duben 2015 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

duben 2015 Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP

Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Právní novinky Nově navrhované legislativní změny

ICT zpravodaj Podnikové sociální sítě pomáhají firmám inovovat

Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací

Deloitte Česká republika

Účetní zpravodaj duben 2015 České účetnictví • Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky IFRS • Použití standardů IFRS ve světě • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci

Účetní zpravodaj Deloitte Česká republika


Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky V sérii našich článků označených titulem „Hledání věrného obrazu“ se zaměřujeme na různé problematické situace, které naše účetní legislativa dostatečně nepokrývá, a rozebíráme možná řešení takových situací. V dnešním příspěvku se podíváme na zaměstnanecké požitky. Úvod Zaměstnanecké požitky (benefity) jsou významným nástrojem praktického managementu, pokud je s nimi dobře zacházeno. Dobře nastavené a zaměstnancům vhodně prezentované požitky přispívají k vyšší motivaci zaměstnanců pro dosažení dílčích úkolů a celkových cílů, jsou přímo spojeny s odpovědností, loajalitou, kariérním růstem zaměstnance a budováním pověsti „dobrého zaměstnavatele“ prostřednictvím šíření pozitivních slov z úst bývalých zaměstnanců. Ano, dobré podniky nezapomínají na své bývalé zaměstnance. V neposlední řadě mohou některé z požitků přispět ke stmelování kolektivu, což následně povede k vyšší efektivitě při plnění úkolů. Nutno dodat, že přitom nejde jen o hrubou mzdu či základní plat a počet týdnů dovolené nad rámec zákona, ale naopak o velmi široké spektrum peněžitých/finančních, naturálních nebo i nehmotných požitků, například: •• třináctý, čtrnáctý plat, různě konstruované bonusy; •• různě konstruované příplatky – za přesčasy, práce o svátcích a víkendech, úkolově/cílově orientované příplatky, apod.; •• společenské, sportovní či kulturní akce organizované společností pro zaměstnance a jejich rodinné příslušníky; •• zdravotní pobyty (např. lázně, moře apod.) organizované společností pro zaměstnance; •• příspěvky na dovolenou, sportovní, kulturní či společenské akce;

•• příspěvky na dopravu, pracovní oděv, ochranné pomůcky nebo čistírnu; •• firemní školka, dětské tábory; •• kompenzace za práci z domova - tzv. „home-office“; •• bezúročné nebo nízko úročené půjčky pro sociální potřeby; •• společností hrazené vzdělávání (obecné nebo ryze profesní); •• ad hoc dárky poskytnuté zaměstnancům; •• požitky vázané na služební cesty (kapesné, vyšší diety apod.); •• „skryté benefity“, např. v podobě využívání služebního telefonu, notebooku, vozidla; •• odměna při životním či pracovním jubileu a při odchodu do důchodu (ať již finanční nebo hmotná – hodinky, kazety luxusních nápojů, zlaté cihličky atd.); •• příspěvky na tzv. penzijní plány; •• různé typy pojištění ve prospěch zaměstnanců a managementu; •• odškodnění v případě pracovního úrazu, nemoci z povolání, invalidity, odškodnění pozůstalých v případě smrti; •• zaměstnanecké akcie nebo opční programy, event. akciové programy na úrovni mateřské společnosti; •• možnost bezplatného či zvýhodněného nákupu výrobků či služeb daného podniku; •• příspěvky na stravenky; •• možnost bezplatného či zvýhodněného stravování v závodní jídelně pro stávající i bývalé zaměstnance – důchodce, aj. •• odstupné a tzv. zlaté padáky.

2

Účetní zpravodaj duben 2015 České účetnictví • Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky IFRS • Použití standardů IFRS ve světě • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Široké spektrum požitků pak vede k rozmanitým účetním případům a situacím, a to nejen v otázkách účtování/vykázání, ale zejména oceňování. Vede vykázání závazku z nějakého požitku k dohadné položce nebo rezervě? Jsou požitky propláceny z fondu ve vlastním kapitálu? Jedná se o krátkodobý závazek nebo dlouhodobý co do splatnosti? Je plnění požitku odloženo do budoucnosti? Bude požitek čerpán během pracovního poměru zaměstnance nebo až po jeho skončení? Existují nějaké zásadní předpoklady či nejisté (podmíněné) okolnosti ovlivňující výši závazku (budoucího výdaje). Jsou budoucí výdaje předem jasně vyčíslitelné nebo závisí na vývoji nějaké proměnné, např. jsou odvozeny od budoucí mzdy, kurzů měn či komodit (zlaté cihličky)? Jak promítnout časovou hodnotu peněz?

• Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci

V neposlední řadě vzniká rozmanitost také v otázkách zdanění – na úrovni odvodů sociálního a zdravotního pojištění, zdanění fyzických osob nebo korporátního zdanění. Zde je potřeba přiznat, že někdy právě daňová uznatelnost nákladů či povinnost odvodů neboli snaha o daňovou optimalizaci, jsou primární pro nastavení spektra zaměstnaneckých požitků ve společnosti. Otázky zdanění a odvodů související s jednotlivými druhy požitků nejsou předmětem tohoto článku. Účetní profesionál však musí pamatovat i na ně. Uvedené požitky mohou být zakotveny formálně v pracovní smlouvě, jmenovací listině, vnitropodnikové směrnici, kolektivní smlouvě, statutu sociálního fondu, event. mohou být zakotveny neformálně uvedením ve známost podnikovým rozhlasem, během schůze apod. Způsob zakotvení může být velmi důležitý při nutnosti posoudit, jak pevně je závazek zaměstnavatele plnit vůči zaměstnanci daný požitek sjednán, event., zda může být ze strany managementu flexibilně změněn.

My se nyní podíváme na účtování, vykázání nebo oceňování související s vybranými příklady zaměstnaneckých požitků v české účetní legislativě. Spíše, než abychom detailně komentovali nuance jednotlivých typů požitků a jejich vazbu na účetnictví, zaměříme se hlavně na demonstraci klíčových principů a úvah, které by měl účetní profesionál KONCEPČNĚ zvážit při přípravě účetní závěrky, tvorbě vnitropodnikové účetní směrnice k požitkům nebo např. při rozpočtování výdajů souvisejících se zaměstnaneckými požitky. Požitky v českém účetnictví Naše účetní legislativa – pro podnikatele - je v oblasti účtování a vykazování zaměstnaneckých požitků poměrně strohá a místy až tajemná. Inspiraci tak budeme často hledat nejspíše v mezinárodních standardech IFRS nebo US GAAP a ve zdravém selském rozumu. Pro potřeby účetnictví obecně rozlišujeme v zásadě mezi těmito kategoriemi: 1. požitky vázané na vykonanou práci 2. požitky vázané na běh času (zaměstnáním) 3. požitky vázané na ukončení pracovního poměru 4. požitky vázané na jinou událost/okolnost.

3


Ad 1. a 2. – požitky vázané na vykonanou práci nebo běh času (zaměstnáním) Je zřejmé, že „zásluhovost“ je společná prvním dvěma kategoriím: •• zaměstnanec poskytne své služby zaměstnavateli a za to mu náleží odměna – mzda jakož i sjednané požitky; •• nebo zaměstnanec odpracuje kalendářní měsíc a tím mu kromě mzdy náleží také poměrná část z ročního nároku na dovolenou. Základním účetním obdobím v našich končinách jakož i obvyklým bilančním obdobím pro měření odpracovaného času je 1 kalendářní nebo fiskální měsíc (ve srovnání s týdenním měřením obvyklým v anglosaském světě). Proto i zasloužená odměna a požitky mají být jako závazek vykázány na měsíční bázi. Této logice nebrání například ani regulace dovolené a personálního zdanění, které jsou vztaženy ke kalendářnímu roku, což může společnostem, které využívají hospodářského roku jako svého účetního období, přinášet nemalé praktické komplikace. Ale zpět k účetnictví. Účetními kategoriemi, které přicházejí v úvahu pro vykázání souvisejícího závazku vůči zaměstnanci, mohou - v závislosti na znalosti třech bodů magického trojúhelníku (účel – částka – pravděpodobnost a načasování) a s využitím obvyklého číslování syntetických účtů - být: •• Závazky vůči zaměstnancům – účet 331, případně 333; •• Dohadné účty pasivní – účet 389; •• Výdaje příštích období – účet 383; •• Rezervy – účtová skupina 45x.

O praktickém použití různých účtů časového rozlišení jsme psali např. v našem Účetním zpravodaji z dubna 2013. Nesmíme opomenout ani problematiku daňového posouzení ročních odměn dle rozsudku Nejvyššího správního soudu z jara 2011 (viz např. náš Účetní zpravodaj ze srpna 2011), který zjednodušeně řečeno předpokládá, že nejistota v nároku na odměnu bude zachycena prostřednictvím rezerv (které jsou daňově neuznatelným nákladem), zatímco „nezpochybnitelný“ nárok bude zachycen prostřednictvím dohadných účtů pasivních či výdajů příštích období (obojí je obecně chápáno jako daňově uznatelný náklad). Domníváme se, že tento „daňový návod“ není jediným kritériem, které by mělo být zváženo pro zvolení správné účetní kategorie. Je potřeba pamatovat také na strukturu výsledovky (změna stavu rezerv je obsažena ve „střední“ části výsledovky (spolu se změnou stavu opravných položek k zásobám, pohledávkám, tj. v samostatně hůře interpretovatelné kategorii), zatímco náklad a zúčtování dohadu/výdajů příštích období jsou obsaženy přímo v kategorii osobních nákladů, tj. v „horní“ části výsledovky, hned po přidané hodnotě, které jsou přímo interpretovatelné v čase, mezi podniky odvětví apod. Proto může být lepším účetním řešením (neboli věrnějším obrazem) vykázat spíše daňově neuznatelnou dohadnou položku než daňově neuznatelnou rezervu. Některé požitky ve vazbě na zásluhovost jsou relativně snadno identifikovatelné a měřitelné (ocenění), např. základní mzda, plat, vymezené příplatky, nárok na dovolenou, nárok na příspěvek zaměstnavatele do penzijního připojištění či životního pojištění, využití služebního automobilu, telefonu, předepsané měsíční pojistné, čerpané školení/vzdělávání zaměstnancem, příspěvek na dovolenou. Požitky v tomto odstavci povedou obvykle spíše k účetním kategoriím mimo rezervy.

4


Zdůrazněme na tomto místě častý interpretační omyl účetních ve smyslu, že „o dohadu či rezervě na nevybranou dovolenou neúčtuji, protože není jisté, že ji budu platit“: Zaměstnáním zaměstnance mám jako zaměstnavatel povinnost poskytnout mu určitý počet dní dovolené, např. 4 týdny za daný konkrétní kalendářní rok. Pokud ke konci rozvahového dne nevybral veškeré dny dovolené, tyto se převádějí do dalšího roku, kdy budou buď čerpány, nebo proplaceny, a to proto, že zaměstnanec splnil podmínku tím, že byl prostě v předchozím roce naším zaměstnancem. Extrémní příklad říká, že kdybych podnik zavřel 1. ledna následujícího účetního období, nevybranou dovolenou bych musel proplatit, protože je zasloužená ze zákona. Zároveň platí, že nevybranou dovolenou posuzujeme očima průměrného zaměstnance, nikoliv nějakými extrémními případy (s trochou nadsázky např. očima workoholika, který má 70 dní nevybrané dovolené), které nevypovídají o chování kmene zaměstnanců. V tomto spočívá logika a kouzlo dohadu/rezervy na nevybranou dovolenou. Různé „teorie“ vynaložení vícenákladů na pracovníka, který pracuje místo toho, kdo čerpá dovolenou, jsou scestné – už proto, že opticky platí spíše pro dělníky, ale ne tak pro THP. Jiné požitky jsou dány kombinací proměnných a jejich ocenění je složité, jde například o vyhodnocování opčních plánů, tzv. plánů definovaných požitků po skončení pracovního poměru nebo odměn při dosažených životních či pracovních jubileích (zejména pokud je odměna vázána na aktuální mzdu v době jubilea, tedy na vývoj v čase od dnešního dne do dosažení jubilea). Právě požitky v tomto odstavci nejspíše povedou k využití účetní kategorie rezerv, protože jsou spojeny s větší mírou proměnlivosti, nejistoty a použitím předpokladů.

Vyhláška pro podnikatele č. 500/2002 Sb. v aktuálním znění stanoví v §16 odst. 2, že součástí rezerv jsou v položce B.I.2. Rezervy na důchody a podobné závazky, pokud účetní jednotka vytváří takové rezervy na základě povinnosti vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky uložené jí smlouvou nebo právním předpisem. Pro správné vypočtení závazku z daného požitku (není-li požitek financován z tzv. sociálního fondu – o tom pojednáme v samostatném odstavci) bude mnohdy nutné angažovat pojistného matematika – aktuára. Aktuár za použití pojistně-matematických metod, demografických tabulek, statistických dat národní ekonomiky (tempo růstu mezd v odvětví, úroková míra pro diskontaci), zaměstnaneckých dat z příslušné účetní jednotky, ceny komodit, event. dalších dat stanoví výši závazku, tj. kumulovaných budoucích výdajů v aktuální peněžní jednotce (jinými slovy diskontované peněžní toky), který z daného požitku pro společnost vyplývá a který by měla vykázat formou rezervy. Jedná se o reálnou hodnotu – analogii technických rezerv v pojišťovnictví, jak je uvedeno v §27 odst. 1 zákona o účetnictví v aktuálním znění. Zmíněný odstavec vyhlášky a zmíněný odstavec zákona je málo přímočarý, a tak jej mnoho účetních jednotek opomíjí, jinými slovy o rezervě na zaměstnanecké požitky, jako jsou penzijní plány, odměny při jubileích, při odchodu do důchodu apod., neúčtuje. Namísto toho účtují jen o skutečně vynaložených výdajích v daném účetním období – tomu, komu byly vyplaceny příslušné požitky. Slovy účetní teorie se jedná spíše o účtování na peněžní bázi (tedy v okamžiku, kdy je uskutečněn výdaj peněz) než o správné účtování na akruální bázi (v okamžiku, kdy vzniká závazek – dle „zásluhovosti“).

5

Účetní zpravodaj duben 2015 Polehčujícími okolnostmi pro účtování na peněžní bázi mohou například být:

České účetnictví • Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky IFRS • Použití standardů IFRS ve světě • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci

•• nejistota v míře závaznosti zaměstnancům přislíbených požitků, resp. míra volnosti managementu tyto požitky zrušit či významně omezit nebo existují-li doplňující podmínky na úrovni účetní jednotky (např. výše dosaženého hospodářského výsledku v předchozím účetním období apod.);

Polehčujícími okolnostmi rozhodně nejsou: •• neschopnost nebo nevůle angažovat aktuára, pokud nejsme schopni výpočet smysluplně provést sami jakožto účetní profesionálové; •• výmluva, že v minulosti se to takto neřešilo (snaha o kvazi-konzistenci); •• výmluva, že rezerva není daňově uznatelná;

•• objektivně vysoká míra fluktuace zaměstnanců, permanentní obměna – kdy vlastně málokdo dosáhne na požitky v dlouhém období;

•• výmluva, že dle skupinových účetních pravidel taková rezerva není přípustná;

•• nepoměr nákladů vynaložených na získání informace s užitkem z takové informace (např. u samostatného benefitu typu dotované obědy v závodní jídelně pro důchodce - bývalé zaměstnance);

•• jiné výmluvy.

•• resp. nevýznamnost zjištěné rezervy. Aniž bychom se tím chtěli kohokoliv dotknout, u nových společností typu „montovna na zelené louce“, vskutku u běžných zaměstnanců JSOU často polehčující okolnosti splněny díky vysoké míře fluktuace. Polehčující okolnosti naproti tomu často NEJSOU splněny u managementu společnosti, typicky zahraničních členů managementu, kteří jsou zvyklí ze své domoviny na spektrum požitků, včetně penzijních plánů, a pokračují v jejich pobírání i zaměstnáním u české dceřiné společnosti jakožto součástí zahraniční skupiny. Avšak u společností s historií téměř z První republiky, často sídlících v regionu, kde např. není realisticky tolik jiných pracovních příležitostí, resp. kde v jedné továrně pracuje celé malé město, generace dědů, synů i vnuků (typu „strojírna na Vysočině“) je účtování na peněžní bázi V PŘÍMÉM ROZPORU s tím, co je historická zkušenost a co lze velmi pravděpodobně a rozumně očekávat do budoucnosti. A to i přes okřídlenou pravdu J.M. Keynese, že „v dlouhém období jsme všichni mrtvi“.

Na tomto místě připomeňme – ať již ve vazbě na první výše uvedenou výmluvu, nebo pokud se Vám orosilo čelo při uvědomění, že jste nějakým nedopatřením rezervu dosud nevykazovali – že v souladu s §15a vyhlášky 500/2002 Sb. v aktuálním znění se opravy chyb vztahujících se k nákladům/ výnosům minulých účetních období, které nejsou významné, provádí skrze příslušné kategorie výnosů a nákladů běžného období. Zatímco opravy významných chyb vztahujících se k nákladům/výnosům minulých účetních období (případně změny účetních metod) provádíme skrze vlastní kapitál, tzv. Jiný výsledek hospodaření minulých let. Kategorie mimořádných výnosů a mimořádných nákladů již nejsou pro tyto účely použitelné.

6

Účetní zpravodaj duben 2015 České účetnictví • Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky

Ad 3. – požitky vázané na ukončení pracovního poměru Je trošku smutné hovořit o požitcích, pokud končí pracovní poměr zaměstnance, ale je zcela na místě ekonomicky a eticky zvažovat, jak koresponduje sjednaný tzv. zlatý padák s motivací zaměstnanců, top manažerů, při dosahování vynikajících výsledků společnosti. Ale to není předmětem našeho příspěvku, nicméně účetnictví musí i toto věrně zachytit.

IFRS • Použití standardů IFRS ve světě • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci

Spouštěcím mechanismem v českém účetnictví je obecně ona okolnost, kdy je jasné, že končí pracovní poměr. I zde platí akruální princip a princip souměření výnosů a nákladů: v souvislosti s ukončením pracovního poměru vykážeme závazek do té míry, do jaké se už nejedná o odměnu za vykonanou práci nebo odměnu ve vazbě na běh času. Připomeňme si v této souvislosti, že Český účetní standard pro podnikatele č. 004 stanoví určité podmínky pro vykázání rezervy na restrukturalizaci. Restrukturalizace samotná se vždy zcela nebo částečně dotýká personálních otázek – propuštění zaměstnanců, a nastavením podmínek pro ty pokračující.

Ad 4. – požitky vázané na jinou událost/okolnost Typickým zástupcem takových požitků může být růst cen akcií společnostizaměstnavatele, event. celé skupiny podniků nebo vrcholové mateřské společnosti (např. cena její kmenové akcie obchodované na americké burze) k určitému datu v budoucnosti nebo za určité období. Mohou to být také ale požitky velmi volně podmíněné s cílem společnosti zajistit si zákazníka – poskytnutím „zvýhodněných“ cen za výrobky nebo služby stávajícím nebo bývalým zaměstnancům bez ohledu na odpracovaný počet let. V moderní personalistice může být příkladem také příspěvek na práci z domova, tzv. home office, kdy okolností je smluvní vztah bez ohledu na míru skutečného provádění práce z domova (ve smyslu, že příspěvek je konstantní bez ohledu na to, zda jsem z domova odpracoval 12 hodin nebo 40 hodin v měsíci). U takových požitků je potřeba posoudit, zda byla splněna konkrétní událost či okolnost, které zakládají takový požitek, a podle toho požitek zaúčtovat/ vykázat. V případech, kdy je požitek vyhodnocován za víceleté účetní období, může v úvahu přijít otázka poměrného (lineárního) vykázání nebo naopak otázka vykázání jednorázového s následnou aktualizací s přihlédnutím k aktualizované historické zkušenosti, myšleno k obvyklé míře splnění konkrétní události či okolnosti průměrnou populací zaměstnanců.

7


Pár slov k sociálnímu fondu V případě, kdy jsou požitky financovány ze sociálního nebo jinak definovaného fondu (např. FKSP – fond kulturních a sociálních potřeb, který má v naší zemi dlouhou tradici a stále se ještě v některých společnostech vyskytuje), je čerpání fondu obvykle vázáno na dostatek prostředků v tomto fondu. To bývá často zaměstnancům i předem komunikováno. V té souvislosti bývá např. v kolektivní smlouvě a stanovách společnosti zakotveno, že z čistého zisku je po přídělu do rezervního fondu (pokud stále existuje po rekodifikaci účinné od 1.1.2014) doplněn sociální fond o určité procento čistého zisku nebo v případě ztráty je doplněn sociální fond z nerozdělených zisků minulých let v definované částce či procentu. Tak, aby byl zajištěn dostatek financí ve fondu. Pokud není doplňování fondu zakotveno, pak skutečně dostatek prostředků ve fondu limituje jeho další používání. Z účetního hlediska může být zajímavé nasimulovat skrze výpočet aktuára (jak je popsáno výše) částku, která by měla být v budoucnu z fondu k požitkům čerpána, a porovnat ji s aktuálním stavem fondu.

Shrnutí Účetní profesionál by měl v zájmu správného a úplného vedení účetnictví, resp. sestavení věrné a poctivé účetní závěrky znát, jaké požitky jsou dostupné zaměstnancům a managementu dané společnosti. V návaznosti na faktory jako jsou podmínky, okolnosti a události vázané k požitkům, načasování čerpání, způsob financování (z fondu, resp. z hospodářského výsledku), míra závaznosti přislíbených požitků, resp. možnost měnit podmínky čerpání požitků ze strany managementu, otázky zdanění požitků na úrovni zaměstnance i společnosti apod., by pak měl účetní profesionál nastavit ve vnitropodnikové směrnici postupy účtování a oceňování takových požitků. Spektrum účetních případů souvisejících se zaměstnaneckými požitky je velmi pestré – od jednoduchého zaúčtování jasně stanoveného závazku ve výši příspěvku zaměstnavatele na penzijní připojištění, až po složité kalkulace aktuára, na základě kterých je zaúčtována rezerva na závazky spojené s penzijním plánem v režimu určené výše budoucího požitku (angl. tzv. defined benefit obligation), jehož hodnotu musí společnost de facto cílovat, tj. postupem času zajistit, že „plán“ obsahuje aktiva v hodnotě odpovídající minimálně závazku z požitků.

8

Účetní zpravodaj duben 2015 České účetnictví • Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky

Použití standardů IFRS ve světě Dne 1. ledna 2015 uběhlo 10 let od doby, co začaly být standardy IFRS používány v Evropě. Nyní je správná doba na shrnutí, ve kterých zemích je aplikace těchto standardů povinná, povolená či zakázaná. Nadace IFRS vydala na toto téma obsáhlou studii a pan Philippe Danjou, člen rady IASB, přinesl přehled jejích výsledků v článku nazvaném „Rozšíření rozsahu standardů IFRS“, jenž byl publikován v březnovém vydání „Finance & Gestion“.

IFRS • Použití standardů IFRS ve světě • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Na základě profilů jurisdikcí, které Nadace IFRS shromáždila, článek popisuje vývoj přijetí standardů IFRS počínaje rokem 2005, kdy byly tyto standardy přijaty Evropskou unií. V následujících řádcích vás seznámíme s některými zajímavými informacemi z tohoto článku.

• Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci

Do současné doby Nadace IFRS vypracovala profily 138 jurisdikcí, včetně všech jurisdikcí zemí G-20 a dalších 118 zemí. Profily jednotlivých jurisdikcí jsou k dispozici na webových stránkách www.ifrs.org.

•• Několik málo jurisdikcí provedlo dočasné modifikace jistých ustanovení standardů IFRS. Mezi nejvýznamnější patří slavná „carve-out“ verze standardu IAS 39, z něhož byly k datu jeho přijetí v Evropské unii vyňaty určité odstavce týkající se zajišťovacího účetnictví. Aplikace carve-out verze se týkala pouze přibližně 20 bank z celkem zhruba 8 000 veřejně obchodovaných evropských účetních jednotek, které používají IFRS; •• Některé jurisdikce odložily data aplikace určitých standardů – např. v Evropě byla odložena povinná účinnost standardů IFRS 10, 11 a 12 až do roku 2014; •• Některé jurisdikce vydaly národní standardy, jejichž znění je naprosto identické se standardy IFRS (např. Austrálie, Hong Kong a Nový Zéland). b. Ve 12 jurisdikcích není používání IFRS povinné, avšak je povoleno – např. v Japonsku a Švýcarsku.

1. Ze 138 analyzovaných jurisdikcí se 126 jurisdikcí kladně vyjádřilo k použití standardů IFRS jakožto jediných mezinárodních účetních standardů pro vykazování finančních údajů. Tyto země představují 96 % celosvětového HDP a lze je rozdělit do dvou skupin:

2. V rámci 138 analyzovaných jurisdikcí byly zmíněny čtyři specifické případy – dvě jurisdikce aplikují IFRS pouze na banky (Saudská Arábie a Uzbekistán). Thajsko prochází procesem přijetí standardů IFRS a v Indonésii probíhá proces konvergence.

a. Ve 114 jurisdikcích (82 %) je aplikace IFRS povinná pro většinu veřejných společností. Mezi těmito jurisdikcemi však panují určité rozdíly, jako například:

3. Celkem osm jurisdikcí používá své národní standardy (Bolívie, Čína, Guinea-Bissau, Macao, Nigérie, USA a Vietnam). Dvě největší ekonomiky světa, Čína a USA, se zavázaly k používání IFRS stejně jako všechny země G-20, avšak dosud tento závazek nesplnily. V důsledku toho jurisdikce, jež se zavázaly aplikovat IFRS, představují 96 % celosvětového HDP, avšak pokud se vezmou v potaz pouze jurisdikce, které standardy IFRS skutečně uplatňují, klesne toto číslo na 58 %. Neexistují však známky toho, že by standardy IFRS zde nebyly aplikovány vůbec.

•• Některé jurisdikce IFRS uplatňují, avšak přijaly dřívější verze těchto standardů;

9

Účetní zpravodaj duben 2015 V USA jsou standardy IFRS přítomny dvěma způsoby:

České účetnictví • Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky IFRS • Použití standardů IFRS ve světě • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci

a. Přibližně 500 veřejně obchodovaných společností aplikuje standardy IFRS. Jedná se o zahraniční soukromé emitenty, tedy neamerické společnosti, které v USA získávají svůj kapitál. Jednou z hlavních výhod, které těmto společnostem přinesl přechod na IFRS, je ukončení povinnosti sestavovat a zveřejňovat sesouhlasení finančních výkazů vydaných v jejich zemi původu a hodnot vykázaných podle amerických účetních principů (US GAAP). b. Americké standardy se sbližují se standardy IFRS. Například v květnu roku 2014 se standard IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky objevil ve stejné době jako nový americký standard pro vykazování výnosů. Tyto dva standardy jsou naprosto stejné. Dále se stále řeší problematika leasingových smluv i další otázky, ačkoliv nelze zaručit, že dokončené standardy budou zcela identické. Přestože USA neučinily rozhodnutí přejít na standardy IFRS, neustále se pracuje na konvergenci, čímž dochází k omezování rozdílů mezi těmito dvěma soubory standardů. Společnosti, které jsou v Číně veřejně obchodované, nejsou oprávněny používat standardy IFRS a zahraniční společnosti zde nemohou získávat svůj kapitál. Hlavní trh pro obchodování čínských společností však zůstává i nadále v Hongkongu, kde je použití standardů IFRS povoleno. Největší čínské společnosti obchodované v Hongkongu proto již přešly na používání standardů IFRS. Některé z těchto společností navíc již dříve používaly účetní standardy Hongkongu, které jsou stejné jako standardy IFRS. V důsledku toho valná většina čínských společností veřejně obchodovaných v Hongkongu (84 % z hlediska objemu a 95 % z hlediska kapitalizace) nyní aplikují IFRS, které díky tomu v Číně představují skutečně významné účetní standardy.

Mimo to se Čína rovněž zavázala pracovat na sbližování svých účetních standardů s IFRS. V roce 2006 Čína přijala „balíček výrazně konvergovaných“ účetních standardů a v roce 2010 přijala plán pro další konvergenci. Pan Danjou ve svém článku uvádí tři zásadní věci, které je třeba si z analýzy nadace IFRS zapamatovat: •• Standardy IFRS mají nyní hlavní roli po celém světě. Většina jurisdikcí se zavázala používat standardy IFRS a jurisdikce, které je uplatňují, představují více než polovinu světového bohatství. •• Evropská unie je i nadále významným uživatelem standardů IFRS, avšak již nemá v tomto směru ústřední postavení. •• Standardy IFRS používá 52 % společností z žebříčku Fortune 500, přičemž americké účetní principy (US GAAP) uplatňuje pouze 29 % z nich. Zdroje: Článek pana Danjoua na webových stránkách rady IASB Úplné znění studie Nadace IFRS

10

Účetní zpravodaj duben 2015

Stav schvalování IFRS v Evropské unii Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 18. března 2015.

Úpravy

• Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky

Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 23. březnu 2015 následující dokumenty rady IASB:

•• Úprava standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční účetní jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky (vydáno v prosinci 2014)

IFRS

Standardy

•• Úprava standardu IFRS 11 Účtování o nabytí účastí ve společné činnosti (vydáno v květnu 2014)

• Použití standardů IFRS ve světě

•• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v červenci 2014)

• Stav schvalování IFRS v Evropské unii

•• IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014)

České účetnictví

• Pozvánka na jarní semináře

•• IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (vydáno v květnu 2014)

•• Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014)

•• Úprava standardu IAS 1 Iniciativa pro zveřejňování informací (vydáno v prosinci 2014) •• Úprava standardů IAS 16 a IAS 38 Objasnění přijatelných metod odepisování a amortizace (vydáno v květnu 2014)

US GAAP

•• Úprava standardů IAS 16 a IAS 41 Plodící rostliny (vydáno v červnu 2014)

• Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci

•• Úprava standardu IAS 27 Metoda ekvivalence v individuální účetní závěrce (vydáno v srpnu 2014) •• Roční zdokonalení IFRS – cyklus 2012-2014 (vydáno v září 2014) Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

11


Pozvánka na jarní semináře Připravme se na výnosy aneb co přináší nový standard IFRS 15

IFRS 9 pro finanční instituce

České účetnictví

Vážení přátelé,


dovolujeme si Vás pozvat na jarní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS).

Rádi bychom Vás pozvali na jarní workshop společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Tento workshop je určen především účetním, ekonomům, risk manažerům a finančním manažerům finančních institucí.


Budete mít příležitost se blíže seznámit s novým standardem pro vykazování výnosů - IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. Nový standard je účinný pro účetní období začínající dne 1. ledna 2017, přičemž je povoleno jeho dřívější použití. Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá ve 2. čtvrtletí roku 2015. Přestože datum účinnosti standardu se může zdát hodně vzdálené, neměli bychom implementaci IFRS 15 podceňovat. Očekává se, že pro řadu společností bude vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a zveřejňování o výnosech tak složitá, že beze zbytku využijí celé mezidobí. Proto by měla každá společnost co nejdříve posoudit, jaký bude dopad přijetí IFRS 15 právě pro ni, a včas naplánovat nutné kroky. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Přednáška proběhne v Praze v českém jazyce a vystoupí na ní odborníci naší společnosti. Termín Praha: 4. 6. 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce

Budete mít příležitost se podrobně seznámit s novým standardem pro vykazování a oceňování finančních aktiv a závazků - IFRS 9 Finanční nástroje. Nový standard je účinný pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018, přičemž je povoleno jeho dřívější použití. Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá ve 2. pololetí roku 2015. Přestože datum účinnosti standardu se může zdát hodně vzdálené, neměli bychom implementaci IFRS 9 podceňovat. Očekává se, že zejména pro finanční instituce bude vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a oceňování finančních nástrojů složitá. Workshop proběhne v Praze v českém jazyce a povedou ho odborníci naší společnosti. Termín Praha: 14. 5. 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce

12


Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci Rada FASB nedávno vydala aktualizaci účetních standardů (ASU) č. 2015-02 s názvem „Konsolidace (Téma 810): Změny v postupu konsolidace“, která upravuje požadavky na konsolidaci uvedené v ASC 810. Jak je uvedeno v komentářích k aktualizaci ASU, rada FASB chtěla tímto reagovat na obavy související s požadavky na určité účetní jednotky, které podle stávajících amerických účetních předpisů (US GAAP) mají povinnost konsolidovat jiný právní subjekt i v situacích, kdy smluvní práva vykazující účetní jednotky této účetní jednotce neumožňují jednat samostatně, nebo kdy vykazující účetní jednotka nedisponuje většinou hlasovacích práv v daném právním subjektu, nebo pokud právní subjekt není zapojen do většiny ekonomických benefitů či povinností tohoto právního subjektu. V některých z těchto případů je nutné sestavit dekonsolidované účetní závěrky, aby bylo možné lépe analyzovat ekonomické a provozní výsledky vykazující účetní jednotky. V minulosti vydala rada FASB časově neomezený odklad pro jisté investiční fondy, aby alespoň částečně vyřešila některé obavy. Tento odklad byl nyní zrušen a prostřednictvím nejnovější aktualizace byly do pokynů zaneseny příslušné změny. Změny v této aktualizaci by mohly mít významný dopad na závěry týkající se konsolidace pro účetní jednotky v různých odvětvích.

Konsolidační modely Společnosti vykazující podle amerických účetních standardů použijí jednu ze dvou základních konsolidačních modelů pro posouzení, zda má nebo nemá konsolidovat: 1. model jednotky s variabilním podílem („the variable interest entities model”); 2. model jednotky s podílem na hlasovacích právech („the voting interest entities model”). Níže uvádíme změny obsažené v aktualizaci, které se týkají především procesu posouzení toho, zda vykazující jednotka má variabilní podíl v nějaké společnosti. Tato aktualizace rozlišuje dva rozdílné postupy pro posouzení některých těchto kritérií – jeden pro posuzování komanditních společností (a obdobných typů společností)* a jeden pro všechny ostatní společnosti (korporace). 1. Komanditní společnosti (nebo obdobné typy společností)* budou nově posuzovány jako účetní jednotky s variabilním podílem („variable interest entities“, dále také „VIE“), mimo situace, kdy komanditisté budou disponovat buď podstatným právem na odvolání („kick-out right“), nebo právem na účast na výsledku („participating right“). Jen v těchto případech budou tyto společnosti považovány za jednotky s podílem na hlasovacích právech a takto i dále posuzovány. Komanditista, který má kontrolní finanční podíl, by měl společnost, v níž je společníkem, potom zahrnout do konsolidace. Kontrolní finanční podíl může být držba podílu komanditisty, díky němuž disponuje podstatným právem na odvolání.

13

Účetní zpravodaj duben 2015 České účetnictví

Předpoklad, že komplementář nebo společník s neomezeným ručením (“general partner”) by měl automaticky konsolidovat společnost, je již odstraněn.


Přestože více komanditních společností bude představovat účetní jednotky s variabilním podílem, je méně pravděpodobné, že komplementář bude komanditní společnost konsolidovat.


2. Co se týče účetních jednotek jiných než komanditních společností, Aktualizace objasňuje, jakým způsobem určit, zda společníci (jako skupina) mají moc nad účetní jednotkou. Dle aktualizace je určení toho, zda skupina společníků má moc nad účetní jednotkou, dvoukrokový proces. Vykazující jednotka musí nejdříve určit, jestli společníci mají rozhodovací pravomoc ohledně nejvýznamnějších aktivit společnosti skrze své vlastnické podíly. Aktualizace (v ASC 810-10-55-8A) uvádí příklad situace, ve které podílníci jsou schopni (1) vyměnit manažera fondu, (2) schválit odměnu pro manažera fondu a (3) určovat celkovou investiční strategii společnosti. V tomto příkladu závěr je, že investoři (spíše než investiční manažer z titulu svých smluvních práv a povinností) ovládají společnost svými hlasovacími podíly. Dle toho a za předpokladu, že ostatní podmínky v ASC 810-1015-14 jsou splněny, společnost by nebyla považována za jednotku s variabilním podílem VIE.

Vykazující jednotka může vyhodnotit, že podílníci jako skupina nemají moc skrze své podíly ve vyhodnocované společnosti, ale pravomoci zůstávají spíše osobě s rozhodovací pravomocí, která nepatří do skupiny společníků s podílem na vlastním kapitálu. V takové situaci by se druhý krok vyhodnocování zaměřoval na to, zda jednotlivý podílník (včetně jeho spřízněných osob a de facto zmocněnců) má jednostrannou schopnost odvolat osobu s rozhodovací pravomocí nebo účastnit se aktivit, které nejvíce ovlivňují ekonomický výkon společnosti. Pokud nemá jedna strana jednostrannou schopnost tato práva uplatňovat nebo v situaci, kdy rozhodovací práva nejsou považována za variabilní podíl (např. osoba s rozhodovací pravomocí působí jako zmocněnec skupiny podílníků), by pak společnost byla považována za jednotku s variabilním podílem (VIE). S největší pravděpodobností bude více společností, které nebudou považovány za VIE. Odměny pro osobu s rozhodovací pravomocí Aktualizace upravuje problematiku odměn pro osobu s rozhodovací pravomocí či pro poskytovatele služeb a její dopad na konsolidační analýzu. Podle stávajících požadavků je třeba vyhodnotit šest kritérií, aby bylo možné určit, zda tato odměna vyplacená osobě s rozhodovací pravomocí se považuje jako variabilní podíl v dané účetní jednotce. Aktualizace odstraňuje tři ze šesti kritérií pro toto hodnocení.

14

Účetní zpravodaj duben 2015 České účetnictví • Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky IFRS • Použití standardů IFRS ve světě • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Mimo to jsou osoba s rozhodovací pravomocí či poskytovatel služeb podle stávajících pokynů povinni zohlednit všechny odměny při posouzení své ekonomické angažovanosti v jednotce VIE. Podle aktualizace odměny vyplacené osobě s rozhodovací pravomocí, které odpovídají tržní hodnotě a jsou měřitelné s poskytovanými službami, obecně (1) nejsou v tomto smyslu považovány za variabilní podíly a (2) jsou vyřazeny z posouzení ekonomické angažovanosti osoby s rozhodovací pravomocí či poskytovatele služeb v jednotce VIE.

US GAAP

V důsledku výše uvedeného bude nižší počet ujednání ohledně odměn považován za variabilní podíly. Následně, účetní jednotky, v nichž osoba s rozhodovací pravomocí vystupuje a jedná jménem akcionářů (tj. osoba s rozhodovací pravomocí nedisponuje variabilním podílem), by již nemusely být považovány za jednotky s variabilním podílem.

• Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci

V případě existence variabilního podílu musí účetní jednotka posoudit, zda je daný podíl kontrolním finančním podílem v jednotce VIE či ne.

• Pozvánka na jarní semináře

Protože většina odměn bude vyřazena z hodnocení ekonomické angažovanosti osoby s rozhodovací pravomocí v jednotce VIE, určité struktury nebudou konsolidovány. Je tedy méně pravděpodobné, že by odměny jako takové byly považovány za variabilní podíl, že by účetní jednotka byla účetní jednotkou s variabilním podílem nebo že by došlo ke konsolidaci.

Podíly držené spřízněnými osobami Aktualizace provádí rovněž výrazné úpravy, pokud jde o způsob, jakým variabilní podíly držené spřízněnými osobami či de facto prostředníky vykazující účetní jednotky ovlivňují její konsolidaci. Podle stávajících pokynů je osoba s rozhodovací pravomocí povinna zvážit účasti svých spřízněných osob v jednotce VIE tak, jako svoje vlastní, při posouzení toho, zda je nezbytné jednotku VIE konsolidovat. Dle aktualizace by osoba s rozhodovací pravomocí měla proporcionálně zvážit své přímé podíly v jednotce VIE spolu s nepřímou angažovaností prostřednictvím svých spřízněných osob při hodnocení toho, zda je nezbytné konsolidovat jednotku VIE. Pokud jsou však osoba s rozhodovací pravomocí a její spřízněná osoba společně ovládány, musí osoba s rozhodovací pravomocí zvážit podíly svých spřízněných subjektů (1) jako své vlastní při analýze toho, zda má v účetní jednotce variabilní podíl, a (2) při testování sporných případů existence spřízněných osob, tzv. relatedparty tiebreaker test. Protože osoba s rozhodovací pravomocí zvažuje pouze poměrnou část podílů svých spřízněných osob, může se stát, že vykazující účetní jednotka usoudí, že (1) její odměna není považována za variabilní podíl, či (2) musí provést dekonsolidaci jednotky VIE.

15


Aktualizace povede k méně časté aplikaci pravidla pro sporné případy existence propojených osob, tzv. related-party tiebreaker (a povinné konsolidaci jednou z propojených osob) než podle stávající verze amerických účetních předpisů US GAAP.

Závěr Přestože se zdá, že by aktualizace mohla vést k dekonsolidaci řady účetních jednotek, vykazující účetní jednotky budou muset přehodnotit veškeré své předchozí konsolidační závěry.

Data účinnosti Nové pokyny budou účinné pro veřejné účetní jednotky pro finanční roky začínající po 15. prosinci 2015 včetně prozatímních období v těchto finančních letech a pro všechny ostatní účetní jednotky pro finanční roky začínající po 15. prosinci 2016 včetně prozatímních období ve finančních letech začínajících po 15. prosinci 2017.

Pokud potřebujete provést konsolidaci podle amerických účetních principů (US GAAP) či se vás zde uvedená témata týkají, další podrobnosti včetně příkladů naleznete v publikaci společnosti Deloitte nazvané „Heads Up“, která byla vydána 19. února 2015. Kompletní znění aktualizace a komentáře rady FASB jsou dostupné na webové stránce rady FASB.

16


Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

České účetnictví • Hledání věrného obrazu – zaměstnanecké požitky

České účetnictví Stanislav Staněk

[email protected]

IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Gabriela Jindřišková

[email protected] [email protected] [email protected]

IFRS • Použití standardů IFRS ve světě • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

US GAAP • Aktuální změny týkající se požadavků na konsolidaci

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2015 Deloitte Česká republika

Daňové novinky duben 2015 Přímé daně • P odání přiznání k dani z příjmů a jeho příloh v elektronické podobě • Nový pokyn pro uplatňování zákona o daních z příjmů (D-22) • Zdanění nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnancům Potvrzení dosavadního přístupu Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) • Dvě novely zákona o spotřebních daních Ostatní •D arovací daň na bezplatně nabyté emisní povolenky nebyla v souladu s právem EU • Návrh novely daně z nabytí nemovitých věcí • Novela zákona o investičních pobídkách Příloha aňové povinnosti na duben •D a květen 2015

Daňové novinky Deloitte Česká republika


Podání přiznání k dani z příjmů a jeho příloh v elektronické podobě V souvislosti se změnou pravidel pro podání přiznání musí být přiznání k dani z příjmů právnických osob od roku 2015 podáno pouze elektronicky, pokud má daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnou datovou schránku nebo pokud má daňový subjekt povinný audit. V těchto případech je zároveň povinné, aby podání včetně povinných příloh bylo učiněno ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. Tuto informaci potvrdila finanční správa ve své zprávě, kterou uveřejnila na svých webových stránkách. Povinnou součástí podání jsou mimo jiné vybrané účetní údaje. Elektronický formulář přiznání k dani z příjmů právnických osob zveřejněný finanční správou ve své struktuře (EPO) obsahuje rovněž předdefinované přílohy týkající se vybraných účetních údajů (např. rozvaha, výkaz zisků a ztrát). Z výše uvedeného vyplývá, že bude nově nutné vybrané účetní údaje vyplnit přímo v aplikaci EPO. Nebude tedy postupováno v souladu se zákonem, pokud bude v aplikaci EPO přiložen pouze například opis účetní závěrky s podpisem statutárního orgánu ve formátu pdf nebo pokud bude účetní závěrka zaslána v papírové podobě na finanční úřad. V případě povinného opisu samotné přílohy účetní závěrky bude možné v aplikaci EPO přiložit samostatný soubor typu .doc, .xls, .pdf, .jpg, .txt nebo .rtf.

Jestliže by podání přiznání včetně příloh nebylo podáno elektronicky (tj. např. písemně), ačkoliv mělo být tímto způsobem podáno, vzniká daňovému subjektu povinnost uhradit pokutu ve výši 2 tis. Kč, která může být zvýšena až o 50 tis. Kč, pokud tímto způsobem dojde k závažnému ztížení správy daní. Pokud daňový subjekt nedodrží pouze předepsaný formát (tj. např. místo přílohy v xml, přiloží pdf), správce daně vyzve k odstranění této vady podání a v případě nedoložení takové přílohy v požadovaném formátu ve výzvou stanovené lhůtě bude podané přiznání považováno za neúčinné.

2

Daňové novinky duben 2015 Přímé daně • P odání přiznání k dani z příjmů a jeho příloh v elektronické podobě • Nový pokyn pro uplatňování zákona o daních z příjmů (D-22) • Zdanění nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnancům Potvrzení dosavadního přístupu

Nový pokyn pro uplatňování zákona o daních z příjmů (D-22) V návaznosti na rozsáhlé změny zákona o daních z příjmů od roku 2014 vydalo Generální finanční ředitelství aktualizovaný pokyn k jednotnému uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů („ZDP“), tentokrát pod číslem D-22 (dříve obdobnou roli plnily pokyny D-300 a GFŘ-D-6).

Další nejasnost z roku 2014 spočívající ve vztahu tzv. časového testu pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů od daně a hodnotového testu (100 tis. Kč) vykládá pokyn tak, že v roce 2014 se hodnotový test uplatňuje až na příjmy neosvobozené podle časového testu, zatímco od roku 2015 jsou oba testy postavené naroveň.

Kromě terminologických úprav vycházejících z nového občanského zákoníku bylo nutné upravit některé nové instituty, například právo stavby (stavební plat za jeho poskytnutí je považován za příjem podle § 10 ZDP), služebnost (považovaná za bezúplatné plnění, není-li výslovně sjednáno jinak) či úroky ze složené jistoty (považované za příjmy podle § 10).

Pokyn dále řeší daňové posouzení příjmů z podnikání bez příslušného oprávnění. Jedná-li se o „standardní“ podnikání, u něhož chybí oprávnění, jsou příjmy zařazeny pod příjmy ze samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP, oproti kterým si může poplatník uplatnit 40 % paušální výdaje. Výjimkou jsou pouze příjmy z nelegální činnosti, např. obchodu s drogami.

Se zahrnutím daně darovací do ZDP souvisí nová úprava bezúročných zápůjček a výpůjček. Jelikož pro rok 2014 ZDP jednoznačně nestanovil postup pro jejich daňové dopady při poskytnutí zaměstnavatelem v souvislosti se závislou činností, upřesňuje pokyn, že pro rok 2014 není bezúročná zápůjčka poskytnutá v souvislosti se závislou činností předmětem daně. Naopak výpůjčky od zaměstnavatele výslovně do předmětu daně zahrnuje, a to v ocenění podle předmětu výpůjčky: automobil v hodnotě 1 % z pořizovací ceny za každý měsíc, ostatní ve výši ceny obvyklé. U bezúročných zápůjček v roce 2015 pak pokyn podrobně popisuje způsob výpočtu obvyklého úroku.

Drobné úpravy stávajících výkladů se týkají také plateb do fondu oprav při pronájmu nemovitosti (rozdělované podle jejich účelu na provozní výdaje a technické zhodnocení společných částí domu), vlastních příjmů manžela pro uplatnění slevy na dani a vymezení povinností při uplatnění mzdových nároků u úřadu práce.

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) • Dvě novely zákona o spotřebních daních Ostatní •D arovací daň na bezplatně nabyté emisní povolenky nebyla v souladu s právem EU • Návrh novely daně z nabytí nemovitých věcí • Novela zákona o investičních pobídkách Příloha aňové povinnosti na duben •D a květen 2015

3


Zdanění nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnancům Potvrzení dosavadního přístupu Generální finanční ředitelství („GFŘ“) vyjádřilo v reakci na příspěvek na Koordinační výbor Komory daňových poradců ČR a GFŘ souhlas s dosavadním přístupem při rozlišování obecně daňově uznatelných nákladů (dle § 24 odst. 1 ZDP) a daňově neuznatelných nákladů ve specifických případech (dle § 25 ZDP). Jakmile se jedná o náklady vymezené v § 25 ZDP, nelze je považovat za daňově uznatelné podle § 24, i pokud by splnily obecnou podmínku vynaložení na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.

Tento závěr má významné dopady mimo jiné pro zdaňování nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnancům. Jedná-li se o plnění poskytnutá ze sociálního fondu, ze zisku po zdanění nebo z daňově neuznatelných nákladů ve smyslu § 25 odst. 1 písm. h) ZDP, nelze tato plnění považovat za daňově uznatelné náklady, je proto možné využít osvobození od daně z příjmů fyzických osob na straně zaměstnanců dle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP (a následně též od pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění).

4

Daňové novinky duben 2015 Přímé daně • P odání přiznání k dani z příjmů a jeho příloh v elektronické podobě • Nový pokyn pro uplatňování zákona o daních z příjmů (D-22) • Zdanění nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnancům Potvrzení dosavadního přístupu

Informace Finanční správy Generální finanční ředitelství (GFŘ) vydalo informaci, která vymezuje plnění podléhající od 1. dubna 2015 režimu přenesení daňové povinnosti (RPDP), dává návod k řešení sporných případů a vysvětluje postup v případě zálohových plateb a při opravách základu daně. Tento režim se dle dané informace použije při dodání zboží, pokud celková částka základu daně veškerého dodávaného vybraného zboží překračuje částku 100 tis. Kč. GFŘ však stanovuje relativně široká pravidla pro možnost aplikovat RPDP dobrovolně, například i při nepřekročení daného limitu.

Nadále netrpělivě očekáváme vydání metodické informace GFŘ v oblasti aplikace daně při převodu nemovitostí.

5

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) • Dvě novely zákona o spotřebních daních Ostatní •D arovací daň na bezplatně nabyté emisní povolenky nebyla v souladu s právem EU • Návrh novely daně z nabytí nemovitých věcí • Novela zákona o investičních pobídkách Příloha aňové povinnosti na duben •D a květen 2015

Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) V rozhodnutí C-662/13 komentoval SDEU pravidla pro aplikaci doktríny zneužití práva. Z jeho vysvětlení vyplývá, že členské státy mohou přijmout speciální procesní ustanovení pro účely uplatnění zneužití práva, kterými mohou omezit jeho dopady. Aplikace tohoto rozsudku v české praxi je podle našeho názoru velmi omezená, právě díky absenci příslušných procesních ustanovení. SDEU v rozhodnutí C 594/13 řešil otázku, zda poskytnutí pracovníků agenturou práce, kteří měli zabezpečovat chod sociálního zařízení, může být osvobozeno od DPH jako služba sociální povahy. SDEU osvobození nepřipustil, poukázal na to, že šlo o pouhý pronájem pracovní síly. Nedomníváme se, že by tento judikát byl překvapivý pro českou praxi.

V případu C-584/13 Mapfre Warranty, který prozatím posuzoval pouze generální advokát SDEU (tj. vlastní rozhodnutí SDEU doposud nebylo vydáno), je řešen DPH režim samostatně poskytovaných prodloužených záruk ke zboží prodávanému třetí osobou. Generální advokát dospěl k závěru, že poskytování takových záruk naplňuje veškeré znaky pojištění a mělo by být osvobozené od DPH. Podle našeho názoru je DPH režim poskytování dodatečných záruk k výrobkům prodávaným třetí stranou v české praxi nejednotný. Rozhodnutí SDEU tak jistě bude pro mnohé české plátce zásadní.


Dvě novely zákona o spotřebních daních Na únorovém zasedání vláda schválila dva návrhy novely zákona o spotřebních daních, které by měly nabýt účinnosti 1. července 2015. První návrh umožňuje pokračování daňového zvýhodnění vysokoprocentních a čistých biopaliv (např. ethanol E85) neboť v současnosti jsou tato paliva daňově zvýhodněná na základě programu končícího 30. června 2015. Součástí tohoto návrhu je také stanovení minimálního obsahu biosložky v PHM ve výši 4,1% v benzínu a 6% v naftě. Druhý návrh zavádí zdanění surového tabáku a stanovuje osobě nakládající se surovým tabákem povinnost vést evidenci surového tabáku umožňující správci daně dálkový přístup a povinnost složit kauci ve výši 20 mil. Kč nebo kauci ve snížené výši 10 mil. Kč.

Tento návrh také zavádí možnost snížení kauce na 10 mil. Kč u menších distributorů pohonných hmot, kteří prodají od 300 tis. litrů do 3 mil. litrů za kalendářní čtvrtletí a splní další podmínky stanovené v zákoně, kterými jsou také ekonomická stabilita distributora a spolehlivost osoby vykonávající významný vliv na řízení distributora. S návrhem na změnu přišlo i Ministerstvo financí, které s ohledem na oslabující korunu a požadavek EU na minimální zdanění cigaret v eurech navrhlo zvýšit zdanění cigaret, doutníků a tabáku. Minimální sazba spotřební daně na kus se má zvýšit ze současných 2,37 Kč na 2,52 Kč od 1. ledna 2016, od 1. ledna 2017 na 2,57 a od 1. ledna 2018 na 2,63 Kč. Dá se očekávat zdražení krabičky cigaret o necelé čtyři koruny. Obdobně by se měly začátkem dalších let zvyšovat také sazby spotřebních daní z doutníků a tabáku.

6

Daňové novinky duben 2015

Darovací daň na bezplatně nabyté emisní povolenky nebyla v souladu s právem EU

Přímé daně

V kauze uvalení darovací daně na bezúplatné nabytí emisních povolenek na emise skleníkových plynů Českou republikou v období let 2011 – 2012 rozhodl Soudní dvůr Evropské unie, že takové zdanění bylo v rozporu s právem Evropské unie.

Soudní dvůr Evropské unie zaujal stanovisko, že určená 10% hranice pro úplatné přidělování emisních povolenek zabraňuje vybírat jakékoliv poplatky (daně) za jejich přidělení. Českou republikou uvalená darovací daň tuto 10% hranici neuznává a je tedy neslučitelná se směrnicí.

Soud argumentoval zněním směrnice 2003/87/ES, o vytvoření systému pro obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů ve Společenství a o změně směrnice Rady 96/61/ES, která stanoví, že v období let 2008 – 2012 přidělí členské země EU nejméně 90% emisních povolenek firmám zdarma. Ostatních 10% emisních povolenek je dle znění směrnice možné přidělit za úplatu. V období let 2011 - 2012 ale Česká republika na bezplatně přidělené povolenky uvalila darovací daň.

Nyní o celé kauze musí rozhodnout Nejvyšší správní soud, který si vyžádal výše uvedený názor Soudního dvora Evropské unie.

• P odání přiznání k dani z příjmů a jeho příloh v elektronické podobě • Nový pokyn pro uplatňování zákona o daních z příjmů (D-22) • Zdanění nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnancům Potvrzení dosavadního přístupu Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) • Dvě novely zákona o spotřebních daních Ostatní •D arovací daň na bezplatně nabyté emisní povolenky nebyla v souladu s právem EU • Návrh novely daně z nabytí nemovitých věcí • Novela zákona o investičních pobídkách Příloha aňové povinnosti na duben •D a květen 2015

O dalším vývoji rozsudku vás budeme informovat.

7


Návrh novely daně z nabytí nemovitých věcí Ministerstvo financí předložilo vládě návrh zákona, který by měl od roku 2016 novelizovat zákonné opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí. Dle návrhu novely má být hlavní změnou sjednocení osoby poplatníka daně z nabytí nemovitých věcí v osobě nabyvatele (tj. odstranění stávající možnosti volby poplatníka, stejně jako institutu ručení). Dále se navrhuje například zjednodušení určení základu daně v případě směny nebo rozšíření předmětu daně o případy smluvního prodloužení práva stavby. Nově se má také osvobození prvního úplatného nabytí nových staveb a jednotek vztahovat pouze na stavby a jednotky dokončené nebo užívané, nikoliv na stavby a jednotky rozestavěné. Novelou by také (dle názoru Ministerstva financí) mělo dojít k vyjasnění problematiky zdaňování inženýrských sítí. Dle stávajícího znění zákona je předmětem daně z nabytí nemovitých věcí úplatné nabytí vlastnického práva k nemovité věci, která je částí inženýrské sítě. Nicméně právní úprava inženýrských sítí v Občanském zákoníku výslovně nestanoví, zda jsou inženýrské sítě nemovitou věcí, movitou věcí nebo souborem movitých a nemovitých věcí. Občanský zákoník v § 509 obsahuje demonstrativní výčet věcí, jež lze podřadit pod pojem inženýrské sítě. Jedná se zejména vodovody, kanalizace nebo energetické či jiné vedení. Zároveň stanoví vyvratitelnou domněnku, že součástí inženýrské sítě jsou i stavby a technická zařízení, které s nimi provozně souvisí. Občanský zákoník však výslovně nestanoví, zda jsou inženýrské sítě nemovitou věcí, movitou věcí nebo souborem movitých a nemovitých věcí.

Podle některých výkladů je inženýrská síť věcí nemovitou věcí jen tehdy, pokud se jedná o podzemní stavbou se samostatným účelovým určením nebo pokud o ní jiný právní předpis stanoví, že není součástí pozemku a zároveň ji nelze přenést z místa na místo bez porušení její podstaty. Ve všech ostatních případech by inženýrská síť byla věcí movitou. Opačný výklad vychází z ustanovení § 498 občanského zákoníku, podle kterého platí, že stanoví-li jiný právní předpis, že určitá věc není součástí pozemku, a nelze-li takovou věc přenést z místa na místo bez porušení její podstaty, je i tato věc nemovitá. Potom by ve spojení s § 509 občanského zákoníku, který výslovně stanoví, že inženýrské sítě jako takové nejsou součástí pozemku a za splnění podmínky nepřenositelnosti bez porušení podstaty, bylo možné každou takovou inženýrskou síť považovat za věc nemovitou. Obdobných výkladů existuje další řada. Není tedy vždy zřejmé, zda a o jakou nemovitou věc se jedná, což působí poplatníkům značné praktické problémy. Novela navrhuje zavést právní fikci, podle které by jakýkoliv úplatný převod stavby, která je částí inženýrské sítě, by byl vždy předmětem daně z nabytí. Domníváme se však, že i přes navrhovanou úpravu k odstranění nejasností v mnoha případech nedojde, neboť problematické právní vymezení inženýrských sítí či jejich částí jakožto nemovitých věcí v soukromém právu bude situaci daňovým poplatníkům komplikovat i nadále.

8


Novela zákona o investičních pobídkách Dne 19. března 2015 Senát parlamentu České republiky schválil vládní návrh novely zákona o investičních pobídkách. Návrh vládní novely byl dále postoupen prezidentu České republiky. Novela by měla vstoupit v účinnost od 1. května 2015.

Mezi významné změny zákona patří návrh změny výpočtu fixované daňové povinnosti pro investiční pobídky při rozšíření výroby pro nové projekty, vznik zvýhodněných průmyslových zón s novou formou veřejné podpory ve formě osvobození od daně z nemovitých věcí. Došlo rovněž ke zmírnění sankcí při nedodržení podmínek stanovených pro držitele investičních pobídek zákonem o daních z příjmů.

9


Daňové povinnosti Duben 2015

Přímé daně

středa 1.

• P odání přiznání k dani z příjmů a jeho příloh v elektronické podobě • Nový pokyn pro uplatňování zákona o daních z příjmů (D-22) • Zdanění nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnancům Potvrzení dosavadního přístupu

daň z příjmů

pojistné

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) • Dvě novely zákona o spotřebních daních

spotřební daň

•• splatnost daně za únor 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

středa 15.

daň silniční

•• záloha na daň za 1. čtvrtletí 2015

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za březen 2015, papírová forma

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za březen 2015, elektronická forma

Příloha aňové povinnosti na duben •D a květen 2015

pátek 17.

pondělí 20. daň z přidané hodnoty daň z příjmů

•• daňové přiznání a daň k MOSS •• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

odvod z loterií •• podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplaa jiných cení zálohy za 1. čtvrtletí 2015 podobných her pojistné

pátek 24.

spotřební daň

•• splatnost daně za únor 2015 (pouze spotřební daň z lihu)

pondělí 27. daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2015 •• souhrnné hlášení za 1. čtvrtletí a za březen 2015 •• výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen

•• podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2014, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává sám •• podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2014

čtvrtek 9.

Ostatní •D arovací daň na bezplatně nabyté emisní povolenky nebyla v souladu s právem EU • Návrh novely daně z nabytí nemovitých věcí • Novela zákona o investičních pobídkách

•• podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2014 •• podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2014, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

čtvrtek 30.

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2015

spotřební daň

•• daňové přiznání za březen 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2015 (pokud vznikl nárok)

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2015

10

Daňové novinky duben 2015 Květen 2015 Přímé daně • P odání přiznání k dani z příjmů a jeho příloh v elektronické podobě • Nový pokyn pro uplatňování zákona o daních z příjmů (D-22) • Zdanění nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnancům Potvrzení dosavadního přístupu Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) • Dvě novely zákona o spotřebních daních Ostatní •D arovací daň na bezplatně nabyté emisní povolenky nebyla v souladu s právem EU • Návrh novely daně z nabytí nemovitých věcí • Novela zákona o investičních pobídkách Příloha aňové povinnosti na duben •D a květen 2015

pondělí 11.

spotřební daň

•• splatnost daně za březen 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

pondělí 18.

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za duben 2015, papírová forma

středa 20.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za duben 2015, elektronická forma

pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za duben 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

pondělí 25. spotřební daň

•• splatnost daně za březen 2015 (pouze spotřební daň z lihu) •• daňové přiznání za duben 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2015 (pokud vznikl nárok)

daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za duben 2015 •• souhrnné hlášení za duben 2015 •• výpis z evidence za duben 2015

energetické daně Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2015

11


Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

Přímé daně • P odání přiznání k dani z příjmů a jeho příloh v elektronické podobě • Nový pokyn pro uplatňování zákona o daních z příjmů (D-22) • Zdanění nepeněžních plnění poskytovaných zaměstnancům Potvrzení dosavadního přístupu Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) • Dvě novely zákona o spotřebních daních

Přímé daně [email protected] Jaroslav Škvrna Zbyněk Brtinský [email protected] Miroslav Svoboda [email protected] Marek Romancov [email protected] LaDana Edwards [email protected] [email protected] Tomas Seidl Nepřímé daně Adham Hafoudh Radka Mašková

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

[email protected] [email protected]

Ostatní •D arovací daň na bezplatně nabyté emisní povolenky nebyla v souladu s právem EU • Návrh novely daně z nabytí nemovitých věcí • Novela zákona o investičních pobídkách Příloha aňové povinnosti na duben •D a květen 2015


Právní novinky duben 2015 • Průtahy v přípravě a realizaci projektů podléhajících EIA • Novela zákona o významné tržní síle schválena vládou • Zprávy o vztazích a dokumentace k převodním cenám řešit souběžně

Právní novinky Deloitte Česká republika


Průtahy v přípravě a realizaci projektů podléhajících EIA Všechny větší stavební projekty čeká zřejmě zdržení v jejich přípravě a realizaci. K 1. lednu 2015 totiž nabyla účinnosti novela zákona o posuzování vlivů na životní prostředí (tzv. EIA). Jejím hlavním cílem je transpozice evropské směrnice EIA 2011/92/EU, kterou Evropská komise (vedle služebního zákona) podmiňovala další čerpání evropských peněz. Změna zajišťuje zejména ze strany Evropská komise požadovanou intenzivnější účast a informovanost veřejnosti v procesech EIA a navazujících řízeních, včetně možnosti soudních přezkumů jednotlivých výstupů.

Mění se i samotné vymezení projektů a procesů podléhajících EIA. Novela bohužel zasáhne i již rozběhnuté povolovací procesy, kdy příslušné orgány přezkoumají, zda dříve vydaná stanoviska EIA splňují podmínky směrnice EIA.

Zdeněk Horáček +420 246 042 812 [email protected]

2

Právní novinky duben 2015

Novela zákona o významné tržní síle schválena vládou Vláda dne 9. března 2015 schválila novelu zákona o významné tržní síle a tato tak nyní poputuje k projednání do Parlamentu ČR.

• Průtahy v přípravě a realizaci projektů podléhajících EIA • Novela zákona o významné tržní síle schválena vládou • Zprávy o vztazích a dokumentace k převodním cenám řešit souběžně

Novela přináší celkové vyjasnění pojmů, odstranění nepřesností a nejasností a zpřísnění některých podmínek. Základním principem bude snaha postihovat soustavná jednání subjektů s významnou tržní silou, která zákon považuje za zneužití významné tržní síly (nově tak vypadne podmínka, aby cílem nebo výsledkem daného jednání bylo podstatné narušení hospodářské soutěže). Dále pak dochází k upřesnění vybraných zakázaných praktik. Mezi zakázané praktiky tak nově bude patřit i účtování zalistovacích poplatků (tj. poplatků za uvedení zboží do prodeje).

Novela, pokud bude přijata, významně zjednoduší sankcionování obchodních řetězců. Sankce za porušení jednotlivých povinností mohou dosáhnout 10 mil. Kč nebo až 10 % z čistého obratu dotčeného subjektu.

Aleš Kubáč +420 246 042 853 [email protected]

3


Zprávy o vztazích a dokumentace k převodním cenám řešit souběžně Vzhledem k tomu, že se nyní nacházíme v intenzivním období přípravy zpráv o vztazích, upozorňujeme na první pohled ne zcela zjevnou souvislost mezi zprávou o vztazích a dokumentací k převodním cenám.

V případě dotazů nebo potřeby asistence, se prosím obraťte na naše právní oddělení a daňové oddělení specializující se na převodní ceny.

Zpráva o vztazích má za účel splnit požadavky zákona o obchodních korporacích. Nezávisle na ní je třeba posoudit aplikaci daňových předpisů týkajících se převodních cen. Ačkoli se na první pohled jedná o dva samostatné procesy, skutečnosti uvedené ve zprávě o vztazích a v dokumentaci k převodním cenám by měly být v souladu.

Lenka Losenická +420 246 042 867 [email protected]

4

Právní novinky duben 2015

Kontakty

• Průtahy v přípravě a realizaci projektů podléhajících EIA

Zdeněk Horáček +420 246 042 812 [email protected]

• Novela zákona o významné tržní síle schválena vládou • Zprávy o vztazích a dokumentace k převodním cenám řešit souběžně

Aleš Kubáč +420 246 042 853 [email protected] Lenka Losenická +420 246 042 867 [email protected]

Ambruz & Dark Deloitte Legal s.r.o., advokátní kancelář Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 100 Fax: +420 246 042 030 www.deloittelegal.cz


ICT zpravodaj duben 2015 • Podnikové sociální sítě pomáhají firmám inovovat

ICT zpravodaj Deloitte Česká republika


Podnikové sociální sítě pomáhají firmám inovovat V dnešním díle navážeme na předchozí příspěvek o podnikových sociálních sítích a zaměříme se na jejich využití pro inovace. Podnikové sociální sítě podporují inovace pomocí komunikace a změny kultury. Jak nejlépe vylepšit interní procesy vědí nejlépe právě vaši zaměstnanci. A jak jinak identifikovat slabá místa a způsoby zlepšení, než se o problémech konstruktivně bavit a diskutovat? Podnikové sociální sítě dávají každému zaměstnanci do ruky platformu, na které může konzumovat zajímavé informace a diskutovat s ostatními kolegy. V tomto vydání dReportu vám představíme, konkrétní příklady použití podnikových sociálních sítí pro podporu inovací vnitřních i vnějších. V čem je kouzlo sociálních sítí, že jsou tak efektivním komunikačním nástrojem uvnitř firmy? Unikátnost podnikové sítě lze demonstrovat na srovnání s emailovou komunikací. Když si dva kolegové vymění zprávu emailem, právě obohatili znalostí pouze sebe a do diskuse vstoupil pouze názor dvou lidí zapojených v této uzavřené komunikaci. Zatímco pokud se stejná diskuse odehraje na podnikové sociální sítí, pak nejen, že se závěry diskuse dozví kdokoli, kdo má zájem, ale také do diskuse může přinést svůj pohled na věc. A zde vzniká ono kouzlo podnikových sociálních sítí. Pokud jsou diskuse dobře podporované, jsou nastavená pravidla a zaměstnanci motivování, vznikají na sítí velmi podnětné a věcné diskuse.

Podnikové sociální sítě umožňují komunikaci, která by bez této platformy nevznikla. Zaměstnanci by diskutovali problémy u kávy či oběda, ale nesdělili by své myšlenky dále či nebyli konfrontování s názory ostatních. Sami v Deloitte máme vyzkoušené, že pro inovace je podniková síť jedním z nejlepších podpůrných nástrojů. Proč podnikové sociální sítě podporují inovace? Jak již bylo řečeno, umožňují komunikaci mezi zaměstnanci, lépe sdílí znalost než uzavřená komunikace v emailu nebo mezi čtyřma očima. Zároveň ale obsahují další klíčové faktory jako je motivace nebo vědomí toho, že někoho naše názory zajímají. Na podnikové síti lze optimálně udržovat přehled o tom, jaké nápady byly převzaty do realizace a díky tomu další diskutující nemají pocit marnosti. Na sociální síti velmi dobře fungují pochvaly, bodování a odměny. Jednou z největších pochval je být oceněn před publikem na síti, což umožňuje zaměstnancům budovat pozici experta v dané oblasti.

2


Podnikové sociální sítě ale nejsou vhodné pouze na inovace interních procesů. Velice se nám na projektech osvědčilo jejich využití pro inovace směrem k zákazníkovi. Klienty se snažíme přesvědčit o tom, že nejlepším způsobem jak změnit zákaznickou zkušenost (Customer experience) je sdílet mezi sebou zkušenosti klientů. Velmi často je totiž problém, že na podobě nějakého procesu (například žádost o půjčku) je zodpovědných několik různých útvarů. Ale například pouze jeden útvar, který se pak setkává s každodenními stížnostmi klientů, ví o reálných zákaznických zkušenostech. Tyto zkušenosti často nejsou sdílené napříč firmou a nedochází tak ke zlepšení. Máme ověřené, že cílenou diskusí nad zkušenostmi klientů lze otevřít oči a díky tomu reálně něco změnit. Jako příklad můžeme uvést jednu zahraniční banku, kde kvůli složitému procesu compliance trvala žádost o půjčku online 3x déle než u konkurenčních bank. Tato informace se před zavedením podnikové sociální sítě sice věděla, ale reálně se nedostala na správná místa, která by zajistila řešení. Po zavedení podnikové sociální sítě se diskuse dostala až na mobilní zařízení člena představenstva, který si rázně (ale stále v rámci diskuse na sociální sítí), vyžádal účast v diskusi nad řešením všech útvarů zodpovědných za podobu procesu online žádosti o půjčku. Ten vůbec nechápal, proč vlastně zákaznické služby jako nositel znalosti stížností klientů, návrh produktů a compliance nesedí společně a problém neřeší. Jakmile se ale tato diskuse dostala do bodu zájmu a zapojila všechny zodpovědné členy, došlo k rychlému řešení.

Od té doby funguje v rámci banky velmi dobře takové sdílení zákaznické zkušenosti a banka se kvůli tomu neustále zlepšuje. Každý měsíc se zde objeví několik nápadů, jak zlepšit zákaznickou zkušenost. Některé mají rychlé řešení a některé se nepodaří vyřešit, ale přesto všichni zaměstnanci v jakém stavu je konkrétní podnět. Podnikové sociální sítě jsou trendem i mezi českými firmami. Setkáváme se s nimi u klientů čím dál častěji. Bohužel většina klientů nedokáže dohlédnout na reálné byznys přínosy jejich využití. Dnes popsané inovace jsou ale jen jednou z ukázek, že podniková síť má veliký přínos, pokud je správně uchopená. Jestliže máte podnikovou sociální síť nebo o ní uvažujete, potkejte se s námi nad krátkou nezávaznou konzultací. Rádi vám ukážeme, kam až může podniková sociální síť posunout vaši společnost. V příštím vydání vám představíme některé konkrétní produkty, které jsou na českém trhu často využívané. Podíváme se také na jejich rozdíly a specifika.

3

ICT zpravodaj duben 2015

Kontakty Petr Viktora +420 246 042 495 [email protected]

• Podnikové sociální sítě pomáhají firmám inovovat

Zdeněk Křížek +420 246 042 677 [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz


Dotace a investiční pobídky duben 2015

• V4 + Japonsko • Novela zákona o investičních pobídkách

Dotace a investiční pobídky Deloitte Česká republika



V4 + Japonsko Ministerstvo školství, mládeže a tělovýchovy vyhlásilo ve spolupráci s dalšími institucemi ke dni 22. ledna 2015 výzvu k podávání návrhů projektů ve formátu V4 + Japonsko. Program podporuje projekty mezinárodní spolupráce, které budou zahrnovat Japonsko a dvě nebo více zemí Visegrádské čtyřky (Česká republika, Maďarsko, Polsko a Slovensko). V níže uvedené tabulce jsou uvedeny základní informace o výzvě V4 + Japonsko.

Podporované aktivity – společné výzkumné projekty zaměřené na tyto tři oblasti:

Leden – duben 2015.

Dobra řešení projektů:

3 roky.

Deadline pro podání návrhů:

10. dubna 2015.

Začátek projektů:

Září 2015.

Příjemci podpory v ČR:

•• Výzkumné organizace. •• Malé, střední a velké podniky.

-- Vysoké teploty, radioaktivní prostředí, atd. •• Materiály pro elektroniku a získávání energie. -- Mikroelektronika, fotovoltaika, laserové technologie, atd.

V4 + Japonsko Období trvání programu:

•• Materiály pro extrémní prostředí.

•• Lehké stavební materiály. -- Pěnový hliník, nanostrukturované materiály, metastabilní kovové slitiny, atd. Způsobilé náklady v ČR (musí přímo souviset s řešením projektu):

•• Osobní náklady zaměstnanců a stipendia studentů.

Celkový rozpočet výzvy:

•• 2,11 mil. EUR

Intenzita podpory v ČR:

•• Základní výzkum 100 % uznaných nákladů.

•• Náklady na nástroje a vybavení v rozsahu, v němž jsou využívány pro projekt.

•• Průmyslový výzkum 50 % uznaných nákladů.

•• Náklady na smluvní výzkum, technické poznatky a patenty.

•• Experimentální vývoj 25 % uznaných nákladů.

•• Ostatní provozní výdaje, včetně nákladů na materiál, dodávky a podobné výrobky. •• Režijní náklady.

2



Novela zákona o investičních pobídkách Vládní návrh novely zákona o investičních pobídkách byl schválen Senátem parlamentu České republiky dne 19. března 2015 a byl postoupen prezidentu České republiky. Dne 19. března 2015 Senát parlamentu České republiky schválil vládní návrh novely zákona o investičních pobídkách. Návrh vládní novely byl dále postoupen prezidentu České republiky. Novela by měla vstoupit v účinnost od 1. května 2015.

Mezi významné změny zákona patří návrh změny výpočtu fixované daňové povinnosti pro investiční pobídky při rozšíření výroby pro nové projekty, vznik zvýhodněných průmyslových zón s novou formou veřejné podpory ve formě osvobození od daně z nemovitých věcí. Došlo rovněž ke zmírnění sankcí při nedodržení podmínek stanovených pro držitele investičních pobídek zákonem o daních z příjmů.

3


Kontakty V případě, že se Vás tato problematika dotýká, rádi Vám poskytneme podrobné informace. Prosím, neváhejte nás kontaktovat.


Dotace CZ Luděk Hanáček +420 246 042 108 [email protected] Antonín Weber +420 246 042 394 [email protected] Patrik Filusz +420 246 043 152 [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

Dotace a investiční pobídky SK Martin Rybar +421 (2) 582 49 113 [email protected] Investiční pobídky Daniela Fotrová +420 246 042 921 [email protected]


duben 2015 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Recommend Documents