsah působnosti nového standardu Standard se vztahuje na leasingy veškerých pozemků, budov a zařízení a vylučuje leasingy nehmotného majetku, leasingy na průzkum a použití neobnovitelných zdrojů, leasingy biologických aktiv, leasingy zásob a leasingy nedokončeného majetku.

13


Nová pravidla IFRS definují podobný rozsah, ale zahrnují veškerá aktiva (neomezují se na pozemky, budovy a zařízení) s podobnými výjimkami upravenými jinými standardy. IFRS také dává společnostem možnost volby, zda budou používat IFRS 16 také pro nehmotný majetek, což podle US GAAP není možné. Výjimka pro krátkodobý leasing Standard hovoří o výjimce pro krátkodobý leasing, který se nemusí řídit novými pravidly pro účtování o leasingu. Nájemce v tomto případě vykazuje splátky lineárně během doby nájmu (podobným způsobem jako při současném vykazování operativního leasingu), aniž by vykazoval aktivum práva k užívání (ROU) a závazek v rozvaze. Leasing je považován za krátkodobý, je-li doba nájmu 12 měsíců a méně a neobsahuje-li kupní opci, u níž má nájemce přiměřenou jistotu realizace. Tuto výjimku je možné zvolit pro leasingové smlouvy pro určité třídy souvisejících pronajatých aktiv. IFRS jsou v tomto ohledu v podstatě konsistentní s US GAAP. IFRS 16 však zároveň povoluje výjimku u drobného majetku, který nemusí být vykazován jako ROU aktivum nebo závazek. Standard IFRS 16 nestanovuje přesný práh pro „drobný“ majetek, ale v diskusích, které IASB na toto téma vedla, se poukazovalo na částku 5 000 USD. Obě rady FASB i IASB se domnívají, že účetní jednotky budou schopné přijmout přiměřená pravidla kapitalizace, podle nichž nebudou v rozvaze vykazovat leasingová aktiva a závazky u leasingů pod určitou hraniční hodnotou. U těchto potom bude nájemce vykazovat splátky leasingu lineárně po dobu nájmu, tak jako dle stávajících pravidel pro operativní leasing. Definice leasingu Aby bylo možné definovat, zda smlouva obsahuje leasing, a jasně odlišit takové smlouvy např. od smluv o poskytování služeb údržby, ASC 842

definuje leasing jako „smlouvu, nebo její část, která převádí právo kontroly nad používáním identifikovaných pozemků, budov nebo zařízení (identifikované aktivum) na určitou dobu výměnou za protihodnotu“. Pronajaté aktivum musí být konkrétně identifikovatelné. Fyzicky odlišená část většího aktiva může představovat specifikované aktivum (např. jedno podlaží v budově). Podíl na kapacitě většího aktiva obecně nemůže představovat specifikované aktivum (např. podíl na skladovací nádrži). Účetní jednotka kontroluje identifikované aktivum, pokud splňuje obě následující podmínky: •• Má právo získávat v podstatě veškeré ekonomické přínosy z jeho použití. •• Má právo řídit jeho použití. Ve standardu ASC 842 najdeme několik příkladů a podrobných pravidel pro použití definice leasingu. ASC 842 vyžaduje, aby byly smlouvy rozděleny na část leasingovou a neleasingovou. Platby přiřaditelné k neleasingové části nevstupují do hodnoty závazku z leasingu nebo příslušného aktiva a neúčtuje se o nich jako o leasingu. Nájemci si mohou, v souladu se svými účetními pravidly, zvolit možnost, že nebudou oddělovat neleasingovou složku od celkové smluvní hodnoty a budou účtovat o celé smlouvě jako o leasingu. Tato volba se musí vztahovat na celou třídu pronajatých aktiv. Účtování na straně nájemce V případě operativního i finančního leasingu nájemce k datu zahájení leasingu vykáže aktivum plynoucí z práva na používání souvisejícího pronajatého aktiva (tj. právo k užívání aktiva) a závazek z leasingové povinnosti

14

Účetní novinky duben 2016 ve výkazu o finanční situaci (rozvaze). Při prvotním zachycení se tyto položky oceňují současnou hodnotou leasingových splátek. České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu IFRS • Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Po vydání IFRS 16 následuje nově vydaný standard rady FASB o leasingu ASC 842

Pro odepisování práva k užívání aktiva bude existovat rozdílný postup při účtování o finančním a operativním leasingu. V případě finančního leasingu bude právo k užívání aktiva obecně odepisováno lineárně. Tyto odpisy společně s úroky z leasingového závazku vypočtené metodou efektivní úrokové sazby způsobí, že na počátku doby nájmu budou celkové náklady na leasing nejvyšší a budou se snižovat s poklesem závazku. Náklady na úroky a odpisy se ve výkazu o úplném výsledku vykazují odděleně. U operativního leasingu musí být náklady vykazovány dohromady jako jedna položka ve výkazu o úplném výsledku a alokovány po dobu nájmu lineární metodou. Kritéria pro určení, zda leasing klasifikovat jako finanční nebo operativní a příslušným způsobem o nich účtovat, jsou podobné jako současné požadavky standardu IAS 17 (viz dále). Nový standard IFRS zná pouze jeden přístup k vykazování leasingu a to takový, který je podobný postupu uplatňovanému na finanční leasing podle nového ASC 842. IFRS 16 dále připouští alternativní oceňovací modely pro právo k užívání aktiva, např. model reálné hodnoty podle IAS 40 Investice do nemovitostí nebo přeceněná hodnota v souladu s IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení, zatímco podle US GAAP žádná taková alternativa není možná.

Klasifikace leasingu Účetní jednotka musí klasifikovat leasing k datu jeho zahájení. Kritéria pro klasifikaci platí jak pro nájemce (pouze US GAAP), tak pronajímatele (US GAAP i IFRS). Hodnocení se zaměřuje na skutečnost, zda je kontrola nad pronajatým aktivem fakticky převedena na nájemce (např. v podstatě veškerá rizika a odměny související s vlastnictvím pronajatého aktiva jsou převedeny na nájemce). Z tohoto důvodu bude leasing klasifikován jako finanční (z hlediska nájemce) nebo prodejní (z hlediska pronajímatele), je-li splněno některé z následujících kritérií: •• „Leasing převádí ke konci doby nájmu vlastnictví daného pronajatého aktiva na nájemce.“ •• „Leasing dává nájemci možnost koupit dané aktivum a nájemce má přiměřenou jistotu, že ji využije.“ •• „Doba nájmu představuje větší část zbývající ekonomické životnosti daného pronajatého aktiva.“ (ASU umožňuje výjimku z tohoto kritéria v případě leasingů, které začínají ke konci nebo těsně před koncem ekonomické životnosti daného pronajatého aktiva, což je, dle ASU, např. leasing začínající v závěrečných 25 procentech ekonomické životnosti aktiva). •• „Současná hodnota součtu leasingových splátek a zbytkové hodnoty garantované nájemcem… se rovná nebo převyšuje v podstatě celou reálnou hodnotu pronajatého aktiva.“ •• „Pronajaté aktivum má natolik specifickou povahu, že se nepředpokládá jeho alternativní použití pronajímatelem na konci doby nájmu.“

15

Účetní novinky duben 2016 České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu IFRS • Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Leasingy, u nichž žádné z uvedených kritérií splněno není (tj. leasing, kdy nájemce nezíská faktickou kontrolu nad pronajatým aktivem), budou klasifikovány jako operativní leasingy na straně nájemce a jako buď operativní leasingy, nebo přímé leasingy na straně pronajímatele.

2) reálná hodnota pozemku představuje 25 procent a více celkové reálné hodnoty pronajímaného majetku při zahájení nájmu.

Nájemce nemusí přehodnocovat svou klasifikaci leasingu, pokud:

Účtování na straně pronajímatele US GAAP zachovává stávající postup účtování na straně pronajímatele bez významných změn pro operativní a kapitálový (přímý a prodejní) leasing. Ačkoli se klasifikační kritéria mírně změní, valná většina operativních leasingů zůstane operativní a pronajímatel bude nadále vykazovat výnosy lineárně po dobu nájmu.

1) leasing není následně upraven, popř. úpravy jsou zaúčtovány jako samostatná smlouva nebo 2) nedošlo ke změně podmínek leasingu (např. nedošlo ke změně hodnocení, zda má nájemce přiměřenou jistotu, že bude realizovat možnost obnovení smlouvy) nebo ke změně hodnocení realizace kupní opce.


Pronajímatel přehodnotí klasifikaci leasingu pouze v případě, je-li leasing následně upraven a úprava není zaúčtována jako samostatná smlouva. Jelikož se klasifikační kritéria ASU změnila od původních požadavků US GAAP a jsou tedy nově podobná pravidlům stanoveným v IAS 17, leasing, který by byl klasifikován jako operativní, tedy může být podle nového standardu posouzen jako finanční. Další změna související s klasifikací leasingů se týká pozemků a nemovitostí. Dle ASU účetní jednotka posoudí pozemky a další složky leasingu nemovitosti jako samostatné složky leasingu, pokud nebude účetní výsledek takového postupu nevýznamný. V současné době US GAAP vyžaduje, aby nájemce účtoval o pozemcích a budovách odděleně pouze v případě, kdy: 1) leasing splňuje klasifikační kritéria převodu vlastnictví nebo výhodné kupní ceny nebo

Častěji se tedy budou muset leasingy nemovitostí rozdělovat na samostatné složky.

Pravidla byla upravena tak, aby odpovídala novému standardu vykazování výnosů. Zisk prodejce bude vykazován předem, představuje-li ujednání prodejní leasing (tj. transakce splňuje podmínky prodeje podle ASC 606), a časově se rozlišuje a vykazuje jako výnosový úrok lineárně po dobu nájmu v případě přímého leasingu. Podle IFRS se zisk prodejce z finančního leasingu vykazuje předem. Leasingové splátky Pro určení hodnoty práva k užívání aktiva musí účetní jednotky vypočítat současnou hodnotu leasingových splátek. Leasingové splátky musí obsahovat následující náklady: •• fixní splátky včetně splátek, které jsou fixní svou podstatou, •• variabilní splátky, které vycházejí z indexu nebo sazby (např. CPI) a jsou vypočtené s použitím indexu nebo sazby, která je k dispozici při zahájení,

16

Účetní novinky duben 2016 •• částky, které bude nájemce pravděpodobně dlužit na základě záruk zbytkové hodnoty, České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu IFRS • Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Po vydání IFRS 16 následuje nově vydaný standard rady FASB o leasingu ASC 842

•• částky spojené s opcí prodloužení nebo ukončení, pokud může nájemce přiměřeně očekávat, že tyto opce využije. Leasingové splátky výslovně nezahrnují variabilní platby, které se vypočítávají na základě spotřeby nebo výkonnosti (např. objemy prodeje). Rozdíl mezi pravidly US GAAP a IFRS představují podmínky, za nichž je povoleno přehodnocení variabilních plateb na základě indexu nebo sazby. Podle US GAAP se tyto platby přehodnocují, pokud se leasingová povinnost změní z jiného důvodu, jako je změna podmínek leasingu. Podle IFRS 16 se přehodnocení provádí vždy, kdy dojde ke změně ve smluvních peněžních tocích (např. úprava na základě změny indexu nebo CPI). Diskontní sazba Nájemci používají sazbu účtovanou pronajímatelem, je-li možné tuto sazbu bezprostředně určit. Pokud tomu tak není, nájemci použijí k datu zahájení leasingu přírůstkovou výpůjční úrokovou sazbu. Pronajímatelé použijí sazbu, kterou účtují nájemcům. Nájemci – soukromé společnosti si mohou vybrat, zda chtějí použít bezrizikovou sazbu, zatímco IFRS 16 žádnou takovou výjimku nepovoluje.

Datum účinnosti a přechodná ustanovení Nová pravidla jsou účinná pro veřejné obchodní společnosti pro roční účetní období začínající po 15. prosinci 2018 a pro mezitímní období v nich zahrnutá. Pro všechny další účetní jednotky bude ASU účinný pro roční účetní období začínající po 15. prosinci 2019 a následující přechodná období. Přechod na nový standard vyžaduje, aby účetní jednotky vykazovaly leasing na počátku prvotního vykázaného období s použitím modifikovaného retrospektivního přístupu s množstvím praktických výjimek, jichž mohou využít. Jak vám můžeme pomoci v souvislosti s novým standardem? Příprava na přechod na nový standard a přechod sám budou vyžadovat přiměřenou dobu a zdroje. V našich zpravodajích se budeme věnovat dílčím otázkám souvisejícím s novým standardem Leasingy i v následujících měsících. Naše další publikace, ať už následující vydání dReportu nebo články na stránkách www.iasplus.com/us, ale především specialisté společnosti Deloitte na US GAAP, IFRS i poradenský tým Vám mohou pomoci v jakékoli fázi tohoto procesu.

17

Účetní novinky duben 2016

Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

České účetnictví • Přehled o změnách vlastního kapitálu IFRS • Praktické dopady nového standardu IFRS 16 – Leasingy • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře

České účetnictví Anna Bezděková Jarmila Rázková

[email protected] [email protected]

IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Gabriela Jindřišková

[email protected] [email protected] [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

US GAAP • Po vydání IFRS 16 následuje nově vydaný standard rady FASB o leasingu ASC 842

Přihlaste se k odběru dReportu a jiných newsletterů a pozvánek zde http://www2.deloitte.com/cz/subscribe Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2016 Deloitte Česká republika

Daňové novinky duben 2016 Přímé daně • Výměna informací u závazných daňových posouzení • Elektronická evidence tržeb schválena Senátem Nepřímé daně • Aktivity Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Novela zákona o DPH – květen 2016 • Novela zákona o DPH – leden 2017 • C-518/14 Senatex GmbH – názor generálního advokáta Ostatní • Připravovaná novela daňového řádu • Připravovaná novela trestních předpisů • Novela zákoníku práce Mezinárodní zdanění • Novinky v oblasti BEPS • Ostatní daňové novinky Příloha • Daňové povinnosti – duben 2016 • Daňové povinnosti – květen 2016

Daňové novinky Deloitte Česká republika

Daňové novinky duben 2016 Přímé daně • Výměna informací u závazných daňových posouzení • Elektronická evidence tržeb schválena Senátem Nepřímé daně • Aktivity Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Novela zákona o DPH – květen 2016 • Novela zákona o DPH – leden 2017 • C-518/14 Senatex GmbH – názor generálního advokáta

Výměna informací u závazných daňových posouzení Ministerstvo financí připravilo první návrh novely implementace směrnice EU DAC III ohledně závazných daňových posouzení (tzv. „rulings directive“) do zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní. Novelou tohoto zákona vznikne české finanční správě povinnost poskytovat určeným orgánům informace o předběžných závazných rozhodnutích s ohledem na daň z příjmů. Výměna informací o závazných posouzeních v oblasti jiných daní (zejména v oblasti DPH) není předmětem této novelizace. V praxi by se tedy mělo jednat zejména o rozhodnutí o závazném posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednaná mezi spojenými osobami podle §38nc zákona o daních z příjmů. Informace z hlediska české finanční správy budou předávány Generálním finančním ředitelstvím příslušným definovaným orgánům (zejména příslušný orgán finanční správy členského státu EU, kterého se daná transakce týká, resp. orgánu Evropské komise).

Uvedená výměna informací bude prováděna od 1. ledna 2017, přičemž je třeba zejména upozornit na to, že součástí předávaných informací budou jak identifikace právnické osoby, které se rozhodnutí týká, tak okolnosti dané transakce resp. její hodnota. Tento instrument tedy dále doplňuje rozšířené informační toky týkající se českých daňových poplatníků ve vztahu k zahraničním daňovým správám (např. v kontextu automatické výměny informací o finančních účtech, která je předmětem doposud neschválené novelizace zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní). Je třeba zároveň upozornit i na fakt, že výměna informací ohledně závazných daňových posouzení je založena na směrnici EU, tj. česká finanční správa by měla být v budoucnosti informována o rozhodnutích daňových správ jiných členských států EU, které se budou vztahovat k České republice a k českým daňovým poplatníkům.

Ostatní • Připravovaná novela daňového řádu • Připravovaná novela trestních předpisů • Novela zákoníku práce Mezinárodní zdanění • Novinky v oblasti BEPS • Ostatní daňové novinky Příloha • Daňové povinnosti – duben 2016 • Daňové povinnosti – květen 2016

Elektronická evidence tržeb schválena Senátem Senát schválil návrh zákona o elektronické evidenci tržeb (EET). Jak jsme vás již dříve informovali, jako první by se do evidence měly zapojit hotely a restaurace. Součástí je také snížení DPH v oblasti stravovacích služeb z 21 na 15 % (s výjimkou alkoholických nápojů). Předpokládá se, že novela začne být účinná koncem roku 2016.

2

Daňové novinky duben 2016 Přímé daně • Výměna informací u závazných daňových posouzení • Elektronická evidence tržeb schválena Senátem

Aktivity Generálního finančního ředitelství (GFŘ) V uplynulém měsíci se GFŘ několikrát vyjádřilo k postupu podávání kontrolních hlášení, údajně jej neprovázely významnější komplikace. Většina podaných kontrolních hlášení (96 %) dle tiskové zprávy GFŘ podána ve správném formátu a struktuře. GFŘ ve své zprávě však nehodnotilo, kolik úsilí stálo plátce, aby do svých účetních systémů nově zadávali data (a následně je z nich získávali) tak, aby mohlo být kontrolní hlášení správně vyplněno.

GFŘ také vydalo nové informace k problematice kontrolních hlášení a k režimu přenesení daňové povinnosti, ve kterých se však omezilo jen na opakování toho, co již v minulosti ve svých pokynech uvádělo.

Nepřímé daně • Aktivity Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Novela zákona o DPH – květen 2016 • Novela zákona o DPH – leden 2017 • C-518/14 Senatex GmbH – názor generálního advokáta

3 Novela zákona o DPH – květen 2016


Podle aktuálního znění novely zákona o DPH, která by měla s účinností od 1. května 2016 rozšířit aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti (RPDP) na dodání zboží dodávaného v ČR osobou v tuzemsku neusazenou jiné osobě registrované k DPH, by mohlo dojít k určitému omezení této změny. RPDP by se neaplikoval, pokud by dodavatel byl v ČR registrován

jako plátce DPH. Novela přitom dává dodavatelům možnost požádat o deregistraci a nefakturovat s českou DPH, pokud splní všechny ostatní nutné podmínky pro aplikaci RPDP. Novela zatím prošla jen prvním čtením na jednání Poslanecké sněmovny.


Novela zákona o DPH – leden 2017 Ministerstvo financí připravilo první návrh novely, která by měla modifikovat zákon o DPH od začátku příštího roku. Jsou plánovány zásahy do zákona o DPH v mnoha oblastech, mimo jiné by mělo dojít k těmto změnám: •• Měla by být zcela vypuštěna speciální úprava sdružení bez právní subjektivity (společnost). •• Podílový fond a podfond investičního fondu by měly být považovány za samostatné osoby povinné k dani. •• Za účelem jednoznačného určení zdanitelnosti záloh by měl zákon o DPH obsahovat explicitní pravidla pro posouzení toho, kdy vzniká úzká vazba platby přijaté před DUZP a budoucího zdanitelného plnění.

Ostatní

•• DUZP u přeúčtovaných služeb, které je potřeba zatížit DPH na výstupu, by mělo nastávat až dnem vystavení daňového dokladu.

• Připravovaná novela daňového řádu • Připravovaná novela trestních předpisů • Novela zákoníku práce

•• Speciální pravidlo pro určení DUZP u opakovaných plnění by mělo být zrušeno.

•• Majetek pronajatý na základě finančního leasingu by měl tvořit obchodní majetek nájemce, což bude mít vliv především na následné úpravy odpočtu daně s ohledem na využití daného majetku nájemcem. •• V případě mank by neměla již být odváděna DPH na výstupu, zákon o DPH by měl požadovat vrácení uplatněného odpočtu daně na vstupu. •• Měly by být zavedeny nové režimy přenesení daňové povinnosti například na poskytnutí pracovníků pro stavební nebo montážní práce plátci, nebo na různé formy nucených dodání majetku (zabavení záruk apod.). •• Měl by vzniknout seznam „nespolehlivých osob, které nejsou plátci“, při obchodování s nimi by odběratel mohl ručit za neodvedenou DPH. •• Zákon o DPH by měl obsahovat i institut ručení příjemce zdanitelného plnění, pokud bude za plnění hradit virtuální měnou. Novela je v současné době ve fázi připomínkového meziresortního připomínkového řízení, velmi pravděpodobně v ní ještě dojde k řadě dílčích úprav.

Mezinárodní zdanění • Novinky v oblasti BEPS • Ostatní daňové novinky Příloha • Daňové povinnosti – duben 2016 • Daňové povinnosti – květen 2016

C-518/14 Senatex GmbH – názor generálního advokáta Dle německého zákona o DPH je možné uplatnit nárok na odpočet pouze tehdy, pokud má plátce v držení zcela bezvadný daňový doklad. Případ Senatex je tak velmi specifický pro německé právní prostředí, nemá přímé odpady na výklad zákona o DPH, neboť ten přiznává nárok na odpočet i v případě, že doklad neobsahuje veškeré náležitosti daňového dokladu.

Nicméně generální advokát své závěry staví na tom, že odpočet daně je možný pouze tehdy, pokud je DPH zaplacena (dlužná); takový princip může mít vliv na přístup k uplatnění nároku na odpočet daně například u bezúplatných plnění přijatých českými plátci. Bude zajímavé sledovat, jak se k věci vyjádří Soudní dvůr EU.

4


Připravovaná novela daňového řádu Ministerstvo financí poslalo do vnějšího připomínkového řízení balíček předpisů novelizujících daňové zákony. Součástí tohoto balíčku je i návrh novely daňového řádu, která by měla nabýt účinnosti k 1. lednu 2017. Novela se bude dotýkat zejména následujících témat: •• Povinnost mlčenlivosti Povinnost mlčenlivosti se nově nebude vztahovat na informace získané při správě daní za předpokladu, že jsou zveřejňované při plnění informační povinnosti poskytovatele veřejné podpory nebo podpory malého rozsahu. •• Platba bezhotovostním převodem prostřednictvím platební karty Daňový řád bude nově obsahovat povinnost správce daně zajistit technické podmínky pro přijetí úhrady daně pomocí platební karty. Za den platby se v případě použití tohoto způsobu placení bude považovat den předání platebního příkazu správci daně (tedy okamžik použití platební karty na terminálu správce daně). •• Posečkání Správce daně bude nově moci na žádost daňového subjektu změnit stanovenou dobu posečkání nebo změnit anebo doplnit další jeho podmínky poté, co došlo ke schválení posečkání. Přitom ale nebude vázán návrhem daňového subjektu, tedy bude mít možnost se od takového návrhu odchýlit. Dále bude nově výslovně upraveno, že úrok z posečkané částky nebude vznikat v případě, kdy by daňovému subjektu nevznikal ani úrok z prodlení. •• Vyloučení majetku z daňové exekuce Nově bude zavedena možnost provést exekuci i během doby řízení o návrhu na vyloučení majetku z daňové exekuce, pokud se jedná o věci, které se rychle kazí.

•• Zrušení právnické osoby na základě podnětu správce daně Správce daně bude nově mít oznamovací povinnost vůči rejstříkovým soudům, živnostenským úřadům a dalším orgánům státní správy, pokud během své činnosti zjistí, že byly naplněny podmínky pro (i) zrušení právnické osoby, (ii) zrušení nebo pozastavení živnostenského oprávnění, nebo (iii) zrušení oprávnění, na jehož základě byl daňový subjekt registrován. Oznamovací povinnost bude dále dopadat na situace, kdy správce daně zjistí, že daňový subjekt podniká bez potřebného oprávnění. •• Úrok z daňového odpočtu Mezi plánovanými změnami je také zpřesnění právní úpravy úroku z daňového odpočtu. Nově bude úrok náležet daňovému subjektu po uplynutí šesti měsíců od konce lhůty pro podání daňového přiznání, anebo od podání daňového přiznání, je-li podáno po této lhůtě. Nárok na úrok nově nebude omezen pouze na zadržování nadměrného odpočtu v rámci postupu k odstranění pochybností, ale bude vznikat vždy, pokud bude odpočet zadržován déle než uvedených šest měsíců. Tato právní úprava je však i nadále v nesouladu s rozhodovací praxí Soudního dvora EU i Nejvyššího správního soudu. •• Stížnost na postup správce daně Novela dopadá také na oblast vyřizování stížnosti na postup správce daně či nevhodné chování úřední osoby. Doposud stanovená povinnost správce daně vyřídit tuto stížnost předtím, než bude ukončena daňová kontrola, pokud napadaný postup či chování úřední osoby s touto kontrolou souvisí, se zrušuje.

5

Daňové novinky duben 2016 Přímé daně • Výměna informací u závazných daňových posouzení • Elektronická evidence tržeb schválena Senátem Nepřímé daně • Aktivity Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Novela zákona o DPH – květen 2016 • Novela zákona o DPH – leden 2017 • C-518/14 Senatex GmbH – názor generálního advokáta Ostatní • Připravovaná novela daňového řádu • Připravovaná novela trestních předpisů • Novela zákoníku práce Mezinárodní zdanění • Novinky v oblasti BEPS • Ostatní daňové novinky

Připravovaná novela trestních předpisů Ve třetím čtení v Poslanecké sněmovně je nyní i novela trestních předpisů. Touto novelou se zavádí trestnost přípravy trestného činu zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby. Dále se rozšiřuje ustanovení tohoto trestného činu tak, aby pokrýval i případy, kdy je trestný čin páchán

ve spojení s organizovanou skupinou působící ve více státech. Novelou je také vypuštěno zařazení tohoto trestného činu do skupiny trestných činů, jejichž nepřekažení je trestné. Další projednávání této novely je naplánováno ještě tento měsíc.

Novela zákoníku práce Ministerstvo práce a sociálních věcí zveřejnilo návrh rozsáhlé novely zákoníku práce. Navrhované změny jsou zásadní jak pro zaměstnavatele, tak i pro zaměstnance a je jim třeba věnovat pozornost. V současné chvíli je legislativní proces ve fázi připomínkového řízení a lze tedy předpokládat, že předložený návrh bude předmětem úprav. Navrhované změny se týkají průřezově celé oblasti pracovního práva. Dle důvodové zprávy si novela klade za cíl prohloubení flexibility pracovních vztahů, omezení administrativní zátěže zaměstnavatelů za současného posílení ochrany postavení zaměstnance. Některé navrhované změny tyto cíle nicméně nesplňují.

a dohody o provedení práce. Novou úpravou jsou tyto dohody přiblíženy pracovnímu poměru, a pokud by byl návrh přijat ve stávajícím znění, hrozí, že tyto vztahy již nebudou tak flexibilní, jak je tomu nyní. Návrh počítá i se změnou způsobu výpočtu délky dovolené, která zaměstnanci náleží za kalendářní rok. V souvislosti s právem na dovolenou se mění i způsob jejího krácení. Pozornost je třeba věnovat i nové úpravě rozvržení pracovní doby. Změny se týkají především úpravy pravidel pro pracovní pohotovost, práci v noci, práci přesčas nebo doby odpočinku. Změnám se nevyhnula ani úprava konta pracovní doby.

Příloha • Daňové povinnosti – duben 2016 • Daňové povinnosti – květen 2016

Významnou změnou, kterou novela přináší je úprava týkající se zaměstnanců, kteří si pracovní dobu rozvrhují sami. Jedná se například o zaměstnance, kteří mají se zaměstnavateli dohodnutou možnost práce z domova. Novela zpřesňuje podmínky práce mimo pracoviště zaměstnavatele, oproti stávající úpravě například zpřesňuje, jaké náklady je zaměstnavatel v těchto případech povinen zaměstnanci hradit. Pro zaměstnavatele, u kterých působí odborové organizace, jsou významné například změny v oblasti kolektivního vyjednávání. Pozornost doporučujeme věnovat také oblasti změn pracovního poměru. Jedna ze zásadních změn, kterou návrh obsahuje, spočívá v úpravě dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr, tedy dohody o pracovní činnosti

V neposlední řadě je třeba zmínit, že novela mění i pravidla pro přechod práv a povinností z pracovněprávních vztahů. Novela oproti stávající úpravě zpřesňuje podmínky, za kterých k přechodu práv a povinností z pracovněprávních vztahů dochází. Kromě výše uvedeného se mění i oblast odměňování, cestovních náhrad a doručování písemností zaměstnanci. Se změnou zákoníku práce Ministerstvo práce a sociálních věcí navrhuje i změnu souvisejících právních předpisů jakým je například zákon o inspekci práce. Změny na úseku inspekce práce se dotknou zejména přestupků a správních deliktů v pracovněprávní oblasti, přičemž je navrhováno zpřísnění některých sankcí.

6


Novinky v oblasti BEPS •• Rada EU pro hospodářské a finanční záležitosti (ECOFIN) – na posledním jednání rady ECOFIN byla navrhovanému legislativnímu balíčku, o něm komisař EU pro daňové záležitosti prohlásil, že zachází mnohem dále než návrhy OECD ohledně BEPS, vyjádřena pouze omezená podpora. Předseda ECOFINu však vyjádřil naději, že do květnového zasedání Rady bude dosaženo politické shody ohledně směrnice Evropské komise proti daňovým únikům a na březnovém zasedání shody ohledně návrhu výkaznictví dle jednotlivých zemí (tzv. „CbC reporting“ – „country-by-country reporting“).

•• Ministerstvo financí USA očekává, že finální předpisy pro výkaznictví dle jednotlivých zemí budou vydány do 30. června 2016, tzn. včas pro uplatnění na daňová období od druhé poloviny roku 2016.

7 Ostatní daňové novinky


Belgický soud rozhodl, že pro uplatnění notional interest deduction konceptu není nezbytná reálná existence Odvolací soud v Antverpách ve svém prozatímním rozhodnutí došel k závěru, že koncept notional interest deduction (pozn. jedná se o možnost odpočtu úroku z vlastího kapitálu za určitých podmínek) není podmíněno reálnou existencí. Přístup EU/USA k daňovým praktikám nadnárodních společností Mluvčí EU odmítl výrok ministra financí USA, podle něhož se šetření Evropské komise v oblasti státní podpory neúměrně zaměřují na americké nadnárodní společnosti. Lucembursko/Nizozemsko se odvolávají proti rozhodnutí o státní pomoci udělené společnostem Fiat/Starbucks Byla zveřejněna odvolání podaná vládami Lucemburska a Nizozemska k evropskému Tribunálu usilující o zrušení rozhodnutí Evropské komise,

podle nichž daňová rozhodnutí vydaná danými zeměmi v souvislosti s ujednáními převodních cen pro Fiat a Starbucks nejsou kompatibilní s evropskými pravidly státní pomoci. V Evropské komisi probíhá konzultace ohledně lepšího mechanismu řešení sporů ve věcech dvojího zdanění Konzultace je součástí implementace akčního plánu z června 2015 pro vytvoření spravedlivého a efektivního systému zdanění právnických osob v EU. Indie vydala rozhodnutí, podle něhož nemůže stálá provozovna vzniknout na základě plné moci Podle indického tribunálu není dostatečné, aby japonské společnosti vznikla stálá provozovna v Indii jen na základě udělení omezené plné moci příslušnému styčnému úřadu v Indii.


Japonská vláda přijala nové návrhy zákona o daňové reformě Podle informací dokončila vláda návrhy zákona, které právnickým osobám postupně sníží účinnou daňovou sazbu ze současných 32,11 % na 29,97 % ve fiskálním roce 2016 a dále na 29,74 % ve fiskálním roce 2018. Rozpočet Portugalska pro rok 2016 – další ohlášená opatření Tato opatření zahrnují změny daňového režimu u duševního vlastnictví, osvobození majetkové účasti, skupinové zdanění, ztráty minulých let a implementaci výkaznictví dle jednotlivých států („CbC reporting“). USA vydaly revidovanou Modelovou smlouvu USA o dani z příjmů Ministerstvo financí USA vydalo nově revidovanou Modelovou úmluvu USA o dani z příjmů a doprovodnou preambuli.

Austrálie zpřísnila pravidla pro přímé zahraniční investice o daňové požadavky Australský ministr financí ohlásil nové požadavky na nadnárodní společnosti, fondy soukromého kapitálu, státní investiční fondy a jiné subjekty investující v Austrálii, aby zajistily, že „společnosti působící v Austrálii platí daně z toho, co v Austrálii vydělaly“. Investoři budou muset spolupracovat s australským finančním úřadem a mimo jiné poskytovat informace o převodních cenách a transakcích, na které by se mohly obecně vztahovat pravidla pro zabránění daňovým únikům. Dále bude také každoročně vyžadován doklad, že mají všechny své povinnosti vůči státu v pořádku. Lucembursko ohlásilo daňové reformy v roce 2017 Klíčová opatření pro zdanění právnických osob zahrnují snížení daňové sazby pro příjmy právnických osob na 19 % v roce 2017 a na 18 % v roce 2018 a dále omezení převádění ztrát minulých let pro ztráty od roku 2017.

8

Daňové novinky duben 2016

Daňové povinnosti Duben 2016

Přímé daně • Výměna informací u závazných daňových posouzení • Elektronická evidence tržeb schválena Senátem

pátek 1.

daň z příjmů

•• podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2015, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám

Nepřímé daně • Aktivity Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Novela zákona o DPH – květen 2016 • Novela zákona o DPH – leden 2017 • C-518/14 Senatex GmbH – názor generálního advokáta

pojistné

Mezinárodní zdanění • Novinky v oblasti BEPS • Ostatní daňové novinky

pondělí 11.

spotřební daň

•• splatnost daně za únor 2016 (mimo spotřební daň z lihu)

čtvrtek 14.

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za březen 2016, papírová forma

pátek 15.

daň silniční

•• záloha na daň za 1. čtvrtletí 2016

pondělí 18.

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za březen 2016, elektronická forma

středa 20.

daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň k MOSS

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti


•• podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2015, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává sám •• podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2015

Ostatní • Připravovaná novela daňového řádu • Připravovaná novela trestních předpisů • Novela zákoníku práce

•• podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2015

odvod z loterií •• podání hlášení k záloze na odvod a jiných z loterií a jiných podobných her podobných her a zaplacení zálohy za 1. čtvrtletí 2016

pondělí 25.


•• daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2016 •• souhrnné hlášení za 1. čtvrtletí a za březen 2016 •• kontrolní hlášení za 1. čtvrtletí a za březen 2016

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2016

spotřební daň

•• splatnost daně za únor 2016 (pouze spotřební daň z lihu) •• daňové přiznání za březen 2016 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2016 (pokud vznikl nárok)

9

Daňové novinky duben 2016 Květen 2016 Přímé daně • Výměna informací u závazných daňových posouzení • Elektronická evidence tržeb schválena Senátem Nepřímé daně

pondělí 2.

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2016

úterý 10.

spotřební daň

•• splatnost daně za březen 2016 (mimo spotřební daň z lihu)

pátek 13.

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za duben 2016, papírová forma

• Aktivity Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Novela zákona o DPH – květen 2016 • Novela zákona o DPH – leden 2017 • C-518/14 Senatex GmbH – názor generálního advokáta

úterý 17.

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za duben 2016, elektronická forma

pátek 20.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnost

Ostatní

středa 25.


•• daňové přiznání a daň za duben 2016

• Připravovaná novela daňového řádu • Připravovaná novela trestních předpisů • Novela zákoníku práce

•• souhrnné hlášení za duben 2016 •• kontrolní hlášení za duben 2016

Mezinárodní zdanění

energetické daně

• Novinky v oblasti BEPS • Ostatní daňové novinky

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2016

spotřební daň

•• splatnost daně za březen 2016 (pouze spotřební daň z lihu)


•• daňové přiznání za duben 2016 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za duben 2016 (pokud vznikl nárok)

úterý 31.

daň z nemovitých věcí

•• splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně) •• splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb)

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2016

10

Daňové novinky duben 2016 Přímé daně • Výměna informací u závazných daňových posouzení • Elektronická evidence tržeb schválena Senátem Nepřímé daně • Aktivity Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Novela zákona o DPH – květen 2016 • Novela zákona o DPH – leden 2017 • C-518/14 Senatex GmbH – názor generálního advokáta Ostatní • Připravovaná novela daňového řádu • Připravovaná novela trestních předpisů • Novela zákoníku práce Mezinárodní zdanění

Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Přímé daně Jaroslav Škvrna [email protected] Zbyněk Brtinský [email protected] Miroslav Svoboda [email protected] Marek Romancov [email protected] LaDana Edwards [email protected] Tomas Seidl [email protected] Nepřímé daně Adham Hafoudh Radka Mašková

[email protected] [email protected]

Kontrolní hlášení Jaroslav Beneš

[email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

• Novinky v oblasti BEPS • Ostatní daňové novinky Příloha • Daňové povinnosti – duben 2016 • Daňové povinnosti – květen 2016

Přihlaste se k odběru dReportu a jiných newsletterů a pozvánek zde http://www2.deloitte.com/cz/subscribe Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2016 Deloitte Česká republika

Dotace a investiční pobídky duben 2016

• Operační program Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OPPIK) v roce 2016 • Nízkouhlíkové technologie – Výzva I • Epsilon • SK – Dotácie

Dotace a investiční pobídky Deloitte Česká republika



Operační program Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OPPIK) v roce 2016 Ministerstvo průmyslu a obchodu (MPO) připravuje pro letošní rok dvě vlny dotačních výzev v OPPIK. První, menší, přijde v květnu, ale většina programů podpory OPPIK bude vyhlášena v srpnu. Úředníci budou rozdělovat další čtvrtinu z celkové alokace, tj. 116 mld. korun, podle nových pravidel.

Předpokládá se, že se podoba letošních výzev nebude zásadně odlišovat od té loňské, jen bude nutné pracovat s větším předstihem a důkladně si rozložit práci na projektu. V ideálním případě by měly být projekty rámcově připraveny do letních prázdnin. V tabulce níže jsou uvedeny klíčové dotační programy spolu se stručným popisem a předpokládanou výší dotace.

Oproti minulým letům MPO již nepočítá s podáváním předběžných žádostí o dotaci. V programech podpory OPPIK tím odpadá dvoukolové podávání žádostí. Zrušení předběžných žádostí bude mít vliv na přípravu projektů, protože se výrazným způsobem zkrátí lhůty pro podání plných žádostí.

Název programu

Zaměření programu

Inovace

Nákup strojů za účelem výroby nových nebo inovovaných výrobků.

Potenciál

Vytvoření či rozšíření kapacit pro vývojové účely.

Aplikace

Projekty výzkumu a vývoje.

Úspory energie

2 Výše podpory pro malé / střední / velké podniky (v %)

Min. a Max. výše dotace (v mil. Kč)

45 / 35 / 25

1 – 200

50

2 – 75 (150)

až 80 / 75 / 65

1 – 100

Realizace jakýchkoliv opatření přinášejí energetické úspory.

50 / 40 / 30

0,5 – 250

ICT a sdílené služby

Vytvoření či rozšíření datových center, SSC a center vývoje IT a ICT.

45 / 35 / 25

1 – 200

Úspory v CZT

Rekonstrukce/zavádění nových zařízení kombinujících výrobu tepla a elektřiny.

50 / 40 / 30

0,5 – 350

Úspory v OZE

Dotace na výstavbu/rekonstrukci malých vodních elektráren. Výroba elektřiny a tepla z biomasy.

50 / 40 / 30

0,5 – 250


• Operační program Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OPPIK) v roce 2016 • Nízkouhlíkové technologie – Výzva I

Nízkouhlíkové technologie – Výzva I Cílem programu je podpořit konkurenceschopnost podniků a udržitelnost české ekonomiky prostřednictvím zaváděním inovativních technologií v oblasti elektromobility, nakládání s energií a využití druhotných surovin. Dalším cílem je zvýšení využití efektivnějších a spolehlivějších nízkouhlíkových technologií, které se zatím v ČR běžně neuplatňují. Výstupem projektů realizovaných v rámci této Výzvy je rozšiřování nabíjecí infrastruktury, počet pořízených elektromobilů a využití potenciálu pro zavádění moderních nízkouhlíkových technologií v oblasti nakládání energií.

Příjemci podpory mohou být podniky všech velikostí, včetně podniků vlastněných až ze 100 % veřejným sektorem. Žádosti o podporu jsou přijímány od 1. 4. 2016 do 31. 7. 2016. V tabulce níže je uveden přehled podporovaných aktivit a předpokládaná výše podpory.

• Epsilon • SK – Dotácie

Název aktivity

Podporované aktivity

Výše podpory pro malé / střední / velké podniky (v %)

Min. a Max. výše dotace (v Kč)

Elektromobilita

Pořízení elektromobilů, včetně potřebné infrastruktury.

70 / 60 / 50

70 tis. – 3 mil.

Akumulace energie

Pilotní projekty na zavádění technologií akumulace energie.

60 / 50 / 40

50 tis. – do výše de minimis

Druhotné suroviny

Zavádění technologií k získávání druhotných surovin v kvalitě vhodné pro další využití v průmyslové výrobě.

45 / 35 / 25

1 mil. – 100 mil.

Epsilon Technologická agentura ČR vyhlásila jednostupňovou veřejnou soutěž v oblasti podpory projektů aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje se zaměřením na spolupráci podniků s výzkumnými institucemi., jejichž výsledky mají vysoký potenciál pro rychlé uplatnění v nových produktech, výrobních postupech a službách v rámci programu s názvem

„Epsilon“. Řešené projekty budou zaměřeny zejména na následující prioritní oblasti: znalostní ekonomika, energetika a materiály a životní prostředí. Řešitely jsou podniky všech velikostí a výzkumné organizace. Výše podpory se může pohybovat v rozmezí 25 % – 60 % způsobilých výdajů. Příjem žádostí o dotaci bude probíhat do 27. 4. 2016.

3



SK – Dotácie Výzva na podporu rastu výskumno-vývojových a inovačných kapacít v priemysle a službách Ministerstvo školstva, vedy, výskumu a športu Slovenskej republiky vyhlásilo dňa 26. februára 2016 výzvu na predkladanie žiadostí o nenávratný finančný príspevok. V rámci tejto výzvy budú podporované projekty zamerané na inovácie produktu, inovácie procesu a organizačnej inovácie, ktorá je v kombinácii s inováciou produktu alebo inováciou procesu. Pomoc bude poskytnutá na počiatočnú investíciu do hmotných a nehmotných aktív, ktorá sa týka založenia novej prevádzkarne, alebo diverzifikácie výroby prevádzkarne na výrobky, ktoré sa predtým v prevádzkarni nevyrábali alebo zásadnej zmeny celkového výrobného procesu existujúcej prevádzkarne. Cieľom výzvy je podporiť projekty realizované s cieľom zníženia technologickej medzery Slovenskej republiky, projekty realizujúce

technologický transfer z prostredia vedecko-výskumných organizácií a projekty realizujúce ostatné inovačné opatrenia s cieľom dosiahnutia inovácie produktu a/alebo procesu (prípadne aj organizačnej inovácie). Na výzvu je vyčlenených 75 000 000 Eur. Maximálna intenzita pomoci pre súkromný sektor na projekt môže byť do výšky 45 % v závislosti od veľkosti prijímateľa a miesta realizácie projektu, pričom minimálna výška príspevku na projekt je 50 000 Eur a maximálna 5 000 000 Eur. Realizácia aktivít projektu by nemala presiahnuť 18 mesiacov. Oprávnenými žiadateľmi sú s určitými výnimkami právnické osoby zo súkromného sektoru a to mikro, malé, stredné aj veľké podniky. Daná výzva je otvorená až do vyčerpania celkovej alokácie finančných prostriedkov stanovených pre túto výzvu.

4


Kontakty V případě, že se Vás tato problematika dotýká, rádi Vám poskytneme podrobné informace. Prosím, neváhejte nás kontaktovat.


Dotace CZ Luděk Hanáček +420 246 042 108 [email protected] Antonín Weber +420 246 042 394 [email protected] Dotace a investiční pobídky SK Martin Rybar +421 (2) 582 49 113 [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

Investiční pobídky Daniela Fotrová +420 246 042 921 [email protected]

Přihlaste se k odběru dReportu a jiných newsletterů a pozvánek zde http://www2.deloitte.com/cz/subscribe

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2016 Deloitte Česká republika

Právní novinky duben 2016 • Novela zákoníku práce • Plánované změny legislativy v oblasti daní

Právní novinky Deloitte Česká republika


Novela zákoníku práce Ministerstvo práce a sociálních věcí zveřejnilo návrh rozsáhlé novely zákoníku práce. Navrhované změny jsou zásadní jak pro zaměstnavatele, tak i pro zaměstnance a je jim třeba věnovat pozornost. V současné chvíli je legislativní proces ve fázi připomínkového řízení a lze tedy předpokládat, že předložený návrh bude předmětem úprav. Navrhované změny se týkají průřezově celé oblasti pracovního práva. Dle důvodové zprávy si novela klade za cíl prohloubení flexibility pracovních vztahů, omezení administrativní zátěže zaměstnavatelů za současného posílení ochrany postavení zaměstnance. Některé navrhované změny tyto cíle nicméně nesplňují. Významnou změnou, kterou novela přináší je úprava týkající se zaměstnanců, kteří si pracovní dobu rozvrhují sami. Jedná se například o zaměstnance, kteří mají se zaměstnavateli dohodnutou možnost práce z domova. Novela zpřesňuje podmínky práce mimo pracoviště zaměstnavatele, oproti stávající úpravě například zpřesňuje, jaké náklady je zaměstnavatel v těchto případech povinen zaměstnanci hradit. Pro zaměstnavatele, u kterých působí odborové organizace, jsou významné například změny v oblasti kolektivního vyjednávání. Pozornost doporučujeme věnovat také oblasti změn pracovního poměru. Jedna ze zásadních změn, kterou návrh obsahuje, spočívá v úpravě dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr, tedy dohody o pracovní činnosti a dohody o provedení práce. Novou úpravou jsou tyto dohody přiblíženy pracovnímu poměru, a pokud by byl návrh přijat ve stávajícím znění, hrozí, že tyto vztahy již nebudou tak flexibilní, jak je tomu nyní.

Návrh počítá i se změnou způsobu výpočtu délky dovolené, která zaměstnanci náleží za kalendářní rok. V souvislosti s právem na dovolenou se mění i způsob jejího krácení. Pozornost je třeba věnovat i nové úpravě rozvržení pracovní doby. Změny se týkají především úpravy pravidel pro pracovní pohotovost, práci v noci, práci přesčas nebo doby odpočinku. Změnám se nevyhnula ani úprava konta pracovní doby. V neposlední řadě je třeba zmínit, že novela mění i pravidla pro přechod práv a povinností z pracovněprávních vztahů. Novela oproti stávající úpravě zpřesňuje podmínky, za kterých k přechodu práv a povinností z pracovněprávních vztahů dochází. Kromě výše uvedeného se mění i oblast odměňování, cestovních náhrad a doručování písemností zaměstnanci. Se změnou zákoníku práce Ministerstvo práce a sociálních věcí navrhuje i změnu souvisejících právních předpisů jakým je například zákon o inspekci práce. Změny na úseku inspekce práce se dotknou zejména přestupků a správních deliktů v pracovněprávní oblasti, přičemž je navrhováno zpřísnění některých sankcí.

Jan Procházka +420 246 042 913 [email protected]

2


Plánované změny legislativy v oblasti daní Připravovaná novela daňového řádu Ministerstvo financí poslalo do vnějšího připomínkového řízení balíček předpisů novelizujících daňové zákony. Součástí tohoto balíčku je i návrh novely daňového řádu, která by měla nabýt účinnosti k 1. lednu 2017. Novela se bude dotýkat zejména následujících témat: •• Povinnost mlčenlivosti Povinnost mlčenlivosti se nově nebude vztahovat na informace získané při správě daní za předpokladu, že jsou zveřejňované při plnění informační povinnosti poskytovatele veřejné podpory nebo podpory malého rozsahu. •• Platba bezhotovostním převodem prostřednictvím platební karty Daňový řád bude nově obsahovat povinnost správce daně zajistit technické podmínky pro přijetí úhrady daně pomocí platební karty. Za den platby se v případě použití tohoto způsobu placení bude považovat den předání platebního příkazu správci daně (tedy okamžik použití platební karty na terminálu správce daně). •• Posečkání Správce daně bude nově moci na žádost daňového subjektu změnit stanovenou dobu posečkání nebo změnit anebo doplnit další jeho podmínky poté, co došlo ke schválení posečkání. Přitom ale nebude vázán návrhem daňového subjektu, tedy bude mít možnost se od takového návrhu odchýlit. Dále bude nově výslovně upraveno, že úrok z posečkané částky nebude vznikat v případě, kdy by daňovému subjektu nevznikal ani úrok z prodlení.

•• Vyloučení majetku z daňové exekuce Nově bude zavedena možnost provést exekuci i během doby řízení o návrhu na vyloučení majetku z daňové exekuce, pokud se jedná o věci, které se rychle kazí •• Zrušení právnické osoby na základě podnětu správce daně Správce daně bude nově mít oznamovací povinnost vůči rejstříkovým soudům, živnostenským úřadům a dalším orgánům státní správy, pokud během své činnosti zjistí, že byly naplněny podmínky pro (i) zrušení právnické osoby, (ii) zrušení nebo pozastavení živnostenského oprávnění, nebo (iii) zrušení oprávnění, na jehož základě byl daňový subjekt registrován. Oznamovací povinnost bude dále dopadat na situace, kdy správce daně zjistí, že daňový subjekt podniká bez potřebného oprávnění. •• Úrok z daňového odpočtu Mezi plánovanými změnami je také zpřesnění právní úpravy úroku z daňového odpočtu. Nově bude úrok náležet daňovému subjektu po uplynutí šesti měsíců od konce lhůty pro podání daňového přiznání, anebo od podání daňového přiznání, je-li podáno po této lhůtě. Nárok na úrok nově nebude omezen pouze na zadržování nadměrného odpočtu v rámci postupu k odstranění pochybností, ale bude vznikat vždy, pokud bude odpočet zadržován déle než uvedených šest měsíců. Tato právní úprava je však i nadále v nesouladu s rozhodovací praxí Soudního dvora EU i Nejvyššího správního soudu.

3


•• Stížnost na postup správce daně Novela dopadá také na oblast vyřizování stížnosti na postup správce daně či nevhodné chování úřední osoby. Doposud stanovená povinnost správce daně vyřídit tuto stížnost předtím, než bude ukončena daňová kontrola, pokud napadaný postup či chování úřední osoby s touto kontrolou souvisí, se zrušuje. Připravovaná novela trestních předpisů Ve třetím čtení v poslanecké sněmovně je nyní i novela trestních předpisů. Touto novelou se zavádí trestnost přípravy trestného činu zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby. Dále se rozšiřuje ustanovení tohoto trestného činu tak, aby pokrýval i případy, kdy je trestný čin páchán ve spojení s organizovanou skupinou působící ve více státech. Novelou

je také vypuštěno zařazení tohoto trestného činu do skupiny trestných činů, jejichž nepřekažení je trestné. Další projednávání této novely je naplánováno ještě tento měsíc.

Táňa Čapková +420 246 042 297 [email protected]

Jiřina Neumannová +420 246 042 430 [email protected]

4

Právní novinky duben 2016

Kontakty Máte-li zájem o další informace ohledně služeb poskytovaných společností Deloitte v České republice, obraťte se prosím na odborníky z právního oddělení:

• Novela zákoníku práce • Plánované změny legislativy v oblasti daní

Ambruz & Dark Deloitte Legal s.r.o., advokátní kancelář Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 100 Fax: +420 246 042 030 www.deloittelegal.cz

Přihlaste se k odběru dReportu a jiných newsletterů a pozvánek zde http://www2.deloitte.com/cz/subscribe

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2016 Deloitte Česká republika

duben 2016 Deloitte Česká republika Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Recommend Documents